發(fā)布時間：2023-06-06 15:56:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強企業(yè)稅收管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著我國經濟的飛速發(fā)展，稅收對我國的經濟發(fā)展起到了決定性的因素，我國的稅收制度還不完善，因此，要全面加強稅收的管理，中小企業(yè)應該對稅收進行有效的控制，降低稅收負擔，從而促進我國經濟社會的發(fā)展。
一、 加強中小企業(yè)稅收管理的重要意義
（一） 減輕企業(yè)負擔、保障國家稅收收入。在稅收管理中，減少企業(yè)的稅收負擔是稅收管理工作的首要內容[1]，企業(yè)不能夠單單依靠稅收籌劃來減少企業(yè)的稅收金額，還要讓企業(yè)的業(yè)績有所增長，在這個基礎上減少企業(yè)的稅收負擔，有利于保障國家稅收收入，促進經濟的健康發(fā)展。
（二） 提高財務管理水平。企業(yè)在稅收管理的過程中，應該強烈要求財務會計人員熟悉精準的財務制度和相關的稅收政策，只有這樣會計人員才會完成企業(yè)的計稅工作，同時，財務會計人員還要不斷地加強自身素質，提高自身的專業(yè)水平，使企業(yè)獲得最大的利潤。
（三）合理利用國家政策。為了讓經濟政策能夠全面落實，國家出臺了優(yōu)惠的稅收政策[2]，這些政策的出臺，給企業(yè)投資全新的技術產業(yè)提供了很大的幫助，同時，在稅收的政策上，國家還對第三產業(yè)的發(fā)展給予了強烈的支持，實際上，國家對不同的行業(yè)都給出了相應的優(yōu)惠政策，因此，在企業(yè)進行投資之前，要對國家的政策進行了解，爭取最大限度地減少企業(yè)的稅收負擔。
（四） 提高中小企業(yè)的信用水平。當前，中小企業(yè)的資金主要仰仗于自身資產和民間融資，一般情況下，融資的規(guī)模風險較大，中小企業(yè)時常發(fā)生因資金不足而出現(xiàn)破產的現(xiàn)象，類似于這種中小企業(yè)管理不規(guī)范的現(xiàn)象，使得銀行不允許借貸，所以，應該全面提高會計信息質量水平，使融資問題得到解決，進一步提高我國社會經濟的發(fā)展。
二、 我國中小企業(yè)稅收管理存在的主要問題
（一） 財務管理意識淡薄。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的全部精力是將資源投放到生產和銷售中，對財務管理的工作完全忽略掉，有一部分企業(yè)還會把自家人安排進公司，擔任財務管理工作人員，由于他們沒有專業(yè)的財務知識，使得他們不能夠有效地對財務進行良好的控制，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
（二） 財務管理制度不完善。由于企業(yè)對管理工作不夠重視，使得財務管理也沒有相應的管理制度[3]，造成部分財務人員在工作中沒有章法可循，在財務管理工作中，管理人員缺乏科學、合理的財務管理，使許多企業(yè)在記賬的時候都是隨便在本子上記，很多時候，為了應付工商部門的檢查，企業(yè)還會做幾套假賬，長此以往，給企業(yè)資產造成了嚴重的影響。
（三） 融資能力差。隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，一些先天性的問題也就接踵而來，由于企業(yè)的財務管理不夠規(guī)范，管理手段也相對落后，小企業(yè)也沒有可依靠的擔保對象，所以，貸款是很難的，資金短缺的問題對中小企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的影響。
（四） 財務控制薄弱。現(xiàn)階段，部分企業(yè)的財務管理太過混亂，由于缺乏收款的管理經驗，使得很多外帳收不回來，給中小企業(yè)的存活造成了嚴重的影響。
三、 分析中小企業(yè)稅收管理存在問題的內外原因
目前，我國的中小企業(yè)表現(xiàn)大同小異，造成中小企業(yè)稅收管理存在問題的因素諸多，歸結起來主要有以下兩大點：
（一） 內部原因
1、家族式的管理導致內部管理混亂、不規(guī)范。部分中小企業(yè)在管理上都忽視了財務管理的核心地位，不僅如此，還有很多企業(yè)采用的是家族式的管理，這種管理制度對企業(yè)內部造成了嚴重的影響，內部管理人員不能夠吸收家族以外的優(yōu)秀人員加入，使企業(yè)財務管理的作用沒有得到充分的發(fā)揮。
2、會計核算不健全。會計核算是企業(yè)稅收管理中重要的組成部分[4]。現(xiàn)階段，部分企業(yè)由于會計核算不健全，制度不夠完善，使得企業(yè)內部人員不惜違反財務制度，作假賬甚至逃避國家稅收。會計核算中許多原始憑證的真實性和合法性得不到準確的驗證，這同樣給稅務管理帶來了難題。
（二）外部原因
1、現(xiàn)行政策因地區(qū)不同差異較大。目前，我國大部分的企業(yè)政策都以通知、補充等形式公布，這種公布的方式太過隨意，使得稅收政策在不同的地區(qū)所表現(xiàn)的形式也不相同。
2、征收管理模式不能及時適應中小企業(yè)的需求而變化。部分稅務機構征收、檢驗稅收的方式過于簡單，造成了納稅款與實際納稅款差距較大，這種驗收方式嚴重影響了中小企業(yè)建立制度的積極性。
3、稅務機關對中小企業(yè)納稅人的服務意識薄弱。一般情況下，稅務機關在處理企業(yè)稅收方面的工作時，都秉著“重大輕小”的服務概念，使納稅服務體系在很大程度上存在缺位的現(xiàn)象。
四、加強中小企業(yè)稅收管理的若干建議
（一）加強企業(yè)的財務管理。在企業(yè)的稅收管理工作中，企業(yè)的財務管理工作是核心內容，企業(yè)的財務管理水平對企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響，所以，要想實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展，應該加強對企業(yè)的財務管理，最重要的是要加強財務管理人員對稅收管理的認識，還要安排專案人員對稅收工作進行管理，從而提高企業(yè)稅收管理的水平。
（二） 提高稅收管理人員的綜合素質。稅收管理人員的綜合素質的高低直接影響著企業(yè)的稅收管理水平[5]，在大部分企業(yè)中，稅收管理人員對其掌管的內容不夠明確，對國家出臺的相關政策也不了解，這種狀況嚴重影響了企業(yè)的稅收管理水平，因此，管理者應該對企業(yè)的稅收管理工作高度重視，應該根據稅收工作人員的實際情況制定相應的政策，并定期地對工作人員培訓，從而達到提高工作人員自身綜合素質的目的。除此之外，財務稅收管理人員還要樹立良好的學習意識，使自己充分地了解稅收管理工作，從而提高自己的專業(yè)水平。
（三） 完善稅收工作流程。部分企業(yè)在進行稅收管理的工作時比較混亂，沒有條理，缺乏一定的工作流程。所以，要制定一套合理的稅收工作流程，使企業(yè)的管理者能夠隨時隨地地了解企業(yè)的狀況，還能夠有效地防范企業(yè)在經營時出現(xiàn)的稅收風險。
（四） 加大稅法宣傳力度、優(yōu)化納稅服務體系。稅務機關要定期公示對違法企業(yè)的處罰，使其具有自我約束力，自覺納稅、依法納稅，同時還要為中小企業(yè)積極的推廣各種優(yōu)質服務，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。
關鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；稅務籌劃；稅負水平；經濟效益
中圖分類號：F812.7 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0094-03
前言
鐵路運輸企業(yè)是國家的納稅大戶，是國家財政收入的主要來源之一。近幾年來特別是自2005年以來，實施了大規(guī)模的鐵路客運專線（高速鐵路）建設，鐵路的運輸能力、裝備技術水平得到了長足的發(fā)展。可以說，鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展已經站在了新的起點上。鐵路運輸企業(yè)先進的運力裝備需要先進的管理手段與之相適應，為促進鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展，稅收籌劃工作已經成為企業(yè)發(fā)展的一項重要課題。
