發布時間：2022-06-25 08:48:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務履職報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、問題的提出
2002年1月7日，中國證券監督管理委員會頒布了《上市公司治理準則》，該準則第五十二條規定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會，這是我國首次將成立審計委員會的建議納入準則中。
審計委員會的職能之一是進行公司財務監管，提高公司信息披露的質量，以保護股東的利益。因此審計委員會治理效率的高低，可能影響財務報告的質量，本文利用我國上市公司的有關數據進行驗證。
二、文獻回顧與研究假設
國外Klein(2002)研究發現董事會或審計委員會獨立性與異常應計項目之間存在顯著的負相關關系。當董事會或審計委員會中獨立董事不占大多數時，結果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計委員會是否100%獨立之間卻未能發現顯著的相關關系。
Xie(2003)研究發現，獨立董事比例越高，可操控性應計利潤越少；有財務知識公司知識背景的董事會審計委員會與可操控性應計利潤負相關；董事會審計委員會的開會次數與可操控性應計利潤負相關。
國內，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會結構特征與財務呈報質量，董事會專業性特征與財務呈報質量，董事會行為特征與財務呈報質量這三個方面開展了研究，發現專司監督財務呈報質量的審計委員會能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。
謝永珍（2006）的實證觀察顯示，審計委員會的設置對信息披露質量能夠產生積極的影響，上市公司審計委員會對維護高質量的信息起到了一定的積極作用。
夏文賢、陳漢文（2006）則從審計師變更、審計收費角度研究了審計委員會治理效率。研究發現，設立審計委員會的公司，外部審計師發生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計委員會與審計收費變化顯著負相關。
審計委員會相對董事會，其職責更加專一，因此在對財務報告質量的監管中有更強的專業性，那么就有必要更加詳細地研究影響其治理效率的若干因素和財務報告質量之間的關聯程度。本文將提出4個假設以檢驗這些因素和財務報告質量的關系。
是否設立了審計委員會是評價審計委員會治理效率的基礎，為了驗證設立審計委員會是否能提高財務報告質量，提出如下假設。
假設1：設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量更可靠。
獨立董事具有較高的獨立性，從理論上分析，獨立董事的比例越高，那么審計委員會在工作過程中將表現為更加客觀公允，這就提高了審計委員會的治理效率，從而有可能促進高質量財務報告的生成。為此，提出如下假設。
假設2:獨立董事的比例越高，越有助于提高財務報告質量。
審計委員會的工作內容和財務審計是高度相關的，因此，如果委員具有財務審計專業背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設。
假設3：委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量高于委員不具備財務審計知識背景的上市公司。
審計委員會一年內開會的次數，從一定程度上反映了其對工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對稱性，從而便于他們實施監管職能，這可能有助于提高財務報告質量。為此，我們提出假設。
假設4：審計委員會一年內開會的次數越多的上市公司，其財務報告質量越高。
三、研究設計
（一）樣本選擇與數據來源
本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設立了審計委員會、成員的名單、教育背景和一年內開會次數的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數據來源主要包括：國泰安研究服務中心(省略)的CSMAR中國上市公司財務年報數據庫、中國上市公司財務指標分析數據庫和中國上市公司治理結構研究數據庫。
（二）變量定義與計算方法
1．因變量。在財務報告質量的研究中，一般以盈余管理指標來評估公司會計盈余信息的呈報質量，本文同樣以盈余管理指標ABS(DAt/At-1)來進行評估，即t年的可操控性應計利潤與t-1年資產總計比值的絕對值（ABS）。通過應計利潤分離法將會計盈余（應計利潤總額）分離出可操控性應計利潤（Discretionary Accruals）和非可操控性應計利潤（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應計利潤來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計算非可操控性應計利潤：
NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1
這里a1、a2、a3表示各變量的系數，A t-1表示t-1年的資產總額。
再用利潤總額減去非可操控性應計利潤，即可得到可操控性應計利潤，進而計算出ABS(DA t /A t-1)來評價財務報告的質量。
2．解釋變量。根據前文提出的四個假設，設置了如下四個解釋變量（見表1）。
3．控制變量。影響公司財務報告質量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計委員會治理效率相關的因素，根據相關研究經驗及我國特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財務報告質量的三個指標作為控制變量（見表2）。其中計算凈資產收益率所選用的股東權益平均余額為股東權益期末余額與股東權益期初余額的算術平均值。
（三）研究模型
為了驗證審計委員會治理效率與財務報告質量之間的相關性，這里設計了如下多元回歸模型：
ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES
+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE
這個模型所要揭示的目標是，影響審計委員會治理效率的因素中，究竟哪些因素與財務報告質量之間有更強的相關性。
預計，系數b1、b2、b3、b5、b6、b7為負，即與可操控性應計利潤負相關，因為財務報告質量高時可操控性應計利潤會降低；系數b4為正，因為財務報告質量低時可操控性應計利潤會提高。
為此，本文主要選用了描述性統計分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關問題。
