發布時間：2023-03-17 18:03:12
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[論文關鍵詞]小金庫；事業單位；經營實體；治理
2009年5月，中央決定在全國范圍內大規模開展專項治理“小金庫”行動，直到2011年12月，轟轟烈烈的“小金庫”專項治理行動暫時告一段落。3年來，“小金庫”專項治理工作已經取得了顯著成效。筆者親歷“小金庫”專項治理工作發現，事業單位所屬經營實體脫離大賬管理已經成為一個很突出、很普遍的問題，成為容易滋生“小金庫”的薄弱環節。
一、事業單位下屬經營實體財務管理的現狀
上世紀80年代末以來，許多事業單位利用本單位的技術專長或者閑置資產，開展了形式多樣的有償社會服務活動，在一定程度上彌補了事業經費不足的問題。隨著經營規模的不斷擴大，許多有經營收入來源的事業單位，將單位內部原先非獨立核算的經營部門，投資組成獨立核算的經營實體。這些經營實體，從組織形式看，有事業法人的，有企業法人的；從管理形式上來看，多數單位沿用了事業單位企業化管理的思路。
作為出資人的事業單位，如何完善所屬經營實體的財務管理一直是一項重點工作。但從總體上來看，一些事業單位所屬經營實體在財務管理方面仍然相對比較薄弱，存在許多深層次的矛盾。一是財務機構設置不合理，二是財務人員不合格，三是財務制度不健全。在近年全國范圍內開展的“小金庫”專項治理工作中也發現，事業單位所屬經營實體脫離大賬管理已經成為一個很突出、很普遍的問題。
如何加強事業單位所屬經營實體的財務管理， 已經成為工作中的一個焦點問題。這個問題解決的好壞，關系到黨風廉政建設是否貫徹得力，關系到防治“小金庫”工作長效機制是否得以鞏固等多方面的問題。以“小金庫”專項治理為契機，深入剖析事業單位所屬經營實體存在的問題，分析問題產生的根源，對癥下藥，采取切實措施，建立健全防治“小金庫”的長效工作機制，是探索解決事業單位所屬經營實體財務管理基礎薄弱問題的有效途徑。
二、事業單位下屬經營實體“小金庫”形成的原因
（一）事業單位對所屬經營實體的管理不到位
“小金庫”重點檢查中發現，有些事業單位只關注經營實體是否足額上繳管理費，對經營實體的財務監管不到位，致使有些經營實體采用不正當手段虛列成本、套取資金、挪作他用，嚴重違反了財經法紀，給事業單位帶來了巨大的法律風險。
1.有些單位未能按照財政部門的要求上報經營實體的財務預決算。部分單位的經營實體登記類型為事業法人，但其銀行賬戶未經財政部門審批、財務收支未納入單位的部門預決算；部分單位的經營實體登記類型為企業，但未按規定向財政部門報送企業決算。主管單位的不作為，導致所屬的經營實體基本上完全游離于財政部門的監管之外。
2.有些單位的領導對經營實體的財務工作不聞不問，也未授權本單位的財務和審計部門對其進行監管，導致經營事業的財務完全脫離了主管單位的管理。
3.有些單位對經營實體定資產管理重視不夠，對非經營性資產與經營性資產界定不清，個別單位甚至未建立固定資產管理制度，導致經營性資產賬目不清、存在流失隱患。
（二）經營實體本身重生產輕管理，不注重內部控制制度建設，財務基礎工作薄弱，缺乏有效的管理和監督機制
重點檢查中發現，有些單位所屬的經營實體業務做的很好，產值高、合同額大，但是單位領導不重視內部控制制度的建設，忽視了財務的監督職能，導致下屬經營實體的內部控制松懈，主要表現在：
1.財務機構設置不合理。有的經營實體內部職能部門設置不科學，權責分配不合理，部門之間職能交叉或缺失。
2.財務人員不合格。許多單位任用非財務背景的人員負責財務工作，有些單位的財務人員甚至沒有會計從業資格證書，有些單位的財務人員是臨時工或者從社會聘請的兼職會計，人員不穩定，經常變動。
3.財務制度不健全。有的經營實體沒有建立財務管理制度和費用預算制度，財務管理混亂。有些經營實體沒有建立合同管理制度，合同條款不嚴謹、合同保管不完善，存在較大的法律風險；有些經營實體大額支出無計劃，費用支出無標準，缺乏有效的監督機制；有些經營實體以上級主管部門或者本單位自行制訂的成本費用包干政策為擋箭牌，或使用假發票入賬核銷費用支出，或以虛假的經濟內容開具發票套取資金；有些經營實體現金流巨大，現金支出占總支出的比例較高；有些經營實體報銷審核把關不嚴，使用不合規發票報銷；有些經營實體往來資金掛賬額度偏大，債權債務不清晰；個別經營實體存在偷逃稅款現象。
（三）因單位利益需要，事業單位與所辦經營實體之間沒有真正做到“事企分開”
在上世紀90年代的大環境下，限于指導思想和各種政策、制度的束縛，許多事業單位舉辦的經營實體與事業單位之間沒有做到事企分開，這些企業的經營、運作依附于事業單位，他們的人員一般都與事業單位混崗作業，事業與企業人員合署辦公。很多事業單位在承擔著國家賦予的職能任務的同時開展著創收活動，職工拿的是國家的工資，創收的收入則單獨立賬核算，未全部納入事業單位預算管理，這種模式一直延續至今。
（四）有些事業單位與經營實體之間的關系不清晰，未建立正確的投資與被投資關系
1.有些單位對經營實體的投資未到賬，或者雖然實際有投入但是未能在賬簿中如實反映。
2.有些單位未要求經營實體上繳利潤，不能在預算收入中如實反映對經營實體的權益。
3.部分單位與經營實體之間人財物不分，事業單位的干部兼任實體負責人，職工兩邊開支人員經費，主管部門在實體列支不屬于經營實體的費用，經營實體的經營收入未納入本單位預算統一核算。
（五）個別事業單位領導對所屬經營實體的定位不正確
1.個別單位領導認為事業單位財務管理的任務主要就是把財政撥款管好，經營實體的收入是從市場取得的，怎么管理自己說了算。很多單位對所屬經營實體實行成本包干制度，而這種成本包干制度，在一定程度上又成了經營實體虛列成本的一個擋箭牌。
2.個別單位利用所屬經營實體隱匿收入，將本來應該納入單位預算管理的收入放在經營實體核算管理。
3.個別單位利用所屬經營實體轉移財政資金，挪作他用。
（六）政策理解不到位、執行過程中產生偏差
事業單位舉辦經營實體的最初目的，多是為了彌補人員經費缺口。因此，很多事業單位領導注重的是經營開發彌補了多少人員經費、解決了多少困難，而對于采取什么方式彌補，卻很少進行深入細致的研究。有些單位采取的是在經營實體中列支主管部門費用的經費彌補辦法，也有些單位將在預算內不好處理的一些費用轉移到所屬經營實體報銷。這些不規范的行為都極易導致“小金庫”的產生。
三、建立事業單位下屬經營實體防治“小金庫”長效工作機制的對策
為進一步加強事業單位所屬經營實體的財務管理基礎工作，建立健全防治“小金庫”的長效工作機制，應該做好以下幾方面的工作：
（一）充分肯定經營實體對于事業單位發展的作用
事業單位從事經營開發活動自上世紀80年代末期起步以來，其產生與發展有著濃厚的歷史背景。進入21世紀后，隨著國民經濟的蓬勃發展，各單位發揮各自的科技優勢，積極推進科研成果轉化，在為國民經濟建設和社會經濟發展提供服務的同時，其經營實體的隊伍也得到了發展壯大，服務領域不斷拓寬。特別是在彌補事業經費不足方面，各單位的經營開發活動仍是一項很重要的經費來源。在今后很長一段時期內，經營收入仍將是多數事業單位健康發展的重要支柱，加強事業單位經營收入的管理仍是事業單位財務管理的一項重要工作。
（二）看清事業單位所屬經營實體的改革發展方向
從廣義上講， 事業單位所屬的確以營利為主要目標、實際從事生產經營活動、可以實現市場配置資源的經營實體，最終要從事業單位中剝離并轉制為企業。這種剝離，將是人財物的全部剝離，而不僅僅是法律形式的層面。
（三）規范事業單位所屬經營實體的組織形式
1.注冊為企業法人的，應嚴格按照公司法等法律法規獨立開展經營活動。
2.注冊為事業法人的，也要參照企業化的模式運行和管理，并逐漸向企業法人過渡。
3.注冊為企業非法人的， 具備企業法人條件的要過渡到企業法人，不具備條件的，可以以自己的名義開展經營活動，但是其經營收支均應納入上級單位的預算決算中。
（四）規范事業單位與經營實體之間的關系
1.明確事業單位與經營實體之間的投資與被投資關系，妥善處理出資不到位等歷史遺留問題，做好對外投資的財政審批備案工作。
2.明確所屬經營實體的利潤上繳辦法，確保國有資產的保值增值。
3.規范事業單位利用經營性收入彌補事業經費不足的資金渠道，逐步實現事業單位與經營實體之間人財物的分離， 杜絕人財物不分的狀況；將開發經營性收入納入事業單位的預算管理。
（五）建立有效的財務管理和監督運行機制
1.加強對經營實體的監督，制定相應的審計監督制度，定期開展內部審計。
2.對經營實體的財務管理各項工作進行認真檢查，找出存在的薄弱環節，理順財務工作機制，建立合理的收入分配制度。主管單位的財務部門參與經營實體的財務監督，對經營實體的重大財務收支行為進行監管。
3.加強對經營實體國有資產的監督管理，規范經營性國有資產的使用管理，確保經營性國有資產的保值增值。
4.加強對經營實體財務人員的管理和培養，不斷提高財務人員的業務素質和職業道德水平。
（六）積極推進事業單位改革
1.按照事業單位分類改革的指導思想，逐步將具備條件的經營性事業單位轉制為企業，將不具備條件的經營實體注銷或者并入事業單位。
論文關鍵詞 公共項目 民生 績效預算 預算制度
一、推行民生類公共項目績效預算的必要性
（一）實現節約公共財政資源的客觀要求
“十二五”規劃《綱要》要求落實節約優先戰略，提高能源資源利用效率。因此，在促進節能降耗過程中，財政部門要及時調整財政支出結構，完善財政政策，充分利用績效管理來增加政府工作與財政資金管理的科學性與公開性，提高政府理財的民主性與社會參與性，保證政府部門及其組織以“最低成本的方式”滿足公眾的公共服務需要，最終達到節約公共財政資源的目的。
（二）改善民生財政支出績效現狀的迫切需要
我國現階段經濟發展水平的提高、經濟結構的調整都要求我國對財政支出結構進行調整和優化，進而提升民生類公共項目財政支出績效。
