發(fā)布時間：2023-11-01 16:23:20
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
國有控股商業(yè)銀行現(xiàn)階段對分行負責人進行經(jīng)濟責任審計，屬于各行內(nèi)部審計范疇。雖然各行之間在審計形式、內(nèi)容和方法等方面有所差別，但基于我國相同的銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展和監(jiān)管的大環(huán)境，其在審計中存在的問題卻是基本相似的。
（一）經(jīng)濟責任審計開展的種類較為單一，審計的監(jiān)督作用發(fā)揮不充分
目前國有控股商業(yè)銀行對分行負責人開展的經(jīng)濟責任審計形式主要以離任經(jīng)濟責任審計為主，其他如任中審計、履職審計和強制休假離崗審計等開展得非常少。而離任審計的實施，還是因為銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構董事和高級管理人員任職資格管理辦法》中對商業(yè)銀行高級管理人員任用的準入資格有硬性要求，也就是說是對分行負責人任用時必須要做的審計項目。這樣就可以說，從審計發(fā)起動機角度來看，目前對分行負責人離任經(jīng)濟責任審計基本上就是被動開展的。這種審計的主動性的缺失，必然對審計的效果、質(zhì)量存在一種不可預計的損傷。隨之審計的監(jiān)督評價作用也難以得到充分地發(fā)揮。
（二）離任經(jīng)濟責任審計的時效性不強，弱化了審計的效果
在目前情況下，由于種種原因，對于分行負責人“先審后離”的離任審計原則很難得到落實，絕大部分情況是“先離后審”。即在人力資源部門已決定了被審計人升職或調(diào)動等的情況下，才通知審計部門進行離任審計。“先審計、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實，經(jīng)濟責任審計有時總是與領導干部任用脫節(jié)，審計歸審計，任用歸任用。而人動時往往還是集中進行，對多名分行負責人離任采取“一攬子”委托審計的辦法，同時，時間要求也比較緊張。對于此類“非計劃”項目，內(nèi)部審計部門只能被動接受審計任務，在審計資源的配置上也無法得到最優(yōu)組合，審計的效果自然無法達到最好。這種以取得審計報告為目的審計工作有時僅僅停留在形式和程序上，審計質(zhì)量難以保證，審計成果也無法真正運用到干部管理監(jiān)督中去。
（三）審計由內(nèi)部審計部門單獨開展，未能與其他相關部門形成合力
目前對商業(yè)銀行分行負責人開展離任經(jīng)濟責任審計時，主要形式是人力資源部門安排，內(nèi)部審計部門組織實施。這種操作方式的不足之處是，審計部門對審計時限內(nèi)涉及的被審計人黨紀和廉政建設情況、是否有重大違規(guī)違紀方面的記錄或舉報情況，以及內(nèi)外部案件發(fā)生情況、干部年度考核情況等較難全面掌握。這些信息往往分散在人力資源部門、紀檢監(jiān)察等部門，對其責任的認定該主管部門也更具權威性。在審計時間緊的情況下，單憑內(nèi)部審計部門單打獨斗，無法對被審計人任期經(jīng)濟責任做出更加全面的評價。
（四）離任審計內(nèi)容不全面，關聯(lián)性不強，評價體系不完善
目前，商業(yè)銀行分行負責人離任審計重點關注的是分行負責人任職期內(nèi)的經(jīng)營行為是否合法合規(guī)，是否完成了各項任期目標，而忽視了其任職期內(nèi)的經(jīng)營行為對本單位長遠發(fā)展和未來獲利能力的影響。特別是資產(chǎn)風險分析及分行可持續(xù)發(fā)展分析，現(xiàn)行的離任審計對這種情況并不能給予充分揭示。同時，量化評價指標多以全行經(jīng)營效益、業(yè)務發(fā)展指標為主，未能充分突出與被審計人關聯(lián)性強的指標，因此責任也較難界定。在現(xiàn)場審計中，對相關業(yè)務的抽樣審計也僅憑審計師主觀判斷隨機抽樣，未能突出抽樣的科學性、代表性，審計質(zhì)量難以把握。
二、解決目前經(jīng)濟責任審計問題的對策分析
（一）思想重視，完善制度，豐富經(jīng)濟責任審計方式
實行分行負責人經(jīng)濟責任審計不僅是高級管理人員通過監(jiān)管部門任職資格審查的需要，也是審計工作自身發(fā)展的需要，更是商業(yè)銀行在新的發(fā)展時期加強內(nèi)控、防范風險、促進發(fā)展的需要。國有控股商業(yè)銀行要充分認識對分行負責人經(jīng)濟責任審計的重要性和必要性，通過完善審計制度，在做好離任審計的同時，進一步推進任中經(jīng)濟責任審計、單項經(jīng)濟責任審計等審計方式，豐富經(jīng)濟責任審計體系，將審計監(jiān)督關口前移。加強對分行負責人的經(jīng)濟責任審計結果運用和責任追究，促進各級領導干部恪盡職守、依法經(jīng)營、不斷提高自律能力與經(jīng)營管理水平，有效防范金融風險。
（二）科學統(tǒng)籌人事安排，堅持“先審計，后任職”原則，保證審計成果充分利用
商業(yè)銀行要改變目前存在的離任審計成果轉(zhuǎn)化滯后現(xiàn)象，把審計結果作為選拔干部的重要依據(jù)。人力資源部門就統(tǒng)籌安排全年分行負責人離任審計任務，給內(nèi)部審計部門一個基本準確的安排計劃，以便協(xié)調(diào)安排審計資源，避免因離任審計任務的突然性造成的審計人員左支右絀的現(xiàn)象。對離任審計的成果要合理運用，分行負責人離任必須在離任審計作出客觀公正的評價和鑒定以后，才能確定其離任與否。離任審計過程中，離任者作為被審計對象，應在原崗位接受審計、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計的開展。對于審計查出的問題，應在離任前由其本人加以妥善處理和解決。因工作需要應盡快離任的，應在進行工作交接時同接任者共同研究制定解決問題的辦法和措施，以保證對存在的問題加以妥善處理。
（三）借鑒國家經(jīng)濟責任審計形式，加強部門間的協(xié)調(diào)配合
借鑒國家審計的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度形式，建立由人力資源部門、紀檢監(jiān)察部門、審計等部門共同組成的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，由會議負責商業(yè)銀行高級管理人員經(jīng)濟責任審計的組織領導、制度制訂、安排實施等工作。在開展各種經(jīng)濟責任審計過程中，審計、人力資源、紀檢監(jiān)察部門均派出人員共同組成審計組，相互配合，相互協(xié)作。在審計準備階段，審計組紀檢監(jiān)察、人力資源、審計部門人員各負其責，廣泛收集整理對被審計人及所在單位掌握的有關情況，特別是人力資源部門的干部考察結果等，優(yōu)化組合審計資源、審計信息，保證審計組審計參考依據(jù)的廣泛性、權威性、準確性。在現(xiàn)場審計實施階段，各部門人員按所熟悉領域分工開展審計工作，提升經(jīng)濟責任審計的效率和質(zhì)量，進一步豐富審計成果，改進審計的效果。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；官員治理；地方政府投資
一、引言
目前，我國地方政府的過度投資所引起的地方債務激增，受到了中央政府的高度重視。中央政府為了控制金融風險，不斷出臺新的政策叫停不少違規(guī)或的融資方式。結果卻不竟如人意，地方政府為了規(guī)避中央政府的政策限制，在融資方式上不斷推陳出新，但融資成本卻越來越高。從財政融資、城投債、國開行軟貸款到商業(yè)銀行、PE、BT回購，甚至有些政府在資金鏈緊張時，采用高利貸的方式進行短期補救。若非有利可圖，地方政府不會不顧一切的想要籌集足夠資金進行投資。地方政府是由地方官員組成的，在地方政府非效率的投資背后往往存在著地方官員的利益。因此，地方政府非效率投資的治理應該從地方官員治理著手。
地方政府的非效率投資起源于官員個人的利益，而官員的個人利益通常在于個人的經(jīng)濟利益和政治晉升兩個方面。政府投資具備同時滿足官員這兩個方面需求的條件。首先，在政府投資中資金流量巨大，官員可以尋租、設租的機會太多，而且收益頗豐。其次，我國的政績評價與GDP增長率掛鉤，投資是拉動經(jīng)濟增長的三架馬車之首，且見效最快，符合官員在較短的任期中取得較大的成績的需求，也為官員的政治晉升增加了政治資本。在政府投資領域，動輒需要國家投入數(shù)十億的資金，官員有責任保證投資資金的使用效率。但在缺乏經(jīng)濟責任監(jiān)督的情況下，官員缺乏履行責任的動機，而更多的是考慮自己個人的利益。因此，有效提高政府投資效率需要從官員經(jīng)濟責任的落實著手。
官員的權力需要得到約束，不能為了私利而濫用。為此，我國建立了一種針對官員個人經(jīng)濟責任落實情況的監(jiān)督機制，即經(jīng)濟責任審計。劉家義（2102）認為國家審計要作為國家治理的工具。作為國家審計的一部分，經(jīng)濟責任審計如果要成為國家治理的工具，我們希望它的治理作用不僅局限在對官員腐進行問責，而且能對官員的行為起到更深遠的影響。由此，本文所探討的重點是：通過對官員權力的約束，經(jīng)濟責任審計能否起到抑制官員在政治晉升與經(jīng)濟激勵導致的政府非效率投資的作用。