這里使用的數據處理統計分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。
四、結果與分析
（一）描述性統計分析
描述性統計從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達1.59，即是上年度總資產的1.59倍，說明上市公司可以進行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準則中有關審計委員會制度建設的指導意見，在樣本中已有18%的上市公司設立了審計委員會這一專門委員會。（3）委員會中獨立董事比例平均達到了56.17%，美國要求審計委員會成員必須全部為獨立董事，而目前我國沒有具體規定，因此還有待進一步提高。（4）樣本中審計委員會委員具有財務審計知識背景的平均比例是7%，這一現狀與審計委員會工作性質的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國有控股大股東的比例是34%，但沒有預計的比例高，但為簡化處理，本文中對大股東的標準定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產收益率相差較大，如最低的公司凈資產收益率為-52.04，而最高的可達0.71。（7）審計委員會平均開會次數為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當然，這里只計算審計委員會單獨開會的次數。
（二）多元回歸分析
自變量通過多重共線性檢驗，即自變量之間不存在多重共線性。
對該方程進行回歸后，得到F統計量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關系，也即回歸方程是顯著的。
從表4的多元回歸統計結果可知，是否設立審計委員會與財務報告質量之間相關性不顯著，說明設立了審計委員會的上市公司，其財務報告質量未必高于未設立審計委員會的上市公司。
獨立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關系不顯著，也就是說獨立董事比例越高的上市公司，其財務報告質量未必更高。委員是否具有財務審計知識背景，與財務報告質量之間關系不顯著，說明委員具有財務審計知識背景的上市公司，其財務報告質量同樣未必高于委員不具有財務審計知識背景的上市公司。
是否存在國有控股大股東與財務報告質量之間呈顯著的負相關性，這說明我國上市公司的股權結構的確還存在問題，本文在此對這個問題不做更深入的探討。
資產規模與財務報告質量之間呈正相關性，資產規模是所有變量中與財務報告質量相關性最顯著的變量。說明資產規模越大的公司，其財務報告質量更好。正如前文對假設4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動機越小，從而可能提供更高質量的財務報告。
一年內開會的次數，與財務報告質量的關系不顯著，這主要是由于樣本中一年內開會的次數普遍過低引起的。由以上可知，假設1～4均不成立。
五、結論與建議
本文研究了審計委員會治理效率與財務報告質量間的關系，研究結果顯示，在我國上市公司中是否設立了審計委員會，委員是否是獨立董事，委員是否具有財務背景，委員會開會次數與財務報告質量并不相關。是否具有國有大股東與可操控性應計利潤正相關，即國有大股東的上市公司財務報告質量較低。資產規模與可操控性應計利潤負相關，即資產規模越大的公司，財務報告質量較高。
與國外相比，我國上市公司審計委員會的治理效果并不顯著。建議還是應提高委員會中獨立董事的比例，增加開會次數，使審計委員會成為積極主動的財務監管者。
【參考文獻】
[1] 夏文賢，陳漢文. 《審計師變更、審計收費與審計委員會效率》.《財會通訊》，2006年第2期.
[2] 陳漢文，夏文賢，陳秋金. 《上市公司審計委員會：案例分析與模式改進》. 《財會通訊》，2004年第1期.
[3] 宋偉亞. 《審計委員會能提高財務信息質量嗎》. 《科技情報開發與經濟》，2005年第1期.
[4] 吳清華，王平心，馮均科. 《審計委員會之治理效率》. 《審計研究》，2006年第4期.
[5] 楊忠蓮. 《審計委員會國際研究綜述》. 《審計研究》，2003年第2期.
[6] 吳清華，王平心，殷俊明. 《審計委員會、董事會特征與財務呈報質量》. 《管理評論》，2006年第7期.
[7] 謝永珍. 《中國上市公司審計委員會治理效率的實證研究》. 《南開管理評論》，2006年第9期.
[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．
關鍵詞：
會計人員工作業績必須量化，這不僅能夠落實財會崗位工作職責，再造工作動力，提高工作效率，體現會計人員價值，更能夠有效地構建激勵與約束機制，確保財會工作整體效率的提高。以下就會計人員工作業績考核管理方法做以探討。
一、會計人員工作業績考核的主要內容
會計人員工作業績考核應該以重點業務完成時間、履職情況及效果、基礎會計工作規范、勞動紀律、培訓與考試為基礎構建考核體系。考核結果應該量化成分值，滿分為100分，由財務部門主管按月對財會人員進行考核，年度累計計算。
二、重點業務完成時間的考核
重點業務完成時間應以財務部門制定的財務工作控制時點為考核標準，考核分值權重可設為20分，財務工作控制時點可參考以下簡表形式：
財務工作時點控制
序號
作業內容
截止時點
責任人
1
月度財務快報
月末最后一日
2
資產盤點表
月末最后一日
3
車間成本月度互轉
每月27日
4
往來對賬
每月4日
5
會計檔案歸檔
月度15日
6
月度資金調度例會
每月27日前
7
季度財務滾動預算
每季開始前1日
8
資金日報
每天8點30分
9
電子文檔備份
每周五下班前
10
稅金申報
每月10日前
11
月度崗位分析報告
每月4日
12
公司財務分析報告
每月6日
13
……………
……………
考核時，對未按作業內容、作業截止時點要求完成，且未影響到財務部門整體工作完成時點的，可扣相關崗位財會人員1分，當對財務部門整體工作造成影響時應扣相關責任人2-3分。
三、履職情況及效果的考核
履職情況及效果的考核應以會計科目責任制為基礎，按確定的各崗位主要職責進行考核。考核分值權重可設為40分，崗位主要職責及會計科目分解負責內容可參考以下簡表形式：崗位名稱
負責人
分管科目
崗位主要職責
成本核算
…
基本生產
1
負責基本生產車間的成本核算
2
參與半成品、在產品盤點
3
進行成本分析
4
編制產品成本報表
5
負責質量成本培訓及核算
重點項目
…
在建工程
1
負責公司基本建設的財務核算和管理，嚴格按照公司項目立項、驗收管理規定開設和結清相關賬務，負責整理工程投資的財務審計驗收資料并及時移交生產和資料歸檔
3
嚴格執行公司工程付款、費用報銷管理制度，票據規范，審核嚴密
4
負責工程投資的月度分析
5
每月到工程現場實地了解工程施工進展情況
……….