當前，我國民生類公共項目內部支出、政府間公共項目支出、地區間公共服務支出均出現了失衡。國家對現有事業機構投入大量資金，而事業機構給社會提供的公共服務卻嚴重不足；國家在公共衛生、農村義務教育等基本的公共產品供給和公共服務方面投入較少；加上財政收入向中央集中，導致我國的區域發展不平衡，一些中西部落后地區難以提供和東部沿海地區均等的基本公共服務。此外，我國部分公共服務組織存在著機構冗雜、職責混亂，職務消費不受節制，公共財物閑置浪費嚴重等問題。加上公共服務組織盲目決策，導致組織機構在這種高運行成本下的服務質量卻十分低下。因此，必須通過有效的績效管理來提高政府服務能力和水平。
政治體制改革和行政管理體制改革日益緊迫，推進績效預算改革己成為決策層的共識。只有逐步建立起民生績效預算活動的制度框架，制度安排和相關工作才能有序地進行。
二、民生類公共項目績效預算制度的構成
（一）明晰的民生類公共項目財政支出分類體系
黨的十七大以來，民生類財政支出項目逐步有了合理的分類，政府繼續把支持“三農”、促進教育、醫療衛生、社會保障等社會事業的發展，保障改善民生，作為財政工作的重點。
一是“三農”。綜合運用財政補助、財政貼息等手段促進農業和農村經濟結構調整；支持勞動力轉移，促進農村公共服務均等化；提高低收入農戶低保標準，保障低收入群體。二是教育。進一步確立教育的基礎地位，落實農村義務教育經費保障機制，完善教育投入增長機制，積極推進高等教育。三是就業再就業。完善促進就業財稅政策，重點解決高校畢業生、農村轉移勞動力、城鎮就業困難人員就業問題。四是社會保障體系。推進新型農村社會養老保險，完善社會救助體系，加強福利機構和慈善組織建設。五是生態文明建設。將“生態城市”作為發展模式，統籌城鄉生態環境保護，加大污染減排和環保基礎設施投入。六是深化醫藥衛生體制改革，全面實行新型農村合作醫療制度，健全城鄉醫療救助制度，提高公共衛生和基本醫療服務水平。
（二）合理的民生類公共項目財政支出績效評價制度
建立合理的民生公共項目財政支出績效評價制度，就是要制定出完善的民生類公共項目財政支出績效的評價方法、評價指標、評價標準等制度，使其評價和監督更加公正和客觀。目前，我國以社會效益為主的民生公共項目對公共財政支出績效評價體系提出了更高的要求。
一是對各個具體的民生類公共項目的績效進行評價。通過對邏輯標準、管理標準和成果標準的評價，來衡量民生項目支出的合理性及績效目標的完成情況等，從而確定公共資源的使用效率。二是民生類公共項目財政支出績效指標及標準。民生類公共項目的財政支出是以社會公共效益為主，具體的設計嚴格遵循相關性、經濟性、可比性和重要性四項原則。針對民生類公共項目的特殊性問題，在評價前根據具體情況對權數進行一定的調整，更準確地突出民生類公共項目的關鍵因素；在定量分析的同時和定性分析相結合。三是民生類公共項目財政支出績效評價主體的權威性。財政部負責制定和實施技術規范，科研機構等專家組協同政府部門確定指標、標準，并對支出績效進行分析，支出的實際效果由社會公眾檢查是否滿足需要。四是在財政資金運行各環節建立財政支出績效評價制度。在收繳環節、分配環節，分類細化民生類公共項目預算指標；在支付環節，采取國庫集中支付方式。五是財政部門、預算單位、審計和財政監督機構、社會中介機構在財政支出績效評價工作中職責和業務分工的劃分等制度。
（三）有效的民生類公共項目財務報告與問責制度
有效的財務報告與問責制度是民生公共項目績效預算制度的重要部分。健全民生公共項目績效預算制度，要求建立能夠全面、系統地反映公共項目財務受托責任的政府財務報告。因此，要求政府財務報告內容要完整，會計信息要有詳細披露，能充分反映整個民生類公共項目的財務狀況。明確每年公共項目的財政支出情況，繼續重視民生項目，加大對教育、社保等民生領域的投入力度。財務報告除了反映財政資源的來源、分配和使用的信息、預決算信息、籌資過程的信息、政府財政狀況及其變動情況外，可以突出如國債及其還本付息情況等有中國特色、能體現中國政府財務特征及社會關注的公共項目的財務信息。
構建有效的民生公共項目的問責制度：一是建立寬范圍的問責制度。明確我國各級政府和政府部門之間職責和權限，在教育、醫療衛生等各項具體的民生項目實施問責制度，對行政決策進行制度性定期審查，并將結果作為考核和任免干部的重要依據。同時，將無作為的行政行為納入行政問責的范疇，并根據民生類公共項目各項指標制定行政不作為責任的標準。二是在對民生類公共項目的問責中，屬于異體問責主體的公民、社會團體以及媒體應發揮重要作用。對于公民來說，應該樹立真正的民主意識，對民生類公共項目有所了解。我國新聞媒體現已較廣泛的參與到公共項目的行政問責過程中來，以新聞報道和相關評論為武器加大對民生類公共項目績效預算制度實施的監督力度。三是制度問責的完善和問責程序的健全。我國目前已有的問責法理依據主要是《中華人民共和國公務員法》，還需在政治責任的制度化、規范化方面繼續努力。同時，需要健全問責的啟動程序和處理程序。如民生類公共項目的問責程序啟動后，執行聽取報告、調查、撤職等問責環節。
（四）科學的民生類公共項目預算與會計制度
科學的公共項目預算會計制度是民生類公共項目績效預算運作的基本保障。財政部門必須及時制定規范的公共項目預算會計制度，為各部門做出正確決策提供重要依據。
科學的民生類公共項目預算會計制度包括：一是寬范圍的核算，形成集中支付的會計制度。重點對民生類公共項目進行核算，建立專門的民生類公共項目資金的預算體系，實現對民生類公共項目資金的全程監控。二是健全的績效審查制度。制定相關的法律法規，明確規定公共項目績效審查的內容、范圍、程序和法律責任等，提高對教育、醫療、社保等項目預算審查的質量。三是完善的預算監督制度。通過充實監督組織、優化監督方式和流程，強化政府與公共部門的審計制度，來保證民生類公共項目預算及執行過程的有效的監督。同時，完善相關預算法律，制定與績效管理相適應的責任形式，使公共部門管理者承擔的責任與每個民生類績效目標建立內在的聯系。四是政府會計制度。根據現有的條件和預算管理要求，有目的地實施權責發生制，并建立政府公共項目的財務狀況報告制度，全面地反映民生類公共項目的實質績效。五是科學的民生類公共項目的會計科目，解決會計科目功能不足問題。六是政府與非營利會計體系。審計部門作為監督預算的專業性機構，對預算進行全面的監督，實現對預算編制、預算執行、決算等全面監督，監督內容也要拓寬為涉及民生類公共項目預算資金的所有預算管理。
三、民生類公共項目績效預算的實施建議
（一）加速與政府績效管理的協同推進
民生類公共項目投資由于其資金來源的特殊性，政府財政部門對其的監管作用主要從資金集中支付制度和財政投資評審制度兩方面進行績效管理。財政投資評審機構主要在政府公共項目的投資預算控制過程中把關，并且在項目結、決算前進行審查，控制項目總投資的最終環節，監督固定資產形成并交付使用。同時，突出審計部門的審計監管價值，將審計監督職能貫穿于民生類公共項目建設的整個過程當中，實施事前、事中、事后全程動態審計，以保證公共項目的質量和資金使用的效益。并及時查明經濟目標和預算的實現程度，改善管理，最終審計項目決算的真實性和合法性。
（二）借鑒發達國家政府對公共項目的監管模式
發達國家政府對公共項目的監管模式給我國帶來了很大的啟示。在發達國家公共項目是作為政府采購的一部分，政府采購職能受到嚴格的法律、司法、行政規定以及程序的限制。我國要學習發達國家政府以公開透明、公平和效率為基本原則，對我國民生類公共項目進行監督和管理。美國政府設有專門的機構對公共項目進行監管，這些監督評價機構具有獨立的機構、權限和職責。在英國，政府公共項目監管主要由國家審計署和英國審計委員會負責，而對具體公共項目的管理和審計，采取的是合同約束和由社會中介組織提供公正服務等辦法解決，這些都對我國民生類公共項目的監管有一定的啟示。
（三）營造良好的績效預算推行文化環境
我國推行績效預算需要良好的文化環境。一是通過座談會、報告會等多種形式組織公眾學習黨和政府會議報告，把民生類公共項目績效預算與保障人民權益結合起來，加強輿論的宣傳、教育引導廣大群眾增強監督預算實施的意識。二是完善權力制約和監督機制，積極應對公眾的反饋意見。三是開展理論研究。一方面，加強績效預算理論和比較研究，借鑒國際先進經驗，為推行績效預算做好理論儲備。另一方面，需要強調國情優先的原則，探索適合我國國情的績效預算方法，以此來指導我國績效預算和績效考評實踐。
（一）經費來源復雜多樣，經費管理辦法各有不同高校科研項目經費逐年增長，除了國家加大科研投入之外，還有公司企業需要提高生產力，借助高校科研實力解決實際生產問題。故高校科研項目經費一般分為橫向和縱向，并按項目來源不同，實行不同的科研管理辦法，一般橫向科研經費管理比較嚴格。來自國家財政撥款的，不同于一般公用經費，作為項目經費管理的，對其支出管理比較嚴格，屬于橫向，類同事業經費管理；而來自上級單位的，其支出往往受上級單位意向而定，或者按照申請時的預算明細表執行；但是來自其他單位的，往往都沒有納入部門預算，屬于縱向項目，對支出管理往往相對為松懈，造成有些支出不可避免地出現混亂的局面。
（二）項目管理與財務管理相脫節高校教師對科研項目的管理辦法缺少必要的了解，同時缺少必要的財務知識，項目申請編制預算時缺少必要的前瞻性，隨意性比較大，對科研過程實際發生的支出不能很好的把握。項目實際報銷中提供的票據很繁雜，大部分是易于獲取的票據，忽略了最初的預算。項目執行過程中，經費負責人不能及時了解經費執行情況，經常是結題時發現經費支出與預算存在嚴重不符，需做退回經費或者調賬處理。財務部門按照教師提供的發票所開具的詳細內容進行會計科目核算，與預算內容不一致。比如打印紙，按照會計科目應該對應辦公費，但是有些老師做預算時放在材料里面，實際對應的會計科目應為材料費。這樣就導致財務核算和預算編制不一致。
（三）項目結題，經費不結題科研管理部門（如科技處等）會按照科研項目實施的期限進行項目中期考核和結題驗收，著重科研成果的驗收，但是與財務工作相對獨立，容易造成項目已經結題驗收，經費還有結余，或者項目初期，所有經費已經執行完畢。現在有些科研經費管理辦法中已經寫明項目結題后結余經費收回，這樣就會造成項目負責人在結題前突擊花錢，這樣不利用科研經費合理使用。項目負責人缺少渠道和必要的財務知識，對項目的執行進度了解不及時，不能發現決算和預算的不一致性。財務核算沒有預算作為指導，隨意性比較大，造成預決算不符。科研業務管理部門重點驗收科研成果，對科研經費缺少必要的監督。科研項目的預算、核算、決算管理相對脫節，各部門獨立工作，缺少信息共享，沒有必要的溝通，造成管理脫節現象，對科研項目的監管存在漏洞，不能有效的促進科研項目開展，轉化為生存力。而信息化正是借助計算機網絡，傳遞數據，分享資源，順暢溝通，實時反饋。
