發(fā)布時間：2023-03-28 15:00:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新會計法論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、會計制度與稅法的關(guān)系
1.目的
我國的稅法和會計制度都是由國家機關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
2.規(guī)范內(nèi)容
稅法與財務會計是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強制和無償性。而企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會計制度規(guī)范的目標。因此，稅法與財務會計制度不可能完全相同，必然存在差異。
3.制定機構(gòu)
雖然會計制度和稅法都主要由財政部門來負責制定，但我們知道在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計制度和稅法受目標的影響，在建立市場經(jīng)濟秩序方面起著不同的作用，指導思想也有所不同。由于資本市場快速發(fā)展，會計制度的建設進展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，因此會計制度與稅法的制定機構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。
二、會計制度與稅法的差異
1.會計原則與稅收制應
會計的基本原則是企業(yè)進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權(quán)責發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。
經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：
（1）權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責發(fā)生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責發(fā)生制原則，其進項稅金抵扣時采取購進扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進貨物付款后申報抵扣進項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。
（2）謹慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短/長期投資減值準備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務通則》，對壞賬準備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對在建工程運行收入的處理上，企業(yè)會計制度規(guī)定在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認所得的時間應該在第二年。會計制度則要求嚴格按照權(quán)責發(fā)生制進行核算，不存在確定性原則。
（4）重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。
（5）實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
2.會計計量和稅收制度
會計計量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計價和收益決定。資產(chǎn)計價是反映經(jīng)濟主體財務狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計價來討論會計計量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會計準則，夯實企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價值（RecoverableAmount）的金額進行計量。如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的。出現(xiàn)這種情況時，該項資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應當確認資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會計制度》中引進資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計提8項減值準備“。這說明會計制度在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。
3.會計政策和稅收制度
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會計處理方法。新會計制度在折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號佛一條第三款。《企業(yè)會計制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”。必須進行納稅調(diào)整。此外，在存貸計價政策的選擇上、所得稅會計處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇對稅收的影響是比較大的。
4.會計實務和稅收制度
（1）收入確認。新會計制度和稅法對收入確認在時間上的規(guī)定差異較大。新會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)（對單個企業(yè)來說收入可段還末實現(xiàn)）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。
（2）成本確認。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與企業(yè)會計制度的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的計算口徑存在一定的差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務成本，還包括其他業(yè)務成本和營業(yè)外支出。
（3）關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務往來不要求按公平價格調(diào)整賬務，而稅法則明確規(guī)定“稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。
（4）債務重組。會計制度規(guī)定債務人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務重組收益應全額確認為當期應稅所得。
（5）非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認為當期所得，調(diào)整應納稅所得額。
三、問題與解決的思路
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴大，這意味著鋼鐵調(diào)整項目的增多。另外，會計制度與稅法的差異容易導致納稅人與稅務機關(guān)的爭議，因為我們是成文法國家，如果規(guī)章制度本身存在差異的話，爭議則不可避免，而且難以仲裁。
根據(jù)上述分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會導致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對兩者不協(xié)調(diào)導致的問題應及時加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作。
（1）稅收法規(guī)應借鑒會計制度中合理、有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應從保護稅本，降低企業(yè)的投資風險，保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。當然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。
一、新會計準則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提
