發布時間：2023-03-20 16:15:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計專業碩士論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
1.中國會計學博士論文的選題、方法與理論:趨勢與國際比較(2002-2006)
2.美中會計學博士教育現狀及比較
3.中國會計學博士論文研究的趨勢和展望:選題、方法和理論
4.我國第一個會計學博士研究生林志軍在廈門大學通過論文答辯
5.關于會計學博士研究生培養問題的討論——全國會計學研究生導師聯誼會綜述
6.會計學專業研究生學位論文學術規范遵循情況的調查
7.我國第一個會計學博士研究生林志軍在廈門大學通過論文答辯
8.重慶市第一位攻讀會計學博士學位的薛云奎同志獲得博士學位
9.會計學博士湯云為通過論文答辯
10.潛心治學結碩果 修身勤政展才華——記重慶三峽學院院長、會計學教授孫芳城博士
11.一個會計學博士的腳印——訪上海財經大學副校長湯云為教授
12.中國會計學博士點培養方案調查與評價
13.學而有恒 寒梅詠春——記中國最年輕的會計學女博士任詠恒
14.會計博士生培養與會計理論研究
15.我國培養出首位會計學洋博士
16.中國公司財務由誰來管?管什么?——訪北京工商大學會計學教授湯谷良博士
17.安徽財貿學院會計學系領導教授博士風采
18. 會計學本科專業核心課程建設:突圍之路
19.銳意進取 碩果累累——記中國最年輕的會計博士生導師張為國教授
20.從兩篇“百優”論文多維透視我國會計學博士生的培養質量
21.孜孜不倦,上下求索——記廈門大學管理學院曲曉輝教授
22.中美會計學博士生培養比較研究
23.近5年我國會計學研究熱點可視化分析
24.高校會計學專業課程體系改革的思考
25.新建本科院校會計學專業應用型人才培養模式研究
26.論會計學實踐教學體系的再構建
27.會計學專業教學理念的探討
28.應用型本科人才培養模式下非會計專業會計學差異化教學改革探討
29.新形勢下會計學專業本科人才培養模式研究
30.國外本科會計學專業實踐教學模式及啟示
31.高校會計學專業實踐教學改革
32.會計學實驗課程創新的探討
33.管理型會計人才培養的實驗教學探索與實踐——以安徽大學會計學專業為例
34.2001～2010年會計學碩士論文選題內容與方法分析
35.本科會計學專業實踐教學經驗總結
36.會計學碩士培養路在何方——我國會計學碩士培養調查報告
37.工科院校會計學特色專業建設的研究
38.工科院校會計學特色專業建設的研究
39.高校會計學專業校企“無縫”鏈接的應用型人才培養模式的研究
40.從會計學總體層面探討會計學的發展
41.基于通識教育理念的“會計學”課程教學模式創新
42.會計學專業人才培養供需差距的實證研究——以天津市為例
43.會計學的學科屬性:管理學還是經濟學?
44.需求多樣化下非會計專業本科會計學教學改革探索
45.會計學的倫理訴求:方法論視角
46.大學非會計專業會計學課程教學研究
47.本科會計學課程教學改革的對策建議
48.論一般本科院校會計學專業人才的培養目標
49.構建環境會計學的理論框架
50.論會計學與經濟學的關系——兼談會計學科的發展
51.會計學專業學術梯度建設的策略研究
52.關于高級財務會計學教學內容與教學方法的探討
53.非會計學專業會計學課程教學需求分析
54.“價值”是會計學的邏輯起點
55.高校會計學專業課程改革:挑戰與應對
56.基于CDIO理念的會計學專業教育改革探索
57.會計學的發展趨勢以及面對的問題研究
58.會計學專業“稅法”課程教學改革思路
59.經管類非會計專業《會計學》課程建設與改革研究——基于管理學院《會計學》平臺課程的教學實踐
60.會計學專業應用型人才培養的現狀及模式優化
61.會計學國家特色專業實踐教學改革思考——以嘉興學院會計學專業為例
62.會計學專業實踐教學的創新
63.會計學專業人才培養的研究與實踐
64.會計學專業創新人才培養方案和課程體系的構建——基于新建地方應用型本科院校
65.非會計專業會計學教學現狀分析及改革設想——基于華中農業大學的實證研究
66.關于法學與會計學的跨學科人才培養研究——兼論法務會計人才培養模式的構建
67.會計學本科專業建設思考——基于國家標準與國際認證標準導向
68.案例教學在會計學課程中的運用研究
69.結構化研討方式在MBA《會計學》教學中的應用
70.對新形勢下會計學專業碩士研究生培養的思考
71.稅制改革背景下會計學專業稅法教學存在的問題及對策
72.高等院校非會計專業會計學課程教學改革研究
73.非會計專業會計學課程教學若干問題探討
74.中國會計學博士點培養方案調查與評價
75.財務管理專業特色探討——與會計學、金融學專業的比較
76.會計學研究的方法論比較
77.高?！皶媽W”課程實驗教學現狀、問題、對策——基于問卷調查的取證
78.論會計學的雙重學科屬性
79.經濟管理類非會計專業《會計學》課程教學探討
80.會計學專業人才培養模式改革研究與實踐
81.會計學專業雙學位人才培養的缺陷與對策研究
82.基于職業能力的會計學專業實踐教學體系完善研究
83.成本會計學和管理會計學的未來展望
84.會計學特色專業建設探討與構想——以九江學院會計學院為例
85.會計學專業應用型人才培養模式的探索
86.論會計市場對會計學發展的影響
87.會計學研究的方法論比較
88.應用型本科院校會計學專業實踐教學體系建設——以遼寧對外經貿學院會計學專業為例
89.我國會計學教材建設的優化問題
90.會計發展的和諧:建立廣義會計學的探索
91.應用型民辦本科院校會計學人才培養模式研究——以安徽省三本院校為例
92.基于多媒體輔助的會計學情境教學法設計