稅收籌劃又稱“合理避稅”，指納稅人以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為，即納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營目的的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。合理避稅與偷稅漏稅逃稅具有本質的區(qū)別，最大的區(qū)別之處在于合理避稅是合法行為，而偷逃騙稅是違法行為，應受到稅收法律和刑法的嚴厲處罰。進行稅務籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。
一、目前鐵路運輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題
（一）稅收籌劃工作整體上力量較弱
稅收籌劃工作是一項經驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成，長期以來此項工作沒有得到應有的重視，鐵路運輸企業(yè)尤其是廣大運輸站段還需投入大量的人力并進行必要的培訓。
（二）分包合同較多，增加了較重的稅負，也增加了稅務風險
表現(xiàn)在鐵路多經企業(yè)與運輸主要之間的工程結算方面：由于多經企業(yè)大多需要運輸主要承擔主體工程部分，尤其是專業(yè)性較強的信號、通信設備、線路大修、中修、內燃機車中修等諸多方面，多經企業(yè)對運輸主業(yè)的依賴性較強，必須通過簽訂較多的分包合同來完成主要工作量，增加了印花稅負擔（因為印花稅是行為稅種，只要簽訂合同就要繳納印花稅）。同時，為降低勞務分包所占總分包的比例或勞務分包方無法提供有效票據，采取支付工資的方式支付勞務費，這樣會增加代扣個人所得稅產生逃稅的風險，甚至會被勞動保障部門要求補繳勞動保險費等。
目前，已經投入運營的客運專線（高速鐵路）公司在這方面尤為突出。由于全部客運專線（高速鐵路）在管理形式上全部使用委托鐵路局代為維修的方式，客運專線（高速鐵路）公司需要與所在鐵路局簽訂委托維修合同，而鐵路局又要就工務、電務、供電和電力線路、車站發(fā)送旅客、客票收入、通信等業(yè)務與所在的工務段、電務段、供電段、直屬站車務段、通信段等簽訂分包合同，因此，單就印花稅一項就需要重復三次交納，因為印花稅是行為稅，只要簽訂合同，不管是主合同還是分包合同，均要交納，無形中加重了稅收負擔。
（三）稅收政策應用方面尚未展現(xiàn)出應有的靈活性
表現(xiàn)在政策運用上，如個人所得稅方面，不夠靈活，經常在此方面引起稅收征納雙方無何止的糾紛。
（四）稅收籌劃工作中困難較多
突出表現(xiàn)在鐵路點多線長，所跨地域廣，各地稅務機關的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質有很大的差異，加上地域的限制，各地運輸企業(yè)的財務稅務人員的水平也參差不齊，再加上各單位負責人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進一步開展帶來諸多困難。
二、現(xiàn)行稅制下鐵路運輸企業(yè)可以重點進行稅務籌劃的環(huán)節(jié)
（一）資金籌集環(huán)節(jié)的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在客運專線（高速鐵路）的建設融資方面，發(fā)行債券是企業(yè)籌資的重要形式，也是目前鐵道部采取的主要方式。根據稅法規(guī)定，債券的利息可以稅前列支，企業(yè)可以獲得所得稅收益。企業(yè)的債券的付息方式可以分為定期和分期兩種，可以在債券有效期內享受債券所得稅收益，且不必付息，一舉兩得。同時開展組合籌資方式，在確保經濟效益的前提下，確定一個能達到節(jié)稅目的的籌資組合。
（二）投資過程中的稅收籌劃
一是研發(fā)支出籌劃，可以享受研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的支出，未形成無形資產的計入當期損益，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除。形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。根據國稅函[2009]98號文件規(guī)定，對于企業(yè)由于技術開發(fā)加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調減項目處理。二是投資行業(yè)的選擇，要用足我國稅收優(yōu)惠政策進行合理籌劃。三是投資地點的選擇，要充分利用好國家在中西部、經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)等的稅收政策，靈活運用。
（三）會計核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃
如存貨計價方法、固定資產折舊計提、費用分攤方法的選擇等方面，鐵路運輸企業(yè)都有很多可以籌劃的領域。特別是客專公司，由于建設期計列了巨大的長期待攤費用，在投入運營后在長期待攤費用的攤銷方面可以做出很好的籌劃方案，達到節(jié)稅目的。
三、稅收籌劃工作的實例分析
（一）選擇業(yè)務模式對稅收籌劃工作的影響
各單位要充分結合實際，選取最適應自身單位實際的業(yè)務模式。例如，某高速鐵路公司要租賃一臺工務維修設備，租金總額900萬元，五年后收回設備價值100萬元，租金于每年年初等額付款。A設備成本600萬元，運輸成本50萬元，其他成本50萬元。假定租賃此設備后由于實現(xiàn)了機械化、專業(yè)化維修，每年可以節(jié)約1 000萬元的成本支出，此項支出節(jié)約的支出可以設定為收入，假定出租公司從事的租賃業(yè)務是經中國人民銀行、商務部批準（是否經批準涉及租金收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅），增值稅稅率為17%，運費可抵扣稅率為7%，營業(yè)稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育附加為3%，購銷合同印花稅率0.03%，融資租賃合同印花稅率0.05%，經營租賃合同印花稅率0.1%，企業(yè)所得稅率25%。計算過程見表1。 能過以上分析可以看出，在融資租賃（不轉移所有權）的模式下，所獲得的利潤最高，但稅負最重。通過經營租賃方式獲得的利潤最低，但稅負最低。
（二）貨幣時間價值對稅收籌劃的影響
貨幣的時間價值是稅收籌劃時需要考慮的另一個重要因素。例如，某供電段購置一項目變電設備需需投資100萬元，項目的壽命期為5年，第一年可獲得息稅前利潤500萬元，以后每年增加4萬元，企業(yè)所得稅率為25%。項目所需資金有80%通過銀行借款取得，借款年利率為10%，有以下三種方式可供選擇。
方案一：復利計息，到期一次還本付息具體情況如表2，計算過程見表2所示。
方案二：每年以復利年金方式償還，計算過程見表3。
方案三：每年等額還本，并且每年支付剩余借款的利息的具體情況如表4，計算過程見表4。
上述3種計算方案的測算結果，方案三（經營租賃方式下）5年實現(xiàn)利潤266萬元，而納稅總額為66.5萬元。在融資租賃方式下（所有權不轉移），實現(xiàn)利潤241.14萬元，而納稅總額為60.29萬元，是3種計算方案下稅負最輕的。
（三）對稅收籌劃的影響分析
上述的兩個范例的計算結果基本相同，在利潤最高的情況下，稅負也最高。因此，企業(yè)在決策時應注意做好籌劃，是追求利潤最高還是追求稅負最低，二者不可兼得。筆者認為，稅負比利潤更重要，企業(yè)在決策時要將稅負負擔作為主要因素考慮，主要原因在于。
一是對于企業(yè)來說，稅負是實實在在的現(xiàn)金流出，而實現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產經營往往比利潤指標更重要。
二是稅負自身的特征決定的。稅收具有強制性、固定性的特點，是實時的、強制性的、由納稅人無償承擔的現(xiàn)時義務，如果履行義務不及時，會受到稅法的懲罰，重者還會承擔刑事責任，對單位和個人均是重大的損失。
三是稅收籌劃的目的決定。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光鎖定在某一個時期、某一個時點或是單位某一項發(fā)展指標上（如利潤指標、財務比率等），而應根據企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠發(fā)展戰(zhàn)略讓路。從更大的范圍來看，如果方案的資本收益率最高，但納稅金額也最高，那么這個方案是否是最優(yōu)方案，需要單位認真加以選擇，確保以最小的代價換得最大的收益。再者要從單位戰(zhàn)略發(fā)展的角度，有的稅收籌劃方案可能會使納稅人一某一時期內稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。因此，在進行籌劃時，不能僅把眼光局限在某一時期納稅最少的方案上，而是要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局的高度，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。
