發(fā)布時(shí)間：2023-07-27 16:14:06
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、銀行保險(xiǎn)的發(fā)展及其現(xiàn)狀
銀行保險(xiǎn)于20世紀(jì)80年源于歐洲，目前已成為國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的主要發(fā)展趨勢(shì)之一。銀行保險(xiǎn)主要有四種組織形態(tài)：1.銷售聯(lián)盟。銀行和保險(xiǎn)公司通過(guò)合作協(xié)議的方式，銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品；2.合資公司。銀行和保險(xiǎn)公司建立合資公司開發(fā)和銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品；3.兼并收購(gòu)。將兩個(gè)獨(dú)立的保險(xiǎn)公司和銀行合并而成，開發(fā)和銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品；4.直接進(jìn)入。銀行組建自己的保險(xiǎn)公司，或保險(xiǎn)公司設(shè)立自己的銀行進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的開發(fā)和銷售。我國(guó)的銀行保險(xiǎn)起步于1995年，主要形式是保險(xiǎn)公司與銀行聯(lián)盟銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品。
近兩年我國(guó)銀行保險(xiǎn)的發(fā)展極為迅猛，幾乎所有的保險(xiǎn)公司都與商業(yè)銀行簽訂了合作協(xié)議，合作的范圍包括代收保險(xiǎn)費(fèi)、代付保險(xiǎn)金、代銷保險(xiǎn)產(chǎn)品等；同時(shí)還開展了融資業(yè)務(wù)、資金匯劃、網(wǎng)絡(luò)結(jié)算、電子商務(wù)、聯(lián)合發(fā)卡、保單質(zhì)押貸款、客戶信息共享等業(yè)務(wù)的合作。2002年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入為1287.19億元，其中銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為166億元；中國(guó)平安保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中有20％來(lái)自銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，金額超過(guò)100億元；中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為54.11億元，占總保費(fèi)收入的22％；新華人壽保險(xiǎn)公司則實(shí)現(xiàn)銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入30億元，超過(guò)上一年保費(fèi)的總收入；2001年底復(fù)業(yè)的太平人壽保險(xiǎn)公司，開業(yè)5個(gè)月就實(shí)收保費(fèi)1.5億元，其中銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入占60％以上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年全國(guó)銀行壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為388.4億元，占人身險(xiǎn)保費(fèi)收入的17.1％，可見銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)已成為壽險(xiǎn)主要銷售的產(chǎn)品之一。
銀行保險(xiǎn)的發(fā)展給銀行、保險(xiǎn)公司和消費(fèi)者帶來(lái)三贏：銀行可以提高各項(xiàng)資產(chǎn)的利用率，擴(kuò)大業(yè)務(wù)品種，增加中間業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而提高顧客的忠誠(chéng)度，充分利用現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)和人員，得到穩(wěn)定的資金來(lái)源；保險(xiǎn)公司可以減少不必要的人員，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模，從而降低分銷成本，提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)率和品牌形象；而消費(fèi)者可以提高安全感，并享受“一站式”服務(wù)的便利。但是，銀行保險(xiǎn)作為一種創(chuàng)新，在帶來(lái)收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要加以規(guī)避與控制。
二、銀行保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分析
在銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，直接的行為人是消費(fèi)者、銀行、保險(xiǎn)公司。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性主要在于信息不對(duì)稱帶來(lái)的對(duì)銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的誤解，從而導(dǎo)致的錯(cuò)誤購(gòu)買，以及購(gòu)買了搭配銷售的商品。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，作為保險(xiǎn)公司的銷售，自己并不生產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品，同時(shí)也不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要是銀行信譽(yù)與品牌的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，作為銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者和銀行保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者及最終承擔(dān)者，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較高，而且由于消費(fèi)者的某些行為，更有可能加大保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。因此，這里主要分析保險(xiǎn)公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)
新險(xiǎn)種的開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它包括信息反饋、資料收集、方案篩選、定價(jià)、營(yíng)業(yè)分析到最后推向市場(chǎng)的全過(guò)程，這當(dāng)中任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。以目前占銀行保險(xiǎn)市場(chǎng)份額最大的產(chǎn)品——躉繳的分紅保險(xiǎn)為例，2002年占銀行保險(xiǎn)的保費(fèi)收入43.6％。由于分紅型產(chǎn)品比例過(guò)高，而我國(guó)資本市場(chǎng)又不是很穩(wěn)定，資金運(yùn)用渠道相對(duì)狹窄，勢(shì)必造成過(guò)高的資本運(yùn)用和分紅壓力。當(dāng)然，銀行保險(xiǎn)主推分紅保險(xiǎn)與我國(guó)民眾保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)，因?yàn)橄鄬?duì)于保險(xiǎn)而言，人們更容易接受傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄方式。但另一方面也反映出保險(xiǎn)公司在產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中由于受技術(shù)力量、精算水平的制約，導(dǎo)致出現(xiàn)產(chǎn)品缺乏吸引力和價(jià)格缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題。
（二）營(yíng)銷渠道風(fēng)險(xiǎn)
1.合作短期化。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)保險(xiǎn)公司和銀行簽訂的都是一年期的協(xié)議，這種隨意性很強(qiáng)的短期協(xié)議根本無(wú)法保證未來(lái)穩(wěn)定的保費(fèi)收入來(lái)源。尤其當(dāng)前銀保雙方還不能進(jìn)行資本參與或就某類特定產(chǎn)品的分銷建立合資企業(yè)時(shí)，銀保之間沒有建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，對(duì)保險(xiǎn)公司的發(fā)展是有影響的。
