發布時間：2023-03-20 16:15:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的增值稅改革論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：增值稅轉型；生產型；消費型
1我國增值稅的演變與轉型的必然
自2004年7月1日起，經國務院批準，在東北地區“三省一市”的八個行業開始試點，取得預期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個城市繼續試點，為增值稅改革推向全國不斷積累經驗，做好充分準備。從2009年1月1日起，開始在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。
這次轉型改革主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅率統一調低至3%，將礦產品增殖稅率恢復到17%。增值稅轉型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵企業投資，促進企業技術革新和技術進步，促進高新技術企業發展，促進產業升級，可使技術密集型、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優化產業結構，增強我國企業競爭力。從生產型增值稅轉變為消費型增值稅，主要表現為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業購進機器設備等固定資產所含的進項稅額可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。
2增值稅轉型對宏觀經濟影響
實行增值稅轉型改革后，經測算，2009年全國財政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護建設稅收入約60億元，減少教育費附加約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后減少企業說負約1233億元。
但是，對不同行業、不同經營周期的行業的影響不盡相同。在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額少所以稅負較輕；而資本密集型企業資本有機構成高，產品成本中不予抵扣稅金的固定資產所占比重較大，稅負相對較重。改革為消費型增值稅后，勞動密集型企業輕稅負的優勢不復存在。通過《中國固定資產投資統計年鑒》中各個行業的新購置工器具設備數據按照不同行業的增值稅稅率計算增值稅轉型帶來的稅收優惠，發現橡膠制品業、印刷業、木材加工及其制品、金屬制品業、食品制造業、紡織業、家具業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品等產業受益最為明顯。那些處于穩定經營期或衰退期的企業，由于大規模的產能擴張投資已經結束，因而收益程度并不大；而新辦企業如果仍處于基建投資期，未投產形成銷售，也不能馬上享受到轉型政策，只有產能膨脹型企業是最大的受益者。
3增值稅轉型對企業會計核算的影響
3.1生產型增值稅下的會計核算
(1)購進(自建)固定資產的增值稅計入成本。
例1：甲企業屬一般納稅人，購入一不需安裝設備，取得增值稅專用發票，價款10萬元，進項稅額1.7萬元，款項已付，設備投入使用，其會計核算為；
借：固定資產117000
貸：銀行存款117000
顯而易見，將購進設備所含增值稅一并計入固定資產成本中。
(2)建造領用一般貨物必須轉出增值稅進項稅額。
例2：甲企業領用本企業原材料5萬元用于設備建造，會計處理為；
借：在建工程58500
貸：原材料50000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出8500
我國稅法規定，購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等)時，進項稅額不允許抵扣，在會計核算上具體表現為其支付的進項稅額必須轉出。
(3)銷售固定資產一般免征增值稅。
我國銷售固定資產免征增值稅，在會計處理時，只涉及“固定資產清理”，不涉及增值稅。
例3：甲企業銷售固定資產取得收入1萬元，款項收到，會計處理為：
借：銀行存款10000
貸：固定資產清理10000轉3.2產型增值稅轉型后的會計處理
(1)購進的增值稅進項稅額不計入成本，而是單獨核算。
增值稅轉變為消費型后，對購進的固定資產所含進項稅允許抵扣，在會計核算上具體體現就是購進固定資產的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進項稅額單獨核算，不計入固定資產成本。沿用上文例1，會計處理為：
借：固定資產100000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額17000
貸：銀行存款117000
(2)建造領用一般貨物不需轉出增值稅的進項稅額。
轉型后對購進的一般貨物和固定資產不加區分，因此建造固定資產領用一般貨物就和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理相同，其進項稅額允許抵扣。會計核算具體表現為支付或負擔的進項稅額無須轉出。沿用上文例2，其會計處理為：
借：在建工程50000
貸：原材料50000
(3)銷售固定資產應相應的交納增值稅。
增值稅轉型后，銷售固定資產與銷售一般貨物相同，應計算并交納增值稅，所以在會計核算上，清理固定資產時，必須同時考慮增值稅。沿用上文例3，其會計處理為：
借：銀行存款11700
貸：固定資產清理10000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700
4增值稅轉型對企業納稅影響
增值稅轉型對企業納稅到底有什么影響?下面以實例對轉型前和轉型后企業所繳稅金進行比較說明。
乙企業屬一般納稅人，購入一臺機器設備取得增值稅專用發票，價值100萬元，增值稅17萬元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計提折舊。企業所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%。
增值稅轉型前即實用生產型時：每年計提折舊11.7萬元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬元，折算成年金現值為2.9250*6.1446(年金現值系數)=17.9730萬元，多繳城建稅及教育費附加17*(7%+3%)=1.7萬元，隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產品中，并隨著產品的銷售形成銷項稅額，這部分銷項稅雖不是由本企業負擔而是由購買產品方負擔，但稅務機關確實就該機器設備重復征收了增值稅。實際繳納增值稅17萬元，城建稅及教育費附加1.7萬元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬元。
增值稅轉型后即應用消費型時：每年計提折舊10萬元，少繳所得稅10*25%=2.5萬元，折算成年金現值2.5*6.1446=15.3615萬元，由于購入設備時增值稅已作為進行稅額抵扣，不存在重復計征問題，企業沒有負擔增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬元。
關鍵詞：增值稅轉型 交通物流業 增值稅 營業稅
我國正處于加快轉變經濟發展方式的重要時期，大力發展第三產業尤其是現在服務業對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。“營業稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復征稅，為第三產業發展減輕稅收負擔，降低企業稅收成本，增強企業的資金周轉速度和發展能力；有利于社會專業化分工，促進三大產業的融合，優化投資、消費和出口結構。從2012年1月1日起開展深化增值稅制度改革試點，[1]增值稅改革作為國家積極財政政策的重要組成部分，對我國經濟社會有著重大的意義。
一、營業稅及增值稅概述
（一）營業稅的概念
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
營業稅屬傳統商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響。由于企業各營業盈利水平高低不同，因此在實際稅收負擔設計中通常采取按不同經營業務、不同行業設計不同的稅目和稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