新會計準則改革的一個突出亮點就是實現(xiàn)了企業(yè)收益計量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費用觀向資產(chǎn)-負債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變。因為收入-費用觀認為企業(yè)收益等于當期收入和成本費用的配比，強調(diào)的是一種“當期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負債觀認為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負債觀相對于收入-費用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負債表為企業(yè)業(yè)績評價的核心，強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負債計量的真實性，利潤表是企業(yè)收益計量的結(jié)果。而收入-費用觀則恰恰相反，它認為企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化是“收益”計量的結(jié)果，并不強調(diào)資產(chǎn)負債計量的實際經(jīng)濟意義。
企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠的意義，這是因為：
1.資產(chǎn)-負債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”，會計收益強調(diào)收益計量的客觀性和可驗證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現(xiàn)時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業(yè)的成本和費用就得不到充分的補償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實現(xiàn)“資本保全”，就會導致“虛盈實虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時候企業(yè)的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負債收益計量觀認為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時才算取得了收益，資產(chǎn)-負債收益計量觀以資本保全理論為基礎，強調(diào)的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現(xiàn)原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負債計量的真實性，又實現(xiàn)了收益計量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。
2.資產(chǎn)-負債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財務和經(jīng)營行為。在收入-費用收益計量觀下，成本和費用的計量為了滿足權(quán)責發(fā)生制和配比原則，必然要進行跨期的攤銷、遞延和預提，這種跨期的攤銷和預提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產(chǎn)負債定義的資產(chǎn)負債表項目出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，比如“待攤費用”、“遞延借（貸）項”、“預提費用”等；另一方面又為企業(yè)進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財務造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下，企業(yè)業(yè)績評價的著眼點在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會導致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)。與收入-費用觀相比，資產(chǎn)-負債觀以資產(chǎn)負債表為核心，著眼于提高會計信息的質(zhì)量，強調(diào)資產(chǎn)和負債計量的經(jīng)濟內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務狀況真實公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機會和風險以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）新準則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策
隨著企業(yè)收益計量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計準則所體現(xiàn)的會計政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。
為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負債收益計量觀，新會計準則在所得稅會計處理上進行了較大改革，由過去的應付稅款法和納稅影響會計法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負債表債務法，要求確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費用的計算更為科學、準確，也使得資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債更符合資產(chǎn)和負債的定義。
企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會計準則對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理進行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動應該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用開支記入當期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學發(fā)展觀理論中鼓勵自主創(chuàng)新、建設創(chuàng)新型國家的基本理念。
再比如，企業(yè)會計準則要求企業(yè)準確計提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準確計量資產(chǎn)的價值，有效防止資產(chǎn)價值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會計準則要求準確、及時、足額地確認企業(yè)的預計負債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實義務，不低估負債和損失，這必將促進企業(yè)改善資產(chǎn)和負債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務和經(jīng)營決策水平。
二、新會計準則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展
（一）新準則體系有利于資本市場資源配置效率的提高
資本市場的基本功能之一就是實現(xiàn)經(jīng)濟資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質(zhì)量的會計信息是資本市場對交易產(chǎn)品進行有效定價的基礎，是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會計準則以強調(diào)高質(zhì)量的會計信息供給與需求為核心，要求財務報告應當向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟資源的配置效率，促進我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。
在提高會計信息質(zhì)量上，新會計準則在基本準則中明確界定了高質(zhì)量會計信息的質(zhì)量特征和會計確認和計量的基本原則。比如在會計信息的質(zhì)量特征上，新會計準則在強調(diào)會計信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時，不再強調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會計確認和計量的基本原則上，新會計準則將權(quán)責發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設之一，在強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的同時弱化了謹慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現(xiàn)值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業(yè)未來的財務狀況，是提高會計信息決策相關(guān)性的重要保證。