2.經(jīng)營(yíng)成本加大。為了擴(kuò)張業(yè)務(wù)，各家保險(xiǎn)公司都把精力放在與銀行網(wǎng)點(diǎn)建立合作關(guān)系上，卻忽視了開發(fā)適銷對(duì)路的新產(chǎn)品這一關(guān)鍵問(wèn)題。銀行利用手中的網(wǎng)絡(luò)、信息、客戶、良好的信譽(yù)和形象占有銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，通過(guò)索要高額手續(xù)費(fèi)方式，直接導(dǎo)致了保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本的提高。2002年，保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金分別同比增長(zhǎng)了67.45％、212.99％和28.92％。2003年開始實(shí)施的新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，一家銀行網(wǎng)點(diǎn)可以多家保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品，如果各家保險(xiǎn)公司的傭金差別過(guò)大，銀行可能棄舊取新，選擇與高回扣、高傭金的公司合作，這將導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)一步加大。
（三）經(jīng)營(yíng)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
1.發(fā)展銀行保險(xiǎn)需要大量的技術(shù)投入。銀行保險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要專門的技術(shù)來(lái)支持其發(fā)展。在目前的運(yùn)作機(jī)制下，銀行的網(wǎng)點(diǎn)和柜臺(tái)是現(xiàn)成的，大量新技術(shù)的投資（如銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的研發(fā)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開發(fā)、銀行柜臺(tái)人員的培訓(xùn)）主要是由保險(xiǎn)公司承擔(dān)，如果技術(shù)投資不能在短期內(nèi)產(chǎn)生預(yù)期的由規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的成本節(jié)約，導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，就會(huì)出現(xiàn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。這種技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)效率的重大損失，并有可能致使保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期不景氣。
2.銀行保險(xiǎn)的技術(shù)含量遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的保險(xiǎn)營(yíng)銷方式。在傳統(tǒng)的保險(xiǎn)人營(yíng)銷方式中，保險(xiǎn)公司只需引進(jìn)一些管理模式在內(nèi)部消化，而銀行保險(xiǎn)需要銀行與保險(xiǎn)兩個(gè)行業(yè)的密切協(xié)作。例如，我國(guó)銀行的電子結(jié)算網(wǎng)絡(luò)不但要求保險(xiǎn)公司建立起功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及自動(dòng)化水平較高的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，還要求保險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)能夠與銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)融通。而現(xiàn)在我國(guó)保險(xiǎn)公司無(wú)法提供銀行網(wǎng)點(diǎn)的保單自動(dòng)查詢、保單更改和保單自動(dòng)貸款等服務(wù)項(xiàng)目，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)銀保聯(lián)網(wǎng)和實(shí)時(shí)管理的現(xiàn)代化。因此，這些新技術(shù)的運(yùn)用，也有可能會(huì)增加銀行保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）承保操作風(fēng)險(xiǎn)
由于保險(xiǎn)產(chǎn)品不同于銀行儲(chǔ)蓄產(chǎn)品，保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售實(shí)際上就是保險(xiǎn)合同的簽定，其中銷售人員的誠(chéng)信，客戶的如實(shí)告知是保險(xiǎn)合同成立的前提條件。因此，在銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保環(huán)節(jié)中會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.由于操作失誤或銀行柜臺(tái)人員違規(guī)操作而造成保險(xiǎn)公司的損失。具體表現(xiàn)為兩種情況：一是保險(xiǎn)公司發(fā)出的指令執(zhí)行不當(dāng)，或是由于有關(guān)信息未能及時(shí)傳遞給銀行柜臺(tái)人員，或是在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)偏差，或是銀行柜臺(tái)人員未能正確領(lǐng)悟指令意圖等原因造成的損失。二是因銀行柜臺(tái)人員業(yè)務(wù)技能不高或在操作中偶然失誤而造成的損失。
2.由于信息不對(duì)稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。在銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在著三個(gè)層次的委托——關(guān)系：銀行業(yè)務(wù)人員希望客戶如實(shí)告知保險(xiǎn)標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)狀況；保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)人員希望銀行業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)承保管理；保險(xiǎn)公司希望自身的業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)核保、核賠管理，提高服務(wù)質(zhì)量。然而，由于三方信息不對(duì)稱和目標(biāo)函數(shù)的不一致性，各自從利益最大化出發(fā)或由于道德上的某些行為，造成了保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。其具體表現(xiàn)為：（1）客戶的道德風(fēng)險(xiǎn)。如不履行如實(shí)告知義務(wù)、故意隱瞞重要事實(shí)、制造保險(xiǎn)事故或捏造保險(xiǎn)事故的發(fā)生以及夸大保險(xiǎn)事故損失，使保險(xiǎn)人支付額外賠款等等。（2）銀行業(yè)務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于銀行業(yè)務(wù)人員在受理投保時(shí)可能明知保險(xiǎn)標(biāo)的不符合承保要求，但為了實(shí)現(xiàn)自身利益而盲目接受投保，加大了承保風(fēng)險(xiǎn)。（3）保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)人員有可能是由于利潤(rùn)和費(fèi)用原因，在核保和理賠時(shí)，為了上保費(fèi)規(guī)模，放松承保條件；或擴(kuò)大保險(xiǎn)責(zé)任，對(duì)除外責(zé)任造成的損失也隨意進(jìn)行保險(xiǎn)賠償。（4）客戶、銀行業(yè)務(wù)人員、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)人員三方中的兩方或三方共同勾結(jié)形成的道德風(fēng)險(xiǎn)。
（五）法律政策風(fēng)險(xiǎn)