………
..
一、審計委托要堅持公開招標
企業財務決算審計一般由國資委委托中介機構實施，中介機構的選騁由國資委從其建立的中介機構備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機構參與企業的決算審計服務，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機構數量與其所監管的國有企業數量相當，當企業的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規定建立起合理的進入與退出機制，中介機構一旦入選備選庫，就能連續數年承攬審計業務，致使其缺乏提高審計質量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環境，節約決算審計費用及提高審計質量，就應廢除現有的從備選庫中選騁中介機構的做法，取而代之以公開招標等充分體現競爭擇優要求的方式來確定財務決算審計的中介機構，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務市場中采購質優價廉的審計服務，除了節約費用、提高審計質量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機構選騁過程中的權力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機構備選庫，以公開招標等合理方式來選擇為監管企業提供審計、評估、法律、咨詢等服務的中介機構，在實踐中取得了良好的成效。
二、審計內容要突出國企特色
地方國資委的相關文件規定，財務決算審計的主要內容是對企業的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務指標或專項審計事項進行審計，發表審計意見，并出具財務審計報告。由此可見，財務決算審計的內容還局限于對企業財務事項的驗證，主要為提高監管企業的財務管理水平和會計信息質量服務，與上市公司年報審計類似，未能體現國有企業的特色。當前，地方性國有企業還普遍存在法人治理結構不完善、投資決策流程較隨意、內部控制制度欠健全、風險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業很難實現持續健康發展。作為一年一次、花費不菲的年終財務決算審計，理所當然應是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應局限于傳統的財務報表審計，更重要的是要在促進企業完善法人治理結構、健全企業內部內控機制、加強企業風險管理等方面發揮出應有作用。故應賦予財務決算審計新的定位，積極推進財務決算審計的內容由以財務報表為主向以財務報表、公司治理、內部控制、風險管理并重轉變。
三、審計過程要加強動態監控
監管不嚴是造成財務決算審計質量不高的主要原因。地方國資委在完成財務決算審計的業務委托后，往往只注重于對財務決算審計報告本身的復核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應有的跟蹤管理、專業指導和監督檢查，這種監控模式很難起到保證審計質量的作用。因此，地方國資委及外派監事會要采取有效措施加強監督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態監控，促使中介機構勤勉履職、規范履職、依法履職。在決算審計開始前，應根據相關法律法規和會計審計準則變化情況以及經濟形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應重點關注的領域和注意事項，向中介機構作出提示，提出要求，給予指導，督促中介機構結合企業的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進行恰當分工和指導監督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應督促中介機構嚴格履行審計程序，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論。在決算審計結束后，應對中介機構的審計報告及工作底稿等業務資料進行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據是否可靠、審計意見是否恰當、審計建議是否可行、審計報告是否規范等，評估決算審計工作的整體質量及存在的問題。通過加強對決算審計工作的全過程監控，促使中介機構切實完善執行內部質量控制制度。
四、審計報告要推行公開披露
在中介機構的觀念中，一般都認為上市公司的審計風險大，國有企業的審計風險小甚至可以忽略不計，因而在國有企業的審計中自覺或不自覺地放松了對質量的要求。究其原因，是國有企業的審計報告往往只呈報少數單位，不需對外公布，缺乏社會公眾的監督及相應的影響力，導致審計質量的問題與缺陷很難被發現。因此，推動國有企業建立信息公開披露制度，不但能督促企業管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機構勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實踐上來說都是行得通的，國有企業從本質上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區別在于國有企業的國有股權沒有具體量化到個人，而是由各級國資委代表本級政府及社會公眾持有。根據委托理論并站在企業經營者的角度來看，社會公眾、各級政府及國資委都是委托人，企業經營者及承擔企業審計業務的中介機構都是人。作為人受一定經濟利益的驅動，在完成責任的同時也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實于委托人。要降低這種委托風險，關鍵在于解決信息的不對稱。因此，在條件成熟的適當時候，地方國資委可以而且應當參照上市公司信息公開披露準則的要求與做法，探索建立國有企業信息公開披露的平臺與規則，向社會公眾定期公布與披露包括決算審計報告、公司治理情況、業績考核結果等在內在相關信息，這不但有利于提高中介機構的執業質量，也有利于加強國有企業的反腐倡廉建設，提升國有企業的規范化運作水平。