（二）新準則體系有助于投資者進行可持續(xù)投資
新會計準則在著重提供高質(zhì)量的會計信息的同時，更強調(diào)對投資者和社會公眾利益的保護，從而體現(xiàn)科學發(fā)展觀以人為本的基本理念。
對于財務報告目標的確立是新會計準則體系區(qū)別于以往會計準則和會計制度的重要標志。新會計準則將財務報告的目標定位為：在反映企業(yè)管理層受托責任的同時，應當有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標，新會計準則強調(diào)向投資者提供更加透明、更加價值相關(guān)的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負債表外業(yè)務納入表內(nèi)核算，并按公允價值進行計量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財務狀況和風險程度，為投資者充分準確評價企業(yè)的投資價值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價值的運用方面，新會計準則采取了適度和謹慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。
企業(yè)會計準則還對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面的整理和改進，建立了更為完整和科學的財務報告體系和財務報告列報要求，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟實體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。
企業(yè)會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務報告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息的透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護，才能提高投資者向資本市場進行可持續(xù)投資的積極性，從而促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。
（三）新準則體系有利于我國資本市場的國際化
我國資本市場的國際化方向就是要實現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機構(gòu)也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現(xiàn)上述目標的一個重要條件就是我國的會計標準必須實現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務報告，同時讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財務報告。至少在當前，中國會計準則的國際趨同有利于我國企業(yè)實現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。
新會計準則體系和國際財務報告準則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準則項目上做到了相互對應。特別是2005年下半年基本準則和具體準則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認了中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。這表明中國會計準則和國際財務報告準則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實現(xiàn)鋪平了道路。
三、新會計準則體系有利于保障社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展
近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認我國的市場經(jīng)濟地位。其中一個重要的因素就是他們認為市場經(jīng)濟國家必須具備符合國際標準的會計規(guī)范，市場經(jīng)濟國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標準的會計制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時，就會被采用替代國標準，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標準。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分攤方法，要求企業(yè)及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤?cè)敫髌诔杀举M用。值得一提的是，新會計準則要求特殊行業(yè)企業(yè)預計用于環(huán)境恢復的棄置費用計入資產(chǎn)成本中。
由此可見，新企業(yè)會計準則的全面實施，一方面必將改變我國會計準則和國際會計準則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進我國爭取市場經(jīng)濟地位的工作，有利于擴大對外貿(mào)易，應對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進世界經(jīng)濟的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會計準則體系將企業(yè)擔負的社會責任引入會計系統(tǒng)中，將有利于科學、合理、全面地反映成本信息，完善成本補償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。
1.教師信息化教學能力不足，并沒有高質(zhì)量地實現(xiàn)課堂效率。教師會制作課件，利用PPT教學，但只是將多媒體作為輔助教學，并沒有真正將技術(shù)融合到教學中，學生更多的時候是觀賞者，沒有積極參與其中。學生課堂學得精彩，但是課后不能及時鞏固，知識未能內(nèi)化。構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”家校共育，以真摯的愛心和科學的方法教育、引導、幫助學生成長進步，同家長配合，實現(xiàn)高效學習。2.新的教育思潮、教學理念、教學方法不斷出現(xiàn)，如MOOC、微課、翻轉(zhuǎn)課堂，但是很多教師不知如何應用。教師應有更多機會去學習、掌握制作技巧，制作出適合學生學情的資源包，更好地服務教學。3.學生的視眼較小，接觸信息化的環(huán)境有限。英語學習，最好是在語言環(huán)境中習得，但是大部分學生學習英語的知識和技能都來自于課堂，課上的知識重點有限，學生要想拓展，需要更多的英語資料，很多家庭不能實現(xiàn)；而教學中的難點，課后家長不會輔導，越積越多，學段越高，掉隊的學生越多，“學困生”增加。對待“學困生”，學校和家長要多溝通，可以成立“一對一”小班，幫助他們找到學習的方法，創(chuàng)造樂學好學的學習環(huán)境，實現(xiàn)整體進步。同時，利用多媒體為每個學生進行成長記錄，關(guān)注成長，激發(fā)學生熱情，培養(yǎng)學生認真對待學習、對待考試的態(tài)度。多從學生中發(fā)現(xiàn)刻苦學習的榜樣，形成踏實、努力上進的正能量。4.一些學生家庭條件有限，外來務工人員信息素養(yǎng)的高低直接影響到學生英語的學習效果。學生接觸新技術(shù)，如平板電腦，網(wǎng)上學習等機會少，學生能擁有的就是“人人端”———手機。小學生自制力差，利用手機打游戲，瀏覽不良網(wǎng)頁，影響學業(yè)。教師布置線上英語作業(yè)要規(guī)定好時間，并及時與家長進行溝通，監(jiān)督學生在家使用的手機，逐步養(yǎng)成學生正確安全使用手機的習慣。
二、利用信息技術(shù)搞好小學英語自然品讀法詞匯教學的途徑
（一）在自然品讀法詞匯教學中，利用信息技術(shù)呈現(xiàn)新知，激發(fā)學生的學習興趣
傳統(tǒng)授課模式下，上詞匯課主要是利用卡片，方便時也利用實物來呈現(xiàn)新知，久而久之，這種單一的方式讓學生提不起興趣。而現(xiàn)在運用班班通，就可以制作色彩鮮艷、生動有趣的課件，在上課伊始就吸引住學生的眼球，激發(fā)他們的學習興趣。
（二）在教授詞匯環(huán)節(jié)，學生利用信息技術(shù)有更多時間自主學習，成為學習的主體