93.《基礎會計學》教學方法探討
94.非會計學專業《會計學》課程教學改革探討
95.會計學專業學生人格特征分析及教學對策研究——以蘇州理工學院為例
96.高校教育成本研究的會計學屬性
97.MBA會計學課程建設探討
98.論會計學兩大部類
99.MBA會計學課程教學面臨的六大矛盾分析
100.對高級會計學研究范疇界定的思考
101.經濟類(非會計學)專業會計與財務知識模塊教學改革研究——基于襄樊經濟學院的實踐
102.產權會計學論綱
103.基于就業能力提升的會計學專業實踐教學模式探索
104.非會計專業“會計學”課程教學的質量優化
105.中外會計學碩士研究生培養模式研究
106.基于核心能力的會計學專業課程體系設計與實踐
107.以就業為導向的會計學專業人才培養問題與對策——以河北農業大學現代科技學院為例
108.工科院校會計學特色專業建設的思考
109.潘序倫會計學教材特點初探
110.基于ERP平臺的會計學實驗設計
111.會計學與財務管理專業特色教學研究與實踐
112.論會計學的職業特色及高職會計學教師知識結構的優化
113.高校非會計專業會計學教材建設思考
114.強化會計學應用性教學的思考
115.地方本科院校會計學特色專業建設探討
116.《會計學》課程教學改革與建設的實證研究
117.會計學本科專業實習實訓課程教學改革研究——以廣西民族大學會計學專業為例
118.會計學創業教育的課程體系設置研究
119.會計學專業創業教育實踐教學研究
120.會計學專業實驗課的“點、線、面”教學法
121.美國會計學教育對我國的啟示——基于布里奇波特大學與銅陵學院的對比
122.會計學本科專業教學內容與課程設置的探討
123.會計學專業本科生畢業論文的現狀、目標與質量控制
124.高校非會計專業會計學課程教學改革和方法研究
125.獨立學院(本科)會計學專業課雙語教學情況分析與對策研究
【關鍵字】會計專業群，內涵建設，要素分析
專業群作為一個教育系統，無論其作為相同相近專業集群模式建設或是作為核心專業帶動模式建設，都離不開這一系統構成要素的內涵發展。我們分析認為，構成專業群系統應包括課程體系、師資隊伍、校內外實訓條件、數字化教學資源、保障體系等5大要素。本文將以浙江經貿職業技術學院會計專業群建設為例，對高職專業群內涵建設的要素展開分析。
一、課程體系要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群課程體系設計的指導思想
專業群課程體系的設計有別于專業課程體系設計。經過反復調研、論證、實踐，我們認為，“平臺+模塊+方向”應可作為當前行之有效、便于操作的專業群課程體系。而在該體系的設計過程當中，應重點把握統籌平臺課、搭建模塊課、優化專業課的指導思想。
1、統籌平臺課。在專業群課程體系設置過程當中，應首先考慮統籌安排群內專業所需開設的公共類平臺課程。我們知道，未來社會發展所需的人才，除具備專業的知識與技能之外，也應有一定的人文素養、人道關懷、進行終身學習、批判思考、能開創自我及服務社會的能力。專業平臺課程關注與回應的就是這一問題。專業平臺課程將培育學生正確的人生觀、價值觀，傳輸人文知識與普世道德規范，專業平臺課程將為培養合格的高端技能型人才奠定必要的基礎。
2、搭建模塊課。模塊課程是指基于同一學科或相近學科基礎的專業群中多個專業共享的課程，是群內每一專業的基礎性課程。模塊課程的設置不僅要符合群內專業學科的基本教學規律，還要滿足后續專業方向課程的知識準備需求。模塊課程的搭建是整個專業群課程體系構建至關重要的一環，模塊課程將要解決專業群學生就業崗位適應性的教育問題，解決學生職業素質與綜合職業能力的培養問題，解決學生職業發展后勁的問題。
3、優化專業課。優化專業課程首先應該進行較為詳盡的專業人才培養質量及社會需求的調研。在調研的基礎上，結合現有課程建設的成果，明確群內各專業主要就業崗位的主干課程，并分析梳理其在教學目標及教學內容上的獨特性，確保核心職業能力的培養。同時我們還要關注群內專業相近課程在教學目標和教學內容上的共性通讀差異性，建設既滿足各專業就業崗位需要、又可供學生按興趣愛好培養職業遷移能力的開放性選修課程。
（二）我院會計專業群課程體系設計的實踐
1、“平臺”課程設置的實踐。我院會計專業群 “平臺”課程是由公共基礎課程及校本課程兩部分內容組成。公共基礎課程是高等職業教育必備的文化素質類課程，包括教育部門要求的“基礎”、“概論”、形勢與政策課程及高等數學、大學英語、體育與健康、計算機應用基礎等課程。校本課程是體現學校辦學特色課程，我院是供銷系統下屬院校，設置了浙商文化概論、合作經濟專題等體現主管系統特色的課程。
2、“模塊”課程設置的實踐。我院會計專業群 “模塊”課程是由系本課程及綜合實踐課兩部分內容組成。系本課程是從專業群角度出發，體現會計專業群職業技術和職業基礎的課程，包括會計基礎、財經法規、財會基本技能、財經應用文寫作、經濟法基礎、財務會計實務等課程。綜合實踐課包括會計綜合實訓、跨專業綜合實訓、創新創業實訓等課程。
3、“專業”課程設置的實踐。我院會計專業群 “專業”課程是由專業方向課、能力拓展課兩部分組成。專業方向課確定各專業所對應的具體職業崗位所需的核心職業能力，融會相關行業標準和職業資格標準，分解確定各專項能力模塊及能力要素。專業方向課包括審計實務、納稅籌劃實務、信用評估實務等課程。專業拓展課一般以選修課的形式開設，側重學生專業知識面的拓展與職業遷移能力的培養，內容包括財經應用文寫作、證券投資實務等課程。
二、師資隊伍要素的建設思路與具體實踐
1、激發驅動力。專業帶頭人既是教學團隊的核心，也是專業群建設的組織者和策劃者，其前沿技術把握能力、教學改革能力和職業素養都會直接影響著專業群建設和發展的方向。對于專業帶頭人這一層級的教師，我們的建設指導思想是以激發其驅動力為主，最大程度地發揮其學術魅力及人格力，求實現以點帶面，以高水平的專業帶頭人來帶動整個師資隊伍水平的提升。
