發布時間：2022-12-25 14:38:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的環境會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
云會計可以讓企業將工作重心轉移到經營管理上，而將會計信息化的基礎建設和軟件服務工作外包給互聯網企業，這種模式所帶來的優勢和效率顯而易見，將推動企業管理模式的轉變和思維模式的轉變。與此同時，要在企業中推廣云會計的應用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會計服務商的發展壯大，也無法消除企業采納云會計的種種疑慮。首先是數據標準缺失困境。目前尚沒有明確的指導性和約束性文件，云會計服務商只是憑著商業邏輯開發相關的軟件并提供硬件基礎服務，用戶也只是根據自身需要選擇相應的服務，至于是否符合未來云會計數據的要求，則無暇顧及。各廠商在開發產品和提供服務的過程中各自為政，為將來不同服務之間的互連互通帶來嚴重障礙。例如，用戶將數據托管給某個云會計服務商，一旦該服務商破產，用戶能否將數據遷移至另一個云會計服務商？如果用戶將數據同時托管給多個云會計服務商，能否便捷地執行跨云的數據訪問和數據交換？目前在數據的處理標準方面還沒有具體的突破，尤其是在數據匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問？是三個密切聯系又急需解決的問題。在大數據環境下，數據該如何共享？如何保持一致性？也必須有標準來支撐。另外，數據的質量標準是保證數據在各個環節保持一致的基礎，這方面的缺失使數據的應用范圍受到極大約束。由于數據標準的缺失，導致云會計的應用及服務標準也難以制定，如何對不同云會計服務商提供的服務進行統一的計量計費？如何定義和評價服務質量？如何對服務進行統一的部署？這些問題也使得云會計的普及舉步維艱。其次是安全問題困境。云會計的安全不僅涉及當事企業，也與許多第三方企業的利益息息相關，這個問題解決得好，可以極大地促進云會計的發展，否則將使涉事企業面臨經濟、信用等多方面的巨大損失。一是存儲方面的安全問題，云會計的存儲技術運用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數據的存儲位置，云會計服務商的權限可能比用戶還要高，因此云會計的數據在云中存儲時，如果存儲技術不完善，那么會計信息面臨嚴重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問題，傳統的會計數據在內部傳輸時，加密方法一般比較簡單，但傳輸到云會計服務商的云端時，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導致重大的損失。
二、數據標準困境的解決方法
要解決云會計中的數據標準困境，必須厘清數據標準的制定原則和制定思路，才能推動云會計的健康發展。
（一）數據標準的制定原則
云會計的最大特點是數據海量、數據互通、數據復雜等不同于以往會計信息系統中的結構化數據格式，是一種大數據的表現形式。標準化的云會計數據不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數據的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標準化數據過程中，要樹立高效性、可用性、經濟性三者互相協調的觀念，既要反對簡單沿用他國標準的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅持可持續、可協同的標準化思路。高效性是指云會計的數據標準要使得產出投入比最大化，如系統方面的投入與系統運算能力是否協調，存儲空間的效率是否高效，數據中心的能源消耗是否最小化，設備的維護成本是否最低等；云會計的高效性直接影響到云會計服務商與企業用戶的可持續發展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本。可用性是指云會計的數據標準不僅使云會計服務商能夠滿足用戶當前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求。可用性越好，那么在發生業務變動時，系統的遷移性越好，即使在發生系統故障時，恢復時間也能最短化。經濟性要考慮全周期的成本，如標準建設的成本、標準應用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學習成本，雖然它不一定直接與用戶的經濟成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統的積極性，一個難以掌握、難以使用的標準終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。
（二）數據標準的制定思路
鑒于以上所闡述的數據標準的制定原則，建議按照“官方引導，協同制定，繼承擴展”的思路來制定數據標準。云會計的數據標準不僅是個別企業的標準，而且關系到所有企業能否相互交換、相互溝通的基礎性工作。單純由官方（協會或政府）統一進行設計，再把標準無償地開放給社會使用，其優點是工作效率高、設計成本低，但標準并非直接來源于會計工作的實際情況，標準的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設計，企業按照實際會計工作需要自主制定，再以某種收費或免費的方式向其他企業開放，其優點是標準相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結合，協調各方資源，協同制定數據標準，以公共產品的形式免費供給各企業使用。為了推動我國會計信息化的蓬勃發展，我國早在2004年就制定并了《信息技術會計核算軟件數據接口》（GB/T19581－2004）國家標準。于2010年6月又了更新版的《財經信息技術會計核算軟件數據接口》（GB/T24589-2010）系列國家標準。隨著國際上以XBRL（可擴展商業報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎的會計數據標準的誕生，我國于2010年10月了《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標準和《企業會計準則通用分類標準》。由此可見，我國在會計數據標準的制定和應用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標準，不僅包括了會計科目、會計賬簿、記賬憑證、會計報表，還涵蓋了應收應付、固定資產等內容，填補了國內標準化方面的空白，即使在國際上也處于領先的地位。因此此類標準既具有社會意義，也具有經濟意義；既推動國內會計事業的發展，也能助力國際會計事業的發展。因此，建議對該標準的實際應用情況進行跟蹤研究，確切了解標準的應用效果和應用質量等，收集企業的反饋意見，發展并完善，結合云會計的特點，制定新版的標準，在國內推廣的同時，也將其貢獻給世界標準化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。
（三）制定數據標準的具體建議
大數據環境下，為了使云會計真正高效、廉價地為企業服務，使云會計的有關應用早日落到實處，本文嘗試提出制定數據標準的若干建議。基礎性標準。基礎性標準是原則性的、指導性的，為整體的標準體系提供總則規范、專用術語及參考架構等，目的是為建立龐大的標準體系打下基礎，起到統一、規范的作用，并為將來的標準建設提出原則性指導意見。數據的處理標準。數據的處理包含了數據整理、數據分析和數據訪問三個部分，相應地就要制定數據整理標準、數據分析標準、數據訪問標準。數據整理標準是指在數據采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細分后又包含數據表示、數據注冊和數據清理三類標準。數據分析標準主要針對大數據環境下數據分析的性能、功能等提出具體指標，并進行規范。數據訪問標準則要求制定標準化的接口及共享方式，最大化地擴大數據的應用范圍。數據的質量標準。數據的質量標準針對數據質量提出具體的管理要求和指標要求，確保數據的質量，使其在產生、存儲、交換和使用等各個環節中保持一致，并對數據全生命周期進行規范化管理，一般應該包括元數據質量標準、質量評價標準和數據溯源標準三類。應用及服務標準。應用及服務標準主要是針對大數據提供的應用和服務，在技術、功能、開發、維護和管理等方面進行規范，主要包括開放數據集和數據服務平臺兩類標準。其中開放數據集標準是為了向第三方開放數據而制定的規范標準，數據服務平臺標準是對大數據服務平臺所提出的功能性、維護性和管理性標準。
三、安全困境的解決方法
云會計的應用使得用戶與會計信息的物理存儲位置產生空間上的分離，在通過互聯網傳輸、儲存和使用數據、信息的過程中，安全問題成為企業關注的一個重點，云會計服務商必須構建完善的安全管理機制，并隨著技術的發展不斷改善，才能保證企業獲得安全的云會計服務。云會計的安全問題首先體現在會計信息的傳輸階段。在企業內部傳輸時，在適當的物理措施和制度保證基礎上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計信息一旦要傳輸至云中時，那么會計信息的安全性就受制于云會計服務商。由于云會計的信息傳輸載體是互聯網，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現在會計信息的存儲方面。云會計的應用可以使企業便捷地獲得并處理會計信息，但云會計采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計信息發起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現在會計信息的使用階段。作為商業機密，會計信息的使用對象一般是與財務密切相關的工作人員或企業管理人員，在日常工作中，保密不周、人機分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權限錯配等都會使會計信息泄露出去。建議從以下包含技術手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計的安全問題。
