發布時間：2023-08-06 10:52:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的建筑業財務工作內容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、前言
我國經濟建設過程中，建筑業作為重要的支柱性產業，促進其健康、可持續發展的問題不容忽視。而建筑業要想實現健康發展，必須充分發揮財務管理的作用。然而，現階段我國建筑業在發展過程中，財務管理方面還存在很多問題，嚴重制約了企業的發展以及國民經濟的進步。在這種情況下，相關單位必須加強研究建筑業財務管理存在的問題，并有針對性地采取有效措施加以改善，只有這樣才能為建筑企業提升綜合競爭力奠定良好的基礎。
二、建筑業財務管理中的問題
（一）財務管理意識淡薄
近年來，我國在積極進行現代化經濟建設的過程中，深入貫徹落實了營改增政策，而該政策的有效實施，在短時間內將對建筑業經濟效益造成一定的負面影響，營改增對建筑業利潤的影響如表1所示。
然而，在這一嚴重的負面影響下，建筑企業在日常運行過程中，也并沒有將財務管理的功能充分發揮出來，究其原因，是財務管理理念淡薄所致。其主要表現如下：建筑企業在日常運行過程中，將工作管理的重點多數放在了提升施工進度、提高施工質量以及承攬施工任務等方面，管理工作的核心以生產為主，而財務管理的重要性被嚴重忽視。[1]多數建筑企業管理人員認為財務部門在運行過程中，唯一的功能就是在工程竣工以后展開結算工作，對企業的經濟效益并沒有直接的影響。事實上，較強的綜合性是財務管理最大的特點，能夠同工程施工過程中的每一個環節產生緊密的聯系，而財務成果甚至能充分反映企業其他管理措施的實施效果。
（二）嚴重缺乏監督機制
建筑企業運行過程中，要想充分發揮財務管理的功能，促使規范化在財務管理各項措施中得以充分的體現，必須加大對財務管理的監督力度，突出各項監督措施的制度化特點。在這一過程中，企業必須提升財務制度的健全性，才能提升財務管理的質量。[2]就目前的情況而言，現階段我國多數建筑企業在經營過程中，并沒有針對財務管理工作制定健全的規章制度，財務基礎不健全，無法保障日常財務工作的開展。在對會計制度進行應用的過程中，其無法同企業和工程實際保持高度的一致。這一過程中，成本核算以及控制措施的功能也無法得到充分的發揮，導致企業實際經營中，財務分析、資產管理以及收入管理等各項重要環節都無法提升工作效率以及工作科學性。管理層在工作中，擁有處理財務相關事務的權利，這種現象導致財務管理措施無法得到有效的監督，財務管理措施不規范現象廣泛存在，制度化無法在財務管理中得以實現。
（三）項目成本控制力度低
為了實現我國經濟的長期可持續發展，近年來建筑業深入貫徹落實了增值稅，而這一過程中，增值稅全部轉嫁到下游時建筑業企業增值稅負擔如表2所示。在這一大的建筑業經營環境背景下，建筑企業要想提升自身的綜合競爭力，創造更多的經濟效益，積極加強項目成本控制勢在必行。現階段，我國多數建筑企業經營過程中都呈現出項目成本控制力度較低的現狀。[3]項目收入是建筑企業經營過程中的主要利潤來源，而項目實施過程中，成本控制力度以及效果直接關系到企業的經濟效益。近年來，我國在積極進行現代化建設的過程中，建筑業迎來廣闊的發展空間，隨著建筑企業規模的不斷壯大，與之相適應的企業財務管理水平卻呈現出明顯的滯后性。多數建筑企業在計劃目標成本的過程中，仍然沿用傳統的成本降低率方法。事實上，該方法在使用過程中，相關計算以及控制措施僅僅停留在表面，并無法對工程項目的實際施工環境、施工條件以及工期等各項因素進行充分的考慮，導致工程成本核算、索賠以及設計變更當中存在較大的風險，嚴重削弱了建筑企業經營過程中的經濟效益。
三、建筑業加強財務管理的對策
（一）注重發揮財務管理核心功能
建筑企業在對財務管理進行充分應用的過程中，能夠實現對企業經營發展目標的制定，其中包含詳細的目標設計以及希望能夠創造的經濟效益。[4]科學的財務管理，有助于推動企業逐漸實現短期和長期的經營發展目標。而在這一過程中，必須注重將企業生產經營過程中的每一個環節同財務管理進行緊密的結合，加大企業內部控制功能的發揮力度，為企業實現跨越性的進步奠定良好的基礎。而財務管理的科學化，必須保證在企業目標的基礎上構建財務管理制度和措施。針對現階段建筑企業經營過程中面臨的激烈競爭環境，企業必須加強對財務管理重要性的認知，將財務管理措施以及思路應用到企業運行的各個環節中，在逐漸提升自身財務管理能力的過程中，為企業的長期發展打下堅實基礎。[3]
（二）加大內部財務管理制度建設力度
現階段，建筑企業在經營過程中，必須根據國家財政法規來構建自身的財務管理制度和措施，完善財務管理制度，從基礎工作入手，努力提升財務管理工作的質量，促使建筑企業在日常運行過程中，相關合法權益能夠得到國家的法律保護；同時，在進行會計核算的過程中，企業必須將國家的會計準則作為開展核算工作的基礎，真實反映企業自身的財務狀況以及經營過程中所創造的經濟效益。[5]并且，現階段，建筑企業在經營過程中還必須加大對內部控制的重視程度，即企業在生產、銷售以及購買生產資料等活動的過程中，必須得到相關部門的有效監督，保證各個流程的合法性以及運行效率；在控制和評價企業不同經濟活動的過程中，也應當嚴格遵守各種規章制度，加大對企業經營中產生的數據和信息的挖掘力度，從而有針對性地改善財務管理措施，降低企業經營過程中的成本，為創造更多的經濟效益奠定良好的基礎。[6]
（三）加強項目成本管理力度
加大項目成本控制力度，有助于建筑企業創造更多的經濟效益。新時期，建筑企業首先應完善自身機制，將科學量化措施應用于成本當中，確保經濟安全性機制、成本核算機制以及施工技術機制得到有機結合；其次，將項目成本管理過程中的責任，落實到個人。即在日常實施項目成本管理的過程中，建筑企業可以對領導小組進行構建，項目經理是工作中的指導者，將預算、工程技術以及工程質量等各方面的管理任務下發到組內成員手中，并應具備有效的激勵機制，鼓勵職工在日常工作中，充分發揮自身的職能，并綜合應用考核機制、監督機制，對職工的工作表現進行監督，并對其開展定期的專業技能培訓，促進成本項目管理小組成員工作效率以及工作質量的提升。[7]這樣一來，就能有效提升建筑企業經營過程中的項目成本管理能力，對于提升自身綜合能力也起到了促進作用。
四、結語
現階段，建筑企業在日常運行過程中，需要面對激烈的市場競爭環境。在這一過程中，要想提升自身的綜合競爭力，必須從加強內部管理入手，財務管理是關鍵內容之一，通過有效的財務管理措施，有助于提升企業成本控制的能力，從而在實際經營過程中降低成本，為創造更多的經濟效益奠定良好的基礎。
（作者單位為浙江賢升建設有限公司）
參考文獻
[1] 周鵬飛.建筑安裝企業財務管理存在的問題及對策研究[J].城市建設理論研究（電子版），2015（17）：6528-6529.