二、通過信息化建設解決現有問題
（一）完善科研管理辦法制度建設，著重加強部門合作制度指要求大家共同遵守的辦事規程或行動準則。制度是管理的準則。經費來源復雜多樣，經費管理辦法各有不同，高校教師不能明確區分各種經費的管理辦法和使用原則，高校應按照國家有關科研經費管理規定，結合本校實際，聯合財務部門、科研業務管理部門等制定詳細的科研管理辦法制度，明確分工，明確各部門的責任和義務，使工作有章可循。管理辦法制度不僅應包括科研經費的預算、核算、決算及驗收考核，結余經費如何處置等各方面，還需借助學校的多媒體平臺等多方面進行推廣宣傳。
（二）搭建以預算為指導，核算為核心，決算為重點的科研項目管理平臺高校已經普遍實現以計算機軟件為載體的信息化管理，特別是財務管理方面都采用了財務管理軟件，改變了傳統的手工做帳。故在科研管理方面也可搭建以預算為指導，核算為核心，決算為重點的管理平臺，借助財務軟件，編寫科研管理軟件，軟件分為三大部分：預算、核算、決算；完善科研管理的信息系統，建立學校科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目從申報、評審、立項、執行到驗收的全過程數字化管理與服務。在財務核算系統中，對科研經費建立雙預算指標進行控制管理，即分別對科研經費各控制項的分項控制、與每次到款金額（可用金額）的總額控制。高校教師按照項目申請書中經費使用預算填寫科研管理軟件的預算；財務部門以預算為基礎進行核算；科研管理部門按照核算進行決算，并進行考核。在科研項目申請項目時，申請人進入系統填寫預算表，可以在系統中選擇預算科目，然后根據不同的項目對預算科目的解釋選擇會計科目，并填寫預算金額提交申請表，這樣申請人在申請時就能清楚地了解項目的預算情況。當項目批準下來后，申請人向科研處和財務部門提供科研項目批復、項目合同和其他必要的資料，科研處在審查相關資料后，在系統中選擇相應項目的預算單進行批示，系統自動發送提示財務相關預算管理人員批示的等待信息，財務部門預算管理人員在審查相關資料后，對原有預算表進行審核和調整，若批復下來的科研項目額度與原申請預算有差異，則調整預算表，若沒有差異，則直接批示。此后，整個項目經費的使用將嚴格依照批示的預算表執行。項目負責人按照預算提供票據，財務部門按照預算進行核算，項目結題時按照核算內容出具財務決算報告。教師可以利用工號密碼進入管理平臺一步一步操作，進行提交，科研管理部門、財務部門時時接受數據，然后進行審核通過，建立項目。所有的操作都可以在網上直接進行。如果預算不通過，可以給出不通過的原因，提出修改建議。教師可以在平臺上時時看到自己的項目審核進度，并可以查看財務核算是否與自己的預算相符合，如若不符，及時反饋財務部門，進行核實修改。
（三）加強科研項目考核驗收，同時進行科研經費結題財務部門審核項目負責人提供的票據，按照預算批復指定核算會計科目。項目結題時可以按照日常核算內容出具項目財務決算報告。在科研項目驗收同時，提交科研經費財務決算報告，把項目結題和經費決算同時進行，這樣可以避免項目結題而經費不結題。若存在結余經費按照科研經費管理辦法執行。在科研項目進行過程中，科研項目管理平臺可實時生成財務經費使用報告，便于項目負責人了解項目經費執行進度，分類預算使用多少，合理安排經費使用，爭取做到項目實施和經費執行保持同步。
（四）完善科研項目驗收考核制度科研項目驗收只重視論文等成果驗收，忽略財務、學院等部門考核。科研項目管理部門應建立多層次多角度項目驗收，聯合學院、財務等部門進行項目定期考核，不僅對科研論文進行驗收，還需要結合學院日常工作考核，財務部門對項目經費的使用情況進行考核，審計部門對經費使用全程跟蹤監督，加強管理。
隨著社會主義市場經濟體制的建立，財政支出管理改革已成為加強財政管理的關鍵環節，強化財政支出管理，就必須要研究財政的投入和產出，講求財政支出的效益和效率。因此，建立和完善財政支出績效監督機制，有效開展對財政支出資金的績效監督，不僅是加強財政管理、推進財政改革的客觀要求，也是財政監督工作的努力方向。
針對我國現狀，我們認為要保證財政支出績效監督工作的有效開展，關鍵要做好以下工作：一是加快財政支出績效監督法規制度和工作制度體系建設的步伐，為開展財政支出績效監督提供法律保障；二是探索建立一套科學、完整、規范的財政支出績效評價方法和財政支出績效評價的分類、指標及標準值體系，為開展財政支出績效監督工作提供重要手段；三是逐步建立財政支出績效監督工作的組織實施體系，為有效開展財政支出績效監督工作提供強有力的組織保證；四是加強財政支出績效評價數據庫建設，為開展財政支出績效監督奠定技術基礎；五是強化財政支出績效監督的相關工作，為開展財政支出績效監督工作創造有利條件。
（一）加快財政支出績效監督法規制度和工作制度體系建設的步伐
由于我國目前有關財政支出績效監督方面的法律、法規及工作制度的建設近乎空白，極大地制約了財政支出績效監督工作的有效開展。為此，我們建議：一是在《預算法》、《預算法實施條例》等法律、法規中增加支出績效管理及監督的有關條款，加強對財政支出績效管理的約束力，為依法開展財政支出績效監督工作提供法律保障；二是各級人大對政府財政收支預決算的審查要從合規、合理、合法性審查逐步向績效結果審查轉移；三是適時出臺《財政支出績效監督辦法》，對財政支出績效監督應遵循的原則、財政支出績效監督的主、客體、范圍與內容、監督方法的選擇、指標及標準值的設置與選用、績效監督的組織實施方式、工作程序及績效監督結果的應用等進行總體規范，并在此基礎上，制定相關的實施細則；四是按照績效的內在原則，逐步建立、健全財政支出預算編制（計劃）審核環節、執行環節和決算環節的相關監管制度和內控機制。如預算部門（單位）的自我評價制度、資金的追蹤績效制度和責任追究制度等。
（二）探索建立一套科學、完整、規范的財政支出績效評價方法和財政支出績效評價的分類、指標及標準值體系
1.財政支出績效評價方法的建立與選用
財政支出范圍的廣泛性及復雜性決定了財政支出績效評價方法的多樣性。因此，對財政支出績效狀況進行全面、真實、客觀地分析和評價，不僅要建立一套科學、完整、規范的支出績效評價方法，而且還要科學、合理地加以運用。財政支出績效評價方法的選擇是否妥當，直接影響到財政支出績效監督結果的公正和客觀。因此，在實際運用過程中，需要根據不同的績效評價目標科學、合理地加以選擇和運用。如對一個單項的支出進行績效監督，可能要同時選用幾種評價方法。
2.財政支出績效評價分類、指標及標準值體系的建立與運用
（1）合理構建財政支出績效評價分類體系框架。通過對我國財政支出內容和評價對象的綜合分析與比較，結合理論界的各種研究觀點，目前，我國財政支出按以下分類來構建績效評價分類體系較為合理：①按照財政支出績效評價主、客體的不同，將財政支出績效評價工作分為財政支出項目績效評價、單位財政支出績效評價、部門財政支出績效評價和財政支出綜合績效評價四個層次；②按照項目和單位所使用的財政經費的功能，將單位和項目的支出績效評價劃分為經濟建設類、教育事業類、科學事業類，文化事業類、社會保障類、行政管理類、公檢法司類、農口事業類和其他類；③按照部門性質，將部門支出績效評價劃分為國民經濟部門、政府行政管理部門、國防部門、社會事業部門和其他部門；④按照財政管理級次，將財政支出綜合績效評價劃分為國家財政支出、中央財政支出和地方財政支出。
（2）建立財政支出績效評價指標體系。財政支出績效評價指標，是衡量、監測和評價財政支出的經濟性、效率性和效益性，揭示財政支出運行中存在問題的重要量化手段。財政支出內容的復雜性、支出對象的層次性和支出效益的多樣性等特點，決定了對財政支出績效的評價，必須建立一個與財政支出績效評價分類體系相適應的多層次的、不同類型的、立體的指標體系。
（3）建立財政支出績效評價標準值體系。財政支出績效評價的標準值是衡量財政支出績效的基本準繩，是判斷財政支出監管質量的客觀依據，是確保評價結果客觀公正的基準尺度。為此，在建立財政支出績效評價標準值體系時，一是要與財政支出績效評價分類體系相適應；二是將定量標準和定性標準有機結合的同時，根據標準的取值基礎不同，將定量標準和定性標準進一步細分為行業標準、計劃標準、歷史標準、經驗標準。
（4）財政支出績效評價指標及標準值的建立與運用。財政支出績效評價指標及標準值的設定并不是一成不變的，它會隨著經濟和社會的發展以及財政支出改革的深入推進而發生變化和調整。為保證財政支出績效監督工作的順利推進，我們建議，在我國應建立一種“評價指標及標準值”設置與選取的動態機制，即在設置上，先建立一個能夠涵蓋全部財政支出評價的分類“指標庫”及“標準值數據庫”，并根據形勢的不斷發展，定期對指標庫的內容進行修改、增補或刪減；在選取上，根據確定的財政支出績效監督目標，按照選取“指標及標準值”應遵循的原則和規范的要求，從指標庫中選用與監督目標相適應的“指標及標準值”。如不能滿足工作要求，還可以結合實際臨時設置一些補充指標和標準值。
（三）逐步建立財政支出績效監督工作的組織實施體系
1.按照預算編制、執行、監督的管理模式，逐步健全和完善對財政支出全過程的事前、事中和事后的績效監督機制。財政支出績效監督是財政支出監督的深化和延伸，它充分體現了管理之中包含監督、監督之中有管理的特性。因此，開展財政支出績效監督是財政專職監督機構和業務管理機構（含財政部門內設的統計評價機構）的共同職責。為保證財政支出全過程績效監督工作的有效開展和深入推進，就必須要明確財政專職監督機構和業務管理機構及財政部門內設的統計評價機構在該項工作中的職責和分工。按照現行的財政管理模式，我們認為：對財政資金分配、撥付環節的績效監督主要由財政業務管理機構承擔，專職監督機構輔之于一定的專項監督；對財政資金使用環節的績效監督主要由財政專職監督機構承擔，業務管理機構輔之于必要的日常監督；對開展財政支出績效監督必須要運用的財政支出績效評價指標體系和標準值體系以及評價方法的建立主要由財政部門內設的統計評價機構承擔，業務管理機構和專職監督機構積極參與和配合。