（一）研發云會計的大數據水印技術
以往為了加強對多媒體數據的版權保護，數字水印曾經是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數據載體的內部。但云會計中的大數據具有無序性、動態性等特點，在其中插入水印要非常謹慎，其前提是會計大數據中存在冗余信息。可以將少量水印信息嵌入到會計大數據的冗余信息位置上，既可以識別出大數據的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環境下的泄密者。
（二）研發會計大數據的溯源技術
由于云會計數據的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數據的來源以及傳播和計算過程，可以采用數據庫領域的數據溯源技術，通過標記法對數據進行標記，記錄數據在云端的查詢與傳播歷史。數據溯源技術應用于云會計中還需要解決以下兩個問題：（1）數據溯源是否危及隱私保護。數據溯源要分析會計大數據的來源，而數據來源本身就是非常敏感的隱私數據，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數據溯源的自身安全保護，當前大多數大數據溯源技術并未充分考慮安全問題，如標記本身是否正確、標記與數據之間是否綁定等，而大數據的高速性、大規模、多樣性等特點使之更難解決。
（三）加強用戶身份及會計云身份的認證
在云會計的應用中，除了對用戶身份的認證外，還必須設置對會計云的身份認證，只有這種雙向認證得到有效落實，云中的數據才能被安全地合法訪問。首先，會計云是一個海量的分布式系統，擁有龐大的用戶群體，具有動態性和跨區域的特點，很難對違法數據進行跟蹤和管制。如果云會計服務商不能對用戶進行嚴格的認證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機。因此無論用戶在何處登錄，云會計服務商和應用程序都要驗證用戶的合法身份。其次，為達到欺詐目的而在互聯網上駐留的“黑會計云”也將不斷涌現，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網絡釣魚。因此用戶在使用會計云之前，必須對會計云的身份進行驗證。為了達到用戶與會計云的雙向認證，必須建立跨云認證模型，實現用戶與會計云之間安全且高效的互相認證，確保雙方的數據安全。
（四）制定用戶可驗證的數據存儲方案
用戶把自身的數據存儲在云中，就必須依賴云會計服務商確保數據的安全性，但在外包服務的商業模式下，云會計服務商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數據被云會計服務商正確地存儲、處理，為此云會計服務商必須制定用戶可驗證的數據存儲方案。云會計服務商可以建立一種動態化更新及開放式驗證的數據完整性核查方案，確保數據的完整性及可恢復性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數據的正確性，即使在數據遭到一定程度的損壞時，也能從會計云中取回全部數據。在此基礎上，擬訂數據泄露的問責方案，使用戶在懷疑數據遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計服務商的相應責任。
（五）設置動態數據的安全保護機制
在功能日益復雜的情況下，云會計的應用程序也不斷大型化，云會計服務商的安全保護經驗和技術水平也參差不齊，為用戶提供的應用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計為多個用戶提供服務的環境下，一個相同的服務進程要處理多個用戶的數據，如果應用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機會盜用其他用戶的權限，竊取數據和商業機密，所以應該設置防止非法用戶惡意操作的動態化數據安全保護機制。可以對數據流進行分散控制，一方面對數據進行細粒度標記；另一方面基于數據流策略對數據的流向進行約束，從而實現在相同的服務進程中對不同的用戶數據進行隔離，達到保護數據的目的。
（六）建設可信的會計云計算平臺
在云會計環境下，用戶將數據及計算全部托管到云端，不僅無法對自身的數據進行控制，更無法對云會計服務商的計算過程進行監督，為了達到用戶對云會計信任的目的，云會計服務商必須通過一整套安全技術手段，建設用戶可以遠程監督的云會計計算平臺，從而提高用戶的信任度。可以通過建設虛擬的可信云會計計算平臺，為數據存儲及會計核算中的所有數據提供可信的運行環境。
（七）建設管理、心理、法律三個安全軟屏障
除了上述各種技術手段保障云會計的安全外，還應該從管理、心理、法律三個方面建設安全軟屏障，從而達到“軟硬結合”的境界，全方位保障云會計的健康運行。
1.管理軟屏障。
作為高端的會計信息化系統，云會計的安全保障離不開“三分技術，七分管理”，對物理設備和從業人員進行嚴格管理。對物理設備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴格控制。對從業人員建立嚴格的身份控制和權限劃分，不同級別的從業人員只能訪問權限內的數據。經常更換用戶名和密碼，對數據訪問行為進行嚴格記錄。云會計服務商不能獲取用戶的會計數據，只能操作工作權限內的數據。
2.心理軟屏障。
利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進行軟約束，使其了解云會計的安全特點和自身應該嚴守的工作規范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計帶來各種威脅。
3.法律軟屏障。
摘要：我國的工業企業亟待解決環境會計不力的問題，應該從各個角度同時出發，立足企業自身，不斷學習與創新，在西方先進經驗和理論的基礎上建立綠色會計體系。
關鍵詞：工業企業 綠色會計
在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項戰略都將直接決定企業的成功與否。隨著可持續發展的理念的提出，企業將戰略的重點逐步轉移到如何增加企業可持續競爭力上來，尤其是一些工業企業。我國是一個資源相對欠缺的國家，環境治理一直比較落后，在工業企業大規模、高速度發展的背后往往蘊藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計的一個分支，綠色會計的興起與發展為工業企業解決環境問題提供了新思路。本文將從綠色會計發展的角度，討論工業企業如何在有限的資源環境中運用綠色會計進行發展的。
一、綠色會計概述綠色會計也被稱作是環境會計，它是將環境科學、資源條件、統計分析和會計等多學科有機統一，相互結合的新興學科。它是以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計專業科學。綠色會計的核算范圍不同于傳統會計，而是將周圍的空氣、水等環境資源劃入計量范圍，并從企業的發展中尋求一定的價值補償，從而真正體現出社會成本的或者社會效益。
二、工業企業實行綠色會計的必要性
1.實行綠色會計是我國現階段發展的必然要求我國目前正處于轉型期間，是社會發展的重要歷史階段，而且是以經濟的發展和環境的和諧作為轉型基礎。工業企業作為經濟發展的支柱行業，但同時也是污染嚴重的行業，兩者只有有效協調，才能為我國經濟的發展做出貢獻。因此，只有將周圍環境和資源列入我國經濟核算體系才能真正體現我國經濟發展的社會成本和社會效益。
2.綠色會計是工業企業發展的必然條件工業企業作為我國經濟發展的支柱產業，其污染性也不能忽視，我們應該持有可持續發展的理念，不僅在當前獲得前所未有的發展，也應該為后代創造繼續發展的條件。因此，工業企業應該重視環境和資源的保護，一方面，可以增加投資者和消費者關注看好企業的程度；另一方面，可以為工業企業減少環境治理成本，增加企業的競爭力。
三、我國工業企業推行綠色會計所面臨的挑戰
1.指導方針不健全我國的環境會計還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現有成果，于我國的現實國情連接不完善。而且一些重點環節與國外的差距較大，沒有達成一致。因此，我國的綠色會計現階段還沒有完善的指導方針政策，國家雖然支持鼓勵企業推行環境會計，但是沒有完整的方針政策，企業不敢貿然采用，一旦實行，一方面是成本較高，另一方面企業沒有系統的綠色會計準則和會計制度作為指導，這使得企業面臨兩難的選擇。
2.對綠色會計的重視還不夠綠色會計或者說是環境會計，對于我國企業特別是工業企業來說，都沒有引起足夠的重視。實施綠色會計要求會計主體具有高度的環保意識和資源節約意識，但是我國的工業企業只顧眼前的利益，盲目擴大生產規模，造成了周圍環境的惡化。而且，我國企業的道德責任較差，沒有意識到環境責任與企業利益的直接利害關系。雖然2005年，國家統計局和環保總局要求各省市要研究《中國環境經濟核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區的環境經濟核算體系，并且開展污染損失調查和環境核算，但是這是我國進行的為數不多的大范圍環境核算的活動。這些足以證明，我國的工業企業對環境會計學科沒有充分的重視。
3.綠色會計的理論體系不健全任何一個學科的實踐都需要完整的相關理論作為支持論據，綠色會計的實施同樣如此。我國的學者引進綠色會計概念后，雖然進行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細節問題做得還不夠好。比如，綠色會計的實施與我國目前資源耗費量大的矛盾如何解決，企業進行綠色會計的成本相當大等問題。再者，學者進行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯系實際，而且只注重綠色會計單一方面的研究，而沒有將綠色會計作為一個系統整體進行探討，致使我國在推行綠色會計時缺乏有效地理論支持。