[2] 沈建華.“營改增”對建筑企業的影響及對策研究――以×建筑集團公司為例 [D].重慶理工大學，2014.
[3] 劉艷霞.營改增政策對建筑業財務管理的影響及應對措施[J].企業改革與管理，2015（5）：84-85.
[4] 林明鳳，蘇少雄.淺析我國建筑業工程財務管理的問題及對策分析[J].江西建材，2014（7）：236.
[5] 陳玉倩.營改增政策對建筑業財務管理的影響及對策[J].現代經濟信息，2016（10）：231-232.
關鍵詞：建筑施工企業；增值稅發票管理；風險防控
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業增值稅發票管理問題日益凸顯，如何應對增值稅發票管理、規避風險是每個建筑施工企業都面臨的問題。鑒于此，筆者結合多年工作經驗，提出了幾點有效應對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業經濟損失，具體措施如下：
發票的取得
（一）供應商的選擇公司應在集團內建立供應商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應商基本信息及其供應貨物服務的價格、質量、稅率等情況。另外，企業應以目標成本為基礎，在項目全周期測算的基礎上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應商。
（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應注意對合同總價進行價稅分離，合同內容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發票的開具時間、以及發票需備注信息內容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯系電話等
（三）發票的索取在向下游分包、勞務公司等單位支付款項前，原則上應要求收款方提前開具發票，業務經辦人收到發票后對發票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發票的取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發票時，抵扣聯與發票聯須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務部門監制的收據；行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據；單位與部隊之間發生的業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據。
（四）發票的審核發票的審核應注意以下方面：發票抬頭是否與公司開票信息中的內容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內容是否正確，與實際交易是否相符；發票中列示的購貨方與銷貨方，應與經濟合同保持一致；發票聯次是否齊全；發票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發票；最重要的是務必登錄國家稅務總局網站發票驗證系統查驗真偽。
（五）發票報銷建立健全發票報銷制度，明確財務人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據，財務人員應當予以扣留，并及時向單位領導報告。企業應當把發票審核管理工作落實情況納入日常財務審計監督工作內容，對發票審核工作落實不到位，不合規發票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規發票給單位造成經濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領導的責任。
（六）增值稅專項發票認證企業應利用互聯網優勢，做好財務信息化工作，開發發票認證軟件，由各業務口經辦人上傳其接收的發票信息包括增值稅電子發票，自動匯總至總部信息平臺，業務經辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發票原件傳遞至公司總部進行發票認證。總部稅務主管統一認證比對后將認證結果及時反饋至下屬各項目財務人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節省了大量勞動力，也解決了增值電子發票重復報銷的問題。
發票的保管
增值稅發票特別是專用發票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發票管理辦法，指定專人保管發票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發票。第二，建立健全發票使用登記制度，及時正確填寫發票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務資料保管，增值稅專用發票抵扣聯應按月與《認證結果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發票的單位，應及時書面報告稅務機關。
發票的傳遞
由于建筑業工程項目區域分布較廣、管理難度大、建設周期短等特點，施工企業采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業應采取發票集中管控措施，由總部機關集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統一管理。項目上及其他業務部門所收取的增值稅專用發票需要向總公司稅務主管部門及時傳遞。具體應從以下方面做好發票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續，做到每張發票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協議，以保證發票郵寄過程的安全；第三，業務經辦人在取得增值稅專用發票后，每月應及時將進項稅發票抵扣聯原件傳遞至稅務主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現金流；稅務專管人員統一復核認證后向各項目財務人員反饋認證結果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。
發票的開具
