發布時間：2023-06-15 17:16:59
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【關鍵詞】 會計管制;問題;對策
一、會計管制概述
會計管制是指政府和會計職業團體介入會計行為,而會計行為包括企業管理當局加工生成會計信息的會計行為,也包括注冊會計師對會計信息質量承擔鑒證責任的審計行為。政府和會計職業團體都是會計管制的主體。會計管制的客體主要包括會計規則、會計人員、注冊會計師和會計師事務所。會計管制分為會計信息披露管制和會計職業管制。會計信息具有經濟后果,會計信息具有公共物品性、外部性、分布的不對稱性和供給的壟斷性及競爭性,導致會計信息市場失靈,這是會計管制必要性的根本出發點。各國進行會計管制的目的雖各不相同,但無非是基于穩定資本市場、納稅和管理企業、維護債權人的利益、注冊會計師行業發展的需要。
二、我國會計管制存在的問題
1.會計管制法律規范存在的問題。我國現行會計管制法律規范缺乏可操作性,會計管制法律配套的法規不完善。《會計法》相關規定比較抽象,實際操作比較具體復雜,難于掌握,缺乏定量的標準。會計管制的相關法規之間缺乏協調,有時相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會計管制法律主要限于《會計法》中相對完整的規定,其他輔質的法律、規則都還不完善。特別是缺乏適當的訴訟機制,實際操作中力度有限。
2.政府行政部門行為中存在的問題。現行《會計法》雖然規定財政、審計、稅務部門均負有對《會計法》執行情況的監督檢查權責,但三部門之間的職責分工卻沒有明確規定。由于分工不清導致部門之間要么相互推諉、要么重復檢查,使會計管制的力度大打折扣。
3.注冊會計師行業的不公平競爭。注冊會計師職業服務市場存在的眾多不公平競爭也都與注冊會計師行業競爭不公密切相關。一些行業主管部門、地方政府與其原來所舉辦的會計師事務所保持著千絲萬縷的聯系和大量業務往來,往往將他們管轄企事業單位的年度會計報表審計等業務指定給這些事務所。一些會計師事務所通過違規降低審計收費標準招攬業務,在注冊會計師職業服務市場競爭中,當客戶與注冊會計師對一些會計原則問題或其它專業問題的觀點、立場不一致時,客戶由于不認同注冊會計師的立場而改換審計人員,在某些時候也會含有一定的賄賂成分。
三、解決我國會計管制問題的對策
1.改進會計管制必須堅持以公司治理結構為導向。國內外會計管制的歷史經驗告訴我們,會計管制是以公司治理結構為導向進行持續改進。政府實施會計管制的目的不只是為了讓企業提供真實、公允的會計信息,使利益相關者獲得可靠的信息,保護利益相關者利益,完善公司治理結構也是應有之意。利益相關者的利益要從公司持續、良好的經營業績中獲得。沒有完善的公司治理結構,就不可能有良好的公司經營業績,利益相關者的根本性和長遠性利益也得不到保障。完善的公司治理結構才是維護利益相關者利益的長效性保障機制,會計管制必須及時地通過自身的調整和改進來不斷完善公司治理結構。
2.會計管制的相關法律必須得到有效實施。我國會計管制的相關法律并沒有得到良好的遵循,有法不依的情形還比較嚴重,必須圍繞提升公司治理效率、完善公司治理結構和維護市場經濟秩序的要求,充分利用會計管制的法律機制,除了繼續完善相關法律外,應把著眼點放在“有法必依、違法必究”上。應從會計信息加工、披露及鑒證等各環節狠狠打擊會計信息造假行為,切實提高會計信息的相關性和可靠性。在涉及會計管制的有關法律中必須強化執法主體的行政和民事責任,以及執法人員的行政、刑事和民事責任,以減少以至避免這些執法主體和個人的行政不作為或亂作為。
3.改進會計信息披露管制要優化和整合會計規則系統。實施會計管制必須有可資依據的恰當的會計規則系統作基礎。財政部門作為我國會計的行政管理機關,在宏觀會計管制方面負有領導責任,應維護財政部會計規則制定的權威地位,其他部門的會計規則應與財政部所的會計規則相銜接。
4.改進會計職業管制模式應審時度勢。會計職業管制也應順應公司治理結構要求,以維護投資者、政府、社會中介及其他利益相關者的切身利益為根本宗旨,以提高審計質量為直接目標,審時度勢地進行改進。需要在政府的管制與會計職業團體的管制之間找到合適的結合點。政府必須擁有對會計職業管制的最終管制權力,會計職業團體作為自律組織擁有的只是對會計職業的初始管制權,這兩種管制權力應該是相輔相成的互補關系,不應是替代關系。在我國目前尚不具備設置獨立會計管制機構的情況下,應更多地發揮會計職業團體初始管制的自律作用。
會計信息的真實性是客觀內容和主觀形式的統一。對會計信息的真實性及客觀性，可以從以下幾個方面理解：
（一）結果真實觀
會計信息的真實性具有多重涵義。一般地，真實性是指會計本身所具有的如實、客觀地反映特定主體所發生的事項及交易等，公允地、如實地披露其財務狀況、經營成果及現金流量的一種質量特性。顯然，這里的真實性強調的是會計信息系統運行的結果――無論采用什么樣的會計規則與程序，生產出來的會計信息只要符合以上標準便是真實的，對于這種理想的真實性，不妨稱其為結果真實。
（二）程序理性觀
