發布時間：2023-03-15 15:01:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務成本論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.1采購業務內部會計控制制度的目標
采購業務內部會計控制制度的目標是合理經濟的進行各種采購業務，保證生產經營管理的需求；支付款項后及時、足額的獲得相應的物品或勞務；嚴格履行審批制度，按合同協議付款，維護企業良好的聲譽。要達到這些目標首先要對不相容的崗位要相互分離、制約與監督。在采購環節不相容的崗位包括請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與執行；對一些企業特殊物資的采購計量與驗收必須分離。例如以原煤為主要材料的化肥企業，煤炭的消耗與盤存數量不是很準確，如果購進時計量與驗收不相互制約很容易造成煤炭虛入庫，產生管理漏洞。原湖南湘東化肥廠倒閉清算時，煤炭盤虧幾千噸，究其原因是控制監督不嚴日積月累引起的。每個企業必須根據自己的采購特點，因地制宜建立一套適合自己企業的內部會計控制制度。其次是要嚴格授權批準制度。單位明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購、付款業務的職責范圍與工作要求。嚴禁審批人超權限審批。單位對于重要和技術性的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止決策失誤而造成嚴重損失。再次要執行完整的采購登記制度。單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購各環節做好相關記錄，填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件與憑證的相互核對工作。
1.2采購業務的會計控制要點
1.2.1請購環節的控制。
原材料或零配件的請購，一般由生產部門根據生產計劃的需求提出請購要求，材料保管部門根據庫存量核實是否采購；對于大批量生產且產品生產穩定的企業，保管部門應考慮經濟進貨批量，可在庫存材料達到最佳存量時提出請求，經相關授權人員簽字后送交采購部門。采購人員審查請購要求是否合理，并根據市場行情進行采購所需要的資金估算，簽署同意采購的意見后交資金預算部門審批，資金預算部門確認在生產經營項目的資金預算范圍，同意審批，簽字后交采購部門辦理采購手續。對于特殊項目如資本性支出、保險、廣告、法律、審計服務，一般由專門指定人員提出請購，由企業決策層進行聯合審簽或集體商議審批。
1.2.2采購環節的控制。
采購部門在正式填制訂單前，對不同供應商的供應物品的價格、質量指標、折扣和付款條件以及供貨時間等資料進行比較，選出商業信譽好、產品質量好、價格優惠的供應商（通常說的貨比三家）。對于大批量采購的原材料或零配件等要做好各種采購數量對成本影響的成本分析。訂單簽好后必須編號并由授權人簽字，正聯送供應部門，副聯送驗收部門，之后應監控訂購單的處理，以確認商品是否收到并及時入賬。
1.2.3驗收環節的控制。
購入商品或勞務的驗收工作應與請購、采購和會計部門的工作相分離。驗收部門根據有效的購貨訂單上的數量和質量要求及相關合同、協議，對供應商發運的商品進行驗收：如商品的品名、規格型號、數量、質量要求、到貨時間、商品完好程度等。商品的質量檢驗至關重要，其質量好壞的判斷有些依靠驗收人員的工作經驗和工作責任心，有些靠相關部門技術人員核定，對于部分特殊的商品鑒定必須具備豐富的專業知識或經過儀器、實驗的測定。不管質量檢驗過程如何，企業各級管理部門必須嚴格把好這個關，它是企業生產經營好壞的保證。對于有些商品或勞務直接由部門使用（不需經過倉管部門）如：工程物資直接使用、設備、資產的維護建設，勞務支出等，控制程序應根據企業相關管理程序完善請購程序后辦理工程勞務，企業驗收部門根據請購或報批手續、合同進行工程勞務驗收并出具驗收結算報告單，交相關部門負責人審簽。驗收單是確認資產或費用以及與采購有關的負債是否存在和發生的重要保證。會計控制必須定期檢查驗收單的序號、驗收單必須經驗收人員、倉儲人員、材料會計三方簽字才能作為入賬憑據。一些內控管理不完善企業，倉庫管理員兼驗收員利用企業管理混亂，虛開驗收單與發票到財務報賬，一次性經濟損失達40余萬元。
1.2.4存儲環節的控制。
存放商品的倉庫應相對獨立，限制無關人員接近。儲存驗收的商品由獨立部門負責。貨物入庫前倉儲人員應進行點驗和查對，并在驗收單上簽收，倉儲人員將存貨按商品特征填列標簽，分類存放并設置安全措施。
1.2.5退貨與折讓的控制。
采購部門接到驗收報告后，如發現數量或質量不符合訂單的要求，及時電告或函告供應商。對于數量短缺，要求供應商及時補足。對于質量問題，則通知倉庫不得發放該批商品，再決定退貨或者要求供應商給予適當的折扣。當合適的折讓一經確定，采購部門即編制借項憑單，通知會計部門調整應付賬款。對于退貨的商品，采購部門應編制退貨通知單，授權運輸部門退回商品，商品退回后及時通知采購部門和會計部門。
1.2.6應付賬款的控制。
商品或勞務的購進借方反映資產的增加，貸方反映應付賬款的增加或資金減少。應付賬款的記錄應獨立于請購、采購、驗收、付款以保證采購環節的控制有效實施，防止錯誤和欺詐行為的發生。應付賬款的入賬必須取得和審核各種必要的憑證后才能進行，這些憑證包括請購單、驗收報告單、購貨訂單、材料入庫單、稅務監制發票、相關合同與協議等。要求憑證記錄完整、客觀、真實，經授權人簽字。月末核對供應商往來明細，如發現錯誤，及時與供應商取得聯系，查清原因，完善手續，調整差異。
1.2.7付款環節的控制。
對于根據發票直接付款的手續，財務人員復核供應商發票的數量、價格、折扣條件、匯總金額、合法要素等與原始憑證（附件）是否相符，業務是否客觀；對于發票已入賬進行往來賬單付款的，必須填制往來付款審批單，由主管會計核實明細賬戶及付款條件后經相關審批程序后付款。
2加強采購成本管理
采購成本包括進價成本和進價費用，其中：進價成本又稱購置成本是指存貨本身的價值，等于數量與單價的乘積。在一定時期進貨總量即一定條件下，無論企業采購次數如何變動，存貨進價成本通常價格相對穩定（假定物價不變且無采購數量折扣），屬于決策無關成本。進貨費用又稱訂貨成本是指企業為組織進貨而開支的費用，如：辦公費、差旅費、郵資、電話電報費、運輸費、檢驗費、入庫搬運費等支出，進貨費用與進貨次數有關：差旅費、郵資、電話電報費與進貨次數成正比，這類變動性進貨費屬于決策的相關成本，另一部分與進貨次數無關，如：專設采購機構基本開支，這類固定性進貨費用則屬決策無關成本，怎樣合理控制采購成本，以最小成本投入創造最大效益。
2.1采購價格的管理（把價格質量關）
①各生產、經營、服務部門根據生產計劃做好年度、月度物資需求計劃單（必須載明物資規格型號、技術參數、到貨時間），報主管負責人審核后交物資采購部門進行集中采購。②各物資采購部門根據各生產、經營、服務部門審簽后請購單編制一式三聯部門物資采購計劃匯總表，按采購物資類別填列品名、規格型號、采購商家、市場詢價、歷史價格、庫存數量、市場動態、到貨日期、采購模式（集中采購、招標采購、分散采購）等信息報主管領導及預算部門審簽后，一份交財務部門、一份交預算部門、一份留采購部門。三個部門相互牽制與監控，共同把好請購、資金預付及價格審核關，完善事前控制手續。③采購部門根據采購計劃單及采購信息建立采購臺賬、在供應商選擇時做到貨比三家并建立供應商信息檔案，引入供應商信譽評估機制，選擇質量、價格、信譽好的供應商，為企業產品質量管理、成本優化奠定良好基礎，在物資采購管理過程中堅決制止那種只按計劃采購，不論價格高低、質量好壞、中飽私囊的行為。價格是降低成本的途徑，質量是降低成本的基本保證。為控制好采購物資價格與質量，財務部門必須根據驗收入庫單，有法律效應的合同文本、價格申報單辦理入賬付款手續，涉及大的勞務價格的采購物資必須留一定的保證金，等設備運行良好后才能付款。對于大批量購進物資在合同協商時盡量爭取貨物采購折讓和折扣，將采購價格降到最低。
2.2進貨費用的控制