四、鐵路運輸企業(yè)做好稅務籌劃工作應注重解決的問題
（一）不斷提高鐵路運輸企業(yè)稅務工作者的整體素質
稅收籌劃能否實現(xiàn)其目標，關鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間，提供給單位做出合理的決策；二是能否有效利用這些籌劃以實現(xiàn)稅后利益最大化，；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。由于我國的稅收征管法賦予稅務機關太多的自由裁量權，而自由裁量權的行使受各地稅務機關的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、執(zhí)法人員的職務素質、執(zhí)法人員的道德等各方面的制約，給企業(yè)稅收籌劃帶來了較多的問題。要做到以上三點，稅收籌劃者必須熟悉現(xiàn)行稅制、充分了解納稅人涉稅經濟行為，對各項稅收政策應用所產生的稅收收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度，要有準確的把握。這一切都要求稅收籌劃工作者需要較高的業(yè)務素質、較強的分析能力、較好的溝通協(xié)調能力，可以說，稅收籌劃工作是體現(xiàn)了單位的整體管理水平和專業(yè)人員的整體素質。
（二）重視事前稅務籌劃，周密準備
稅務籌劃是一種超前，由于企業(yè)是在發(fā)生交易、獲取利益后才發(fā)生納稅義務，這在客觀上為企業(yè)提供了事先做出稅收籌劃的可能。企業(yè)要在經濟活動發(fā)生前，針對自身的利益目標，在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內，安排、調整自己的經濟事務，選擇最佳納稅方案，減少或盡量避免引起稅務糾紛的因素發(fā)生。如果經濟活動已經發(fā)生，那么就產生了既定的納稅義務，必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了，此時再試圖減少納稅義務則將成為違法行為。
（三）建立與稅務機關溝通的長效機制，取得稅務機關的理解與支持
如前文所述，由于特殊的執(zhí)法環(huán)境決定，鐵路運輸企業(yè)各單位在鐵道部的指導下下，要建立與稅務機關溝通的長效機制，定期匯報，隨時就存在的問題進行溝通，取得稅務機關的理解和支持，特別是對稅法沒有明文規(guī)定或是規(guī)定不夠具體的地方。由于鐵路運輸企業(yè)作為特殊的行業(yè)部門，長期以來和地方稅務機關業(yè)務聯(lián)系不多，必須做好與當?shù)囟悇詹块T的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體工作要求，了解和把握稅收籌劃方案是否違法的界限，以主動適應主管稅務機關的管理特點和工作風格，使稅收籌劃工作利益考慮納稅籌劃的必要性，注意成本與效益配比，不適宜籌劃的項目不必刻意，否則不但不會增加企業(yè)效益反而會給企業(yè)經營帶來巨大的麻煩。企業(yè)在納稅籌劃過程中要注意國家的稅收政策變化，不斷規(guī)范企業(yè)自身的行為，健全會計制度，使納稅籌劃合理合法同時要提高風險意識。
參考文獻：
[1] 項金燕.對建筑施工企業(yè)集團稅收籌劃的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（9）:223-223.
下午好！
今天，我們稅企雙方在這里召開見面會，共同探討大企業(yè)稅收管理與納稅服務工作。首先，我代表浙江省國家稅務局，對各位企業(yè)家在百忙之中前來參加會議，對各位多年來對國稅工作的支持，以及所在公司為浙江稅收作出的積極貢獻，表示熱烈的歡迎和衷心的感謝！
2010年8月，國家稅務總局成立了大企業(yè)稅收管理司，對大企業(yè)實行分類管理。為探索和積累大企業(yè)稅收管理經驗，國家稅務總局決定建立定點聯(lián)系企業(yè)制度，選擇了中石油、中石化等45家大企業(yè)（集團）作為總局首批定點聯(lián)系企業(yè)。按照總局要求，浙江省國家稅務局于2009年4月成立了大企業(yè)稅收管理處，于今年年初確定了30戶企業(yè)集團作為省國稅局首批定點聯(lián)系企業(yè)，由我局大企業(yè)稅收管理處直接承擔稅收管理與服務工作。今天的見面會，可以說是我局正式啟動定點聯(lián)系企業(yè)制度、全面履行大企業(yè)稅收管理與服務職能的重要標志。下面，我代表浙江省國家稅務局講幾點意見。
一、加強大企業(yè)稅收管理與服務工作，是落實科學發(fā)展觀的一項重大舉措
近年來，國家稅務總局黨組按照科學發(fā)展觀的要求，在堅持稅收科學化、精細化管理的前提下，提出了實施稅收專業(yè)化管理的重要理念。成立大企業(yè)稅收管理機構就是貫徹這一工作要求的具體體現(xiàn)。改革開放以來，我國經濟發(fā)展迅猛，經濟總量日益增大，同時也涌現(xiàn)出了一批大型企業(yè)集團。這些大企業(yè)是我國國民經濟的重要支柱，在國民經濟和社會發(fā)展中起著舉足輕重的作用。在稅收工作日益繁重、稅收管理資源相對有限的情況下，國稅部門以加強對大企業(yè)、重點行業(yè)的稅收管理和服務為突破口，調整現(xiàn)行稅收管理模式，合理配置稅收管理資源，在屬地管理的基礎上，大力推進專業(yè)化管理，克服過去在大企業(yè)稅收管理和服務上存在的管理的專業(yè)性不強、服務的針對性不夠等問題，有利于進一步提高稅收管理的質量和效率。
從國際上看，按納稅人規(guī)模設立稅收管理機構，實行分類管理，并著重加強對大企業(yè)的稅收服務已成為稅收管理發(fā)展趨勢。據了解，經濟合作與發(fā)展組織31個成員國中，有17個國家設立了大企業(yè)稅收管理部門。如西班牙，大企業(yè)管理局有800多人，管理的稅收收入占全國的三分之一以上，挪威的大企業(yè)管理局負責列名大企業(yè)的所有稅收和稅收事務的管理。一些發(fā)展中國家如印度、菲律賓、南非等國，也設立了大企業(yè)稅收管理部門。這些國家的稅務部門通過集中的深層次的專業(yè)化管理，大大提高了大企業(yè)納稅申報和稅款繳納的及時性和準確性，保證了作為主要稅源的稅收收入的實現(xiàn)。同時，稅務部門提供的有針對性的高質量的服務，也提高了大企業(yè)對納稅服務的滿意度，進而增強了大企業(yè)納稅人自覺遵從稅收法律法規(guī)的意愿，使稅收征納進入良性互動。
二、我省大企業(yè)稅收管理與服務工作的總體設想
大企業(yè)稅收管理在我國是一項新生事物，需要在不斷的探索和實踐中積累經驗、改進工作。在這個過程中，我們希望能得到在座各位的支持與配合。借此機會，我向大家簡要介紹一下我省大企業(yè)稅收管理與服務工作的總體設想，以便于大家能夠盡快了解我們的工作，在今后的工作中更好地相互配合。
去年年底前，我省國稅系統(tǒng)省、市、縣局三級大企業(yè)稅收管理機構已組建完成。省局大企業(yè)稅收管理處是我局為定點聯(lián)系企業(yè)提供納稅服務、實施稅收管理的歸口負責單位，主要負責受理和協(xié)商解決省局定點聯(lián)系企業(yè)涉稅訴求和服務需求，幫助省局定點聯(lián)系企業(yè)建立和完善稅務風險防控機制；組織實施針對省局定點聯(lián)系企業(yè)的稅源管理、納稅評估和日常檢查等工作；組織實施針對省局定點聯(lián)系企業(yè)的反避稅調查和稅務審計。此外，省局大企業(yè)稅收管理處還負責組織、協(xié)調和指導全省國稅系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理與服務工作。
上述工作職能也可以直觀地概括為對定點聯(lián)系企業(yè)實施以風險為導向的專業(yè)化稅收管理，以及為定點聯(lián)系企業(yè)提供以涉稅需求為導向的個性化納稅服務。從某種意義上講，這兩個“導向”也是我局開展大企業(yè)稅收管理與服務工作的基本原則。以風險為導向，就是要將風險管理理念應用于稅收管理實踐，引導和幫助企業(yè)從內部控制制度入手，強化企業(yè)稅務風險的自我防控，同時，通過執(zhí)行風險管理，依據企業(yè)稅務風險程度差異，選擇不同的稅收管理方法。以需求為導向，就是要想大企業(yè)之所想，在稅企雙方相互信任、信息透明的基礎上，深入了解納稅人，通過不斷優(yōu)化納稅服務的內容和方法，為大企業(yè)提供針對性強、更高層次的個性化服務。以風險為導向的管理和以需求為導向的服務，兩者的共同目標都是構建稅企雙方相互理解、相互支持、合作共贏的和諧征納關系，促進大企業(yè)納稅人提高自覺遵從意識和自我遵從能力。