當前會計信息的生產、替代均需要遵循一定的，大家共同認可的會計規則（一般體現為會計法律、準則以其他有關的規章制度）來進行，筆者認為，這種會計規則既然為各方所共同認可，那么在會計循環時只要遵守了這些會計規則與程序，我們便應該認為這樣的會計信息是真實的。這種真實就是程序理性。
（三）真實觀的協調
當前，各國會計環境的差別導致了它們會計規則之間的巨大差異，對同樣的經濟業務，不同的國家通過各自的會計規則進行處理后所生成會計信息差異甚大，實質上就形成了真實性的多樣化，本應是國際通用的商業語言的會計卻由于這種差異而成為國際經濟交往的阻礙。因此，協調會計信息的真實性就顯得極為重要了。
二、會計信息失真的原因
（一）外在原因
1.法規不健全。我國會計法規體系已初見規模。但《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用,狀況較亂。《會計法》是會計工作的根本大法,在實施過程中顯現出不足之處。如對違法處罰規定中,使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語,缺少量的標準,可操作性不強,急需進行修改,出臺相應的實施措施。
2.會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設,假設幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現在情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項,使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時,預計可能發生的費用和損失,少預計或不預計可能發生的收入,使會計信息帶有了估計成分,影響會計信息的真實性。
3.外部監督乏力。上級主管部門為了權衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監督;審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計,不可能對所有企業實施全面的經常性監督。
(二) 內在原因
1.單位負責人指導思想不正。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本企業利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出官”,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真。
2.會計人員失職。會計人員是會計核算和監督的主體,所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質低,業務水平差,技術不過硬,責任心不強,導致會計核算錯誤,信息失真。
3.會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。
4.會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。
三、會計信息失真的防范措施
（一）加強會計法規建設。
《會計法》明確規定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確法律責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導致損失的人員在《會計法》中規定給予重罰,詳細規定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《企業財務通則》和眾多的行業會計制度,使指導會計工作的技術標準只有《企業會計準則》和各項具體準則,使具體業務核算必須遵循相應具體準則的規定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象。
(二)加大執法力度。
“有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究”。這幾個環節要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發現,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經濟危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業經營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經驗,值得我們借鑒。
(三)逐步完善會計理論。
會計理論與實踐發展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設雖有缺陷,但還將繼續使用。我們在發展會計理論的同時,盡量減少信息失真的程度。會計與經濟發展密切相關,隨著世界經濟由工業經濟向知識經濟轉變,會計理論也將不斷創新和發展,使提供的會計信息適應經濟發展的需要。
(四)改革會計管理體制,實行會計委派制。