前面講到進貨費用的構成，要降低進貨費用可采取下面兩個途徑。①采購人員應根據經濟合理原則，事先選擇物資運輸路線和運輸方式，努力實現直達運輸和就近采購，開展聯運、代運減少運輸費用。不盲目采購，盡量節省其它采購費用。②物資采購要適時，應樹立經濟進貨批量的觀念。經濟進貨批量是能夠在一定時期存貨達到最低點的進貨數量，決定經濟批量成本因素，主要包括變動性成本進貨費用，變動性固定成本及允許缺貨的缺貨成本，不同成本項目與進貨批量呈現不同變動關系，減少進貨批量，增加進貨次數在影響儲備成本降低的同時也會導致進貨費用與缺貨成本提高，相反增加進貨批量，減少進貨次數，盡量有利于降低進貨費用與缺貨成本，同時會影響儲存成本的提高。因此，如何協調各項成本之間的關系，使其總和保持最低水平，是企業組織進貨過程需要解決的主要問題。
3建立與供應商的長期戰略伙伴關系，形成供應鏈的團隊
傳統的采購管理是以最低的價格購買最好的商品，但在經濟發展全球化、市場競爭國際化的今天，沒有一個企業能以一只孤舟的方式在大海中航行，它必須與其他企業及供應商、銷售商等相互依賴、相互支撐的生存。與供應商松散聯系將會因缺乏信息溝通與利益協調導致成本增高，而相互協作建立利益共同體，有助于降低成本，提升顧客價值。與供應商建立的長期戰略協作關系或戰略伙伴關系，選擇優秀的供應商作為供應鏈的合作伙伴被稱為“反向營銷”，其基本策略是專門為供應商召開周期性會議，讓他們意識到相互之間的競爭關系，幫助他們認識到與企業的依賴關系；與供應商建立信譽與相互參與的關系，建立供應商評估機制并發展為供應鏈團隊成員，對那些樂于降低成本創造更大價值的供應商，采取激勵措施與其分享節省的成本。好的供應商將成為供應鏈團隊的無價之寶。隨著供應商發展，降低成本，提升企業價值的行為將變得越來越有成效。
4結語
通常情況下，所謂財務管理主要是依據原有的價值關系對工程中所涉及到的不同種類的資金的存在形式如何使用以及如何分配、采用何種方法分配等問題進行合理管理的行為。公路工程建設是一項較為特殊的工程，在施工建設過程中涉及大量的資金流動，因此，對公路的工程財務進行管理及成本控制顯得尤為重要。實施工程財務管理及成本控制的最主要目的是實現對建設資金的最優利用，使得建設資金不因某些不可抗因素產生流失和浪費，以便能夠將所有資金有效地利用在公路建設施工的每一環節上，預防相關人員貪污或是挪用建設資金。除此之外，對工程財務進行科學管理和成本控制還有助于提高工程建設效率，保證施工質量，使其能夠在限定期限內如期完工，不延誤工期，及時地服務普通大眾。公路工程的施工方還要根據實際情況，加強對公路工程項目的管理力度，實施精細化管理，嚴格進行成本控制，這是提高資金使用效率的有效方法，同時還能保證優質工程建設，增強施工企業的競爭力。最后，公路工程歷來是國家重視的基礎性建設項目，工程建設不僅周期長，施工難度大，對技術有較高要求，并且施工期間波動的范圍比較大，施工方必須在施工建設中采取分段建設的方式，這就增加了資金的流動性，并且在標準考核方面難度較大，因此，公路工程建設經常存在預算成本和實際成本的巨大差異，為會計核算帶來了困難。在此情形下，加強對施工單位的工程財務管理，實行嚴格科學的成本控制，對保質保量地完成工程建設具有十分重要的現實意義。
2公路工程財務管理與成本控制存在的主要問題
2.1財務管理與成本控制意識有待提高
通常情況下，公路施工方在施工過程中最為看重的是公路工程的質量，施工方要確保公路工程在規定工期內能如期完工，這是與工程總體效益密切相關的重要指標。但現實情況是，公路施工方的工程資金絕大多數來源于國家財政支出，因此，施工單位在財務管理和成本控制方面的意識較為薄弱，與一般企業相比，施工方在財務管理制度設置方面仍有所欠缺，施工單位更為看重的是施工質量以及施工工期，而在財務預算和成本控制方面還沒有樹立應有的管理意識，這在很大程度上造成了資金的浪費，長此以往將對企業的健康發展構成威脅。
2.2預算環節與投資計劃不相吻合
公路工程建設與其他項目工程相比具有一定特殊性，施工過程中需要多個單位共同合作完工，涉及面越廣，牽涉的成本問題就越為復雜，因此，在預算環節常常會出現與投資計劃不相吻合的現象。在工程規劃初期，企業會制定出詳細周密的成本預算方案，后期的施工將按照該施工方案進行，但實際上，由于施工過程的可變因素和其他意外情況的發生導致成本預算方案形同虛設，實際投資計劃遠遠超出預算方案。最常見的情況如：施工單位受資金斷裂或短缺的影響延誤工期造成成本超預算；施工材料的物價上漲、人工成本的上漲、建筑材料的上漲等導致成本升高；施工過程中的設備意外摔壞或破損造成的設備支出增加。諸多不可控因素和可變因素或多或少將影響支出成本，進而導致原有的預算計劃失效。
2.3成本控制工作沒有得到切實落實
在工程建設開始之前，施工單位按照要求均會對該工程進行詳細的財務預算，其中包括各個子項目的財務預算，對財務進行預算分析，在預算分析的基礎上，工作人員會考慮施工中各項材料以及人工的成本費用，然后進行詳細的成本核對和確認。但通常情況下，在實際施工過程中，施工單位往往忽視了財務預算的重要性，導致財務預算在實際施工中并沒有發揮應有的成本控制作用。施工中不按照預算要求隨意挪用貪污資金的事件時常發生，這直接損壞了施工方的經濟利益。再者，施工中也會經常出現不明來歷的成本開支，查不到資金用途，給工程驗收或是財務審核帶來極大不便。
3公路工程財務管理與成本控制的優化措施
3.1加強財務管理與成本控制的意識
施工單位的各級領導負責人以及施工前線的工作人員，所有人都要牢固樹立成本控制的意識，企業在有條件的情況下可以組織工作人員深入學習成本控制和預算管理的理論知識，在樹立成本意識的前提下，在實際工作中能有效落實。當成本控制落實在各部門時，部門要相互配合，提高財務管理和成本控制的意識，意識到它們的重要地位和作用。為切實保障成本控制的落實，要在企業內部制定完善的獎懲措施，以制度規范人，同時，將施工進度與施工中各環節的預算控制成果與相關項目負責人的績效考核相聯系，設定合理的硬性指標進行統一規范，提高工作人員的成本控制意識。
3.2建立并完善材料入庫的管理制度
在成本控制中，材料成本占據相當大的比重，因此成本控制要特別注意施工材料的成本控制，在材料采購、儲存、管理以及預算方面要給予高度重視，控制好材料成本，工程項目的整體成本控制就有保障。施工單位在施工開始之前要用表詳細列出所需的各項施工材料，采購人員采購時要依據列表進行嚴格采購，其中包括施工材料的規格、數量等，嚴禁超標采購或為節約成本采購質量不合格產品，采購材料的質量要有保障，做到“只買對的，不買貴的”。在材料采購成功后，對于材料的發放和領取要嚴格控制，嚴禁亂領和冒領現象發生，避免造成不必要的浪費。
3.3做好工程決算和綜合分析工作
當公路工程項目在整體完工或階段性完工后，施工單位要及時整理和核對工期內的所有支出單據，依據單據進行成本分析，完成工程的綜合分析和評價。通過分析施工中的各項成本支出，能夠及時發現施工過程中資金是結余還是超支，從而有助于財務人員及時做出正確評估。同時，施工單位要注重提高財務會計人員的職業道德水平，提高職業技能，為使會計工作規范化、制度化和科學化，必須對會計工作進行全面的達標評級判定，做好會計工作中的制度建設、核算、財務管理以及內部控制等工作。
4結語
關鍵詞：財務困境利益相關者財務杠桿
一、利益相關者界定
關于利益相關者范圍的界定引用得較多的是弗里曼(Freeman，1984)的定義。他把能夠影響一個組織目標實現的團體和個人、以及被該組織實現目標過程所影響的團體和個人的集合統稱為利益相關者。克拉克森(Clarkson,1995)則認為該定義過于寬泛，他將企業利益相關者的范圍縮小到那些對企業有合法索取權的團體和個人，認為利益相關者應該在企業中投入了一定的實物資產、人力資本、金融資本或其他有意義的價值物，并因此而承擔了一定的風險。克拉克森的定義又顯得過于狹窄，他甚至把企業的競爭對手都排除在外。對那些生產比較集中的行業來講，企業的經營活動不僅直接受到行業競爭對手的影響，而且其經營活動反過來還會影響到競爭對手。如果企業把這種如此重要的利益相關者排除在外，將很難做出正確的經營決策。筆者認為，應該從企業所處的經營環境去界定其利益相關者。從企業的內部環境看，其利益相關者主要包括股東、債權人和雇員；從企業的外部環境看，利益相關者主要包括客戶、供應商、競爭對手和企業所在的社區。為了便于分析財務困境的成本和收益，還可以將利益相關者分為財務利益相關者和非財務利益相關者。其中財務利益相關者包括債權人和股東，這些利益相關者直接影響著企業的財務狀況；而非財務利益相關者則是指除股東和債權人以外的其他所有受企業財務狀況影響的團體和個人，其主要包括客戶、供應商、雇員、競爭對手和企業所在的社區等。本文假定企業以股東利益最大化為目標，在此前提下將從各種利益相關者的角度分別研究企業的財務困境成本和收益。
二、財務困境成本分析