2、凝實戰斗力。中青年教師是專業群教學團隊的根基，是專業群教學資源建設和人才培養的實施者，其專業教學能力、應用技術研究能力、師德師風水平決定了人才培養質量的高低，進而也影響著整個專業群的發展質量。對于這一層級的教師，我們的建設指導思想是以凝實其戰斗力為主，多種途徑設定、多項政策扶持，以期加強其執教能力、科研水平及社會服務能力。
3、提升貢獻力。企業兼職教師是高職院校師資隊伍重要的組成部分。他們具有豐富的實踐經驗，掌握相關的企業標準，熟悉生產的工藝和流程，對實際工作過程中的典型工作任務和完整工作過程了如指掌。對于這一層級的教師，我們的建設指導思想是以提升貢獻力為主，使其在專業建設過程當中，不僅停留在課程教學和學生實訓指導方面，而要吸引他們參與到課程建設、實訓基地建設上來，進一步發揮兼職教師在專業建設中的貢獻力。
（二）我院會計專業群師資隊伍建設的實踐
1、專業帶頭人隊伍建設。首先要做好專業帶頭人選拔工作。選拔培養專業帶頭人是高職教育事業改革、創新和發展的需要，也是專業群提升辦學水平和提高教學質量的需要。我們按照“敬業愛生、理論扎實、技能精湛”的總體要求，出臺專業帶頭人選拔規定、制訂專業帶頭人培養方案，并要求專業帶頭人培養對象做出個人發展規劃。我們對專業帶頭人的課題申報、精品課程申報、專著出版、進行有力的政策傾斜，并嚴格做出年度考核。
2、中青年骨干教師隊伍建設。提高中青年教師素質和水平就是對專業長遠發展的人才資源的儲備。為加強教師梯隊建設，促進新一批學術骨干、技術能手的成長，形成一支適應專業群發展需要的素質優秀、戰斗力強、結構優化的中青年骨干教師隊伍，我們出臺了中青年骨干教師選拔規定、制訂骨干教師培養方案，并要求培養對象做出個人發展規劃。我們要求中青年骨干教師必須完成一門專業核心課程的課改工作，同時每兩年不少頂崗實踐時間不少于2個月。
三、校內外實訓基地要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群實訓基地建設的指導思想
1、群內專業協同建設。在專業群實訓基地建設過程中，應盡可能考慮滿足多學科、多專業的實習。專業群校外實訓基地的建設首先應重在選擇及運行管理。一個實訓基地不能只滿足一個專業的使用，而應該是整個專業群都能夠共同使用的;一個實訓基地不能分屬多個教學部門管理和使用，而應建立起一套完善的運行管理機制，發揮基地的多專業共用功能，避免重復建設。
2、群內專業資源共享。專業群應對實訓基地進行教學、科研、容納量、基礎條件等全方位的評估。實訓基地應滿足群內不同專業學生實習的需要。不同專業學生在同一基地實習，不僅有利于學科知識的融合和實踐技能的互補，也有利于實踐教學的管理，同時還可以有效實現降低建設基地的成本的目的。
（二）我院會計專業群實訓基地建設的實踐
1、校內實訓基地建設實踐。會計專業群依托學院經管實訓基地優良的硬件條件，著力加強校內實訓的內涵建設與發展。在建設過程中逐漸形成了兩大實訓特色項目。生產性實訓基地巨都經貿會計實訓基地，采用了校企緊密合作的形式，將記賬、稅務等業務引入校園，方便學生在校內從事了全真的實訓教學內容。
2、校外實訓基地建設實踐。會計專業群依托行業企業，共建校外實習基地，積極為學生“零距離”參與專業實踐、為專業開展頂崗實習創造條件。我們依托供銷系統，著力提升校企合作、服務系統的內涵和深度，并加強與會計師事務所、稅務局等企事業單位的合作，安排群內專業學生進行與崗位技能結合的頂崗實習或畢業實習。
四、教學資源庫要素的建設思路與具體實踐
（一）專業群教學資源庫建設的指導思想
1、實現教學資源共享。通過專業群教學資源庫的建設，集中群內專業的優質教學資源，并對其進行有效的資源整合。通過克服各專業課程資源分布上不均衡的現實障礙，有效的實現優質教學資源的共享。不僅給學生增加學習機會、擴大教學規模，而且降低教學成本、提升教學質量，促進各專業教育的均衡發展。
2、推動個性化學習。學習者利用專業教學資源庫進行學習，一方面，可以根據自己的學習特點以及學習基礎自主搭配“學習套餐”。另一方面，系統對每一個學習者的個性資料、學習情況等可以實現跟蹤記錄，并可根據各學習成員的情況記錄，提出針對性的個性化學習建議，進而為個性化學習提供了現實有效的實現途徑。
3、推進教育信息化進程。專業教學資源庫實施教學的主要實現途徑是遠程教育，由其不受時間、空間限制，無障礙的學習特點，使得專業教學資源庫成為各專業教學有力的擴展和補充，促進教育改革，特別是推進教育信息化進程。
（二）我院會計專業群教學資源庫建設的實踐
1、教學模式突破傳統。會計專業群共享型資源庫的建設，改變了教學的方法和手段，進而在一定程度上影響教學組織形式，由以“教”為中心轉變為以“學”為中心，突出重視了會計專業群學生在學習過程中的主體地位，促進其增強主體意識，自主思考，發現問題，增長知識和才干。
2、教學資源生動豐富。資源庫建設利用信息技術的多媒體化特點，通過圖片、聲音、音視頻等技術手機變單一紙質教材形式為豐富多彩的電子教材形式，將“死”知識變為“活”知識，為不同需要的學習者提供了學習選擇。
3、優質教學資源共享。會計專業群共享型資源庫有效地利用了現代信息技術，傳播、共享、整合和創造出優秀的教育學習資源，深入地提高了教育教學質量，并極大程度地實現了教學資源的共享。
五、保障機制要素的具體實踐
1、管理機構保障。我們在管理機構和職責構建過程中，應配備適合專業群保障機制運行所要求的組織機構、明確各組織機構的職責和權限，相互關系清晰、不同層次、職能部門、機構之間在相關質量活動中進行有效溝通。我們成立了會計專業群建設領導小組，由系主任擔任組長，成員包括各專業主任及部分骨干教師，負責專業群建設的實施和推進工作;成立專家指導委員會及教育質量評價委員會，指導并監督專業群建設工作。