4.相關的法律法規有缺陷我國的會計工作通常是由財政部制定的會計準則和會計制度來規定和指導的，但是會計準則只涵蓋了會計工作的問題，沒有涉及到環境等專業會計問題。《中華人民共和國環境保護法》自從頒布實施已經經歷了二十年，在日益進步的今天，配套的相關法律沒有進一步頒布實施，無疑為進行環境會計設置了障礙。
5.綠色會計專業人才缺乏綠色會計是一門新興學科，而且綜合了環境科學、會計科學、統計學、經濟學、社會學等多種學科的相關知識，這大大增加了國家對綠色會計人才的培養難度。現階段，工業企業的會計人員一般都是傳統會計核算人員，專門從事環境會計的人才為數不多，企業也不愿意花費高額的成本進行培養。國家也沒有專門定期的培養綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發展 腳步。
四、工業企業推行綠色會計的建議對策
1.加強綠色會計的理論研究我國的會計學者應該加大對綠色會計的理論研究，盡管綠色會計相對來說比較冷門，但是學者應該秉承應有的學術風范對綠色會計進行系統的研究。首先應該建立綠色會計理論體系，然后在理論的研究基礎之上，進行實踐與理論的結合，并且要積極借鑒國外的先進工作經驗，為我國工業企業推行綠色會計做鋪墊。
2.加大綠色會計人才的培養力度對于人才的培養，首先應該做到積極宣傳，將綠色會計的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計人員可以建立對綠色會計學科的興趣，也可以使企業關注環境保護知識，建立良好的社會責任感，給綠色會計人員更大的發展空間。其次，國家應該建立綠色會計人才培養計劃，定期進行培訓，積極選拔具有綜合文化知識的人才進行會計方面的培養，還可以設立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計人員的積極性，爭取建立一支系統的綠色會計師隊伍。最后，在某些地區先行試點，特別是以社會各界關注的環境保護問題為主要內容，加大宣傳報道力度，發現問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計制度準則。
3.完善相關法律法規建設我國的工業企業應該在現有的制度下進行發展，綠色會計同樣也應該在相關制度下進行建設和發展。財政部應該盡快推出綠色會計的相關準則和制度，建立健全《環境保護法》、《會計法》、《稅法》等相關法律，使綠色會計能夠有章可循、有法可依，而且應該堅決落實制度和規定的實施。按照規定，上市的工業企業應該披露關于環境的會計信息，但是大部分工業企業沒有按照規定披露。這樣的現象應該堅決打擊，加大處罰力度，增加監督治理環節，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現象的發生。
4.建立環境審計制度，
--> 加強監督職能目前我國的相關審計機構的審計工作還停留在傳統的審計職能上，并沒有進行環境會計的審計，這不利于對工業企業的環境會計進行監督。我國應該建立環境審計制度，將工業企業的環境會計納入審計的范圍，加強外部監督治理，有效約束企業的經濟活動，督促企業及時進行整改和對環境污染的治理。此外，建立民間環境審計組織，配備環境審計人員，以利于做好環境審計工作，發揮審計監控作用。
參考文獻：
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[3]賈芬閣.淺析綠色會計在我國的發展和應用[j].時代金融,2007,(02)
（一）環境會計與環境信息披露
在我國學術界，尚沒有關于環境會計的權威定義。各專家學者所探討的環境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環境會計的看法也不夠統一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇都統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。其中，環境差別會計事實上是傳統會計中處理環境問題的部分，它以貨幣為單位計量環境問題對公司帶來的財務影響；生態會計則是環境會計在傳統會計領域之外的新發展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環境造成的生態影響，并進一步劃分為內部生態會計、外部生態會計和其他生態會計三個分支。就此而論，國外的環境會計實際上是一種把生態效應、資源資產、企業環境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。
環境信息披露應當是環境會計的主要表現形式。具體來說，我國現階段的環境信息披露主要在于各企業的范圍內，主要是針對企業的環境狀況而披露的治理環境的費用、由于環境因素對企業經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業的財務數據來表示的，所以也常被稱為“環境會計信息披露”。
（二）我國企業環境信息披露的現狀
應當說，我國的環境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態平衡已經有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業范圍就不一樣了，企業對自身因治理環境的耗費和收益各是多少？對現在和將來的影響怎樣？與國家的環境保護法規又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現階段的企業完全有條件、有能力對外披露與環境有關的財務信息。
就我國目前的情況來看，與環境會計信息有關的披露還只限于企業范圍內，而且主要是上市公司。比如，湖北興發化工集團股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進行了披露：
環保因素的限制：磷化工產品的生產過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產過程中產生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理、預計1999年環保投入將達到35萬元。目前，公司各項環保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內某些地區禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產品市場帶來一定影響。
針對環保因素的限制：公司將進一步加大環保投入，加強環境保護工作，積極推行清潔生產和ISO14000環境管理系列國際標準。對后續擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產裝置建設“三同時”的原則，即同時設計、同時建設、同時投產，把“三廢”消滅在生產過程之中，使環保指標一次性達到國家環保標準。
當然，這樣的披露帶有用財務數據對環保狀況進行總結的因素，與一些西方國家企業披露的信息相比確實“粗”了一些，但是環境會計信息的披露一般是這樣的。
（三）搞好環境會計與環境信息披露的重要意義
筆者認為，將與環境有關的業務事項專門收集、形成環境會計信息并對外披露，對于環境保護工作是極有意義的。即，雖然這樣的內容看起來很簡單，但是我們可以就此進一步思考以下問題：如果企業的生產經營會對自然環境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業屬于對社會環境有強污染的企業，它們在怎樣防止污染環境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環境有關的財務數據，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業環境的管理，以什么樣的方式才能取得預期的效果？如此等等。
通過這樣的分析還可以看出：社會管理機構、投資者（含銀行、股民等）等需要企業，特別是處于強污染狀況的企業及時提供有效的與環境保護有關的、帶有綜合性的財務信息，從各方面加強對企業環境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現階段的情況而言，這是必須要做的工作。
二、環境審計及其必要性分析
（一）環境審計及其特征
按照筆者的理解，環境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環保法規與相關規范，對各級政府、企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動進行監督、鑒證、評價，使之符合可持續發展要求的審計活動。
進一步，筆者認為，應當將環境審計的對象分為企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動。這首先因為，企業能夠用會計數據的方式解釋與環境有關的經濟活動，以這樣的財務數據為基礎，能夠實現對企業環保狀況的有效監督。但是，環境審計與環境會計在工作內容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關于環境方面的宏觀會計信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環境事項進行審計的業務。比如，我國的生態治理工程都是通過財政資金的投入而實施的，對環境資金投入及其使用效果的審計，應當屬于宏觀環境審計的內容。但我們必須承認，與企業的狀況相比，進行對政府部門的環境保護監督，難度要大得多。一是由于一些環保事項剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區綠化等），尚沒有進行這樣監督的實踐經驗；二是由于各管理機構的工作縱橫交錯、彼此之間協調配合不夠；三是由于這方面的相關法規未見健全。但筆者要說明的是：既然社會發展迫切需要、審計有此功能，我們就應當開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實現。
