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第1篇

關鍵詞:納稅擔保;民事擔保;法律性質

中圖分類號:D9

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)17-0303-01

1 納稅擔保和民法擔保之比較分析

1.1 適用方式的比較分析

民事擔保發生在民事、經濟領域,可以由當事人依法自行設定。我國《擔保法》第2條規定:“在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經濟活動中,債權人需要以擔保方式保障其債權實現的,可以依照本法規定設定擔保。”

納稅擔保的適用方式是法定的,且只能發生在稅收征納活動中。《稅收征管法》和《納稅擔保試行辦法》中明確的規定了適用納稅擔保的三種情形,即稅收保全前的納稅擔保、離境清稅的納稅擔保和行政復議前的納稅擔保?！逗ｊP法》也規定了稅收保全前的擔保、進口貨物先放后驗等關稅擔保的情形。

1.2 擔保方式的比較分析

《擔保法》第2條規定“擔保的方式為保證、抵押、質押、留置和定金?！蔽覈抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》及《納稅擔保試行辦法》明確規定納稅擔保的三種方式:納稅保證、納稅抵押、納稅質押。納稅擔保方式排除了定金和留置,較于民法擔保有所取舍。

在納稅擔保法律關系中,就稅收之債而言,強調納稅人和納稅擔保人的給付義務,不存在稅務機關為納稅人或納稅擔保人的問題,而定金是當事人之間互為擔保的方式,顯然不適用于納稅擔保。留置是指“按照合同約定占有債務人的動產,債務人不按合同的期限履行債務的,債權人有權依照本法規定留置該財產,以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價值優先受償。”稅務機關通常并不事先占有納稅人的財產,留置也不適用于納稅擔保。但是,《海關法》中卻存在例外,第60條規定的“進出口貨物的納稅義務人,滯納稅款三個月的,海關可以將應稅貨物依法拍賣,以變賣所得抵繳稅款”因而具有留置擔保的特征。留置權是法定擔保物權,《擔保法》第84條和《合同法》第264條規定了留置權的適用范圍,除特定合同之外,占有債務人財產的不能成立留置權。由此,《海關法》中“留置擔?！鄙形吹玫搅⒎ù_認。

1.3 責任范圍的比較分析

民法上擔保的責任范圍一般包括主債權及其利息、違約金、損害賠償金和實現債權的費用。折價或者拍賣變賣抵押物、質物后,其價款不足清償部分,由債務人清償。

《納稅擔保試行辦法》第5條規定:“納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用,質押保管費用,以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金,并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的,稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續追繳。”可見,我國的納稅擔保為全額擔保,納稅擔保人的責任并不以提供擔保的財產為限,因為法律賦予稅務機關繼續追繳的權利。

1.4 保證規定的比較分析

《擔保法》第7條規定:“具有代為清償債務能力的法人、其他組織或者公民,可以作保證人。”,第8、9、10條規定了不得作為保證人的情形。保證的方式為一般保證和連帶責任保證。

《納稅擔保試行辦法》第8條規定:“納稅保證人,是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。法人或其他經濟組織財務報表資產凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的,自然人、法人或其他經濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的,為具有納稅擔保能力?！辈坏米鳛榧{稅保證人在第9條中做出規定,增加了不得作為納稅保證人七種情形,對擔保人的擔保能力也明確化、標準化。可見,納稅保證人的資格嚴于民事保證。《納稅擔保試行辦法》第7條規定了納稅保證的方式,即連帶責任保證,排除一般保證,當納稅人在規定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的,稅務機關可要求納稅保證人在其擔保范圍內承擔保證責任。

1.5 強制擔保的比較分析

納稅擔保與民事擔保的顯著差異之一在于是否存在強制擔保的問題。民法的基本原則為平等、自愿、公平、誠實信用,擔保的設定完全遵循意思自治,不存在強制擔保?！抖愂照鞴芊ā返?8條規定:稅務機關“在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿財產或者應納稅的收入的跡象”時,責令納稅人提供擔保,否則稅務機關即可采取稅收保全措施,這屬于強制擔保。