2、師資隊伍保障。會計專業群擁有22名專職教師隊伍中，其中高級職稱12人，具有研究生學歷16人，占72%，省級帶頭人2人，雙師型教師20人、比例達91%;外聘兼職教師25人，高級職稱5人，這為專業建設提供了強有力的師資保證。
3、教育質量保障。在專業群教育質量保障體系建設過程中，我們緊緊圍繞教學常規、課程建設、質量監控等幾個方面的要素展開。會計專業群領導小組能隨時掌握各專業教師教學情況、專業各教學環節教學情況和質量。每門專業課程有課程負責人，負責制定授課計劃、研究教學方式和如何提高本課程的教學質量。
4、制度建設保障。會計專業群建設根據專業群建設與發展的要求，不斷建立健全相關制度。主要包括：教學管理制度、實習實訓儀器設備管理制度、人才引進和管理制度、教師考核制度、教研和科研獎勵制度、教師培訓進修制度、教師頂崗實踐制度等，通過完善管理制度來確保專業建設持續、健康推進。
參考文獻：
[1]黃小平.高職專業群建設探析.機械職業教育，2012（09）
[2]李真真.高等職業院校專業教學資源庫建設研究.河北科技師范學院碩士論文.2012-06-01
關鍵詞：海南 法務會計 問題 對策
中圖分類號：f235 文獻標識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-101-02
法務會計在國外是防范和打擊財務欺詐、建立良好經濟秩序的有效工具，在海南也有一定的應用。研究法務會計在海南應用中存在的問題和對策，對海南經濟發展和國際旅游島的建設具有重要意義。
一、法務會計在海南應用中存在的問題及原因
法務會計在海南的應用是客觀存在的，不論是政府監督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業管理方面都已運用了法務會計。然而，法務會計在海南的應用過程中存在不少問題。
1.理論研究和應用研究滯后。堅實的理論體系是法務會計快速發展的基礎。由于法務會計引進我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務會計的理論研究還比較滯后。首先，法務會計的很多基本理論問題，如關于法務會計的定義、目標、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達成共識。對這些基本問題的認識不統一導致了法務會計在實際應用過程中間以不同的名義、不同的形式出現，進而導致社會對法務會計缺乏認識和了解。例如，海南法務會計的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統一的認識。其次，法務會計的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學者的研究僅停留在經濟訴訟案件的查處方面，而對法務會計在政府監督、企業管理的應用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網上搜索“法務會計”相關的文獻資料，到目前為止，只有914條的查詢結果，沒有發現關于海南法務會計的理論研究成果。
海南對法務會計的應用研究同樣缺乏。首先，對法務會計的應用領域缺乏統一的認識。目前，法務會計專家對法務會計在案件訴訟、財務舞弊案件中的應用已經形成共識，而對政府應用法務會計進行經濟監督管理和企業應用法務會計提升經營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發揮法務會計作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務會計的準則、機制、執業機構、執業人員、執業規范等的研究成果不多，更沒有達成一致認識。
2.法務會計的認知度低。筆者主持的課題組對海南省關于法務會計的相關事項做了一項調查。調查對象分別為高校會計及相關專業教師、會計師事務所的從業人員、律師事務所的從業律師及企業單位會計人員。本次調查共發放調查問卷150份，收回有效調查問卷150份，其中高校48份、會計師事務所28份、律師事務所24份、企業50份。調查結果見表1。
表1顯示，法務會計在海南的認知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法務會計準則和執業標準。不同機構在行使法務會計的功能時，依據的法律法規基本各不相同。如法院依據的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計部門依據的是《審計法》等，企業在管理過程中應用法務會計時，一般依據的是《公司法》等。由于缺乏統一的法務會計基本準則和具體準則，導致從事法務會計相關職責的機構和人員各自為政。法務會計無法在海南發揮應有的功能和作用，也不易被社會廣泛認可。
由于沒有一套完整、規范的法務會計人員資格認證制度，對法務會計人員的從業資質沒有明確規定，導致法務會計人員水平的參差不齊，難以保證法務會計工作的質量，甚至會產生更多的法律糾紛。法務會計人員在執業過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經濟損失。法務會計人員因此承擔的法律責任沒有作出明確規定，給法務會計訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務會計的發展。
4.沒有法務會計執業機構和執業人員。目前海南沒有專門的法務會計執業機構和執業人員，法務會計的基本職責由非法務會計機構和人員履行。例如，法院等司法機關在涉及到財務數據鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨立的第三方鑒定機構進行；審計部門在進行離任審計或專項審計一般是其獨立進行或委托會計師事