2.建立財政部門內部控制體系下的績效監督機制。財政部門管理水平的高低和工作績效的優劣，將直接影響到一個地區的社會和經濟的發展水平。因此，建立財政部門內部控制體系下的績效監督機制十分必要。我們建議：（1）在組織實施方面，財政部門內部應設立一個專門的績效監督工作領導小組；（2）在監督重點方面，著重對提高財政支出績效目標而作出的制度安排和實施的一系列管理措施、機制、技術等是否健全、有效進行全面、客觀地評價和反映；（3）在監督結果利用方面，著重對管理過程中普遍存在的問題以及影響管理效果的主要因素進行研究并加以解決，同時將監督結果作為處室爭先創優和干部考核的參考依據，對重大問題要追究相關人員的責任。
3.建立預算部門（單位）財政支出績效的自我評價機制。建立預算部門（單位）財政支出績效自我評價機制，對資金使用部門（單位）牢固樹立“效益”和“責任”觀念，并建立起強有力的內部控制、約束機制，提高財政資金使用效果具有積極的促進作用。
4.規范財政支出績效監督的工作程序。財政支出績效監督的組織實施，不僅要有充分的準備、翔實的計劃，而且還要按照一定的工作步驟和要求有序地組織進行，才能保證監督結果的客觀、公正、準確。
5.加強政策、業務培訓，建設具有專業水準的財政支出績效監督隊伍。財政支出績效監督工作涉及面廣、工作量大、業務新、要求高，要保證其順利開展和整體成效，就必須要加強對從事財政支出績效監督工作的相關人員（包括各相關部門（單位）從事財政支出績效自我評價的具體經辦人員）的政策、業務培訓。為此，財政部門要結合各地實際，在制定一個較為周密的培訓計劃和培訓內容的基礎上，分期、分批對相關人員進行培訓，建設具有專業水準的財政支出績效監督隊伍。
6.促進財政支出績效監督結果的充分利用。績效監督結果是對財政支出效益的總體評價，也是政府和財政部門對社會資源配置能力和效率的集中體現。目前，在財政支出績效監督相關法規制度尚未建立、績效管理理念尚未形成的社會背景下，財政支出績效監督結果的應用，可從以下幾方面入手：一是將財政支出績效監督結果作為財政管理信息庫的組成部分，為財政今后預算的編制、優化財政支出結構和提高財政支出效率提供強有力的信息支持；二是利用項目績效監督結果，減少盲目投資、無效投資，加強資金監控、提高項目管理水平；三是利用部門（單位）績效監督結果，促進部門（單位）增強責任和效益觀念，提高財政資金支出決策水平、管理水平和資金使用效果；四是利用財政支出綜合績效監督結果，為準確把握財政政策效應、合理配置財政資源、有效控制財政風險提供參考依據；五是依法對財政支出績效監督中發現的各種違法、違規問題進行處理，嚴肅財經紀律，以增強財政支出績效監督工作的權威性。
（四）加強財政支出績效評價數據庫建設
目前，我國財政支出績效評價數據庫的建設幾乎空白。因此，財政部門應充分借鑒并吸收國外數據收集、處理和分析、利用經驗，結合我國財政支出使用、管理實際，適應現代信息管理技術發展的要求，進一步改進和完善財政支出數據的采集方法和方式，不斷加強和完善財政支出績效評價數據庫的建設。
關鍵詞：政府部門；績效審計；經濟性；效率性；效果性
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
一、政府績效審計在我國的現狀
我國自從1983年恢復政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關學科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領域狹小，結構和內容尚不完備，績效審計尚未脫離財務審計而成為真正獨立的學科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實務上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實務的開展幾近空白。
因此，開展政府投資項目績效審計，監督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結果的效益性，是我國經濟建設發展到今天的必然趨勢，也是審計機關面臨的一項新挑戰、新任務。
二、政府績效審計目標
（一）為立法機關提供被審計單位是否經濟、高效或有效執行有關政策進行獨立審計檢查服務，包括對執行政府項目所使用的手段是否經濟、高效或有效的檢查。
（二）確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業績較差的領域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。
（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標在多大程度上得到了實現、為什么沒有得到實現的情況進行報告。
（四）獨立分析政府部門的業績指標、自我評價說明的有效性和可靠性，或為決策機構履行此權利提供服務。
三、政府績效審計范圍
（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機構使用公共財政資金經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性。細化財政審計目標，建立預算執行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進政府正確決策，依法理財，有效履行職責，不斷提高財政資金管理績效。
（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機關開展績效審計的主要領域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮基礎設施建設、農業水利及文化教育衛生設施等社會公共事業的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關注，要從投資立項、招投標、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經濟性與產出效益性，并通過后評估與評審指標，評價其投資績效，提高建設項目管理水平，發揮投資效益。
（三）金融績效審計。審計機關將面臨如何強化金融監管和風險防范，如何提高金融資產質量。要加大對銀行、證券和保險的監管，強化對銀行互聯網的監督，提高信貸績效與金融資產質量、防范金融風險為重點的金融績效審計。
（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預算的合法性、政府采購資產的真實性、政府采購活動的效益性、采購資產使用效率的審計以及對采購機構、人員素質、采購資金節約率等的評估。
（五）政府環境績效審計。環境審計與可持續發展，開展政府環境政策績效審計（包括環境經濟政策和環境行政控制政策的效果評估），環境項目效益審計，披露環境績效審計報告。
（六）經濟責任審計。我國審計機關開展的領導干部經濟責任審計即是合規合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領導干部履行的經濟責任，監督檢查其運用權力的機制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權力人、責任人、行政官員進行的管理績效審計。領導干部經濟責任審計內容包括預決算、專項基金、固定資產保值增值、重大決策、工作目標、遵守財經法規和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創新。
（七）人力資源審計。《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素。國外發達國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓等人力資源管理內容涉及較少，實際上，人力資源利用效率從直接的費用支出和間接的政策執行兩方面影響著公共資金的運用效率，如果不對這部分人力資源利用開發進行審計，顯然不能實現真正意義上的政府績效審計。
四、政府績效審計實務操作的內容
（一）部門預算編制與執行情況。績效審計要注重審查政府部門執行改革制度的情況，審查其在履行職責過程中使用和管理公共資源的經濟性、效率性和效果性。通過審計部門預算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規范等因素導致公共資源使用不合理問題，進而推動部門預算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規范行政事業單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。
（二）行政事業單位的資產管理與運作效益情況。結合現行的國有資產經營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業單位在國有資產運作中存在的問題，促進行政事業單位國有資產運作與經營行為的規范化，加強行政事業單位國有資產運營風險控制，提高行政事業單位國有資產運作效益，實現行政事業單位國有資產保值增值。
（三）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設項目。有些項目并不是全部是由國有資產投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目，都可以進行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導當地產業結構調整和促進重點產業集聚升級的作用；評價資金在節能減排、保護環境方面的作用；評價政府相關部門的行政管理效率和效能等。