一般情況下，上詞匯課教授新詞時，主要是采用“教師領(lǐng)讀示范，學生跟讀”的形式。這種形式機械單一，無法提高學生的學習興趣，效果也不理想。現(xiàn)在借助信息技術(shù)，自然品讀法詞匯教學也可以變得豐富多彩。學生不用機械地跟讀，自主學習的時間增多。
（三）記憶的鞏固環(huán)節(jié)，利用信息技術(shù)進行多種方式的訓練
沒有班班通之前，在單詞的復習鞏固環(huán)節(jié)一般會采用英漢互譯、快看快說、大小聲讀、開火車讀、分組讀等方式，取得了一定的效果，但學生在熟悉這幾種模式后，興趣就慢慢減弱了。現(xiàn)在利用信息技術(shù)后，復習鞏固環(huán)節(jié)經(jīng)常成為詞匯課上的部分。簡言之，利用信息技術(shù)，在復習鞏固環(huán)節(jié)，學生的聽說讀寫能力都得到了鍛煉。
一、引言 基于我國經(jīng)濟建設進程的不斷推進，良好的經(jīng)濟體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟建設不斷發(fā)展的需求，我國財政部門開始實施新會計準則。新會計準則的有效實施，這標志著我國的會計標準和世界接軌，同基于良好的會計準則，我國的經(jīng)濟體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃
二、新會計準則在內(nèi)容上的主要特點和變化
基于我國經(jīng)濟建設的需求，新會計準則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會計準則中的計量方式越來越多元化、多樣化與高標準化，進一步優(yōu)化了我國的財政管理體制。
1.會計的處理方式更加地多元化。基于我國經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務范圍逐漸的增多，進而需要選擇多元化的會計方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟事故。而且，基于多樣化的會計政策，對企業(yè)的稅收造成了一定的影響。
2.企業(yè)的會計計量模式更加地多樣化。新準則下的計量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價值、成本、現(xiàn)值的計量。尤其對于公允價值而言，其是新會計準則中的一大亮點，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負載的情況，但其又會對企業(yè)的稅收造成一定的影響。
3.新會計準則的會計法標準化。基于我國經(jīng)濟市場的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國際化。進而新會計準則中，特別采用國際通用的債務法來優(yōu)化我國的會計體制。也就是說，基于新會計準則，我國的會計計量方式與國際接軌，以及我國企業(yè)的發(fā)展更加地開放化
三、新會計準則對企業(yè)稅收的影響
基于新會計準則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計量方式和政策的變化，對企業(yè)的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。
1.基于會計計量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會計準則中，關(guān)于計量方式的改變，使得企業(yè)的會計制度與新的準則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計量方式的改革，使得企業(yè)的會計制度由傳統(tǒng)的“先進先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進后出”，進而從一定程度上，規(guī)范了當今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴重的逃稅問題。
2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會計準則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進而對企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時，基于新會計準則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地擴大，尤其是把控制型的經(jīng)濟效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。
3.基于公允價值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟效益計量出現(xiàn)一定的波動。新會計準則中，關(guān)于公允價值的計量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價值的方式進行反應，進而使得企業(yè)的經(jīng)濟效益計量出現(xiàn)較大地
波動。同時，基于公允價值，有效地把計量中的效益差也納入計量的范疇，進而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價值的計量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。
四、新會計準則下的稅收籌劃
基于新會計準則對企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作。基于新會計準則的計量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會計準則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟效益，那么這無疑對企業(yè)的稅收具有重要的影響。
2.關(guān)于存貨價的稅收籌劃工作。新會計準則為企業(yè)的稅收計價，提供了諸多的計價方式，而且企業(yè)的計價方式是自由的，但是計價的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對于存貨價的籌劃時，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計價方式，進而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟利益。
3.關(guān)于企業(yè)的債務稅收籌劃工作。新會計準則要求企業(yè)在債務重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。
五、結(jié)語
論文摘要：會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。
從2007年1月1日起，財政部此前的39項企業(yè)會計準則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。中國的新企業(yè)會計準則正逐步實現(xiàn)與國際財務報告準則的等效及趨同，促進了中國企業(yè)以及資本市場走向更加成熟、更加規(guī)范化的道路。新會計準則更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性，有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績。通過學習，我們可以體會到：新準則下會計業(yè)務處理許多是原則性的規(guī)定，相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題，從而對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質(zhì)。
會計職業(yè)判斷能力是會計人員按照國家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用其掌握的會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會計職業(yè)判斷,可以使我們在面對不確定性經(jīng)濟事項時,能夠選擇一種合理的方法來對復雜的會計對象進行分析和處理,從而得出客觀、真實和公允的結(jié)果。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值、重要性原則、實質(zhì)重于形式、會計估計等都需要會計人員正確運用職業(yè)判斷。首先，會計人員要確認原始憑證的真實性、合法性、完整性，判斷其性質(zhì)，從而確定會計要素；其次，要判斷合適的計量屬性，準確地計量會計要素的價值；接下來，要對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類，準確地登記在與其相應的賬戶體系中；最后，要確定會計報告的內(nèi)容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。不同的判斷和選擇對財務成果有很大的影響，合理的會計職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果，反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。