本文的余文結構框架如下：第二部分是制度背景、理論分析和研究假設的提出；第三部分是研究設計；第四部分是實證檢驗結果；第五部分是研究結論與政策建議。
二、制度背景、理論分析與研究假設
（一）我國現(xiàn)有的官員晉升機制對地方政府投資的影響
中央政府希望通過用晉升激勵的方式促進地方官員努力去實現(xiàn)組織布置的政治任務。中央政府給地方政府的政治目標，往往具有多元化的特征，即政治目標并不是單一的，而是多個方面的具體目標的有機組合，例如經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定、充分就業(yè)等多個方面。但在實際工作中官員很少做到兼顧，而會過于偏重發(fā)展經(jīng)濟，而忽視醫(yī)療、教育等基礎領域的投資。其主要原因在于：首先，決定官員晉升的政績標準是地方經(jīng)濟的增長水平。自改革開放到現(xiàn)在，經(jīng)濟建設一直是我國政府工作的中心。相應的，中央政府在評判地方政府官員的執(zhí)政能力時，也會主要考慮他所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，所以官員的晉升更多的是與GDP增長率掛鉤。因此，重點發(fā)展經(jīng)濟既符合中央政府對地方政府的期望，又能使地方政府官員獲得仕途上的晉升，對于官員來說既名正言順又兼顧個人利益。但官員實現(xiàn)個人利益的路徑和組織實現(xiàn)其政治目標的路徑并不完全一致。GDP增長率只是一個產(chǎn)出值，而沒有考慮到投入的資源。官員只是通過加大投入的方式增加產(chǎn)量，并不是有效率的投資。其次，官員的任期有限，官員需要在任期內(nèi)就取得顯赫的政績，所采取的決策往往需要立竿見影。注重長期效益的投資，盡管“功在當代，利在千秋”，但在地方與中央的信息不對稱的情況下，難以被發(fā)現(xiàn)，或者它的發(fā)現(xiàn)具有較強的滯后性，地方政府官員難以在任期內(nèi)獲得它給自己仕途帶來的好處。地方政府在發(fā)展經(jīng)濟時，最常用的方式就是加大地方投資。投資，尤其是地方政府主導的基礎建設投資，相比于出口和消費能更顯著、更快速地拉動經(jīng)濟增長。從地方投資的主體來看，主要分為是地方企業(yè)投資和地方政府投資（包括地方政府控股的地方國有企業(yè)投資）。民營企業(yè)在很多的投資領域面臨的“玻璃門”的局面，表面上規(guī)定民營企業(yè)可以進入的領域，實質(zhì)上卻又重重關卡。地方官員為民營企業(yè)在投資領域設置關卡，一方面是怕被扣上導致國有資產(chǎn)流失的“帽子”；另一方面地方政府官員讓政府及其控股的國有企業(yè)參與投資更為得心應手。但與民營企業(yè)投資相比，政府投資的政治性更強，相應的會缺乏提高投資效率的動機。地方官員更多的是考慮投資所拉動的GDP的增長，而非投資的長期效益。此外，在我國目前的行政體制下，很難對政府投資項目實行真正的剛性預算約束。因此，往往很容易導致過度的投資，導致產(chǎn)能過剩，在浪費了大量資源的同時，卻得不到合理的效益。
由此可見，地方政府官員在政治晉升的激勵下，會主要采用地方政府投資的方式拉動地方經(jīng)濟增長。但我國目前的政府投資管理機制，在現(xiàn)有的行政體制下，無法保證地方政府投資的效率，因此往往會導致資源的浪費，甚至地方債務的激增。根據(jù)以上分析，本文提出理論假設1：
H1：地方政府官員晉升激勵強度越大，地方政府投資效率就越低。
（二）經(jīng)濟責任審計的官員治理作用對地方政府投資的影響
從經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)、定位與作用來看，約束地方官員濫用權力是其根本目的和任務。受托經(jīng)濟責任關系乃國家審計產(chǎn)生的首要前提，促進和保證主要領導干部受托經(jīng)濟責任得以全面有效履行是國家審計的首要目標（蔡春，陳曉媛，2007）。由于政府官員既有政策的制定權與決策權，又有市場的管制權與公共資源的支配權，當權力得不到充分監(jiān)督與制約的情況下，很容易發(fā)生尋租行為，使資源配置偏離效益的軌道，社會福利水平下降。經(jīng)濟責任審計是對權力的監(jiān)督機制，也是解決權力尋租問題的制度性保證。經(jīng)濟責任審計通過對領導者任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況的審查、評價與鑒證來實現(xiàn)對領導者權力的約束和監(jiān)控，為維護國家經(jīng)濟安全提供最基本的條件。
隨著審計的層次不斷提高，審計的內(nèi)容不斷深化，國家在查處領導干部責任范圍內(nèi)的違法違規(guī)和損失浪費等問題、加強對權力的制約和監(jiān)督、從源頭上預防和治理腐敗、促進落實科學的發(fā)展觀和正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用（劉英來，2006）。李江濤（2011）的實證研究表明，國家審計力量越強，經(jīng)濟責任審計執(zhí)行力度越大，越能夠預防領導干部職務犯罪，促使被審計的領導干部節(jié)約使用經(jīng)費，降低行政成本。因此，我們認為，經(jīng)濟責任審計通過對地方政府官員任職期間投資決策及投資效果等情況的審計，對發(fā)現(xiàn)的問題明確相關責任人的責任，能增強領導干部的責任意識，促使領導干部增強遵紀守法意識和自我約束能力，督促地方政府官員進行適度的融資。根據(jù)以上分析，我們提出理論假設2：
H2：政治晉升激勵下的官員機會主義行為對地方政府負債的影響受到經(jīng)濟責任審計的約束。經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行力度越強，越有可能抑制政治晉升激勵下的地方政府非效率投資。
三、研究設計
（一）檢驗模型
本文用于檢驗假設1和假設2的基本模型如下：
模型中涉及的變量有：
1.被解釋變量
本文采用“邊際資本產(chǎn)出率”（ICOR）來衡量地方政府的投資增長效率，即邊際資本產(chǎn)出率=經(jīng)濟性投資增加量/GDP增加量。具體而言，選擇地方政府GDP增量作為衡量經(jīng)濟產(chǎn)出的指標，選擇地方政府固定資產(chǎn)投資的年度增加量作為衡量地方政府經(jīng)濟性投資增加量指標。從理論上講，該比值越低，說明投資的產(chǎn)出效應越明顯，投資效率越高。
2.解釋變量
基于本文討論的內(nèi)容，本文選取以下主要解釋變量：各省份實際GDP增長率（GDP）、經(jīng)濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）、經(jīng)濟責任審計處罰人員數(shù)量（DIS）、預算軟約束（BUD）和市場化指數(shù)（DCREDIT）。
為檢驗假設1和假設2，本文借鑒張軍等（2007）的研究，采用人均外商直接投資增長率（FDI），即本年度人均外商直接投資與上年度人均外商直接投資的比值，作為官員晉升激勵程度的衡量指標，比值越高，激勵強度越大。借鑒王翠琳、藺全錄和李莉（2015）的指標，本文可以量化的年經(jīng)濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）作為衡量指標，查出的問題金額越多，經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行力度就越大。借鑒李江濤（2009）的指標，本文采用經(jīng)濟責任審計處罰人員數(shù)量（DIS）作為衡量指標，處罰人數(shù)越多，說明經(jīng)濟責任審計處罰力度越大。對于經(jīng)濟責任審計的問題金額和處罰人員數(shù)量本文選取前一期的經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)，因為經(jīng)濟責任審計的處罰對于領導干部的威懾力在下一期才能體現(xiàn)。根據(jù)本文的分析，官員晉升激勵對地方政府非效率投資的影響受到經(jīng)濟責任審計的約束，因此本文在解釋變量中加入了經(jīng)濟責任審計查處的問題金額與晉升激勵強度的交叉項以及經(jīng)濟責任審計處罰力度與晉升激勵強度的交叉項來把握這種作用。
根據(jù)已有文獻，控制變量包括預算軟約束（BUD）和金融市場化指數(shù)（DCREDIT）。本文采用政府預算外收入與GDP的比值來衡量地方政府預算軟約束的程度（方紅生和張軍，2009），采用樊綱等（2011）編制的“金融業(yè)的市場化”指數(shù)衡量金融市場化程度（DCREDIT）。考慮到時間的影響，本文還控制了年份（Year）。
（二）樣本與描述性統(tǒng)計