（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。通過對這些資金的審計，發現資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現象，規范其資金管理，最大限度地發揮公共資金使用效益。
五、政府績效審計的原則
（一）全面性原則。政府部門效益體現在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。
（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務的權利，其績效主要體現黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。
（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經費的使用要貫徹勤儉節約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經費和資源的使用效益。同時，隨著市場經濟的發展和大力發展第三產業方針的貫徹執行，政府部門也興辦了各種經濟實體，因此應該對各種預算外資金的事業效益、內部承包單位的經濟效益進行審查。
（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經濟效益和社會效率的實現。通過審查，促進行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內容之一。
當前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機構，能促進政府職能有效轉變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護自然資源和生態環境的平衡。
主要參考文獻：
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關鍵詞：預算會計；權責發生制；收付實現制
傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。隨著社會的不斷進步與發展，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發生制的基本思路。
一、應用權責發生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強對政府活動成本的計量
權責發生制強調在配比基礎上確定產品或服務的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進行績效管理提供基礎，使管理從現金控制轉向對資源的優化配置。權責發生制還能提供資產的全面信息，一方面有利于政府對資產的持續管理，另一方面有利于優化政府資產的購買和處置決策。權責發生制下，通過將資產成本與其使用相配比，更好地確認持有資產的成本，從而對資產進行持續管理。
（三）有利于更好地適應新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關注政府受托責任的履行情況。權責發生制能夠增強政府財務透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調公共部門的服務質量和效率。因此，應用權責發生制能更加適應新公共管理環境下拓展了的公共受托責任要求，有利于增強政府的競爭力，適應飛速發展的經濟環境，
在國際競爭中取得優勢。
二、應用權責發生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實踐經驗可供借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國預算會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。從20世紀80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進行了改革。截至目前，包括新西蘭在內的經濟合作與發展組織已經有超過半數的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權責發生制。許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制，給我國引入權責發生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有建設性和指導性的文章和論文。同時，財政部也已經著手對政府會計改革問題進行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經濟政治改革指明方向。預算會計引入權責發生制改革需要法律制度、組織機構、會計人員和技術設備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待于進一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權責發生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預算管理體制改革的進行，應用權責發生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預算會計應用權責發生制，具有收付實現制不可比擬的優點。權責發生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術革命的產生而帶來權責發生制與收付實現制優劣的爭論。收付實現制以預算資金為核算對象，能實現對預算收入和支出的控制，確保各部門的預算支出不超過全部收入。收付實現制提供詳細的現金流量信息，在評價政府對經濟的影響時，現成的現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權責發生制在某些情況下卻并不具備優勢。特別是由于權責發生制無法避免的人為因素，使得預算也最終成了一種受制于理念的計量結果，因而為調節、粉飾財務狀況提供了可能。
2、高額的成本。現有的收付實現制基礎存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數據處理成本低廉的優點。而應用權責發生制的改革，則要在研究開發、制度設計、人員培訓、電算化系統建設和維護等方面進行大量的人力、物力和財力投入。根據有關資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據2002年在昆明召開的權責發生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構和部門中全面推行權責發生制，高額的構建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統的習慣。我國預算會計采用收付實現制已經有近50年的歷史，在推進權責發生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執行的行為。另外，從事預算會計工作的人員已經適應原有的處理方法，整體專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上。為推進權責發生制而必須進行的教育和培訓既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務評級機構等政府報表的使用人，對權責發生制會計報表的格式和內容也將有一個逐步適應的過程。這些因素都將制約著改革的進行。三、應用權責發生制的基本思路
預算會計應用權責發生制改革是一個系統工程，應借鑒國際改革經驗、吸取教訓，結合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉型時期，各種制度的建設還不完善，人員的業務素質和技術也都有待提高，我國的權責發生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預算會計應用權責發生制可以在一定范圍內，有選擇有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的經驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎和財務報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執行結果，全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現行政府會計進行修修補補，而是根據社會主義市場經濟的要求，對現行政府會計模式的根本性變革。現行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內容上集中于預算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經濟色彩，難以正確反映市場經濟體制下的政府財務狀況。建立新的政府會計體系，應科學界定政府會計的核算范圍。政府會計應以政府活動為核算范圍，現行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關系的事業單位資金運動就不應該再包括在政府會計的核算范圍之內。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業會計3部分組成。在構建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