1.6 擔保成立的比較分析

民法上擔保合同的成立基于雙方當事人的合意。納稅擔保的成立雖然也是以稅務機關與納稅人、納稅擔保人的意思表示一致為基礎,但是稅務機關卻處于主導地位,納稅人、擔保人處于弱勢。第一,《稅收征管法實施細則》第62條規定,納稅擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意,方為有效?！都{稅擔保試行辦法》第7條規定,稅務機關認可的,保證成立;稅務機關不認可的,保證不成立。納稅抵押和納稅質押的成立也是以稅務機關同意或確認為前提。第二,納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的,應當填寫納稅擔保書。納稅擔保書屬于格式文書。對于抵押和質押納稅擔保,還應由擔保人按規定填寫財產清單,且財產清單須經納稅人、擔保人簽字蓋章并經稅務機關確認才有效力。

1.7 擔保實現的比較分析

民法擔保中當事人的法律地位平等,條件具備時,擔保權人可以要求義務人為或不為一定的行為,但這種請求需有對方的配合才能實現。擔保權人沒有強制對方履行或者直接將擔保物拍賣、變賣的權利,只能向法院,據判決申請法院強制執行。

納稅擔保與民事擔保實現方式的差異,表現在稅務機關的自力執行權上。無論何種方式的納稅擔保,稅務機關對納稅擔保人均享有自力執行權,不需要通過協商或啟動司法程序。我國《稅收征管法》第40條規定:“納稅擔保人未按照規定的期限交納所擔保的稅款,由稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關可以采取強制執行措施,即通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款,或者扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?/p>

2 納稅擔保法律性質

基于以上比較分析,顯見兩種法律制度的異同,在異同中對納稅擔保法律屬性的界定可從三方面分析:

2.1 公法屬性――保障國家稅收實現

施正文教授在《稅收債權論》中定義稅收之債:“作為稅收債權人的國家或地方政府得請求作為稅收債務人的納稅人履行繳納稅款這一金錢給付的法律關系?！倍愂罩畟枪ㄖ畟??；诙愂罩畟a生的納稅擔保,必然具有公法屬

性。其公法屬性體現在擔保成立,實現,法律救濟和法律

責任等方面。賦予稅務機關在納稅擔保法律關系中的主導地位,最大限度保障國家稅收的實現。

2.2 私法屬性――維護納稅人的合法權益

納稅擔保作為民法債的擔保在稅法上的引入,折射出納稅擔保的私法屬性。其私法屬性體現在納稅擔保是建立在意思自治形成合意基礎上。事實上,除為了維護國家、公眾利益而賦予稅務機關在程序和實體上的特權外,其與民事擔保在形式上幾乎沒有差異。

2.3 “以公為主、公私兼顧”――透過現象看本質

稅收是現代國家提供公共服務的物質基礎,具有很強的公益性,為了保障公益需求,實現稅收之債,國家必須賦予稅務機關一定的強制執行力。納稅擔保的宗旨是保障稅收債權的實現,只是在保障稅收安全的前提下,留出私法合意的空間,本質上反映出公共利益優于個人利益。因此,納稅擔保兼具公法和私法的雙重屬性,是公法私法化和私法公法化在稅法上的體現。但為避免法律適用上的沖突,兩種屬性并不具有同等地位,而是“以公為主,公私兼顧”即:納稅擔保的公法屬性居于主導地位,在保障國家稅收債權的前提下,兼顧保護納稅人、納稅擔保人合法權利,滿足納稅人的合法要求,避免給納稅人帶來不必要的損害,達到稅務機關與納稅人、納稅擔保人之間權利、義務的相對平衡。

參考文獻

[1]金永恒.論稅收擔保的法律屬性[J].山西大學學報(哲學社會科學版),2006,(04).

