發(fā)布時間：2023-03-15 15:04:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工資稅務(wù)籌劃方案樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃
一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念
企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對員工從企業(yè)得到的個人收入進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃、對策與安排。
二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則
1.合法或不違法原則
進(jìn)行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。
2.效益性原則
由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。
三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)
企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動員工工作的積極性。
四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法
1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃
企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高員工退休后的生活水平而建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個人按照一定的比例繳納費(fèi)用, 進(jìn)入個人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項福利,對員工起到良好的激勵作用。企業(yè)年金這種自主實行的養(yǎng)老保障計劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。
我國于2000年《完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點(diǎn)地區(qū)),這是第一個允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時。所以，企業(yè)對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。
假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。
當(dāng)A
當(dāng)A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。
員工激勵機(jī)制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵機(jī)制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機(jī)制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達(dá)到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個人所得稅稅負(fù)。
非貨幣支付辦法之所以可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負(fù)擔(dān)的稅款，一舉兩得。
可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：
1.企業(yè)為員工提供住房
由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼
企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施
如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能全額費(fèi)用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地:稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].北京:人民大學(xué)出版社，2003
股利分配的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式,中國稅法明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個人所得稅,但如果是現(xiàn)金股利,就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅。同時,發(fā)放股票股利對公司也有益:用股票股利來代替現(xiàn)金股利,公司可保有大量的現(xiàn)金,方便公司發(fā)展,有利于公司追加投資。另外,公司發(fā)放股票股利,能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內(nèi),便于吸引更多的中小投資者。
企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中,經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素,這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下,提供了稅務(wù)籌劃的空間,如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回,出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等在實際發(fā)生時沖減了銷售收入;銷售中的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時,計入財務(wù)費(fèi)用,相當(dāng)于抵減了銷售收入,這都減少了應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)地減少了所得稅,前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計稅依據(jù)。
固定資產(chǎn)投資的籌劃。第一,盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限,降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會減少利潤,可使所得稅減少。如果不提折舊,企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用,這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類:一是直線法;一是加速折舊法雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說,兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的,對收益總額也無影響,但是,加速折舊法在最初的年份計提折舊多,沖減了稅基,減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅,相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款,達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法,因此,企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn),盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限,盡可能少地交納當(dāng)年所得稅,以降低企業(yè)資金使用成本。