(一)從財務利益相關者的角度考察財務困境成本企業的財務利益相關者包括債權人和股東，這些相關者為企業提供了資金，并直接影響著企業的財務狀況。當企業的財務杠桿過高、存在違約風險時，由于股東和債權人之間的利益沖突，導致了企業投資行為的扭曲。財務杠桿較高的企業更希望投資于風險較高的項目，而不是那些風險較低、凈現值較大的項目，從而產生了資產替代問題。如果該項目獲得成功，企業的債權人只能得到固定的收益，而全部的剩余收益則歸股東所有；如果該項目經營失敗，由于企業的股東僅以出資額為限對企業的債務承擔有限責任，此時，債權人就承擔了一些原本歸股東承擔的損失。理性的債權人當然會預見到這些成本，財務杠桿較高的企業只有通過支付較高的利率，對債權人進行補償才能獲得借款。因此，企業在考察其財務困境成本時，應該將因資產替代問題導致債權人所承擔的潛在損失計入財務困境成本。當企業的財務杠桿過高時，由于債權人不愿提供更多資金，受到資金束縛的企業有時不得不放棄一些凈現值為正的投資項目；還有一些企業為了盡快償還債務，可能會投資于回收期較短但凈現值較低的項目，而放棄那些凈現值較高的項目，這樣就產生了投資不足和投資短視的問題。因此，對于那些擁有較多投資機會的企業，因財務杠桿過高導致企業不能從債權人手中獲取更多的資金而被迫放棄的投資項目的凈現值之和也應該被計人其財務困境成本。此外，當企業存在破產風險時，由于股東在企業清算過程中屬于級別最低的求償者，代表股東利益的企業還存在不愿清算的問題。當負債的面值超過了企業的清算價值時，股東在清算中將一無所獲，因此，即使企業的清算價值高于其持續經營的價值，股東也會想方設法盡量避免清算；而債權人由于在企業清算中享有優先受償權，當企業陷入財務困境后，即使企業持續經營的價值高于其清算價值，債權人出于自身利益的考慮更傾向于對企業進行清算。由于股東和債權人在清算問題上存在上述的利益沖突，導致企業的決策缺乏效率，這部分損失也應該計入企業的財務困境成本。
(二)從非財務利益相關者的角度考察財務困境成本首先，客戶視角下的財務困境成本。如果企業選擇較高的財務杠桿，其破產的可能性就會加大，而企業一旦破產，客戶將無法獲得應有的售后服務或用于產品維修的零部件，對于那些專用性極強的機器設備或需要不斷進行升級的產品尤其如此。企業客戶出于上述考慮，在購買財務杠桿高的企業的產品時，通常只愿支付較低的價格，這又會極大地影響企業產品的銷售和利潤。因此，對財務杠桿較高的企業來講，因客戶擔心企業破產后購買不到維修的零部件，或得不到應有的售后服務而造成的產品折價損失以及銷售量減少的損失，應該全部計入企業的財務困境成本。此外，在正常情況下，企業通常非常注重維護其良好的聲譽，以便在將來能擁有更多的忠實客戶，從而實現長期盈利。但是在企業出現財務困境時，產生足夠的現金來償還到期債務比保持良好的聲譽顯得更加重要。為了避免破產企業可能會通過降低產品質量，以增加當前利潤；而客戶為了防止購買質量低劣的產品，會盡量避免去購買那些財務杠桿較高的企業的產品。因此，因財務杠桿過高引起客戶對企業產品質量擔憂而造成銷售量減少的損失，也應計入企業的財務困境成本。其次，供應商視角下的財務困境成本。企業資本結構的選擇不但會影響客戶，還會影響供應商。財務杠桿較高的企業由于受到資金的約束，在賒購貨物時更容易出現拖欠行為。供應商出于自身信用安全的考慮，對財務杠桿較高的企業往往會采用更嚴格的信用政策，這樣做無疑會增加財務杠桿較高的企業的采購成本。此外，如果供應商還需要進行專用性很強的實物投資，更不愿意向財務杠桿較高的企業供貨。因為企業一旦破產，供應商為其進行的專門投資將很難改變用途。由于財務杠桿過高加大了企業破產的可能性，所以供應商在供貨時通常會要求這樣的企業提供一定的保證金或者索取較高的價格。由于上述原因，財務杠桿過高導致企業的采購成本增加，這部分增加的成本應該全部計入企業的財務困境成本。最后，雇員視角下的財務困境成本。企業中無論是普通生產工人，還是技術人員和管理人員，其能力和水平對企業的生產經營和管理起到了至關重要的作用。在市場需求暫時下降時，那些財務杠桿較高的企業迫于償債的需要，通常會壓低工人的工資或進行大規模的裁員來降低經營成本；而財務杠桿較低的企業則更愿意保留其原有的雇員，以避免在需求擴大時再來重新招募工人，增加企業的招募成本和對新雇員進行培訓的成本。因此，優秀的工人通常更愿意選擇在那些財務杠桿較低的企業工作。此外，一些技術人員和管理人員通常更加看重企業未來的發展前景，而那些財務杠桿較高的企業由于受到財務資源的限制，往往會錯失許多良好的投資機會，從而不利于企業的未來發展，所以那些比較看重企業未來發展的優秀技術人員和管理人員通常不愿意選擇在這樣的企業工作。考慮到上述問題，應該將因企業財務杠桿過高所導致的熟練生產工人、優秀技術人員和管理人員的流失給企業所造成的直接損失，以及因企業財務杠桿過高使企業不能雇傭到熟練的生產工人、優秀的技術人員和管理人員所造成的間接損失，全部計入企業的財務困境成本。
(三)從行業競爭對手的角度考察財務困境成本盡管企業的競爭對手也屬于企業的非財務利益相關者，但由于企業陷入財務困境后，其競爭對手不但不會像其他利益相關者那樣產生損失，而且還可以獲得一些收益。一般而言，企業增加負債融資的比例通常會降低其在產品市場上的競爭力，導致其未來的銷售收入和市場份額都會有所下降；而企業增加權益融資的比例通常有利于增強其營銷競爭能力和后續投資能力，有利于其擴大未來的市場份額。柯菲諾克和菲利普斯(KovenockandPhillips，1997)通過研究發現，在那些生產高度集中的行業，如果行業內的主要企業因杠桿收購或資本重組大幅度提高了其負債的程度，那么這些企業在市場上的競爭力將明顯減弱。為了償還到期債務增加當前的現金流入，這樣的企業往往會提高產品的價格、削減廣告費用、并降低其投資水平，以未來的市場份額為代價來提高其當前的利潤。而那些財務杠桿較低、現金較充裕的競爭對手其市場競爭力卻大為增強，其產品的價格水平明顯低于那些實施了杠桿收購的企業，則是以減少當前現金流人的方式來擴大其市場份額，增加未來利潤。由于行業競爭對手的存在，企業的財務杠桿過高影響了該企業的市場競爭力和長遠發展，降低了其未來的贏利能力，這部分損失應該計入財務困境成本。當市場需求暫時下降或競爭狀況突然加劇時，那些財務杠桿較高的企業更容易受到的沖擊，從而引發財務危機。而企業的客戶出于維修和售后服務方面的考慮，更加傾向于購買財務杠桿低的企業的產品。這就會導致那些財務杠桿高的企業失去大量的市場份額。此外，財務杠桿低的企業通常還會主動出擊，展開營銷戰或價格戰，以便掠奪財務杠桿高的企業的市場份額；此時，財務杠桿高的企業因受到財務資源的限制，通常沒有能力去應對價格戰或營銷戰的沖擊，更沒有能力去維持后續投資，其競爭能力和生存能力受到了極大的影響。從戰略競爭的角度而言，企業財務杠桿過高增加了行業競爭對手發起攻擊可能性以及該行業新企業進入的可能性，導致其市場份額的損失和未來利潤的減少。因此，這些因行業競爭對手發起攻擊和新企業進入所導致的企業未來利潤的減少部分，也應計入企業的財務困境成本。三、財務困境收益分析
(一)管理層視角下的財務困境收益經營比較穩定且擁有較多自由現金流的企業，有時可以利用財務困境獲得一定的收益。詹森(Jensen，1986)認為，負債較少且擁有大量自由現金流的企業很可能會浪費企業的資源，導致企業管理人員進行過多的在職消費和投資一些凈現值為負的項目，用于鞏固自己在企業中的地位，進行自己的“帝國建造”。而財務杠桿較高的企業因償債壓力較大，處境更為危險，其管理人員浪費企業資源的可能性大為降低。此時，陷入財務困境的威脅可以促使企業管理人員采取積極的行動以提高經營效率和管理效率，剝離業績不良的資產，改善經營業績。因此，對那些市場需求比較穩定且擁有較多自由現金流的企業，財務杠桿的提高增加了企業陷入財務困境的可能性，從而促使企業管理人員有更強的動機去改善企業的經營業績，給企業帶來一定的收益。
(二)政府部門視角下的財務困境收益當大公司破產倒閉時整個社區的利益都將受到損害，所以可以將受到大公司影響的整個社區都看作是企業的利益相關者。如在20世紀80年代，美國汽車行業的衰退對整個密歇根州的汽車生產企業都造成了沖擊，就連與汽車行業沒有任何聯系的電影院、零售商店、餐飲業以及當地的許多其他機構也受到了不同程度的影響。為了防止這些企業倒閉給當地經濟帶來的不利影響，地方政府采取了一些補救措施，為陷入財務困境的企業提供貸款擔保；美國政府也給克萊斯勒這樣的大型汽車生產企業提供了貸款擔保，由此可以看出，財務困境可以給規模較大的企業帶來了一定的收益，使其從政府部門獲得在一般情況下根本就不可能得到的優惠待遇。