法律政策風(fēng)險(xiǎn)是指金融機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)主體簽署的金融交易合同，因不符合法律或金融管理部門的規(guī)定或由于國(guó)家政策的調(diào)整，而得不到實(shí)際履行，從而給合同的當(dāng)事人帶來(lái)?yè)p失的可能性。它不僅包括合同文件是否在法律上具有可執(zhí)行性的風(fēng)險(xiǎn)，還包括是否將自身的法律責(zé)任以恰當(dāng)方式轉(zhuǎn)移給對(duì)方的風(fēng)險(xiǎn)。目前，銀行保險(xiǎn)的法律政策風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.銀行保險(xiǎn)關(guān)系復(fù)雜，容易滋生法律風(fēng)險(xiǎn)。銀行保險(xiǎn)涉及多個(gè)當(dāng)事人的關(guān)系，在法律關(guān)系上必然表現(xiàn)為多重法律關(guān)系的組合，不同權(quán)利、義務(wù)的銜接，其中還需相當(dāng)?shù)撵`活性，以滿足不同客戶的不同需求。同時(shí)，保監(jiān)會(huì)對(duì)銀行兼職人員是否應(yīng)經(jīng)過(guò)相應(yīng)的培訓(xùn)或通過(guò)人資格考試并沒有做出嚴(yán)格審查與監(jiān)管的規(guī)定。因此，法律風(fēng)險(xiǎn)較大。
2.銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新與法律、法規(guī)相對(duì)滯后的矛盾突出，導(dǎo)致其隱藏著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。目前銀行與保險(xiǎn)合作的法律、法規(guī)還未見到一個(gè)成文的法令和政策出臺(tái)，使得銀行保險(xiǎn)的創(chuàng)新還缺乏一個(gè)有利的法律環(huán)境。加之我國(guó)確立了銀行、保險(xiǎn)、證券分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，使得銀行與保險(xiǎn)公司的合作必須小心翼翼，保險(xiǎn)公司面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)更加突出。
3.銀行保險(xiǎn)受國(guó)家政策，如稅收、資金運(yùn)用、宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策影響較大，政策性風(fēng)險(xiǎn)突出。以汽車消費(fèi)信貸保險(xiǎn)為例，銀行在發(fā)放貸款時(shí)已將大部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司身上。但由于國(guó)家鼓勵(lì)汽車消費(fèi)，車價(jià)不斷下跌，舊車型全面加速淘汰，現(xiàn)已發(fā)放的汽車消費(fèi)貸款面臨抵押車輛處置存在大幅度貶值的風(fēng)險(xiǎn)，使得保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)中不得不面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。
除上述五種風(fēng)險(xiǎn)因素外，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、心理風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等都會(huì)對(duì)銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展起到不良的影響。各種風(fēng)險(xiǎn)還可以相互依存、相互轉(zhuǎn)化。
三、銀行保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制
（一）提高保險(xiǎn)公司研發(fā)產(chǎn)品的能力
保險(xiǎn)公司將部分產(chǎn)品銷售職能轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，一方面可以更好地提升保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售效率；另一方面盡管保險(xiǎn)公司是銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的實(shí)際設(shè)計(jì)者和經(jīng)營(yíng)者，但由于其產(chǎn)品均由銀行進(jìn)行銷售，使它在消費(fèi)者心目中的形象往往弱化，對(duì)消費(fèi)者需求的了解也越來(lái)越少。因此保險(xiǎn)公司要維持生存，就必須開發(fā)出適合消費(fèi)者需要和銀行柜臺(tái)銷售的保險(xiǎn)產(chǎn)品。解決這個(gè)問(wèn)題的首要辦法是銀保聯(lián)手創(chuàng)新產(chǎn)品，不能完全由保險(xiǎn)公司閉門造車、獨(dú)家開發(fā)。保險(xiǎn)公司應(yīng)了解客戶的需求，并使產(chǎn)品能集保障性、儲(chǔ)蓄性、投資性為一體，以滿足客戶對(duì)金融服務(wù)的需求。
（二）提升保險(xiǎn)公司客戶服務(wù)水平
客戶是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)加強(qiáng)客戶服務(wù)，除可以維護(hù)已有的客戶外，還可以了解客戶需求的變動(dòng)，并通過(guò)帶動(dòng)效應(yīng)，拓展新客戶，促進(jìn)產(chǎn)品開發(fā)和保證客戶利益。應(yīng)該消除顧客對(duì)銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品存有的搭配銷售的心理障礙，要讓消費(fèi)者感到銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品提供的附加服務(wù)是能夠?yàn)樗麄儙?lái)利益的。對(duì)銀行銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品人員的資格應(yīng)作出限定，例如要求他們參加上崗前的培訓(xùn)并必須取得保險(xiǎn)人資格等。
（三）建立銀保長(zhǎng)期合作機(jī)制
國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)和金融業(yè)這些年來(lái)發(fā)生了巨大變化，保險(xiǎn)與銀行一體化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。為此，銀保雙方要有緊迫感，充分發(fā)揮各方優(yōu)勢(shì)，盡快調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建立起長(zhǎng)期合作的機(jī)制。保險(xiǎn)公司與銀行應(yīng)有戰(zhàn)略眼光，樹立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的觀念。銀保雙方都應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有金融資源的合理有效利用，如長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄壽險(xiǎn)、退休金規(guī)劃、養(yǎng)老保險(xiǎn)和保險(xiǎn)基金管理等都是銀保雙方在未來(lái)很有潛力的合作點(diǎn)。
保險(xiǎn)公司和銀行在定位清晰，各司其職的基礎(chǔ)上，從完成既定的工作目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)防范出發(fā)，應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，避免短期行為。保險(xiǎn)公司要加強(qiáng)銀行網(wǎng)點(diǎn)的人員培訓(xùn)工作，提高銀行柜臺(tái)人員保險(xiǎn)的積極性。應(yīng)考慮銀行柜臺(tái)人員個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的偏差，既要照顧企業(yè)的利益，更要照顧銀行柜臺(tái)人員的利益，做到按照經(jīng)營(yíng)狀況和績(jī)效，對(duì)銀行柜臺(tái)人員作出適時(shí)、客觀、公正的獎(jiǎng)懲，使其行為目標(biāo)接近資本所有者的目標(biāo)，有效化解銀行保險(xiǎn)的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立銀行保險(xiǎn)的客戶管理系統(tǒng)
