發布時間：2023-03-08 15:29:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅務籌劃書樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
（一）中小型企業適合選擇小規模納稅人的身份生產型高新技術企業涉及的流轉稅主要是增值稅，最新修訂的增值稅暫行條例將小規模納稅人的征收率調整為3%，同時將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準降低為50萬元和80萬元，該項調整減輕了中小型高新技術企業的稅負。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，允許將購置物質資料和用于生產經營的固定資產中所含的增值稅款，在購置當期全部扣除。由于高新技術企業主要以人力資本的知識、智力、無形資產投入為主，生產的產品技術含量高、原材料投入少、增值率高，可抵扣的進項稅額少，因此，規模不大的高新技術企業適合選擇小規模納稅人；規模較大的高新技術企業可以通過分立的形式，降低企業的應稅銷售額，使其具備小規模納稅人的認定條件，獲得節稅利益。
（二）充分利用增值稅稅收優惠政策高新技術企業適用的增值稅稅收優惠政策在不同時期有不同條款，主要有免征、不征增值稅、即征即退等。例如對軟件企業增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策；納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策；對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。可見，軟件企業銷售自行開發的軟件產品同時收取軟件安裝費、維護費等，增值稅實際稅負為3%，若將維護費、培訓費等在軟件產品交付使用后按期或按次收取，則不需繳納增值稅。
納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共有的不征收增值稅。可見對受托開發軟件的行為，著作權歸屬于委托方或雙方共有的不需繳納增值稅。高新技術企業要熟知稅收優惠政策的適應范圍和適用時限，結合本單位的情況，充分利用稅收優惠政策。
二、高新技術企業所得稅稅務籌劃方法
（一）相對于獨資與合伙，高新技術企業適合選擇公司制高新技術企業的組織形式有三種：個人獨資企業、合伙企業、公司制企業。個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得征收個人所得稅，其中合伙企業的投資者將全部生產經營所得按合伙協議約定的分配比例，確定各自的應納稅所得額，分別繳納個人所的稅；公司制企業既要繳納企業所得稅，又要為投資者按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。從稅務籌劃的角度，高新技術企業適合選擇公司制企業，原因如下：一是我國為鼓勵高新技術企業發展制定的產業優惠和區域優惠政策，只適用于公司制企業，如果選擇個人獨資企業或合伙企業，將無法享受企業所得稅的稅收優惠。二是高新技術企業的核心競爭力主要表現為人力資本，投資者獲得的收益較高，如果選擇個人獨資或合伙形式，投資者經營所得適用五級超額累進稅率，采用公司制投資者獲得的股息、紅利所得適用20%的比例稅率，公司制企業的整體稅負相對較低。三是高新技術企業屬于高風險行業，在激烈的市場競爭環境下，高新技術企業的生命周期較短，采用獨資或合伙形式，需要承擔無限責任，無疑增加了投資風險和經營風險。
（二）盡快申報自主知識產權，力爭被認定為高新技術企業 享受產業優惠的前提是被認定為擁有核心自主知識產權，并符合稅法規定的其他條件。為此企業需從以下方面努力：一是盡快申報自主知識產權，如果申報自主研發的知識產權短期內無法完成，可以通過受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。二是企業應投資于國家重點支持的高新技術領域，具體包括電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術、高新技術改造傳統產業8個領域。三是增加研發費用投入，提高高新技術產品（服務）收入比重，使研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例，使高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例。四是通過社會招聘或自主培養的方式，擁有一批高學歷、高水平的科研團隊，使科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例。
（三）投資國家政策引導的方向，獲得稅收抵免效應企業所得稅法中制定了諸多產業優惠和區域優惠政策，高新技術企業在選擇投資的領域、產品、設備、地區時，應結合稅收優惠政策進行考慮。一是企業應投資于國家重點支持的高新技術領域，力爭享受15%的優惠稅率；二是投資生產符合國家產業政策規定的產品。三是投資設在經濟特區和上海浦東新區內的高新技術企業，可以享受區域和產業的雙重優惠政策，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“兩免三減半”的優惠，優惠期滿后，減按15%的稅率繳納企業所得稅。
（四）多渠道籌集資金，規避資本弱化條款 一是在創建期，由于企業經營風險較大、自身信譽尚未建立，很難獲得商業貸款，高新技術企業可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，減輕資金壓力。創新基金支持的重點是處于產業化初期、技術含量高、市場前景好、風險較大、商業性資金進入尚不具備條件、最需要由政府支持的高新技術企業，因此，高新技術企業應當積極申請。二是高新技術企業利用債權性融資，應規避資本弱化條款。高新技術企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過2而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。由于我國的資本弱化條款主要是針對關聯方的債權性融資行為，高新技術企業在接受關聯方債權與股權性投資比例超過規定標準時，可以考慮從非關聯方獲得借款。此外，由于債權性融資財務風險較大，企業不能償還到期債務可能面臨破產風險，企業應控制資本結構，降低財務風險。三是對于未上市的中小高新技術企業，可以爭取獲得創業投資企業的投資。稅法規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。高新技術企業若能獲得創業投資，亦可獲得投資抵稅的利益。