會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責,使會計人員從企業中完全獨立出來,不受企業負責人的制約,使會計人員“頂得住又站得住”,保證會計人員的根本利益。
(五)加強監督力度。
對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識,依法執業,客觀公正,保證會計信息質量。
(六)提高會計人員素質。
會計人員是處理加工會計信息的操作員,應選拔政治素質高、業務能力強,遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作。加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經常對財會人員進行職業道德教育,明確職業道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。不斷吸收優秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。
(七)加強會計基礎工作。
會計體制創新是對會計機構設置、領導隸屬關系和管理權限劃分等方面的體系、制度、方法、形式等進行的創造性活動。會計體制創新的內容主要有：（1）政府主導管理型會計模式。《中華人民共和國會計法》規定財政部管理全國會計工作。國務院財政部門根據《中華人民共和國會計法》制定中國統一的會計制度。政府主導管理型會計模式構成要素（會計組織體系、會計信息管理體系、單位內部會計管理體系、會計市場體系和會計人才體系）及其關系的創新，宏觀會計模式與微觀會計模式及其關系的創新。（2）集中統一和分級管理。適應國家宏觀調控的要求，建立適當的集中統一管理，同時，轉變國家對會計工作管理的直接控制職能，實行分級管理和企業事業單位的自主管理。集中統一和分級管理的范圍、內容、要求、程序、方法、職責權限及其相互關系等的創新。會計規范的體系（包括會計法規、企業會計制度、會計慣例和會計職業道德）、內容、作用和相互關系等的創新。（3）會計機構設置。設置中央、地方和基層三級會計機構的職責權限及其關系的創新；企事業單位會計機構設置類型（單獨設立、不單獨設立、記賬和聯合會計單位）的形式、職責權限的創新；基層單位會計工作崗位的設置、職責權限的創新；會計監督的組織形式、內容、方法和體系的創新。（4）會計人員管理。會計人員的職責權限、專業職務、專業技術資格評審和考核、從業資格、培訓（繼續教育）和表彰獎勵等的創新。（5）會計法規體系。會計法規體系（會計法律，會計行政法規，會計地方性法規、自治條例和單行條例，會計規章）的內容、作用與其他會計規范關系的創新。（6）單位內部財務會計制度。建立內部財務會計制度的形式、內容、作用與會計法規的關系的創新。
會計體制創新要從宏觀的國家方面與微觀的企事業方面進行探索，國家確定的會計體制要有利于建立企事業的會計體制，而企事業單位建立的會計體制也要能與國家的會計體制相銜接，使之能保證經濟的順利進行。
2、會計制度創新
會計制度創新是對組織和從事會計工作所應遵循規范進行的創造性活動。會計制度創新的內容主要有：（1）建立會計制度，其理論基礎、原則、內容、方法、特點（系統性，目標性，規范性，技術性，時間性，強制性，社會性等）及其關系的創新。（2）會計制度體系，其性質、構成（按其制定的單位及其適用范圍分為國家會計制度、部門會計制度、地區會計制度和企業、事業會計制度，按其內容分為會計核算制度和財務管理制度，按其內容范圍分為綜合會計制度、專項會計制度、部門會計制度和其他制度中會計制度）及每種會計制度的內容、作用的創新。（3）企業會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（4）行政單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（5）事業單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（6）會計基礎工作制度，其內容、作用、質量、要求、規范、程序、手續、職責、考核等的創新。（7）會計信息系統制度，信息系統的建立、范圍、內容和質量，信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的創新。（8）會計信息披露制度（財務公開制度）。建立現代企業會計制度，要實行財務公開，披露會計信息。會計信息披露的去向（接受單位或個人）、渠道、內容、要求、作用和保護等的創新。（9）財務管理系統制度。企業推行管理信息化，相應要求推行財務管理信息化，建立財務管理系統。財務管理信息系統的性質、特點，系統的范圍、內容、要求、子系統、環節、程序、整合、時間、責任人員、崗位責任、措施和獎罰等的創新。（10）內部會計監督制度。內部會計監督的范圍、內容、標準、要求、程序、責任人員、崗位責任、檢查和獎罰等的創新。（11）學習制度。以人為本要重視對人的培養，建立相應的學習制度。學習的范圍、內容、要求、形式、人員、考核、時間和獎勵等的創新。