務所參與進行；企業在進行企業管理的時候一般是由監事會或其他內設機構進行。
海南法務會計從業人員主要由兩部分組成，一是公檢法機關內部的司法會計鑒定部門、政府管理部門等單位的內部專業人員；二是會計師事務所、稅務師事務所、資產評估事務所等中介服務機構的注冊會計師、注冊資產評估師等專業人員。
司法機關的鑒定人員與法官存在的關聯關系，不可避免地會影響其獨立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現象。同時，司法機關的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進度。
海南會計師事務所從事法務會計相關業務的人員大多是注冊會計師，并未取得法務會計專業資格認證，對法務會計理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質量。同時，會計師事務所從事法務會計工作會影響到注冊會計師的獨立性，不符合咨詢業務和審計業務分離的發展趨勢，會計師事務所從事審計、稅務和咨詢等業務，其與公司、銀行、政府、監管部門有著密切的關系，在執行法務會計工作時難以保證其客觀性和獨立性。從長遠發展來看，由會計師事務所提供法務會計業務會造成會計師事務所審計業務和法務會計咨詢服務兩者之間的沖突。其他機構從事法務會計的職責時也會面臨類似問題。
二、法務會計在海南應用的對策建議
1.加強法務會計理論研究和應用研究。首先，在全國率先成立法務會計專業研究機構。可由海南省社科聯牽頭，組織海南法學界、經濟學界、管理學界的科研機構和專家學者成立海南法務會計專業研究中心，同時吸納全國專家學者參加，專門從事法務會計的理論研究和應用研究。省社科聯、省教育廳、省財政廳等部門對法務會計課題申報和立項給予一定的傾斜，在經費上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項，1～2個國家級課題立項，用五年左右的時間解決海南法務會計的基本理論問題，初步奠定法務會計的理論體系，使海南法務會計理論研究水平居于全國前列。其次，加強應用研究力度。用2～3年時間對海南法務會計的應用領域、依據、執業狀況、存在的問題等進行系統的調研，提出在海南發揮法務會計作用的詳細建議。再次，借鑒國外經驗。任何學科的發展都離不開學習和交流，法務會計在西方發達國家發展的已經較為成熟，應該經常舉辦交流會，加強國內外法務會計專家學者在學術上的溝通與交流。第四，創辦專業期刊。創辦法務會計專業期刊，為法務會計理論研究者和實務工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創造一個良好的學術研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務會計的認知度。應加大宣傳力度，使法務會計深入人心。當前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務會計，使更多的人了解法務會計的基本理論和法務會計在國際旅游島建設中的重要作用。鼓勵更多的專家學者在開展法務會計研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關職能部門組織各種形式的法務會計知識普及活動。此外，海南社科聯或擬成立的注冊法務會計師協會等聯合北京大學、中國政法大學、中國人民大學等高校及其他機構，共同舉辦有關法務會計的研討會，使法務會計在海南的認知度得到極大的提升，讓更多的專業人士了解法務會計。
3.建立健全法務會計制度。從法務會計在西方發達國家的發展歷史來看，法務會計是在健全的法律監管下發展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統的法務會計體系。在我國法務會計制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區和國際旅游島等政策優勢，進行法務會計立法的試點工作，通過地方立法等形式建立法務會計制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務會計準則》。《準則》由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成?；緶蕜t是制定具體準則和應用指南的基礎，包括法務會計的內涵、特點、原則和一般工作準則等。具體準則是基本準則的細化，對法務會計工作進行具體規定，包括法務會計主體、方法、程序等具體問題。應用指南是對具體準則的補充說明，可以增強具體準則在實踐中的可操作性，包括法務會計人員獲取證據的類型、法務會計的法律責任和損失計算的方法等方面的內容。其次，海南可以結合《海南省法務會計準則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務會計的相關的制度體系。一是要有統一的職業道德準則和技術測評體系
；二是建立統一的鑒定監管制度，主要包括法務會計師責任制度、法務會計專家出庭作證和質證制度、法務會計鑒定收費標準等內容；三是法務會計的準入管理體系，即對法務會計師和法務會計師事務所實行統一的準入條件和準入程序，包括確立法務會計師考核標準及實施后續教育；四是建立統一的法務會計人員違法處罰管理辦法。
4.進行法務會計執業資格認證，建立法務會計執業機構。海南可以在全國率先成立注冊法務會計師協會，開展注冊法務會計師的資格認證，并且對其進行日常的監督管理。注冊法務會計師協會以促進法務會計師之間的相互聯系，提高法務會計人員的職業道德和專業水平為基本理念。注冊法務會計師協會除了負責法務會計師資格的認證和后續教育之外，還需要對已取得法務會計師資格的人員定期進行年度審查。注冊法務會計協會還可以定期組織學習，強化他們的行業自律意識與規范，確保法務會計人員的責任意識和自律能力。