（五）利用稅前扣除項目，減少應納稅所得額具體如下：
第一，合理列支工資、薪金等費用。為了使企業發生的工資、薪金支出被稅務機關認定為合理，享受相關的優惠，應注意：一是應制定較為規范的、符合行業及地區水平的員工工資、薪金制度，工薪的調整要有序進行，企業對實際發放的工資、薪金，應依法履行代扣代繳義務；二是企業發放的研發人員工資、薪金以及提取的研發人員福利費、工會經費、教育經費，應計入研究開發費用，享受加計扣除的優惠；三是軟件生產企業發生的職工培訓費用，應設明細賬單獨核算，享受軟件生產企業職工培訓費全額扣除的優惠。
第二，對研究開發費用實行專賬管理。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以享受加計扣除的優惠。一是必須對研究開發費用實行專賬管理。企業應準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，并于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規定的材料。二是對企業委托給外單位進行開發的研發費用，企業應要求受托方提供該研發項目的費用支出明細情況，由委托方按照規定計算加計扣除。對企業共同合作開發的項目，由合作各方就各自承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。三是利用加速折舊獲得延期納稅的好處。高新技術企業使用的固定資產，如果由于技術進步、產品更新換代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態，可以縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法。加速折舊法和直線法相比，可以增加當年稅前扣除費用，提前收回投資，獲得延期納稅的好處。利用折舊政策進行籌劃，應把握兩點：若企業設在經濟特區或上海浦東新區，正在享受“兩免三減半”的優惠，適合采用直線法折舊；若企業在正常納稅期內，適合采用加速折舊法。
（六）單獨計算技術轉讓所得，利用臨界點享受免稅優惠《企業所得稅法》規定，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。符合條件的技術轉讓所得是技術轉讓收入扣減技術轉讓成本和相關稅費后的余額。高新技術企業為享受此項優惠，應注意以下幾點：一是應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。二是企業應按照稅法規定準確核算技術轉讓收入、技術轉讓成本、相關稅費三項指標，估算出技術轉讓所得，對與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，應計入技術轉讓收入。三是對超過500萬元的技術轉讓所得，在簽訂技術轉讓合同時，可以采用分期收款方式，按照合同約定的收款日期確認技術轉讓收入、技術轉讓承包、相關稅費，將超過500萬元的部分遞延到下一個納稅年度，享受免征企業所得稅的優惠。
關鍵詞：農田水利；建筑物；籌劃；構想
Abstract: The Q discusses the major role of the building of our country's small-scale irrigation, and potential problem on farmland water conservancy construction, and proposed planning and vision for the building of irrigation and water conservancy in China.Keywords: irrigation and water conservancy; buildings; planning; idea
中圖分類號： S27文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
這么多年以來，小型農田水利建筑物的建設對于我們國家農民的日常生活水平的提升以及農業的正常運作的改變發揮著非常大的作用，是我國農村建設能夠順利向上發展的有效保障。但是伴隨著我們國家工業化及城市化進程的不斷加快，對于農田水利方面有了更高水準的要求，小型農田水利建筑物遇到新的問題，我們需要對這種新情況進行分析解決，這樣才能推動我國水利事業的飛速發展，跟上時代的步伐。俗話說‘建設新農村，水利要先行’。
1 小型農田水利工程建設的意義
小型農田水利工程的建設，為發展國民經濟創造了有利條件，但要確保工程安全，充分發揮工程的效益，還必須加強工程管理。常言道：三分建，七分管，對水利工程而言，建設是基礎，管理是關鍵，使用是目的。工程管理的好壞，直接影響效益的高低，管理不當可能造成嚴重事故，給國家和人民生命財產帶來不可估量的損失。通過技術、經濟和法律手段保護及合理運用已建成的水利工程，使其充分利用水資源、防治洪澇災害，為農業、工業及城鄉人民用水提供可靠的保障。由于影響水利工程的自然因素復雜，水工理論技術仍處于發展階段，同時水工建筑物工程量大、施工條件困難，因此，在工程的勘測、規劃、設計和施工中難免有不符合客觀實際之處，致使水工建筑物本身存在著不同程度的缺點和隱患。水工建筑物長期處在水中工作，受到水壓力、滲透、沖刷、氣蝕、凍融和磨損等物理作用以及侵蝕、腐蝕等化學作用的影響。水工建筑物失事危害隨社會發展而不斷加大。為了確保工程的安全、完整，充分發揮工程和水資源的綜合效益，必須通過檢查觀測了解建筑物的工作狀態，及時發現隱患 對工程進行經常的養護、對病害及時處理;開展科學研究，不斷提高管理水平，逐步實現工程管理現代化。
2 農田水利建筑物的現狀
2.1農田水利基礎設施條件差。水利工程大多建于2O世紀5O年代至60年代，由于勘測、規劃、設計倉促，資金不足，配套不全，施工條件簡陋，工程質量差，后期又缺少資金維修管理，工程超期復役，老化失修，機電設備陳舊，機泵帶病運行，泵站工作環境差，小型水庫遠遠沒有達到脫險，險情不斷。
2. 2灌區續建與節水改造范圍過小，資金不足，力度不夠。灌區續建與節水改造項目實施已經幾年，改造目標仍然集中在干渠上(主要在潛南干渠)及分干渠上，所有支渠及支渠以下灌區沒有改造，配套工程殘缺不全，現有工程老化失修，無量水等計量設施，滲水、漏水、跑水等現象十分嚴重，灌溉水利用系數較低，斗農渠普遍存在土口放水現象。