首先，由于現(xiàn)有保險(xiǎn)公司的系統(tǒng)不能支持多家銀行的保費(fèi)自動(dòng)轉(zhuǎn)帳功能，客戶無(wú)法通過(guò)電話、ATM機(jī)或各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銀行系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)保單自動(dòng)查詢、保單自動(dòng)更改、保單貸款等操作。因此，加快銀行保險(xiǎn)的電子化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司數(shù)據(jù)系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)處理及結(jié)算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)是當(dāng)務(wù)之急。其次，人工操作易帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)，所以保險(xiǎn)公司和商業(yè)銀行之間必須盡快建立起客戶管理系統(tǒng)，對(duì)客戶的關(guān)鍵信息進(jìn)行有效的傳遞和控制，減少操作風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)。第三，銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)客戶資源的有效利用，也需要與相應(yīng)的客戶管理系統(tǒng)匹配。保險(xiǎn)公司應(yīng)利用銀行已有的客戶信息，建立起自身的客戶信息檔案，通過(guò)這些信息，提高續(xù)保率，以獲得客戶的長(zhǎng)期忠誠(chéng)度，并利用現(xiàn)有產(chǎn)品充分開發(fā)客戶的潛在需求，提高保單的附加值。
關(guān)鍵詞:提高 企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)工作在企業(yè)的各個(gè)部門中占有比較重要的地位，它直接由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要接受企業(yè)的高層指揮，對(duì)企業(yè)的一些變化有很大的影響和參與決策權(quán)，審計(jì)工作需要認(rèn)真，仔細(xì)的工作者從事，因?yàn)樗麑?duì)要企業(yè)的內(nèi)部規(guī)劃和成本管理進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并且其他同類行業(yè)部門的事務(wù)都有參與，所以要加強(qiáng)企業(yè)的改革，就要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)的質(zhì)量的提高，高效的完成企業(yè)的事務(wù)，才能推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的一些現(xiàn)狀如下：
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）不合理的分工造成內(nèi)部審計(jì)工作的要求不明確
在審計(jì)施工的企業(yè)里，審計(jì)工作部門的工作量比較大，由于分工的不合理性會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作的很難實(shí)施，例如在設(shè)備購(gòu)買方面還必須派一個(gè)審計(jì)部門的會(huì)計(jì)去跟蹤服務(wù)，整理各個(gè)部門的財(cái)務(wù)情況，施工的部門是移動(dòng)性，沒有固定性的，而且這種流動(dòng)性的施工企業(yè)的變動(dòng)比較大，施工地區(qū)的盤點(diǎn)，造價(jià)的物資設(shè)計(jì)都要比較詳細(xì)的安排，所以在分工的時(shí)候要明確的要求，實(shí)施內(nèi)部的審計(jì)順利進(jìn)行。
（二）審計(jì)工作者沒有嚴(yán)格要求，造成施工問(wèn)題很大
在一些部門出現(xiàn)了審計(jì)的工作不是很嚴(yán)格，監(jiān)察的力度不是很強(qiáng)，對(duì)一些工作人員挪用公款，造成公司和人民群眾的巨大損失，還有的工資總不到位，長(zhǎng)期的拖欠，而且隨意的削減施工工程的價(jià)格，造成建筑物的不合理建設(shè)，出現(xiàn)許多的豆腐渣工程，而且他們工作的效率相當(dāng)?shù)牟桓?，企業(yè)的施工問(wèn)題層出不窮。
（三）在企業(yè)施工方面，審計(jì)不是很靈活
審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)有些欠缺，現(xiàn)場(chǎng)的管理經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)單位的獨(dú)立性不強(qiáng)，在設(shè)計(jì)安排上面并不能很好的協(xié)調(diào)，各個(gè)部門的責(zé)任不是很明確，職業(yè)道德意識(shí)缺乏，不能很好的駕馭這些工作。
二、針對(duì)當(dāng)前的問(wèn)題提出的解決方案及措施
（一）明確施工的技術(shù)經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作
審計(jì)工作的性質(zhì)比較特殊，尤其是在施工的企業(yè)方面，它需要工作者詳細(xì)而具體的計(jì)算出企業(yè)的成本效益，和提供一些有效數(shù)據(jù)讓企業(yè)參考，這樣才能規(guī)劃出企業(yè)未來(lái)的方向，所以在施工企業(yè)的審計(jì)工作上要特別注意工作要求，首先要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督作用，施工單位一般會(huì)再施工的成本和成效上加以設(shè)計(jì)，在審計(jì)工作時(shí)要注意上下級(jí)要建立嚴(yán)密的監(jiān)視系統(tǒng)，監(jiān)督控制工作人員的設(shè)計(jì)研究，以免造成企業(yè)的損失和浪費(fèi)，還有一些瀆職和挪用公款的現(xiàn)象，促使各個(gè)部門加強(qiáng)對(duì)違法行為的監(jiān)控，保證企業(yè)的機(jī)密信息不被泄露，維護(hù)企業(yè)的安全和正常迅速的發(fā)展。其次，就是要經(jīng)常的對(duì)企業(yè)審計(jì)工作者的任務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，根據(jù)公司的合理性的措施進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工的積極性，并不斷地上報(bào)一些信息給上級(jí)，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供決策的有力的證據(jù)，盡量減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)性。再次，就是要維護(hù)好企業(yè)的各個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)每項(xiàng)提出的審計(jì)內(nèi)容都要加以維護(hù)，仔細(xì)的檢查研究，整改和測(cè)定，及時(shí)的改正由于小問(wèn)題而出現(xiàn)的差錯(cuò)，預(yù)防減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少主客觀的原因帶來(lái)的差錯(cuò)，維護(hù)企業(yè)的整體利益。
（二）提高審計(jì)的效率，加強(qiáng)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)
由于企業(yè)主要是一施工為主要的項(xiàng)目，它在建筑設(shè)備、橋梁、鐵路、公路等方面的設(shè)計(jì)成本的投入是相當(dāng)?shù)木唧w的，這些建筑方面的任何一個(gè)綜合性特點(diǎn)的改變都會(huì)影響著企業(yè)施工的發(fā)展進(jìn)程，所以企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)程序的合理安排。第一，由于這些施工工程都是具有一定的流動(dòng)性，而且都不具備穩(wěn)定可靠的固定居所，所以審計(jì)部門也要進(jìn)行跟蹤的安排和考察，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)工程施工者在廣州上班，而設(shè)備卻需要從山東運(yùn)來(lái)，設(shè)備的運(yùn)輸和購(gòu)買維修等費(fèi)用都需要審計(jì)工作者進(jìn)行嚴(yán)密的計(jì)劃，核算和對(duì)比，最后由決定者給予定奪，為了把施工各個(gè)信息的準(zhǔn)確的上報(bào)給上級(jí)，所以審計(jì)工作者必須要跟蹤的檢驗(yàn)。第二，一個(gè)生產(chǎn)的項(xiàng)目一旦確定，施工的時(shí)間一般都比較長(zhǎng)，其中會(huì)出現(xiàn)的情況也非常的復(fù)雜，審計(jì)的工作比較繁重，需要設(shè)計(jì)多種審計(jì)工作的類型，提前設(shè)計(jì)一系列的設(shè)計(jì)方案，在最后定奪的時(shí)候可以很合理的安排，這樣及有序的處理了，而且還能夠很好的應(yīng)對(duì)事前，事中，事后的對(duì)應(yīng)，審核，及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況。第三，在財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容中還要包含施工人員的勞務(wù)費(fèi)用，遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)支，保險(xiǎn)情況等，這樣有序合理的設(shè)計(jì)對(duì)完整的施工是很有必要的。