本文選取29個省、直轄市和自治區(qū)2005-2009年的外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額、預算外收入、金融市場化指數(shù)以及相關審計數(shù)據(jù)為樣本進行實證分析。外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額的數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)來源于《中國審計年鑒》，預算外收入的數(shù)據(jù)來源于《中國財政年鑒》，金融市場化指數(shù)的數(shù)據(jù)來源于《中國市場化指數(shù)―各地區(qū)市場化相對進程2011年報告》。此外，本文還對樣本做了如下處理：（1）因為數(shù)據(jù)的原因剔除了、新疆兩個地區(qū)；（2）對于年鑒中沒有披露的數(shù)據(jù)，本文按照遺失值進行處理；（3）對所有連續(xù)變量進行了Winsorize處理，小于1%分位數(shù)與大于99%分位數(shù)的變量，令其分別等于1%分位數(shù)和99%分位數(shù)。經(jīng)過篩選最終選取了121個樣本數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)處理采用stata12統(tǒng)計軟件。
經(jīng)統(tǒng)計可得出，各省份地方政府投資效率的反向衡量指標ICOR的平均值為4.49，最小值為1.88，最大值為29.04，說明各地區(qū)地方政府投資效率的差異顯著。FDI的平均值為1.18，最小值為0.55，最大值為2.12，標準差為0.453，說明我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡。經(jīng)濟責任審計查出的問題金額（AMOUNT）平均值為11.786，最小值為1.7，最大值為23.1，標準差為5.188，說明各地執(zhí)行經(jīng)濟責任審計的力度差異較大。經(jīng)濟責任審計處罰人員數(shù)量（DIS）的平均值為19.206，最小值為3，最大值為35，標準差為6.095，說明各地區(qū)的審計處罰力度差異較大。預算軟約束和金融市場化指數(shù)的平均值分別為25.824和8.713，標準差分別為13.098和2.050，說明各地區(qū)的預算約束程度與市場化進程都有著較大的差異。
四、實證檢驗結果
表1報告了模型5.1和模型5.2的回歸結果。FDI的回歸系數(shù)顯著為正，說明政治晉升激勵下的官員的行為會降低地方政府的投資效率。地方政府官員為了在短時間做出政績，會通過大量的投資拉動地方經(jīng)濟的增長，同時會造成政府投資的低效率。AMOUNT與FDI交互項的回歸系數(shù)顯著為負，說明經(jīng)濟責任審計查出的問題金額越多，對地方官員的監(jiān)管越嚴格，就越能抑制地方政府的非效率投資。DIS與FDI交互項的回歸系數(shù)顯著為負，說明經(jīng)濟責任審計的處罰力度越大，對官員違法違紀行為的威懾力就越大，從而防止了官員濫用權力，抑制了官員進行非效率投資的沖動。BUD的回歸系數(shù)顯著為正，說明預算軟約束的程度越大，地方政府投資的效率就越低。預算的約束力越差，官員就越容易獲得更多的資金進行投資，而對投資的效率就越不會顧忌。DCREDIT的回歸系數(shù)為負，但并不顯著，說明地方市場化進程的水平對于地方政府的投資約束并不顯著。
注：括號內(nèi)為t值；***是在0.01水平上顯著相關；**是在0.05水平上顯著相關；*是0.1水平上顯著
五、研究結論與政策建議
本文以2005-2009年中國29個地區(qū)的年度數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗了地方政府官員晉升激勵強度和地方機關經(jīng)濟責任審計的強度及處罰力度對地方政府非效率投資的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府官員晉升激勵強度與地方政府的投資效率負相關。但地方政府官員的晉升激勵對地方政府投資效率的影響受到經(jīng)濟責任審計的約束。地方審計機關的強度和處罰力度越大，越有可能降低官員晉升競爭對地方政府投資效率的負面影響，進而提高地方政府的投資效率。結果表明，地方審計機關可以通過經(jīng)濟責任審計發(fā)揮監(jiān)督官員經(jīng)濟責任落實情況的作用，并借用相關部門根據(jù)審計結果的處罰起到對官員的威懾作用，抑制官員借用職權謀私的沖動，提高地方政府的投資效率。
基于以上結論，本文提出以下政策建議：（1）進一步規(guī)范政府投資管理體制和相關法律法規(guī)，為經(jīng)濟責任審計對官員在地方政府投資中的責任認定提供依據(jù)和評判標準。（2）推行經(jīng)濟責任審計結果公告制度，將經(jīng)濟責任審計的處罰信息公開化，并更詳細的披露地方政府官員在地方政府投資中的受托經(jīng)濟責任履行情況，更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的威懾作用。（3）培養(yǎng)經(jīng)濟責任審計人才，壯大經(jīng)濟責任審計的隊伍，確保經(jīng)濟責任審計的強度。（作者單位：湖南師范大學）
參考文獻：
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（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎管理水平，促進企業(yè)整體受托責任的有效完成
現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標。企業(yè)各部門、各業(yè)務單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標，那么企業(yè)總體目標才能夠?qū)崿F(xiàn)。
（二）促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益
通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經(jīng)營風險
管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發(fā)揮事前的防護性作用。
二、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟責任。這種以財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權相分離以及多層次經(jīng)營管理分權制關系為基礎而形成的受托經(jīng)濟責任關系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任。”
管理審計的類型
受托管理責任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責任關系，它是企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離的結果；另一類是內(nèi)部受托管理責任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責任關系，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和管理層級化的必然結果，內(nèi)部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題
管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長
由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松
長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。
（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。
四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策
管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。
（一）隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。
中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內(nèi)部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內(nèi)部應該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業(yè)務指導，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。
當前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。