今年是我省國稅系統(tǒng)開展大企業(yè)稅收管理與服務工作的基礎之年，省局大企業(yè)稅收管理處將從基礎入手，重點做好四項工作：一是做好調研和建章立制工作。本次會議后，大企業(yè)稅收管理處將有計劃地走訪省局定點聯(lián)系企業(yè)，實地調研企業(yè)生產經營情況和稅務風險管理情況。二是為省局首批定點聯(lián)系企業(yè)提供優(yōu)質服務。與定點聯(lián)系企業(yè)建立工作聯(lián)系，積極主動了解企業(yè)的涉稅訴求，力爭幫助解決一些涉稅問題。三是幫助省局首批定點聯(lián)系企業(yè)防范和控制稅收風險，在《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的框架下，鼓勵大企業(yè)納稅人自愿與稅務局合作，共同建立切合企業(yè)實際的稅務風險防控體系。四是試行風險導向的稅收管理模式。按照風險管理的基本流程，識別、測評納稅人涉稅風險等級，根據測評結果有差別的選取后續(xù)管理手段，并結合風險測評結果向納稅人反饋改進稅收風險防控體系的建議。
三、幾點希望
一是希望省局定點聯(lián)系企業(yè)加強與省局大企業(yè)稅收管理處的聯(lián)系與合作，及時反饋涉稅訴求以及稅收政策執(zhí)行中遇到的問題；當企業(yè)生產經營發(fā)生重大變化和特殊情況時，及時告知大企業(yè)稅收管理處。也請大家對我省大企業(yè)稅收管理與服務工作多提寶貴意見和建議。
【關鍵詞】非居民 稅收管理
隨著經濟全球化的不斷推進，頻繁的全球跨國經濟活動為我國帶來了越來越多的非居民稅源。如何依據稅收管轄權對非居民實施有效的稅收管理已成為目前國際稅收管理的一項重要課題。
一、非居民稅收管理的主要問題分析
（一）對非居民稅收管理的認識不足制約了非居民稅收的有效征管。
非居民稅源存在跨境管理、定性困難和稅收管理要求高的特點，管理難度大、征管成本高，與國內稅收相比，非居民稅收的收入規(guī)模小。對于非居民稅收管理工作，少數(shù)地區(qū)稅務機關和稅務干部僅以稅收收入規(guī)模來考量和看待非居民稅收工作，認為非居民稅收工作難度大，收入不多，成效不大，對非居民稅收工作認識不足，重視不夠，對跨境稅源管理不到位，造成非居民稅收的流失。
（二）有限的稅源信息來源渠道弱化了非居民稅收征管的主動性。
及時準確獲得非居民企業(yè)在國內經濟體的經濟信息是非居民稅收征管的前提和基礎，但從目前非居民稅收管理的現(xiàn)狀來看，目前稅務機關獲得涉稅信息的來源不多，主要是通過機構設立時審批登記部門發(fā)送的信息、納稅人或扣繳義務人主動報送、售付匯出證審核發(fā)現(xiàn)等渠道發(fā)現(xiàn)，導致大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動。從內部來講，目前，稅政、稅源、稽查等部門各管一塊，信息溝通不足，缺乏有效互動。從外部來講，非居民稅源信息涉及商務、外管、發(fā)改委、公安等多個政府職能部門，部門之間尚未建立有效的信息共享機制和聯(lián)動機制，如果非居民缺乏自覺性，稅務機關難以輕易地及時了解和跟蹤非居民相關涉稅事宜的發(fā)生和進度。
（三）單一的管理方法難以適應非居民稅收管理的高要求。
要求居民企業(yè)和個人向境外非居民支付時提供稅務證明是目前稅務機關對臨時來華從事經營活動及未設立機構場所而有來源于中國境內所得的非居民企業(yè)實施稅源監(jiān)控的主要手段。隨著我國外匯管制的放松，非居民稅源日益增多，過度依賴對外支付證明的弊病也日益凸顯。一方面，三萬美元以下對外支付項目監(jiān)管難。按照規(guī)定，境內機構和個人向境外單筆支付低于3萬美元以下（含3萬美元）的，不需提交稅務證明就可直接通過外匯銀行對外支付。因此，對于小額對外支付情況，稅務部門無法及時了解；單筆金額較大的對外支付，支付人往往人為地化整為零，以逃避稅務機關的監(jiān)管。另一方面，對不需要出具稅務證明的對外付匯項目難免失控。對外支付稅務證明出具的范圍只限于服務貿易和部分資本項目，并不包括貨物貿易，這樣，對于貨物貿易下隱含的諸如分期付款利息、安裝勞務所得等非居民企業(yè)稅源，如果企業(yè)不主動備案或申報，稅務機關就很難發(fā)現(xiàn)并依法征稅。
（四）人才匱乏成為非居民稅收管理的瓶頸。
非居民稅收管理涉及面廣、政策性強，涉及大量的稅收政策規(guī)定和稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行，管理的政策性、時效性和專業(yè)性較強，稅源的隱蔽性和流動性大，因此，對從事非居民稅收管理的稅務干部要求較高，需要熟知國內稅法、國際稅法以及國際慣例，并具備一定的外語水平。當前，我國非居民稅收專業(yè)人員的數(shù)量嚴重不足，其中能夠勝任非居民稅收工作的人員更是少之又少。非居民稅收管理高專業(yè)要求與稅務管理人員低素質的突出矛盾，成為制約非居民稅收工作質量和效率提升的瓶頸。
二、深化非居民稅收管理的對策選擇
（一）統(tǒng)一思想，提高認識。
非居民稅收工作是維護我國稅收的重要組成部分，放松非居民稅收的管理不僅會導致稅收流失，更重要的是將對國家稅收造成嚴重的危害和損失；另一方面，非居民稅收工作的各環(huán)節(jié)都要與涉外企業(yè)和外籍人員打交道，非居民稅收管理在維護國家形象和權益的同時，也在展示著國家、政府和部門的形象。因此，加強非居民稅收管理，不僅具有經濟意義，更具有重大的政治意義。稅務干部尤其是領導干部，應進一步提高對非居民稅收管理的重要性、必要性的認識，克服畏難情緒，增強職業(yè)敏感性，以“維護國家權益、服務對外開放”為己任，牢固樹立國際稅收“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，防范出現(xiàn)因非居民稅收收入規(guī)模小而忽視甚至放任不管的現(xiàn)象，切實抓好非居民稅收各項工作。
（二）加強信息管稅，實現(xiàn)非居民稅收管理的科學性。
掌握信息是加強非居民稅收管理的關鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一是要整合內部資源，擴充信息量，充分運用好增值稅防偽稅控系統(tǒng)、所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等系統(tǒng)中有關非居民稅收管理的信息，實現(xiàn)內部信息共享。二是要拓展信息來源渠道，努力在外部信息獲取上取得突破。針對非居民稅收突發(fā)性強、流動性大、隱蔽性高的特點，指定專人在互聯(lián)網、報紙雜志等媒體，收集企業(yè)開工建設、進口大型設備安裝、外籍人員辦講座、外教、外國演藝團體演出等信息，同時，進一步加強與工商、商務、外匯、銀行、公安、科技等相關部門的聯(lián)系和信息溝通，通過召開座談會、宣傳政策、聽取介紹、實地了解等方式，探索建立與相關部門的信息定期交換機制和信息聯(lián)網，形成全方位、高效率的稅源監(jiān)控網絡，為實施跨境稅源專業(yè)化管理奠定良好基礎。
（三）完善非居民稅收管理機制，深化非居民企業(yè)稅源專業(yè)化管理。
首先，要健全非居民稅收管理機構。非居民稅收管理對象為外國居民，稅源跨國流動、隱蔽性強，稅收收入很容易流失境外且難以挽回，各國均將其列入稅收高風險領域并配備專業(yè)人員實行專業(yè)化管理。各級稅務機關應按總局要求設立非居民稅收管理崗位，根據工作量大小配備高素質的專業(yè)人員，規(guī)范工作職責，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責任到人。
其次，應加強與居民企業(yè)和個人的稅收管理協(xié)作。非居民稅源絕大多數(shù)根植于居民納稅人之中，做好非居民稅收工作，需要稅務機關內部各相關部門橫向與縱向的協(xié)作與配合。一方面，要主動把非居民稅收融入到稅收征管整體工作之中，善于從國內稅收征管中獲取非居民稅源信息；另一方面，主動為國內稅收管理提供有效信息，通過對外情報交換和國際稅收征管協(xié)作手段，及時將有關稅源信息提供給國內稅收管理部門處理，防范國內稅基受到侵蝕。