1.會計環境。會計的存在和發展都緊緊依賴于會計環境。在良好的會計環境下，不斷更新完善會計制度，使會計的發展和會計活動在良好的環境下進行，是當前經濟發展條件下的首要任務。并且在經濟全球化的發展局勢下，要完善會計環境，促進會計發展也是經濟發展的客觀要求。會計環境是指會計賴以生存和發展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環境因素和內部環境因素是影響會計發展的主要因素。外部環境因素包括：經濟、法律、政治、文化教育、科技管理等環境因素。內部環境因素包括；領導的態度、政策導向、人員素質及管理狀況等。2.會計信息失真。會計信息失真，是指會計信息與其所反映的客觀現象不一致而產生的信息虛假。而會計在生活中所展現出來的價值也成為衡量會計工作質量的重要標準。近年來出現的會計造假事件已經給全球經濟帶來了極大的損失，會計信息的失真已成為了擾亂經濟秩序的導火索。會計信息失真不僅會使企業發展受到阻礙，也會大大降低企業的信譽度，使投資者的投資信心降低從而導致企業的形象受損，嚴重的話還會給社會經濟發展帶來阻礙，所以，會計信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會計環境對會計信息失真的影響分析
1.法律環境的影響。從某種意義上來說，市場經濟的健康發展需要一個健全的法制環境為依托。市場經濟要依附于一個健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經濟進行有效的管理和監督。會計信息的真實性受法律環境的影響是巨大的。在商品經濟社會中，會計作為一種商業語言，反映了企業之間的溝通聯系，反映了投資者和債權人以及其他利益相關者的利益關系及相互之間的債務狀況，會計信息的準確與否將直接關系到他們的切身利益。會計信息的真實反映就是鼓勵人們尋求收入的合法性，以增加物質財富，因此，會計信息就成為投資人、債權人和企業進行經營決策的重要依據。法律制度的根本目的是讓資產所有者的權益受到法律的保護，只有真實的會計信息才能對權益所有者的利益得到真正的保護。目前，投資者和債權人以及其他利益相關者主要還是通過會計信息來了解企業，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據。如果虛假的會計信息導致了權益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護自身的利益。因此，只有建立健全的法律環境，并建立長期有效的管理和監督體系，才能使會計信息的真實性得到保證。
2.經濟環境的影響。在我國經濟飛速發展的今天，會計也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計信息的失真會影響到經濟秩序的穩定及經濟的良性發展。所以在良好的經濟環境下，就應該對會計工作進行嚴格的規范。隨著我國經濟的不斷發展及經濟結構的轉型升級必然會對會計工作提出更多新的要求。在新的市場經濟環境下，企業的經營權與所有權是分離的，因此，會計就要為會計信息的用戶提供符合客觀實際的精準的會計信息和優質的服務。真實反映經營者的經濟責任的履行情況及經營業績是會計信息的主要目的；而投資者和債權人更關注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風險能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計信息來獲取，因此，會計信息的主要職責就是為投資者和債權人提供他們進行正確決策的有效信息。他們對會計信息真實可靠性的要求也會越來越迫切。
3.企業內部環境和文化教育環境的影響。（1）企業的內部環境。企業內部環境對會計信息的真實性也會產生較大的影響，它將影響到企業會計的慣例規范，會計核算方法的采用，會計組織機構的建設及財務管理的水準。企業的內部環境既可以充分體現會計信息的真實性與否，同時，也是導致會計信息失真的重要因素。企業的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導向等都對其有著重要影響。此外，對于會計工作人員的專業知識底蘊，實際操作經驗，和自身的職業道德素質也同樣是不可忽視的重要因素。會計信息最終出之于會計人員的筆下，因此，會計人員的職業道德、業務素質及法律意識將會影響到會計信息的質量。現代社會中，誠信問題和社會責任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計人員的職業道德，它們不僅會對會計信息的結果產生偏差，并且會對企業的效益產生直接的影響。若會計人員業務素質薄弱對企業會計準則把握的不透徹，將使會計信息結果出現偏差；隨著經濟的發展，企業會隨之出現新的經濟業務，若當前的會計規范沒能涵蓋這些新業務，也可能導致會計信息失真；此外，若會計人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產生會計信息失真原因之一。（2）文化教育環境。會計是置于廣泛社會實踐中運行的，從事會計工作的人一定是文化教育環境中的人，他們的文化教育水平必然對會計環境產生影響。當前，人們突出追求物質利益，利己主義和機會主義表現較為明顯，原有的價值觀念和道德規范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環境下，嚴重影響了會計人員的行為，一些會計人員缺乏敬業精神，工作不負責任，使會計變成了的工具，嚴重影響了會計信息質量。
三、會計環境下加強會計信息失真管理的策略
【摘要】環境會計是基于企業在追求經濟效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關系產生的,它主要著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提,。因此,立足我國實際,分析產生原因,找出問題的癥結就顯得尤為重要。
【關鍵詞】環境會計現狀成因分析
環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素,都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。是基于企業在追求經濟效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關系產生的,它主要著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提,而環境會計的存在是企業實施可持續發展戰略的客觀要求。
1目前我國企業環境會計的現狀與問題
1.1會計目標、計量不明確,影響會計核算
環境會計的目標不明確、計量單位多元性是構建我國環境會計的主要障礙。關于環境會計的目標的觀點是:環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源,以改善整個社會環境與資源問題。環境問題涉及面)“,需要社會采取多種有效措施予以優化,如改革管理體制、發揮市場功能等,因此,單憑會計這一手段是很難奏效的。所以,環境會汁目標定位偏高,可操作性較差,不利于環境會計理論框架的構建和實務的開展。尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環境會計信息披露急需解決的問題。
1.2環保意識不強,專業人士缺乏
目前,我國經濟發展速度很快,整體的經濟總量巨大。但是一部分企業只顧眼前利益,卻忽視環境保護,導致局部的自然環境遭到破壞。同時,企業對環境會計工作沒有給予充分的重視,由于缺乏強制性的準則規范,大多數企業不愿主動披露環境信息,或者即使披露了相關環境會計信息,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信于社會公眾。另外,企業會計人員素質普遍較低,缺乏對環境知識的了解,又缺乏統一的環境會計工作規范標準,致使環境會計核算和信息披露的可操作性差。
1.3未建立健全相應環境會計法規和準則
我國現行會計制度中,還沒有建立與環境成本核算相配套的會計核算體系,大部分企業僅在“管理費用”科目下設置“排污費”和“綠化費”,分別記錄按規定繳納的排污費和對廠區進行綠化發生的費用。與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用,或在金額較大時作為待攤費用處理,這種做法固然有操作簡便的優點,但也暴露出其內在的缺陷:
1.3.1造成企業財務成果和稅負核算失真。鑒于目前多數企業只在實際發生時才列作費用,而對潛在的環境成本忽略不計,使得當期收入與費用配比不合理,生產成本小于真實成本,虛增了當期利潤,增加了稅負,財務報表信息嚴重歪曲,很可能導致報表使用者做出錯誤決策。
1.3.2混淆了相關費用核算,成本計算不真實。由于企業把環境支出費用計入期間費用,導致費用的核算混亂,產生的相關數據不真,不利于企業管理者對成本發生的前因后果進行分析,從而使企業對環境成本控制不利,導致成本上升。
2環境會計的核算程序
2.1會計假設和會計原則的變化
2.1.1會計假設的變化。
傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異,可以適當調整其會計假設,但不必另起爐灶。因此,筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環境因素的復雜性,很多時候不能以貨幣計量,因此,應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。
2.1.2會計原則的變化。
鑒于綠色會計核算內容及其假定的變化,其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。
2.2綠色會計的計量
2.2.1市場價值或生產率法。
環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響,因而,可以用產出水平的變動導致的商品稍售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的,那么,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。