企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機構，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。
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關鍵詞：商業(yè)銀行；績效審計；研究
中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2009)04-0062-03
績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段。在國際上得到了迅速的發(fā)展，隨著經(jīng)濟金融環(huán)境的變化，開展績效審計是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢。是銀行精細化管理的必然要求，是實現(xiàn)“始終走在中國經(jīng)濟現(xiàn)代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務，為股東創(chuàng)造更大價值，為員工搭建廣闊的發(fā)展平臺，為社會承擔全面的企業(yè)公民責任”的有力措施。
一、銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢
績效審計是20世紀中期隨著國際經(jīng)濟金融一體化的而發(fā)展起來的，它因適應世界經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求而具有很強的生命力。國際上20世紀90年代完成了以傳統(tǒng)財務審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變。并在國外得到迅速發(fā)展。現(xiàn)今美國效益審計占80％以上，而且這種發(fā)展正日益增強。國家審計署在審計工作五年規(guī)劃(2003-2007)中規(guī)定了經(jīng)濟效益審計工作量要達到50％的比例。
績效審計，又叫效益審計，有的簡稱3E審計，是通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運用恰當?shù)姆椒▉砗藢崱⒑饬亢驮u價被審單位貫徹執(zhí)行商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、以及商業(yè)銀行整個經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經(jīng)濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經(jīng)營管理水，努力實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關系和經(jīng)濟利潤最大化目標。
績效審計有廣義和狹義之分，廣義的績效審計是指以發(fā)揮內(nèi)部審計的建設職能為主要目的審計項目，包括各種咨詢、調(diào)查類審計，它強調(diào)的是長期效益和短期效益的協(xié)調(diào)平衡。更關注銀行戰(zhàn)略目標的推進過程及實現(xiàn)程度；狹義的績效審計主要是以財務資源是否得以有效利用、經(jīng)濟增加值是否得以充分實現(xiàn)為主要目的的審計項目，它強調(diào)的重點是短期效益。我們通常說的績效審計是指廣義的績效審計。
雖然我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段仍是以風險性、遵循性為主的內(nèi)部審計，由于銀行經(jīng)營的特殊性，內(nèi)部審計也必然要向績效審計轉(zhuǎn)變。現(xiàn)階段，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展過熱傾向明顯，宏觀調(diào)控壓力和力度進一步加大，金融競爭加劇且日趨“同質(zhì)化”，我國銀行業(yè)面臨著流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境，加上多數(shù)大銀行已經(jīng)上市銀行，必然要按有關國際規(guī)則開展工作，這對銀行風險管理能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國商業(yè)銀行必須實行精細化管理。而績效審計是促進管理層實施精細化管理的有力手段和有效途徑。
開展績效審計，是董事會和高管層加強管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的需要，是優(yōu)化資源配置、減少浪費、提高經(jīng)濟效益的需要，也是銀行內(nèi)部審計自身生存、發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計是為銀行經(jīng)營管理服務的，它必須不斷適應銀行業(yè)的改革發(fā)展趨勢，為增加企業(yè)價值、實行銀行價值最大化而與時俱進，不斷創(chuàng)新、不斷發(fā)展、不斷完善。
二、商業(yè)銀行績效審計的實踐成果及存在的問題分析
績效審計在我國開展得比較晚，雖然理論和實踐都還處在探索階段，但我國各商業(yè)銀行都已經(jīng)創(chuàng)造性的開展了一定程度的績效審計工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經(jīng)驗。2003-2005年建總行部署和完成了對3個一級分行的綜合經(jīng)營效益審計。2006年開始多數(shù)分支機構都開展了一定程度、一定范圍的績效審計工作。例如，2006年對四川省分行開展了公司業(yè)務經(jīng)營管理效益審計評價，2007年又開展了市州分行及縣支行經(jīng)營績效審計調(diào)查，制定了比較詳細的實施方案。對評價目標、評價原則、評價依據(jù)、評價范圍、評價要求、評價程序等作了相應的規(guī)范，其中有不少方法和技術是其他審計項目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創(chuàng)新性，取得了大量的一手資料，對四川行進一步加強績效管理起到了積極作用。績效審計在商業(yè)銀行的實踐，為下一步大力開展績效審計積累了不可或缺的經(jīng)驗和方法。我國商業(yè)銀行開展績效審計還面臨著一些系統(tǒng)性的障礙。這些系統(tǒng)主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1 評價績效的標準難以確定
目前。績效審計還沒有一個公認的適用于各種情況的審計標準，而是由審計人員根據(jù)每個項目自行制定，因而績效審計標準具有相對性和靈活性。由于對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。對商業(yè)銀行來說，由于基礎數(shù)據(jù)缺乏，成本會計還不完善，數(shù)理統(tǒng)計的技術方法運用較少，管理經(jīng)濟學的理念和金融工程的系統(tǒng)性方法還未得到有效運用，從而導致難以確定一個量化的績效評價標準，這是績效審計面臨的最大難點。
2 績效審計基礎工作比較薄弱
績效審計與傳統(tǒng)審計相比，審計目的、重點、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現(xiàn)成的審計操作模式可借鑒。由于績效審計具有綜合性強、層次高和審計方法復雜多樣等特點。加上開展績效審計在我國目尚處于試點階段，有價值、相對成熟的理論研究成果和經(jīng)驗都相當缺乏，還沒有形成一個成熟、規(guī)范、可操作性的統(tǒng)一模式。
3 績效審計的內(nèi)部市場需求相對比較缺乏
目前，商業(yè)銀行業(yè)務處理系統(tǒng)在內(nèi)控措施上還不完善，新業(yè)務又在不斷推出，加上部分基層機構和員工的風險意識不強。導致內(nèi)部控制的遵循性、合規(guī)性問題比較突出，為了控制風險，內(nèi)部審計的主要精力就不得不放在以風險揭示為主的遵循性問題上。同時，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經(jīng)濟責任審計也占用了大量的審計資源。由此，一方面使得商業(yè)銀行現(xiàn)在大力開展績效審計的市場需求環(huán)境不足，另一方面也使銀行審計部門沒有更多的時間從事績效審計的研究、思考和實踐。
4 審計人員的素質(zhì)還不適應績效審計的要求
績效審計是綜合性審計，它關注的不僅是以遵循性、合規(guī)性為主的單點型審計發(fā)現(xiàn)，它更關注的是綜合性的經(jīng)營管理情況，它要求審計人員在對問題分析時要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計人員具有多學科的知識，豐富的從業(yè)經(jīng)驗，寬廣的視野和較強的分析透視能力，即需要大量的復合型人才。目前，商業(yè)銀行審計部門的復合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績效審計工作。