中國人民銀行是我國制定和執行貨幣政策、實施宏觀金融管理、提供公共金融服務的部門，中國人民銀行的會計管理工作處于基礎的核心地位，借助ERP系統，實現業務流與資金流的集成，全面提升中央銀行履職水平，確保中央銀行在形勢不斷變化和業務不斷迅速的發展過程中保持堅實的管理基礎。
（一）ERP環境準備
1.制定目標。建立以會計管理系統為核心的中國人民銀行管理信息系統，通過對履職活動全過程的控制，實現提高中央銀行履職效率和效益的目標。
2.制定規劃。在全行范圍內，對信息系統相關的部門進行一次全面的業務流程、管理方法和制度執行情況的調研。采用集中控制模式，構建最佳財務業務一體化流程，利用信息對執法檢查、調研、培訓、出差、工資、采購等履職形成的業務流、資金流等進行控制，協同各個部門有序、高效的運作。
（二）ERP資源配置
1.ERP應用架構配置。中國人民銀行辦公自動化系統支持實時集中應用結構，根據中央銀行分支行管理和規模的需要配置客戶端，通過網絡將各個部門連接在一起，實現信息集成和信息共享。
2.軟件功能配置。中國人民銀行會計信息自動化管理系統，作為中國人民銀行辦公自動化系統的子系統。在子系統中建立兩大模塊，貨幣計量類會計信息和非貨幣計量類會計信息，有效實現財事分離，根據權限級別設置會計事務申請、審批、辦理、查詢等功能菜單。
（三）ERP環境下的會計業務流程
中央銀行原有的會計管理模式和會計事務處理只由會計財務部門“獨攬”的格局已經成為制約中央銀行大會計管理制度深化的主要因素。因此，必須站在ERP環境下，利用信息技術不斷改變和完善業務流程，努力實現“信息集成，集中管理”，充分發揮網絡和信息技術的優勢，支持事前報告、事中控制、事后分析。
（四）ERP環境下中央銀行會計管理的設計與方式
為充分發揮中央銀行會計部門對全行的會計事務管理職能，我們將會計信息分為兩類，一類為貨幣計量信息，另一類為非貨幣計量信息。其中非貨幣計量信息細分為與貨幣計量信息存在對應關系的非貨幣計量信息和不存在對應關系的非貨幣計量信息，不存在對應關系的非貨幣計量信息主要用于會計管理，存在對應關系的非貨幣計量信息主要用于財務管理。
1.會計管理。
（1）在線業務處理監視。將會計、營業、事后、國庫、貨幣金銀等會計業務核算部門的核算系統與擬建ERP環境下的管理系統連接，只開通在線業務處理監視功能，實行操作員在擬建ERP環境下的管理系統備案。有效管理操作員崗位變動、及其職責履行情況。
（2）重大會計事項管理。將會計、營業、事后、國庫、貨幣金銀等會計業務核算部門的會計主管坐班日志納入ERP環境下的管理系統。此外將會計業務部門的重大會計事項全部納入擬建成的會計信息自動化管理系統，重大會計事項（非貨幣計量信息）應包括:內外部對賬、會計人員崗位變動、重要物品、憑證、印、押等管理、錯賬沖正、內外部監督檢查情況等，以有效實現重要會計信息的共享。
2.財務管理。
按照ERP環境下會計管理，很多會計控制方法是依據控制準則進行的，結構化控制準則越多，實施剛性控制的時機越多，控制效率和質量就越高，根據ERP系統中的控制準則實施剛性控制。
二、引入ERP管理系統的預期效果
（一）有效解決
會計部門管理地位不明確，管理職能行使難的問題通過會計信息管理自動化系統將會計規則的技術化處理，有效解決中央銀行分支行會計部既負責日常核算又承擔會計管理職能，既當運動員又為裁判員，監督管理職能難以發揮的問題。央銀行分支行會計部門任務重、頭緒多、人員緊缺的現狀，實現對其他部門的會計業務管理信息化。
（二）為橫向會計管理提供技術工具
會計信息管理自動化系統可以解決當前人民銀行各核算部門因在日常工作部署、業務考核中以條條為主，而存在的業務壁壘問題。
（三）可以充分利用會計管理資源
通過會計信息管理自動化系統的建設運行，特別是非貨幣計量信息在有關部門的共享，可以實現使會計管理資源得到充分利用。
（四）促進會計工作
隨著計算機和信息網絡的發展，人民銀行的各項重要業務都發展為電子系統，通過計算機和通訊網絡運行和操作，業務系統的現代化為內控管理提出了新的挑戰，內部審計的監督領域、監督重點和監督方法也要適應科技發展的要求做出相應調整。從2003年開始，中支緊跟各重要業務系統的上線步伐，及時開展了各項重要業務系統運行和操作的專項審計。先后開展了業務應用系統及個人辦公計算機聯網運行管理、外匯業務信息系統運行管理、信息系統應急預案管理等重要業務系統專項審計，及時解決了各業務系統在運行載體發生變化后，各操作環節制度執行中的問題，督促業務部門規范業務系統口令設置管理，加強業務系統從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監督制約制度的落實，確保了各業務系統的合規、安全、有效運行。