為便于管理，公司總部稅務管理部門集中開票，建立發票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發起開票流程，同時提交相關附件，按流程逐層審批。公司應建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發票的，必須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章；第二，業主從工程款中抵扣的水電費可按轉售水電費項目向業主開具增值稅專用發票；第三，施工企業與業務已辦理進度結算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業主開具發票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業收取配合費或協調費的，可按照建筑服務中的工程服務項目開具增值稅發票。
《建筑經濟》是建筑經濟管理、工程造價、工程管理、建筑財務會計等專業的經濟基礎課，其內容涉及建筑業的方方面面，是一門綜合性較強的課程，在建筑管理類專業開設《建筑經濟》課程其目的是為了引導學生站在建筑業全局的角度，分析建筑業的經濟問題，掌握建筑市場的活動規律和規則。高等職業教育所設建筑管理類各專業，一般只涉及建筑業運行中的某些局部環節，所開各課程大多數也是幫助學生掌握某一方面的業務，學生對建筑業的全貌缺乏了解。《建筑經濟》課程則彌補這個不足，通過對建筑業和建筑市場的全面描述，使學生了解建筑業的整體狀況，知道建筑市場的運作方法，便于就業后認識自己所從事工作的環境，樹立建筑業的全局觀念，做好本職工作。
因此，我確定這門課程的教學目標為：在教學過程中應當注重引導學生觀察周圍的建筑工程建設過程中的經濟現象，并能用教材中講述的理論進行聯系和分析，從宏觀的層面來理解廣義的建筑業、建筑活動的主體、建筑產品的特征、建筑生產的特點及建筑市場和建筑市場的交易方式，對自己將來從事建筑工程專業工作有一個正確、全面的認識，對建筑工程經濟中的各種問題能進行一定的分析和計算，使學生對未來自身在建筑業的發展有一個比較明確的定位。同時還要通過各種方式引導學生自學的興趣，鍛煉他們口頭表達和溝通的能力，不僅僅學習書本知識，同時注重引導學生端正學習態度，更好地認識職業中需要的專業工作態度和和需要掌握的專業技能，培養學生的自學能力和表達能力，注重學生理論聯系實際及解決實際工作問題能力的鍛煉和提高。為達到教學目標，在講授課本上的內容以外，我還做了如下工作，取得了較好的教學效果：
（1）增加中國建筑史的內容，注意啟發學生的學習興趣，更好地進行課程學習。教材中第一章第二節的內容是建筑業的形成與發展，其中有我國建筑業形成與發展過程的內容，在這里，我為學生補充講述了中國建筑史的內容，從原始社會的天然洞穴開始講述，然后是奴隸社會的夏、商、四周、春秋時期、封建社會初期（公元前475～公元581年）的戰國、秦、漢、三國、兩晉、南北朝、封建社會中期（公元581～1279年）的隋、唐、五代、宋、遼、金和封建社會后期（公元1279～1911年）的元、明、清等朝代的建筑形式和規模，并配上大量各朝代著名建筑物的圖片，講述了我國建筑業的發展和經濟與社會的關系、以及我國建筑的民族特點，使學生了解我國建筑業的發展和輝煌歷史，更加熱愛建筑行業，激發學生的學習興趣和熱情，為后續課程和其他課程的學習打下基礎。
（2）根據教材內容補充相應的計算及分析例題。該書的內容均為文字性的概念和說明，給出的公式只列出了公式和代表符號的意義，沒有列舉相應的例題，不利于學生理解和掌握概念因此我在講課中先講述公式，根據課程內容補充了大量例題，并在課堂上講述計算方法和解題思路，隨后布置作業時視公式難易程度要求學生自己編寫計算練習題并予以解答，進一步考察學生掌握概念和計算的能力，使學生能夠通過各類公式的學習和應用來深入理解教材的內容。
（3）部分課程內容由原先的老師主講、學生聽講轉變為學生主講、老師講評的方式。在課堂教學中，我根據教學內容，安排了一部分課程由學生先自學后，然后到講臺上面向其他同學講授本節課主要概念和內容的方式，抽講的學生在講課的過程中，其他的同學可以提問，在這個過程中，老師指導學生自學的方法，注重引導學生對概念講解的清晰和整個學習內容的內在聯系，并予以適當的補充和點評，老師鼓勵學生上講臺講課，對表現好的學生給予口頭表揚和學習用品的獎勵，課堂上學生學習的主動性增。強，鍛煉了學生自學的能力，培養了學生的自學習慣和自學能力，逐步地提升學生的自學意識和能力，學生積極上講臺講課，課堂氣氛活躍，師生關系融洽。
（4）改變作業方式。教材課后的習題均為單一的問答題，在講述完課程內容后，我要求學生根據本節課程的主要內容和重點，自己設計作業習題的方式，然后自己進行答案的填寫，例如要求學生自己設計習題的方式可以有填空、單項選擇、多項選擇、判斷對錯、簡答等，這樣每個學生的作業都不會完全一致，雖然老師批改作業工作量增大，但老師可以詳細記錄和分析學生作業情況，能夠更好地評價每個學生對課程內容掌握的程度和水平，將作業中存在的問題進行分類總結后，進行透徹的評講，對作業好的學生予以點名表揚，并針對情況及時改進教學方法，做到有的放矢。
（5）引導學生將書本知識和實際工作聯系起來，達到學以致用。該書第四章建筑生產第二節建筑生產的主要要素中講到對勞動力的管理，主要講到了目前我國勞動合同法的部分內容，沒有相應的案例該部分內容在學生走出校門后與用人單位簽訂勞動合同時將有實際應用，因此在講課中我重點詳細地講解了勞動合同法的全部條款，補充現實生活中有關勞動合同法爭議與判決的案例，增強學生對勞動者合法權益的理解和認識，并能對社會上各種有關勞動合同的糾紛能有一個清晰、準確的判斷，在實際工作中能夠運用法律武器保護自身的勞動權利在作業布置中要求學生自擬一份去某企業工作進行短期勞務工作而簽訂的勞動合同，以考察學生這部分知識內容的理解和應用。
關鍵詞：營改增；稅制改革
一、營改增的主要內容
我國傳統流轉稅（如營業稅）的“全值征稅”帶來的“重復征稅，稅負不平”的弊端，阻礙了專業化協作生產的發展，由此營改增政策開始實行。2016年5月1日，營改增全面推開，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點范圍，實現全行業覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業的稅率進行了相應調整，如：建筑業3%變為11%，房地產業5%轉為11%，金融業、服務業5%轉為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國銷售環節的稅種布局，基本實現增值稅“一統天下”的局面。
二、營改增對企業財務管理的影響
（一）企業稅收負擔方面的影響