增值稅的征稅范圍規定一般包括：銷售或進口的貨物；提供的加工、修理修配勞務。除上述的一般規定外，對于實務中某些特殊項目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
（一）交通運輸業的定義
交通運輸業包括陸路運輸、水上運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運等五類。
陸路運輸是指通過陸路（地上或地下）運輸旅客或運送貨物的運輸業務，包括公路運輸、索道運輸、鐵路運輸、纜車運輸及其他陸路運輸。
水上運輸是指運輸業務通過江、河、湖泊等人造或者海洋航道運送旅客或貨物。
航空運輸是通過空中航線運送旅客或貨物的業務。
管道運輸是固體、液體或氣體供應通過管道運輸業務設施的運輸。
裝卸搬運是指使用裝卸搬運工具或畜力、人力將貨物在運送工具之間、裝卸現場之間或運輸工具和裝卸現場之間進行搬運和裝卸的業務。
（二）營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
營業稅改征增值稅提高了流轉稅制度。運輸過程作為在生產過程中的中間環節，不僅是貨物在空間位置的轉移過程，也是貨物本身價值增值的過程，但是之前的流轉稅稅制將實質上應當屬于生產過程中的交通運輸業，即該位移增值過程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據財政部的稅收征改規定，對其法規進行了解釋，分析“營改增”對相關企業的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對“營改增”之后可能出現的問題進行了解答并初步介紹了交通運輸業的稅收處理和其他業務的處理。劉豐榕（2012）[3]認為應該根據試點情況及時調整增值稅稅率并考慮給予過渡期企業一定的稅收優惠政策使其及時調整生產結構，并且提出將交通運輸勞務等營業稅征稅項目納入增值稅應稅項目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴重影響各級財政收支平衡、提供公共服務的水平以及地區間均衡發展。筆者認為，這其實可以通過計算，因為各地區提供公共服務的費用不同，分配率也應該有所不同，所以可以根據往年的數據進行分配率計算使在營業稅改征增值稅時不影響財政收支和公共服務水平。
營業稅改征增值稅促進交通運輸企業規范其會計核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規定對不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過了明確規定，交通運輸企業必將認真地建立賬本、設立賬戶，對會計制度的管理高度重視，進而形成較為完善的會計核算制度，并有利于稅務機關的監督。實行增值稅同時也可以使購買雙方由交增值稅稅額進行審計，相互制衡，減少了運輸企業之間的不正當競爭，加強市場秩序趨于良好狀態。
營業稅改征增值稅是發展我國公交系統行業及民航運輸業的需要。目前，我國居民私家車保有量增長迅速，城市交通擁堵卻日益嚴重，大力發展公交系統行業成為我國解決交通擁堵問題的必然選擇。由于燃油價格日益攀升，交通運輸行業成本壓力越來越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設置得當，交通運輸企業就可以抵扣其購進燃油的成本及新增固定資產中包含的已納增值稅的稅額，進而減輕稅收負擔。
營業稅改征增值稅是促進交通運輸設備更新和運輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運輸業作為一個資金集中型產業，在企業的資產中固定資產占據較高的比例，消費型增值稅制度使得企業在其新購入的資產計算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產業的稅收負擔，有利于進行交通運輸業設備更新和運輸能力改造，控制能源排放污染、減少環境污染，提高我國交通運輸業的國際競爭力。
三、營業稅改征增值稅對交通運輸業的建議
“營業稅改征為增值稅”后，如果公司申請認定為一般納稅人，則稅率相比“營業稅改征為增值稅”前會有大幅度增長，而與增長的稅率相抵消的就是大量營業成本所帶來的進項稅額的抵扣，因此對于交通運輸企業而言，如果進項較多且可抵扣金額與營業收入的比例超過了47.65%，可以申請認定一般納稅人以減輕稅收負擔。相反，對于進項較少的企業，申請認定一般納稅人則是會增加企業較多的稅收負擔。
“營業稅改征為增值稅”從2013年8月開始在全國范圍內實施，對于交通運輸企業而言，應當注重對財務人員的培訓，按要求學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策，同時掌握“營業稅改征為增值稅”后的會計核算，并且應該重新對企業進行新的財務管理和稅收籌劃。只有學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策才能知道企業的部分業務是否符合稅收優惠的標準，只有會計核算體制健全，才能使得企業正常運行；做好財務管理和稅收籌劃可以增加企業未來的營業利潤，使企業穩步發展。
對國家而言，“營業稅改征為增值稅”后，稅務機關要加強實物監管，實地進行檢查。交通運輸業本身具有經營方式靈活，流動性強的特點，因此稅務機關在對其監管過程中就容易出現征、管、查相互脫節問題。同時，隨著社會分工越來越細化，交通運輸業已實現全面快速發展，形成以公路、鐵路、航空、水運等為主的綜合運輸網絡，運輸量和港口的吞吐量大幅增長，交通運輸設施和裝備水平顯著提高，信息化應用水平提升明顯，經營管理也趨于現代化。新的交通運輸業運營模式必然為稅收征管提出了新的挑戰，所以在加強實物監管、進行實地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
[1] 財務部和國家稅務總局聯合印發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）
[2] 史玉光.營業稅改征增值稅：法規解釋與實務操作[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2012
[3] 劉豐榕.從交通運輸業入手談增值稅擴圍問題[J].時代金融，2012（12）：42
參考文獻：
[1]喻均林.對我國增值稅征收范圍的思考[J].財會月刊，2008（19）
[2]王秀菊.關于物流行業改征增值稅的分析與對策[J].中國總會計師，2012（05）
【論文關鍵詞】營業稅;增值稅;交通運輸業;建筑業
2011年11月16日財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號),提出先在上海地區的交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展試點,逐步推廣至其他行業,其中交通運輸業、建筑業等適用11%稅率,其他部分現代服務業(如研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等行業)適用6%稅率。
一、對交通運輸業的影響分析
繼國務院通過《營業稅改征增值稅試點方案》后,財政部和國家稅務總局2011年11月16日公布了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》,明確從2012年1月1日起,在上海地區交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。
試點地區的納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策,調整為增值稅免稅或即征即退;現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務,可抵扣進項稅額;試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策,試點期間可以延續;原歸屬試點地區的營業稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點地區。本試點方案改革的目的是降低交通運輸行業企業的稅負,具體分析如下:
試點地區提供交通運輸業服務的納稅人原計算應繳納營業稅=收入總額×3%,屬于價外稅,不允許抵扣?！对圏c方案》中對交通運輸業改征增值稅適用11%的稅率,即提供交通運輸服務的納稅人需要交納銷項稅,銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率,實際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設一般公路運輸的油料消耗約占1/3,過路費約占1/3,另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發票,可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×(1/3)],則運輸業實際應付增值稅為5.33%[11%-5.67%],看起來計征11%的增值稅似乎比原業計征3%的營業稅的稅率高,好像加重了納稅人負擔,但我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅額,交通運輸業購買的車輛等運輸工具可以作為固定資產進行進項稅的抵扣,估計在運輸工具新購進后的兩年內不需要交納增值稅,因此實際上降低了稅收負擔。
作為購買運輸勞務的一方,如果也是增值稅一般納稅人,則營業稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規定購買運輸勞務的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅,現在按《試點方案》中規定進項稅=含稅運費/(1+11%)×11%=含稅運費×10%,明顯增加了企業進項稅額(含稅運費的3%),對納稅人來說是利好消息。
適用11%稅率的交通運輸業,主要利好表現在物流運輸業方面,而客運業則因為不改征增值稅對之無影響。《試點方案》中說以后要逐步推廣至其他行業,若推廣至其他行業,則對建筑業和銷售不動產的影響最大。
二、預計對建筑業的影響
建筑業作為國家的支柱企業,每年可創造大量的產值和收入。然而,由于建筑行業的特殊性,許多企業既是產品的生產企業,又是產品的安裝企業。建筑業原來排除在征收增值稅之外,人為地扭斷了以增值稅發票管理為環節的管理鏈條,給偷稅、逃稅者以可乘之機。如:建筑業建筑安裝所需機械設備、建筑材料等,它們都屬于應征增值稅的范圍,可由于不屬增值稅管理范圍,專用發票至此為止,給關聯企業轉移收入逃避納稅提供了機會。
建筑工程耗用的建筑材料如鋼材,水泥、預制構件等,約占建筑業工程成本的65%~70%,它們屬于增值稅征稅范圍,在流轉環節已經按流轉額繳納了增值稅。由于施工企業不屬于增值稅納稅人,購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反,在計算營業稅時,外購的建筑材料和其他物資又是營業稅的計稅依據,還要負擔營業稅,從而造成了嚴重的重復征稅問題。
我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅額,可以大大降低資本密集型行業的稅負,同時可以促進企業技術改造和設備更新。因此,改征增值稅,不僅有利于技術改造和設備更新,同時可以減少能源消耗、降低環境污染,提高我國建筑業的國際競爭力。建筑業改征增值稅的前提條件是先將交通運輸業改征增值稅,其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發票,進而作為進項稅額來抵扣。因此,要將建筑業改征增值稅,必須實行收入型或消費型增值稅。在本次《試點方案》中,建筑業由原適用3%的營業稅改為征收11%的增值稅,可以減輕建筑業的稅收負擔。具體分析如下:
若對建筑業納稅人由原來的營業稅改征增值稅,就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣,通常一般的包工包料合同中,原材料約占總合同額的40~60%,即進項稅約占收入額的6.8~10.2%(17%×40%=6.8%,17%×60%=10.2%),再加上零星配件和修理抵扣的進項稅,以及轉場運費的進項稅,可以抵扣的進項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅,可見營業稅改征增值稅實際稅使負減輕了。但若是純包工的合同,因為可抵扣的進項稅的項目很少,在銷項稅仍為11%的情況下,則實際稅負比原來繳納3%的營業稅卻增加很多。
對于總承包方來說,營業稅改征增值稅也是一個福音。在現行營業稅法中雖明確指出,總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業稅,但在實際操作中根本不可能做到,往往造成重復納稅。例如A公司承擔甲企業的廠房建設任務,總合同款100萬元,把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發票,交營業稅1.2萬元(40萬元×3%);A公司向甲企業收取工程款100萬元,向甲企業出具了100萬元發票,按稅法規定應納交營業稅1.8萬元(60萬元×3%),但實際工作中稅務局采取的是“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的治稅方針,實現對不動產、建筑業營業稅的精細化管理的政策,最后結果是A公司應交營業稅額3萬元(100萬元×3%),導致重復納稅1.2萬元(3萬元-1.8萬元)。有一個變通的辦法是A、B兩公司分別向甲企業開據40萬元和60萬元發票,但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致,往往甲企業是不接受這一方法的。若由營業稅改征增值稅后,則A公司雖然開出100萬元的票,但實際僅負擔60萬收入的銷項稅,另外40萬元則可以進行項抵扣,避免了重復納稅。
在對建筑業改征增值稅的同時,需要對原有稅法進行一定修改。比如原稅法規定企業購入建廠房的物資應該入在建工程,屬于非應稅項目,涉及的勞務,材料的進項稅均不得抵扣,若建筑業改征增值稅后,這一政策是否應該改變,值得商榷。同樣這也牽到出售不動產,關系最大的是房地產企業。
關鍵詞：施工企業；營改增；面臨挑戰；應對策略
前言：2011年11月，我國財政部、稅務總局頒發了財稅[2011]110號關于營改增試點方案通知的文件，文件中關于施工企業稅制改革方面是這樣說：明確施工企業改用增值稅為一般納稅方法，應稅業務收獲的全部金額要按百分之十一的稅率繳納增值稅。營改增試點工作從次年一月份開始實施，未來的發展中，施工企業將告別營業稅，改繳增值稅，這一變化定會對施工企業產生深遠的影響。
1.營改增后，建筑施工企業將面臨的挑戰
1.1企業稅負挑戰
施工企業營改增后，納稅的基數與稅率都發生了變化，這將導致企業所交稅款的金額發生變化，國家實施營改增的初衷是為了降低企業的稅負，而從理論分析，也的確如此，同時也有財務方面學者認為，由于采購原材料、施工設備的進項稅額抵扣等原因，施工企業的稅負在營改增后勢必會減小，但是，一直以來我國施工企業的管理模式都屬粗放式管理，尤其是在財務管理、供應商管理方面更為滯后，承包責任制又使施工企業對分公司或項目部難以進行有效管理，凡此種種，營改增后施工企業對進項稅一時間還難以重視和有效管理，稅負未降倒增的現象比比皆是。據某省建筑市場管理協會的一項實際調查數據顯示，2011年，某集團計征營業稅的營業收入是1926185萬元，應繳納的營業稅金額為57785.55萬元（營業收入*稅率3%），營改增后，若繳納增值稅則需交128370.58萬元，比應繳營業稅多出70585.03萬元，稅負翻了一倍還多，另外，本以營業稅為繳稅基數的城建費、教育費附加等，在改以增值稅為繳稅基數后，繳納金額也增加不少，使企業稅負進一步加重。
1.2企業管理模式的挑戰
國家倡導施工企業營改增，其目的是為了大力扶持現代服務行業的發展，有利于我國經濟結構的重組，促進建筑施工企業應用現代化的經營管理模式。當前，施工企業管理水平參差不齊，多數企業仍為粗獷型管理，毫無疑問這會加工企業的負擔，因此，一些專家將營改增視為逼著施工企業提高企業管理水平的絕佳時機，因為，營改增后施工企業所運行的粗獷式管理模式及承包責任制以不能適應新稅制下企業管理的要求，施工企業如何提高自身風險控制的能力，如何建立完善的財務管理制度，如何改進管理模式，無疑又是一個挑戰，如果施工企業在新稅制下依然無所行動，未應新形勢作出改進調整，被市場拋棄、慘敗離開市場將是其最終結局。
1.3建筑成本增加的挑戰
施工企業建筑成本中，人工成本和勞務成本占到百分之三十，如果建筑勞務公司不在營業稅改增值稅的范圍內，那么建筑勞務公司沒有辦法向施工企業提供增值稅專用發票，此百分之三十的成本，施工企業將不能抵扣，假如建筑勞務公司在營業稅改增值稅的范圍內，但是由于勞務公司基本無任何進行稅可以抵扣，營改增后增加的稅率也會變相的由施工企業承擔，勞務市場的價格也會增加。
1.4新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰
雖然營改增試點方案已經正式啟用，但是各個試點城市針對稅改前剛購進的生產設備如何抵扣、稅改后人工費如何調整、工程量清單計價規則及定額如何編制、如何確定增值稅繳納節點等問題還沒有給出明確的政策，所以，施工企業在稅改后近期的報價活動中要密切關注相應涉稅政策的變動，例如，營業稅屬于價內稅，而增值稅是價外稅，價內稅由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除，價外稅由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，3%的營業稅實際是向建設單位收取的，施工企業屬于代收代繳。因此，如過渡期內，定額編制以及工程量清單計價規則未相應進行調整，施工企業在成本預算時就會增添相應不確定因素。
1.5施工企業資金壓力增大的挑戰
目前，建設方拖欠施工企業工程款問題非常嚴重，隨著營改增后稅款繳納模式的改變，施工企業的資金壓力或許會進一步增大，營改增后，施工企業的工程量經建設方批復計價后即形成納稅義務，確認應交增值稅的銷項稅額，即使建設方拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現象時有發生，材料供應商沒拿到錢自然不會開發票給施工企業，這就導致進項稅抵扣很不順利，如此，造成施工企業工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情況，施工企業的資金壓力將進一步加大，甚至可能出現資金流斷裂的危險。
2.施工企業應對營改增的策略
2.1加強對承包人和分公司經營管理
內部承包與分公司經營的模式固然對企業的業務拓展和調動員工的生產積極性有很大幫助，但同時也給企業帶來了諸多管理問題。例如：在項目執行過程中，承包人與分公司不注重工程財務成本管理，營改增后，許多人尚美有弄清楚其中的意義及作用，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發票便可，其結果必然導致結算時產生糾紛。因此施工企業必須及時的對承包人和下級分公司進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發票。
2.2提高企業會計核算水平
施工企業營業稅改增值稅后，要加大會計核算規范化、精細化的力度，加強對會計人員的培訓，使會計人員能夠準確的核算進項和銷項的稅額，企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額在營改增后，將不再被列入成本費用，而要被列入應交增值稅-進項稅額會計科目，如果不分開核算，此部分進項稅額在繳納增值稅時將不能抵扣，除此外，會計人員對如何開出增值稅票，如何對進項增值稅發票進行認證，如何將銷項與進項抵扣等方面也要盡快熟練。
2.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加大進項稅額抵扣金額
通常，在一個工程項目中材料成本所占的份額一般在六成左右?！盃I改增”前，施工企業出于降低工程成本考慮，往往會優先選擇那些稅率較低的個體戶、小型納稅人企業作為材料供貨、機械設備租賃的對象。而“營改增”后，企業必須轉變觀念，著重選取能開具增值稅資格的企業，通過競價、貨比三家，進而優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。然后要注意的是在諸如分包合同、外租設備、機械采購等合同中要明確約定由賣方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。
2.4加強稅法培訓，做好相應報價調整
雖然“營改增”的制度已經確定，但由于各地的差異，具體的合適的實施方案，尚未出臺，導致了一大批企業人員對于稅制改革方案及營業稅與增值稅的相關法律規定尚不清楚，因此施工企業必須積極主動的組織相關專業人員及從業人員進行培訓，并保持與相關部門如稅務、建設主管等部門的溝通，以便于第一時間了解相關稅制規定，調整并作出對企業有利的報價方案。
結束語：“營改增”對于施工企業來說是一項異常復雜的系統工程，其改革內容涉及到了企業多方面的工作及日常運轉，需要企業的負責人和相關從業人員超前謀劃，統籌全局，積極主動的應對，將“營改增”的改革對企業的稅負影響降至最低（作者單位：中國航空港建設第九工程總隊財務科）
參考文獻：
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[2]周月萍.施工企業如何有效應對營改增[J].建筑，2012（23）
關鍵詞：勘測設計企業 營改增 影響
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）12-119-02
為了改善國家不盡合理地經濟現狀，加快產業布局升級和結構調整。按照國務院部署，自2016年5月1日起全面推開營業稅改征增值稅，建筑業已經在2015年開始試點將營業稅改為增值稅，簡稱“營改增”。這項舉措是重要的稅收制度改革，也是通過改革稅收結構來減稅的重要方式，目的是促進我國的產業結構調整。
勘測設計企業如何在“營改增”的稅制環境下，合理籌劃好員工的工資和稅收，在合法納稅的前提下達到“稅收利益最大化”，是每個管理者和財務工作者面對的重要問題。
一、勘測設計企業的稅收特點
勘測設計企業的經營有其自身特殊性，由于建設工程特別是水利工程建設周期較長，時間跨度上從幾年、十幾年甚至更久，且工程位置偏遠，設計企業需要完成的工作要歷經項目建議書、可行性研究報告、初步設計、技施設計等過程。這決定了涉及勘測設計企業的納稅特點主要是在兩個方面：一是勘測設計企業內部按照業務分類設置巖土、勘探、監理、測量以及咨詢等多個一級財務核算單位，各單位的稅收是由院本級財務統一處理并繳納。二是勘測設計企業一般以季度或半年度為單位來結算各項收入與獎勵工資等，稅收不穩定，有時會發生支出高于收入的情況。
二、“營改增”對該院財務的影響分析
“營改增”后，年收入500萬元以上的建筑設計企業的稅率由原營業稅稅率5%改為增值稅稅率6%，對某院稅收上產生一定影響。考慮到營業稅和增值稅在稅種方面的區別，對某院的會計核算也會產生差異，進而影響該院的財務報表。
該院內部按照不同的業務分為八個專業設計分院，業務涵蓋工程設計、咨詢、造價、勘測、測量、地質災害評估等業務分析該院“營改增”后財務方面的影響，具有一定的代表性。
由于該院實行“營改增”是在2015年9月之后，而9月作為一個過渡月份，實行后的實際影響不大，可以認為季度的報表是未實行該政策時的報表，而第4季度是完全實行“營改增”后的財務報表，通過對兩個季度的報表進行研究來探討“營改增”后對該院財務的實際變化。
（一）對資產負債表的影響
通過對兩個季度的資產負債表分析，該院在第四季度新購置固定資產共計價445063.02元，增值稅進項的稅額抵減應繳稅費，對于應交稅費科目分析可知該科目金額變化不大。
（二）對利潤表的影響
通過對兩個季度的利潤表的分析，這兩個季度完成的業務規模基本平均，完成的任務量沒有發生明顯的變化。而在主營業務收入方面卻出現下降。表明下降的原因是“營改增”導致的。
（三）對現金流量表的影響
通過對兩個季度的資產負債表分析，第四季度和第三季度相比，該院提供勞務等的現金收入明顯下降，這點和利潤表中反映的營業收入下降基本相同。
通過上述財務報表的分析可知，該院在兩個季度的經營、投資情況并無明顯變化，盡管三個財務報表反映的金額變化不能完全歸咎于“營改增”，但是“營改增”對報表科目金額明顯存在差異。
（四）稅負情況
“營改增”后，勘測設計企業的稅負不但沒有降低反而增加。和之前相比，勘測設計企業增值稅的增加值是相對較高的，所以增值稅也會較高，加重了稅收負擔。其主要的原因，一是作為一般納稅人，稅率上增值稅比營業稅更高。二是勘測設計企業的人員成本較高，這項成本并不能抵扣進項稅，加重了稅收負擔。三是勘測設計企業的主營業務是非增值稅項目，稅負很難轉移。
三、“營改增”后財務對策的建議
（一）強化內部財務管理
第一，調整現行的賬目處理辦法。“營改增"政策實施以后，該院的納稅人身份發生轉變，原營業稅轉為增值稅，會計核算辦法也應轉變。在之前營業稅征收階段，該院的做賬只是體現在的計提和繳納環節，改為增值稅征收方式之后，在做賬的各環節中，都需增加增值稅的核算，尤其是增值稅進項稅額抵扣部分，應嚴格依照有關抵扣規定做賬，規避會計核算風險。