第二,做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作,從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè),其建筑工程投資約占總投資的18%~20%,而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%~52%,如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項要求不細(xì),在建工程轉(zhuǎn)資時財務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì),對待攤投資攤銷時不加以仔細(xì)分析,都會加大房產(chǎn)稅的稅基,多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié),即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬~40萬元。一是建筑工程預(yù)、結(jié)算時,嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等,對其中的設(shè)備基礎(chǔ),尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)(如:礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等)應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價,可將其對應(yīng)地攤?cè)胄璋惭b設(shè)備;日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便,將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。二是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時,首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等;其次對待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析;土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價款等不要誤進(jìn)待攤投資,應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等,而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r;對地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì),將其全部攤?cè)氲V井建筑物,而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程,以致增加部分房產(chǎn)總造價。
建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營方式多種多樣，其可以選擇不同的經(jīng)營方式，進(jìn)行營業(yè)稅的籌劃：1、分包經(jīng)營合同根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)總承包人如果將部分工程分包或轉(zhuǎn)包給施工單位（不含個體經(jīng)營者），可按差額計算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)納稅營業(yè)額為總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位款項后余額，按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極利用工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃。案例1：某建設(shè)單位A有一項工程（總造價2200萬元），工程由B建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)（費(fèi)用200萬元），施工單位C最后中標(biāo)（2200萬元）。方案一：B建筑施工企業(yè)按服務(wù)業(yè)5%繳納營業(yè)稅，即200*5%=10萬元；方案二：B建筑施工企業(yè)與A企業(yè)簽訂建筑安裝合同總包合同2200萬元，然后，B與C簽訂金額為2000萬元的工程分包合同。B企業(yè)適用于建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅稅率3%，即（2200-2000）*3%=6萬元；通過對兩方案比較，方案二可為B企業(yè)節(jié)稅4萬元。2、甲方供料合同甲方供料是指由基本建設(shè)單位提供原材料，建筑施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)的工程，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備。建設(shè)方提供的原材料需要計入施工企業(yè)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，但是設(shè)備部分不需要繳納營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)方在簽訂合同時將原材料部分由建筑施工企業(yè)提供而設(shè)備部分由建設(shè)方提供，這就避免了設(shè)備部分由建筑施工企業(yè)提供而造成多繳納營業(yè)稅的情況。案例2：某建筑施工企業(yè)承包某單位設(shè)備安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價為300萬元（其中：設(shè)備價款為220萬元）。建筑施工企業(yè)有兩個方案可供選擇：方案一：由建筑施工企業(yè)提供設(shè)備并進(jìn)行安裝，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：300*3%=9萬元；方案二：由某單位提供設(shè)備，建筑施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)80萬元，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為80*3%=2.4萬元；對兩個方案比較，建筑施工企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案，只提供安裝服務(wù)，則該企業(yè)可以節(jié)稅（300-80）*3%=6.6萬元。
(二)企業(yè)所得稅的籌劃策略
1、關(guān)于成本費(fèi)用的納稅籌劃關(guān)于成本費(fèi)用攤銷的納稅籌劃。處于開辦期的企業(yè)選擇費(fèi)用分?jǐn)偲陂g會影響每個納稅年度的費(fèi)用攤銷額，進(jìn)而影響當(dāng)年允許稅前扣除費(fèi)用的金額。費(fèi)用攤銷的方法包括五五攤銷法和一次攤銷法等，企業(yè)應(yīng)選擇攤銷方法時以稅負(fù)最低劃為目標(biāo)，以獲利的年度和虧損的年度來確定選擇何種攤銷方法。例如：企業(yè)在成立年度即獲利，那么可以采用一次攤銷法，在獲利年度即將開辦費(fèi)用在當(dāng)期一次攤銷，如果開辦年度虧損，那么可以采用五五攤銷，在開辦當(dāng)期只攤銷部分費(fèi)用。關(guān)于管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。對管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例，稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)按全年銷售（營業(yè)）收入的5‰和實際發(fā)生額的60%計算扣除限額，即先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰的規(guī)定。建筑施工企業(yè)可以經(jīng)過籌劃充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的限額。例如：假設(shè)企業(yè)某年的銷售收入為X，本年發(fā)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為Y，則某年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y*60%≤X*5‰，在Y*60%=X*5‰的情況下，即Y=X*8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時，企業(yè)才能充分利用關(guān)于招待費(fèi)用的政策。2、關(guān)于存貨計價方法的納稅籌劃根據(jù)會計政策的規(guī)定，選擇不同的計價方法對存貨發(fā)出成本有不同的影響，進(jìn)而會影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在價格波動較大時計價方法的選擇對應(yīng)納稅額的影響較大。同時應(yīng)注意企業(yè)的存貨計價方法一經(jīng)確定當(dāng)年不得隨意改變。