2.3水利工程建設投入過小，進展緩慢。小型農田水利工程投入嚴重短缺。國家對農田水利的大幅度投入，重點用于加快病險水庫除險加固、大型灌區續建配套等大型骨干工程建設，水利大動脈正逐步打通，防洪、灌溉效益得到改善，拉動內需效應明顯。
2.4防洪保安基礎設施仍然比較薄弱。河槽狹窄，河道彎曲，堤身單薄，隱患較多：涵閘等建筑物老化，排澇設施較少;堤身白蟻危害越來越嚴重。排澇站、涵閘、防浪墻等重要防洪排澇設施亟待續建或加固。造成新河淤塞嚴重，內澇嚴重，內圩出險等。
2.5/J、型水庫安全保障問題沒有得到解決。水庫的防洪標;隹偏低，施工質量不高，配套建筑物質量較差，溢洪道多采用簡易臨時措施或土口堰，部分水庫填方質量不高，安全隱患較多。已有建筑物自然老化，結構風化嚴重，閘門及啟閉設施帶病運行。無專管機構，管理人員文化素質不高，缺乏管理知識和經驗，工程損毀嚴重。小型水庫有很多水都成了死庫存，根本無法發揮正常的效益。
3 加強農田水利建筑物的籌劃構想
3.1做好新農田水利規劃。針對新農村的水利現狀、存在問題制定切實可行的規劃，調整十二五飲水安全規劃和十二五小型農水工程建設規劃，將新農村飲水安全和小型農水工程建設納入其中。
強化政府行為，不斷加大農村水利建設的政策引導力度。實踐證明，依靠政府行為，是搞好水利建設的重要保證。加大水環境綜合治理力度，初步構建水環境安全保障體系。大力推進節水型社會建設，建立先進的農業灌溉用水制度，加大水污染綜合治理力度，恢復河流自凈能力，提高水環境承載能力。
3.2不斷創新投入機制，多渠道增加對農村水利的投入。隨著城市化進程加快，水利服務的對象起了較大變化，服務的要求愈來愈高，水利從過去主要解決防洪排澇、農業灌溉問題轉變到現在對水安全、水資源、水環境問題的統籌規劃、綜合治理。水利發展的根本出路在于改革，必須通過創新投入機制，走多渠道增加農村水利建設投入的新路子。要加強農田灌溉規劃等規劃的編制工作，做到有的放矢，積極爭取國家資金。對普遍受益的骨干河道疏浚工程、主要防洪排澇設施建設、跨鄉跨縣水資源調度工程、水環境保護工程等，必須由政府負責，財政出資建設。同時，積極推進水價改革的全面落實。加大社會投入，積極融資，積極引導農民投入新農村水利工程建設，按照誰受益、誰負擔、誰投資、誰所有的原則，田問以下的水利基礎設施，農戶是受益主體，主要由農民出錢出力進行建設和維護，通過一事一議的辦法，民主決定;制定政策，發展民營水利，積極鼓勵和吸引社會資金，投入農村水利基礎設施。按照渠道不亂、用途不變、各記其功的原則，協調使用各種資金，形成合力。在今后農村水利建設中，通過優化規劃布局和工程設計，把農村水利工程建設與土地復墾、道路建設、植樹綠化和其他多種經營生產有機結合起來，科學開發水土資源，通過以河養河、一土多用、以土換資等途徑，形成水利工程良性運行機制，逐步使經營性的農村水利工程走上自我維持、自我發展的軌道。
3. 3加強水利工程的科學管理，確保良性循環。工程管理人員需要把水利工程管理作為一門科學來對待，向管理要效益。各管理單位首先必須建立健全的管理機構，做到有辦公設備、規童制度和相對穩定的管理人員;其次加強財務的監管工作，實行獨立核算，自負盈虧，同時確保水利行政主管部門定期對財務管理進行審計。建后形成的水利資產要及時移交給有關單位和個人，向他們頒發產權或使用權證書，采取專業管護、拍賣經營、個人承包等形式，以便形成切實有效、適合當地社會情況和不同工程類型的運行管護模式，使新老水利工程進入良性運行軌道。規劃是水利工程建設的前提，是搞好工程建設、合理利用資源，使工程發揮更大效益的基礎依據。為此，要求地方，如鄉鎮、村一級在擬建五萬元以上的中小型水利工程時，如打井、建壩、揚水、攔河、修渠、排水、微滴灌等，首先申報，對工程地點、規模、投工、投資計劃等，由鄉(鎮)水管站報上級水行政主管部門審批實施。使水利工程管理逐步走上法制化和規范化，確保工程安全運行，實現良性循環。
3.4嚴格竣工驗收。在工程竣工后，建設單位要以竣工報告形式報請上級行政主管部門進行驗收。對未按建設程序施工的，根據有關法律法規并報相關智能部門進行處罰，并通報批評和備案，特別是不按有關規范施工造成施工質量不合格的豆腐渣工程，嚴厲打擊，決不手軟。
【參考文獻】
[1]黃登紅.新時期下農村小型水利工程管理的發展[J]大視野.2008(O7)
1、利于提高企業財務管理水平財務管理部門是企業生產經營的核心部門，對企業的健康發展起到重要作用。企業在以減少稅負為主要目的的會計活動中進行有效的整合調整，能夠規范企業的財務管理流程，全面提升企業的財務管理水平，使企業的財務管理綜合水平登上一個新的高度。
2、有助于企業實現資源的優化配置國家進行稅收活動不僅是為了增加財政收入，以此加強國家建設活動、服務人民群眾，還為了幫助企業及時調整內部結構，早日實現資源的優化配置。當企業運用納稅籌劃提升企業的市場競爭力時，能夠結合當前的國家政策及時對企業內部結構進行調整，實現資源的優化配置，以擴大經營規模，引進先進的科學技術和管理理念，使企業在瞬息萬變的市場經濟中站穩腳跟，實現穩定快速的發展目標。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
1、在資金籌備過程中運用納稅籌劃
目前我國企業在資金籌備環節運用得最多的兩種融資形式就是權益籌資和債務籌資。債務籌資主要特點是它的支付利息可以在納稅之前扣除掉，從而有效降低企業的支出成本。這就要求企業隨時結合時代的發展動向和企業自身的基本情況，選擇盈利最大的方式籌集資金。除了常用的兩種形式外，企業還可以通過租賃的方式籌集資金，尤其是融資租賃，不僅能夠使企業盡快籌集到資產，還能夠幫助企業規避風險，降低企業的稅負。
2、在投資過程中運用納稅籌劃
我國企業基本上可以分為公司、合伙企業和獨資企業三種形式。其中“公司”不僅要定時根據實際的營業效益向國家繳納企業所得稅，投資者在分到稅后股權時還得向國家繳納個人所得稅。比起“合伙企業”和“獨資企業”來說，“公司”需要向國家繳納雙重稅收，不利于企業實現經濟利益最大化。除此之外，我國不同地區間存在稅收優待政策差異。企業要想盡可能獲取最大的利益，就必須在注冊時對各地區的政策進行全面調查比較，最終找尋到利于企業長遠發展的地區進行注冊。
3、在銷售過程中運用納稅籌劃
在企業的采購環節中應該盡可能地“貨比三家”，對采購地點、供貨商信息全面分析對比，以找到最適合企業合作的供貨商，盡可能降低企業的支出成本。不僅如此，企業還可以根據自身的實際情況對單一商品進行科學合理的定價，使得企業能夠最大程度上享受到國家稅收優惠政策，從而減少不必要的財政支出。
4、在核算過程中運用納稅籌劃