三、商業(yè)銀行績效審計的改進措施建議
當前，由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的合規(guī)性、遵循性問題仍比較突出，前臺、、后臺各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業(yè)務不斷推出，其風險敞口的暴露還有
一個過程，尤其是次貸危機爆發(fā)引發(fā)了全球性的金融危機，這就更加決定了我國商業(yè)銀行以揭示遵循性問題為主的風險導向型審計模式還將持續(xù)一段時期。但是隨著銀行信息技術的進一步完善和整合，以及風險管理能力的加強，內(nèi)控措施更多的融入信息技術系統(tǒng)中，遵循性問題將大大減少，績效審計的重要性就將日益顯現(xiàn)。因此。對銀行內(nèi)部審計機構來說，現(xiàn)在就應該以循序漸進的方式穩(wěn)步拓展績效審計之路，緊緊圍繞銀行“長遠發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況和核心競爭力是否得到提高”這個根本目標，來開展績效審計工作，重點要在以下方面下功夫。
1 以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系
績效審計指標體系的構建是績效審計工作的難點和重點，又是通過審計探索實現(xiàn)銀行價值最大化的有效途徑。管理經(jīng)濟學認為，對于一個特定市場空間和經(jīng)濟發(fā)展空間的盈利機構，隨著財務資源投入量的不斷增加，其財務資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢。當一個行或一項產(chǎn)品其財務資源投入的邊際收益遞減時，就需要認真查找分析原因并進行有效改進。因此，以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系，能有效對銀行各分支機構利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。
2 以內(nèi)外環(huán)境的和諧性為中心構建績效審計定性評價指標體系
內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析是績效審計的一個重要內(nèi)容，又是比較容易忽視的環(huán)節(jié)，它是通過分析與銀行經(jīng)營密切相關的各種環(huán)境因素，來評價銀行績效管理的定性方法。內(nèi)部環(huán)境包括決策機制的合理性及實際執(zhí)行情況、激勵約束機制的建立完善情況、績效考核的機制和分配情況、人力資源的競爭性、員工滿意度、風險防范及案件防控情況、銀行內(nèi)部道德風險狀況等；外部環(huán)境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監(jiān)部門、人民銀行的協(xié)作情況；與企業(yè)合作關系等。當然，這部分內(nèi)容的審計取證具有一定的難度，主要通過內(nèi)部資料查詢、法律性文書分析及有關帳務支付情況等方式進行，并與員工問卷調(diào)查、訪談等方式結合。其實，從某種意義上講，內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析又是定量評價的原因分析。
3 以專業(yè)化建設為契機大力培養(yǎng)復合型績效審計人才
開展績效審計需要一支復合型審計人才。對審計人員提出了更高的要求，加大復合型審計人才的培養(yǎng)是開展好績效審計的前提和基礎。當前，商業(yè)銀行應以內(nèi)部審計專業(yè)化建設為契機，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學，形成學習創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識；三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關知識的學習、研究，理論先行，以點帶面，促進審計機構整體績效審計能力的提高；四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進行學習訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動機制，將從高校或外部直接招聘與績效審計有關的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗和管理能力和分析能力的人才結合起來。進一步完善與駐地行的人才交流機制，不斷為審計隊伍注入新的活力。
4 以審計實踐為基礎培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求
績效審計的市場需求決定了績效審計的發(fā)展狀況，績效審計已經(jīng)在各行得到初步開展，商業(yè)銀行應該逐步加大績效審計工作實踐，在實踐的基礎上探索一條適合自身經(jīng)營管理特色的績效審計之路，逐步培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求。當然，現(xiàn)在進行大范圍、全面的績效審計還面臨許多難點，其時機還不成熟。現(xiàn)階段應主要以分支機構為單位開展績效審計。也可以產(chǎn)品或業(yè)務為對象進行，如網(wǎng)點裝修、資源配置、大宗物品集中采購、信息技術系統(tǒng)開發(fā)運用的效率效果、不良資產(chǎn)經(jīng)營處置，以及中間業(yè)務的投入產(chǎn)出、中小企業(yè)信貸和個人信貸業(yè)務需求發(fā)展等未來的戰(zhàn)略性業(yè)務。
新公司的業(yè)務工作計劃【1】
一、200×年度基本目標
本企業(yè)200×年度的銷售目標如下：
1.銷售額目標：銷售部部門年銷售額達萬元以上。
2.利潤目標：200×年度實現(xiàn)利潤達萬元以上。
3.新產(chǎn)品的銷售目標：新產(chǎn)品銷售額達萬元以上。
二、實現(xiàn)目標的基本措施
① 市場營銷部門應采取措施，如培訓、定期的經(jīng)驗交流等，使所有人員都能精通業(yè)務，有危機意識并能有效地工作。
② 員工需全力投入工作，使工作向高效率、高收益、高分配的方向發(fā)展，公司將加強業(yè)務管理。 ③ 為提高運營的效率，公司將大幅下放權限，使員工能夠自主處理各項事務。
④ 為達到銷售目標，建立崗位責任制，實行重賞重罰政策。
① 交易發(fā)生要簽訂合同，彼此應遵守合同約定，履行相應義務，保證合同的順利執(zhí)行。
② 公司為促進零售店的銷售，建立銷售管理體制，即將原有購買者的市場轉(zhuǎn)移為銷售者的市場，使本公司能享有控制店、零售店的優(yōu)勢。
⑦ 將主要銷售目標放在零售店方面，培養(yǎng)、指導其促銷方式，借此刺激需求的增長。 ⑧ 定期舉辦聯(lián)誼會，進一步加強與零售商的聯(lián)系。
⑨ 利用客戶調(diào)查卡的管理來規(guī)范零售店銷售實績、需求預測等的管理工作。
⑩ 除沿襲以往對店所采取的銷售拓展策略外，再以上述的方法作為強化政策，從兩方面著手致力于拓展新的銷售渠道。
檢查與商的關系，確立具有一貫性的會計制度。
三、市場營銷部門工作計劃
市場營銷部門包括內(nèi)部、外部，具體的銷售工作計劃、措施如下表所示。
市場營銷部門計劃
四、零售商的促銷計劃
(一)新產(chǎn)品的銷售方式
① 將全國有影響力的30家零售商店依照區(qū)域劃分，在各劃分區(qū)域內(nèi)采用新產(chǎn)品的銷售方式，即每人負責30家左右的店鋪，每周或隔周做一次訪問，借訪問的機會督導、獎勵銷售，并進行調(diào)查、服務及銷售指導和技術指導等工作。
② 新產(chǎn)品的庫存量應努力維持在零售店有一個月的庫存量、店有二個月的庫存量。
③ 銷售主管及銷售人員的職務及處理基準應明確。
(二)新產(chǎn)品協(xié)作機構的設立與工作
① 為使新產(chǎn)品的銷售方式及所推動的促銷活動得以順利展開，還要以全國各主力零售店為中心，依地區(qū)設立新產(chǎn)品協(xié)作次級機構。
② 新產(chǎn)品協(xié)作機構的工作內(nèi)容包括：分發(fā)、寄送相關雜志;贈送本公司產(chǎn)品的樣品;安裝各地區(qū)協(xié)作店的招牌;分發(fā)商標給市內(nèi)各協(xié)作店;分發(fā)廣告宣傳單;積極支持經(jīng)銷商;舉行講習會、研討會;增設年輕人專柜;介紹新產(chǎn)品。
(三)增強零售店員工的責任意識，加強其銷售意愿，具體實施要點如下。
1.金激勵法
零售店員工每次售出本公司產(chǎn)品時都令其寄送銷售卡，當銷售卡達到15張時，即頒發(fā)獎金給本人以提高其銷售積極性。
2.