（二）逐步采用權責發生制的核算基礎
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經歷了小范圍試點，或者是外部環境的逐步試點或者是改革內容的逐漸演進。國際上大多數國家政府預算會計運用權責發生制都是采取循序漸進的方式。我國預算會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：一是先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認期內已發生，但預計今后期間才會實際收付現金的交易和事項，以明確其權利和責任。對這類有明確期間的應收款項和應付款項，如應付轉移款、應付借款、利息費用、政府員工養老金等，按權責發生制加以確認。鑒于這類業務采用收付實現制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現對部分應計項目的計量與確認，相對而言，更真實地反映了財務狀況，未來的現金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認了政府及其機構所有的負債和承諾。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制預算會計對當前財政相關改革的不適應性，又有利于為后續改革打下基礎。
（三）建立完整的政府財務報告制度
從國際經驗看，政府財務報告是一種全面、系統地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規范化途徑。隨著市場經濟的發展，我國現有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權責發生制運用到政府財務報告中，建立與國際接軌的財務報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務報告制度，需要設計規范的政府財務報告編制準則，并正確設定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務報告應當包括預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務報告信息的可靠性，國外政府財務報告需要經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應建立與政府財務報告制度相配套的審計監督制度。
（四）實施權責發生制預算
實施權責發生制預算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預算是政府對公共資源進行管理的一個核心手段。20世紀90年代以來，新西蘭等國家開始實行權責發生制預算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風險和加強政府受托責任的重要方法。很多國家認為，這一轉變為提高政府財政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經濟發展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進。我們要在建立政府會計和向政府會計權責發生制轉變的過程中，不斷積累經驗教訓，提供完善的政府會計核算基礎，以推進權責發生制預算的實行。
參考文獻：
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論文關鍵詞：高校,教育成本,意義,對策
我國高校在上個世紀90年代中期實行收費政策以來,特別是1999年擴招以后,學費快速提高，已經超出了相當一部分居民的承受能力。隨著高等教育的大眾化發展,高校的經費來源已向多元化轉變。作為投入者主體的政府,以及社會和受教育團體或個人必將越來越注重教育的成本問題。大學學費、成本和資助成為民眾關心、輿論關注的熱點問題。
一、優化高等院校教育成本的意義
在市場經濟條件下，高校已成為面向社會自主辦學的實體，優化成本管理，轉變傳統觀念，明確效益優先原則致關重要。優化高等院校教育成本管理是高校管理工作的重要環節，對高校的建設、發展和提高辦學效益起著舉足輕重的作用。因此，探討優化高等院校教育成本的意義及對策對高校無論經濟效益還是在社會效益產生上都具有重要的意義。
1、優化高等院校教育成本，是建立高校成本信息系統的一項刻不容緩的工作。
我國高校成本和價格信息,特別是成本信息,非常稀缺。在高校收費管理中,采用學費與成本掛鉤的定價方式(學費不超過成本的25%),成本信息更加重要。但我國對成本的計算還沒有統一的規定,政府部門和高校都沒有公布成本信息。報刊雜志和網絡上對高校成本的討論,很多連概念都弄不明白,高校成本成為一團霧水。因此,加強高校成本研究,盡快建立高校成本信息系統,加強成本管理，向公眾提供準確的成本信息,是一項刻不容緩的工作。
2000年開始,我國高校生均政府撥款下降,而為了大規模建設和設備更新，大興土木,過分追求豪華,必然產生學費上漲的壓力,也是推動價格上升的重要因素。美國的研究和我國的實際都表明,高校成本和價格的提高是無法改變的趨勢。美國通過大規模多層次的資助,維護了低收入家庭的入學機會。我國高校價格的快速提高,已經使相當多的家庭無力支付入學價格。但我國的大學生資助體系還處于草創階段,資助遠遠不能滿足需要。
2、優化高等院校教育成本，有利于提高辦學效益和辦學積極性。
高校進行學生培養成本核算和管理,能進一步明確教育過程中各部門的責、權、利,使得責權利能夠相統一,將效益與利益掛鉤,從而既可以提高辦學效益,又可以調動各部門的辦學積極性,有效防范經濟風險,增強辦學的活力。
3、優化高等院校教育成本，有利于科學確定合理的成本分擔機制。
我國高等教育規模的迅速發展導致高等教育經費的需求迅速膨脹,而國家財政的教育撥款遠遠不能滿足日益增長的高等教育的需要。因此,多渠道籌集高等教育經費,實施高等教育成本補償成為不
可避免的歷史選擇。隨著我國高等教育規模的迅速擴大和成本補償的實施,高等學校的收費水平迅速上升。學費的不斷上升引起社會越來越多的關注。高校進行學生培養成本的核算和管理,可以為科學地確定成本分擔機制奠定基礎,并保證政府的有效投入和高校的合理收費,從而促進高校健康發展。
4、優化高等院校教育成本，有利于加強高校及社會資源的合理配置。
由于目前高校不計算學生培養成本,各單位、各部門都無償地占用辦學資源,辦學效益高低無從反映。人員經費比重過大,教學儀器設備重復購置,固定資產閑置浪費等問題嚴重制約著高等教育事業的健康發展。面對這些問題,必須按照“效率優先”的原則,通過強化高校成本核算管理,充分發揮學生培養成本管理在辦學資源配置中的導向和調節作用,盤清、盤活有限的辦學資源,使日趨失缺的教育資源得到合理的配置,并使有限的經費發揮最大的效益。促進高校建立評價和監督機制，適應市場化的發展，也促進高等教育的發展。
二、優化高等院校教育成本的途徑及對策
1、牢固樹立教育成本意識，更新成本觀念
現代成本意識是指學校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認識到學校成本降低的潛力，把降低成本的工作從管理部門擴展到其他各個部門，形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學校各部門的“組織化成本意識”；并將降低成本從戰略布局的高度加以定位，確定具有長期發展觀的“戰略性成本意識”。隨著高教體制改革的不斷深入,高校教育成本的高低已直接關系到學校的生存和發展,關系到全校教職工的工資收入和福利待遇,為數眾多的高校出現了不同程度的經費短缺。這就要求高校必須建立起以科學管理、效益管理和成本管理為主的綜合財務管理新體制。只有在全校師生中樹立正確的成本觀念,使學校對資金的使用與調度真正體現市場效益的原則,才能使高校教育成本指標相對下降,并成為推動高校教學、科研和產業全面發展的有力杠桿。
2、強化后勤財務紀律，加強后勤財務管理，建立人力資源分攤制度。
在計劃經濟體制下,高校的后勤管理投入了大量人力、物力和財力,并牽涉了高校領導相當多的精力。然而在市場經濟體制下,這種管理模式出現了許多弊端,并嚴重制約著高校的發展。高校本是教學與科研的重要陣地,高等學校的職工隊伍應主要由教學、科研人員組成,而現實情況往往是教學科研人員與行政后勤人員數量相當,有些高校甚至出現教學科研人員與行政后勤人員比例倒掛,從而造成在教育事業費支出中,人員經費比例過大。
要降低高校教育成本,只有走后勤社
會化之路。徹底實現高校后勤社會化,才能使高校輕裝上陣,在低教育成本下展現新的發展生機,并使高校后勤工作產生良好的社會效益。加快高校后勤社會化的改革步伐,建立合理的符合未來高等教育發展趨勢的人員比例結構。為了能夠降低辦學成本,中國高校可以借鑒美國高校的經驗,如將后勤逐步轉為社會化,這樣高校既可以專心搞教育,又可以節約一大筆后勤管理的支出費用。
3、建立健全資產有償使用制度，實行設備合并，切實提高校舍設備利用率。
高校資產金額數以億計,但長期以來,由于各類資產主要是以國家撥款等形式無償取得,學校對校內各部門、單位使用的資產也采取無償供給的方式,使用單位不承擔經濟責任。因此,形成資源重復購置、大量閑置、使用效率低的狀況。為了活化存量資產,提高資產使用效益,高校應建立公共資產有償使用制度,對學校公共資源的使用實行貨幣化政策。這是實現公共資產有效補償的基礎。學校的儀器設備都是為教學、科研、生產服務的,各院(系)、各部門應當相互協調,充分發揮其應有的作用。通過實行合并,合用設備,在不增加設備支出的情況下仍能滿足教學需要，統一管理也有利于設備的維護,同時使人員配置更加合理、節約,取得了較好的效果。同時通過合班上課、集中授課等方法努力提高學校固定資產的使用效率。