科學的制度體系是地市人民銀行規范高效運行的重要保證。實現用制度管人、管事、嚴格按制度操作各項業務是體現單位科學化管理的重要標志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學的內部管理體系、嚴密的業務操作系統為出發點，切實加強了各項制度建設。為了保證制度建立和執行的有效性，中支先后開展對縣支行內部制度建設、國庫業務內控制度執行、貨幣信貸內部控制執行和中支全系統內控體系建設和執行的專項審計，對中支內控環境、風險識別、評估、應對等進行了客觀評價，對存在的制度不夠健全、執行不夠嚴格等20個問題提出了加強和改進的意見，在全行開展了以落實制度為主題的標準化、規范化管理活動，使全轄基礎業務更加規范，業務運行更加安全，防止了各類業務風險和案件的發生。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業務工作的最終目標不是為了安全，而是為了促進經濟社會和金融業的健康發展，內部審計不能僅僅強調安全，而是要強調在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內部審計不僅要審業務的合規性，還要審履職的績效。中支按照“內審工作要由傳統的財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計轉變”的要求，積極探索開展績效審計。2011年開展了征信管理績效審計，對中支和縣支行推進征信體系建設進行了全面評價，鑒證了征信管理工作取得的實效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發揮了積極作用，也為內審轉型積累了經驗。
地市人民銀行內審轉型的制約因素
（一）風險管理工作和績效審計的評價標準建立滯后影響審計結論的科學性和嚴肅性。對被審計對象的監督在執行審計內容上評價或鑒證的標準應該是“以事實為依據，以制度為準繩”，在傳統的合規性審計中，審計人員依據已執行的制度作為度量標準，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實對標準一目了然，說服力很強。而在風險管理審計和績效審計中，審計評價的內容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機構還沒有風險管理和績效的判定標準，對風險大小、履職好壞要憑審計人員的主觀判斷來評價，為了讓被審計單位認可審計結論，容易使審計人員做出“風險判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計結論，使審計報告變成掩蓋風險、歌頌成績的“喜報”，向主要領導和決策層傳達錯誤信息，可能造成決策的科學性和準確性的缺失。
（二）對內部審計促進管理作用的認識不足影響轉型工作的開展。內審轉型中，審計領域不斷拓寬和延伸，凡是存在風險隱患的領域，凡是可能影響組織目標實現的領域都要納入審計關注的視野，使審計的項目和被審計部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應增多。許多部門負責人對審計的目的認識不足，沒有建立起審計是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認識，錯誤地認為審計就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領導暴露管理中問題和不足的事，對內部審計雖不敢抵觸，但也表現出了不歡迎的態度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現象時有發生。使同在一個單位工作的審計人員對開展同級監督有畏難情緒，認為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內審轉型工作的推進和審計績效的提高。
（三）內部審計還沒有造就素質權威的隊伍影響內審轉型的步伐。當前內審部門的人員大部分是在以“財務、業務合規性”為主的傳統內審職能下配備的，以長期從事財務會計工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計實踐經驗，但在信息化的時代，央行業務日新月異，業務操作電子化程度不斷提高的背景下，審計人員對新業務、新知識的學習速度遠遠趕不上業務發展步伐，缺乏必要的審計專業知識及業務風險和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計人員的比例更低，使內部審計隊伍綜合素質很難適應內審轉型的需求。
（四）事后審計的內部審計方式影響了內審防風險的實效。長期以來，單一的事后監督使得審計成果價值下降進而影響了審計的權威。尤其是在風險審計上，由于內審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計對象相關的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內審人員不能全方位掌握被審計對象的全面情況，在事后審計中發現問題時，風險已成實事，限制了內部審計在防風險中作用的充分發揮。
加快地市人民銀行內審轉型的思考
（一）在管理體制上體現內部審計的相對獨立性。內部審計機構設置方式，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計監督的權威性。尤其是以同級監督為主的地市人民銀行的內審部門，應考慮內部審計與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨立的第三方，保持內部審計獨立性、權威性和高層次地位。可以考慮在當前內審為行長負責的體制下，提高內審部門的行政級別，由副行級領導擔任內審部門負責人或者改由上級行下派制，將內審人員的考核獎勵等獨立于其他人員，為內審人員建立相對獨立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅持原則、敢于碰硬，營造良好的內審監督體制機制。
1子公司的含義
子公司是指一定數額的股份被另一公司控制或依照協議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，擁有自己所有的財產，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經營活動、從事各類民事活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任。