第三，實施分類和風險管理。一是把設立機構場所的非居民企業(yè)分為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人）。對于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報和匯算清繳為重點，提高非居民企業(yè)匯算清繳面，抓好稅基管理，尤其是準確歸屬其來源于我國境內的所得；對于臨時納稅人，以重點建設項目為抓手，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點防范非居民企業(yè)和個人虛構境外勞務逃避納稅義務的行為；二是對未設立機構場所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權使用費、租金和財產收益，分析潛在的稅收風險點，采取相應的稅源監(jiān)控手段，加強源泉扣繳管理。
（四）加強隊伍建設，強化人才保障。為保證非居民稅收管理工作的正常開展，并在日益激烈的國際稅收競爭中立于不敗之地，必須造就一支高水平的非居民稅收管理專業(yè)隊伍。首先要把好入口關。從稅務系統(tǒng)內外選拔懂業(yè)務、會外語的復合型人才配備充實到非居民稅收管理崗位，有計劃地建立非居民稅收管理專業(yè)人才庫。其次要加大培訓力度。通過舉辦培訓班、召開案例研討會、外出學習考察等行之有效的形式，分階段、按層級，實施非居民稅收政策與管理專業(yè)培訓，切實提高稅收管理人員素質。三要注重使用，動態(tài)管理。對非居民稅收專業(yè)人才要從政治上關心他們的成長進步，業(yè)務上重視他們的培養(yǎng)提高，激發(fā)和保護他們干事業(yè)的熱情和積極性；對人才庫要實行動態(tài)管理，通過年度考核，結合日常表現(xiàn)，確保人才庫中的人員能進能出，優(yōu)勝劣汰，為全面加強非居民稅收管理工作提供堅實有力的人才保障。
【參考文獻】
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[2] 李海燕、韋星：非居民企業(yè)所得稅跨國稅源監(jiān)控的國際借鑒與完善措施，涉外稅務， 2010（4）
一、主要措施和作法
（一）加強培訓，提高認識，增強業(yè)務技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓班，參訓人員達到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓，另外還特邀請了市局領導將稅收管理員工作手冊的填寫以及納稅評估的操作方法面對面授課，同時還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評估辦法》印制成《稅收管理員手冊》200余冊供大家學習，讓每個干部職工真正地理解“兩制度”的實質內涵，并注重“干與學”相結合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質，為“兩制度”的落實打下了堅實的基礎。
（二）配套制度建設，規(guī)范管理行為，完善征管機制
根據“兩制度”的要求，結合我區(qū)實際，分別制定和完善了《咸安區(qū)地稅局稅收管理員制度》、《咸安區(qū)地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權利及義務，以達到外促征管內促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責、服務范圍等在辦稅場所及服務大廳進行公開；以及個體稅收稅負核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業(yè)戶、非正常戶、個體稅負調整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規(guī)范了稅收管理行為，完善了征管機制。
（三）界定機構職能，明確工作職責
為了更一步明確稅收征管崗位職責，優(yōu)化業(yè)務流程，規(guī)范執(zhí)法行為，提高工作效率。我局將基層分局內設機構進行了優(yōu)化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務、稅源管理、檢查督辦”四大類型設置辦公室、辦稅服務廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業(yè)劃分為企業(yè)稅收管理崗、個體稅收管理崗、集貿市場管理崗、重點行業(yè)稅收管理崗，并明確各個股室及各個崗位的工作職責，企業(yè)稅收管理崗位及重點行業(yè)稅收管理崗位，我們實行競爭上崗和定期輪崗制，實現(xiàn)了人員與崗位的最佳匹配。同時將稅收管理員的工作職責明確為稅務登記管理、賬簿憑證管理、申報管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評估、納稅服務、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責。
（四）以稅收管理員制度加強稅源管理
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度，是加強稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實的。
1、加強稅務登記管理，實施稅源源泉控管
稅務登記管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)，也是最難管的一個環(huán)節(jié)，在進行戶籍登記時，我們要求各分局組織力量對轄區(qū)內納稅人進行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區(qū)每戶納稅人的生產經營情況、納稅申報情況、稅源動態(tài)情況，充分發(fā)揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時，注重部門協(xié)調配合，加強與工商、國稅、房產、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實行信息資源共享，形成“社會綜合治稅護稅網絡”，增強管理實效，實現(xiàn)了稅源在源泉上得到了監(jiān)控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補辦稅務登記證46套，補繳稅款3900元。
2、實行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據戶籍巡查制度的規(guī)定，統(tǒng)一建立巡查日志，列出需要巡查監(jiān)控的內容和項目，要求稅收管理員每月有針對性地在轄區(qū)內進行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數(shù)不低于兩次，并且有詳細的巡查記錄，以巡查巡管及時地了解、掌握納稅人的生產經營情況，發(fā)票使用情況，停歇業(yè)、注銷戶、減免稅戶、末達到起征點戶及新開業(yè)戶的情況，實行稅源動態(tài)監(jiān)控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業(yè)36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報未達到起征點而實際達到的有42戶，已開業(yè)而未辦理稅務登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定進行了處理。
3、開展納稅約談，深化納稅評估
年初，我局為了彌補稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評估專班，由分管業(yè)務的局長負責，從分局內部精選數(shù)名業(yè)務技能比較好、工作經驗豐富、工作態(tài)度認真的稅收管理員組成。并認真研究分析納稅評估管理辦法及各種稅收稽查案件，結合本地實際情況，制定《納稅評估操作辦法》，并對電源水電公司、信用聯(lián)社等45家企業(yè)開展約談、進行納稅評估，共評估入庫稅款400多萬元。我們根據企業(yè)的稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率，銷售額增長幅度與應納稅額增長幅度對比、零（負）申報次數(shù)、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動情況、負債、資產負債率、存貨周轉率、總資產周轉率、銷售利潤率、總資產利潤率、成本利潤率等一一進行對比，確定相關指標，然后按照行業(yè)稅負監(jiān)控結果，采取綜合評估，確保納稅評估質量。