(三)工會組織視角下的財務困境收益當企業內部的工會力量非常強大時，企業可以通過提高財務杠桿的方式來降低工資的增長速度。由于高工資增加了高財務杠桿企業破產的可能性，雇員則因企業破產后將很難找到一份更好的工作，工會組織出于自身利益的考慮，在與財務杠桿較高的企業進行工資談判時通常會做出一定的讓步。美國的克萊斯勒汽車公司在20世紀70年代末陷入了財務困境，在進行工資談判時該公司的工會組織做出了較大的讓步。就此意義而言，財務困境可以給企業帶來一定的收益。
(四)供應商視角下的財務困境收益當企業和供應商處于雙邊壟斷地位時，如果供應商已經投入了專用的設備，財務杠桿較高的企業可以利用破產威脅來增強其談判地位。由于財務杠桿的提高加大了企業破產的可能性，而企業一旦破產，供應商所生產的產品就失去了銷路，供應商在專用設備上的投資也將無法收回。因此，采購企業可以利用財務困境增強其價格談判能力，從而使企業可以以更低的價格從供應商那里獲得生產的零部件，降低采購成本而增加財務困境收益。
1.制造企業管理者的財務成本管理觀念落后當前，大部分的制造企業管理者均有一種錯誤的觀念，即企業財務成本管理無法帶來經濟效益，只有生產和銷售才能給企業帶來經濟效益。在這種錯誤觀念的影響下，企業管理者往往忽視財務成本管理，把目光停留在生產和銷售上，使得財務成本管理未能納入企業管理體系中，導致財務成本管理未能充分發揮其在企業管理中重要作用。
2.制造企業員工成本管理意識有待提高在一般情況下，制造企業的財務成本管理主要由企業會計部門，或者有企業財務專員負責，而企業最基本的成本產生個體，即企業員工則被排除在成本管理之外，久而久之，使得企業員工的成本管理意識逐漸降低。并且，企業沒有建立起對員工的成本責任考核制度，進而使得企業員工的成本管理意識不強。
3.制造企業財務成本信息管理系統有待完善制造企業財務成本信息管理系統不夠健全，無法滿足企業成本管理的需求。以制造類的中小企業為例，當前大部分中小制造企業財務成本信息管理系統主要依靠財務管理軟件，或者是在財務管理軟件的基礎上運用ERP軟件進行管理，這兩者的管理側重在核算方面，而在成本預測、成本偏離分析以及成本控制方面，企業并未給予重視。另外，因財務成本信息沒有形成明確的管理目標，則無法制定出科學有效的管理指標，導致收集到的財務成本信息數據混亂，進而使財務成本信息管理系統缺乏有力支撐。
4.制造企業生產周期長導致財務管理滯后制造企業產品生產加工的周期較長，進而使得企業財務管理滯后。以制造業生產機械設備為例，大型盾構機、挖掘機的生產周期至少需要三個月的時間，甚至有的需要半年時間。且在制造生產的過程中，相關部門往往會不同原因要求返工改造，由于責任不明確，使得生產無法繼續，進而給企業財務成本管理帶來難題。
二、改進制造業財務成本精細化管理具體措施
制造業的財務成本精細化管理不僅僅是企業管理者、企業會計部門和企業財務專員之間的管理活動，同時也涵蓋了各個生產工藝流程、各個企業職能部門以及企業中的每一位員工。因此，企業財務成本管理意識和管理水平的提升需要每一位企業工作者的共同努力。企業必須建立長效的企業員工激勵機制和監督機制，建立企業財務成本精細化核算制度，在成本精細化核算的基礎上進行成本精細化分析，建立科學合理的財務成本管理預算指標體系，同時建立和完善企業財務分析反饋機制。
1.建立長效的企業員工激勵機制和監督機制制造業財務成本精細化管理必須先強調“以人為本”，即以企業員工為中心，讓每一位員工都能積極參與到成本精細化工作中。企業需要建立一套長效的員工激勵機制和監督機制，讓企業全員都能全身心投入到工作中，并借此將成本精細化管理方案落實到每個個體，使之成為企業提高市場競爭的一個有機環節。一方面，企業要健全和完善管理者和員工的培訓制度，通過開展專題講座等形式，幫助管理者和員工增強成本管理意識，從思想上改變管理者和員工的成本管理觀念，為實現企業財務成本精細化管理奠定基礎。另一方面，企業要建立員工監督機制，明確每個部門、每位員工的職責，責任到人，對不利于企業進行財務成本管理的行為要予以問責，嚴肅處理，從而增強企業管理者和員工對成本管理的執行力度。
2.建立企業財務成本精細化核算制度制造企業在增強了管理者和員工的財務管理意識后，需要建立一套企業財務成本精細化核算制度，針對企業各個生產工藝流程及各個職能部門自身所具有的的特點，對采購成本和生產成本，管理和營銷成本，財務支出等費用進行可控費用分解。企業的每一位員工都能通過可控費用分解管理成為財務成本的管理員與統計員，將企業在特定時期內的成本費用反饋到企業信息管理平臺，并向企業財務部門申報，再由企業財務部門依據國家法律法規、財務準則進行分類匯總，最后完成財務成本管理的精細化核算。
3.在成本精細化核算的基礎上進行成本精細化分析只有在企業完成財務成本精細化核算的基礎上，才能開展成本精細化分析工作。據相關研究表明，企業單純依靠財務部門完成財務成本精細化管理效率很低，因此，財務成本精細化管理不能純粹依靠企業財務部門來完成，必須由企業各個職能部門共同協作完成。企業需要在信息管理平臺上建立財務管理綜合分析數據庫，各個職能部門都能夠按照各自的職責權限向財務分析數據庫上報或獲取財務成本管理信息。通過這樣的數據庫平臺，可以讓企業各個職能部門都能通過獲取的數據信息及時了解本部門在企業財務成本精細化管理工作中存在的不足。同時，企業員工能夠通過信息管理平臺實現溝通交流，加強了管理者和員工之間的交流合作，進一步提升企業員工的凝聚力，為企業后續財務成本管理工作提供科學、可靠的參考依據。
4.建立科學合理的財務成本管理預算指標體系制造企業實現財務成本精細化管理的前提條件是擁有一個完善的財務成本管理預算指標體系。一個科學、合理的財務成本管理預算指標體系，離不開企業各個職能部門的財務成本數據，企業只有對各個職能部門的財務成本數據進行科學、合理的篩選以及分類匯總，才有可能構建一個完善的企業財務成本管理預算指標體系。在企業健全和完善科學合理的財務成本管理預算指標體系后，需要考慮成本費用預算指標是否能作為可控費用分解到企業各個職能部門，這項工作同時也是實現企業成本精細化控制的關鍵所在。企業需要與各個部門負責人簽訂成本費用責任書，讓各個部門負責人都能肩負起管理本部門可控預算成本費用的責任，并將此作為考核獎懲依據。
5.建立和完善企業財務分析反饋機制制造企業財務成本精細化核算、精細化分析以及精細化控制的目的是為企業管理者提供有效的決策信息，為了實現這一目的，企業還需要建立和完善一套財務分析反饋機制。對于企業財務成本精細化管理而言，其需要通過企業的經濟效益和社會效益來衡量，在此基礎上，企業可以借助財務分析反饋機制全方位掌握財務成本管理工作中的薄弱環節，通過建立直接反饋渠道，如電子郵件、信函、電話等渠道進行財務成本管理信息反饋，便于企業管理者及時發現不足并采取有效措施進行調整，從而讓財務成本精細化管理工作得以順利、有效開展。
三、總結
我國眾多機械化制造企業存在的一個普遍現象,都是一些大齡的職工工作,沒有青年血液注入,整個企業的工作沒有激情,生活沒有活躍度。
二、現今機械制造企業存在的問題分析
機械制造企業的一個很明顯的變化成本上由于財務管理沒有及時更新本該可,導致產品成本居高不下,不能夠得到良好的效益。雖然在現在社會改革開放的有力條件下,許多的企業進行了擴張和一個升級,但是對于機械制造的企業卻是缺乏了應該有的活力,企業制度陳舊,管理方式單一,這些都導致了機械企業制造企業接近了發展的邊緣。存在有以下的一些問題來具體分析一下。
(一)在資金的賬目記錄上存在嚴重問題
由于機械制造企業的管理不善,導致了招收的會計的工作技能不過關,不能夠快速,有效的管理好企業中該有的賬目,有的機械制造企業甚至存在著會計職位空缺的這一現象,管理制度不夠,監督力度不夠,都導致了企業的壞賬,錯賬居多
(二)管理不切實際,投資沒有規劃
現在的機械制造企業的管理仍然存在于改革之前的一個作坊式的水平上,不能夠有效地規劃好發展企業本來擁有的資源,也不能有效的發展創新技術,提升企業的價值,僅僅是追求的是保守,沒有能夠跟隨時代的發展,投資上沒有專業的人士介入,盲目的投入資金引進一些沒有實際應用的技術,導致了資金的浪費,甚至達到了入不敷出的困難地步。
(三)資金管理存在重大問題
資金是一個企業發展的動力能否合理的將現有的資金利益最大化,是每一個企業都應該考慮到問題,但是許多機械制造企業并沒有思考過這個問題,沒有注意到資金運轉的處理不合理性也是資金缺乏的一個重要影響因素,企業知識盲目的追求的是制造大量的成品,卻沒有合理有效的利用現有的資金來投入,從而導致了企業的發展時刻得不到提升,讓企業的運營難以維持。
(四)費用管理無計劃