2.2.2人力資本法或收入損失法。
環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益,而且還表現為醫療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。為避免重復計算,人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費(按不同病癥加權計算)的乘積;后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入的現值的乘積。
2.2.3防護費用法。
當某種活動有可能導致環境污染時,人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染,用采取上述措施所需費用來評佑環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物,而由污染者支付處理費用的方式;也可以來取受害者自行購買相應設備,而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是,在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下,防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
2.2.4恢復費用法或重五成本法。
在被評估環境質量低于環境標準要求時,假如無法治理環境污染,則只能用其它方式來恢復受到損害的環境,以便使環境質童達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的,所以評估結果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實物量數據,而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質童脫離環境標準而帶來的損失或收益中,相當部分根本沒有相應的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果,在此情況下,直接市場法的應用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費者因環晚質童脫離環境標準而得到或失去的消費者剎余,因而也就不能充分衡童環境的價值。
2.2.5替代性市場法。
在現實生活中,有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質童脫離環境標準的評價,用這類商品與勞務的價格來衡蚤環境價值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果,而環境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時數據的干擾,就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低于直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意愿或受償意愿,因而同樣不能充分衡量環境質童的價值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的,這是該方法的優點所在。
3完善我國環境會計的對策
3.1建立和完善環境會計的計量報告體系和信息披露
環境會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科,因此,在實踐中要處理好環境會計與環境保護部門、資源管理部門的關系。實施環境會計并不是要分擔環境保護、資源管理部門的部分職責,它是企業管理系統的重要組成部分,要建立一套相應完善的準則體系,對企業應揭示的環境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規定,其次在報告的具體形式上,先通過文字敘述方法在表外以附注形式披露,逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的環境資產負債表、環境收益表,再輔之以文字說明的形式披露有關企業環境會計的信息。同時,在環境會計信息披露過程中,國家環保部門應對上市公司的環境會計信息披露做出技術性基礎規定。
3.2加強環保立法,增強我國企業和公眾的環保意識
目前,我國應大力加強法規的建設,尤其是環境保護方面的法規,雖然,我們已經頒布了一些法規如:《環境保護法》、《環境影響評價法》等,但是僅有這些法規還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者,為了規范經濟行為、保護公眾利益就必須采取措施,完善會計法規,要求企業必須提供環境會計方面的信息,并對企業損害社會利益的進行處罰,促使企業變被動地履行環保責任為主動承擔環保責任,進而促使整個市場機制健康、良性地運轉。同時,還要在社會上廣泛宣傳,增強公眾和企業管理者的環保意識外,還應認識到企業不僅是一個經濟組織,更重要的是一個社會組織,是構成社會的基本單位,應該承擔起一定的社會責任。因此,作為會計應全面地測定、計量和報告生產活動所引起的環境因素和社會效益的變化。
3.3提高會計人員的整體素質,滿足環境核算要求
環境會計將對會計人員提出更高的要求,要求他們不僅要有社會責任感,還要具備運用新工具對環境成本和環境效益進行分析的能力。企業應充分利用現有條件,加強會計人員的培訓,提高其技術水平和能力。強化企業領導、管理人員、會計人員的環保意識,充分認識環境效益與經濟效益之間的密切聯系,建立健全適應本企業的環境管理系統,逐步自愿主動地進行環境會計信息披露。對會計人員要進行環境及環境會計相關知識的培訓,更新其系統的知識結構,以便適應環境會計的要求,更好地參與會計管理工作。加強對環境會計人才的培養,主要以大中專院校為主要培養基地,在財會專業增加環境會計方面的課程,有條件的院校可開設環境會計專業,為企業培養環境會計方面的專業人才,同時可帶動企業原有的財會人員,配合環境會計工作的實施,提高財會人員及相關人員的整體素質。
參考文獻
受新經濟的影響，一場涉及財務與會計的變革不可避免，以創新意識沉著對待是理論界、實務界、監管部門的應有姿態和反應。
從已有的文獻來看，“新經濟”一詞是由美國人首先提出來的，其含義是區別于過去經常出現的經濟周期之傳統經濟，認為在新的科技條件下，今后的人類社會將免受經濟周期之苦。之后，隨著新的經濟現象的不斷出現，人們又基于各自的知識結構和感知，認為新經濟與經濟全球化，或與網絡等新產業革命，或與科學技術日新月異等密切相關。盡管迄今為止人們對新經濟的提法和特征尚有不同認知，筆者理解，全球化、網絡化、高新科技化、知識化，應該是新經濟的本質內涵。
種種跡象表明，不論在美國還是在中國，在整個經濟領域的方方面面，包括企業的財務與會計，都可以找到信息技術革命等高新科技所產生的影響以及所帶來的巨大震蕩。
從“有效破壞”到規避風險和降低成本
信息技術發展的一個直接后果，就是提升了“有效破壞”的速度，即加快了資本、知識、人才從落后的技術領域向亟待開發的新科技領域轉移的進程。這種資源再配置過程的加快，一方面促進了金融創新，而金融創新又有效地降低了資本市場的風險，另一方面又為發展中的企業如何規避經營風險和財務風險提供了多種途徑，為降低經營成本和提升公司價值開辟了新的空間。
在信息技術革命到來之時，企業的任何一項經營決策都面臨巨大的風險，其原因是在整個復雜的生產經營體系中，當時歷史條件下的決策者難以充分了解和掌握客戶需求的瞬息變化和原材料的分布與供應情況。因此，企業經營需要加倍投入物資和人力等資源以應付信息匱乏可能帶來的風險和損失。為了防范風險，企業的經營成本不得不一再提升，剛性很強，亦即邊際成本劇增，而邊際效益銳減。例如，在信息不明的情形下，企業只能通過超量儲備資金和貨物方能防范不測，此種理念在公司理財和財務報告中處處體現。
但是，隨著信息技術的發展，企業可以利用信息技術提高預測和規避風險的能力，其決策將更多地依賴最新最快的適時信息，進而提高資金和存貨儲備的準確性，節約資源和降低經營成本。
對企業來說，信息技術的發展改善了其預測和決策的方式，改變了其銷體系和模式，縮短了研發(R＆D)周期，這一變化，對企業的成本管理產生了深刻的影響，也預示著成本管理的一場變革在所難免。例如，信息技術的發展，為“以銷定產”的經營方式注入了新的內容，戴爾(Dell)模式證明：1)存貨減少了，降低了庫存成本；2)與客戶直接有效的溝通，避免了不必要的多余的產品功能，縮短了生產周期，降低了制造成本；3)研發周期越來越短，產品的研發與制造幾乎同步進行，效率大增，在降低研發成本和制造成本的同時，也減少了研發本身的機會成本；4)借助于信息技術的營銷方式的改變與改善，如B2B、B2C等電子商務，不僅大大減少了營銷成本，具有深遠意義的是這將導致邊際成本呈指數級下降，為企業帶來遞增的邊際收益。
經濟規模與交易成本
傳統的微觀經濟學理論認為，企業規模的擴大與交易成本呈同向變動關系，即隨著企業規模的擴張，其內部組織和管理成本等也將隨之增加，導致交易成本的總體上升。因此，企業規模之邊界由交易成本來決定。該理論表明，企業規模之擴張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得。現行的財務管理、管理會計理論與方法，有不少是建立在微觀經濟學的這一理論基礎上的。然而，在新經濟中，這種理論遇到了挑戰。新經濟的一個顯著特征是，網絡技術的運用更新了原有的交易和基礎設施概念。網絡經濟技術的開發和產業化運用，催生出一種新的亞經濟形態，即人們所說的網絡經濟。網絡的最大特點是，各種交易突破了由于技術瓶頸所引起的時空限制，交易成本大大下降，交易、生產甚至研發效率迅速提高。網絡為經濟交易提供了虛擬空間，直接交易方式可以最大限度地避開中介周折；基于網絡的電子商務之迅猛發展，使產易的時間大大縮短，交易的空間不受地理或區域的限制，零庫存不再是一種紙上談兵的空想或虛設的理念，交易各方乃至整個社會交易成本的降低也就成為事實。更有意義的是，由于網絡技術的影響，MRP、ERP技術的運用，企業內部組織結構由垂直狀向扁平狀轉變，在這種情形下，不論企業規模有多大，其內部組織與管理成本在總量上都不會有多少變化，這就又節約了內部交易成本。