第2篇

化解應收款風險的“把關”策略

首先要把好“合同關”。經銷商一旦確定好后，廠家不要忙著發貨。應該對經銷商資信狀況進行調查評估，確定經銷商的信用限度。最好讓其提供第三者（或上級單位）擔保，并對其擔保書辦理公正手續。或者讓其預付一定的風險抵押金。并將這些條款在合同中明確。如果這些“把關條款”流于形式；或者在以后的執行過程中不重視；或者想當然的認為已經合作多年彼此很放心了而不去認真執行這些條款。必將增大應收款的風險?！跋刃∪耍缶印卑选俺笤挕闭f在前面將為自己企業出現“資金風險”時爭取主動，并能有效降低損失程度。

其次廠家財務部門和銷售部門搞好配合，把好“發貨關”。合同條款規定“送二結一”的回款政策，第一批貨的款不到帳就不急著發第二批貨，并根據經銷商實際銷售額動態調整信用額度和信用周期。使經銷商少量多次的進貨，廠商多次少量的收款。這樣做也可以有效降低壞帳的損失程度。

最后是從廠商銷售人員自身抓起，把好“監督關”。無風不起浪，一般情況下應收款出問題前會有一些顯性的征兆。當經銷商出現下列情況時要提高警惕：

與同期比較經銷商銷量大幅度下滑。

經銷商進貨的時間間隔拉大，如：以前是一月進四次貨，現在是一月只進一次貨。

經銷商出現財務糾紛和發生重大變故，如：重病、車禍、經銷商負責人發生變更等。

經銷商超期壓貨，欠款超過公司對他的授信額度。 在出現以上情況之一時，銷售人員應該給予足夠的關注并提高警惕。應該，即刻調查情況，分析原因。并找出解決問題的方法，將問題消滅在萌芽狀態防止問題的擴大。很多壞帳風險是由于廠家業務員責任心不強造成的。有的企業采取對業務員的收款技巧的培訓并和一線收款人員簽定貨款回籠合約等，筆者認為也不失為一種防范于未然的“把關”措施。

化解應收款風險的“過程管理”策略

“人在江湖漂，哪有不挨刀”，由于廠商在與經銷商合作初期把關不嚴或者廠商業務員責任心不強，難免會為以后可能發生的壞帳風險埋下伏筆。如果從現在開始加強銷售回款的過程管理，提高回款率，將能有效降低回款風險的幾率。筆者認為應該從建立經銷商檔案入手，建立有效的銷售報告制度。

區域經理可以根據銷售報表以及經銷商的信用等級適時調整經銷商的發貨數，即使在銷售旺季和促銷活動中一時要為經銷商提供1-2月的貨物周轉量，也只能偶爾為之，不應該就此成為常例。一旦經銷商有反常行為也好緊急剎車，為后續的財務處理工作贏得時間。

貨款回收工作應該是銷售工作的核心，特別是一線銷售人員，應該時刻關注經銷商壓貨數。筆者曾經認識一位醫藥企業的代表，他和經銷商的關系處理的非常好。別人結不了的款，他去就能結出來。就此，他對該經銷商是一百個放心，要多少貨，就給發多少貨。廠里催帳時，他就一個電話打過去，讓經銷商直接給廠部財務處匯款。當聽別人說起該經銷商經營狀況大不如前的消息時，他也沒多加注意，而是對企業領導夸下?？谡f如果他們公司垮了，自己到他家里也能結到款。由于經營不善，該公司沒撐多久就垮了，當他急急慌慌去結款時，已經是人去樓空，就連值錢點的貨物都讓其他債權人搬空了。當財務傳來對帳單時，他才驚訝的發現該經銷商竟然欠了他們企業近200萬的貨款。當然，該企業的財務管理也存在一些問題。但最終給企業造成如此大的損失的卻是那個自認為“精明能干”的以“感情本位”面對經銷商的業務員。因此，要想真正的降低回款風險，只能依靠科學健全的銷售報告制度。

化解應收款風險的“零風險”策略

有人曾經有個“渠道”若“渠”的生動比喻，筆者在此套用一下，來探討一下如何化解應收款風險的“高招”。在我們的銷售工作中。廠商（制造商）就象這一大水庫，一直控制著整個灌溉系統流量。經銷商是分散在各地的小水庫，它從制造商那里獲得水，并通過水渠向田間送水；零售商就是田間地頭的蓄水池，農民從池里取水澆田。這個形象的比喻是說必須要有一條暢通無阻的渠道、通路。產品才能從工廠順利的“流”到消費者的手上?？梢韵胂笠幌?，如果零售商不及時回籠它欠經銷商的款，經銷商就不能保證及時回籠廠商的貨款，廠商一旦資金鏈斷裂工廠就會面臨倒閉的風險。因此，廠家應該除了考慮零售商從經銷商的進貨量，還要兼顧零售點對經銷商的貨款回籠情況。