在會計制度創新研究中，還要對會計制度與會計法規、其他法規的關系，國家制定的會計制度與企事業單位制定的會計制度的關系，中國會計制度與國際通行會計規則的協調等進行創新研究。
一、新《事業單位會計制度》的
主要內容和創新點
與原會計制度相比，新《事業單位會計制度》不僅繼承了原制度中在事業單位會計實踐中有促進作用的部分，并在此部分的基礎上也有了針對性的突破和創新。和原有的事業單位會計體系相比，新的《事業單位會計制度》內容主要有如下更新：《新會計制度 》由總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、財務報表編制說明五部分，由近5萬字組成。主要是通過設定詳細會計科目使用方法及規定財務報表編制，系統地規范了事業單位經濟業務及事項的確認、計量、記錄和報告。新《事業單位會計制度》實現了與《新財務會計規則》、《新會計準則》、政府財政預算管理、國有資產管理等部分的創新及相關政策法規的統籌協調，在沿用了原《事業單位會計制度》合理部分的條件下，充分體現了我國事業單位會計改革在重大理論環節和具體的實踐環節中的大膽創新和變革，發揚了我國社會主義市場經濟漸進式改革的總體風格。
和原有的事業單位會計制度相比較，新會計制度的創新和變革通過以下幾個方面來體現。一是新會計制度對加強我國事業單位會計管理體制的創新活力，促進事業單位財務人力資源管理、資產管理，促進單位收入合理化分配、確保政府部門有效實施社會保障措施，同時還從財務上保障了事業單位管理體制改革的順利進行。二是和原有的會計制度相比，新事業單位《會計制度》還增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門（綜合）預算、國有資產管理和薪酬與稅收等一系列與公共財政和預算管理改革工作進程相協調的事業單位會計核算內容。三是新會計準則在借鑒國際會計經驗慣例和我國一般企業會計準則的前提下，增加了對事業單位固定資產、基本建設項目的核算方法，如引入了“虛提折舊和攤銷”（即在固定資產折舊、無形資產攤銷的會計處理上，重建非流動資產基金）等一系列新的會計核算新方法，增強其在考慮資金時間價值的前提下，對本單位的固定資產的價值的變動、使用情況的掌握和控制；新事業單位《會計制度》為適應當前事業單位實際經濟業務發展的需要，針對固定資產的價值計算和入賬管理，對于沒有相關憑證的資產按照市場的公允價值入賬，如接受捐贈的資產等；新會計準則規定了基本建設項目數據要及時并入“大賬”的具體要求和方法，并重點強調了對財政投入資金的會計核算和會計監督的重要性。四是新會計準則為監督事業單位是否嚴格執行預算提供前提條件，明確界定了非財政補助收入的含義、結轉結余的要求，鼓勵事業單位根據實際開展的業務活動實施內部成本核算辦法，并進一步規范了非財政性補助資金的結轉、 結余及分配的會計核算。對于非財政補助收入，新制度規定，事業單位要通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等會計科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算。這些規則，將從根本上促進事業單位健康可持續發展。五是新會計準則全面完善了事業單位會計科目體系，進一步描述了會計科目的使用規定，全面系統地改進了事業單位資產負債表、利潤表、現金流量表等的編制，為事業單位全面開展基本工作，加強對接信息化管理提供了完善的會計核算的重要條件。六是新制度加強了對政府財政投資的使用情況的管理。新《事業單位會計準則》統一了事業單位對財政投資收入核算的方法和具體標準。新準則在收入科目下增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，有利于事業單位準確記錄重大的財政收入、支出，強化預算部門和審計部門的最終管理權，從而加強了對單位資產控制和合理配置。
另外，事業單位新《會計制度》是財政部為了適應社會經濟發展的需要而頒布的，根據實際需要精減了復雜的會計賬戶與會計科目，增添了相對簡單符合實際需要的會計賬戶與會計科目。會計科目名稱的更改使以后的財務報告編制更方便、更加完善，讓財務報告使用者感覺更詳盡易懂。
二、實施新《會計制度》應關注的重點
一是新《會計制度》要求事業單位在實際工作中把會計核算功能與會計監督功能放到同等重要的位置，新《會計制度》的實施過程中應重點把握經營成本的核算制度、經營績效考核制度、預算的制定執行等內部管理工作和財務風險的防范控制工作。二是因新《會計制度》涉及和體現的資產與負債管理的方面較廣泛，所以事業單位在實施和落實工作中應注意，《新會計制度》涉及的不僅僅是財務部門單純的會計核算與財務管理，特別是涉及固定資產、無形資產、基礎建設項目、劃分負債流動性等工作中，應當同本單位的基本建設部門、內部審計部門、資產管理部門等合作，同時在單位內部開展新《會計制度》的培訓，組織員工進行學習，尤其是在新舊會計制度發生顯著變化的地方，相關部門應當深入的研究探討、深入理解和強化，從而加強落實會計相關工作，最終達到在新《會計制度》的引導下，會計工作的順利開展，從而帶動事業單位完成工作目標。三是會計人員在實際財務工作中，要根據實際工作內容的變動，不斷完善財務報告體系。其中財務報表中的財政撥款收入支出表是新增加的會計報表。新會計準則根據當前事業單位的發展對原資產負債表和收入支出表的結構和項目進行了改進和創新，特別是借鑒了一般企業在資產負債表的項目排列方式，把資產負債表中的收入和支出項目按流動性對資產負債表項目內容進行排列，這樣可以為事業單位在未來進行的財務分析與風險防范工作提供依據。另外，事業單位財務人員應進一步加強與企業會計工作交流和借鑒，不斷滿足單位各管理部門對會計信息要求。在實際經濟活動中事業單位財務人員在實施新《會計制度》時應做好與舊會計制度交接工作，同時在具體的經濟活動中應強調新舊會計核算方法及會計科目的變動應按照財政部頒布的具體規定執行。