第二，加強增值稅發票管理，防范發票管理舞弊。增值稅不同，增值稅有進項稅額可以抵扣，該院之前一直注重稅收減免的稅額，認為減免稅額超越大越好。本次“營改增”稅費改革之后，會計核算不能只注重稅負金額的增減，同時應當注重“營改增”之后對納稅時間的影響，比如某些納稅籌劃方案并不會減少總額稅費，但是相應的納稅期限會得到延遲，延遲納稅期限也是減稅的一種方式。具體到實際工作中，可操作思路有以下兩種：一是合理規劃收入，在進項稅額較少時，通過延遲確認收入來減少銷項稅額，在取得更多進項稅額抵扣的時候再進行納稅申報。在可能的情況下，適當延遲開立增值稅專用發票的時間。對于下游的房地產企業、政府等非增值稅應稅單位的客戶，可以開立普通發票暫時替代增值稅發票，在不觸犯法律的情況下，達到延遲納稅的目的。在以上方法的基礎上通過對取得增值稅發票、可抵扣進項稅金額、每期收入確認額的核算，使得可抵扣成本占收入比例大于11%，進而達到減少稅負的目的。二是合理增加進項稅額，通過取得足夠額度的增值專用發票增加增值稅進項稅額。在合理增加增值稅發票的同時要注重以下幾個方面：首先，分包業務的建筑設計企業對該院納稅情況的影響作為一個選擇分包商的條件。一般情況下，由于小規模納稅人的分包商，無法開具增值稅專用發票，所以應選擇可以開具增值稅專用發票的一般納稅人為分包商，小規模納稅人往往分包價格更加優惠，進而進一步來抵減稅額。其次，基于該院自營成本構成中人工成本所占比重較大且無法開具增值稅發票的前提下，通過在辦公費、水電費、后勤費等其他費用中獲得增值稅發票來降低稅負。最后，通過購買固定資產是增加增值稅發票的重要手段，通過加快企業固定資產的更新速度，憑借增加的進項稅額以達到減稅的目的。
（二）加強人員培訓
稅費改革之后，稅收政策、核算方法等有了較大變化，有必要對管理層和財務人員強化培訓，使相關人員的專業知識得到及時更新并運用實際。管理層應高度重視“營改增”之后的稅收籌劃工作，進一步優化財務核算體系，做好企業內部數據收集工作，無縫銜接稅制改革，打好新形勢下企業稅務籌劃的基礎。
（三）加強監督
針對稅改前與稅改后的特點，會計核算的審計監督有待進一步加強，確保依據新頒布的增值稅會計核算方法進行會計核算，尤其是進項稅額抵扣部分，在守法納稅的前提下，通過調整相關會計科目規避新稅制帶來的會計核算風險。同時，上級部門要對該院財務人員提供相應的業務指導，杜絕業務人員因專業不強、業務不熟而漏繳稅款、少繳稅款的事故發生。
參考文獻：
[1] 孫雯.營業稅改征增值稅對企業財務的影響研究――以建筑設計企業為例.首都經濟貿易大學碩士學位論文
[2] 馬靜.淺談增值稅及取得增值稅專用發票的益處.河北企業雜志，2013（9）
[3] 龍影.淺談營業稅改征增值稅對交通運輸業稅負的影響.綠色財會，2015（5）
（作者單位：山西省水利水電勘測設計研究院 山西太原 030024）
關鍵詞：營改增 數據分析 結論 不足
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-138-05
營業稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優化我國稅制結構的一項重要舉措。營改增之前，營業稅與增值稅并行的制度性缺陷越來越明顯，如貨物與勞務稅制不統一，不利于企業之間公平競爭和經濟結構調整，營業稅存在重復征稅，導致企業經營決策扭曲，營業稅與增值稅并行，不利于現代服務業的發展，抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發揮，不利于稅收征管效率的提高，所以營改增的意義重大。營改增后，企業應主動適應改革，使企業享受改革的紅利，以期獲得更大的發展，營改增能促進我國服務業的大發展，營改增后企業之間公平競爭，從而促進我國經濟結構調整。營業稅改征增值稅的做法與國際慣例是一致的，同時，這項改革也是我國稅收制度科學發展的必然選擇。營改增從2012年1月1日上海開始試點，到2012年8月1日起八個省市的試點，再到2013年8月1日起全國試點，直至2014年1月1日交通運輸業全行業的推進，表明營改增試點工作的全面展開。
一、營改增在某縣的實施情況
某縣屬于二、三線城市，某縣的經濟發展與富裕的縣相比還有很大的差距，2013年某縣的地區生產總值占全市地區生產總值的很小一部分，總體上經濟發展還比較落后。
某縣營改增企業從2012年9月1日起試點，試點企業中交通運輸業一般納稅企業共有20家，有一般納稅企業248家。以下數據如無特別說明，累計數據均為2012年9月1日營改增試點開始至2013年12月31日的累計數據。某縣營改增試點納稅人全部情況表如表1所示。
從以上數據可知，截止到2013年12月，某縣營改增試點納稅人總計為1527戶，一般納稅人268戶，一般納稅人新增24戶，小規模納稅人1259戶，其中，交通運輸業一般納稅人20戶，現代服務業一般納稅人248戶，交通運輸業新增一般納稅人9戶，現代服務業一般納稅人新增15戶。交通運輸業小規模納稅人累計383戶，現代服務業小規模納稅人累計876戶。交通運輸業試點納稅人凈增101戶，現代服務業試點納稅人凈增743戶，現代服務業凈增戶數是交通運輸業的7倍多，現代服務業戶數增長的百分比為66.1%[（1124-381）/1124]，可見某縣現代服務業發展迅速，營改增促進和加速了某縣現代服務業的大發展。從現代服務業的絕對戶數，以及現代服務業新增納稅人的戶數，也可以發現某縣的現代服務業企業數絕對數量較多，也反映出某縣第三產業發展迅速。
二、營改增在某縣實施情況的數據分析
某縣營改增試點企業增值稅繳納情況統計如表2所示。
從以上數據可以看出，2012年9-12月某縣營改增試點企業共繳納增值稅583.27萬元，其中交通運輸業繳納增值稅87.46萬元，現代服務業繳納增值稅495.81萬元。2013年1-12月某縣營改增試點企業共繳納增值稅3086.67萬元，其中交通運輸業繳納增值稅355.85萬元，現代服務業繳納增值稅2730.82萬元。自2012年9月1日試點開始到2013年12月底，某縣營改增試點企業累計繳納增值稅3669.4萬元，交通運輸業累計繳納增值稅443.32萬元，現代服務業累計繳納增值稅3226.08萬元。
下面對某縣營改增試點中各行業繳納增值稅的有關數據進行分析。
（一）試點企業累計繳納增值稅情況分析
某縣營改增試點企業累計繳納增值稅百分比構成情況如圖1所示。
從圖1及表1的數據可以發現，某縣營改增試點企業累計繳納增值稅的百分比構成中，交通運輸業累計繳納增值稅的百分比占12%，現代服務業累計繳納增值稅的百分比占88%，其中研發和技術服務占34%，文化創意服務占33%，研發和技術服務以及文化創意服務繳納的增值稅百分比達到了67%，這兩項占到了營改增試點企業累計繳納增值稅的2/3，這兩部分的比例是較大的。
（二）一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況分析
在營改增的試點中，試點企業與試點前繳納營業稅的數額相比，部分試點企業稅負增加，部分試點企業的稅負減少，部分企業的稅負持平，某縣營改增試點企業一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表3所示。
我們通過餅圖來對表3的數據進行分析。
（三）試點一般納稅人2013年12月稅負增減企業分析
2013年12月，某縣營改增試點一般納稅人共267戶，與試點前繳納營業稅相比，稅負增加企業有25戶，所占百分比為9%，稅負下降企業有73戶，所占百分比為27%，稅負持平企業169戶，所占百分比為64%，即稅負持平企業所占百分比近64%，大部分企業稅負是持平的，稅負增加企業不到10%，稅負下降企業占到27%。
（四）試點一般納稅人累計稅負增減企業分析
從2012年9月到2013年12月的累計情況看，營改增試點一般納稅人268戶企業中，稅負增加企業有34戶，所占百分比為13%，稅負下降企業與稅負持平企業均為117戶，所占百分比約為43%。
營改增試點企業稅負上升企業約占10%左右，大部分企業為稅負下降或持平。
下面再分行業進行具體分析。
（五）試點一般納稅人2013年12月交通運輸業稅負增減分析
2013年12月，某縣營改增一般納稅人試點企業中，交通運輸業19戶，稅負上升戶數為3戶，所占百分比為16%，稅負下降企業為10戶，所占百分比為52%，稅負持平企業6戶，所占百分比為32%，也就是說，單獨從2013年12月份的情況來看，交通運輸業稅負下降企業占一半以上，稅負上升企業只占16%。
（六）試點交通運輸業一般納稅人累計稅負增減構成分析
2012年9月至2013年12月累計情況，營改增一般納稅人試點企業中，交通運輸業20戶，稅負上升戶數為4戶，所占百分比為20%，稅負下降企業為11戶，所占百分比為55%，稅負持平企業5戶，所占百分比為25%，也就是說，從累計的情況來看，交通運輸業稅負下降企業占一半以上，稅負上升企業占20%，稅負持平企業占1/4，即從累計情況來看，交通運輸業一般納稅人一半以上的企業稅負是下降的。
（七）現代服務業一般納稅人2013年12月稅負增減企業構成分析
2013年12月營改增一般納稅人試點企業中，現代服務業248戶，稅負上升企業有22戶，所占百分比為9%，稅負下降企業有63戶，所占百分比為25%，稅負持平企業有163戶，所占百分比為66%。也就是說，現代服務業一般納稅人中，有近1/4的企業的稅負是下降的，有近2/3的企業的稅負是持平的。稅負上升企業所占百分比為8.87%，不到10%。
（八）現代服務業一般納稅人累計稅負增減企業構成分析