（三）結(jié)合審計(jì)的實(shí)際要求，靈活的采用審計(jì)方法
內(nèi)部的審計(jì)工作十分的繁雜，需要分工明確，其中包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等許多的重要項(xiàng)目，進(jìn)行層層的合理安排設(shè)計(jì)，這樣在施工時(shí)才可以做到有條不紊的進(jìn)行，可以把人員綜合的分為審核，計(jì)算、監(jiān)察、詢問(wèn)等工作，隨著工作的進(jìn)一步展開，可以把各個(gè)系統(tǒng)的人員協(xié)調(diào)好，建立一個(gè)完善的有序的高效的審計(jì)系統(tǒng)，把靜態(tài)的互不相連的部門工作都建立在一起協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成動(dòng)態(tài)的遠(yuǎn)程和近程的合作、監(jiān)督、審查，提高了審計(jì)工作的效率，充分發(fā)揮施工企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)特性和有效性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，做好施工審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)范，這樣才能更好地保證審計(jì)的質(zhì)量得到提高，也才能在質(zhì)量的保證下促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平的大力提升，保護(hù)企業(yè)和大眾的利益，更好的維護(hù)了企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，具有很重要的意義。所以要從明確審計(jì)工作的技術(shù)水平，提高審計(jì)工作的效率和審計(jì)工作的質(zhì)量上進(jìn)行調(diào)整，推動(dòng)我國(guó)整體水平的提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]季文麗.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版) 2005年S1期
論文摘要：本文深入分析了金融不良資產(chǎn)之成因，結(jié)合巴賽爾體制、公司治理原則及西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，從社會(huì)學(xué)層面，討論了金融風(fēng)險(xiǎn)管理，銀行內(nèi)控制度與銀行監(jiān)管制度。
一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因
(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀
1999年底，國(guó)家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長(zhǎng)城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國(guó)有銀行(中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億，6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國(guó)有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國(guó)有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過(guò)去了，國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無(wú)減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。
(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因
1.國(guó)家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、銀行經(jīng)營(yíng)管理不善。
2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問(wèn)題嚴(yán)重。
3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。
4.國(guó)企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。
5.誠(chéng)信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。
6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。
二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1988年7月通過(guò)、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國(guó)際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為4 96。該協(xié)議出臺(tái)之后，德國(guó)為首的歐共體各國(guó)紛紛響應(yīng)，英國(guó)、日本等國(guó)銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國(guó)銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國(guó)金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會(huì)通過(guò)的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會(huì)于1998年9月針對(duì)銀行出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測(cè)等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會(huì)在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的上述一系列原則之所以日益得到其成員國(guó)與眾多的非成員國(guó)的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會(huì)聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開展過(guò)程中的突出問(wèn)題深人研究的結(jié)論、對(duì)策和成果，符合國(guó)際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會(huì)與許多國(guó)家和國(guó)際性組織共同合作的結(jié)晶。
(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國(guó)建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國(guó)銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家所借鑒。目前，許多國(guó)家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。
德國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR( Value at Risk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行，真正步人金融市場(chǎng)可謂是剛剛踏上征程。我國(guó)加入WTO之后，商業(yè)銀行無(wú)疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場(chǎng)中運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念
學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國(guó)家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識(shí)，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會(huì)頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會(huì)、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營(yíng)造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。
(四)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