① 銷售主管可利用訪問進行教育指導說明，借此提高零售商店店員的銷售技術及加強其對產(chǎn)品的認識。
② 銷售主管可親自接待顧客，對銷售行為進行示范說明，讓零售商的員工從中獲得直接的指導。 ③ 邀請協(xié)作機構員工參加零售店員工的研討會，借此提高其銷售技巧及對產(chǎn)品的認識。
④ 參加研討會的員工通過對其他店員傳授銷售技術及產(chǎn)品知識、技術，借此提高大家對銷售的積極性。
五、擴大消費需求計劃
(一)實施廣告宣傳
① 在新產(chǎn)品銷售方式體制確立之前，暫時先以人員的訪問活動為主，把廣告宣傳活動作為未來規(guī)劃活動。
② 對廣告媒體進行研究，達到以最小的費用獲得最大成果的目標，完成廣告宣傳計劃。
③ 為完成以上兩項目標，對廣告、宣傳技術進行充分的研究。
(二)利用購買調(diào)查卡
① 針對購買調(diào)查卡的回收、調(diào)查方法等進行檢查，借此確實掌握客戶真正的購買動機。
② 利用購買調(diào)查卡的調(diào)查統(tǒng)計、新產(chǎn)品銷售方式體制及客戶調(diào)查卡的管理體制等，切實做好需求的預測。
六、營業(yè)管理控制
(一)營業(yè)業(yè)績統(tǒng)計
利用各零售店店員所返回的客戶調(diào)查卡，將銷售額的實績統(tǒng)計出來，或者根據(jù)客戶調(diào)查卡進行新產(chǎn)品銷售方式體制及其他的管理。
① 依據(jù)各營業(yè)處、區(qū)域分別統(tǒng)計商店的銷售額。
② 依據(jù)各營業(yè)處分別統(tǒng)計商店以外的銷售額。
③ 另外幾種銷售額統(tǒng)計需以各營業(yè)處為單位進行。
根據(jù)上述統(tǒng)計，觀察并掌握各店的銷售實績和各負責人員的活動實績，以及各商品種類的銷售實績。
(二)確立及控制營業(yè)預算
① 確立營業(yè)預算與經(jīng)費預算，經(jīng)費預算需隨營業(yè)實績進行上下調(diào)節(jié)。
② 預算方面的各種基準、要領等需完善并成為范本，本部門與各事業(yè)部門應交換合同。
③ 針對各事業(yè)部門所做的預算與實際額的統(tǒng)計、比較及分析等確立對策。
④ 事業(yè)部門的經(jīng)理應分年、季、月分別制訂部門的營業(yè)方針及計劃，并提交給本部門修改后定案。
新公司的業(yè)務工作計劃【2】
一、審計工作開展情況
根據(jù)董事會工作安排，按計劃、有步驟的開展各項現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計。2014年出具審計報告書 份，其中：業(yè)務審計報告 份，現(xiàn)場離任審計報告 份，非現(xiàn)場離任審計報告 份，經(jīng)濟責任審計報告 份。通過審計檢查，規(guī)范了營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務操作，提高了依法經(jīng)營意識，增強了管理制約機制，從而為業(yè)務發(fā)展奠定了良好的基礎。其二，為了認真落實干部交流制度，對中層管理人員進行崗位調(diào)整，共進行崗位監(jiān)督交接 次，其中：行長調(diào)整交接 次，支行會計主管調(diào)整交接 次，對交接過程進行了嚴格的監(jiān)督，保證交接手續(xù)齊全、完整，調(diào)整人員及時就位，確保了工作的連續(xù)性。其三，會同相關部門銷毀做廢銀行卡、做廢印章工作。
二、主要工作內(nèi)容
(一)抓規(guī)章制度建設，加強基礎管理工作
1、加強制度建設。按照“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”的要求，遵循“業(yè)務發(fā)展，內(nèi)控優(yōu)先，開展工作，制度先行”的工作思路，立足本行經(jīng)營發(fā)展實際，以構筑更加堅實穩(wěn)固的風險防控體系為工作重點。年初我部對現(xiàn)行規(guī)章制度進行系統(tǒng)化、規(guī)范化的整理，編纂了系統(tǒng)、明晰的制度，便與員工學習、使用，以促進各項業(yè)務標準化、規(guī)范化，確保制度的實效性。本制度匯編匯集了 年度編制的所有制度，共編制 個規(guī)章制度。同時，收集內(nèi)部控制狀況信息，做好內(nèi)控制度建設。
2、完善處罰辦法。隨著監(jiān)管力度及業(yè)務發(fā)展的加強，原有的處罰辦法已不適應當前業(yè)務發(fā)展的需求，對原有的處罰辦法進行了修訂，確保各項金融規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，強化內(nèi)部管理，防范金融風險，預防經(jīng)濟案件的發(fā)生。
3、制定員工考核辦法，考核的指導思想是根據(jù)崗位內(nèi)容和員工綜合素質(zhì)，合理進行崗位分工，充分調(diào)動員工的工作積極性和主動性。促進人員管理與合理使用。崗位考核的內(nèi)容主要包括履職情況、工作質(zhì)量及工作態(tài)度三方面，結合本部門實際情況，對相應崗位制定了具體考核內(nèi)容及權重。采用定性與定量考核相結合的原則，考核的形式包括：崗位干部員工自評、部門考核小組考評。
(二)搞好業(yè)務審計工作
審計部按照年初工作計劃，進行了反洗錢等 項業(yè)務審計。加強了部門及支行的經(jīng)營管理，完善了內(nèi)控監(jiān)督機制，通過審計，提高了業(yè)務風險防控及管理能力。
1、開展了科技信息系統(tǒng)和管理維護審計，對科技信息部進行了現(xiàn)場摸底。通過從總體控制風險、研發(fā)風險、運行維護風險、外包風險等四個方面進行檢查，掌握我行科技信息運行現(xiàn)狀，了解我行科技信息的安全及風險隱患，對科技信息的內(nèi)控制度建設進行了檢查，針對存在的問題提出了合理化建議，增強了信息安全控制能力，促進了我行業(yè)務安全、持續(xù)、穩(wěn)健地運行。
2、做好反洗錢工作，規(guī)避洗錢及監(jiān)管風險，提高反洗錢工作的整體水平，分別對網(wǎng)點進行了現(xiàn)場檢查，用時 個工作日，檢查內(nèi)容以反洗錢內(nèi)控制度建設、賬戶管理、聯(lián)網(wǎng)核查及檔案管理、大額和可疑交易報送為主，通過檢查，職能部室及支行能充分認識到反洗錢工作重要性和必要性，認真履行反洗錢法律義務，按時組織反洗錢業(yè)務學習，嚴格執(zhí)行反洗錢規(guī)章制度，制度完善、措施有力，反洗錢工作力度不斷加強，但仍存在結算賬戶使用管理不嚴格、賬戶資料更新不及時、不按規(guī)定范圍進行聯(lián)網(wǎng)核查、可疑交易甄別不細致等情況。
3、做好離任、經(jīng)濟責任、工作審計工作。
根據(jù)《高級管理人員任職資格管理辦法》有關規(guī)定，在1月份調(diào)整和交流了 位機關管理人員，審計部按要求進行了非現(xiàn)場離任審計，出具了 份非現(xiàn)場離任審計報告。在 月份對部門管理人員進行了 次經(jīng)濟責任審計，并出具了經(jīng)濟責任審計報告。根據(jù)《高級管理人員任職資格管理辦法》有關規(guī)定，共利用 個工作日對 人次支行行長進行了現(xiàn)場離任審計，對其在職期間的工作情況做出公正、公平的審計評價。
(三)加強審計信息反饋，嚴格責任追究
加強橫向信息交流，將審計中存在的問題和風險點向相關管理部門反饋，對薄弱和容易忽視的風險環(huán)節(jié)提出審計建議，進而達到使職能管理部門的業(yè)務督導更具針對性，積極進行整改，填補了部分內(nèi)控真空。對未按要求進行整改或整改不到位的責任人嚴格按照我行責任追究制度進行處罰，督促存在問題的支行或部門堅決整改落實到位，達到規(guī)范業(yè)務、合規(guī)經(jīng)營的目的。
(四)年度報表審計工作
年初我部積極配合會計師事務所對我行 年財務成果進行審計認定，順利完成了年度報表審計，會計師事務所對我行 年的財務成果進行了正確的評價和認可。
(五)事后監(jiān)督工作情況
摘要：所謂績效審計即是對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價。近年來，開展績效審計已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求和審計界的共識，本文從績效審計的內(nèi)涵與特征入手，分析人民銀行開展績效審計的必要性，對人民銀行績效審計的目標和立項原則、任務和范圍、方法和技術、審計程序、審計報告等審計模式進行探討。
關鍵詞 ：績效審計；人民銀行；審計模式
績效審計是目前國際上廣泛流行，且備受國內(nèi)審計界重視、關注，以及逐步興起的全新審計類型，是現(xiàn)代審計的標志之一，它所體現(xiàn)的核心思想是管理與效益。人民銀行內(nèi)審工作如何順應形勢，努力探索符合人民銀行實際的績效審計模式，積極開展具有人民銀行特色的績效審計工作，是值得我們認真思考和探討的問題。
一、績效審計的內(nèi)涵與特征