另外，我們準備進一步拓展納稅評估體系，在資歷上由老手帶新手；在業(yè)務素質上以能手帶差手；在技術上從手工操作發(fā)展到征管軟件及計算機網絡信息；在崗責體系上建立健全崗位責任制和考核機制，強化評估考核；在評估范圍上從企業(yè)行業(yè)深入到建安、個體、集貿市場等各個行業(yè)及各個稅種。從而形成人人會開展、個個會評估的局面。通過納稅評估，有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入地控管，發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為及時糾正；進一步提高納稅人的依法納稅意識和納稅申報質量；更淡化征管矛盾，融洽征納關系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風險。
4、加強稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據月初收集的稅收基礎信息及上月的巡查情況，對轄區(qū)內的固定稅源、流動稅源、潛在稅源、預期和發(fā)展稅源從稅務登記管理環(huán)節(jié)到稅種管理環(huán)節(jié)，從行業(yè)變化到重點稅源變化進行科學的評估分析，分析稅收與經濟總量之間關系、具體納稅人收入指標與相關財務指標之間關系、當前稅收動態(tài)與上月稅收情況等進行認真的分析，通過各項分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點，做到有計劃、有重點、有步驟地完成每月的各項工作任務。
5、加強重點行業(yè)，重點稅源的管理
根據稅源管理辦法的要求，制定重點稅源、重點行業(yè)管理制度，借etax征管軟件建立重點稅源監(jiān)控數(shù)據庫，按照稅源的多少實行分級監(jiān)控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報省局監(jiān)控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報市局監(jiān)控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區(qū)局負責監(jiān)控。在餐飲業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)、房地產稅收一體化行業(yè)除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對其納稅戶的經營情況、納稅情況及進銷貨、成本、利潤等進行科學的分析、預測、評估，通過重點監(jiān)控管理來及時發(fā)現(xiàn)、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯誤，來促進納稅申報的真實性。對納稅意識淡薄、納稅申報不及時、隱蔽性強、流動性比較大的納稅戶進行重點管理，跟蹤監(jiān)控其經營、納稅情況，確保其稅款及時足額地入庫。
6、實行行業(yè)管理，責任到人。為了便于管理，我們根據我區(qū)的實際情況，對所有的稅源分為企業(yè)組，個體組，市場組，建安組，車輛組，實行分行業(yè)管理。對稅收管理員明確監(jiān)控任務和工作標準，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時各分局與各稅收管理員簽訂了目標責任狀，確定其任務和責任，按照制度的規(guī)定月月進行考核評估，并與當月的獎金掛鉤，通過考核評估來調動稅收管理員的積極性和能動性，實現(xiàn)了稅源管理質量和工作效率的提高。
（五）加強考核機制，提高工作效能
工作成績的好壞在評比和考核中得出結論。我們根據《咸安區(qū)地方稅務局稅收管理員考核辦法》及《咸安區(qū)地方稅務局稅收管理員工作考核評分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊填寫的情況及各項工作任務完成情況，認真地進行綜合考核，考核的結果同稅收管理員的經濟利益、能級管理和評先評優(yōu)掛鉤，并且每個月及時地進行獎懲兌現(xiàn)，嚴格實行責任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內容清、工作職責清、工作獎懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規(guī)定落實稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎勵。從根本上解決了“干與不干一個樣、干好干壞一個樣、干多干少一個樣”的問題。
（六）強化事后監(jiān)督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關科室負責人組成的領導小組，每季度對各分局稅收管理員制度的落實情況及考核情況進行檢查督辦，對考核工作不兌現(xiàn)，工作落實步驟慢，不完善，不規(guī)范的分局進行通報批評，并且采取相應的處罰。各分局對稅收管理員的考核情況每月書面報送給區(qū)局，區(qū)局將納入個人檔案，年終作為評先評優(yōu)的依據。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過去那種“淡化責任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務分解落實上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實行“兩個制度”后，明確了稅收管理員的工作職責和質量標準，分戶到人，任務到人、責任到人，對納稅人的動態(tài)管理和整體評價有了直接的責任人，有效地解決了責、權歸屬問題，保證了征管責任的層層落實。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責任大、管理細、要求嚴”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區(qū)域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現(xiàn)象，提高了工作效率，稅收管理員工作責任感明顯增強。稅收收入穩(wěn)步增長，今年我區(qū)稅費1億2仟萬能夠如期如數(shù)地過半，是我局貫徹落實“兩制度”的最好體現(xiàn)。
（二）征管質量和效率明顯提高。推行“兩個制度”后，由于責任到人，稅收管理員下戶巡查次數(shù)也逐步增加，能及時準確掌握納稅戶和稅源的增減變動情況，從而減少漏征漏管現(xiàn)象。另外，稅收管理員在巡查時大力宣傳稅收法律法規(guī)等稅收知識，增強了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報納稅的真實性、準確性、時效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規(guī)范。目前我局的征管資料基本實現(xiàn)了電子化，能在征管etax系統(tǒng)中查找到每戶納稅人的征管資料。
第一條為進一步加強稅收管理，夯實稅收征管工作基礎，明確管理職責，防止“淡化責任，疏于管理”的現(xiàn)象，全面提高稅收征管水平，促進納稅人及時如實申報納稅，結合市本級實際，制定稅收管理員制度。
第二條稅收管理員是分片（類）管理稅源的工作人員，基本職責是按片（類）負責對納稅戶的稅源管理工作。包括對納稅戶的案頭管理和實地了解納稅戶情況、提供納稅服務和進行必要的核查。
第三條按照“貼近管理、貼近服務”的要求，依據現(xiàn)有的人員和機構配置，稅收管理實行分片與分類管理相結合的方式。總體上企業(yè)按增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、其他納稅人以及各類納稅人的分屬行業(yè)實行分類管理，個體戶按相應的街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行分片管理。每一納稅戶的稅收管理責任均有具體的稅收管理員，做到責任到人，管理到戶，誰管理誰負責。
第四條根據稅務管理的工作職責和納稅戶分片（類）管理原則，稅收管理崗位分為企業(yè)（一般納稅人）管理員、企業(yè)（非一般納稅人）管理員、個體管理員。