營改增新試點建筑業、房地產業、金融業、生活服務業中，減稅最大的是小規模服務企業。在稅改前，服務行業所繳納應納營業稅＝營業額×稅率5%；稅改后小規模納稅人：應納增值稅＝銷售額×3%；營改增后小規模服務企業實際稅負率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營改增將小規模納稅人標準由現行增值稅的年銷售額工業50萬元、商業80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點企業。《增值稅暫行條例》明確指出納稅企業及個人所應繳的納稅額范圍，即單位及個人在一定時期內的總銷售額與總進項的順差值，出現逆差值銷項稅額不夠用來抵扣時，將轉到下一階段進行抵扣。通常商品銷售額與應稅勞務的計算公式：含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。分析發現，實現稅務改革制度的目標，需保證建筑、服務性及租賃類行業的進項扣除額度分別占行業收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業的稅負與國家所預期的稅負標準一致。
（二）對發票管理的影響
“營改增”稅改頒布后，發票管理及種類也發生了改變。比如，在過去服務業只為客戶開具服務類發票，在營改增實行后，將稅收分為銷項稅與進項稅，同時開票工作也有了新規定。（1）增值稅發票分為一般納稅和小規模納稅。而一般納稅又分為專用發票和普通發票。小規模納稅人需開具普通發票，增值稅專用發票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發票的正確使用，否則會受到相關法律的處罰。（2）增值稅和營業稅的最大額度不同，一般納稅人的發票額度一般為10萬元，無法滿足服務業的需求。因為大額發票申請的時間較長，會直接影響企業的發展。
（三）對會計核算方面的影響
1、對主要財務指標的影響。在價稅總額不變的情況下，采取營改增標準的收入要比以前營業稅制度下的收入少9.91%。由于進項稅額不全面，在價稅分離后，成本費用的額度要低于收入，利潤相應降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應會降低企業流動資金的金額。2、對會計核算的影響。由于一直采用營業稅制度，對營業稅核算方面的業務較熟練，且營業稅項目構成簡單，核算營業稅時只需重視與計提和繳納有關的業務內容。計提業務只需完成營業稅金與附加的借記業務，以及應交稅費－應交營業稅的貸記業務。繳納業務則只需完成應交稅費－應交營業稅的借記以及銀行存款的貸記。實行營改增后，類似建筑行業的會計核算內容及項目變化很大，且流程復雜，增加了財務工作者的工作難度和工作量。
三、“營改增”后企業財務管理的對策
（一）稅收籌劃科學化
“營改增”使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負效果最優化。（1）企業要重視財務會計管理工作，確保會計息的準確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業進行合作，這樣可以使企業進項稅抵扣額度增加。（3）對企業中納稅籌劃人進行專業的相關內容的培訓，以促進企業稅收籌劃科學化進程。
（二）建立完善的增值稅明細賬簿
營改增稅改制度實行后，對于企業的賬目要求和稅額計算都發生了一定的變化，因此企業需要明確營改增對本企業產生的影響，以此為基礎并與企業的實際情況相結合，對以往的賬目記錄模式進行優化和改進，將相關的增值稅項目全部記錄在案，同時在稅額計算方面需要嚴格依據新稅改制度中要求的方法進行計算。對一般納稅人來說，要主動適應增值稅核算機制的變化，與供應商一起，健全發票管理，盡量索要合規發票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優惠政策。
（三）建立健全會計核算方式
稅制改革后，會計核算所涉及的會計科目比之前要多，為適應稅制改革政策，會計核算方法從根本上發生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅款模式，等。同時，重視財務人員專業知識的培訓。
（四）政府相關部門協調工作要到位
企業受政策限制，在設立加工廠時通常選擇在公司注冊之外的地方，加工廠所在地的相關稅務部門為提高當地稅收收入會采取相應措施，比如，增加外來企業的繳稅。然而根據相關規定，企業注冊地稅務機構有權利讓企業一次性繳清稅款，即使企業收到稅務開具的相關證明，但稅款同樣會被重復繳納。這就需要政府機構以及稅務部門主動做好協調工作，制定出有利于企業發展并符合行業特點的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產經營各環節
“營改增”稅制改革后，企業要重視相關財務人員的培訓工作，熟知小規模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發票。另外企業添置大型機械設備等固定資產時，可以將其稅額進行抵扣，但在進行抵扣時要從各方面權衡會計核算方法與措施的優劣與性價比。對每一項會計核算決策均需要慎重考慮，以企業的可持續發展為目標，選擇性價比較高的采購方式，以實現企業價值的最大化。
四、結語
在營改增制度實施過程中，重視財務人員的培訓，優化財務管理制度，而營改增可能對企業財務帶來的風險也要仔細的分析和研究，做好營改增形勢下財務風險管理和稅收籌劃科學化建設工作，促使企業財務管理在營改增制度改革下保持高效率和高質量狀態，為企業的可持續性發展做出貢獻。
參考文獻
隨著烏魯木齊市經濟建設的快速發展，越來越多的務工者來烏魯木齊市“淘金”，勞務派遣作為國內一種新興的用工方式，在促進社會就業、細化勞動分工、提高社會經濟運行效率、降低人員成本、減少法律糾紛、保護弱勢群體合法權益等諸多方面起到巨大的積極作用。近年來，各類勞務派遣公司在烏魯木齊市日益增繁多，且“收入”也持續增加。然而由于制度不健全、市場不規范、稅務管理部門單兵作戰、相關部門配合滯后、信息不暢等因素引發的涉稅問題層出不窮，產生的稅務發票假開、虛開等問題日益嚴重，給國家利益帶來一定的危害。
一、烏魯木齊市勞務派遣公司的現狀
從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統計的數據看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶。可以看出這些企業中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。