(三)個人所得稅的籌劃策略
根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)必須對全員進(jìn)行納稅申報。建筑施工企業(yè)施工周期長，作業(yè)地域廣泛。其在從事異地經(jīng)營時，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)局代開發(fā)票的同時，工程所在地地方稅務(wù)局往往會直接以工程總造價的1%扣繳個人所得稅，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定企業(yè)已在異地繳納的個人所得稅，不必在本地重復(fù)繳納，故企業(yè)應(yīng)將企業(yè)員工進(jìn)行明細(xì)分類，提高人事管理工作，避免重復(fù)繳稅。建筑安裝企業(yè)支付給農(nóng)民工的工資應(yīng)區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報酬所得，工資薪金和勞務(wù)報酬所得適用不同稅目，因此相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用的稅率不同，工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得都適用比例稅率，可以利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般應(yīng)納稅所得額比較少時，工資薪金所得適用的稅率會比勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)低。應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須真實、合法的。案例3：企業(yè)欲聘請一名管理人員王某，雙方商定每月的收入為22000元。王某有兩種方案選擇，方案一：與企業(yè)簽訂勞動合同，按工資薪金納稅個人所得稅。王某每月應(yīng)繳納的個人所得稅=（22000-3500）*25%-1005=3620元；方案二：與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，按勞務(wù)報酬所得納稅。王某每月應(yīng)繳納的個人所得稅=22000*（1-20%）*20%=3520元。由此可見由于每月收入較高，張某選擇第二種方案比第一種方案每月節(jié)稅100元。
[關(guān)鍵詞]年終獎 個人所得稅 稅務(wù)籌劃
一、從個人所得稅稅法說起
年終獎2.4萬元稅后實際收入為21625元,而年終獎2.5萬元稅后實際收入為21375元,出現(xiàn)這種情況,還得從現(xiàn)行個人所得稅稅法說起。
現(xiàn)行個人所得稅計稅采用超額累進(jìn)稅率辦法,根據(jù)應(yīng)稅所得確定適用稅率和速算扣除數(shù),其中,應(yīng)稅所得=薪金收入-免稅收入-費(fèi)用扣除數(shù)。對照表如下:
序號 應(yīng)稅所得 適用稅率 速算扣除數(shù) 節(jié)點(diǎn) 年終獎應(yīng)規(guī)避區(qū)域 年終獎最佳金額 備注
附表:適用稅率、速算扣除數(shù)、規(guī)避區(qū)域?qū)φ毡?單位:元
年終獎金個人所得稅計征方法,自2005年1月1日起,執(zhí)行國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終獎的當(dāng)月,雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,計算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。為便于分析,本文僅以此類為分析對象。
二、年終一次性獎金的應(yīng)規(guī)避區(qū)域
具體的案例:如果年終獎6000元,那么6000÷12=500元,根據(jù)稅法,此時適用稅率為5%,速算扣除數(shù)為0,應(yīng)繳納個人所得稅為6000×5%=300元,實發(fā)獎金為6000-300=5700元。
假如年終獎提高到6012元,那么6012÷12=501,根據(jù)稅法,此時適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元,應(yīng)繳納個人所得稅為6012×10%-25=576.2元,實發(fā)獎金為6012-576.2=5435.8元。
年終獎適用工資薪金所得稅率時,每個累進(jìn)點(diǎn)都是一個 “節(jié)點(diǎn)”,年終獎在每個“節(jié)點(diǎn)”附近都會出現(xiàn)一個多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域,本文稱之為應(yīng)規(guī)避區(qū)域。應(yīng)規(guī)避區(qū)域計算如下:
第一個節(jié)點(diǎn)500元,即年終獎為500×12=6000元時,適用稅率5%和速算扣除數(shù)0,年終獎超過6000元(附近),適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點(diǎn)一致,設(shè)此時的年終獎為t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個應(yīng)規(guī)避區(qū)域為(60006305.56],同理可依次核算其他應(yīng)規(guī)避區(qū)域,結(jié)果見上表。
三、12萬以上年薪的稅務(wù)籌劃
新《條例》第三十六條規(guī)定,“年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。”在此,對年薪12萬以上個稅籌劃進(jìn)行分析。
年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)如何合理分配基本薪酬和績效薪酬(年終獎)的比例。假設(shè)基本薪酬總額為X1+2000×12,績效薪酬為X2,其中,X1為月度應(yīng)稅所得總額(下同),則年薪為X1+ X2+24000。
方案一:如果月度適用稅率和年終獎適用稅率均為20%,則意味著X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6萬 24萬],同理X2∈(6萬 24萬],此時,年薪總額在6+6+2.4=14.4萬以上(扣除社保個人應(yīng)繳納部分之后,下同),年度應(yīng)繳納個人所得稅總額T1,則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此計算公式意味著當(dāng)員工年薪在14.4萬以上,在月度工資薪金和年終獎適用稅率一樣的前提下,雖然他們之間的比例不同,但并不會影響年度應(yīng)繳納個人所得稅總額。
方案二:如果減少月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為15%,增加績效獎金X2(此時適用稅率仍然為20%,否則年薪將超過24萬),年度應(yīng)繳納個人所得稅總額為T2,則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月應(yīng)稅所得為3000元以上。