可見，經濟規模之擴張與交易成本之降低并非互斥。在新經濟環境下，受網絡技術的影響，企業的存貨控制、現金流量管理、財務組織結構、責任中心的界定和責任成本的構成與確認等都會發生較大的變化。
邊際效益與訂價策略
傳統經濟學的供求均衡經濟理論一直是財務管理和管理會計建立自身理論與方法的基礎，如財務管理中的“投資邊際效益曲線”，管理會計中的市場基礎訂價模型和薄利多銷訂價策略等。
但是，在網絡經濟時代，令經濟學家和財會人員大跌眼鏡的是，那種當供求兩曲線相交而形成的市場均衡原理，對一些信息技術產業或企業來說，幾乎難以適用。因為在網絡經濟里，往往是既不存在傳統的供給曲線，也不存在傳統的需求曲線。
由于信息技術等高新科技產品以知識為本，而知識具有可共享、可重復消費、可低代價復制、可提高個人或團隊持續發展能力，消費這些信息技術產品就等于消費知識，消費了知識也就掌握了知識；消費者再將這些知識作為資本要素投入，并通過與其他要素的有機配比和使用，提高了投入要素的邊際效用。在新經濟中，在邊際成本不斷下降的同時，一方面是傳統的訂價規律被破壞了，另一方面卻是信息技術等高新科技產業的邊際效益的遞增。因此，研究新經濟環境中新興產業的供求關系、訂價策略、邊際效益變化動態，將成為管理會計領域的新課題。
無形或虛擬經濟與價值評估
1999年6月30日在美國芝加哥安達信全球培訓中心舉行的“安達信經理研討會”上，面對來自全球各地安達信會計師事務所的625位高級經理們，安達信倫敦事務所的管理合伙人理查德·博爾頓在其演講中指出：無形經濟的發展正在對全球經濟產生著前所未有的影響。
新經濟的另一耐人尋味的特征是，由于高新科技的迅猛發展，導致了一些公司的市場價值與其會計的賬面價值大相徑庭，當我們將高新科技企業與傳統制造業企業進行對比，便會發現這些差異在這些企業之間的表現是完全相反的。1998年，微軟公司的賬面價值是5億美元，而其市場價值則有1020億美元。我們從中可以感受到，一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業市場價值與賬面價值之間的差距，并使市場價值與賬面價值朝不同的方向變化(或是正向差距，或是反向差距)。可以說，迄今為止，尚無人能夠肯定這種差距究竟還會有多大。然而，有一點可以肯定，那就是新經濟導致了無形資產的增加和社會財富的虛擬化。當人們發現傳統會計通過確認、計量和報告等所產生的賬面價值，不能代表或反映企業所“擁有或者控制”的全部經濟資源，尤其是那些高新科技含量高的知識產權，被隨意費用化了的與高新科技有關的巨額研發支出，以及掌握了先進知識的人力資源，或者是無法代表或反映企業所“擁有或者控制”資源的真正價值或全部價值，人們對會計的極度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行長會議上，格林斯潘在分析“股票價格在過去5年里出現了異乎尋常的增長”之原因時指出，由于應被視為資本投資的信息技術領域的?蹲手С觶渙腥肓朔延每钅浚傭構糾笤誆莆癖ū砩系氖值陀謔導手怠C娑韻質擔嗣遣壞貌渙肀臠杈叮罷夷芄磺∪縉浞趾飭科笠導壑檔謀稈》椒ǎ識髦質視π戮沒肪騁蟮鈉笠導壑燈攔覽砟詈頭椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;
企業的市場價值遠離或背離于其賬面價值，表明了市場參與者并沒有視賬面價值為企業的真正價值或內在價值。那么，什么是企業的價值呢?企業價值如何度量方顯恰當呢?有跡象表明，一些著名的國際咨詢公司和國際會計公司正在積極地探索這些問題，并通過實踐，摸索出了判斷企業價值的一系列方法，如麥肯錫咨詢公司提出的通過實體現金流量貼現模式和經濟利潤模式確定現金流量來度量企業價值的方法，普華會計公司提出的以度量公司價值來確定股東價值的方法，斯圖爾特提出的以經濟增加值(EVA)為導向的價值評估法。這些方法都有一個較顯著的特點，那就是并沒有把價值評估單純地基于會計利潤之上，而是其于現金流量之上，這多少順應了“現金流量至尊”的新財務理念的要求。但是，這些方法并沒有完全滿足新經濟中對企業價值評估的要求，特別是那些與信息技術產業有關的資源，如網頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源，還有那些影視(如好萊烏)、傳媒、藝術、體育(如俱樂部和球星)、娛樂(如迪斯尼樂園)等人類文化知識產業及其所派生或衍生出來的大量的資源，其價值究竟如何評估呢?
此外，更令評估師、分析師束手無策的是互聯網企業的價值定位問題。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價值評估理論和方法尚能適用于傳統產業，但對于網絡產業而言，它們就很難走運。事實證明，大多數互聯網公司在創建初期、甚至連續幾年并無盈利，但是，投資者為何還是對其抱有一定的信心呢?因為人們看好其未來巨大的、傳統產業所無法比擬的盈利空間，這樣的盈利空間也就成了在證券市場上人們斟酌其公司價值的基礎。那么這樣的盈利空間又是被如何估計出來的呢?事實是，互聯網公司上市之目的首先是利用證券市場印證其市場價值，然后再利用這種價值獲取更多的經濟資源，擴大規模及市場占有率，吸收大量的客戶資源和其他經濟資源，實現巨額盈利。這正如哈格爾指出的，互聯網不僅以更快捷、更低成本的技術手段創造價值，最重要的是力圖發掘出其蘊涵的豐碩的創造價值的機會。簡言之，互聯網公司價值定位之關鍵是其預期價值的大小，而這將由網站訪問次數、注冊用戶量和現金流量等眾多的無形綜合因素所決定。
無形經濟中的價值評估確實是一個大難題。人們至少有理由對傳統的財務與會計提出這樣的問題：企業的價值何在?企業的價值動因有哪些?
無形經濟中所存在的種種現實問題，也值得我國注冊會計師行業認真對待與思考。筆者認為，我們的CPA回避不了這些問題：CPA為其客戶(企業)提供的服務哪些是物有所值，對提高企業的市場價值確實發揮了重要作用?面對新經濟提出的挑戰，CPA是固守傳統審計業務陣地，還是抓住機遇開拓與無形經濟密切相關的咨詢業務?隨著新經濟的發展，CPA行業是否也會出現相應的變革?我們能否接受這樣的事實：在CPA業務中，傳統的審計等鑒證業務正在成為“夕陽產業”，而新近涌現出來的大量的咨詢業務正在成為“朝陽產業”?
信息經濟學的假設前提還存在嗎?
信息經濟學理論的兩個基本假設條件是：交易雙方的信息是不對稱的，這種不對稱又有獲取信息時間不對稱和信息內容不對稱兩種；人們所得到的信息都是不完全的。這種假設在傳統經濟環境下是成立的，故受經濟理論的影響，財務、會計理論與實務研究中，有不少成果和政策源自于此。一般認為，能否全面、準確地得到信息，是人們進行正確決策之關鍵，同時也決定了博弈雙方在對陣中所處的地位和優勢。在新經濟中，這種假定和現實性受到了挑戰。因為信息的專有性和獨占性受到了沖擊，新經濟創造了大量的與信息有關的產業和從業機會，形成了專門從事信息開發、交易、咨詢等新型市場；信息被作為商品開發、采集、篩選和處理，并借助于網絡技術，以幾乎實時之速度，快捷而又全面地傳達給其消費者。人們獲悉信息不再受時空的限制，信息不對稱和信息不完全性大大減少了，諸如信號傳遞模型、隱蔽行為的道德風險模型、逆向選擇模型和信息甄別模型等理論模型的解釋不再那么充分或有說服力了，以往這些模型所描述的經濟學現象正在逐漸被新現象所替代。總之，強大的信息網絡和信息技術產業，弱化了信息經濟學的原有假定。
例如，在互聯網環境下，由于與企業有關的稅收、海關、銀行、工商、統計、社會保障等信息，均受到了實時監控，并可在網絡中及時獲悉與共享，企業的行為不再向過去那樣神秘，人們對企業價值的判斷不用非得基于帳面價值，而可以通過大量的信息來源，借助于信息技術手段更合理更科學地加以完成。因此，有關信息(特別是針對帳面價值的信息)的鑒證意義也不如以往顯得那么重要了。
知識財富與激勵機制
一個有趣的現象是，人們在討論經理人認股權計劃(股票期權)的財務與會計問題時，往往忽略了產生股票期權的深刻的歷史背景。股票期權源于1973年石油危機以后美國對經濟結構調整而出現在硅谷的新經濟。以知識要素為驅動力的新經濟，必然要求對企業制度加以創新。事實表明，一方面，知識需要人們進行人力資本投資才能獲得，另一方面知識又具有外溢性。為了穩定那些掌握了知識的企業技術與管理人員，防止知識的外溢，僅僅付給工資報酬是不夠的，因此，一些高新科技企業普遍采用激勵型認股權計劃，給予的對象主要是公司CEO或掌握核心技術與知識的員工，使其收入有兩部分構成：一是工資，二是股票期權和紅利。由于企業員工既有工資收入，又有股權與紅利收入，新興產業就可以在這種激勵計劃的制度安排下，采取降低工資成本、增加股權及利潤分紅的辦法來達到以下一些目的：第一，通過降低工資來降低企業的生產成本，進而達到擴大市場份額、增加企業利潤的目的；其二，只要股權與紅利收入的增加足以補償工資的下降，并能導致總收入的增加，那么企業就可以通過增加員工的股權與紅利來調動其生產積極性與創造力；其三，采用以上方法，企業不僅可以達到提高生產效率的目的，而且可以達到保護知識產權、防止知?鍛庖韁康摹H肥擔?0年代始自美國的這一激勵制度，“栓住”了一大批科技與管理精英。另外，實踐表明，推行股票期權計劃，對于降低成本，解決問題具有一定的正面作用。發展至今，以股票期權為核心的認股權計劃已形成了以下幾種類型：
1999年以來，京、津、滬、武漢、穗等地的一些高新科技上市公司也相繼進行了股票期權之試點。
可見，高新科技產業的發展，以及出于對知識產權的保護，管理人才隊伍的穩定，問題的處理等需要，引發了股票期權的創新，也帶來了新的財務與會計問題。所以，有關股票期權的設計、規劃、管理和核算等，已經成為公司理財與會計核算需要解決的新問題。
科技進步與金融創新
金融創新對財務與會計將會產生什么樣的影響呢?筆者以為，主要的影響是有別于傳統產業融投資方式的風險資本的融投資運作機制與方式，以及所引起的價值評估問題。對財務管理而言，人們首先要弄明白的是風險資本市場的風險和不確定性究竟何在?如何度量和防范之?在該市場中進行融投資的特殊性有那些?與傳統資本市場相比，風險資本市場不同階段的資本供求關系與結構有何不同?融投資過程中，相應的資金成本和投資效益如何加以確認和計量?風險公司的問題怎樣處理?相應的財務監控和激勵機制如何建立?