許多的企業中存在著一個普遍的公款吃喝的現象,虛度偶的管理人員并沒有利用自身的才能發展企業,反而是借機公款消費。
(五)成本管理不合理
在企業采集購買原材料是沒有一個明確的計劃,導致不能夠正確的,適當的購買到所需要的生產材料,導致了許多材料的多余的廢棄問題,還存在著設備維護,物資處理等等多個方面的問題沒有及時的解決。
三、解決機械制造企業財務成本問題的具體方法
(一)建立一個標準的成本制度
具體為三個方面:1.標準成本。標準成本就是要求在合理的準確的估算下,對所要花銷的資金數額有一個大體的估計,這樣一來可以有效的控制公款吃喝等問題,也能夠為下一步資金的運作提供一個參考。2.成本差異及分析。只有具體分析成本的差異才能夠更有效的合理選擇成本的來源地,進一步的節約成本的開銷。3.差異處理。成本和產品數量計劃上總會有差異,所以要計算合格差異,具體控制這個差異的波動范圍,實現產品的利益最大化生產。
(二)實現財務集中制管理
機械制造企業在財務管理上,一定要設立專門的機構來統一的進行統籌安排,實現整個企業的整體的財務集中制度。在財務的運作方面,一定要招聘專業合格的會計師來進行財務賬目上的一個整理,而且得對他們進行一個思想的統一培訓,不能懈怠,要拿出工作激情,對財務管理的各個部門要進行一個合理有效的分配,具體的工作分配到每一個具體的科室來處理完成,這樣的機制可以有效的解決財務和企業的實際管理相互交錯的一個復雜局面,能夠有效的改善機械制造企業在財務管理上存在的問題。
(三)實行全面預算管理
之所以要解決這個全面預算的問題,那是因為它在企業管理中有著重大的實際意義,首先能夠有效的減少公款貪污的現狀發生,還能夠具體明確的規劃處各個部門的資金上限,可以極大程度上減少部門和部門之間的摩擦,這樣一來能夠增加企業員工的積極性,利[！]于分工合作。那么如何做好這個呢?就需要建立一套切合實際的全面預算管理制度。設立相應的不蒙機構對這些財務上出現的問題進行具體的解決,專門負責編制、審定和組織等工作,子公司一定要在主公司的管理下,不能夠子公司脫離管理。
(四)建立財務監督制度
我們可以借鑒一些國有企業的制度,來設立一個財務總監的崗位,從專人專職這個角度上來進行機械制造財務管理的升級,然后健全完善企業的每部分的財務監督制度。
在激烈的市場競爭中，建筑企業為獲得施工機會而墊付工程款的情況并不少見。可工程開始后，開發建設單位往往不能及時給付工程款，使施工企業的應收款不能按時收回，造成資金周轉困難，企業負擔加重。如果長期這樣惡性循環，企業的經濟效益必然受到嚴重影響，企業的開展也會失去原有的潛力。為此，我國建筑企業也相應地實施了工程項目法人責任制、招標投標制度等一系列規范行業的制度，但建筑企業想要在激烈的市場競爭中生存并發展，還需不斷加強成本核算。
二、目前建筑企業成本核算存在的問題
首先，成本核算意識淡薄。大多數建筑施工企業未充分認識到成本核算的意義，認為成本核算僅僅是計算項目成本總額以作為收回工程款的依據，而忽略了它的實質在于預測項目成本，從而有效的控制或降低企業成本，使企業運轉規范化。成本核算意識淡薄必然會增強成本決策和開支的隨意性，管理者不惜以提高成本為代價的爭創名優工程，或者為爭取更多的中標項目而不顧企業信譽，惡意降低成本。有些財務人員即使有成本核算的意識，但因傳統觀念的禁錮，也只能按照管理者的意圖來做賬。其次，未養成詳細記錄成本賬目的習慣。出于中標需要，很多建筑企業會在投標中按照以往的經驗制定成本預算，但這樣的成本預算往往不準確，甚至不科學。成本會在實際施工過程中發生各種變化，即使合同雙方會在工程結束后對實際發生的成本進行確認，但由于工程施工時間長，項目繁雜，企業對實際發生的成本沒有詳細、規范的記錄，或者對記錄的內容未妥善保管使其遺失等，導致核算項目與預算之間出現較大偏頗，無法與預算方案對應。最后，成本核算體系不健全。企業各部門的思想往往局限于成本核算是財務部門的工作，與自己無關，使項目的成本管理過程始終處于孤立狀態。但實際上成本核算是一項復合性的工作，財務部門核算的是各部門的原始數據，這就需要各部門的通力配合。各部門的開支名目需與財務部門的相統一，開支情況需與財務部門匯總，核算。在以往的工作中，由于責任不明確，各部門不注重精打細算，損失浪費現象較為嚴重，這就迫切的要求企業健全成本核算體系，從而規范管理。
三、解決建筑企業成本核算問題的方法
1．加強成本核算意識。
成本核算一方面是為了確認項目實際發生的成本，建立合理的收款依據，另一方面在于為成本管理各環節提供數據依據。缺乏完善的成本核算體系，管理者只能憑借經驗判斷，主觀隨意性太強，使成本預算失去了本來的意義。企業管理者只有形成正確的成本核算觀念，建立起適合企業發展的成本核算體系，才能讓企業在建筑市場不斷走向成熟的過程中不斷成熟發展起來。
2．建立詳細的企業成本項目明細表。
詳細的成本項目明細表是開展成本核算的基礎。建立詳細的企業成本項目明細表，首先需要明確列入成本核算范圍的開支項目，準確的劃分各類成本開支之間的界限。其次，需結合工程周期的長短明確計算周期，工期短的按工期算，工期長的按月來計算。有些成本不完全屬于當前周期的，需分攤到其他期間，以便精確的計算當前工期成本。
3．建立成本核算責任制。
需轉變員工認為成本核算僅是財務部門和項目經理的事的觀念，做到企業成本核算全員參與。建立成本核算責任制，按照企業內部現有的組織框架進行分工，明確不同部門的職責。將收集資料、整理基礎數據、統計等的項目分別交由不同部門處理，并建立相應的責任制，由項目經理負責把關，財務部門負責指導，使各部門分工協作，健全全面的成本核算體系。
四、結語
摘要資本成本會計在西方會計理論界曾經引起長時間的爭論。爭論的焦點集中在現行財務會計實務是否應該確認和計量權益資本成本。通過對穩健性原則、主體現念、債務資本與權且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財務會計體系中確認和計量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。
關鍵詞權益資本成本資本成本會計計量
資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務會計如何對資本成本進行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現行財務會計實務是否應該確認和計量資本成本，尤其是權益資本成本，以及由此引起的一些相關問題。有鑒于此，本文擬以發達的金融市場、完善的現代公司制度和會計信息系統為依托，對這些相關問題進行深入的討論，以求達成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。
一、權益資本成本的確認和計量與穩健性原則
穩健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史，它曾經對財務會計實務產生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對服東權益產生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應該選用較低價格入帳；如果是對負債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話，穩健性原則要求“寧可預計損失和費用，而不可預計收入”。
按照資本成本會計的基本原理，在確認權益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據此，有人認為在計量權益資本成本的同時，也確認了權益資本的收益。這種在收益實現之前便確認的做法，違背了現行財務會計的穩健性原則。
我認為這種認識是片面的。這是因為：
第一，權益資本成本帳務處理的過程，一方面確認相計量了權益資本成本，而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用)，也確認和計量留存收益，其結果對股東權益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認識：如果公司沒有固定資產，也沒有存貨(即產銷完全平衡，實現零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權益資本成本增加，當期凈收益必然以相同的數額減少，而這減少的數額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數額嗎?