三、結語
【關鍵詞】 非營利組織;事業單位會計;趨同
西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則:
(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。
(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為:以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致。《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
我國《事業單位會計準則》規定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。
其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。
(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。
(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。
我國事業單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。
我國事業單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創收收入所占的比例較小。對事業單位財務資源的管理分為:事業基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。
在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創造的收益也未嚴格按照限制與非限制區分。隨著市場經濟的不斷發展,我國的部分事業單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。
在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通常看來,期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確的規定。
通過中西方非營利組織會計的比較,可以看出我國預算會計已經到了非改不可的地步。認為預算會計存在的問題主要有三個:固定資產不計提折舊,隱性負債未作記錄,未核算和反映資產的運營情況。因此,我國非營利會計改革中應考慮以下幾個問題:
1.重塑非企業會計體系
隨著我國財政體制改革的深入和事業單位改革的推進,非企業會計應當包括政府會計和非營利組織會計。政府會計包括財政總預算會計、行政單位會計、政府基金會計和參與執行財政預算的其他單位會計;非營利組織會計包括現在的事業單位會計和民間非營利組織會計。
在我國所謂非營利組織,是指那些有服務公眾的宗旨,不以營利為目的,組織所得不為任何個人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位,為社會公益或成員互益服務的獨立部門。主要包括有教育、醫療衛生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務中介和法律服務等領域。而對于我國事業單位改革的方向,是要建立一個能夠與社會主義市場經濟相適應、滿足國家公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代化組織體系。
2.引入企業會計的權責發生制
目前,我國的預算會計制度仍然采用收付實現制的計賬基礎,但隨著財政管理體制的改革及非營利組織經濟業務的復雜化,收付實現制的弊端越來越明顯:不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實;收益性支出和資本性支出混淆,不能進行準確的成本和費用核算,無法全面反映非營利組織的負債狀況等,如果非營利組織采用會計權責發生制基礎,權責發生制會計報告將為社會公眾充分提供如實評價非營利組織財務狀況和運營績效的信息,這類信息如實反映,可以促進非營利組織有效的管理。非營利組織作為會計主體,應對資產的權益的變動情況進行確認和計量。