對會計處理而言，投資支出資本化，風險公司的邊際效益，風險公司及風險資本市場的財務報告披露等，都是亟待研究的問題。
e－商務環境下的管理變革
盡管何謂e－商務環境迄今尚未定論，但實務中一般以為，在互聯網中從事商業、管理和組織運作活動，則是其實質。前面在討論信息技術發展對經濟規模與交易成本的影響時已經指出，由于網絡技術的影響，MRP、ERP技術的運作，企業與外界的交易方式、內部的組織結構與管理過程均已發生了巨變。對傳統產業的影響甚至更大，從而導致了這些產業里的企業發生了激烈的變革。對此，杰克·韋爾奇(通用電器的CEO)、約翰·錢伯斯(思科的CEO)、卡利·菲爾林納(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃爾瑪網絡公司的CEO)等傳統企業的巨頭都有切身的體會。這些變革包括：
電子商務改變了首席執行官(CEO)和首席財務官(CFO)的管理職能。
用全球互聯網技術手段將傳統的財務管理和會計系統改造為一流的財務支持系統，同時也降低了大量的成本，如美國一家著名的從事互聯網硬件和軟件開發工具的制造商“太陽微電子系統公司”開展了電子商務之后，取得了以下一些成果：節約了：50％的采購費用，30％的賬務處理成本，75％的差旅和費用處理成本，38％的全球性的單證處理成本，30％的工薪成本。
更重要的是，各管理部門利用互聯網提高了工作效率，變得更加精干了，從而可以騰出更多的時間進行業務分析，將財務工作之重心由數字加工轉向協助CEO制定戰略目標。
財務走向集中式管理，會計信息實時動態化；財務、會計與業務協同處理，管理信息全面集成。
由于互聯網的技術支撐，建立與全球經營一體化目標相吻合的財務支持系統不再是一個難題。
受電子商務環境之影響，企業在依賴互聯網與其供應商和客戶進行交易，改變了其傳統的交易方式的同時，企業內部的財務組織結構和功能劃分也發生了革命性的變化。交易的實時監控及其信息的實時記錄和傳遞，價值和物資的高度同步流轉，改變了傳統的財務組織結構和企業內部的管理結構。從決策制定和預算規劃，到業務審批和授權執行，再至內部控制和內部審計，在網絡化管理理念和技術環境下，使財務與會計的適應性和控制性達到了最大化和最優化。業務記錄和會計信息在相關的管理層面充分地得到了共享，即時監控和及時決策不再有時間的隔閡，財務管理與會計核算在企業管理中不再是“孤獨的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技術支持下，它們融入到企業管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改變了CFO的命運和地位。
會計規范將何去何從?
歷史表明，會計演進的每一次重大變革都與科技發展密切相關。
20世紀之后，當會計人員將算盤、會計計算器等計算工具送進歷史博物館時，呈現在其工作平臺上的是取代傳統信息處理工具的一臺臺性能正在得到不斷更新的電腦。電子計算機的運用，不僅僅導致了會計記錄和數據處理上的效率的提高，更重要的是，因為信息技術產業和互聯網的發展，會計工作本身也發生了革命性的變化，同時也帶來了一系列的新問題，集中表現在以下幾個方面：1.因互聯網的強大技術支持，以財務報告為核心內容的會計信息披露，其及時性或時效性大大提高了，但是信息傳遞、轉換過程中的安全性和可靠性因網上作業之緣故受到了新的挑戰。首先，會計信息載體不再是一成不變的了，而變得形式多樣。其次，信息技術產業的興起，使傳統信息中介機構的業務內容和作業方式發生了帶有根本性的變化，如CPA的審計和稅務簽證，財務分析師的財務分析，證券分析師的證券基本面分析等，網上鑒證和網上分析的業務量將大增。再次，導致了大量的信息再加工產業的涌現。一些企業，將第一手(初始或原始)的信息作為資源投入，經再加工或再處理，轉換成為信息消費者更加能夠接受或更受歡迎的信息。經這樣消化了的會計信息其本來面目將變得更加模糊，指導、勸導、誘導、誤導將在網絡世界同時出現，會計?畔⑴都喙懿棵漚躚Χ閱?我國從2000年開始在互聯網上為上市公司開辟了定期報告披露的通道，使信息披露環境大為改觀，但同時也存在網絡化披露的安全性和可靠性問題。
1.同步整合化
在網絡環境下,無論公司業務范圍和業務點有多少,只要發生交易，相關的財務數據就會被存入統一的財務系統中，系統會對各個部門和營業點的數據進行整合處理，并生成各種財務報表。企業管理者能夠通過整合的財務數據，對企業資金的使用情況有一個總體把握，實時調整財務部門、人力行政部門、生產部門以及業務部門之間的關系，進行統一的企業戰略決策管理，提高企業的競爭能力。
2.遠程電子化
隨著計算機技術和電子商務的發展，很多商業行為早已突破時空限制轉變為網絡形式，很多市場交易都可以借助網絡完成，人們可以進行網絡交易、網絡訂貨、網絡支付、網絡結算和電子貨幣管理。相應的，網絡社會中的會計形式及標準也隨之發生變化，網上銀行和網上結算可以產生很多電子報表和電子憑證，企業管理者也可以通過企業信息系統，獲取各個經營點的實時財務信息，進行必要的查賬和審計，降低公司財務風險。
3.多元開放性
在網絡社會中，會計的多元開放性主要體現在信息傳遞上，主要是指信息的多元化和開放性。由于電子商務的發展，市場交易以各種復雜的內容和形式出現，網絡財務也必然變得多樣化。同時，互聯網也使得政府和企業之間的財務信息溝通變得更為開放和便利，相關部門只要獲得企業的授權就可以通過網絡，進入企業財務系統，進行資料的分享。
二、網絡對會計教育的影響
1.網絡對會計教育目標的影響
隨著互聯網和電子商務的發展，商業模式發生了根深蒂固的變化，傳統的會計模式和技術也受到了不小的挑戰。其實，會計的技術和手段根植于市場和商業活動中，會計人員只有充分深刻地理解商業和市場，才能不斷調整和更新知識結構，做好財務工作。在網絡經濟時代，網絡會計能夠打破時空限制，幫助企業管理者準確系統地把握財務信息，降低企業生產、運營成本，整合企業內部資源，提高管理效率和市場競爭力。電子商務的出現改變了會計單純的核算功能，將傳統的靜態管理轉變為深入到企業生產、運營和銷售的動態管理，使會計核算融入到企業管理的各個環節中，使企業運作更加規范和有效率。網絡經濟時代，會計人員不僅要通曉會計理論和實務，還應該掌握企業管理知識和財務軟件操作技能，具有較強的應變和分析能力，能協助企業管理者進行管理決策。基于這種情況，會計教育的政策目標也要做出相應調整。未來，我們會計教育應該致力于多元復合型財務人才的培養。我們要培養出有宏觀戰略視野，在技術上過硬,知識儲備深厚，能夠參與企業經營決策的高素質財會人員。
2.網絡對會計教育內容的影響