縱觀國際績效審計模式，雖然各國名稱不一，側(cè)重點不盡相同，定義尚無統(tǒng)一的界定且各有千秋，但其主要內(nèi)容和基本的共性都是對組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)（即“3E”）進行審計評價。因此，績效審計的內(nèi)涵應是：審計師依據(jù)授權，通過收集、分析、評價審計證據(jù)，對組織經(jīng)營管理活動的濟性、效率性和效果性進行審計，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，將審計結果提交有關部門，并作為對建議的執(zhí)行情況進行審核、控制的一種技術工具，旨在促進和提高受托經(jīng)濟責任中的效績責任得到全面有效履行。
績效審計已廣泛運用于西方國家的政府審計和內(nèi)部審計中，是現(xiàn)代審計的標志之一。與傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨特的特點。
（一）審計目標更高遠
在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發(fā)表的“關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾妫虎艽_定更適當?shù)慕?jīng)濟責任。”因而審計目標顯得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀
在審計目的上，傳統(tǒng)的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經(jīng)濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現(xiàn)由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內(nèi)容更寬泛
在審計內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；而績效審計除傳統(tǒng)的財務審計內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟領域的各項管理活動和業(yè)務活動。
（四）審計方法更多樣
在審計方法上，傳統(tǒng)的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術，并借助計算機和網(wǎng)絡技術進行輔助審計，采用業(yè)務測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著
在審計作用上，傳統(tǒng)的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發(fā)展趨勢的需要
國家審計署在《2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經(jīng)驗和方法，2009 年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2010 年建立起財政績效審計評價體系，2012 年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。”可見《規(guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要
績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要
績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標。
（四）建設節(jié)約型人民銀行的需要
績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應建設節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當?shù)目冃Ч芾砟繕耍仁歉骷壢嗣胥y行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應審計的單位進行持續(xù)關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業(yè)務時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學分析能力。
3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業(yè)務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標，充分收集相關的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告
人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據(jù)、審計目標、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5 部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調(diào)查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩(wěn)、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。
3.堅持客觀公正原則。審計建議要建立在客觀、公正、實際的基礎上，要針對被審計單位的實際情況，具有可操作性，并符合國家法律法規(guī)和上級行的相關規(guī)定，符合客觀經(jīng)濟規(guī)律，有利于各項業(yè)務的協(xié)調(diào)發(fā)展和效率的提高。
參考資料：
[1]蔡春,劉學華等.績效審計論[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2006（6）.
[2]季偉.商業(yè)銀行實施績效審計業(yè)務探討[J]，金融理論與實踐，2005（11）.
自住房公積金制度建立以來，特別是《國務院關于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設的通知》
以及《住房公積金管理條例》（國務院令第262號，以下簡稱《條例》）印發(fā)后，各
地按照“房委會決策、中心運作、銀行專戶、財政監(jiān)督”的基本原則和要求，采取一系列措施，適時調(diào)
整資金使用方向，加大個人住房貸款發(fā)放力度，進一步推動了住房公積金制度的發(fā)展。實踐證明，實行
住房公積金制度對加快城鎮(zhèn)住房制度改革、完善住房供應體系，改善中低收入家庭居住條件等發(fā)揮了重
要作用。但是，目前住房公積金管理和使用中還存在一些亟待解決的問題：一是一些地區(qū)住房委員會制
度沒有真正建立，“房委會決策”流于形式；二是住房公積金管理機構設置不規(guī)范，住房公積金管理中
心未能真正作為“不以營利為目的的獨立的事業(yè)單位”運行，一些城市甚至存在多個管理中心現(xiàn)象，資
金管理分散；三是一些地方住房公積金監(jiān)督機制不健全，住房公積金使用率低，擠占、挪用住房公積金
等違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，住房公積金存在風險隱患。為了進一步完善住房公積金管理辦法、健全住房
公積金監(jiān)督管理體系，從根本上解決目前住房公積金使用和管理中存在的問題，國務院已對《條例》進
行了修改，并于2002年3月24日實施。為進一步貫徹落實《條例》，加強住房公積金管理，現(xiàn)就有關
問題通知如下：
一、調(diào)整和完善住房公積金決策體系
各直轄市、省會城市以及其他設區(qū)的市、地、州、盟（以下統(tǒng)稱設區(qū)城市）要按照《條例》規(guī)定，設立
住房公積金管理委員會，作為住房公積金管理的決策機構。每個設區(qū)城市只能設立一個住房公積金管理
委員會。住房公積金管理委員會以住房公積金繳存人代表為主組成，其中：人民政府負責人和建設、財
政、人民銀行等有關部門負責人以及有關專家占1／3，工會代表和職工代表占1／3，單位代表占1／3。
住房公積金管理委員會委員由設區(qū)城市人民政府聘任，主任應當由具有社會公信力的人士擔任。住房公
積金管理委員會通過建立嚴格、規(guī)范的會議制度（每季度至少召開一次會議），實行民主決策。住房公
積金管理委員會履行以下職責：依據(jù)有關法律、法規(guī)和政策，制定和調(diào)整住房公積金的具體管理辦法，
并監(jiān)督實施；擬訂住房公積金的具體繳存比例；確定住房公積金最高貸款額度；審批住房公積金歸集、
使用計劃；審議住房公積金增值收益分配方案；審批住房公積金歸集、使用計劃執(zhí)行情況的報告。此外