從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務制度簡易，財務核算簡單，財務資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區稅務機關稅收管理與執行政策的松緊度不同而相應頻繁地進行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續下去，稅務機關不加以認真管理，必將會導致稅收的流失，嚴重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。
今年，烏魯木齊市地方稅務局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務派遣公司的稽查中發現，近三年這些公司的開票金額就高達約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務派遣企業中存在諸多涉稅問題。
二、勞務派遣公司的特點
勞務派遣企業涉及的營業稅適用《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【20__】16號）的相關規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。同時根據《中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則》規定，勞務派遣企業向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務業”稅目繳納營業稅。
建筑勞務企業不同于一般的勞務企業，它必須取得建筑企業資質證書、安全生產許可證等特種行業的相關資質才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業也不同于施工企業，雖然具有建筑企業的資質證書，卻只能從建筑施工企業那里進行勞務分包作業，不能像施工企業一樣進行建筑工程的承包作業。根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[20__]493號）相關規定，建筑勞務企業取得的收入應全額按“建筑業”稅目征收營業稅。但實際上，由于該項業務的特殊性，目前，各地執行尺度不一，有的按“建筑業”稅目全額征稅，有的按“服務業”稅目差額征稅，還有的區分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業”和“服務業”稅目征稅。
三、勞務派遣公司存在的涉稅問題
（一）按超低取費比率代開發票牟利。在稅收征管調查中發現，目前許多勞務派遣公司已成為“開票公司”。即勞務派遣公司與用工單位不發生實際勞務關系，勞務派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務發票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數，沒有實際勞務發生，開具發票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務派遣公司20__年開具勞務發票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務派遣管理費按勞務工資即開發票數額1%定比例收取，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務派遣公司已繳納營業稅22，442.34元、
城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元。稽查人員按照稅收政策規定，檢查勞務派遣公司看是否有勞務派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務派遣企業發放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發票的違法行為，查補營業稅1,603,909.15元，城市維護建設稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元。查補企業所得稅應為897,693.14元。共查補稅款2,661,993.17元。
（二）計稅工資不規范。勞務派遣公司向外派員工支付工資薪金規范度差，多以現金結算，無法合理體現真實性，造成工資支付額無法真實獲取和計量，同時公司虛增用工人數，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計稅依據，對稅收征管增加了難度。某勞務派遣公司與用工單位雖然有勞務派遣合同，與勞動者有勞動用工合同（合同只有姓名、身份證號，無崗位，工資，電話等核心內容，無法查驗真偽），給代開虛開發票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據作為第三方確認依據等，該勞務派遣公司仍然改變不了其虛開代開發票的違法行為。
（三）利用建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異，當下一些建筑業利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業，“父子”企業等形式的公司，主要目的就是為了領取、開據發票的便利，然后多帳核算，多頭領票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關聯的勞務派遣公司，僅一年內就為其開具8765萬余元的建筑勞務發票進入工程勞務成本，以此達到建筑公司偷逃企業所得稅的目的，而與其關聯的勞務派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營業稅。稽查人員展開了延伸稽查，對該建筑公司及勞務派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機關追究相關人員的責任。
四、稅務部門對勞務派派遣公司管理存在的問題
（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務系統沒有建立勞務行業發票監控機制，無法及時準確掌握勞務發票領取、開具情況，無法及時制止勞務公司的違法開票行為，從而造成目前市場上勞務公司多、收入高、稅負極低的狀況。企業獲取了相關資質，就可以順理成章地任其領取相應發票。如，建筑勞務企業是否可以領購“服務業”發票沒有明確規定。對持《外出經營證明》登記備案的疆內、疆外勞務企業，存在嚴重征管乏力和納稅信息不暢通的現象，幾乎無人函證對方出據《外出經營證明》的稅務機關，也不核查填開企業納稅情況的復函。這些管理上的漏洞都給企業提供了非法的生存空間。