當前,應將資產權益的變動情況作為非營利組織理財的一部分,對固定資產的購置成本資本化,對非營利組織運轉過程中所耗費的固定資產成本,通過分期提取折舊的方法確認和計量。從非營利組織的可持續行為出發,非營利組織會計主體對所擔負的債務風險應進行合理的確認和計量,可以防范和化解現實的和未來的償債風險。
3.注意與國外非營利組織會計準則相趨同
隨著我國社會主義市場經濟的發展,與世界各國經濟交往日益頻繁、關系日益緊密,順應經濟全球化和國際財務報告準則的發展,加快完善我國會計準則體系,盡可能最大限度地實現與國際財務報告準則的趨同是十分必要的。在改革中,我國應注意借鑒國外會計慣例,與國外非營利組織會計趨同,這有利于國際間的交流。
在凈資產保全方面,西方非營利組織會計中普遍認為,這些組織也需要凈資本保全。而在我國,非營利組織凈資產保全問題在理論研究中極少被關注。凈資產保全是非營利組織持續發展的客觀要求,只有凈資產得到保全,非營利組織才可能生存和發展下去。在我國非營利組織應注意凈資產的保全,即非營利組織期末凈資產額,必須不小于同期期初凈資產額。這樣有利于非營利組織保持、擴大規模和提高服務能力。
參考文獻
關鍵詞：軍隊會計 會計標準 體系
長期以來，軍隊會計一直沒有脫離預算管理而自行得到發展，這在一定程度上影響了軍隊會計標準體系功能作用的發揮，在預算管理體制改革面前，軍隊會計往往容易陷入被動。
一、會計標準體系功能相對模糊
預算會計主要是為了反映批準的預算以及軍隊預算執行情況以及結果，它只是軍隊會計的一個側面內容。完善軍隊會計標準體系，目的不單單是為了加強預算管理控制，而是為了真正反映軍隊的財務資金運行狀況。軍隊會計只反映當期預算執行情況以及財務狀況，并沒有連續、全面、系統、完整的反映預算收支對于軍隊財務活動情況以及財務狀況產生的當期影響和連續影響。軍隊會計并不僅僅是為了反映軍隊預算的執行情況，而應全面核算和監督各項軍隊資金活動過程和結果，對未來的軍隊財務狀況進行評價：一是本期財務狀況是改善了還是惡化了；二是將來是否能夠提供同樣水平的服務；三是軍隊活動是否對國民現實和將來的福利有益。我軍軍隊會計標準體系只是建立在核算和監督功能之上，并未發揮其預測和輔助決策的功能。
二、單一的會計制度適用性不強
建國以來伴隨著軍事經濟和軍隊財務的改革和發展，軍隊會計制度經歷了多次修訂和調整，但是單一的會計制度模式一直沒有改變，單一制度模式，應該說在90年代以前基本符合我軍實際情況，因為軍隊內部經濟活動比較單一，各項經費收支和會計行為主要集中在各級后勤財務部門和軍區以上事業部門，用一個制度就基本上滿足工作需要，但是隨著我國市場經濟的逐步建立，軍隊內部經濟活動變得越來越復雜，軍隊會計作為軍事經濟管理的一個重要組成部分，也呈現出多樣性和復雜性。主要表現在：一是一些事業財務自成體系，經費收支脫離單位財務管理渠道，會計行為也擺脫了統一會計制度的約束；二是財務結算中心成立后，總部、軍區事業部門的會計行為發生較大變化，特別是軍區一級事業部門，因結算中心管理方式不同，會計核算方法多種多樣；三是軍隊一些編內事業單位，如醫院、院校、科研機構、出版社等，預算外創收渠道多，數量大，收支業務比較復雜，現行會計制度中預算外經費核算辦法簡單，反映不出創收過程，滿足不了管理需要；四是軍隊編外事業單位越來越多，至今尚沒有統一明確的會計制度，他們在經費收支方面與國防費有著難以割舍的聯系，即使不屬于軍隊會計范疇，也應該有明確的會計制度加以規范。從目前情況來看，單一的軍隊會計制度正在向多制度方向轉化，近年來也頒布了一些有關會計核算法規制度，如醫院會計核算辦法、物資、房地產管理部門結算中心等核算辦法，這對于彌補單一會計制度不足起到積極作用，但是總體看來還是比較零散，權威性，強制性不夠。
三、會計標準體系制定者代表性不夠廣泛
軍隊會計標準體系的權威性和執行效果主要取決于軍隊會計標準客觀性和可接受性，而會計標準的客觀性和廣泛可接受程度又取決于會計標準制定者的廣泛代表性。軍隊會計標準的制定幾乎是在財務部門以及軍隊會計學者的封閉圈內制定的，盡管吸收了一些政府官員、國內外專家學者，以及軍隊相關部門的實務工作者參加，但是從整體上來看，并沒有將代表多數會計標準使用者、影響軍隊會計標準客觀程度和運用效果的廣大會計實務工作者吸收進來，征求意見遠不及參與制定那么直接，偏離了公共偏好；同時由于財務部門既是標準的制定者又是標準的執行者，這種雙重身份，影響了會計標準制定的科學性。
四、會計標準體系制定程序缺乏公開性
由于受到政治經濟管理體制、法律文化的影響，我國會計標準的制定是政府主導的模式，即由財政部會計司負責全國的會計管理工作，包括制定和相關的會計規則、制度。軍隊會計作為國家會計特殊組成部門也是采用政府主導的模式，由負責財務工作的財務部負責制定和實施，政府主導的模式決定了軍隊會計標準制定過程中往往缺乏透明性，從軍隊會計標準制定起草階段就不強調公開性，并不像國外那樣，由于外軍許多活動具有商業性質，既包括直接對外經營，也包括軍隊內部保障活動，涉及到多方的利益，外軍在會計標準制定過程中要征求多方意見，對外發放“討論備忘錄”，盡可能的取得一些傾向性意見。我軍會計標準的核心成員是由財務部領導和有關負責人組成，名單不對外公布，年度準則的立項，只須報部領導批準；最后的也取決于核心小組和部領導意見。以上情況，也在一定程度上造成軍隊會計標準制定過程中，各界主動參與不多，當然還有原因在于社會各界對于軍隊會計標準性質認識不清，不能預見軍隊會計標準對軍事經濟管理活動的影響。