一般來說，公司對投資人的利潤分配分為多種形式，其中最為常見的兩種形式是現金股利和股票股利。在使用現金股利的發放方式時，公司不得不從流動資金中調取一部分發放給投資人，這無形中就降低了公司流動資金的可利用率，使公司擔負上了更大的風險。不僅如此，投資者在受到現金股利后必須要依照國家的相關要求進行個人所得稅的繳納，使其個人利益受到一定程度上的損害。所以，企業在分配利潤時，可以盡可能地采用股票股利的發放形式，不僅可以幫助企業增加運營資金，有效提升抗風險能力，還能在一定程度上免除投資者的個人所得稅。
三、結束語
到北京的各大書店的經濟類書架前，映入眼簾的是一排排的關于稅務籌劃的書籍，琳瑯滿目，讓人目不暇接題目，書的題目也極盡誘惑力：《****籌劃寶典》、《****籌劃指南》等等不一而足。大學教授、學者、實務專家輪番登場，在全國各地掀起一陣陣的籌劃熱潮。稅務籌劃已經成為培訓市場的一個重點行業，根據不完全統計，每天在全國同時有三場以上的稅務籌劃培訓在進行。
按理說，稅務籌劃作為一個新生事物，在短短的時間內獲得如此成功真是值得業內人士驚喜，但現實卻讓人無法相信，根據中國注冊稅務師協會的相關資料顯示，全國的稅務中介服務機構的業務收入及市場發展情況不容樂觀，大多數的稅務服務中介機構還掙扎在生存邊緣，更別說什么發展了（依靠稅務機關關系生存的機構不在此列）。
為什么會存在如此巨大的反差？原因是多樣的，但是一個很重要的原因就是相當一部分的業內人士把這個新生的行業推進了泥沼。
稅務服務是一個以知識、專業技能服務為主的智力行業，與律師行業類似，需要從業人員不僅要具備相當的專業技能，更重要的是要具備相當的職業道德素養。職業道德的缺失，必然導致客戶對整個行業的不信任，甚至是敵對態度，作為服務性行業，沒有了客戶的信任，還能有什么？
在國內某著名專業論壇上，筆者看到一位資深業內人士對該行業的評價，至今讓筆者記憶猶新，該評價是對某專家簡介貼子的回復，他說“躁動的時代，躁動的行業”。此評價可謂一針見血，直接點中了稅務服務行業目前的病根所在。目前行業宣傳中動輒就是“國內知名籌劃專家”、“行業開山鼻祖”之類的詞語，雖然一時有助于業務的推廣，但是過火的宣傳與實際操作效果的反差往往會帶來客戶極大的不滿，筆者在為客戶提供籌劃服務時就屢屢碰到此類情況，讓自詡為專業人士的筆者尷尬不已。
稅務籌劃的本質是什么？什么企業存在籌劃空間？有價值的稅務服務是否僅僅是稅務籌劃？如何宣傳稅務籌劃、開拓涉稅服務市場？
關鍵詞：CDIO 稅務籌劃 教學方法 案例教學
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應用。2000年開始美國麻省理工學院和瑞典皇家工學院等四所大學歷經四年的探索和研究，創立了CDIO工程教育理念，系統地提出了具有可操作性的能力培養、全面實施以及檢驗測評的12條標準。CDIO工程教育理念基于工程項目工作過程，以生產流程的生命周期為載體來組織課程，將現代工程教育概括為構思、設計、實現、運作，培養學生的專業技術知識、解決問題的能力、個人職業道德、團隊合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養具有綜合素質的國際工程師，因此最先在我國的實踐主要集中于高校的工程類專業，但是其理念是通過構思、設計、實現、運作四個階段將工程師應具有的專業知識、能力、素質等教學培養內容以有機聯系的方式融入至載體來讓學生主動、積極地去參與學習，這在《稅務籌劃》教學中同樣也是適用的。《稅務籌劃》雖非工程類學科，但其是一門應用性和實踐性很強的學科，引入CDIO模式進行教學，可以改變現行教育中重理論輕應用的現狀，把《稅務籌劃》教學看成是一種培養學生主體性、創造性的活動。在教學活動中尊重學生的主體地位，充分發揮學生的積極性、主動性和創新性，不斷提高學生的主體意識和創造力，使學生成為能自我教育、自我學習的社會主體，從而提高學生的職業能力、交流能力、團隊合作能力和創新能力。
二、《稅務籌劃》目前教學現狀
1.教學內容。《稅務籌劃》是財務管理專業的專業課程，是一門復合性、應用性極強的學科。“復合性”是指它包含多門學科知識：稅法、財務管理學、會計學，“應用性”是指其主要是應用性學科，其稅務籌劃的技術、方法具有實踐應用性。開設本門課程的目的是使學生充分掌握國家的各項稅收政策，通過稅務籌劃的技術降低企業的納稅成本，達到實現企業價值最大化的目的。
《稅務籌劃》課程的教學內容包括三個方面：第一，稅務籌劃的基本理論，包括稅務籌劃基本概述、基本原理和基本技術。這部分是稅務籌劃的基礎知識，也是重點內容，即掌握了稅務籌劃的基本原理、基本技術，才能根據會計和稅法政策法規和市場的變化制定行之有效的稅務籌劃方案。第二，企業主要稅種的稅務籌劃和企業經濟活動的稅務籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業的經濟活動包括籌資活動、投資活動、經營活動和并購活動。這是稅務籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務籌劃方法及案例。縱觀《稅務籌劃》課程的教學內容，重點傾向于稅務籌劃的基本技術及其應用，而對稅務籌劃中的風險涉及較少。
2.教學方法。《稅務籌劃》課程的實踐性、應用性、專業性比較強，傳統教學一般采用理論教學和案例教學相結合的教學方法。課堂上，授課教師介紹稅務籌劃的基本理論和基本技術，并輔之以案例來介紹稅務籌劃的技術方法。這種教學方法一般采用傳統的填鴨式或灌輸式教學方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復制為主旨，主要培養學生的系統掌握知識的能力，在課堂上學生被動地接受知識，不能發揮主觀能動作用，這不利于培養學生的創新能力。
3.考核方式。《稅務籌劃》課程作為財務管理專業的專業課，其結課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結課成績以期末結課考試卷面成績為主，并參考平時的上課表現、作業和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式沒有考慮《稅務籌劃》課程應用性和實際操作性強的特點，重理論輕應用、重知識輕能力，部分學生存在投機取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學習、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學生學習的真實情況，而且給別的同學也提供了壞的榜樣，不利于提高學生平時的學習積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務籌劃》課程教學改革