（二）稅收政策執行不明確。主要表現在建筑勞務企業應按“建筑業”全額納稅，還是按“服務業”差額納稅。不僅相關企業沒有完全掌握有關政策規定，稅務機關的很多管理人員同樣對這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務派遣企業差額繳納營業稅，其允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業未按規定繳納社會保險的勞動力的工資等未支付成本、費用沒有明確規定，由此造成了稅務納稅檢查和企業申報時計稅依據不準確。
五、針對勞務派遣公司涉稅問題的對策
（一）明確勞務行業適用的相關政策。應盡快明確勞務派遣公司相關稅收政策，包括建筑勞務與服務業勞務相關界限的明確和征收稅目的確認，以及明確勞務派遣企業允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業未按規定繳納社會保險的勞動力的工資的問題。
【關鍵詞】建筑企業；降本增效；營改增；納稅籌劃；研究
隨著市場經濟體制改革的不斷深化，建筑企業的生產經營面臨著巨大的壓力。納稅籌劃作為我國企業財務管理的一個組成部分，可以幫助企業在一定程度上降低成本。營改增的政策為企業的發展帶來了新的希望。營改增政策施行后，不僅使建筑行業產品增值稅的制度變得更加健全，還消除了重復納稅的問題。除此之外，建筑行業的納稅程序變得更加簡單，所納的稅種也有減少。然而，建筑行業所繳納的增值稅的稅率提高了，所以總繳納的稅額較之以前也不一定有所降低，但是增值稅可以被抵扣的。因此，建筑企業一定要做好納稅籌劃的工作，以此來降低企業的成本。
一、企業納稅籌劃概述
企業納稅籌劃是指企業在不違反相關法律規定的情況下，通過對企業稅收的合理籌劃而達到降低成本目的的一種財務管理手段。簡而言之，納稅籌劃與偷稅漏稅的行為有著實質的不同，它具有合法性、籌劃性、效益性以及專業性等特點。
1.合法性
納稅籌劃是符合國家相關法律條文的規定的，是合法的。合法性是納稅籌劃區別于偷稅漏稅最大的特征。雖然有時候納稅籌劃會充分利用國家法律法規的漏洞達到減稅的目的，與國家立法的原則相沖突，但這是在法律允許的范圍內進行的。在不違反國家法律法規的前提下，納稅人可以依據具體的情況選擇最優的降低稅負的方案。
2.籌劃性
籌劃性是提前對項目進行計劃、設計以及安排。企業在考慮對項目進行籌資、投資以及分配利潤等問題之前，往往會優先考慮到納稅的問題，因此企業需要進行納稅籌劃的工作。如果企業的項目已經完成并經營，所應繳納的稅款也已確定，那么納稅籌劃就失去了功效，它應該是在經營之前進行的一項稅前工作。
3.效益性
納稅籌劃的最終目的在于為企業創造經濟效益。一般企業的效益性表現在兩個方面，分別是獲得最多的凈現金量和增加老板的財富，也可以稱它們為眼前利益和長遠利益。在進行項目投資經營和決策的時候，還應考慮稅收之外的因素，權衡各方面的利弊，將企業的長遠利益最大化。
4.專業性
納稅籌劃工作的專業性很強，不僅要求工作人員具有扎實的財務知識，還應掌握法學與稅收學等方面的相關知識。當前很多企業都是請一些律師事務所的專業人士進行納稅統籌。
二、營改增對建筑企業納稅籌劃的影響
自國家2011年11月16日印發了關于營改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海試行之后，給建筑企業的納稅籌劃工作造成了很大的影響。建筑企業的納稅籌劃工作本身就具有復雜性和特殊性，營改增之后，對稅務籌劃的工作造成了不小的沖擊，其影響包括以下幾點：
1.減輕了建筑企業的稅收負擔
建筑企業由于涉及的方面較多，一些小項目都是外包給其他公司承建的，按照以前的營業稅的算法，這些外包服務是不能作為進項稅抵扣的，但是改為增值稅之后，外包服務就可以進項稅抵扣。因此，營改增政策加速了建筑企業的一些附屬公司從主公司上的分離，為建筑企業的發展奠定了基礎。
2. 影響了建筑企業的財務報表數據結構和類型
營改增之后，建筑企業的財務報表的損益表中的“主營業務收入”的一項中包含的含稅收入額度就轉變成了稅后的收入額度。與之前相比，建筑企業的主要產品收入就大大減少了，但是建筑企業的利潤也相對增加了。營改增之后的損益表中也不再包含增值稅了。這些變化都使得建筑企業的財務報表的數據類型和結構發生了重大的變化。因此會計工作者在制表的時候一定要綜合主營業務與其他附屬企業之間利潤關系的改變情況，做出能反映真實的盈虧狀況的報表。
3.提高了資金的有效利用率
營改增之后減輕了建筑企業的稅收負擔，這樣建筑企業就可以利用這一部分資金來投資或者將自身做大。對于建筑企業來說，可以充分利用這一塊資金添加設備，或者引進高技術人才，或者對現有的設備進行全面的維修等等。對于稅務籌劃的工作可以起到連鎖的促進作用。
三、營改增之后建筑企業納稅籌劃工作對策
1.建立多個建筑企業所需原材料的子公司
建筑企業所提供的服務以勞務為主，在為營改增之前，建筑行業所繳納的大部分是營業稅，是不能通過其他方式抵扣的，極大地增加了企業的勞務成本，一定程度上阻礙了企業的發展。實施營改增政策之后，建筑行業所繳納的營業稅都變成了增值稅，這樣就可以進行抵扣。因此企業可以一邊提供勞務，一邊提供建筑工程項目中用到的原材料，將部分的增值稅抵掉，大大地降低了企業的成本。若是企業本身就設有原材料的子公司，就可以得到購買原材料的專用發票，對增值稅進行抵扣，解決以往營業稅不能抵扣的問題。
2.選擇合適的材料供應商
營改增之后，原材料的供應商的選擇對于納稅籌劃工作來說是很重要的。若原材料供應商取得了一般納稅人的資格，有利于建筑企業的納稅籌劃工作，因為這樣就能取得相應的增值稅發票，與建筑企業繳納的增值稅相抵扣，降低企業的賦稅成本，提高資金運轉。因此，建筑企業應該盡量與具有一般納稅人的資格的單位合作，提高自身在激烈的市場中的競爭力。
3.加強建筑企業內部控制，全面提高會計核算水平
營改增以后，建筑企業應當及時轉變傳統的經營管理理念，采取精細化的管理模式，不斷的降低企業成本。實踐中可以看到，當前建筑行業中的很多企業存在著管理松散、資質不齊以及人員素質普遍偏低等現象，若營改增之后局面不能及時的改善，則必然會面臨非常嚴峻的挑戰。在當前的形勢下，建筑企業一定要改革管理機制，強化內控，只有這樣才能應對實踐中的各種挑戰和問題。通過健全內部管理機制，強化財務管理，加強對現金流和資金流的運轉控制，可以有效減輕建筑企業應對營改增時所要面臨的支付壓力。同時，還要加強對合同的有效管理，進一步完善合同約定內容，因為實踐中的很多稅費抵扣問題均是因為合同條款不完善而造成的，因此應當明確將稅費憑證納入合同之中。
4.營改增下的建筑企業其他稅收籌劃注意事項