2012年9月至2013年12月的累計數據中，某縣營改增一般納稅人試點現代服務業248戶，稅負上升企業有30戶，所占百分比為12%，稅負下降企業有106戶，所占百分比為43%，稅負持平企業有112戶，所占百分比為45%。也就是說，從累計的情況來看，某縣現代服務業一般納稅人中，稅負下降與稅負持平的企業的比例是大致相等的，只有12%的企業稅負是上升的。
（九）小規模納稅人2013年12月累計增值稅稅負增減情況分析
某縣營改增小規模納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表4所示（見下頁）。
也可以通過餅圖對表4的數據進行分析。
（十）小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動分析
2013年12月，某縣營改增試點小規模納稅人共788戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為242戶，所占百分比31%，稅負持平戶數為546戶，所占百分比為69%。也就是說，對于小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近70%，31%的企業稅負是下降的。
（十一）小規模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，某縣小規模納稅人共881戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為434戶，所占百分比49%，稅負持平戶數為447戶，所占百分比為51%。也就是說，從累計的情況來看，對于小規模納稅人來講，營改增中，所有小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降與稅負持平企業占比接近50%。
（十二）交通運輸業小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動
2013年12月，交通運輸業小規模納稅人共47戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為27戶，所占百分比57%，稅負持平戶數為20戶，所占百分比為43%。也就是說，對于交通運輸業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近43%，57%的企業稅負是下降的。
（十三）交通運輸業小規模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，交通運輸業小規模納稅人共53戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為37戶，所占百分比70%，稅負持平戶數為16戶，所占百分比為30%。也就是說，從累計的情況來看，對于交通運輸業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降企業占比接近70%，稅負持平企業占比接近30%。
（十四）現代服務業小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動
2013年12月，現代服務業小規模納稅人共741戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為215戶，所占百分比29.01%，稅負持平戶數為526戶，所占百分比為70.99%。也就是說，對于現代服務業小規模納稅人來講，營改增中，2013年12月，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近71%，29%的企業稅負是下降的。
（十五）現代服務業小規模納稅人累計增值稅稅負增減變動分析
2012年9月至2013年12月，現代服務業小規模納稅人共828戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為397戶，所占百分比48%，稅負持平戶數為431戶，所占百分比為52%。也就是說，從累計的情況來看，對于現代服務業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有小規模納稅人的稅負沒有上升的情況，稅負下降企業與稅負持平企業占比接近50%。
（十六）一般納稅人按行業統計增值稅稅負增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業稅政策交納的營業稅相比，某縣營改增試點一般納稅人2013年12月共減稅192.27萬元，其中交通運輸業減稅36.3萬元，現代服務業減稅155.97萬元。
某縣營改增一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業減稅66.01萬元，現代服務業累計減稅1272.33萬元。
（十七）小規模納稅人按行業統計稅負增減匯總金額情況分析
按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業稅政策交納的營業稅相比，某縣營改增試點小規模納稅人2013年12月共減稅117.74萬元，其中交通運輸業減稅0.53萬元，現代服務業減稅117.21萬元。
某縣營改增小規模納稅人累計減稅1182.474萬元，其中交通運輸業減稅5.35萬元，現代服務業累計減稅1177.12萬元。
（十八）試點一般納稅人按行業統計免稅匯總情況分析
某縣營改增試點一般納稅人累計免稅共200.59萬元，全部為現代服務業中的研發和技術服務企業免稅，交通運輸業沒有免稅的情況。對研發和技術服務免稅，無疑會促進和加速研發和技術服務企業的發展，使企業節省更多資金，增強研發和技術服務企業的競爭力。
（十九）試點小規模納稅人按行業統計免稅匯總情況分析
某縣營改增小規模納稅人共累計免稅0.78萬元，其中交通運輸業免稅0.12萬元，文化創意服務免稅0.22萬元，有形動產租賃免稅0.16萬元，鑒證咨詢業免稅0.39萬元。稅收減免會增強小規模企業的競爭力，加速小規模企業的發展。
三、營改增在某縣實施情況數據分析結論
通過營改增在某縣實施情況的數據分析，營改增試點加快了某縣現代服務業的發展，使農村剩余勞動力轉移的步伐加快，減免稅使試點企業的生存壓力減小，促進企業進行設備更新，加快產業升級，試點前的培訓、學習以及增值稅專用發票的嚴格管理，促使企業加強管理、規范會計核算，最終促進了某縣縣域經濟發展、加快某縣的產業升級改造。
（一）營改增試點促進某縣現代服務業迅速發展
從以上數據分析中，我們可以看出，某縣的營改增試點企業，現代服務業占絕對的多數，1527戶企業中，現代服務業占到了74%（1124/1527），交通運輸業只占26%（403/1527），現代服務業的絕對數量較多，所以現代服務業累計繳納的增值稅所占的百分比比例較大，占88%（3226.08/3669.4）。營改增試點加快了某縣現代服務業的發展，某縣現代服務業的發展，加快了某縣農村剩余勞動力向第三產業的轉移，這對于調整某縣的三次產業比例結構起了促進作用。據某縣2012年國民經濟和社會統計公報，某縣三次產業的比例從2011年的12.5：27.3：60.2變為2012年的12.53：26.04：61.43，現代服務業的大發展，對于增加勞動力就業，轉移農村剩余勞動力，加快縣域經濟的發展，起了推動作用，現代服務業吸納農村剩余勞動力，有利于勞動力資源由第一產業和第二產業向第三產業有秩序地轉移。
（二）某縣營改增試點企業增值稅稅負增減變動情況
某縣營改增試點一般納稅人與繳納營業稅相比，稅負的增減變動，稅負上升、減少、持平的情況同時存在。從累計的情況看，有13%的企業稅負上升，稅負減少與持平的企業百分比相等，從2013年12月的情況看，有9.36%的企業稅負上升，有27.34%的企業稅負下降，有63.3%的企業稅負持平。總體而言，稅負下降或持平的企業占到了營改增企業的87%。
具體到交通運輸業，累計的情況是20%的企業稅負上升，55%的企業的稅負下降，25%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有15.79%的企業稅負上升，52.63%的企業的稅負下降，31.58%的企業的稅負持平。
具體到現代服務業，累計的情況是12%的企業稅負上升，43%的企業的稅負下降，45%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有不到10%的企業稅負上升，25%的企業的稅負下降，66%的企業的稅負持平。
某縣營改增試點小規模納稅人與繳納營業稅相比，稅負的增減變動中，沒有稅負上升的情況、只有減少、持平的情況存在。從累計的情況看，有49.26%的企業稅負下降，有5.74%的企業稅負持平，從2013年12月的情況看，有30.71%的企業稅負下降，有69.29%的企業稅負持平?？傮w而言，小規模納稅人無稅負上升的情況，50%以上的企業稅負持平。