借鑒巴塞爾委員會(huì)頒布的原則、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，汲取西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制·，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會(huì)、高級(jí)管理以及全體職員不懈努力而實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制信息反饋并能進(jìn)行自我調(diào)整的動(dòng)態(tài)過(guò)程。巴塞爾委員會(huì)在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨(dú)立性和實(shí)施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使各個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平得以評(píng)估，確保銀行具有充足的資源承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責(zé)任和目標(biāo)，必須具有銀行監(jiān)管的適當(dāng)法律框架，包括銀行機(jī)構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實(shí)施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對(duì)監(jiān)管者的法律保護(hù)，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機(jī)結(jié)合。
(五)健全銀行內(nèi)控制度
從銀行內(nèi)控制度而言，首先應(yīng)建立決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、運(yùn)作現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的、監(jiān)控全面風(fēng)險(xiǎn)的、相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)，決定銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，監(jiān)督評(píng)估執(zhí)行管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的管理狀態(tài)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)建議并監(jiān)督其在限期內(nèi)完成改進(jìn)任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立于銀行業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，具體跟蹤監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，監(jiān)管授信業(yè)務(wù)的授權(quán)和受信決策程序，識(shí)別評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)，分析確定可控性風(fēng)險(xiǎn)與不可控性風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的控制程序和措施，向有關(guān)業(yè)務(wù)部門提出;對(duì)不可控風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)構(gòu)，以便迅速采取相應(yīng)對(duì)策。。其次，要建立和完善信用風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等所有各種風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制制度。實(shí)現(xiàn)制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個(gè)不受制度約束的職員，避免任何一項(xiàng)不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務(wù)。第三，要不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)處置策略和經(jīng)驗(yàn)，建立健全配套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊(duì)伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國(guó)際集團(tuán)以1美元的價(jià)格收購(gòu)。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個(gè)普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當(dāng)銀行行長(zhǎng)就像坐在火山口上。任何一個(gè)普通員工的一個(gè)違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導(dǎo)致災(zāi)難性后果”的說(shuō)法不無(wú)道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個(gè)普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊(duì)伍務(wù)必整體優(yōu)化。首先要?jiǎng)?chuàng)新隊(duì)伍建設(shè)理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長(zhǎng)久”的隊(duì)伍建設(shè)戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標(biāo)一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營(yíng)造了解員工、理解員工、關(guān)心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時(shí)，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)有計(jì)劃、有步驟、分層次、分業(yè)務(wù)持續(xù)性地對(duì)不同崗位的職員進(jìn)行系統(tǒng)性地培訓(xùn)，以全面提高全體員工的綜合素質(zhì)，日益增強(qiáng)每一位員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和廉潔敬業(yè)意識(shí)，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過(guò)對(duì)不同崗位績(jī)效的定性分析和定量分析，確定相應(yīng)的工資福利待遇，同時(shí)輔助以獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。第四要?jiǎng)?chuàng)立科學(xué)的業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)和職務(wù)晉升制度。針對(duì)不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應(yīng)業(yè)績(jī)質(zhì)和量的指標(biāo)，定期對(duì)每位員工的業(yè)績(jī)和潛能進(jìn)行客觀全面的測(cè)評(píng)。確立科學(xué)的人才觀念，建立公平競(jìng)爭(zhēng)、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵(lì)機(jī)制。
身于危機(jī)之外，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量的缺陷。并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)完善公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策。
關(guān)鍵詞:金融危機(jī) 公允價(jià)值 市場(chǎng)
Abstract:The paper analyzed the relationship between fair value and the financial crisis， pointed out Fair value is not prime criminal of financial crisis， However， the accountant should not pay attention to crisis， should clearly recognize the deficiencies in the fair value measurement. And bring forward several measures to perfect it.