會計職業(yè)判斷的主要特點：
（1）目標性。判斷選擇的結(jié)果既要客觀、真實、公允地反映出經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，還要能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。
（2）主觀性。會計準則允許會計人員選用不同的方法對會計業(yè)務進行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
（3）權(quán)衡性。會計職業(yè)判斷就是在多個方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過程中，會計人員會面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念的矛盾與選擇。
（4）受制約性。會計職業(yè)判斷要符合國家法規(guī)、政策、會計理論原則的規(guī)定，同時受會計人員自身的業(yè)務技能與職業(yè)道德水準的制約。
長期以來會計人員將經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理更多的作為操作技術(shù)，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量。新會計準則下企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟事項日益增多，如何準確的確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當期損益，提高本單位的會計信息質(zhì)量是會計人員需要解決的實際問題。會計職業(yè)判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
1主觀因素
（1）專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實踐經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務相關(guān)的知識,使會計人員在遇到相同或類似問題時能更快更好的解決。
（2）利益關(guān)聯(lián)和職業(yè)道德。它是會計人員進行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計人員在做出職業(yè)判斷時,會受到自身經(jīng)濟利益和職業(yè)道德的雙重影響。會計人員的道德水平是會計職業(yè)判斷的基石。會計人員在進行職業(yè)判斷時，應自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個人主觀意念及偏好，客觀、公正的進行職業(yè)判斷，作出會計處理，真實的反映經(jīng)濟業(yè)務事項，確保會計信息的真實，為會計信息使用者服務。
2客觀因素
會計事項自身具有的特殊性會影響會計職業(yè)判斷。特別的問題,因為很少有或完全沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可參照,解決它需要較強的職業(yè)判斷能力;而經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
3環(huán)境因素
（1）會計法律、法規(guī)。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范,以及會計準則、財務通則等會計技術(shù)規(guī)范。它是規(guī)范會計行為，進行會計職業(yè)判斷的準繩。會計人員在進行會計職業(yè)判斷時，必須嚴格遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。規(guī)則性的會計法律、準則體系，對會計職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會計法律、準則體系，則對會計職業(yè)判斷要求較高。（2）會計主體管理層的影響。由于會計職業(yè)判斷的不同選擇會調(diào)整經(jīng)濟利益格局，因此管理層基于經(jīng)營者利益，會要求會計人員在法律法規(guī)的邊緣打球，干預會計人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會影響會計職業(yè)判斷的效果。
會計人員會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會計人員適應會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。因此，為增強會計人員職業(yè)判斷的能力，應該從以下幾個方面努力：（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,增強職業(yè)判斷意識。
長期以來,我國會計制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細的解釋,會計人員習慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟事項。此外,財務制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會計人員進行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復雜和不確定性的會計實務。而在新形勢下,復雜和不確定性的會計實務無處不在。這就要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認識到會計職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習,積極主動學習新準則、新制度及相關(guān)法律法規(guī),不斷更新和充實自己的專業(yè)知識,增強職業(yè)判斷意識。
（2）樹立現(xiàn)代教育觀念,加強會計人員繼續(xù)教育。
對復雜的會計業(yè)務作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實的專業(yè)功底、豐富的實踐經(jīng)驗、更要有敏銳、準確的職業(yè)判斷。因此，會計人員要樹立終身學習的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學習，掌握國家法規(guī)、新會計準則、企業(yè)管理等知識，為增強會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎，同時注重會計實踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為能力，使得會計職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
（3）加強誠信職業(yè)道德建設。
真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要堅守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。
（4）加強企業(yè)內(nèi)部財務控制體系。
有效的內(nèi)控體系，可以降低會計職業(yè)判斷的風險。完善的內(nèi)控體系便于會計人員真正參與企業(yè)經(jīng)營管理，對具體業(yè)務有更深、更多的了解，從而做出更完整、準確的職業(yè)判斷。相互制約的會計崗位，也能防止濫用會計職業(yè)判斷。集體決策制度能防止因個體職業(yè)判斷的局限性而造成重大事項的決策失誤。
（5）加強企業(yè)外部會計監(jiān)管。
導讀：本論文談談了會計信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)、產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題的原因分析、 及如何提升會計信息質(zhì)量。
1.會計信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)
1.1經(jīng)濟交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財務報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換等導致的會計信息失真。