海南可借鑒我國注冊會計師資格考試制度，建立法務會計考試以及資格認證制度，以保證從業人員的專業素質，考試科目可以包括會計學、審計學、民法、經濟法和訴訟法等綜合學科。法務會計考試要獨立于任何行政機關和司法機關，以保證法務會計的客觀性和公正性。可以要求法務會計從業人員具備注冊會計師資格及法律法規知識，同時具有良好的職業道德素質，三年以上的相關工作經驗和敏銳的專業判斷能力。
海南應出臺相關的法律法規，鼓勵成立專業法務會計師事務所，或者在會計師事務所內部設置法務會計部門，擴大會計師事務所的業務范圍，提升服務水平。
5.加快法務會計專業人才培養。面對法務會計人才短缺的現實，海南除大力引進國內外人才外，還應加強自身的人才培養。海南省教育部門要提高認識，以市場為導向進行教學試驗改革，采取多種有效措施積極推進法務會計教育，盡快培養出既掌握會計知識又精通法律知識，既有良好職業道德又有敬業精神的法務會計人員?，F階段可以在海南大學、海口經濟學院開設法務會計本科本科專業；同時，也可以在海南大學會計學碩士方向中設立法務會計研究方向。此外，還可以通過進修、在職培訓等方式培養法務人才。
[本文是2012年立項的海南省哲學社會科學規劃課題《國際旅游島視野下的法務會計應用研究》（項目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項的?？诮洕鷮W院重點校級科研項目《法務會計在經濟案件訴訟中的運用》（項目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]
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關鍵詞 高職生 職業核心能力 培養現狀
Abstract In this paper， using stratified random sampling method in Weifang business accounting major of Career Academy teachers and students as the subjects， through the questionnaire survey reveals and analysis of China's accounting major students in Higher Vocational Colleges occupation core ability present situation， discussed the existing problems， the underlying trend and implication of the enlightenment.
Keywords vocational college students； professional core competence； training situation
近年來，高職院校會計專業，由于經費投入少，報考人數多，成為很多高職院校普遍設置的專業，但是在麥可思研究院獨家撰寫的《2015年中國大學生就業報告》中，會計專業被列為了黃牌專業，所謂黃牌專業，是指失業量較大，就業率、薪資和就業滿意度綜合較低的專業。究其原因，可能隨著我國國民經濟的持續發展，社會產業結構不斷變化，職業崗位變動日益增加，用人單位對人才不僅有勝任崗位任務能力的要求，還需要有適應崗位遷移和就業方式變化能力的要求。但是隨著高職會計專業跨越式發展，很多高職院校過分重視了專業技能的培養，而忽視了專業技能之外的職業核心能力的培養，所謂職業核心能力是指人們職業生涯中除崗位專業能力之外的基本能力，它適用于各種職業，能適應崗位不斷變換，是伴隨人終身的可持續發展能力。本文主要以濰坊工商職業學院會計專業為例，通過問卷調查揭示并分析我國高職院校會計專業學生職業核心能力的培養現狀，討論其存在的問題、潛在的趨勢及蘊含的啟示。
1 研究對象與方法
1.1 研究對象
本研究采用分層隨機抽樣法選取了濰坊工商職業學院會計專業在校師生作為被試，共發放學生問卷260份，回收了250份問卷，有效問卷為239份，有效率為96%。年齡范圍在18至22歲之間。發放教師問卷75份，其中輔導員問卷36份，教授職業核心能力專任教師5份，教授其他課程的教師34份，回收了73份，有效問卷71份，有效率為97%。年齡范圍在25至55歲之間。
1.2 研究工具
研究工具為“高職生職業核心能力培養機制研究”課題組自編的職業核心能力培養現狀調查問卷，分為學生問卷和教師問卷，學生問卷主要包括對職業核心能力的認識程度、教學方面、實踐活動、評價方式、培養成效等維度。教師問卷包括教授職業核心能力課程的專任教師問卷、教授其他課程教師問卷、輔導員問卷。以教授職業核心能力課程的教師問卷為主線，根據已有文獻及初步訪談所得資料，將此問卷劃分為對職業核心能力的認識程度、教學方面、評價方式、實踐活動、培養途徑、培養成效等維度。教授其他課程的教師、輔導員問卷與教授職業核心能力課程的專任教師的問卷基本一致，并根據不同主體的特點進行部分刪減或增加，項目表述亦做出相應調整。
1.3 統計工具
所得數據采用統計軟件 SPSS20.0 進行處理和分析。
2 研究結果
2.1 關于對職業核心能力的認識程度方面