4、加強教育成本研究和管理，改進高等教育投資體制，構建合理的高校成本管理機制。
教育成本管理分為事前、事中和事后管理。在教育成本發生過程中,合理控制各項教育事業支出,在不影響正常教學工作秩序的前提下,努力節約各項教學、管理費用,是降低教育成本的直接方法。建立健全成本管理制度。有效、合理地安排和統籌各項經費,建立以國家財政撥款為主、其他多渠道籌措高校教育經費的體制,有效地組織高校教學、科研和社會服務工作,提高教育的投資效益都有非常重要的意義。
5、研究高校欠費學生的人群特征及區域特征，保證教育經費渠道暢通。
目前，全國高等院校學生欠費已成為普遍現象，而且欠費金額有越來越大，欠費人數越來越多的趨勢。并且欠費群體由貧困生發展為非貧困生；低年級欠費到各年級都有；由個別到某宿舍、某班、某院系。據了解，煙臺大學截止到2005年-2006學年末，學生欠費兩成，欠費金額高達1700萬元，湖南一所高校學生欠費已達7000萬元，相當于學校每年運轉費用的1/3。本研究中，該學院截止到2006-2007學年第一學期期末，累計812人欠費，欠費金額達307萬元之多。欠費率4.28%，累計欠費率7.6%。面對幾萬、幾十萬，甚至上百萬的學費收不回，各高校苦不堪言，特別是那些捉襟見肘的高校，更覺雪上加霜，學生如此拖欠學費給學校各方面帶來的不利因素是顯而易見的，有些學校甚至因為學生欠費數額巨大而嚴重影響了高等院校自身的健康發展，影響了大學生自身的形象塑造，影響學校的正常運做。可見研究高校欠費學生的人群特征及區域特征，保證教育經費渠道暢通。為優化教育成本，提高辦學效益提供了思路，確保高校的生存與發展，也為教育管理和發展提供必要的決策依據。
6、加強對學校辦學經費預決算管理。
辦學經費的短缺是制約和困擾高等院校發展的主要瓶頸。為了彌補辦學經費的不足，學校應該多籌集教育經費，大力拓展經費的來源渠道。經費預算在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控學校及內部各部門的工作績效，以確保最終實現教學目標。通過編制預算經費能使各部門認識到本部門在學校整體中所處的地位與作用，分析有利和不利因素，預計可能發生的問題，主動采取預防措施，努力完成本部門的工作目標，為學校整體目標的實現做出積極貢獻；編制經費預算的主要目的就是為了實現成本控制，在教育教學和各項管理活動中，將實際支出與費用預算對比，揭示差異和執行預算的偏差，采取有效措施加以解決，以保證經費預算控制指標的完成；各部門經費預算完成情況的分析和考核，是評價各部門工作業績的主要內容之一。因此，分析和考核經費預算的執行情況，是完成學校目標成本的有力保障，要建立完善學校的預算管理機制。辦學質量和辦學效益提高要尋求充足的經費支持并有效地利用,作為學校必須把改革預算管理作為切入點。
參考文獻
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2 譚德旺:《高等學校教育成本及其管理策略》,《鹽城工學院學報》,2007年第2期
基于內部審計視角對高校教育經費支出的績效審計進行探討，首先介紹了高校教育經費支出績效審計的理論基礎和現實意義；然后詳細說明了績效審計的三個層次：經濟性審計、效率性審計、效果性審計，并初步構建了高校教育經費支出績效審計的指標體系；最后提出了加強高校內部審計部門建設的幾點建議，以推進高校教育經費支出績效審計工作的開展。
【關鍵詞】
高校教育經費支出；績效審計；經濟性；效率性；效果性；內部審計
一、高校教育經費支出績效審計的研究背景
高校教育經費支出績效審計是指對高校教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優化配置資源、提高績效，從而建設資源節約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關注的重點和熱點。因此，對高校教育經費支出開展績效審計，對高校教育經費支出的經濟性、效率性、效果性進行監督和審計，無論是對高等教育事業經費支出的管理改革還是審計事業的發展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經費績效審計的審計主體可分為內部審計部門和政府審計部門，目前我國學術界對高校績效審計的研究多數是以政府審計部門為出發點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規范和統一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內部審計是規范權力運行的重要手段，是強化過程監管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內部審計作為政府審計的延伸，在高校績效審計中具有主動性，是推進高校績效審計的動力與保障。因此本文選取內部審計部門作為審計主體，以內部審計部門為研究視角對高校教育經費支出的績效審計進行研究。
二、高校教育經費支出績效審計的必要性
（一）理論基礎1.公共產品理論高等教育是非義務教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產品，它兼有私人產品和公共產品的成分，屬于準公共產品。高等教育的準公共產品性質，決定了高等教育經費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經費支出的績效審計滿足了利益相關者對經費支出效果的需要。2.委托理論委托理論認為，財產所有權和財產經營權分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經濟責任，不僅要實現財產的保全，還要實現財產的增值；另一方面，人也有義務向委托人說明受托經濟責任的具體履行過程和結果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務，輸出優秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關者的信息需求，產生了績效審計的要求。
（二）現實意義1.績效審計是高校厲行節約的重要保障目前，高校教育經費支出結構不合理，存在不同程度的浪費，如設備儀器的采購與管理不善，重復購置；基建修繕項目沒有長遠規劃，重復拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發展。當前的高校內部審計側重于財務收支的總量審計，缺乏對經費支出的經濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經費的某項支出不超預算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預期效果，因此這筆資金即使不超預算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經費支出的合理性與節約性，提高經費使用效益。2.績效審計是高校內部審計縱深發展的必然走向20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設置了獨立的審計部門，對經濟責任、財政收支、基建修繕、科研經費等方面進行審計與監督，且取得了一定的成績，但內部審計的職能作用卻沒有充分發揮，大部分高校內部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經費支出的經濟性、效益性、效果性，因此我國高校內部審計的創新和發展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內部審計準則》正式實施。新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”內部審計的目的與績效審計的內容相統一，因此引入績效審計不僅是高校內部審計的創新方向，更是內部審計縱深發展的必然走向。
三、高校教育經費支出績效審計的主要內容
（一）高校教育經費支出的經濟性審計經濟性審計是指審計高校教育經費支出是否以最低費用獲取一定質量的資源，審計高校教育經費支出是否節約以及支出結構是否合理。經濟性審計是高校教育經費支出績效審計的主要內容之一，高校內部審計人員應按照厲行節約以及經費優化配置的方針進行經濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：1.經費支出的節約性審計審計在保證資源數量和質量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執行預算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執行了政府采購政策。2.經費支出結構的合理性審計科學合理地配置和使用教育經費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經費管理的一個重要目標。經濟性審計的另一個重點就是審計經費的支出結構是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務。