營改增背景下，建筑企業稅收籌劃可控制空間也隨之增大，建筑企業可根據自身的現實情況、發展要求以及行業特點，制定一套科學合理的稅收籌劃方案，以此來有效降低企業的各項費用開支。第一，加大財務人員稅法教育培訓力度，要求員工熟練掌握增值稅法理、以及相關政策方面的法規和規定，積極做好應對準備工作。同時，建筑企業還要及時對報價進行適當的調整，以免出現政策實施后稅負不減反增等不良現象。目前來看，雖然各地具體營改增實施方案還沒有全面推行開來，但是建筑企業應當密切關注、及時準備調整報價；在營改增政策全面施行以后，根據政策發展要求，適當的對企業的發展方向也要進行調整；第二，建筑企業應當在獲取完整、真實以及可靠材料的同時，找準籌劃切入口，并以此為基礎，制定出一套科學合理的稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃工作能夠促進企業利益最大化目標的實現。比如，集團企業應用合理布局其下屬公司，對不具備法人資格的子公司適時撤銷、合并， 或者變更為不具法人資格的分公司，以此來有效減輕企業的整體稅負。
四、結語
納稅是各企業的義務，雖然是一筆不可避免的開支，但是可以通過合理的納稅籌劃工作盡量減少賦稅的額數。在營改增政策之后，建筑企業所繳納的稅務并不是不可以改變的，它可以通過其他的增值稅進行抵扣。從某種意義上來說，營改增政策對于我國各大中小企業的發展有著積極的推動作用。因此，做好納稅籌劃的工作對于建筑企業來說意義非常重大。總而言之，在建筑企業之間競爭日益激烈的背景下，合理的納稅籌劃工作能夠減少企業的賦稅，降低成本，避免企業的資金出現斷鏈的現象，促進建筑企業未來更好地發展。
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關鍵詞：建筑行業；會計；管理
近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。
一、 建筑行業會計的特點
1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式，由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。
3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價，是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成，而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如，要確定工程的總造價，則應首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款，并與甲方辦理結算，及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。
5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。 轉貼于
6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中，施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業，材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務，會與這些單位發生經濟往來，這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。
7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。
二、 建筑行業會計管理工作的現狀
1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。
2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。
3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。
三、 建筑行業會計管理工作的改進措施
1、 加強會計人員職業素養的建設
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。
2、 建立健全企業內部會計監督控制機制
對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格；企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法；會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。
3、 加強企業外部審計的監督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍，完善注冊會計師管理體制，加強對建筑行業會計行為的監督，依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度，提高會計信息的可信度。加強內部審計力度，保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量，定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題，提出切實可行的整改方案。
參考文獻
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關鍵詞 營改增政策 房地產開發企業 財務管理 稅務管理
在我國經濟轉型期間，營改增政策的提出，不僅優化了我國稅收制度的結構，而且還有效地避免了重復征稅現象的出現，對國民經濟與社會之間的協調發展起到了很好的作用。在這大好前提下，房地產開發企業想要保證并提升企業財務管理的工作成效，財務管理人員就必須要緊抓營改增政策實施的契機，對其給企業財務與稅務管理方面帶來的影響進行全面分析，在提高其實施成效的基礎上有效地促進房地產開發企業進行更好的轉型升級。[1]
一、營改增政策的概況
營改增政策是我國稅制改革的重要內容，其主要是將企業應該繳納的營業稅變更為增值稅，而變更后的增值稅不僅包含營業稅，而且還包括有產品增值后產生的稅款。我國自2012年開始試點以來，營改增政策的實施已經覆蓋各行各業，主要包括交通運輸業、現代服務業、鐵路運輸業、電信業、建筑業、金融環保業以及不動產業等。在營改增政策實施以前，我國房地產營業稅的稅率為5%，建筑行業營業稅的稅率為3%。而在營改增政策實施以后，根據財政部與國家稅務局聯合下發的《營業稅改征增值稅試點方案》中的相關規定要求，房地產和建筑行業的營業稅稅率要提升到11%，[2]這從根本上影響了建筑業與房地產業的經營和發展。其具體影響從以下兩個方面進行分析，即對房地產開發企業財務管理和稅務管理的影響。