關鍵詞：鄉鎮；會計服務；思考
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
隨著國民經濟的快速發展，我國現階段呈現出小微企業和各種新型會計主體呈現快速增加的局面，這在鄉鎮表現的尤為突出。傳統的鄉鎮經濟組織只有鄉鎮企業和村委會集體經濟組織，現在隨著鄉鎮企業的轉制裂變、小微企業、新型經濟組織的成立（如農民專業合作社、家庭農場、協會、各種民間團體組織等）等因素，使鄉鎮的會計主體不斷增加。這些單位都必須進行會計核算，以求對經濟運行有一個客觀的反映，但這些經濟組織由于規模較小，不適于每個單位都自己建立單獨的會計機構進行核算，城市中的會計服務機構，也因受效費比較低而不愿延伸輻射到鄉鎮，因此在鄉鎮設立會計服務機構就有了其自身的合理性和需求。
一、鄉鎮各單位會計機構的現狀
目前，鄉鎮一級的現狀是經濟體數量增加較快，規模較小，單獨設立會計機構成本較大，也沒有必要性，因此單獨設立會計機構的少。以沙洋縣后港鎮為例，全鎮有30個村，4個社區，71個農民專業合作社，3個家庭農場，28家小微企業。其資金運行總量為：村及社區每年每個單位在正常情況下只有不足10萬元的資金流量；農民專業合作社大多數也只有10-20萬元的的資金流量；小微企業的資金流量雖然多一點，但也沒有達到單獨設立會計機構的程度。當前鄉鎮各單位會計核算的主要方式方法一是由財政管理。如村級集體經濟組織的賬務，就是由依托各基層財政分局成立的村級集體資金和賬務雙中心代為集中管理資金，記賬的；二是請其他的會計人員代為處理。有部分小微企業和小經濟體請社會上懂會計業務的人員臨時記賬和報表。還有的單位平時根本不做會計業務，只是到時候要用會計報表時，請其他財務人員做一個報表；三是沒有財務人員，也沒有會計機構。部分小微企業和合作社由于沒有專職的財務人員，更未設置會計機構，所謂的會計業務只是幾個成員到一起算個賬而已。
二、設立會計服務機構的必要性
首先，設立會計服務機構，可規范各經濟體的財務運行。設立會計服務機構后，可對小經濟體的財務實行規范化核算。從大的方面講，有利于會計監管部門、稅務部門的監管、核查，小的方面講，可減少小經濟體內部股東或合伙人之間的摩擦、猜疑，利于小經濟體迅速成長為大實體。如有一個廠，設立之初，有三個合伙人，運行不到一年，由于財務不清，互相之間有了隔閡，最后導致分手；
其次，作為中介組織，其服務態度和服務水平可以得到有效保證。所謂花錢買服務，會計服務機構為了其自身的生存和發展，必定提供最優質的服務，忠實的按國家財務制度和會計規則進行記賬、核算。這樣無論對單位還是監管部門，都能提供真實的會計數據和會計資料；
其三，設立會計服務機構，可以有效解決財政部門既當“運動員”，又當“裁判員”的尷尬境地。現在，鄉鎮對村級集體經濟組織實行的是農村財務雙的的形式，對鄉鎮所屬單位實行的是記賬。即由鄉鎮財政部門對村級、鎮級各單位的資金、賬務進行全面。這樣即由本部門撥付資金，又由本部門審核記賬，客觀上難以起到有效監督，也不利于財務公開、透明。同時也與村民自治的法律、法規有所抵觸。實行由會計服務機構可以有效解決此類矛盾。同時，可以將基層財政部門從繁雜的處理具體財務業務中解脫出來，強化財政的監管職能，更有效的對相關單位的會計業務和資金進行有效監管。
三、設立會計服務機構的存在的問題
1.認識不到位。相當部分的單位負責人在經營管理上和其它方面，可以一擲千金，但在加強財務核算和設立會計機構等方面，卻不愿投資。一個是認為單位小，會計業務不多，沒有必要設立賬務，平時的業務處理完了就將會計資料銷毀；二個是擔心稅務部門查稅補稅。相當多的小微企業負責人有一種錯誤的想法，認為有了賬，稅務部門會來查稅收，惹一些不必要的麻煩，干脆就不設賬，一了百了。因此導致鄉鎮設立會計服務機構無法生存和存在；
2.監管乏力。以目前的情況來看，由于受多種因素影響，特別是法律層面上只是要求各單位按國家規定設立會計和會計機構，對于各單位是否設立了會計崗位和機構，是否有健全的賬務，無硬性規定，因此也就無力進行有效監管，各經濟體也沒有從法律層面上認識到建立會計核算體系的必要性和緊迫感。客觀上影響到鄉鎮成立會計服務機構生存的問題；
3.資金缺乏。鄉鎮現在雖然經濟體較多，但規模較小，小到很多單位在運行過程中還要考慮設置會計崗位或是交會計服務的費用能否承擔得起的地步。如各村級組織，每年只有數萬元的工作經費，要承擔村干部工資、管理費用、福利費用等運行費用。其它費用都是專項經費，是不能用于運行的，因此無法支付會計服務機構的費用。還有一些單位如合作社、小微企業等大多也不愿支付這筆錢，認為是多余的支出。沒有資金，鄉鎮的會計服務機構也就無法正常運行。
四、解決途徑及思路
1.加強立法。要從法律層面上進一步強化會計崗位的設置，要求一個單位，無論大小，都應該有會計崗位或會計核算機構，如果因為單位太小，不必單獨設立會計崗位或會計機構的，可以請會計服務中介機構會計業務。除從法律上強調外，還要有可行的操作措施和考核方法、處罰程序。