Key word:Financial crisisfair valuemarket
2008年9月在雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)之后，美國(guó)金融形勢(shì)驟然惡化，世界各大銀行相繼出現(xiàn)不同程度的危機(jī)。曾被稱為“代表未來(lái)計(jì)量方向”的公允價(jià)值，一夜之間成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)。因此分析金融危機(jī)與公允價(jià)值的關(guān)系，尋找危機(jī)爆發(fā)的主因，以便更好地化解金融危機(jī)成為當(dāng)務(wù)之急。
一、公允價(jià)值不是金融危機(jī)的元兇
會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)進(jìn)行反映，事實(shí)在前、反映在后這是無(wú)法顛倒的，作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)具有防范于未然的能力，而最多只有亡羊補(bǔ)牢的本領(lǐng)。公允價(jià)值決不是金融危機(jī)的元兇，對(duì)于這一結(jié)論我們可從2008年11月召開的20國(guó)集團(tuán)峰會(huì)發(fā)表的聲明中得到證實(shí)，[1]聲明列舉了導(dǎo)致金融危機(jī)的根本原因，這些原因包括追逐高收益、缺乏適度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)管缺失;脆弱的保險(xiǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、不健全的風(fēng)險(xiǎn)管理行為;日益復(fù)雜和不透明的金融產(chǎn)品以及由此引發(fā)的過(guò)度負(fù)債;決策者、機(jī)構(gòu)監(jiān)管者沒有充分地意識(shí)到并且采取措施應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)正在擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)，未能及時(shí)實(shí)施金融革新或者未能考慮本國(guó)監(jiān)管不力所產(chǎn)生的后果?？梢妼?dǎo)致金融危機(jī)的主因中并沒有提及公允價(jià)值，這是對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量提供會(huì)計(jì)信息的一種肯定。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)有:
1. 公允價(jià)值計(jì)量更支持決策有用觀
在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有些金融資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值與最初確認(rèn)時(shí)發(fā)生了很大改變， 如果仍采用歷史成本計(jì)量， 就不能真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值，提供的信息對(duì)決策者是沒有用的。會(huì)計(jì)信息最重要的特征是決策有用性，只有對(duì)決策人有用的信息才是決策者最關(guān)注的，而以公允價(jià)值計(jì)量，能真實(shí)的反映企業(yè)價(jià)值的提高和有效避免掩飾投資失敗造成的損失[2]。例如，當(dāng)某些金融產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大幅下降時(shí)，金融機(jī)構(gòu)及其交易人員仍使用歷史成本計(jì)量，就會(huì)誤導(dǎo)投資者。因此公允價(jià)值比歷史成本能更加透明及時(shí)的讓信息使用者了解企業(yè)的時(shí)務(wù)狀況。
2. 公允價(jià)值計(jì)量更支持“配比原則”
配比原則是指收入與成本、費(fèi)用的配比，在歷史成本法下計(jì)算利潤(rùn)時(shí)， 收入按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量，雖然計(jì)量單位都是貨幣，但計(jì)量口徑卻完全不同。從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)虧的現(xiàn)象。而采用公允價(jià)值這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決，收入和成本費(fèi)用均按照公允價(jià)值計(jì)量，經(jīng)營(yíng)成果是管理當(dāng)局真正的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
3. 公允價(jià)值計(jì)量面向未來(lái)
歷史成本屬于過(guò)去時(shí)態(tài)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)性比較差。而公允價(jià)值計(jì)量是一種面向未來(lái)的計(jì)量方式，在對(duì)一些新的交易活動(dòng)或事項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)，能為會(huì)計(jì)信息的全面性與可靠性提供保障。
二、公允價(jià)值雖不是金融危機(jī)的元兇但也并非無(wú)責(zé)
雖然G20并未將公允價(jià)值列為金融危機(jī)的主因，但作為會(huì)計(jì)界不能因此而置身于危機(jī)之外，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值并非完美無(wú)缺，它所呈現(xiàn)的也并非資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值而是價(jià)格，而價(jià)格肯定會(huì)經(jīng)常背離價(jià)值的。當(dāng)金融危機(jī)發(fā)生后市場(chǎng)被扭曲，價(jià)格與價(jià)值相背離，在這種情況下采用公允價(jià)值計(jì)量無(wú)疑在一定程度上放大了金融危機(jī)的影響，其缺陷表現(xiàn)如下:
1. 公允價(jià)值的順周期性加劇了資產(chǎn)、負(fù)債的擴(kuò)張和收縮速度
公允價(jià)值具有順周期性，即在經(jīng)濟(jì)繁榮、資金流動(dòng)性較強(qiáng)的環(huán)境下，以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)其價(jià)格將不斷上漲，此時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)會(huì)被高估，由此會(huì)促使其信用的過(guò)度擴(kuò)張和財(cái)務(wù)杠桿的過(guò)度使用[3]。伴隨著巨大的收益，市場(chǎng)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)進(jìn)一步放大，影響金融機(jī)構(gòu)抵御和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。而一旦經(jīng)濟(jì)不景氣市場(chǎng)看空，公允價(jià)值計(jì)量便會(huì)使資產(chǎn)大幅縮水，利潤(rùn)大幅下降甚至出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，從而需要計(jì)提減值準(zhǔn)備和減少所有者權(quán)益，為規(guī)避由此帶來(lái)的不利影響，管理者就會(huì)加大對(duì)資產(chǎn)的拋售力度，與此同時(shí)投資者的信心將會(huì)受到打擊從而引起恐慌性拋售，造成其價(jià)格新一輪下跌。因此，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)加劇資產(chǎn)、負(fù)債的擴(kuò)張或收縮速度。