上述分析表明,對年薪在14.4萬以上24萬以下(收入在此范圍的群體較大),每月工資薪金發(fā)放5000元(3000+2000,即基本薪酬總額3.6萬+2.4萬=6萬)以上7000元以下,年度繳納個人所得稅更少。方案二比方案一優(yōu)化。
方案三:如果增加月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為20%,減少績效獎金X2,使績效獎金適用稅率為15%,年度應(yīng)繳納個人所得稅總額為T3,則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,當(dāng)年終獎在6萬以下,基本薪酬在8.4萬以上 21.4萬(19000+24000元)以下時,方案三比方案二優(yōu)化。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；工資收入；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎(chǔ)上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現(xiàn)最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎(chǔ)要求就是籌劃收益應(yīng)超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標(biāo)準(zhǔn)。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個人名義繳納各項應(yīng)繳費(fèi)用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內(nèi)容較多，而且不同項目均有不同的優(yōu)惠政策，需要采取不同的稅率進(jìn)行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內(nèi)，合理優(yōu)化納稅人納稅主體、投資的相關(guān)事項，實現(xiàn)最大幅度的優(yōu)化交稅比例，使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，屬于常用的理財方法。
（二）稅收籌劃原則
在進(jìn)行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨(dú)立開展，也不能過度重視節(jié)稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當(dāng)于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進(jìn)行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉(zhuǎn)變?yōu)檠谏w事實的性質(zhì)，納稅人甚至需要負(fù)責(zé)承擔(dān)偷稅漏稅的責(zé)任。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現(xiàn)問題之前完成籌劃工作，實現(xiàn)節(jié)約繳稅的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃誤區(qū)
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認(rèn)為獎金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎金與工資應(yīng)分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。
1.設(shè)計成本
根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實施成本
稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計算的成本費(fèi)用，其中包括時間、心理、信譽(yù)成本。
1.時間成本
時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費(fèi)的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進(jìn)行計算，受到這種特點(diǎn)的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個稅方案
（一）保險費(fèi)
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費(fèi)用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。
（二）住房公積金
我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語
我國稅收籌劃屬于近年來發(fā)展的新型理財方法，由于發(fā)展時間較短，所以許多企業(yè)并沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業(yè)較強(qiáng)的工作，在缺少人才的中小企業(yè)中，受到管理水平落后的影響，經(jīng)營策略仍然會出現(xiàn)波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負(fù)降至最低，在法律允許的范圍內(nèi)避稅，研究稅收籌劃成本收益內(nèi)容，已經(jīng)成為稅收籌劃工作發(fā)展的重要方向。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是合理合法，在這種基礎(chǔ)上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅負(fù)；避稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業(yè)是技術(shù)密集型制造企業(yè)，企業(yè)高層與研發(fā)技術(shù)人員為高收入階層。為減輕稅負(fù)，提高稅后的實際收入，企業(yè)越來越重視對工資薪金的個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。充分利用稅收優(yōu)惠政策，在依法合規(guī)前提下進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實際現(xiàn)金收入，既提高職工工作積極性，同時也減少了企業(yè)現(xiàn)金流出，可以使企業(yè)與職工獲得最大收益。
一、個人所得稅籌劃的原則
企業(yè)對個稅籌劃應(yīng)做到“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”原則，同時也要體現(xiàn)綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個稅籌劃方案必須堅持事先原則，在工資薪酬發(fā)放之前進(jìn)行籌劃。
二、個人所得稅籌劃的主要方法
計稅依據(jù)和稅率是影響個人所得稅應(yīng)納稅額兩個基要要素，計稅依據(jù)與稅率越低，應(yīng)納的個人所稅就a越少。因此企業(yè)對個人所得稅籌劃從影響因素開始，通過合理安排工資薪酬分配形式、分配時間及每次金額，達(dá)到合理避稅。下面從五個方面對合理避稅的辦法進(jìn)行分析探討。
1.足額交納“五險一金”，充分利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)“五險”中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險三項對于個人所得來說是收入的抵免項，足額交納“五險”，不僅為職工建立了長期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負(fù)。