1.優化教學內容。稅務籌劃課程的教學內容可劃分為稅務籌劃的基本理論和稅務籌劃的實務兩大部分。理論部分包括稅務籌劃的基本理論知識，實務部分包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務籌劃，以及企業在籌資活動、投資活動、經營活動和并購活動中的稅務籌劃。根據《稅務籌劃》課程的知識體系，可以將教學內容分為六個模塊：稅務籌劃基本理論、流轉稅的稅務籌劃、所得稅的稅務籌劃、其他稅的稅務籌劃、企業財務活動中的稅務籌劃、跨國公司稅務籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學內容和能力要求見表1。
另外，在給學生講課的過程中，除了講解以上內容外，還要強調稅務籌劃過程中的風險問題，只有讓學生了解和認識到稅務籌劃風險的存在貫穿于企業稅務活動的始終，才能夠使他們在實際應用中隨時注意并防范稅務籌劃風險，保證設計的稅務籌劃方案取得最優的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務風險內容，培養學生的風險意識。
2.創新教學手段和方法。案例教學法是一種以學生為中心，對現實問題和某一特定事實進行交互式的探索過程，是CDIO 教學理念的具體實踐與運用。《稅務籌劃》是一門應用性、技術性、實踐性很強的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發學生的興趣，也很難讓學生全面了解和掌握籌劃的技術要點。因此，教師應針對教學目標，開發各種不同難度、不同類型的案例，激發學生的積極性和探索性，促進學生對知識點的掌握，增強學生的操作技能，提高學生的實際應用能力和實際創新能力。CDIO教育模式采取以項目為中心、學生為主體的“做中學”教學模式，必然導致學習組織形式的變化。在稅務籌劃案例教學中，教師應注意教學方法的轉變，宜采用合作性學習課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內容和要求布置給同學。（2）學生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學模式，一個小組通常由3～6個學生組成。教師布置案例之后，學生可以自己選擇合作同伴，組建高效團隊――項目小組，在團隊中推選出有能力的同學管理本項目小組的學習及項目任務的完成情況，并確定其為項目小組負責人或組長。經過討論明確個人分工，各同學明確自己的崗位與責任。此過程著重鍛煉學生的團隊意識、技術協作精神、領導能力。（3）查找資料。項目小組利用教師提供的案例，根據要求收集相關資料，學會從圖書館，會計、稅收、證券等相關網站上查找資料，并對資料進行處理。此過程著重鍛煉學生的技術知識能力、推想能力、職業技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項目負責人領導項目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協作，執行計劃并管理好時間，學會利用稅務籌劃基本理論知識，探索學習知識，發揮團隊精神，開啟創造性思維，遵守職業道德。此過程著重培養學生的實踐能力與學習能力、團隊協作精神。（5）形成觀點，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎上，經過討論，項目小組形成自己的觀點，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養學生的系統思維能力、總結歸納能力與寫作交流能力。（6）進行PPT演示，實現經驗共享。項目小組指定成員進行成果匯報，走上講臺進行PPT演示。此過程著重培養學生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達能力。（7）由同學提問和點評到校外實務專家點評再到教師點評。同學們針對匯報同學的觀點提出質疑，匯報同學和小組其他成員解答疑問。校外實務專家根據實務中出現的問題對匯報進行點評，并指出在實務中進行稅務籌劃應注意的問題。最后，授課教師進行總結補充和點評，引導學生互動對話，從而產生創新性的思想和觀點。此過程著重培養學生的口頭表達能力、人際交流能力。（8）項目總結反饋，形成文稿。各小組根據項目交流情況進行修改，并形成文稿。此過程著重培養學生的系統思考和知識發現的能力、總結能力、寫作交流能力。
為了確保每個學生能夠嘗試各種角色，培養各方面能力的鍛煉，特別是領導能力和組織協調能力，并有效避免有的學生懶惰、“搭便車”的現象，在整個課程的案例分析討論中，項目小組內部成員的角色宜采用輪換制。在學習中，學生通過項目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學和教師點評啟發等環節進行交流，創造新靈感、產生新觀點，并在項目實施中體會學習的樂趣，更加牢固地掌握稅務籌劃知識;同時，學生在交流匯報中也培養了團隊協作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業素養、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評價方法。CDIO強調是全面評價，特別是能力評價，應改革傳統的書面考試形式，實行多元化考核形式，實現對學生綜合能力的考核。考試應以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點為：個人職業技能、人際交往技能、對企業和社會的構思，設計，實施和運行（CDIO）系統的能力。《稅務籌劃》相關理論知識主要培養學生的技術知識和推理能力，考核時采用傳統考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標，則根據案例課程中學生表現出來的能力進行相應的考核。根據CDIO能力要求，設定考核評價大綱見表2。
四、結語
通過運用CDIO教育理念改革《稅務籌劃》課程教學，優化教學內容、創新教學手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學生的實踐能力和創新能力，真正為社會培養出知識、能力、素質三位一體應用型稅務籌劃人才。
[本文為中國民航大學“財務管理專業綜合改革”項目和“稅務籌劃優質課程建設”的階段性成果。]
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一、稅務籌劃的內涵
從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經濟體制改革和稅制改革。