2. 估值風(fēng)險(xiǎn)的存在無(wú)法保障公允價(jià)值的可靠性
公允價(jià)值要求在公平的市場(chǎng)中存在著熟悉情況的雙方，也就是說(shuō)要有一個(gè)完全充分的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，在這在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。為此準(zhǔn)則規(guī)定分三個(gè)級(jí)次來(lái)進(jìn)行確認(rèn)即:市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法，具體情況如圖1。當(dāng)存在活躍市場(chǎng)時(shí)以市場(chǎng)價(jià)格作為其價(jià)值;不存在活躍市場(chǎng)時(shí)參考類似項(xiàng)目確定其價(jià)值;當(dāng)不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，則采用估價(jià)技術(shù)。估價(jià)的方法就是借助各種模型，而不同模型及所設(shè)置的變量是不相同的，從而使估值結(jié)果不可避免地會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性，從而產(chǎn)生了估值風(fēng)險(xiǎn)。有研究表明，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)特征相似的金融資產(chǎn)，根據(jù)不同的假設(shè)使用不同的模型，其公允價(jià)值及對(duì)損益的影響是不可比的，這就無(wú)法保障公允價(jià)值的可靠性。
三、金融危機(jī)對(duì)完善公允價(jià)值計(jì)量的啟示
1. 活躍的市場(chǎng)只是公平市場(chǎng)的必要條件而不是充分條件
公允價(jià)值的第一層次，是以市場(chǎng)價(jià)格作為判斷資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的，在這種情況下有必要對(duì)符合條件的市場(chǎng)進(jìn)行明確限定，即什么樣的市場(chǎng)是公平市場(chǎng)，危機(jī)前僅以交易是否活躍作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，這次金融危機(jī)給我們的啟示是:第一，活躍的市場(chǎng)只是公平市場(chǎng)的必要條件但不是充分條件，公平市場(chǎng)至少還應(yīng)包括每一產(chǎn)品都應(yīng)有眾多的生產(chǎn)者和消費(fèi)者，每一項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)都應(yīng)是同質(zhì)的，交易雙方信息充分對(duì)稱，市場(chǎng)的進(jìn)入和退出沒有成本。
2. 重視特定主體的信息
當(dāng)活躍的市場(chǎng)已不復(fù)存在時(shí)，即公允價(jià)值計(jì)量賴以存在的前提發(fā)生崩潰時(shí)，要改變基于市場(chǎng)的信息比基于特定主體的信息更可靠的認(rèn)識(shí)，回歸到一種更能反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的估價(jià)方法[5]。例如，在金融危機(jī)下市場(chǎng)流動(dòng)性不足時(shí)，投資者非理性的出售金融產(chǎn)品，造成市場(chǎng)資產(chǎn)價(jià)格與價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重偏差時(shí)，此時(shí)基于市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)往往不能反映出金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。在這一情況下，利用特定主體的信息得出的公允價(jià)值會(huì)比利用市場(chǎng)上數(shù)據(jù)得出的公允價(jià)值會(huì)更加公允。另外由于不同地區(qū)、不同時(shí)間可能存在不同的符合公平市場(chǎng)條件的價(jià)格，為了避免管理層出于自身利益動(dòng)機(jī)進(jìn)行選擇從而影響會(huì)計(jì)信息的可比性，此時(shí)應(yīng)由外部獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)于每一會(huì)計(jì)期間發(fā)表某地區(qū)公允價(jià)值的權(quán)威文件作為計(jì)量的依據(jù)。
3. 增加公允價(jià)值信息的披露
在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，公允價(jià)值試圖把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)公允的值是十分困難的，幾乎是不可能完成的任務(wù)。不僅公允價(jià)值其他任何單一的計(jì)量屬性都是無(wú)法做到的。因此，增加公允價(jià)值計(jì)量中信息披露是很有必要的。例如，根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，處于第一層次的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值往往是市場(chǎng)中的交易價(jià)格，這樣一種價(jià)格往往掩蓋了不確定的市場(chǎng)狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境(例如本次金融危機(jī))。因此，僅僅披露公允價(jià)值的數(shù)值是不夠的，還要披露該項(xiàng)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、估價(jià)的方法與市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)性等因素，必須說(shuō)明公允價(jià)值是通過(guò)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定、還是采用計(jì)價(jià)技術(shù)估算得出。
4. 成立公允價(jià)值治理委會(huì)員
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)于衡量其經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)分配、納稅等方面來(lái)說(shuō)，盈余是最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，企業(yè)的利益相關(guān)者都比較重視企業(yè)的盈余。隨著公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的比例不斷上升，對(duì)盈余的影響越來(lái)越大。因此公允價(jià)值計(jì)量不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事情，生產(chǎn)門、銷售門、技術(shù)門，甚至是外聘家的意見都是非常重要的。為了保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確與可靠，就必須有一套行之有效的公允價(jià)值治理結(jié)構(gòu)。成立公允價(jià)值治理委會(huì)員便顯得尤為重要。公允價(jià)值委員會(huì)應(yīng)屬于企業(yè)的治理層，其主要職責(zé)是評(píng)價(jià)內(nèi)部模型的合理性以及外部估值信息的可靠性，以定期驗(yàn)證模型的準(zhǔn)確性。
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