1.2會計核算失真。這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。
1.3會計信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。
2.產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題的原因分析
2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財務會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業(yè)及其財務會計行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟運行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎上。然而，當前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業(yè)的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會計行為被動順應政府的行政權(quán)力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及國民經(jīng)濟長遠發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟效益推進滯緩，基礎腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。對處于成長期的市場經(jīng)濟環(huán)境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業(yè)會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。
2.2會計準則、政策存在局限性。會計政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”（spe）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應納入合并會計報表的三個spe被排除在合并報表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，原有的會計準則、會計制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展已不相適應，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機，從而利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國針對會計信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應有的會計畢業(yè)論文范文懲戒作用。究其原因，存在以下幾點：一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。
3.如何提升會計信息質(zhì)量
3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計規(guī)范和會計信息生成的基礎，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實行分級管理，明確所有權(quán)主體；實現(xiàn)所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機構(gòu)，實行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的分離。
3.2進一步完善我國的會計規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當前會計法律法規(guī)仍舊存在一個嚴重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經(jīng)濟初期階段，各種經(jīng)濟制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的會計制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會計法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規(guī)的靈活度和適應性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業(yè)判斷能力。當前會計法律法規(guī)還存在的一個嚴重問題是對相關(guān)責任人的法律責任沒有清晰的界定，導致法律規(guī)范形同虛設，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計法律法規(guī)應當使相關(guān)各方的責任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責任相對等，有多大的權(quán)力，就應當對應多大的責任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。
參考
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【關(guān)鍵詞】金融改革；會計制度；評價
一、金融改革的回顧與金融會計的演進
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內(nèi)保險業(yè)務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。
攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務院了《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。
經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進
隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。
構(gòu)建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。
建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。
推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現(xiàn)了對接。
建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務報告準則趨同。
二、對30年來金融會計規(guī)范建設的基本評價
（一）金融會計規(guī)范建設在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟體制與國際經(jīng)濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準則的推行，標志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義
30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經(jīng)濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟時代習慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習慣于規(guī)制導向向原則導向轉(zhuǎn)變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
經(jīng)濟體制改革，開辟了會計實務發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經(jīng)濟建設中出現(xiàn)的新會計實務逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計準則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風險提供更準確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務會計報告作出評價的中介機構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進一步完善金融會計制度的建議
（一）金融改革展望
進入2008年以來，在全球經(jīng)濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經(jīng)濟金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟日益溶入世界經(jīng)濟體系大背景下，我國經(jīng)濟也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。