“一金”指個人住房公積金，住房公積金管理條例規(guī)定單位與個人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業(yè)根據(jù)實際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達(dá)到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規(guī)定養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時公積金為2200元，應(yīng)交納個稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數(shù))=215元，如繳存比例為16%時公積金1600元，應(yīng)交納個稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數(shù))=275元，通過調(diào)整公積金比率節(jié)稅60元，一年可節(jié)稅720元。
2.關(guān)注新的稅政法規(guī)，利用捐贈免稅政策
稅法規(guī)定：個人通過非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得中扣除。當(dāng)個人捐贈時，只要其捐贈方式、投向、額度符合法律的規(guī)定，這部分捐贈款可以免繳個人所得稅。
3.靈活運(yùn)用稅率級差，籌劃年終獎與每月工資結(jié)構(gòu)
由于個稅結(jié)構(gòu)中速算額影響，2011年9月1日新實施的個稅法在計算年終獎時仍存在納稅“1元盲區(qū)”，只要薪資超過某臨界點(diǎn)，不管超過多少所對應(yīng)的稅率就會發(fā)生變化，即多拿1元年終獎可能要多繳納百元、千元甚至萬元的個稅，出現(xiàn)“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎為18000元時，只需繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個稅。年終獎的籌劃空間需要財務(wù)人員精確測算，合理分配年終獎的區(qū)間。財務(wù)人員可以先預(yù)算職工個人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎金額后的余額，均分12個月做為月度工資，通過這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，達(dá)到避稅目的。
例2：假設(shè)通信企業(yè)王某年薪150 000元(已扣除五險一金)，企業(yè)財務(wù)人員幾個方案測算如下：
工資與年終獎的發(fā)放結(jié)構(gòu)不同，應(yīng)納個稅相差很遠(yuǎn)，四個方案中第2方案為最優(yōu)，稅率控制稅率在10%。方案4最不節(jié)稅，比方案2需多交納個稅17735元。對于通信企業(yè)來說，研發(fā)人員與技術(shù)專員較多，這種收入階層人員超過公司總?cè)藬?shù)的30%以上。通信企業(yè)通過納稅籌劃節(jié)省個稅數(shù)額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發(fā)放結(jié)構(gòu)，月工資8000元，年終獎55000元，全年納個稅總額=345*12=4140，年終獎應(yīng)納個稅11000元，全年累計納稅15140元。可以看出收入比原來只多1000元，但數(shù)目剛好達(dá)到“多發(fā)少得”的“盲區(qū)”里，因級差影響需多交個稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過臨界點(diǎn)的尾數(shù)1000元進(jìn)行捐贈。不但收入未減少，而且還盡了一份社會責(zé)任。在稅收籌劃時還可以作為經(jīng)營或研發(fā)技術(shù)的風(fēng)險保證金先從個人收入中予以扣除，累積起來以后發(fā)放。
針對通信企業(yè)研發(fā)部門實行項目管理，每個項目都有一定的項目資金作為獎勵。不妨改變項目獎金的發(fā)放時間，實行項目獎與年終獎一并籌劃。
4.轉(zhuǎn)化薪資發(fā)放形式，增加職工福利
企業(yè)福利是留住人才較好的軟指標(biāo)，在企業(yè)工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強(qiáng)職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)投入，通信企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，“四新”技術(shù)應(yīng)用廣，通過加大職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使企業(yè)職工得到了學(xué)習(xí)與提升的機(jī)會；對企業(yè)來說，提高企業(yè)人員素質(zhì)，增大競爭潛力，企業(yè)與職工能達(dá)到雙贏效果。
(2)適當(dāng)增加職工福利補(bǔ)貼，如通信費(fèi)補(bǔ)貼、用車補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、勞保用品、生活必需品，為市場工程人員配置手提電腦與手機(jī)等。稅法規(guī)定：單位高層管理人員在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除。用車補(bǔ)貼，稅法沒有明確的上限規(guī)定，只說明在合理范圍內(nèi)按補(bǔ)貼額的30%納入個人收入進(jìn)行納稅，相比以工資形式節(jié)省了70%的應(yīng)納稅所得額。
(3)改餐費(fèi)補(bǔ)貼為提供免費(fèi)工作餐，發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼需全額計入應(yīng)納稅所得額，提供免費(fèi)工作餐，則變?yōu)楣緸槁毠ぬ峁┑母＠毠げ挥眉{稅，同時也體現(xiàn)企業(yè)對職工身體健康的關(guān)心。
例4：假設(shè)某職工工資8500元(已扣險五險一金)，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元，正常應(yīng)納個稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發(fā)正常發(fā)工資7400元，通信費(fèi)300元，用車補(bǔ)貼800元，餐費(fèi)補(bǔ)貼200元改為免費(fèi)工作餐。應(yīng)納個稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節(jié)稅176元。
5.合理轉(zhuǎn)換用工關(guān)系，實現(xiàn)勞務(wù)報酬與工資薪酬合法轉(zhuǎn)化
現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級超額累進(jìn)稅，勞務(wù)報酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業(yè)外協(xié)研發(fā)合作情況較多，通過合理選擇用工關(guān)系，使勞務(wù)報酬與工資薪酬之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化，可以起到節(jié)稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務(wù)需求單位存在真正雇傭關(guān)系。
三、小結(jié)
以上在依法合規(guī)前提下，從五個方面對通信企業(yè)的個稅籌劃進(jìn)行了探討、分析，充分把握了國家對個稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到了合理規(guī)避個稅，實現(xiàn)企業(yè)職工稅后收入最大化目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]高欣.個人所得稅納稅籌劃的探討[J].財會稅務(wù),2012.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中獨(dú)立出來，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會計師，該職業(yè)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用稅務(wù)會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會計職業(yè)。