具體到交通運輸業，累計的情況是，69.81%的企業稅負下降，30.19%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有57.45%的企業稅負下降，42.55%的企業的稅負持平。
具體到現代服務業，累計的情況是47.95%的企業稅負下降，52.05%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，29.01%的企業的稅負下降，70.99%的企業的稅負持平。
（三）企業減免稅促進企業進行產業升級、設備更新
自2012年9月1日起，與試點前繳納營業稅相比，某縣營改增試點一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業減稅66.01萬元，所占百分比為4.9%，現代服務業累計減稅1272.33萬元，所占百分比為95.1%。
自2012年9月1日起，與試點前繳納營業稅相比，某縣營改增試點小規模納稅人累計減稅1182.44萬元，其中交通運輸業減稅5.35萬元，所占百分比為0.5%，現代服務業累計減稅1177.12萬元，所占百分比為99.5%。
某縣營改增試點企業與試點前繳納營業稅相比，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均有不同程度的減稅。
截止到2013年12月底，某縣營改增試點納稅企業，一般納稅人共免稅200.59萬元，全部為現代服務業中的研發和技術服務企業免稅，交通運輸業沒有免稅的情況；營改增試點小規模納稅人共免稅0.78萬元，交通運輸業小規模納稅人免稅0.12萬元，現代服務業免稅0.67萬元，其中文化創意服務企業小規模納稅人免稅0.22萬元，有形動產租賃小規模納稅人免稅0.06萬元，鑒證咨詢服務企業小規模納稅人免稅0.39萬元。
企業或行業企業稅負的減少，使企業經營成本下降，減輕企業的生存壓力，特別是服務業與工業實行同樣的增值稅，為服務業企業創造更好的生存環境，促進服務業的發展。
營改增企業或行業企業稅負的減少，更重要的意義是它的連帶性減稅作用，所有向試點企業的納稅人購買應稅產品和服務的進項額可以抵扣，這就使先進制造業和現代服務業等相關行業的整體性減稅，引導相關行業的投資需求，增加對先進制造業和現代服務業的投資，促使企業向專業化細分和升級換代前進，對于提高所增加投資行業的整體素質和競爭力，具有明顯的促進作用。某縣現代服務業減稅百分比在所減稅的百分比中，占到了95%以上，這對于促進企業進行技術和設備的更新，促使企業增加設備投資、購買優質服務，均有積極的促進作用。
（四）營改增試點促進企業加強內部管理、規范會計核算
營改增試點之前，企業均進行了營改增試點相關內容的培訓和學習，企業購買了稅控收款設備及軟件，特別是增值稅專用發票的開具和使用所涉及的各個環節都是嚴格、規范的。相關內容的培訓與學習，促使營改增試點納稅人加強內部管理，提升經營管理水平。尤其是一般納稅人，要求會計核算規范、嚴格，企業的會計核算要嚴格遵從會計準則與會計制度，部分企業還招聘了會計核算水平較高的具有會計中高級職稱的會計人員，這無疑會使企業會計核算更加規范。
四、營改增在某縣實施過程中表現出來的不足
通過實地走訪部分企業，以及通過與稅務部門人員進行的訪談，發現營改增在某縣實施過程中表現出來的不足有以下幾點。
（一）企業規模小，無規模經濟效益
某縣目前具有一定規模的企業少，產值過億，年納稅過百萬的知名企業更少，這種狀況導致企業運營效益低，企業可持續發展能力差，市場競爭力差，市場抗風險能力差。企業規模小，小規模納稅企業占82.45%（1259/1527），無法發揮規模經濟效益。小規模納稅人按簡易辦法征收增值稅，無法進行進項稅額的抵扣。
（二）注冊企業多為開發區的優惠政策吸引，稅收政策洼地效應明顯
現在在某縣注冊的企業，集中在某縣的經濟開發區，注冊企業大部分是被開發區的稅收優惠政策所吸引，稅收政策洼地效應明顯，個別企業的現代服務業務還沒有開展，如某公司備案的享受稅收優惠的國際會展還沒有開展，某公司備案的享受稅收優惠的國際貨物業務也沒有開展業務。以后如果沒有了經濟開發區的稅收優惠政策，是否還能吸引大量的企業注冊還是一個未知數。
（三）企業對財政扶持政策不積極主動
對于稅負增加企業，營改增的財政補貼政策，大部分企業反應不是積極主動，營改增的財政扶持政策，本來對企業是一個利好，但是稅負增加企業怕麻煩，企業規模小，財政補貼的金額也比較少，積極主動爭取財政補貼資金的企業寥寥無幾。
據財政部網站的信息，截止2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人進行了營改增試點，這其中有交通運輸業納稅人54.8萬戶，所占百分比約為20%，現代服務業217.7萬戶，所占的百分比接近80%，可見現代服務業的發展速度之快。2013年全年營改增減稅1402億元，試點納稅人因稅制轉換減稅600億元人民幣，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元人民幣。隨著營改增試點范圍和行業的不斷擴大，暫時的稅負上升正在得到緩解。根據上海稅務部門的統計，到2013年底，上海市交通運輸業試點一般納稅人整體減少稅收7.5億元人民幣，陸路運輸等各子行業均減少稅收。
從財政部網站的一些信息不難看出，營改增自2012年1月1日在上海試點到2013年8月1日在全國試點以來，無論是最開始試點的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區，各地營改增減稅成效顯著，營改增穩步推進，同時促進了現代服務業的發展。
通過營改增在某縣實施的數據分析，可以看出，營改增試點加快了現代服務業的發展，營改增試點使所有小規模納稅人的稅負降低，使大部分一般納稅人的稅收負擔減輕，增強了企業的競爭實力，從而促進了企業的升級改造，加快了某縣的縣域經濟發展。
從營改增在全國范圍的實施效果來看，營改增減少了重復征稅，減輕了企業的稅收負擔，統一了貨物與勞務的稅收制度，有利于企業之間公平競爭和結構調整，加快了現代服務業的發展，有利于開拓對外貿易的新領域，實現了結構性減稅的目標，有利于完善我國現行稅收制度。
對于一般納稅人的部分企業，如交通運輸業與有形動產租賃業由于進項稅額的抵扣部分較少，會造成該行業稅負的增加，這就要求稅收負擔增加的企業做好稅收籌劃，積極爭取財政補貼，變被動為主動，同時積極關注國家的稅改政策，認真學習國家的有關稅改政策。
隨著營改增在全國范圍的逐步推廣，營改增中存在的一些問題，國家會積極地予以考慮，企業在營改增的過程中要積極配合國地稅及財政等有關部門，為營改增向全國范圍縱深發展獻計獻策，為實現中國夢而不懈努力。可以相信，隨著營改增在全國范圍的試點，在不久的將來，增值稅終將取代營業稅。
參考文獻：
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論文關鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業及人們的生活將產生重大影響，但對委屬企業經濟指標的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內容
2008年12月18日國務院印發了《關于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應提高。
燃油稅改革就是將現有的養路費轉換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質上是通過將養路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養路費轉換成稅費，在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導燃油消費者節能減排，達到環境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關于燃油稅的稅負及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發達國家已經普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區燃油稅稅負的平均水平。