一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機構(gòu)應主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機構(gòu)建設成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴密和具有較強核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計新會計準則對金融業(yè)的影響，主動尋求應對之策
一是充分估量金融企業(yè)會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業(yè)會計準則更加復雜。這種復雜性源自現(xiàn)代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準則與會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構(gòu)基礎條件基礎上，從有利于銀行業(yè)機構(gòu)建立適應新會計準則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準則在各類銀行業(yè)機構(gòu)應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內(nèi)的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業(yè)務的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業(yè)財務報表的設計及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學習國際經(jīng)驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應主動加強與會計準則制定機構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目
1引言
為了規(guī)范高等學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為配合財政預算改革和滿足高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合《高等學校財務制度》，修訂了《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學校會計制度》。新會計制度調(diào)整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設置教育成本核算科目，沒有實現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經(jīng)費支出成本，是高校管理者以及每個財務人員值得深入研究的課題。
2高等學校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學生相關(guān)的、由高校支付的費用均應計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學校及其下屬單位是成本核算的主體；②學生是其核算對象，學生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學生有關(guān)的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。
3高等學校教育成本核算的現(xiàn)狀
新《高等學校會計制度》在會計科目的設置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經(jīng)濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎，擴大了權(quán)責發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設置的研究奠定了基礎。對高校固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學校的經(jīng)營管理水平，還有學校的辦學效益，提供教育活動中耗費資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學校教育成本核算中存在的問題
4.1會計核算基礎的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。”因此高校的很多經(jīng)濟事項中，貨幣收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準確、及時、完整的反應高等學校的經(jīng)營狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務支出、基本建設支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實力的重要指標，也是老師教學的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標。還有就是離退休人員經(jīng)費，離退休教師的工資福利支出是否應該計入教育成本也是目前討論的重點之一。
4.3長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學校的聲望和排名等，另外學校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設施、校園基本建設、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。
5完善高等學校教育成本核算的科目設置
5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關(guān)的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學生經(jīng)費支出等計入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學工作直接相關(guān)的各項成本，包括：教學直接費用、教務管理費用等教師授課課酬、教務辦公用品、考務費用等等。“學生經(jīng)費支出”顧名思義就是與學生教育直接相關(guān)的支出，包括：學生獎助學金、學生活動費、學生實習、實踐費、學生管理費、招生及分配經(jīng)費等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務支出、圖書館運行費用、財務費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學又涉及科研。
5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細科目的設置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學生教育有關(guān)的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學生教育無關(guān)比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經(jīng)濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計入對應的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產(chǎn)要計提折舊，無形資產(chǎn)要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計入相應的成本費用類科目，因此在科目設置中可以考慮以相同金額計入對應的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。
5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預算管理概念。隨著會計核算管理系統(tǒng)的普遍應用，各類財務軟件已經(jīng)取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務系統(tǒng)所具備的會計科目、功能科目、經(jīng)濟分類科目三維核算方式，通過科學的設置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準確性。
【參考文獻】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.