(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內，合理規劃戰略、經營、投融資等活動，旨在實現納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現“經濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。
(二)稅務籌劃與偷避稅的區別通過歷史考察發現：企業為減輕自身稅負，所采用的手段經歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發展階段：偷稅、避稅、節稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續性，也相互區別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結果就是獲取“節稅”收益，節稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節稅基礎上的進一步發展，具有更豐富的內涵。
二、稅務籌劃思想的緣起與發展
稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現納稅人經濟利益最大化、提高企業財會管理水平以及企業競爭力，又有助于優化產業結構和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務籌劃的系統思想企業所從事的經營活動種類繁多，在生產經營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅，企業所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產稅和契稅等財產稅。
企業生產經營活動主要分為供、產、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構成。稅收與流程密切相關，稅收產生于經濟業務，業務流程決定稅收的性質與流量。通過流程再造和優化，可以相應改變稅收的性質與流量。在進行稅務籌劃方案設計時，通過形式轉化、“口袋轉移”和業務期間轉換，充分利用業務流程再造優勢來改變稅收。流程理念和轉化理念服務于系統思想，系統思想要求從整體和全局出發，綜合權衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉嫁到另一個稅種，或者使某一環節稅負減輕的同時增加另一環節稅負，進而造成企業總稅負的增加，得不償失。
(二)稅務籌劃的戰略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業都可以被看作是一個由管理、設計、采購、生產、銷售、交貨等一系列創造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰略聯盟是兩個及以上企業通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協調，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業的融資、投資和收益分配活動密切相關，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經營風險和財務風險，產生“牽一發而動全身”的連鎖反應。
稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現企業價值增長與戰略目標的重要工具。企業價值鏈某一環節的改善或優化。都可能與稅務籌劃發生直接或間接的關聯。因此，站在戰略高度，用戰略思想統領稅務籌劃工作，結合企業內外部環境的變化，將企業價值鏈與稅務籌劃有機結合，對企業未來全部涉稅事項進行統籌策劃，最終達到企業整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。
(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯結，是人們之間交易產權的一種方式，市場經濟就是契約經濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關者(包括股東、債權人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約，統一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會關系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現實中，稅收契約的非完備性及其執行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎。
(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續性的重復博弈，稅收征管者希望在發現避稅或節稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業為主體的納稅人，是矛盾對立統一的雙方：政府憑借國家權力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協議被遵守的前提是遵守協
議的收益大于破壞協議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅使下，博弈雙方都有違反協議的動機。從而使協議的制定成為問題的關鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協議，因而在制定和實施時必須權衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協議的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結果偏離完全信息下的均衡狀態，這是一個不斷修正和重復的博弈過程。稽查人員的業務素質和道德風險使得違規后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規定，還要根據稽查者對違規懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產生合作剩余，包括企業與企業、企業與稅務機關、企業與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業需要樹立博弈思想。既要協調好與稅務機關的關系。又要充分利用與客戶及其他企業之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發揮出稅務籌劃的潛在功效。