2、燃油稅通過生產環節征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產的，燃油稅通過生產環節征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發和零售環節征收，核算比較復雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產環節征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規范政府收入行為，加強監管，保證成品油消費稅收入?？顚Ｓ?。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關系，只與用油量多少直接關聯的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業影響各不相同。
1、汽車運輸業：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業而言，將減少公路養路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養路費190元，養路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數據，石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應下調的國內成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位，燃油稅改后，兩大石油集團業績會比大家預期的要好。同時，推進成品油價改，有利于長期理順價格機制。2009年國內煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現扭虧為盈。銀河證券認為，因為燃油稅改革的推出將上調中國石油2009年業績至1.05元，上調中國石化2009年業績預測至0.65元，。
3、汽車業: 小排量受益大
2008年前5個月，國產越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經濟調控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發與生產將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術的生產企業帶來空前的機遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養路費支出105元，年節約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養路費，與改革前相比費用減少。
4、航空航運業:直接影響有限
【關鍵詞】增值稅轉型 生產型增值稅 消費型增值稅
一、增值稅轉型的主要內容
自2009年1月1日起,我國所有地區和行業推行增值稅轉型改革,即由生產型增值稅轉為消費型增值稅。改革的主要內容主要有以下幾點:
(一)允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅
從2009年1月1日起,在維持現行增值稅率不變的前提下,允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人,對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料已納稅額一樣,采取規范的抵扣辦法,從當期的銷項稅額中全額抵扣其新購進設備所含的進項稅額,當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。
(二)增值稅小規模納稅人征收率的調整
為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時,調低了小規模納稅人的稅收負擔,把工業企業和商業企業適用的增值稅征收率,分別由6%和4%統一調低至3%。
(三)其他變化
取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;同時,將礦產品增值稅率恢復到17%。
二、增值稅轉型對外貿企業的利好影響
(一)增值稅轉型有利于外貿企業的技術進步
增值稅轉型改革以后實行消費型增值稅,由于外貿企業購進的固定資產支付的進項稅額可以抵扣,相當于為外貿企業注入一筆流動資金,投資風險得到了有效的規避,減輕了外貿企業負擔,加大了外貿企業投資的積極性,有利于外貿企業進行技術改造,采用先進設備,提高創新能力和國際市場競爭力,同時有利于降低產品的成本,提高外貿企業的經濟效益。
(二)增值稅轉型有利于外貿企業出口貿易的發展
出口退稅是世界各國鼓勵本國企業參與國際競爭的通用做法。我國自1994年實行生產型增值稅以來,對出口退稅率進行了多次調整,目前除機電產品等少數產品能享受全額退稅外,其余均不能得到完全退稅,這使得出口產品不能完全以不含稅價格參與國際競爭,削弱了我國產品的市場競爭力。
增值稅轉型改革由生產型增值稅改為消費型增值稅以后,則可以對出口商品實現全額退稅,出口商品將以不含稅價格出口,降低了商品的出口價格,增強了國際市場的競爭力,提高了外貿企業出口的積極性。由此可見,增值稅轉型對外貿企業有促進作用,由此擴大外需將大大降低對擴大內需政策的壓力,配合積極財稅政策和穩健貨幣政策的實施,這將對我國經濟產生深遠的影響。
(三)提高了外貿企業在國內市場的競爭力
按照有關規定,內資企業購進固定資產不允許抵扣,但外資企業購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優惠條件,從客觀上形成內資企業在使用生產型增值稅,而外資企業在使用消費型增值稅,內外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。增值稅轉型實行消費型增值稅以后,由于取消了外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,使外貿內資企業與外商投資企業在國內市場的競爭中處于平等地位,提高了國內外貿企業的競爭力。
三、增值稅轉型對外貿企業的財務影響分析
某外貿企業為了適應市場需要,進行設備投資30萬元,進項稅額5.1萬元。該設備使用年限10年,不考慮凈殘值,采用直線法進行折舊,所得稅稅率25%。當月購進原材料50萬元,增值稅專用發票注明稅額為8.5萬元,當月內銷產品100萬元,出口產品100萬元,為方便起見,出口退稅略,同時,不考慮其他原有設備的折舊。又假設該企業息稅折舊前利潤為50萬元。
在采用生產型增值稅計算當月應納增值稅額時,購進機器設備時取得的進項稅額應計入固定資產成本而不得抵扣,當月應納增值稅為100×17%-8.5=8.5(萬元)。并且按生產型增值稅,企業需要將5.1萬元的增值稅進項稅額計入固定資產成本,每年的折舊額3.51萬元,假設沒有其他折舊項目和利息費用,企業的稅后利潤應為:(50-3.51)×(1-25%)=34.87(萬元)。
實行消費型增值稅后,購進機器設備時取得的進項稅額可以抵扣當期的銷項稅額,當月應納增值稅為100×17%-(5.1+8.5)=3.4(萬元)。企業每年的折舊額為3萬元,企業的稅后利潤應為:(50-3)×(1-25%)=35.25(萬元)。
從以上分析可以看出,增值稅轉型改革對外貿企業主要有以下影響:
(一)由于固定資產原值以不含稅價入賬,導致企業所購設備折舊期內每期的折舊額減少,最后增加了企業的稅后利潤,相應地也要給國家多交所得稅。
(二)固定資產所含的進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣,從而使企業當期交納的增值稅額減少,并直接導致城建稅和教育費附加的減少,從而使企業的稅收支出減少,增加了企業的現金流入。
(三)增值稅轉型后企業新增的固定資產成本中不包含增值稅進項稅額,這部分稅額也就不會轉移到產品成本中去,那么產品的成本中也就不包含購進環節的增值稅,這就降低了產品的成本。另外,出口商品將以不含稅價格出口,降低了商品的出口價格,增強了國際市場的競爭力,提高了外貿企業出口的積極性。
總之,增值稅轉型改革是外貿企業的福音,它將刺激外貿企業的投資行為,增強外貿企業的國際市場競爭力,緩解外貿企業的壓力,進而拉動內需增長,提高外貿企業應對金融危機的能力、促進社會經濟穩步發展。
四、增值稅轉型的后續思考
增值稅轉型意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數縮小,消除了我國生產型增值稅的重復征稅因素,降低了企
業稅收負擔。在維持現行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。在危機關頭,如此大規模減稅政策的出臺,無疑為外貿企業減輕了納稅負擔,有利于外貿企業提高國際市場和國內市場的競爭力和抗風險能力,幫助受金融危機較為嚴重的外貿企業渡過難關?？傊?增值稅轉型對企業來說利大于弊,因為既可以減輕企業稅收負擔,又可以使企業的經營利潤有所提高。