相反，如果公司既有固定資產，又有存貨，這時，權益資本成本要在固定資產、存貨和銷售成本之間進行分配，當期有一部分權益資本成本轉化為固定資產和存貨的成本，只有由銷售成／1擔的這部分權益資本成本作為當期的費用與當期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數額。但是，如果我們從持續經營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產和存貨成本的權益資本成本部分最終會轉化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產使用期限內不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。
第二，如果把穩健性原則表述成“某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對股東權益產生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應該說，違背穩建性原則的不是資本成本會計而是現行的財務會計。因為在現行財務會計程序和方法下，當期的凈收益包括權益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當期的凈收益。就當期而言，這能說穩健嗎?
第三，根據實現原則，收益只有實現才能加以確認。這一點我堅信不疑，但是，我認為資本成本會計對權益資本成本的確認與實現原則無關。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關。恐怕沒有人會認為收益就是留存收益。因此，那種認為資本成本會計“在收益實現之前便確認它的做法、違背了現行財務會計的穩健性原則”的說法根本不成立。
當然，收益與留存收益并非毫無關系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創新，未來收益實現的確認標準可能會發生重大變化。
第四。穩健性原則在現行財務會計實務中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進行調整。我認為如果真的出現公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設法改進。
其次，穩健性原則在當今財務會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩健性原則從其產生的時代背景來看，與企業的組織形式和金融市場相聯系。從企業組織形式來看，穩健性原則適應于獨資或合伙企業組織形式；從金融市場來看，穩健性原則適應于金融市場欠發達，企業資金主要靠銀行、財團和其他金融機構直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發展，穩健性原則的局限性日益突出。現代社會已經進入金融社會，發達的金融市場促進了現代公司制度的發展，而現代公司制度的發展又反過來促進金融市場的發展。金融市場和現代公司制度的發展．改變了整個企業的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權人為主體轉化為以股東為主體，包括其他與公司有經濟利益關系的單位和個人的多元化信息使用者集團。在發達的金融市場和完善的現代公司制度下，作為曾經保護債權人利益，防止公司將資產作為股利分配給股東的穩健性原則，已經完成了其歷史使命。現代財務會計要求客觀和公正地反映公司財務狀況、經營成果和現金流動情況，穩健性原則顯然難當此重任。因此，我們不能再用穩健性原則作為否定確認和計量資本成本的依據。
二、權益資本成本的確認和計量與主體現念
在19世紀，所有權觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務會計。當時，大部分企業組織都是獨資或合伙企業組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據所有權觀念，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。企業由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權益之后，剩下的就是企業業主的利潤。因此，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是權益資本成本。
以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念(EntityConcePt)。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的人格化。與發達的金融市場相聯系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權人那里籌集債務資本，或通過發行股票從股東那里籌集權益資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務資本與權益資本如何組合，這是公司理財的一個重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進行權衡。既然現行財務會計已經確認和計量了債務資本成本，再確認和計量權益資本成本又有何妨呢?
根據主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現代財務會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都應該作為成本處理。因為從公司作為獨立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現行的財務會計實務中，不論是債務資本成本還是權益資本成本都不是作為成本處理。對于債務資本成本，以利息的形式支付債權人，作為利息費用處理；對于權益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認為當前財務會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。
主體觀念還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學會會計概念和標準委員會在1957年曾經指出，利息費用和所得稅均屬于利潤的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說、利息費用、所得稅和服利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務會計理論本身也并不是一致的。
三、資本成本的確認和計量與成本觀念
上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認和計量問題，下面我們以此為基礎從成本觀念進一步討論這個問題。
從總體上說，財務會計記錄各種成本，而各種資產通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應該記錄在會計成本帳戶上。
什么是成本呢?美國注冊會計師協會的名詞委員會發表的第4號“會計名詞公報”曾經對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或將能取得資產或服務而支付的現金、轉讓的其他資產、結付的股票或承諾的債務。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額。”④這個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現金購買該建筑物，這個總額便可以用現金表現；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。
同樣地，如果產品是外購的，那么，其成本可以用耗費的現金數額或發生的負債數額來計量；如果產品是公司生產，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標所使用的各種資源。公司在生產產品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務用類似的項目來計量。所有這些項目構成產品成本的組成部分。
同理，公司還應用各種資本即應用各種資本來取得各項資產。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務資本和權益資本。但是：
1．債權人不會為需要資本的公司提供債務資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務資本的成本。
2．來自公司股東的權益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權益資本的成本。根據主體觀念、應用權益資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區別。
債權人提供債務資本可能得到的報酬是標明的利息，而股東提供權益資本預期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨立的部分，與使用權益資本需要成本的結論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。
根據上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務利率。因此，用“股利”來表述權益資本成本低估了它。
“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達意了。“凈收益”計量公司的經營業績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費用與收入的差額。按照現行的財務會計實務，“凈收益”包含了一部分成本即使用權益資本應負擔的權益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優質的產品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。
四、資本成本的確認和計量與兩類資本的界限
公司所需要的資本可以通過金融市場用發行債券或股票籌集。從廣義上說，權益是指資產的所有權，也就是投入資產的資本來源。權益包括債權人權益和股東權益。有人擔心財務會計確認和計量資本成本會混淆債務資本與權益資本的界限。債務資本及其利息是對資產的一種法定求索權，而權益資本只有剩余的求索權。⑥我認為這種觀點是不正確的。首先債務資本與權益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認其個性。其次，從資產負債表的角度看，確認和計量資本成本、對于在資產負債表上分別報告各項負債和股東權益沒有影響。進一步說，確認和計量資本成本不僅對資產負債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費用并沒有區別。它們都不是“法定的求索權”，也都不是當期的現金流出量。
五、資本成本確認和計量與利息資本化問題
如前所述，資本成本的確認和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設備的價值。對于存貨項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權益資本資本化了。但是，我認為這個問題對于會計信息系統而言無關宏旨。因為在未來高新技術環境下，公司將以銷定產，實現零存貨，也即銷售多少才生產多少。這時，資本成本是否資本化對公司當期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續經營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產項目，按照美國財務會計準則委員會第34號準則公告，只有符合條件才能將債務資本成本資本化為固定資產價值。但是，“從會計理論來看，計列應負利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應負利息”包括實際支付的債務資本成本和權益資本成本兩部分。根據前面的分析，權益資本成本是否資本化為固定資產的價值，在固定資產的使用年限內，對公司的損益也沒有什么影響。
西方現行會計實務允許公用事業企業在固定資產價值中計列應負利息。這是因為公用事業的收費標準和盈利水平，嚴格控制在政府的監督之下。“為了保證公用事業企業能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內計列應負利息，這樣，按照控制總額所規定的盈利水平才是合理的。”⑦既然公用事業企業的固定資產利息已經資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?