分公司與子公司的區別主要有以下三方面。第一，設立方式不同。子公司一般由兩個以上股東發起設立，是獨立的法人，獨立承擔民事責任，在其自身經營范圍內獨立開展各種業務活動；分公司由總公司在其住所地之外向當地工商部門依法設立，屬于總公司的分支機構。第二，工商登記方式和名稱不同。子公司在工商部門領取《企業法人營業執照》；分公司則領取《營業執照》。第三，訴訟中的法律效果不同。子公司由于是獨立法人，只能就其自身資產承擔民事責任，不能清償的部分不能向出資人追償；而分公司不是獨立法人，業務開展過程中出現不能履行債務的情形時，債權人可以要求總公司承擔清償義務。
2西山煤電集團子公司管理實踐
21基本情況
西山煤電集團公司（以下簡稱母公司）是全國最大的煉焦煤生產基地，是特大型煤炭企業，是山西焦煤集團公司的核心企業。歷經半個多世紀艱苦卓絕的發展，西山煤電集團公司已成為一個跨地區、跨行業、跨所有制的大型企業集團，管理幅度和領域不斷擴大。
目前，西山煤電集團公司所屬子公司共計66個，其中：控股公司47個，主要集中在“煤―電―材”和“煤―焦―化”兩條循環經濟產業鏈上，目前已基本上形成互為支撐、互相補充的發展態勢，總體發展平穩。參股公司19個，參股公司大多形成于20世紀90年代，主要是由上級主管部門及地方政府攤派或指定的投資，參股公司的經營情況及投資收益存在較大差異，整體現金分紅不佳。
西山煤電集團公司（以下簡稱母公司）要求所屬子公司嚴格執行《中華人民共和國公司法》、本公司《章程》及相關法律法規的有關規定，依法建立健全股東會、董事會（執行董事）、監事會（監事）、經理層，形成權責對等、各司其職、有效制衡的法人治理結構。西山煤電集團公司主要通過參予子公司股東會、董事會及監事會對其行使管理、監督等職能。
22全資、控股公司監督管理
全資、控股公司的各項生產經營管理活動必須遵守國家各項法律法規，并結合母公司發展規劃和經營計劃，確保股東權益。
221外派高管人員管理
外派高管是母公司派往全資、控股公司董事會、黨委會、監事會、經理層任職的人員，參與所派駐單位日常經營管理，并是代表母公司在派駐單位行使股東權益的第一責任人。外派高管人員的選派嚴格執行《公司法》、本單位《公司章程》及黨政領導干部選拔任用辦法有關規定。母公司每年對外派高管人員的履職情況進行一次考核評價，考核結果與本人薪酬掛鉤。對發現外派高管履職不到位或故意隱瞞所派駐單位重大經營問題造成不良影響的，按照情節輕重給予問責或處罰。同時，外派高管按時進行工作報告，每年專題報告一次本人工作履職情況，報告以書面形式進行。
222薪酬管理
母公司對全資、控股公司實行工資總額預算管理，根據各子公司上年工資基數和生產經營預算情況下達工資總額預算建議。經營班子薪酬標準的確定結合同行業平均水平、本單位職工平均工資、本單位經濟效益完成情況等要素，提出具體的經營班子成員薪酬管理辦法，由其董事會制定，股東會審議通過后執行。
223發展規劃管理
公司中長期發展規劃、年度經營方案、投融資計劃以及重大固定資產投資計劃等，均要征得母公司同意，并執行“三重一大”決策制度，經其公司董事會、股東會（股東大會）通過后執行。
224財務管理
全資、控股公司遵守母公司財務管理有關規定，與母公司實行統一的會計制度。母公司財務部門負責對各全資、控股公司的會計核算、財務管理進行業務指導和監督，并合并其會計報表。
225安全管理
公司實行安全分級負責責任制，母公司對直接監督管理的全資、控股公司承擔安全生產管理責任；對各全資、控股公司下屬單位承擔安全生產監督管理責任。承擔管理職能的全資、控股公司對其下屬單位承擔安全生產直接管理責任。
226勞動人事管理
公司執行母公司編制管理有關規定。公司內部機構設置，由其經理層按照精干高效的原則提出方案，董事會審議通過后實施，報集團公司備案。公司擁有自主招聘和解聘員工的權力，可根據實際需要自主聘用與本企業發展相適應的優秀專業技術人才和優秀管理人才，條件相同的情況下應優先選聘母公司職工子女。人員招聘由本單位董事會研究提出方案，股東會審議通過后實施。母公司派往全資、控股公司的人員要與公司簽訂勞動合同。
227考核管理
全資、控股公司納入母公司全面預算管理考核范圍，由母公司提出生產經營指標和工作任務建議，經本單位股東會審議通過后執行。每半年，母公司對全資、控股公司進行經營業績考核，考核結果與各單位評先評模、干部任免和經營績效薪酬掛鉤兌現獎罰。日常考核內容，主要包括：公司治理、財務監督管理、審計監管等，考核結果與各子公司月度績效工資掛鉤兌現獎罰。
23參股公司股權管理
參股股權是指集團公司以參股的方式，以各種形態的資產進行權益性投資，應獲得的股息、紅利，形成的權益性資產，以及依法認定的其他權益。
231外派高管人員管理
外派高管對參股公司進行跟蹤管理，關注參股公司行業狀況、生產經營情況、財務狀況等變化，積極與參股公司股東溝通，按時參加“三會”，努力保障股東投資收益。同時，要對參股公司“三會”議案提出建議及意見，為母公司決策提供依據。參股公司外派高管人員要定期進行述職，母公司每年對外派高管人員履職情況進行一次述職評價。
232財務管理
母公司財務部門定期催要參股公司財務報表，定期催收投資收益，并根據參股公司財務情況進行分析，向母公司提出有關建議。
233考核管理
參股公司外派高管薪酬管理由母公司制定，人力資源管理中心統一管理。參股公司要將其在本公司的收入以勞務費的形式轉入母公司，母公司根據其薪酬標準、履職情況、考核結果進行兌現，從而實現對參股公司的考核管理。
24分析退出機制
母公司要求所屬控股公司，每年度均要編寫以公司基本情況、法人治理結構、財務情況、經營情況、存在的問題及建議等內容的分析評價報告。同時，根據母公司發展戰略安排，按照產業發展方向、市場競爭選擇等要素，對所監督管理的子公司進行全面考核、分析評價，提出扶持培育、加強管理、清理退出等分類管理的意見。