關于職業核心能力的認識程度，采用五級計分法，從“很不了解”到“ 不太了解”分別賦值“1”至“5”。學生在這一項上的均值為 2.90，基本接近 “一般”水平，教授職業核心能力課程的教師均值為 3.91，趨近于“很了解”，教授其他課程的教師和輔導員均值分別為為 3.34何3.41，介于“一般”和“比較了解”之間。對于職業核心能力在學生未來職業生涯發展中重要性的認識方面，同樣采用五級計分，從“5”至“1”分別對應“很重要”到“很不重要”。被調查學生在這一項上的均值 4.16，基本處于“比較重要”，教授職業核心能力課程的教師均值為 4.476，介于“比較重要”和“很重要”的中間位置；輔導員的均值為4.10，基本上處于“比較重要”的水平，教授其他課程的教師均值為 3.34，介于“一般”和“比較重要”的之間，由此可見，雖然學生和教授其他課程的教師對職業核心能力的了解程度比較低，但他們都普遍認為職業核心能力在學生職業生涯發展中具有比較重要的作用，只有教授其他課程的教師認為其重要性在“一般”和“比較重要”的之間。
2.2 關于對職業核心能力的教學方法及評價方式方面
關于職業核心能力采用的教學方法方面，以多選擇題的方式提問，75%的教授職業核心能力課程的教師選擇了講授與一般參與性活動（如提問、討論、游戲等）相結合的教學法，之后按照被選擇的頻率由高到低依次為任務驅動教學法、案例教學法和模擬情景教學法，選項中提及的其余教學法，如行動導向教學法等使用率相對較低。教授其他課程的教師中，65%的教師在自己的教學目標中體現了對學生職業核心能力的培養；主要的實現方式是采用有利的教學方法（63.2%）和有針對性的評價方式（49.3%）。輔導員群體，70%的教師在所帶班級中打算開展職業核心能力培養，但有50%的教師表示具體方法不清楚。關于職業核心能力課程的學業評價方式方面，以多項選擇題的方式提問，職業核心能力課程教師問卷顯示，期中、期末紙筆考試或技能測評與平時任務型評價相結合（前者比重大）的方式被選擇的比例最高，占到了56%，期中、期末紙筆考試或技能測評與檔案袋等方式的過程性評價相結合（后者比重大）的方式占到了20%，教師、學生等多元主體共同參與的評價方式占到25%。
2.3 關于職業核心能力的培養途徑及實踐活動方面
在“您認為哪些職業核心能力的培養途徑較為有效”的問題（多項選擇題）上，教授職業核心能力的教師選擇“開展針對職業核心能力培養的實踐、實習活動”選項的占75.2%，說明實習、實踐活動是教師較為認可的培養學生職業核心能力的方式之一。其次是“開設獨立的職業核心能力課程”占到了56.8%，“在專業課與公共基礎課中滲透學習”占到了42.58%。在學校是否為提升職業核心能力而開展了針對性的實踐活動的問題上，教授其他課程的教師選擇“是”的占了56.3%，選擇“否”的占了18.8%，選擇“不清楚”的占據了26.9%。輔導員問卷中選擇“是”的占了38.2%，選擇“否”的占據了14.7%，選擇“不清楚”的占據了47.1%。而在“自我學習提升”與“學校系統培養”兩種培養模式中，選“自我學習提升”的占到了56%，這從一定程度上說明教師認為職業核心能力的學習更需要學生的自主學習和自身多方面積累。學生群體選“學校系統培養”的占到了60%，說明對于教師而言，學生更希望學校和教師提供更多的支持和引導。在學校是否為提升職業核心能力而開展了針對性的實踐活動的問題上，教授其他課程的教師選擇“是”的占了56.3%，選擇“否”的占了18.8%，選擇“不清楚”的占據了26.9%。輔導員問卷中選擇“是”的占了38.2%，選擇“否”的占據了14.7%，選擇“不清楚”的占據了47.1%。
3 結果討論
調查問卷顯示我院會計專業職業核心能力培養在教學方法、培養途徑、評價方式、實踐活動等方面均有所作為，但在各方面的實施深度和力度仍有不足。具體來講，主要有以下幾個方面：
（1）學生和教師雖然認可職業核心能力的重要性，但對其認識程度有待進一步提升，尤其是學生群體，其均值僅僅接近一般水平，說明學校在向學生介紹和展現職業核心能力的工作方面仍缺乏足夠的深度和力度。而教師群體，教授職業核心能力課程教師對核心能力了解程度最高，其次為輔導員，教授其他課程的教師對核心能力了解程度最低，說明教師群體對職業核心能力的了解和認知有一定的提升空間，尤其是輔導員和教授其他課程的教師。了解和認識是接納、認可和行動的基礎和前提，影響后續的順利發展，是較為重要的一個環節。因此，學校應該通過多種方式提高會計專業師生對職業核心能力的重視程度，不斷提高教師的職業素養和專業素養，尤其應在觀念上重視職業核心能力，深入了解職業核心能力，同時提高學生對職業核心技能的重視程度和積極的學習意識，并將職業核心能力納入各專業人才培養方案中，與專業教育并駕齊驅。
（2）關于職業核心能力課程采用的教學方法方面。調查結果表明我院會計專業目前使用范圍較廣的教學法雖然與以講授為主的教學法相比較而言有所進步但相對比較傳統，因此，今后在職業核心能力教學方法方面應不斷改進并更加靈活多樣，無論是教授職業核心能力的教師，還是教授其他課程的教師都應該不斷加強培訓與學習，提升自身教學素養，針對會計專業的學生特點，提供更多的相關資料和事實性例證，使講授更加具體生動，而不應照本宣科，止步于理論。
（3）關于職業核心能力的培養途徑方面。多數教師并不清楚學校是否為提升職業核心能力而開展了有針對性的實踐活動，少數教師認為學校并未開展此類活動，這在一定程度上反映出我院在針對提升學生職業核心能力方面的實踐活動缺乏明確、系統的規劃。在已開展的實踐活動中，師生普遍認為能夠在一定程度上提升學生職業核心能力水平的活動主要有參加與專業有關的實習、擔任學生或社團干部、參加學校舉辦的各種比賽或技能大賽、假期社會實踐等。因此學校今后應該更多地開展具有針對性的、切合真實情境的實踐活動，而且應該不斷創新和深層次開發，鼓勵學生積極參與，完善活動的激勵機制以增強活動的吸引力。
L芑鶼钅浚罕疚南瞪蕉〗逃蒲Ч婊笆騫婊？015年度一般課題 “高職院校學生職業核心能力培養的機制研究”（YG15033）階段研究成果
參考文獻
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關鍵字：移動學習；學習資源；M-learning