關鍵詞：煤礦企業；預算管理；財務管理；成本管理；固定資產管理
企業成本的高低影響著企業盈利的大小，決定著企業自身發展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補償價值的尺度，可以為企業增加積累，保證企業的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業成本的特點與強財務成本管理的意義
煤炭企業會計是企業所有任務中的核心工作，它是以貨幣為主要的計量單位，在現行會計法律法規體系基礎之下，運用有效地企業會計核心方法，以實現會計信息的真實性、及時性、完整性以及準確性為目的，對企業的各項經濟活動進行系統、連續、全面的核算以及監督，最終實現企業經濟效益價值最大化。近年來，我國煤炭企業取得了突飛猛進的發展，同時該煤炭企業在會計方面的經營與管理方面有著顯著的特點，具體表現在，首先是分級核算，分級核算是現代煤炭企業會計管理的顯著特點，實現煤炭企業會計的分級核算有助于更好的實現煤炭企業會計工作的穩而快的進行；其次是分層次的成本核算，現階段內，部分煤炭企業基于起步較晚，發展比較緩慢，若是一步到位性的實現成本核算，將會造成目標成本管理的不確定性，這就需要實現分層次的成本核算，進行逐步的成本核算；最后是子公司進行單獨成本核算，作為下屬機構的子公司由于沒有形成規模性會計核算，其成本核算工作比較單一以及簡單，實現單獨成本核算不僅可以更好的開展成本核算，同時更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點可知，煤炭企業會計管理上的種種特點為煤炭企業的長久發展打下了堅實的基礎。
（一）加強財務管理是煤礦企業適應市場環境的必然要求。隨著市場經濟制度的建立和不斷完善，企業成為市場經濟中獨立的競爭主體，經營的好壞直接影響企業的生存和發展。現代企業財務管理是適應市場經濟而產生和發展起來的，理財手段先進，管理科學，能把握企業目標實現與否，挖掘影響企業目標實現的因素，實施財務決策，保證內外環境的動態平衡。因此，只有加強財務管理，才能使企業不斷地去適應市場環境。
（二）加強財務管理是企業提高經濟效益的途徑。企業資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業籌資結構的合理性，可以降低資金成本；通過成本、效益分析能判斷企業經營的好壞，決定以后的經營策略；通過風險分析與管理能了解企業目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。煤炭企業是自然資源開采型企業，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。
（三）加強財務管理是現代企業制度的需要。現代企業制度要求企業產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現保值增值、效益最大化。企業要生存必須以收抵支，企業要發展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業目標開展工作和發揮作用的。企業只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業績水平。
二、前我國煤炭企業財務風險的表現形式
（一）財務管理意識不強。目前，相當數量的煤炭企業財務管理意識比較差，這些煤炭企業的領導大都是技術人員出身，偏重于煤礦企業的生產技術、安全生產以及產品銷售，對財務往往只重視財務目標的完成，而對財務管理的重要性并不真正了解。
（二）利用財務信息來指導企業經營的能力差。有一些煤炭企業長期以來，只注重產量，而不注重對企業投入產出經濟模式的研究。企業財務部門管理著龐大而健全的財務信息系統，許多企業不會利用這一系統進行統計和會計信息的收集、分析，只滿足于一般的記賬和財務指標考核，沒有意識到開展信息分析工作的重要性。信息滯后，難以迅速傳達會計信息。在“分散”型的管理模式下，只有在會計期末，各個會計主體結賬后才可得到有關子公司經營情況的會計報表。而現代煤炭企業經營，對市場的反應與資金的回收速度要求較高，負責銷售的子公司一旦出現存貨積壓，經營信息必須快速地反饋集團總部，由總部向負責生產的子公司下達調整產量的命令，并通知資金管理部門注意財務風險，因此，以月為單位的信息報送是不適用于現代煤炭企業管理的。
（三）資金散亂，使用效率低下。目前，煤炭企業集團對下屬的企業控制存在一定的問題，最主要表現在資金集中管理的需要和內部多級法人資金分散占用現實的矛盾已成為現階段企業財務資金管理中最突出的問題。典型的情況包括：子公司多頭開戶嚴重，資金管理嚴重失控；投資決策隨意性大，有些子企業不顧自身的能力和發展目標盲目投資，從而影響集團正常的資金鏈狀況；資金沉淀嚴重，占用不盡合理，貨款拖欠高居不下，產成品資金有增無減，周轉緩慢，企業信用和盈利能力下降。
（四）不重視宏觀經濟環境和金融形勢的影響。在經濟全球化的今天，任何宏觀經濟環境和金融形勢的細微變化，都會對企業財務狀況帶來不可抗拒的影響。煤炭企業也不例外。如果看不到國家宏觀經濟政策調控對煤炭產業發展的影響，及世界市場對國內煤炭企業的沖擊，其后果是難以想象的。
（五）控機制不完善。為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。
（六）險管理機制不完善。煤炭行業屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。一些集團企業內部的各個部門可能單獨進行過一些相關的風險評估工作，但還沒有系統化并提到整個企業集團層面，形成各個部門間的風險信息共享，缺乏系統性、全局性。
（七）監督機制不健全。大部分國有企業由于受隸屬關系、業績評價及薪酬體系缺陷等限制，煤炭企業成立的審計、監察等部門的獨立性減弱，使監督流于形式，無法發揮有效的監督作用。
三、煤礦企業加強財務成本管理對策
（一）加強財務管理基礎工作。財務管理的主要內容是籌資、投資、資金運作和利潤分配，其內容涵蓋了企業生產經營的整個過程，包括了產、供、銷各個環節。其中籌資與投資為企業的生產經營奠定了基礎，企業要進行生產經營，首先要投入資金，而籌資是投入的基礎，企業有了資金才能形成勞動對象、勞動資料等生產要素，才能投入生產。當前，煤炭行業總體屬于勞動密集型產業，全行業勞動生產率水平較低，產品深加工不夠，市場經營風險較大。針對行業特點，要確定合理的投資結構，降低投資風險。財務管理基礎工作薄弱是中國煤炭企業的通病，要結合煤礦企業實際建立、完善煤礦企業內部監督機制及內部控制體系，如資金管理制度、成本費用管理制度、固定資產管理制度等，用完善的體制而不是"人治"來管理煤礦企業。以財務經理的日常工作為基礎，建立相應的企業財務管理制度。籌資管理制度，即財務人員在從事籌資過程中所應遵守的規范標準。首先，在內部資金管理上，對資金籌集，要合理確定籌集數量，安排好籌集時間，通過資金的合理流動，使企業的資金處于良性循環狀態。其次，編制資金預算，充分發揮有限資金的作用，謀求以最低的資金成本，以最經濟的方式，制定資金使用計劃。再次，要加強資本金和負債的管理。按照煤炭市場需求，調整產品結構，堅持以銷定產，靈活經營，嚴把合同簽訂關；增加企業資金流量，不斷提高資金利用效果。投資管理制度煤炭企業的投資按投資方向分為對內投資與對外投資兩種。對外投資即企業用資金或實物向其他單位進行投資；對內投資即是根據企業經營發展需要而進行的諸如購置固定資產，從事基本建設方面的投資。投資管理制度就是對上述投資活動進行管理的制度。企業財務運行機制作為一個有機體，實行有效的自我監督，是保證其正常運轉必不可少的條件，內部監督制度是企業財務運行機制的重要組成部分。其目的是防范不軌行為，維持正常秩序，保證委托人利益不受侵犯。
（二）強煤礦企業預算管理。首先要建立起實施財務預算的管理體制和運行機制。從預算的編制到執行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規定相關部門的責任。決策責任，三級預算決策機構及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執行責任，相關部門及相關人員對預算的執行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執行單位負執行責任。監督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監督檢查負責。在集團公司內部建立起“四級管理、三級核算”的財務管理體制。四級管理即集團公司級、各二級單位級、科區隊級、班組級；三級核算即集團公司級、各二級單位級、科區隊級。在三級核算體系內配備了專職財務領導班子：集團公司配備總會計師——副總會計師——財務部部長。各二級單位配備經營礦長（或總會計師）——副總會計師——財務科科長；各二級單位所轄生產性區隊＼科室配備經營區隊長——核算員。規定預算編制的原則、方法和程序。編制原則應遵循：便于指標的分解落實，便于分級分口管理，便于明確責任；確保在集團公司現行財務體制下運行，降低機構改革、人員培訓成本；以收定支，提高員工收入；歸口分級編制，逐級審查匯總。即誰干的事誰編制，干什么事編什么預算，編什么預算負什么責；突出重點，兼顧全面。編制方法：應以目標利潤和煤炭銷售量為切入點；以現金流量預算為核心，以成本預算為重點；根據實際情況，在固定預算、彈性預算、零基預算和滾動預算的范圍內確定編制方法，編制方法一經確定，一年內不得改變。編制程序應按照自上而下、自下而上、上下結合、審查平衡、審議批準、下達執行進行。建立至少三級預算考核體系，從上向下逐級進行考核：集團公司預算管理委員會考核各二級單位，各二級單位考核各自所墨守成規的科室區隊，要求各二級單位縱向延伸考核范圍。考核實行過程考核和結果考核的辦法。過程考核以財務月度預算執行情況為標準，按月考核，一月考核一次，并按獎罰兌現制度嚴格獎罰兌現；結果考核以各責任中心年度預算為標準，按年度考核，與領導集團的績效掛鉤。在實際執行中逐步完善指標體系，細化指標考核內容。本著決策權、執行權、監督權相互獨立的原則，集團公司授權相關部門對財務預算進行監督檢查。從現行煤炭企業的實際情況出發，應推行責任預算。從預算的編制到執行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規定相關部門的責任。決策責任，三級預算決策機構及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執行責任，相關部門及相關人員對預算的執行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執行單位負執行責任。監督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監督檢查負責。集團公司在設置預算管理機構時要把各二級單位的第一負責人吸收為預算管理委員會成員，各二級單位在設置預算管理機構時要把各自的區隊長吸收為預算管理委員會成員，讓成員參與決策，享有知情權，突出上下互動管理。使成員完成從“要我按照預算目標執行”到“我要按照預算目標執行”的心態轉變。在上下互動的過程中，達到目標一致，實現目標和利益均衡、共贏，做好集團公司預算的管理工作。在共同管理的過程中使大家認識到，實行預算管理是企業建立自我約束、自我控制、自我發展良好機制的有效辦法，預算管理能使企業的各類資源得到最優配置，提高企業的運行質量，真正實現企業價值最大化，也使職工的人生價值得到充分的體現。