對管理規范、資產邊界清晰、贏利能力強、投資收益高、發展前景好的單位，加大扶持力度，加快培育核心競爭力和品牌競爭力。
對公司管理運行不規范、參股多年未分紅、虧損嚴重、已停產的參股公司及時退出，進行股權變現。對不符合企業轉型發展方向，連續虧損或停產多年的全資、控股公司加大清理力度，盤活資本存量。
3存在的問題及建議
關鍵詞：人民銀行；財務緩沖；機制；研究
中圖分類號： F830.45 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2013）06-0043-03
中央銀行財務實力的強弱，不僅會直接影響自身資產負債表的健康狀況，也會影響到中央銀行貨幣政策的執行效果，進而對國家宏觀調控目標、金融體系穩定產生重大影響。2008年次貸危機爆發后，為了對金融機構進行救助，很多國家央行出臺了發放無擔保貸款等一系列措施，但是，受主要發達國家經濟復蘇緩慢、歐債危機持續發酵等因素影響，部分央行面臨著更多的潛在財務風險。因此，如何提升央行財務實力成為各國關注的話題。
財務緩沖機制是央行財務實力的重要組成部分，常見的財務緩沖可以分為實物緩沖、能力緩沖和時間緩沖。實物緩沖是指央行財務系統處理外部不確定性而進行的各種人力、實物與資金的儲備，需要考慮儲備規模和儲備結構的問題。能力緩沖是指為防備系統外部的不確定性而在央行財務系統諸要素方面所設置的多余的能力，如體制、制度的設置，各種提升財務決策和財務資源配置效率的方法、方式、技巧的綜合運用等。時間緩沖是指為處理系統不確定性而在時間上設置的保險期。
一、人民銀行構建財務緩沖機制的必要性
（一）人民銀行的職責決定了必須構建財務緩沖機制
人民銀行作為我國的中央銀行，是發行的銀行、政府的銀行、銀行的銀行，負有制定執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務的職責。在履職過程中，人民銀行的資金、資產勢必會受政治經濟體制改革、國內外金融形勢等多方面的影響或沖擊。為保障高效履行央行職責，抵御各種可能的沖擊，應對外界的突發事件，建立適當的財務緩沖機制顯得尤為必要。例如，20世紀90年代以來，人民銀行在市場機制不健全的轉型經濟體制下，承擔了大量準財政功能，肩負起穩定和改革的雙重任務。支持金融機構改革的最主要措施就是對金融機構進行大規模援助，這些援助措施實際上是人民銀行承擔了金融改革成本。如在農村信用聯社改制過程中，人民銀行通過央行專項票據和專項再貸款等方式置換其不良資產。為維護金融穩定，人民銀行還發放了各類專項貸款救助金融機構。在金融機構的關閉清算中，提供貸款資金的人民銀行只是普通債權人，與其他債權人相比沒有優先償付權，從而導致人民銀行的部分再貸款實際上形成了壞賬，嚴重影響了人民銀行的資產質量。為應對這些改革、維穩工作對央行自身財務狀況的沖擊，確保央行職責的正常履行，建立適當的財務緩沖機制顯得尤為必要。
（二）人民銀行資產負債規模和現行會計財務制度加大了構建財務緩沖機制的迫切性
由于履職的需要，人民銀行的資產規模不斷增大。從2002年到2011年的10年間，資產規模增長了460.49%。這些資產中既有市場敏感度較高的金融性資產，也有風險系數較大的債權類資產。其中占比高達80%以上的外匯儲備規模的不斷擴張，使人民銀行面臨較高的匯率風險、鑄幣稅流失風險等。目前，賬面價值與真實價值的偏離，降低了會計信息的可靠性，影響了決策，掩蓋了人民銀行資產價值變動的風險。表現為：收付實現制會計確認基礎和歷史成本會計計量屬性是當前人民銀行各類資產會計核算的基礎；有價證券類資產按購買時實際支付的價款作為入賬價值，不攤銷溢價或折價，不按市場價格或攤余成本調整賬面價值，變現或兌付時將價差計入當期損益；固定資產按照初始購置成本作為入賬價值，不計提折舊，只按照直線法計算折舊計入表外科目，不影響當期損益，不進行價值變動測試；各類貸款按實際發放時的金額作為入賬價值，不進行減值測試，不計提減值準備。此外，人民銀行實行部門預算管理模式，但人民銀行承擔的貨幣發行、金融統計、維護支付清算系統正常運行等職能決定了部分支出具有不確定性和不可預見性，與硬性指標約束存在矛盾，一定程度上也給人民銀行的財務狀況造成潛在的風險。
二、人民銀行財務緩沖機制的構建
（一）建立完備的實物緩沖制度，夯實抵御風險的物質基礎
1. 建立資本補充機制。自有資本是一個經濟體抵御風險的最后防線，資本補充是金融行業降低經營風險、進行擴張的重要保障。從世界范圍看，盡管有的中央銀行以負資本的狀態也能持續運作，但虧損仍會削弱這些中央銀行的社會公信力，進而影響貨幣政策的制定和執行。實踐中，很多中央銀行都建立了完善的資本補充機制。如歐洲中央銀行要求所有歐盟成員國按比例繳納資本。2010 年歐洲中央銀行調增了資本金，大大增強了歐洲中央銀行的財務實力、提高了其抵御風險的能力。人民銀行的全部資本由國家出資，今后有必要建立資本補充機制，并充分考慮各種可能的補充來源和影響，尋求資本補充的最有效方式，增強人民銀行的財務實力。
2. 調整利潤分配政策。《中國人民銀行法》明確規定，中國人民銀行每一會計年度的收入減除該年度支出，按照國務院財政部門核定的比例提取總準備金后的凈利潤全部上繳中央財政，虧損由中央財政撥款彌補。但從提高人民銀行社會公信力、增強中央銀行自身財務實力的角度上看，可以對現行的利潤分配政策進行調整完善，按比例留存一部分利潤自行支配，事前為央行留出充足的資金緩沖。
3. 對風險資產提取準備。人民銀行承擔著“最后貸款人”的重要角色，因此必須加強對風險資產的評估分類管理，逐步建立并完善風險準備機制。如可以針對未確定風險設立一般準備金，針對各項資產設立專項準備金，用于彌補期間虧損和經營各項資產可能發生的損失，從而強化人民銀行的抗風險能力。