第五條責任區(qū)管理范圍大小或者戶數(shù)多少要與管理人員的管理能力相匹配。
第二章稅收管理員的工作職責
第六條稅收管理員的基本職責：
（一）稅收政策宣傳送達、納稅咨詢輔導；
（二）掌握所轄稅源戶籍變動情況；
（三）調查核實管戶生產經營、財務核算情況；
（四）核實管戶申報納稅情況；
（五）進行稅款催報催繳；
（六）開展納稅評估及其稅務約談；
（七）提出一般性涉稅違章行為糾正處理意見；
（八）協(xié)助進行發(fā)票管理；
（九）其他相關日常管理工作。
第七條稅收管理員稅源管理的具體工作職責：
（一）稅收管理員要嚴格按照稅務登記管理制度，全面掌握所轄納稅人稅務登記的各項登記事項，加強登記環(huán)節(jié)的管理。及時了解和掌握與戶籍管理相關的各類動態(tài)情況，通過掌握的戶籍管理信息對管戶進行實地核查，核實登記事項的真實性。包括：納稅人生產經營及其財務核算情況；各稅種的核定及其有關資格認定、各類征收方式核定、多元化申報和繳款方式的核準情況；各稅種的申報納稅、稅款滯納及其補繳情況；稅務檢查及其處理、享受減免稅政策及其執(zhí)行情況；納稅人發(fā)票領購資格、品種、數(shù)量情況；納稅戶關、停、并、轉、歇業(yè)、失蹤情況；納稅人委托稅務情況以及納稅人的銀行開戶、關聯(lián)企業(yè)等情況。
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（二）稅收管理員要按照科學化、精細化管理的要求，依法實施稅源管理措施。及時掌握納稅人與納稅直接相關的情況，定期到納稅人生產經營場所實地了解其產品、原料、庫存、能耗、物耗、銷售、成本、價格、增加值利潤以及企業(yè)人員組成及變動、資金往來、財務狀況、企業(yè)前景等與納稅間接相關的企業(yè)生產經營和財務方面的基本情況。并與納稅人的納稅申報情況進行核對及邏輯判斷，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。
（三）稅收管理員要做好納稅戶的稅源分析監(jiān)控和稅源管理業(yè)務的具體實施，著重做好支柱產業(yè)、重點行業(yè)稅收的關鍵指標及其增減變化的分析監(jiān)控。對重點稅源企業(yè)根據其申報納稅的情況，包括銷售收入、當期申報稅額與上年同期數(shù)的對比分析、與同行業(yè)的稅負率對比分析，通過下戶詢問、實地查看、納稅評估等方式，分析稅源變化情況，掌握稅源變化動態(tài)，做好稅源監(jiān)控與預測。加強對塊狀經濟、重點行業(yè)稅收調研分析，對行業(yè)稅收管理中的問題提出相應的管理措施和管理建議，為分局做好稅源分析工作，強化管理措施，堵塞管理漏洞提供依據和保障。
第三章稅收管理員的工作要求
第一節(jié)納稅人分類管理
第八條稅收管理員要對納稅人實行分類管理，合理安排工作重點和管理力量，提高管理的質量和效率，根據不同類別有針對性地加強管理。具體分成以下幾類：
（一）重點監(jiān)控類。包括年納稅額超過10萬元的重點稅源企業(yè)；欠稅企業(yè)；有使用農副產品收購發(fā)票或廢舊物資收購發(fā)票抵扣稅額及增值稅即征即退企業(yè)；“兩頭在外”的商貿企業(yè)；月定額超過30000元的，或者月均發(fā)票使用量達到或超過其稅收定額的個體戶。
關鍵詞：出口退稅；稅收管理員制度
隨著經濟的高速增長，信息化已經成為社會進步的顯著特征。對稅收征管而言，現(xiàn)代信息技術貫穿稅收征管的全過程，成為稅收征管工作的重要生產力。《外貿法》出臺后，對外貿易經營者數(shù)量迅猛增長，管理力量不足和落后的管理手段無法適應日益擴大的出口退稅規(guī)模，造成騙稅現(xiàn)象有所抬頭。在當前情況下，有種聲音是取消稅收管理員制度，實行徹底的信息管稅。本文從出口退稅實行稅收管理員制度的必要性入手，針對出口退稅稅收管理員制度中存在的問題提出完善出口退稅稅收管理員制度的建議。
一、出口退稅實行稅收管理員制度的必要性
（一）加強征退稅銜接，防范稅收執(zhí)法風險的需要
當前我國的出口退稅相關法律法規(guī)尚不健全，征、退稅銜接不夠，對從事對外貿易經營者缺乏規(guī)范的管理流程和方案。通過明確出口退稅稅收管理員的職責和權限，可以在全面掌握對外貿易經營者納稅情況的同時，有效監(jiān)控企業(yè)的出口情況，減少稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法風險，真正把科學化、精細化管理真正落到實處。
（二）加強納稅服務意識，優(yōu)化稅收征管環(huán)境的需要
當前稅務機關的出口退稅服務工作中普遍存在“重審批程序，輕實地核實”等問題，工作重心往往放在案頭工作的“就單審單上”，沒有時間和精力下企業(yè)搞調查研究，也不了解企業(yè)的納稅情況，而出口退稅的稅收管理員是聯(lián)系稅務機關和對外貿易經營者的牢固紐帶，通過不斷完善相關制度，可以規(guī)范出口退稅稅收管理員稅收執(zhí)法的程序和手段，為對外貿易經營者創(chuàng)造更加優(yōu)質的服務。
（三）落實預警和評估，打擊出口騙稅的需要
當前我國社會信用體系和法律制度還不夠健全，在高額利潤的誘惑下，犯罪分子鋌而走險、前仆后繼地試圖騙取國家出口退稅款。預防和打擊出口騙稅，仍然是很長一段時間內出口退稅管理工作的重點。出口退稅稅收管理員在征收管理中掌握對外貿易經營者生產經營情況，能夠快速審核且提高審核效率，同時結合實際，科學地選取預警和評估指標，有效防止出口騙稅。
二、當前出口退稅稅收管理員制度中存在的問題
（一）缺乏可靠的法律依據
我國《征管法》作為法律雖然可以作為《稅收管理員制度》的制定依據，但內容上并沒有建立稅收管理員制度的相關條款。而我國當前執(zhí)行的出口退稅制度除了在《增值稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》中對出口退稅零星規(guī)定外，主要以大量的財政部、國家稅務總局、對外經貿部等部門制定的行政規(guī)章或其他規(guī)范性文件為基礎，立法層次很低。
（二）職責設置不盡合理
當前稅收管理員職責設置不合理，并未真正實現(xiàn)“征退合一”，出口退稅基礎管理工作與退（免）稅申報的受理和審核脫節(jié)。某些地市現(xiàn)階段生產性對外貿易經營者的資格認定和退（免）稅申報的終審、納稅評估等工作歸屬市局退稅部門，而退（免）稅申報的預申報在基層分局受理，市局和基層局共同為對外貿易經營者提供納稅服務。存在審批機關對對外貿易經營者了解不夠，不容易發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)現(xiàn)問題也不能建立快速反應機制進行處理。
（三）信息不對稱現(xiàn)象
目前，全國各地稅務部門之間以及與出口退稅有關的海關、外匯管理、銀行等部門之間沒有實現(xiàn)實時數(shù)據傳輸，因而無法有效地對出口退稅行為進行綜合監(jiān)控，以至于利用虛開購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票和偽造其它出口退稅單證騙稅的行為時有發(fā)生。同時對外貿易經營者從總局“關注企業(yè)”采購出口商品的，往往只能從總局傳遞過來的信息中做簡單查詢，進行調函，不能對該被關注企業(yè)和采購企業(yè)一段時期的業(yè)務進行綜合分析和評價。
（四）缺乏切實可行的考核辦法和激勵機制
出口貨物退（免）稅管理政策性和操作性都很強。只有在出口退（免）稅崗位上工作過的人員，才了解和掌握這項業(yè)務，很多稅務干部對此項業(yè)務不甚了解，成為出口退稅稅收管理工作中的一個缺陷。作為《稅收管理員制度》的重要組成部分，稅收管理員的考核監(jiān)督缺乏有信服力的量化標準和激勵措施。
三、完善出口退稅稅收管理員制度的建議
（一）完善稅制，加快稅收立法進程
應加快我國《稅收基本法》的研究制定。將稅收的立法原則、納稅人的權利義務和稅收管轄等內容用基本法的形式確定下來后，將出口退稅相關法規(guī)上升為法律，使出口退稅稅收管理員進行稅收執(zhí)法活動時有充分的法律依據，同時以法律的形式將稅收管理員的工作性質定位為行政執(zhí)法活動。
（二）強化意識，調整稅收管理員職責
強化出口退稅稅收管理員的責任意識是加強征、退稅管理的關鍵。建議對將生產型對外貿易經營者的退（免）稅認定、申報審核、函調協(xié)查等業(yè)務受理全部下放基層由出口退稅稅收管理員負責，建立起職責明確的管理機制，通過征退稅管理合力筑立起防范騙稅的嚴密屏障，進一步提高出口退稅管理的質量和效能。同時，建立和完善出口未退稅信息傳遞和反饋制度，力爭做到征退、稅無縫銜接。
（三）先進管理，提高退稅的準確性