(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業帶來凈收益。
稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產生稅務籌劃成本。最優稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因實施稅務籌劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業規模越大、經營范圍越廣、業務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業眼前利益與長期目標結合起來，使收益流和成本流現值化，以免造成企業短期行為。
【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區稅務籌劃方法
一、相關背景
稅務籌劃是企業經營者通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優選，從而有限度地節約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
二、稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優惠政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
2.利用分劈技術
分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節減稅收。
企業實現遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉讓定價籌劃法
轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。
轉讓定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，根據雙方的意愿，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的商業企業和生產企業就可以通過某種契約的形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內部成本為基礎進行價格轉讓。
(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。
(3)在關聯企業之間進行價格轉讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。
漏洞主要指稅法對某些內容的文字規定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執法等環節之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質、技術手段以及經濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
四、稅務籌劃過程中常見的誤區
1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。
逃稅，是指納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。
稅務籌劃，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執法部門對待他們的態度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節稅”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。
2.稅務籌劃就是節稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，節稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業所得稅低稅率區域的公司，到企業所得稅高稅率區域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區設立非獨立核算的分公司可以起到節稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，將出現如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。
4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業的應納稅種、企業的年應納稅額以及企業財務核算的現狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業財務會計核算規范的企業中，稅收籌劃能發揮很大的作用。
5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區，通過研究和實踐，發揮企業各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
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關鍵詞：“營改增”；施工企業；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“營改增”政策應用于施工企業納稅管理當中，對施工企業稅務籌劃帶來了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業的稅負，有利于提升施工企業進行結構調整，使其在新時期下，注重降低成本，促進經濟效益提升。但是“營改增”應用過程中，其對施工企業原有的財務管理模式帶來了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業勢必存在一個適應期，這對于施工企業前期的稅務籌劃可能帶來一定的影響。施工企業如何把握“營改增”帶來的新契機，把握“營改增”帶來的影響，從而對稅務籌劃工作進行有效安排，成為施工企業必須考慮的一個重要議題。
一、“營改增”對施工企業的影響分析
（一）稅負的影響