4. 實行抵押品政策。目前主要國家央行在對金融機構進行救助或提供流動性支持時，通常要求其提供一定的抵押物，此種做法可以有效地防范和化解自身風險。如美聯儲在危機期間向金融機構提供流動性支持時，對抵押品的質量和范圍有比較明確的要求。目前，人民銀行的再貸款和金融穩定貸款大多為信用貸款，無需提供抵押品。為提升風險管理水平，應設計制定抵押品相關政策，對抵押品的使用以及抵押品的質量和范圍進行明確規定，切實防范財務風險。
5. 培養會計財務管理人才。新時期會計財務工作對會計人員的要求除了具備系統的專業知識體系外，還應具備較強的分析、預測、決策能力和溝通協調能力。人民銀行應根據業務發展、職能的轉變以及工作目標的轉移而有目的、有計劃引入和培養復合型的會計財務管理人才，為財務緩沖奠定人力資源基礎。
（二）不斷完善能力緩沖制度建設，提升人民銀行財務軟實力
1. 合理劃分人民銀行和財政的關系，提升人民銀行獨立性。目前人民銀行承擔了部分準財政職能，這些準財政職能導致了人民銀行資產負債表結構和規模的被動性變化，遏制了人民銀行貨幣政策的空間，影響了人民銀行的財務實力。因此有必要減少人民銀行的準財政職能，厘清人民銀行和財政的關系。一要對目前人民銀行承擔的壞賬建立處理機制。人民銀行大量再貸款已成壞賬，但財政對人民銀行損失的補充機制不明確。二要建立與政府風險分擔的制度安排，一旦未來再出現需要救助的金融機構，明確哪些救助的成本和風險由人民銀行承擔，哪些由財政承擔。三要進一步明晰人民銀行虧損的補充機制。四要加強溝通和宣傳，提升人民銀行的公信力。
2. 改革人民銀行會計核算基礎，發揮會計政策的緩沖作用。鑒于人民銀行資產的多樣性，單一的會計計量屬性和收付實現制的會計確認基礎已經遠遠不能滿足管理的需要。因此，權責發生制和會計計量屬性的多樣化是人民銀行會計核算制度改革的必然方向。權責發生制的采用可以為謹慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎，實行審慎的會計政策，適度引進公允價值計量模式，可以借鑒歐央行使用的非對稱會計處理方法，即將公允價值變動產生的虧損確認到損益表，并將公允價值變動產生的收益留在資產負債表，防止未實現收益的轉移。此外，還應以合理的會計標準編制會計報告并及時、準確、完整、有效地披露會計信息。
3. 完善人民銀行財務管理體制。靈活的預算管理制度和健全的財務管理體制是中央銀行高效履職的物質基礎和保障。從國際上來看，美聯儲、德意志聯邦銀行等央行均獨立制定和審批預算。人民銀行承擔著人民幣管理、外匯管理、運行維護支付清算系統、反洗錢、征信業監督管理等職責，職責內容涉及面廣，不確定因素多，隨著經濟金融的發展，人民銀行面臨的履職成本壓力不斷增大，因此，高效、安全履職需要自主獨立靈活的財務管理體制支持。
（三）建立風險預警制度，爭取最大程度的時間緩沖
人民銀行對金融危機救助的及時性、有效性，必須依賴于金融危機預警的能力，包括對宏觀經濟走勢的準確判斷及對問題金融機構的準確監管。從國際經驗上來看，英格蘭銀行在處理巴林銀行救助案中，從收到報告到作出處理決定僅需兩天時間；美聯儲在LTCM公司救助中，從接受申請到確定方案和實施僅1個月時間。我國對金融機構的救助參與主體較多，包括地方政府、中央政府、中央銀行、監管當局等，各方立場不同，相互間協調成本加大，信息互相不共享不公開，可能導致錯過最佳救助時機，造成救助成本增高。因此，建議明確人民銀行宏觀審慎管理職能，由人民銀行負責對金融控股公司、系統重要性金融機構、交叉性金融業務等進行監管。人民銀行應事前確定救標準，建立風險預警制度，爭取最大程度的時間緩沖。日常加強對金融機構財務和風險狀況的跟蹤了解，建立有效的數據分析和評估機制。
總之，隨著經濟金融全球化發展進程的不斷推進，金融行業中的系統性風險和信用風險等不確定因素增加，人民銀行制定執行貨幣政策、實施宏觀調控的過程中面臨的形勢將日益復雜，建設和應用人民銀行財務緩沖機制，對于增強人民銀行財務實力、提升人民銀行的社會公信力和獨立性具有不可替代的現實意義，今后還應在加強理論研究的同時，結合人民銀行工作實際，不斷探索和完善建立人民銀行財務緩沖機制的現實途徑和方法。
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黨委領導要按照接訪的日程安排執行，做好來訪群眾的接待工作，處理群眾來訪和解決群眾合理訴求，其他領導按“首問責任制”實行。做好維穩工作，努力構建和諧穩定井河。
二、工作制度
工作實行領導分工制，部門負責制，駐村工作實行包干負責制。黨委領導班子成員每月針對群眾反映的熱點難點問題，至少深入基層調研2次，杜絕形式主義。每個領導確定聯系5個村，結對幫扶3-5戶貧困戶。針對教育、農村低保、五保、城鎮居民低保、臨時救濟、糧食直補、退耕還林款落實情況，國土建房、計生辦理、戶籍辦理等群眾關心的熱點難點問題，開展不定期抽查，確保黨的各項政策落到實處，重點關注職能部門和各村（居）兩委在履職過程中，是否存在吃、拿、卡、要，損壞黨群、干群關系的行為，發現問題將及時處理，嚴格追責，同時做好職能部門和村（居）兩委行風政風民主評議制，改進工作作風，從而密切黨群、干群關系。
三、上班制度
機關干部上班實行點名和簽到兩種制度：周一、周三、周五實行點名，周二、周四實行簽到。對點名簽到遲到者扣款5元，上班缺勤者扣款30元，從績效工資中扣除。遲到三次，折算缺勤一天，缺勤占工作日的1/3者，年度評為不稱職。
四、請銷假制度
因事、病必須履行書面請假手續，經領導審批后方能休假，出公差也必須先報告領導，領導同意后方能公出。否則，以缺勤處理。
五、財務管理制度
壓縮公務開支，上級來鎮檢查工作的公務接待，原則在鎮食堂就餐，不得拿包包煙。公務人員到村檢查工作不得包包煙，原則上不安排用餐，確需用餐只能安排工作餐，做到厲行節約，反對鋪張浪費，所有開支嚴格按照《井河鎮財務管理制度》執行。
六、行文制度
以黨委政府行文的文件，必須經黨委書記、鎮長審簽后方可行文。行文要提高文件質量，控制文件篇幅。
七、會議制度
嚴格控制會議數量、時間和規模，提高會議質量和效率。召開村主要領導會議，必須經黨委主要領導同意后方能召開。