2.加強監管。從執法角度上加強監管，促進單位建立健全完善的會計核算體系，鼓勵小微行政事業單位或企業、社會團體組織將會計業務委托給會計服務中介機構，規范會計管理，強化會計監管，促進鄉鎮會計服務機構的健康發展。
關鍵詞：統一會計制度會計工作小企業會計制度
隨著國際經濟一體化趨勢的不斷加強，對會計核算和會計監督有特殊要求的行業會有所增加，為了適應這些行業會計核算的需要和維護國家會計制度的統一，伴隨著《小企業會計制度》出臺，我國統一的會計制度體系終于塵埃落定。相較于原來的分行業會計制度，無疑統一會計制度體系是一種進步。國家統一會計制度上歸會計管理體制，下及單位會計制度或會計工作，在整個會計系統中起著承上啟下的作用。客觀地講，統一會計制度在我國影響之深遠超乎人們的一般想象，它凝結了全國眾多會計工作者的智慧和經驗，甚至教育了幾代會計人員，是我國會計工作的一筆巨大遺產。
1.對統一會計制度的理解
根據會計法的規定，我國統一的會計制度由國務院財政部門依法制定并公布。國家統一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規則、方法和程序的規范性文件的總稱。根據我國會計法的規定，我國統一的會計制度是指：國務院財政部門根據會計法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。是我國會計法規體系的組成部分，對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織辦理會計事務具有約束力。
在我國，會計制度按其內容可以分為三類：一是有關會計工作的制度，如會計檔案管理辦法。二是有關會計核算和會計監督的制度，如企業會計準則。
2.對統一會計制度的認識
現階段實行國家統一會計制度的管理方式，是同我國現實的會計環境、會計目標、會計模式、會計管理體制、單位會計工作實踐相適應的。
2.1 統一會計制度由13個行業會計制度簡化為3個企業會計制度，是會計制度改革的進步。最重要的是新的制度體系能更好地與國際接軌。在原有會計制度體系下，我國企業的會計語言無法與境外的監管機構進行溝通，調整的工作量很大，這不利于我國公司參與國際競爭。而簡化與方便管理，提高會計信息質量則是新制度體系的又一大進步。由原來的13個行業會計制度簡化為現在的三個企業會計制度，從形式上有一定的簡化，便于行業監管，增加會計信息的可比性，也便于集團公司內部管理，避免由于集團內部執行不同會計制度帶來工作量增加。同時，新的會計制度更注重會計要素的確認和計量，提高了會計信息的質量。
2.2 由行業會計制度向統一會計制度的轉換是中國客觀環境變化后的必然。原來的行業會計制度是符合當時的歷史條件的。當時的條件和現在不完全一樣，不允許企業做出很多的判斷，比如對折舊，準備等。會計與稅法的要求基本一致。不同的行業有不同的要求。另外，當時的會計人員的水平也沒有現在這么高，行業與行業之間比較小的分別需要具體地分行業提出來。所以說，在當時，行業會計制度是有它的客觀需要的。經過許多年之后，現在中國的會計規則比從前稍微籠統一些，不需要分行業來制定了。另外，由于會計人員水平的提高，行業與行業差別可以由會計人員按照企業會計制度來自己判斷。所以說，企業會計制度體系是隨著客觀環境的變化，會計人員素質的提高變化的。這種變化是很正常的。
2.3 新體系最大的特點就是可操作性比較強。國外只有會計準則，而中國既有準則，又有制度。由于中國地方比較大，會計人員太多，會計人員的素質不一，而準則需要更多的判斷。每個人對準則的理解可能會有不同，所以，需要操作性更強的制度作指導。這樣的制度更符合現實特點。
3.對統一會計制度的探討
對于已經形成的統一會計制度，不同的人可能會有不同的看法。現在的體系是否比原來的行業會計制度好用是導致新體系遭到質疑的一個焦點。
雖然統一的會計制度體系從形式上比原來的行業會計制度大為簡化，也大大地增加了企業會計信息的可比性，很多人卻認為相比原來的行業會計制度，新的制度體系并不實用。
由于我國企業種類繁多，試圖用一種或幾種會計制度涵蓋所有企業是不可能的。作為國家政策制定部門，只要將會計準則制定并完善就可以了，不應該用一些具體的會計制度來指導企業進行賬務處理，具體會計制度可交給各行業協會去協調。
新會計制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業的特點。金融企業有它的特點，所以有專門的會計制度來規范。其他行業雖然不像金融企業那么特別，但行業與行業之間還是有區別的。對于特別的業務，如果要求會計人員按照企業會計制度來做，一般的會計人員可能做不出來。
針對這一問題的解決，財政部采取的辦法是通過制定會計核算辦法來彌補統一會計制度不能兼顧各行業特點的缺陷。會計核算辦法是針對某個特定行業的特點，對企業會計制度做出的補充。現在財政部已經制訂了三個會計核算辦法，即《施工企業會計核算辦法》、《民航企業會計核算辦法》和《新聞出版業會計核算辦法》。
然而，這又帶來了新的問題。現在已有業內人士指出，如果以后每個特殊行業都有一套會計核算辦法，這與以前的分行業會計制度有什么區別？對于多元化的企業來說，是不是還是要同時執行幾個核算辦法？那么，會計制度這種形式上的改革到底能有多大的意義？