二、營改增政策的實施對房地產開發企業財務管理的影響
在房地產開發企業的財務管理中，營改增政策的實施對其產生了諸多影響，主要表現在以下幾個方面：
（一）對房地產開發企業負債表的影響
固定資產作為房地產開發企業經營發展過程中的重要組成部分，其一旦發生變動會直接影響到房地產開發企業的整體結構，從而影響到房地產開發企業的資產負債表的數據波動。從營改增政策實施以來，房地產開發企業固定資產的原值入賬金額和累計折舊都相應地減少，而且房地產開發企業除去本身應繳納的營業稅之外，其期末余額也相應地降低。在這種情況下，營改增政策的實施會使得房地產開發企業的資產負債金額得到降低，而其內部的流動資產與負債的比重則會提升。同時，從長遠發展來看，營改增政策的實施還推動了房地產開發企業自身的發展規模，對其發展制度的建設還能起到完善的作用。
（二）對房地產開發企業利潤表的影響
從現階段來看，營改增政策的實施對房地產開發企業利潤表的影響主要包括長期影響和近期影響。從長期影響來看，營改增政策的實施不僅起到有效降低房地產開發企業的納稅成本和負擔的作用，而且對房地產開發企業來說，為其進行資金積累奠定了良好的基礎，讓房地產開發企業能夠有更多的資金投入到其他項目中，避免資金被套牢，起到擴展企業發展項目的作用。而從近期影響來看，營改增政策的實施免除了房地產開發企業的原值稅金，而稅金金額和企業成本也得到了有效降低，從另一個方面來看對房地產開發企業經濟效益的增加還起到了一定的促進作用。[3]
（三）對房地產開發企業現金流量表的影響
營改增政策的實施對房地產開發企業現金流量表的影響主要體現在三個方面：首先，營改增政策的實施使房地產開發企業的各項投資受到不同程度的影響。房地產開發企業為了得到更好、更全面的發展，承接多個工程項目，需要購置大量的施工裝備設施，但是由于增值稅的進項稅額可以用于相抵，在一定程度就減少了房地產開發企業的現金流出情況。因此，在保證資金穩定的同時，可以讓房地產開發企業有多余的資金用于投資其他項目。其次，營改增政策的實施使得房地產開發企業的現金活動受到了影響。在營改增政策實施之后，其中的增值稅對于房地產開發企業的生產成本起到了有效降低的作用。最后，營改增政策的實施還使得房地產開發企業的籌資活動受到了影響。在如今的房地產行業，各個開發企業之間的競爭愈演愈烈，而為了更好、更多地占領房地產市場，企業就要不斷地進行融資與籌資。營改增政策的實施讓這種局面得到了很好的緩解，主要讓房地產開發企業內部的現金流逐步壯大。但是，從長遠發展來看，這種融資、籌資是具有階段性的，具備很大風險隱患，反而會逐漸加重企業的負債金額。
三、營改增政策的實施對房地產開發企業稅務管理的影響
在房地產開發企業的稅務管理中，營改增政策的實施對其產生了很深的影響，主要從以下幾個方面進行分析：
（一）對采購房地產建筑材料的影響
在房地產開發企業中，建筑材料的采購工作一直是重中之重。在采購房地產建筑材料時，不僅要注意采購的數量，而且還要著重注意質量，其中還包括一些大型的建筑材料，如鋼筋，混凝土等，同時還有一些小型的建筑材料，如鐵釘等。針對大型建筑材料的采購通常都是首選大店面，大店面可以根據自己的需求開具相關增值稅的專用發票，若選擇一些規模較小的店面進行采購，則無法開具出相關增值稅的專用發票。因此，房地產開發企業在采購建筑原材料這一環節上就無法對稅務的增值稅情況實行進項扣除，從而增加了房地產開發企業的生產成本。[4]
另外，房地產開發企業在采購建筑原材料時，即使能夠開具發票，但依照我國現有的稅務法規定，建筑原材料的砂石、混凝土等也需要繳納6%的增值稅，而施工企業繳納的施工成本稅卻比材料稅要低上一個百分點，從這里也可以看出營改增政策的實施對房地產開發企業稅務管理的影響。因此，企業想要更加適應營改增政策，就必須要不斷地進行改革，對使用的物資材料進行相應的稅收籌劃。例如，可采用招標的方式來采購建筑原材料，在要求材料供應商提供專用發票的情況下再對建筑原材料的質量和價格提出自己具體的要求。
（二）對房地產建設人力成本的影響
房地產開發企業在進行房地產工程的建設時，離不開人力資源。現階段，房地產企業的人力資源大多都是來源于農村的農民工，這些農民工在某種程度上解決了房地產企業人力資源稀缺的問題，而且也讓房地產工程的成效獲得了一定的保障。但這些農民工由于沒有正規的勞務公司對其負責，其流動性也比較大，因此房地產開發企業在這方面也無法獲取增值稅發票。這樣不僅使得房地產開發企業的稅收支出得到了增加，而且也影響到房地產開發企業的生產成本。對此，可通過人力外包機構來獲得人力資源，如人力勞務公司等，通過其出具相關專業發票來降低房地產開發企業的稅收支出，從而降低企業生產成本。
（三）對房地產稅務負擔的影響
營改增政策的實施對房地產開發企業的稅務負擔情況也造成了影響，如上文所分析，在營改增政策實施以前，房地產與建筑業的營業稅的稅率為5%，而自從營改增政策實施之后，房地產與建筑業的營業稅就提升到了11%。以某房地產公司為例進行分析，假設該房地產公司的年收入為1000萬元，而生產成本為400萬元，以增值稅的稅率11%和進項稅率17%來計算，在營改增政策實施以前，1000萬元乘以5%，計算出其營業稅為50萬元，而在營改增政策實施之后，最后計算出其增值稅為40.97萬元。從這里就可以看出，對于規模較小的房地產企業而言，營改增政策的實施顯然是利大于弊的，但是對于年銷售額超過500萬元的房地產企業而言，只有進項金額大于營業收入額時，這項政策的實施才能起到降低企業稅務負擔的作用。對于房地產企業而言，由于其本身特殊的性質，在稅務工作經常出現稅上加稅的情況，通過營改增政策的實施則有效避免了這種重復繳稅的情況發生，在間接上也減少了房地產企業的稅收負擔，提升了企業的經濟效益。
總之，營改增政策的實施，對于我國的房地產開發企業來說，不僅有利于企業稅負的降低，而且在一定程度上還能優化企業的財務管理體系結構。在提升企業核心競爭力的同時，對于企業未來長期的發展具有非常好的促進意義。
四、結語
本文通過對營改增政策進行概況分析，探討營改增政策的實施對房地產開發企業財務與稅務管理的影響。對財務管理的影響主要體現在三個方面，即對企業負債表，利潤表以及現金流量表造成影響。對稅務管理方面造成的影響同樣體現在三個方面，即對房地產建筑材料的采購，對房地產建設人力成本以及對房地產稅務負擔的影響。希望通過本文的分析與探討可以讓我國房地產開發企業對實施營改增政策所造成的影響有一個全面的了解，從而能夠制定相應的對策措施。
（作者單位為成都地鐵實業有限公司）
[作者簡介：陳英（1978―），女，碩士，會計師，主要從事財務管理工作。]
參考文獻
[1] 高涵.“營改增”對房地產開發企業影響分析[J].全國商情（經濟理論研究）， 2015（21）：84-85.
[2] 陳素娣.“營改增”對房地產企業財務管理的影響分析[J].經營管理者，2016（09）： 62.