網絡經濟時代，電子商務蓬勃發展，各種商業模式層出不窮，在豐富了人類生活的同時，也帶來了諸多挑戰。網絡經濟的發展也要求我們適當調整傳統會計教育的內容。首先，傳統會計教育輕視職業道德教育是一個不爭事實，由于會計人員職業道德缺失而引起的會計信息失真，違法違紀等行為已成為社會公害。當前，電子商務給管理者提供了便利的同時，也帶來了新的財務風險。這些風險對財會人員的素質和職業道德提出了更高的要求。因此，我們在會計教學中應該更加重視職業道德教育，培養道德合格的財會人員。其次，應該更加注重綜合素質教育，將網絡技術、管理技術和現代財會技術教育結合在一起，在具體理論和實踐中提高財會人員素質。傳統的會計教育比較看重單一的財務理論和實務的掌握，提倡知識的灌輸。然而，在新的形勢下，單一的財會知識已經沒辦法滿足需求。在會計人才培養中，我們必須加強會計理論、計算機技術和財務軟件知識以及一些企業管理理論的講授，同時，在具體案例實踐中，將三者結合起來訓練，最終培養出懂管理、精財務的復合型人才。
3.網絡對會計教育方式的影響
一、電子化原始憑證的確認
長期以來，書面票據以其手寫筆跡各異而易于辨認、多聯復寫而便于牽制等特性贏得會計人員的青睞，使企圖非法修改原始憑證者望而卻步。這也是在電子商務起步伊始，會計人員鐘情于書面票據而對電子票據敬而遠之的重要原因。
然而電子商務的快速發展必然帶來作為支付手段的相關憑單與票據的電子化。無紙化電子原始憑證的確認也就成為一個不可回避的問題。
聯合國國際貿易法委員會（UNCITRAL，下稱貿法會）第18屆會議上提出《計算機記錄的法律價值》報告。該報告建議各國政府要重新審查涉及使用計算機記錄作為訴訟舉證的法律規則；重新審查關于貿易方面的交易和與貿易有關的文件要用書面形式的法律規定；重新審查關于以親筆簽字或其他書面辦法認證與貿易有關的文件的規定，以便允許使用電子處理認證方法。雖然以上建議的初衷是解決法庭訴訟程序中使用計算機可讀數據作為證據問題，但它同時也為推動電子原始憑證作為會計依據提供有力的幫助。
進而，聯合國貿法會通過了《電子商務示范法》。其第8條規定，如果一項數據電文能可靠地保證自信息首次以其最終形式生成，作為一項數據電文或充當其他用途之時起，該信息保持了完整性；和當要求將信息展現時，能將該信息顯示給查閱者，則該數據電文即能滿足了原件的要求。這一全新的界定標準無疑為電子原始憑證的有效性提供強有力的法律依據。它標志著物流憑證和流通票據可以通過數據電文的方式加以確定，而不必局限于書面憑證。
我國《合同法》也將書面合同形式擴大到數據電文形式。其第十一條指出：“書面形式是指合同書、信件以及數據電文（包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件）等可以有形地表現所載內容的形式”。也就是說，不管合同采用什么載體，只要可以有形地表現所載的內容，即視為符合法律對“書面”的要求。這些規定，也符合聯合國國際貿易法委員會建議采用的“功能等同法（functional-equivalentapproach）”。電子合同可如此確認，其他電子原始憑證也可依此認同。
作為填制記賬憑證依據的原始憑證，必須經過審核簽字。在電子商務的環境之下，原始憑證的審核簽字，與記賬憑證的填制，很有可能異地進行，這便要求后者必須對前者的審核簽字的有效性加以確定。日本法務省已著手草擬“數字簽名法”，美國已有十多個州通過“數字簽名法”。另外，活體指紋識別系統也正逐步推向市場。盡管簽字方式擴大到電子密碼，但人們更加認同的是在文件上手寫簽字，由于每一個人的筆跡都不一樣，因此這種由審核人親筆寫出自己的姓名或姓名編寫的做法，實質上更能體現簽字人對數據電文內含信息的認同。可喜的是，目前已經采用動態簽名鑒別技術來完成這一工作。所謂動態簽名，是指使用電子手寫簽名所形成的數據，包括隨時間變化的筆的二維運動位置及筆尖的壓力的數據。記賬憑證生成模塊（或人）通過系統對簽字的圖形描述，進而確定被簽原始憑證內容的真實性。
會計確認，“它實際上要進行兩次。第一次決定在會計上正式加以記錄的數據；第二次則決定在會計報表上正式予以揭示的信息”。通過以上對電子化了的原始憑證的認可，以及通過動態簽字對其可靠性加以確認，保證了電子商務環境下第一次會計確認的第一步的順利進行。而作為第一次確認的第二步，也即記賬憑證的填制，如何適應電子商務環境的需要，與第一步進行有機銜接，則是一個極其重要的問題。
二、記賬憑證的自動生成
從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問題是會計軟件如何根據網絡上已經審核簽字的原始憑證，自動生成記賬憑證。而在這生成過程之中，又將如何最大限度地減少人腦的干預。
當前會計核算軟件具備了根據記賬憑證自動生成賬薄。根據賬薄文件自動編制會計報表的功能，在很大程度上保證了從記賬憑證到會計報表這一處理過程的正確性。然而，制約著會計信息真實性的主要因素記賬憑證的手工填制，卻仍然是當前會計核等軟件開發者的一塊“心病”。這一問題如果未能加以解決，必將影響到電子商務中的物流、資金流和信息流的有機結合，成為未來企業電子商務環境下會計核算之羈絆。更為重要的是，這種手工填制的人為干預，更會使據以生成的會計報表的可靠性功虧一簣。
盡管當前許多會計核算軟件通過設置“定義非法對應科目”、“月末自動結賬”以及各核算模塊自動生成的轉賬憑證的功能模塊，來實現記漲憑證的自動生成，然而其所存在的局限性卻不可否認。一是只能針對部分的轉賬內容加以形成，而不能自動生成所有的轉賬憑證；二是只能針對轉賬內容自動形成，而不能針對收款、付款內容自動形成；三是只能對憑證的借貸方一級科目加以定義，而不能直接對憑證的借貸方明細科目加以定義。而事實上，第三個問題是與第一、第二兩個問題相聯系的，因為生成轉賬、收款、付款憑證的同時，大多要確定各該憑證的明細科目。
真正意義上自動形成的記賬憑證，應當是能夠由系統直接根據每一筆經濟業務的性質，自動確定其應記的借貸方科目（直至明細科目）及其金額。要完成這一過程，還有待于專家系統的支持，有待于模仿人腦右半球的快速模式識別和大量模擬數據處理等功能的新型電腦支持，不能一蹴而就。我國電子商務帷幕剛剛拉開，同上經營業務尚且有限，因而也給了我們重新研制會計核算軟件的時間與機會。起步伊始，可嘗試采用借貸方一級科目由系統自動定義，而借貸方明細科目由人工輔助定義的做法。
利用憑證摘要與科目相關性，可以在取得被審核簽字電子化原始憑證的同時，由軟件根據該經濟業務的性質產生一個規范的摘要，并根據該摘要生成借貸方一級科目。例如，根據銷售發票和收款單，得出“銷售并由銀行收到貨款”，進而生成“借：銀行存款（102），貸：產品銷售收入（501）”，根據付款通知書和材料賬單，得出“購料并由銀行支付料款”，進而生成“借：材料采購（121），貸：銀行存款（102）”等分錄。當然，由于企業的經濟業務復雜，原始憑證繁多，個別原始憑證完全由軟件自動判斷似有困難，對此，可以考慮由人腦輔助確定。至于數據文件的設置，可以建立一個原始憑證與相應摘要庫文件，再建立摘要與借貸方科目庫文件；也可兩個文件合二而一。而有關摘要與科目的對應關系，則可直接參考財政部的行業會計制度中的“主要會計事項分錄舉例”。至于日后出現新的經濟業務，可隨時添加至上述的數據庫之中。
雖然上述的做法不免帶有人為干預，但它畢竟架起了原始憑證自動生成記賬憑證的橋梁。在由系統自動定義（不能修改）每一經濟業務的借貸方一級科目之后，其各該明細科目再由肉眼加以選擇。