建立嚴密的計算機信息監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，減少增值稅征管及出口退稅方面漏洞。同時建立與稽查相配合的機制，對評估中涉嫌偷騙稅的企業(yè)及時移交稽查，為稽查處理提供依據。對從總局“關注企業(yè)”采購出口商品的外貿性對外貿易經營者的管理，建議在審核系統(tǒng)中增設功能模塊，采取機審、專家審核與個案審核相結合的方法，綜合分析雙方企業(yè)的征稅和出口行為的合法合理性，為出口退稅稅收管理員提供預警和評估的可靠依據。
（四）加強培訓，配套績效考核機制
加強對出口退稅稅收管理員的培訓，不斷提高相關人員的業(yè)務技能和管理技能。同時明確獎懲，創(chuàng)新管理方式，對業(yè)務能力突出的人員給予應有的待遇。在稅收管理員的考核方面，對稅收管理員實行分類管理。設立定性考核和定量考核兩類指標：對從事預警分析、退稅評估的稅收管理員實行定性考核，要求該類管理員定期撰寫專題報告，通過與實際情況對比和抽查來考核其工作的深入程度；對其他稅收管理員以定量考核為主，將其工作內容與退稅計劃的完成和企業(yè)滿意度結合起來，根據考核結果對不同類別稅收管理員設立獎懲標準，以此調動出口退稅稅收管理員的工作積極性。
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主要表現(xiàn)在：一是管理理念同現(xiàn)代化的稅收征管方式不相適應。一些人，特別是一些基層領導，在管理理念上同現(xiàn)代化的稅收管理方式不相適應，產生了手工論、專管論等思想。
二是稅收管理員的素質不能夠完全適應當前稅收征管工作的要求，特別是信息化發(fā)展的要求，有的稅收管理員至今不能夠獨立操作綜合征管軟件和稅收管理員系統(tǒng)等相關應用系統(tǒng)，需要靠手工的方式統(tǒng)計各種數(shù)據、查看紙質報表等。
三是稅收管理員職責界定不盡合理，重復工作較多。
四是稅收管理員工作量不平衡，畸輕畸重，缺乏激勵機制。調查中發(fā)現(xiàn)，有的稅收管理員管理二三百戶，有的僅管理十幾戶；有的稅收管理員月份最高調查核實、巡查、評估等任務數(shù)達到120戶次，有的稅收管理員月份任務僅為幾戶次，這種工作量上的畸輕畸重挫傷了部分稅收管理員的工作積極性，同時由于缺乏績效考核和激勵機制，造成部分稅收管理員缺乏責任感，影響了工作的質量和效率。
五是稅收管理員存在很大的執(zhí)法風險。由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任。
筆者認為應從以下幾個方面完善稅收管理員制度。
一、對稅收管理員的職責進行梳理，進一步明確稅收管理員的職責。
根據“管戶與管事相結合”的原則，將稅收管理員由“管戶”為主的管理方式，向“管戶”和“管事”相結合轉變。“管戶”要了解納稅人的動態(tài)信息，掌握企業(yè)的“活情況”。具體的職責包括日常巡查及采集涉稅信息資料、責令納稅人依法辦理各類涉稅事項，進行違法違章行政處罰的調查和執(zhí)行、送達有關稅務文書、稅收保全或強制執(zhí)行等稅收管理措施的執(zhí)行等。結合稅收管理員管理信息系統(tǒng)的應用，細化日常巡查、調查等內容。“管事”要管理一般性事務工作，具體職責主要包括納稅人申請的涉稅事項的調查核實和稅務機關安排事項的調查、日常檢查、上級交辦的其他工作任務等。
二、明確劃分稅收管理員與辦稅服務廳人員、綜合管理人員、稽查人員的職責。
以“納稅人找稅務機關的事項到辦稅服務廳辦理，稅務機關找納稅人的事項由稅收管理員辦理”為原則，將稅務機關的行政行為分成依申請的行為和依職權的行為，納稅人申請事項的受理或辦理由辦稅服務廳人員負責，稅務機關依照職權進行主動管理的行為由稅收管理員負責；明確劃分稅收管理員與基層綜合管理部門的職責，稅收管理員根據基層法規(guī)、稅政、征管等綜合部門的安排，到納稅人實際生產經營地進行調查核實等直接面向納稅人的管理工作，綜合管理部門根據稅收管理員的調查結果作出審批決定或加強管理的措施；明確劃分稅收管理員與稅務稽查人員的職責，闡明日常檢查和稽查的關系，明確征管移交的條件、環(huán)節(jié)和反饋方式等。
三、梳理重復、存在稅收執(zhí)法風險等工作事項。
在明確劃分職責的基礎上，對稅收管理員職責進行梳理，取消稅收管理員不必做的、重復做的工作，如受理文書、重復調查等；對稅收管理員存在執(zhí)業(yè)風險的工作，如申報表簽字、發(fā)票驗舊等，進行梳理和規(guī)范；對多數(shù)稅收管理員不會做的，也就是稅收管理員能力不及的工作，如納稅評估、匯算清繳檢查等，將其從稅收管理員職責中剝離出來，實行專業(yè)化管理。
加強稅源管理，充分發(fā)揮稅收管理員的能動作用，只靠稅收管理員制度是不夠的，需要建立與稅收管理員制度相銜接的管理機制以及信息化的支撐，來保障稅收管理員制度的實施。
一是建立與稅收管理員制度相銜接的管理機制，做到管理、服務、風險并重。
從控制執(zhí)法風險的角度，對管理制度進行梳理。對現(xiàn)行的各項管理制度進行梳理，從管理、服務、風險三個方面進行審查，將不利于加強管理、不利于為納稅人服務、稅務人員執(zhí)業(yè)風險性較高的制度進行修改和完善。從管理的角度，理順各種涉稅事項的流轉過程，強化各個環(huán)節(jié)的管理責任；從服務的角度，減少納稅人報送的涉稅資料，統(tǒng)一各種涉稅事項的受理部門，實行統(tǒng)一受理，內部流轉；從風險的角度，減少不必要的調查、簽字。在清理審查的基礎上，建立制度出臺的辦法，對單項制度，由法規(guī)、服務、管理、監(jiān)察等相關部門，從管理、服務、風險等幾個方面，對將出臺的制度進行會審，規(guī)定會審后才能夠下發(fā)執(zhí)行。
建立統(tǒng)籌協(xié)調任務下派制度。在各級稅務機關建立統(tǒng)籌協(xié)調任務下派制度，對需要稅收管理員集中辦理或臨時辦理的任務，由一個綜合業(yè)務部門進行整合，統(tǒng)一下派，防止形成各個部門、各個層級下派任務過多，稅收管理員疲于應付、工作質量不高的局面。同時基層機關要淡化個人“管戶”概念，統(tǒng)籌布置工作，實事求是地合理分配工作量，實行集體負責制，團隊式管理，交叉進行檢查和核實相關事項。
平衡稅收管理員的工作量差異。根據各地實際情況，對稅源管理科所（分局）的職責進行理順和規(guī)范，合理分配稅收管理員的轄區(qū)和數(shù)量，避免稅收管理員之間的工作量苦樂不均，調動稅收管理員的工作積極性和能動性。
二是完善和規(guī)范稅收征管流程，減輕稅收管理員不必要的工作負擔。
完善和規(guī)范征管規(guī)程，明確稅收管理員責任。根據稅制改革、征管體制改革和稅收信息化的發(fā)展，制定和完善征管規(guī)程，明晰稅收管理員、辦稅服務廳人員、綜合管理部門人員的崗位職責，優(yōu)化工作流程，減少業(yè)務環(huán)節(jié)，建立各個稅收崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，明確稅收管理員崗位責任。
簡化業(yè)務環(huán)節(jié)，減輕稅收管理員負擔。在制定規(guī)程過程中，可以根據實際情況，將納稅人辦理的涉稅事項能夠即時辦結的即時辦結，將一些事前調查的事項轉為事后調查或者日常巡查的方式進行，如備案文書、停業(yè)登記等，提高工作效率，減少調查環(huán)節(jié)，減輕稅收管理員的工作壓力。
三是加強信息化的建設和應用，實現(xiàn)“人機結合”。
建立有任務管理、工作記錄、考核等功能的稅收管理員系統(tǒng)，通過稅收管理員平臺分配任務，在稅收管理員平臺中記錄稅收管理員的工作軌跡，進行系統(tǒng)自動考核，進一步規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為。
提高稅收管理員的信息化應用水平，提高數(shù)據的采集質量和應用能力，全面開展稅收管理員的崗位技能培訓。
充分應用信息化手段，減輕稅收管理員負擔。加快金稅三期建設，建立數(shù)據平臺等相關管理部門需要的應用系統(tǒng)，滿足各級稅務機關分析、管理的要求，使各級管理機關不再采取層層報送的辦法采集數(shù)據和分析數(shù)據；強化系統(tǒng)的應用，對現(xiàn)有征管系統(tǒng)中已有的數(shù)據，不得要求層層報送；對現(xiàn)有應用系統(tǒng)中的數(shù)據還不能完全滿足管理要求，需要到企業(yè)采集數(shù)據，可以通過一定的形式固化下來，以企業(yè)網上申報附報資料的形式，由納稅人進行報送，減輕稅收管理員采集數(shù)據的負擔；強化數(shù)據質量的管理，做好數(shù)據檢測，提高數(shù)據的管理和增值應用能力，保證信息化的應用成果。
四是建立科學、合理的考評機制。