（二）高校教育經費支出的效率性審計效率性強調的是成果與支出的比例關系，追求比例的最大化。對于高校教育經費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經費支出績效審計的關鍵，是連接經濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計高校教育經費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關系到學校的教學質量以及發展潛力，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數與知識結構是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優化配置，有無閑置浪費。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經費在人才培養和發展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經費支出的效果性審計效果性審計是審計教育經費支出后所實現的實際效果和預期效果之間的關系，即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：1.人才培養效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養，是否培養出適合社會需要的人才是評價教育經費支出效果的重要內容。2.科學研究效果性審計高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發展。科學研究效果性審計主要是審計高校科研成果的數量和質量。
四、高校教育經費支出績效審計指標體系
績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經費績效審計指標是績效審計的關鍵。本文基于內部審計的視角，初步探索了高校教育經費支出績效審計的指標體系，見表1。各審計指標的具體描述如下：
（一）經濟性審計1.實際支出與預算支出比例=（實際支出/預算支出）×100%該指標越大，說明教育經費支出的經濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預算，經費使用可能存在浪費。2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節約。3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%該指標反映了教學經費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結構。4.三公經費支出比例=（三公經費/公用經費）×100%三公經費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費，是應該嚴格控制的支出，該指標應維持在較低值。5.設備購置支出比例=（設備購置支出/公用經費）×100%設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例，并進行對比分析。教育經費的支出重點應該是教學，教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優化更新，因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。6.人員經費比例=（人員經費/總支出）×100%人員經費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應維持在較低水平。
（二）效率性審計1.學生教師比例=（學生人數/教師人數）×100%該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質量。根據《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》（教發〔2004〕2號）文件的規定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質量，也會擠占教師的科研時間。3.專業教師占全體教職工比例=（專業教師人數/全體教職工人數）×100%專業教師在培養人才和科學研究中發揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構臃腫、人浮于事的現象，可以精簡非教學人員，提高教育經費使用效率。4.高層次人才占專業教師比例=（高層次人才數/專業教師人數）×100%高層次人才是指根據學校學科專業建設與發展需要，面向國內外引進的高級專業技術職務、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發展的實力越強，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規劃，導致資源閑置與浪費，效率低下。6.設備更新率=（當年更新的設備數/當年購入的設備數）×100%該指標低，說明當年購入的設備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優質資源，物力資源效率低下。7.設備使用率=（設備實際使用小時數/該設備可充分使用小時數）×100%該指標反映設備使用效率，值越高說明設備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數）×100%圖書資源是學習知識和發展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經費支出的效率性越高。9.科研成果數與科研支出比=科研成果數/科研支出科研成果包括發表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經費的利用效率，指標越高效率越高。10.學生人數與總支出比=學生人數/總支出該指標反映單位經費支出所能負擔的學生數量，該指標值越高說明經費的使用效率越高。
（三）效果性審計1.學生畢業率=（畢業人數/學生總數）×100%學生必須滿足一定的條件才能畢業，該指標反映了高校培養的合格大學生的比例。2.畢業生就業率=（就業人數/畢業生人數）×100%該指標反映了高校培養的學生質量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養的人才素質越高，教育經費的支出效果好。3.學生人均獲獎數=獲獎數/學生人數包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數，該指標反映了學生的綜合素質，比例越高效果越好。4.教師人均論文數=數/教師人數該指標反映了教師的學術研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數/總數）×100%該指標反映了高水平的科研成果數，指標值越高，說明教師科研能力越強。6.教師人均科研專利數=科研專利數/教師人數該指標反映了教師科研成果的創新性和實用性，指標值越高，經費支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數=出版圖書數/教師人數圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結構的系統化和完整化，指標值越高，科研效果越好。
五、加強高校內部審計部門建設，推進高校教育經費的績效審計
（一）加強內部審計部門的獨立性內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統觀念的影響下，學校領導和教職工對內部審計的認識局限于過去的監督職能，忽略了內部審計的確認和咨詢功能，內部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展。《意見》中明確提出“充分保障內部審計機構獨立性。應設置獨立內部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果，不受其他機構和個人的干涉。對拒不接受審計監督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復審計人員的，要依規查處。”因此，獨立性是內部審計部門的根基與核心，加強內部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。
（二）加強內部審計的信息化建設高校教育經費支出績效審計是對高校教育經費支出的全過程及其所產生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業務的性質更加復雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創新審計方法，如果僅依靠傳統的審計方法，績效審計工作很難開展，其優越性也無法體現。目前，高校數字化校園的建設實施，使信息化建設深入影響到校園內各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發展更是快速。但是，內部審計的信息化建設卻不甚理想，一部分高校自行開發了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內部審計的職能發揮。因此，加強內部審計的信息化建設，提高內部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內部審計事業發展的需求。
（三）加強內部審計人員的多元化建設高校教育經費支出績效審計與傳統內部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創新審計方法，加強內部審計的信息化建設，但是僅靠硬件設備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等專業背景和專業資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。
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