“營改增”的實施目的在于降低施工企業的稅負，保證施工企業能夠降低成本，從而獲取較好的經濟效益，實現施工企業快速的發展和進步。但是施工企業粗放式的管理方式，導致其財務管理機制無法適應“營改增”需要，原本的降負目標沒有達到，反而增加了施工企業的稅收負擔。例如“營改增”中采取了簡易計稅的方法，簡易計稅征收3%的稅金。但是增值稅應用于施工企業當中，勢必會導致施工企業面臨新的稅收負擔，加上施工企業在成本控制方面不足，導致稅收壓力增大[1]。
（二）發票管理的影響
施工企業在原材料購買時，涉及到了增值稅進項稅額的核算及抵扣問題。一些供應商利用自身資質，開設一些虛假發票，導致增值稅專用發票不合法，容易出現增值稅無法抵扣的問題。隨著“營改增”政策的應用，這一現象得到了控制。一些施工企業在進行發票管理過程中，就需要加強發票管理。這樣一來，施工企業如何在短時間內進行發票的收集、審核以及整理工作，會對施工企業稅收籌劃帶來較大的影響[2]。
（三）財務管理的影響
面臨“營改增”帶來的新形勢，施工企業在進行財務管理過程中，需要在增值稅賬務處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目價值方面進行有效考慮，保證稅務籌劃可以滿足財務管理需要。從施工投資角度來看，勞務費用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營改增”政策后，賬目價值和稅額方面得到了較好的調整，降低了成本。但是財務管理過程中，需要對稅額和賬目價值進行處理，使財務管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業面臨的一個重點內容。
二、基于“營改增”的施工企業財務管理中的稅務籌劃對策分析
從“營改增”角度分析稅務籌劃對策，需要考慮現階段“營改增”應用于稅務籌劃中存在的問題，保證相關對策具有較強的針對性，從而對問題予以有效解決。具體內容我們可以從下面分析中看出：
（一）“營改增”實施帶來的問題
1.稅負增加問題
對于施工企業稅務籌劃來說，“營改增”是一把雙刃劍，對“營改增”有效應用，可以降低施工企業的稅負，但若是不能夠很好地把握“營改增”政策，可能導致施工企業稅負加劇。施工企業發展過程中，成本問題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費用的提升，導致人工成本較大。而“營改增”中并未就人工成本進項稅進行抵扣，使稅負增加。從材料成本角度來看，由于施工企業缺乏增值稅發票，導致進項稅無法抵扣。施工企業在對機械設備使用過程中，之前年度的固定資產折舊成本不加入到進項稅抵扣當中，使施工企業的稅負有所增加[3]。
2.人員業務能力問題
企業內部一些會計人員就“營改增”問題認識不足，缺乏對“營改增”政策的有效學習，一些施工企業對“營改增”重視程度不足，使得財務管理中不能夠對“營改增”產生的一些新問題予以把握，導致“營改增”背景下，稅務籌劃效果、質量較差。
3.企業自身管理存在問題
施工企業在進行管理過程中，并未進行集約化的管理，導致施工承包的方式較為簡單，使企業實際生產過程中，面臨一定的資金風險、技術風險和管理風險，在進行進項稅管理時，缺乏針對性，從而難以實現進項稅額抵扣，加大了稅收負擔。同時，招標管理過程中，受到“營改增”的影響，招標書的內容也發生了較大的變化。在進行投標書制定過程中，缺乏對進項稅額的考慮，導致成本預測難度增大，使施工企業在盈利方面，面臨著較大的風險問題。再者，增值稅屬于價外稅的一種，往往在價款中進行扣除，而現行的標書規范，并未就這一問題予以明確規定，導致標書中就增值稅如何體現問題，存在較大的隨意性，從而給稅務籌劃帶來了一定的困難。
（二）施工企業應對對策分析
施工企業應對“營改增”帶來的稅務籌劃問題時，采取的相關對策需要具有較強的針對性，能夠從財務管理中面臨的實際問題角度出發，保證相關措施能夠對問題予以有效解決。具體可從以下幾點進行考慮：
1.提升稅務籌劃能力
施工企業稅務籌劃應該結合“營改增”政策的具體內容，在進行固定資產管理過程中，可以減少機械設備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機械設備，從而達到降低稅負的目標。“營改增”中對之前的固定資產折舊費用不以進項稅進行抵扣，施工企業可以根據這一規定，在下一年度購買固定資產，實現進項稅抵扣，降低稅負。同時，施工企業在進行稅務籌劃時，需要對進項稅抵扣條件予以明確，通過利用增值稅專用發票，降低自身的稅負。
2.完善自身的財務管理團隊
應對“營改增”帶來的財務管理工作變化，施工企業需要對內部財務管理人員的知識結構和業務水平進行改善，能夠使財務管理人員對“營改增”政策有一個較好的認知，從而使其在以后的工作當中，能夠將“營改增”滲透到稅務籌劃工作當中，保證財務管理水平得以提升，更好地降低施工企業的稅收負擔。財務管理團隊的建設，還要注重財務管理團隊能夠與稅務部門保持良好的溝通，對稅法相關規定予以較好的了解和認知，保證在稅務籌劃時，能夠對政策優勢予以把握，提升工作效率和質量。
3.加強企業管理模式完善
企業管理模式的完善，需要結合“營改增”政策的具體情況，制定新的發票管理模式，保證進項稅得到有效抵扣，降低施工企業面臨的稅負問題。例如成立專門的辦稅組織，針對增值稅發票問題進行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時，施工企業要注重提升自身的管理水平，在投標過程中，能夠獲得增值稅專用發票，實現抵稅目標。在標書編制以及合同簽訂過程中，能夠對雙方權責和義務予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。
三、結束語
“營改增”政策推行下，施工企業原有工作模式勢必受到較大的影響，這給施工企業稅務籌劃帶來了較大的困難。一些施工企業由于對“營改增”把握不當，可能會導致稅收負擔加劇，降低其經濟效益，給施工企業發展帶來較大的困難。施工企業必須對“營改增”帶來的影響予以明確認知，并能夠對“營改增”的內涵進行深入的分析和研究，對自身的發展模式和經營管理模式予以改變，使其由原來的粗放型發展模式，朝著精益化、集約化方向轉變，使其降低成本，提升經濟效益。除此之外，“營改增”形勢下，施工企業要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發票實現稅款抵扣，降低自身的稅收負擔。
參考文獻：
[1]謝世偉.“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃[J].財會學習，2016（20）：155.