筆者曾經服務過一家醫藥企業。廠家的業務員主動關心經銷商的市場運作，并將自己接來的定單讓經銷商去送貨。而且常常派下有經驗的業務員給經銷商的業務員培訓，教會他們謹慎的選擇零售商。在這里，廠商并沒有把商當“外人”，而是作為企業的一部分來看待，把經銷商當作企業的一個個直銷部來看待。這種以心換心，以經銷商利益為重的正確定位不但提高了經銷商的熱情，而且也使他們從內心將廠家的產品當作自己的產品去鋪貨、去催款。不但提高了應收款的回款率，更降低了廠商的貨款風險。有人說“不代銷是等死、代銷是找死”，這句話從側面也反映了廠商在考慮經銷商利益的問題上沒有一個明確的定位。試想，如果廠商的工作真正做到位了，還會出現“代銷是找死”的問題嗎？

化解應收款風險的“創新”策略

新產品在開發新市場時，常常有些左右為難。對經銷商鋪貨吧，擔心貨款不安全。畢竟與新經銷商是初次交道，防人之心不可無。讓經銷商現款提貨又找不出足于說服的理由。特別是開發一些不知名產品的中小企業往往會面臨進退兩難的局面。這就需要廠商開動腦筋并結合市場實際和自身產品情況搞搞“創新”。筆者認為應收款的風險不是獨立存在的，常常是渠道風險“造就”了貨款風險?，F在，筆者以自己的親身經歷來談談通過渠道“創新”而化解應收款風險的案例，為讀者提供一個可供參考的思路：筆者公司的產品屬中低價位的產品，主要消費群定位在農村市場。在和縣級經銷商洽談時，縣級經銷商壓根就不同意我們現款現貨的政策。即使我們表示承擔超市、賣場的進店費、端架費、導購員工資、促銷品費用等，經銷商仍然不同意。我們又和幾家規模稍小的經銷商悄悄接洽了一下，仍然找不到同意現款提貨的經銷商。如果給經銷商鋪貨并且承擔進店費、促銷費等市場開發費用的話，我們將會面臨資金周轉不靈的局面。為了近快打開市場，我們只有讓一步了。我們首先選擇一些在縣城有影響力的超市、賣場。鋪進去的貨，動員經銷商按70%與我們結算。然后，我們派業務員隨同經銷商的業務員甚至經銷商本人到各個鄉鎮去送貨，這批貨，不用經銷商現金提貨。我們在每個鄉鎮選擇一家零售商，由于經銷商和零售商平時的客情就維護得比較好，一般情況下，零售商能很爽快的就付了現款（他們不放心廠家卻對本地方的經銷商有一百個放心，我們的產品即使賣的不好，他們還可以和經銷商去換其他的產品）。我們的業務員則忙著上貨、做產品陳列、登記零售商檔案等。隨后，我們將經銷商應得的利潤留給經銷商。我們充分利用了經銷商的網絡資源和客情關系，鋪出去的貨轉了一圈后變成了現金。我們做的前期工作雖然很多，可我們不但降低了資金風險而且將渠道做深了，做透了。如果靠零售商上們提貨，這筆貨款就不知到要壓到猴年馬月了。

催收貨款的“游擊”策略

有人說，收帳是門“技術”活，這句話是有一定道理的，要不世上就不會有那么多千奇百怪的“討債”公司了。筆者做了幾年的銷售工作，就要了幾年的帳?？偨Y了幾點催款的“游擊”策略，以供參考：

“敵進我退”：對于的確是由于一時資金周轉不靈的經銷商，在催款時應要求對方承若回款的確切日期，并相應減少供貨、或者停止供貨。在收款日期一定要拜訪，即使出納不在，也應該盡可能的要求支付。

“敵駐我擾”：對于付帳不干脆的經銷商，應該經常性的上門催收、電話催收。甚至蹲點守侯，不達目的誓不收兵。

“敵疲我打”：對于賴帳型的經銷商，應該將導致麻煩的話率先說出來，不聽對方的解釋或說明苦衷，以免落入對方圈套。并和上一級主管同行，要求對方核對帳目，并在相關單據上簽字蓋章，為最壞情況的發生做好一切準備。