（三）強煤礦企業會計規范化。礦業企業管理者必須高度重視會計核算的規范性。企業的發展離不開管理，企業管理又以財務管理為中心，因此礦老板在思想上要重視會計人員的選拔及各項制度的建設。只有礦業企業管理者高度重視了會計核算，以身作則，那么在遇到具體問題時，各級各部門才能真正做到照章辦事，使企業的財務管理發揮應有的作用。統一各中小礦業企業的會計核算辦法。（1）會計報表體系中指標的設置應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，建議只編制簡化型的財務報告，而且只要求簡略的資產負債表和損益表，免除編制現金流量表。（2）引進計算機計記賬處理技術，實現會計電算化。這樣，會計人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來，大大提高工作效率。財務管理是一項系統工程，它從價值的角度出發，密切控制投入與產出、協調企業財務關系，合理配置企業資源，提高企業經濟效益，從而實現增強企業的發展和競爭實力的目標。
（四）加強現金集中管理。現金是企業的血液，是企業財務管理的重中之重。由于金融危機的影響，煤炭企業的現金管理顯得尤為重要。（1）加強集團分公司現金管理。統一調配。為防止資金的體外循環，加強對資金的管理，應采取一系列加強現金管理的措施。可以借鑒的現金管理制度，包括：對自己的分公司實行嚴格的預算管理；對各部門實行備用金制；嚴格分公司開立銀行賬戶的管理：“收支兩條線”，所有收入都統一上繳企業總部統一劃撥，分公司所需資金則由集團總部統一審核和安排等。（2）加強對往來款項和存貨的管理，加速資金的周轉。可通過加強應收賬款、應付賬款的管理：加強其他應收款和其他應付款的管理；加強預收賬款、預付賬款的管理；加強存貨的管理；嚴格企業收款責任制，加快現金的回流，減少和控制壞賬的比例；同時盡可能利用商業信用，合理利用客戶的資金等措施，來達到企業減少現金的流出，增加現金的流入，減少資金占壓時間的目的。
（五）加強煤礦企業成本管理。通過真實客觀的采集成本信息，為實現決策科學化、民主化提供重要依據。通過廣泛采集基層單位的成本信息，形成客觀的成本核算，為集團決策層提供降低成本、提高效益的基礎信息，然后對各單位、各部門指標完成情況作出具體分析，為經營指標的分解、目標責任書的擬訂、經營目標責任書的落實，提供可靠的依據，使決策科學化、理性化、規范化。科學制定成本核算指標，為業績考核提供尺度。企業生產經營策略的實施，歸根結底是要提高經濟效益。經濟效益怎么考核？不是光看產量、進尺、利潤指標完成情況，非生產成本、材料費用消耗控制如何，同樣體現效益大小。實施科學有效的成本核算能夠形成綜合性的考核指標，不僅考核力度增強了，同時也成為各單位經營業績考核的一把尺子。嚴格落實成本核算計劃，為整合資源實現內部資源共享，確保國有資產保值增值提供保證。在成本核算基礎上，堅持走集中管理、資源共享的路子，有效地提高設備、材料利用率、完好率，在保證設備正常維護經費補給和材料投入的同時，有效地遏制備品備件的重復購置和資源浪費，在生產經營過程中，充分體現各單位物資材料“互為儲備、資源共享、調劑余缺”的管理方式，使儲備資金占用和材料費用支出大大降低。
（六）加強煤礦企業固定資產管理。企業高管要以身作則，摒棄那種只看利潤，不管支出，尤其是對電子類物品不放在眼里的錯誤認識。一切按規章制度辦理，不能繞過制度走特殊通道，避免一拍腦門就大筆一揮的現象出現。只有高管人員嚴格按組織程序執行各項制度，財務管理人員才能有效地執行和落實相關的法律、規章、制度，才能全面提高綜合管理水平。要確立各單位主要領導為全面負責人，分管領導為分管責任人，部門領導為直接負責人的三級管理負責制。建立科學、明晰、合理的固定資產管理組織結構和責、權、利運行體系，確保資產安全。各單位要建立健全固定資產中電子設備購置、驗收、保管、使用、處置等一整套管理制度，特別是對體積小，費用高，使用人群廣的高科技產品，更要責、權、利明確，職責分明。健全電子設備購買評估審批制度與入賬手續，保證“買的需要，用的放心，存的用心”。賬賬相符，賬實相符，有詳細的固定資產臺賬、保管賬、出入賬等管理賬簿，同時還有專人定期或不定期地進行電子設備盤點，一旦發現賬實不符，“人走物無”的現象，一查到底，通過紀檢、監察、審計等部門及時追回物品，避免資產流失。
（七）更新管理理念，引入作業成本管理。作業成本法是高新技術環境下的一種新的企業管理理念。它認為產品消耗作業，作業消耗資源。企業是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列前后有序的作業的集合體。即以作業為中介，把資源消耗和產品形成緊密聯系起來，作業是企業成本核算的基本對象，產品就是所有消耗作業的集合體。它依據不同成本動因即決定作業的工作負擔和作業所需資源的因素。在核算中分別設立成本庫，作業成本法是以作業為基礎的。所謂作業是指企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、資源、方法和環境的集合體。作業成本法從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，不是就成本論成本，而是把重點放在產品生產的前因（成本動因）和后果（作業耗費）上，通過對所有作業活動進行動態跟蹤分析，可以更好地發揮會計決策、計劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業管理深入到作業水平，是一種實現成本前饋控制與反饋控制相結合，成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。鑒于煤炭生產的特殊性，作業成本法在煤炭行業運用是可行的：1.生產過程清晰，便于確定作業成本核算對象。煤炭企業生產過程包括開拓、掘進、回采三個主導工序，運輸、供電、通風、排水等幾個輔助生產環節，每個環節及其內部班組都可以作為作業中心進行成本核算。2.成本結構穩定，有利于作業成本核算。煤炭企業生產成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項目，塌陷補償費、安全費用、綠化費相對變化較小，變動因素較少，便于分作業進行成本核算。3.現有生產技術水平較高。目前，我國煤炭企業通過不斷的技術改造，加強新設備、新技術、新工藝的應用推廣，網絡化、信息化水平不斷提高，為實施作業成本法核算創造了良好基礎。四是企業管理觀念發生了變化。隨著市場經濟的發展，我國煤炭企業不僅逐步改變了傳統的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內部市場化機制，模擬內部市場，控制成本，提高效益。思想的轉變，為推行作業成本法創造了一個良好的內部環境。
（八）建立財務危機預警指標體系。企業財務危機預警指標體系是企業財務危機一旦發生對企業的發展將造成致命的打擊前，可通過指標分析給企業發出預先警告，以便企業能及早采取措施防范危機的財務分析系統。從根本上講，企業發生風險是由于舉債導致的。因此，要權衡舉債經營的財務風險來確定債務比率，應將負債經營資產收益率與債務資本成本率進行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實現財務杠桿收益。在建立了風險預警指標體系后，對風險信號如煤炭產品積壓、質量下降、應收賬款增大、成本上升等現象，要根據其形成原因及過程，制定相應的風險管理策略，降低危害程度。市場經濟中，利用財務杠桿作用籌集資金進行負債經營是企業發展的有效途徑。加強財務活動的風險管理，可以分別從籌資、投資、資金回收和收益分配4個環節進行：控制籌資風險；既要敢于進行風險投資，又要克服冒險主義，盡可能避免或降低投資風險；加
強應收賬款管理；要注意留存收益與分配股息之間的比例關系。
9.提高煤炭企業在市場經濟中的抗風險能力。市場經濟使任何一個企業都存在著蒙受經濟損失的可能，這種可能性在知識經濟時代會更大。因此，企業財務人員必須有正確的風險觀，善于捕捉環境變化帶來的不確定因素，有預見地采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
四、結束語
成本控制的牽涉面很廣，成本責任的主旨在于把不同層次的子目標分配給各責任中心，而這些不同層次的子目標則是由企業的整體成本目標分解而成的。成本控制責任中心就是企業的生產、供應、銷售、工資、財務等業務部門，它把非生產支出進行最大限度地壓縮，將各項成本指標層層分解，對各個部門、各道生產工序以及人頭、崗位進行落實，保證能夠把壓力傳遞到位，在企業里營造一種“沒有不承包成本指標的單位和個人，也沒有不被分解的成本指標”的責任網絡，并實行“千金重擔眾人挑，人人肩上有指標”的管理機制，真正把科學化、目標化、規范化帶人到成本管理中。精細化成本管理是一個系統工程，“強管理制度先行”，為確保精細化成本管理取得預期的效果，某礦堅持每月召開成本管理分析會和預算平衡會，匯報月度精細化成本管理執行情況，分析原因，研究對策，提出改進措施，限期整改，并把分析擴大到生產經營的全過程，抓住重點環節和重要問題。加大考核兌現力度，預算管理由月考核季兌現變為月考核月兌現，加大處罰力度，對超支浪費現象按獎勵額的雙倍處罰，同時對關鍵性指標如材料費、電費、加工成本實行特殊激勵政策，對通過技術創新、管理創新為企業增收節支的單位或人員進行獎勵。通過制度創新，我礦建立了完善的績效考核評價體系。
參考文獻：
[1]財政部CPA考試委員會.公司戰略與風險管理[M].經濟科學出版社，2012.