一、稅務(wù)會計師的定義
稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發(fā)放）的納稅籌劃是身處財務(wù)部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調(diào)整后，新的七級超額累進(jìn)稅率，存在六個納稅“盲區(qū)”，這六個盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區(qū)”正是各單位年終獎金發(fā)放可以利用的六個“納稅籌劃點(diǎn)”。
在進(jìn)行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點(diǎn)”。
1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點(diǎn)3500元，年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：
18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對應(yīng)工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎18000元，剩下的11元不發(fā)。
3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：
18000除以12的商數(shù)（1500元）所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過這個案例，本人認(rèn)為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。簡言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業(yè)務(wù)工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費(fèi)用由個人支付后從工資中補(bǔ)貼。但是由于私家車使用頻繁，而導(dǎo)致車輛使用費(fèi)用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費(fèi)歸入公司管理費(fèi)中，作為公司費(fèi)用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規(guī)避了員工個人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動了員工的工作積極性。
通過這個案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益與稅務(wù)管理水平。
四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風(fēng)險。隨著國家財政需求無限擴(kuò)張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會計人員，通過跟蹤企業(yè)運(yùn)營的全過程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識的專項培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財務(wù)人員參加“稅務(wù)會計師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的目的。
2.營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對企業(yè)來說，接受稽查過程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭議問題能及時運(yùn)用對企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識，防范事態(tài)擴(kuò)大。
3.合法行使權(quán)力，維護(hù)自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報方式選擇權(quán)（5）申請延期申報權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過以上合法的手段，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。
五、稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險。稅務(wù)會計師通過企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險，維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：
1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。
2.稅務(wù)會計師有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務(wù)會計師能合理合法地執(zhí)行國家稅收政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展。
4.稅務(wù)會計師通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使整個社會利益得以實現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)利益和社會宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險控制
1 稅收籌劃的風(fēng)險控制
1.1 培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2 準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3 關(guān)注稅法變動
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5 健全財務(wù)管理
稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
2 進(jìn)行稅收籌劃的對策
2.1 企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點(diǎn),并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅, 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時,對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2 企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。
利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看,利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目,即在財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支,會使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會計政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后,國家為了推進(jìn)住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費(fèi)用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。
3 稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)