，住房公積金購買國債比例的確定，以及住房公積金年度公報的公布事宜，也由住房公積金管理委員會
審議批準。
二、規(guī)范住房公積金管理機構設置
每個設區(qū)城市應當按照精簡、效能的原則，設立一個住房公積金管理中心，負責本行政區(qū)域內(nèi)住房公積
金的管理運作。縣（市）不設立住房公積金管理中心。自本《通知》之日起，在保證住房公積金正
常歸集、轉(zhuǎn)移、提取和發(fā)放個人住房委托貸款的前提下，現(xiàn)有住房公積金管理中心的資產(chǎn)、人員編制一
律凍結。各地設區(qū)城市人民政府要對現(xiàn)有住房公積金管理中心資產(chǎn)、人員等狀況進行清理，核實債權債
務，經(jīng)審計后逐一登記造冊。在此基礎上，將清理后的資產(chǎn)（包括債權、債務）一并轉(zhuǎn)入新設立的住房
公積金管理中心。根據(jù)業(yè)務和合理布局的需要，原住房公積金管理中心可改組為業(yè)務經(jīng)辦網(wǎng)點；少數(shù)資
金數(shù)額大、管理工作較規(guī)范的，可改組為分支機構。原住房公積金管理中心編制取消，人員由新的住房
公積金管理中心擇優(yōu)留用，未留用人員由原主管部門或掛靠單位負責，妥善安置。住房公積金管理中心
與其分支機構實行統(tǒng)一的規(guī)章制度，進行統(tǒng)一核算。資金數(shù)額和業(yè)務量較小的縣（市）的住房公積金歸
集管理業(yè)務，也可由受托銀行辦理。各省（區(qū)、市）要在2002年10月底之前，完成本行政區(qū)域內(nèi)住房公
積金管理機構的調(diào)整工作。在機構調(diào)整過程中，要保證住房公積金管理和使用工作正常進行，不斷、不
亂。
住房公積金管理中心是直屬城市人民政府的不以營利為目的的獨立的事業(yè)單位，不得掛靠任何部門或單
位，不得與其他部門或單位合署辦公，也不得興辦各類經(jīng)濟實體。住房公積金管理中心要建立崗位責任
制度和內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部管理。住房公積金管理中心的管理費用實行收支兩條線管理。住房公積
金管理中心負責人由住房公積金管理委員會推薦，按照干部管理權限審批并辦理任免手續(xù)，不得兼職。
上級建設行政主管部門和住房公積金管理委員會要加強對住房公積金管理中心負責人的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題
及時向設區(qū)城市人民政府反映，必要時，可以提出撤換住房公積金管理中心負責人的建議。設區(qū)城市機
構編制管理部門要根據(jù)當?shù)刈》抗e金規(guī)模，合理核定住房公積金管理中心的編制，嚴格控制住房公積
金管理中心人員。住房公積金管理中心工作人員實行競爭上崗、擇優(yōu)聘用。
三、規(guī)范住房公積金銀行專戶和個人賬戶管理
住房公積金管理委員會應在人民銀行規(guī)定的工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設銀行和交通銀行等五
家商業(yè)銀行范圍內(nèi)，確定受委托銀行，辦理住房公積金貸款、結算等金融業(yè)務和住房公積金賬戶的設立
、繳存、歸還等手續(xù)。其中，受委托辦理住房公積金賬戶設立、繳存、歸還等手續(xù)的銀行，一個城市不
得超過兩家。建設行政主管部門、財政部門、人民銀行及其分支機構應依據(jù)管理職權，對住房公積金管
理中心在受委托銀行設立住房公積金賬戶進行監(jiān)督。受委托銀行對專戶內(nèi)住房公積金的使用行為負有監(jiān)
督責任，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題要及時向當?shù)刈》抗e金管理委員會、上級建設行政主管部門和人民銀行及其分
支機構反映。凡不按規(guī)定設置賬戶的，有關部門要進行嚴肅處理。
住房公積金是在職職工及其所在單位繳存的長期住房儲金，屬于職工個人所有。受委托銀行要為繳存住
房公積金的職工建立個人賬戶；住房公積金管理中心要建立職工住房公積金明細賬，記載職工個人住房
公積金的繳存、提取等情況，并和受委托銀行定期對賬。對職工住房公積金的記賬時間以住房公積金在
受委托銀行繳交入賬時間為準。住房公積金管理中心對已辦理繳存住房公積金的職工，要發(fā)放有效憑證
。
四、強化住房公積金歸集，加大個人貸款發(fā)放力度
各地要采取多種措施，加強住房公積金歸集工作，提高歸集率，依法督促有關單位按時足額繳存住房公
積金。凡用人單位招聘職工，單位和職工個人都須承擔繳存住房公積金的義務。要加強對住房公積金管
理中心歸集住房公積金和發(fā)放個人住房委托貸款工作的考核，落實責任。
住房公積金管理中心和受委托銀行要簡化個人住房委托貸款手續(xù)，提高辦事效率，改進貸款服務工作。
住房公積金管理中心要按規(guī)定確定住房公積金個人住房委托貸款發(fā)放范圍，對于職工買房、集資合作建
房，以及自建、翻建和大修住房的，均應提供住房公積金貸款。住房公積金管理中心要加強貸款風險管
理，健全貸款檔案管理制度。
五、健全和完善住房公積金監(jiān)督體系
國務院各有關部門和各省（區(qū)、市）人民政府要加強對住房公積金管理和使用的監(jiān)督。建設部會同財政
部、人民銀行負責直接對北京、天津、上海、重慶四個直轄市住房公積金管理和使用實施監(jiān)督。省、自
治區(qū)人民政府建設行政主管部門會同同級財政部門、人民銀行分支機構，負責本行政區(qū)域內(nèi)住房公積金
管理法規(guī)、政策執(zhí)行情況的監(jiān)督。建設部要充分依托現(xiàn)有網(wǎng)絡系統(tǒng)基礎，建立健全全國住房公積金信息
管理系統(tǒng)，與各省（區(qū)、市）住房公積金監(jiān)管機構聯(lián)網(wǎng)，對各地區(qū)住房公積金管理和使用實施監(jiān)督。建
設部要會同有關部門定期對各省（區(qū)、市）住房公積金管理和使用情況進行檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
，要責成有關省（區(qū)、市）進行糾正，違規(guī)違紀的要及時組織查處，重大情況要及時報告國務院。
建立設區(qū)城市財政部門對住房公積金管理和使用的全過程監(jiān)督機制。住房公積金管理中心應嚴格執(zhí)行財
政部《住房公積金財務管理辦法》（財綜字[1999]59號）、《住房公積金會計核算辦法》（財會字
[1999]33號）等規(guī)定，按時向財政部門報送住房公積金財務收支預算和管理費用預算，并嚴格按財政部
門批復的預算執(zhí)行。住房公積金管理委員會在審批住房公積金歸集、使用計劃和計劃執(zhí)行情況的報告時
，必須有財政部門參加。住房公積金管理中心年終編制住房公積金財務收支決算和管理費用決算，要報
同級財政部門審批并抄報同級審計部門。人民銀行要加強對受委托銀行承辦住房公積金金融業(yè)務的監(jiān)管
。審計部門應對住房公積金管理和使用情況的真實性、合規(guī)性、效益性進行審計監(jiān)督，對住房公積金管
理中心負責人進行經(jīng)濟責任審計。住房公積金管理中心在結算年度終了后兩個月內(nèi)，將包括住房公積金
資產(chǎn)負債表、損益表、增值收益分配表等內(nèi)容的財務報告向社會公布，便于社會和公眾監(jiān)督。
六、加強組織領導，嚴肅法紀，切實維護住房公積金繳存人的合法權益
加強和改進住房公積金管理，關系到廣大住房公積金繳存人合法權益的維護，關系到城鎮(zhèn)住房建設和居
民居住水平的提高。各省（區(qū)、市）人民政府要切實加強對住房公積金管理中心調(diào)整工作的領導，統(tǒng)一
部署，精心組織，保證調(diào)整工作的順利實施。有關部門要統(tǒng)一思想，各司其職，各負其責，密切配合，
進一步加強對各地貫徹《條例》的指導和監(jiān)督。
為了促進住房公積金制度的規(guī)范發(fā)展，由建設部、財政部、人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委、監(jiān)察部、勞動保障
部、審計署、法制辦、中編辦、全國總工會的負責同志以及中國社會科學院、國務院發(fā)展研究中心有關
專家，組成住房公積金工作聯(lián)席會議，定期召開會議，研究住房公積金發(fā)展規(guī)劃、政策，協(xié)商解決住房
公積金制度發(fā)展中的有關問題等。
各地要嚴格執(zhí)行《條例》有關規(guī)定，對住房公積金管理和使用過程中出現(xiàn)的違法違紀行為，要堅決查處
和糾正。對目前已被擠占、挪用的住房公積金，由原決策機構和決策人負責，于2002年6月底前全部收回
；對違規(guī)發(fā)放的項目貸款，要在2002年底前全部收回。因違規(guī)使用住房公積金而造成資金損失的，要依
法追究直接責任人及有關領導的責任；構成犯罪的，依法追究其刑事責任。在機構調(diào)整過程中，嚴禁借
機私分錢物、侵吞國有資產(chǎn)、突擊提職、揮霍浪費；違反規(guī)定的，一律從嚴查處。