一、國外發展現狀
移動學習的研究從1994年發展至今，已經從學校、實驗室等小范圍的研究群體發展到各行各業的研究群體。如今，關于移動學習的研究項目不甚枚舉，他們研究和關注的移動學習應用場景也逐漸從學校轉向戶外、工作間等不同場所。
1994年美國卡耐基—梅隆大學的WirelessAndrew研究項目被視為全球范圍內的第一個移動學習研究項目，這項研究工作通過無線通信技術讓全校師生在校園環境中就能夠自由享受移動學習所帶來的完美體驗。
移動學習的研究經過近二十年的發展，涉及到不同國家、不同的研究內容和研究領域。這些項目中，有為解決教育公平問題而展開的，如英國的m-Learning項目，該項目采用M-learning系統結構用以支持移動學習材料的開發和研究，通過使用先進的移動設備來支持學習者進行有效的自學和合作學習。有的是在高校利用移動通信技術而進行教育革新的項目，如德國、挪威的大學移動教育項目。也有的是為在職人員的終身學習需求而展開的項目，如ESF 移動學習項目，該項目旨在使用移動技術用以吸引那些因為工作的原因難以以班級學習形式組織學習的學習者（雇員）參與終身學習，這些學習者主要是從事清潔和運輸行業的工作人員。
如今，移動學習應用領域已經涉及到中小學、大學、職業培訓、遠程教育甚至針對全社會范圍的教育。L-Mo（Language – Mobile）項目是由德國漢諾丁大學學習科學研究院發起的一項致力于兒童第二語言學習的移動學習項目，該項目集合語言專家、教育專家和計算機游戲設計者為兒童學習和實踐第二語言設計了具有創新性的游戲，讓他們通過游戲來達到學習目的，兒童游戲的過程就是語言學習的過程。新加坡的MobiSkoolz項目可以說是一個純粹的無線學習教育解決方案，該項目利用學校已有的網絡平臺，結合移動設備來增強學習和教學環境，使學生可以在任何時候訪問在線作業，進行復習和在線測試。英國開放大學發起的Mobile VLE項目為開放大學的學習者以及希望通過連接在線的移動設備來訪問開發大學的虛擬學習平臺的學習者提供適合的方法。由美國政府發起的MoLE （Mobile Learning Environment）項目利用全球細胞網絡和移動設備在國家與民眾之間來推送和共享學習信息。加拿大北阿爾伯塔理工學院（Northern Alberta Institute of Technology，NAIT）為多倫多圣尼嘉學院和NAIT會計專業的一年級學生開發的移動學習資源，利用手持設備、無線通信技術作為輔助學習工具，幫助學習者取得學業上的成功，提高學習資源的可獲取性。
二、國內發展現狀
我國對于移動學習的研究起步相對較晚。國際遠程教育界的專家戴斯蒙德·基更于2000年在上海電大40年校慶的“新千年：教育技術與遠程教育發展——中外專家學者報告會”上所做的“D-learning.E-learning.M-learning”的報告，將移動學習作為遠程學習發展的新階段引入我國。國內最早研究移動學習有黃榮懷教授的《移動學習：理論·現狀·趨勢》一書，王建華的《移動學習理論與實踐》，祝智庭、顧小青的《終身學習視野下的微型移動學習資源建設》等。
在國內，關于移動學習的研究主要集中在通訊企業和學校教育部門。如，教育部的“移動教育”項目以建立“移動教育”信息網和“移動教育”服務站體系為核心內容。前者通過中國移動的短信平臺向廣大師生提供信息服務；后者通過在各主要大學建立“移動教育”服務站，為參與“移動教育”項目的用戶提供各種服務。北京大學現代教育中心承接的移動教育理論與實踐項目，開發了三個版本的移動教育平臺，致力于教育資源的研究。華東師范大學以顧小青教授為首展開的《終身學習視野下的微型移動學習資源建設研究》項目以開發“世博英語”這一微型課程為例，闡述了微型移動學習資源開發的理論基礎，設計原則、資源的共建共享的機制以及資源共建流程及其相應的工具模板。諾基亞公司開展的“行學一族”項目主要通過服務器端向客戶端推送單詞、圖片等學習資源來開展移動學習。
移動學習資源的研究在國內一直占著非常重要的地位。研究的內容主要涉及資源的教學設計研究，資源的內容設計，資源的開發、應用及評價等。隨著移動學習理論的不斷成熟，關于移動學習的研究也在日益豐富。如華東師范大學的熊志剛在其碩士論文中參考SCORM標準，構建了移動學習資源設計過程模型。河北大學的張鵬以成人學習者為研究對象制定了成人移動學習資源教學設計模型。朱琦在研究移動學習理論的基礎上提出了手機移動學習資源內容設計的一般流程，并以《大學英語》課程為例，進一步闡述實例中的學習資源內容設計。而鄭燕林則借鑒知識管理領域的SECI模型，從知識性設計、情境化設計、人性化設計及交互性設計四個角度闡述了移動學習資源設計特點。馬庚明在研究支持情境認知的移動學習的基礎上總結了移動學習資源設計開發的原則。
參考文獻：
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[2] 熊志剛.移動學習及其資源設計研究.華東師范大學碩士學位論文.
[3] 張鵬.成人移動學習資源的教學設計研究.河北大學碩士學位論文.
【關鍵詞】會計信用法律體系
一、會計信用法律體系構建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善的。寫作畢業論文會計最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為,其作用主要是為經營者本身服務。現代會計不僅服務于企業,為企業內部經營管理提供信息,而且還要服務于企業外部的有關主體,為企業的投資人、債權人、貿易伙伴、相關的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財務狀況和經營成果。更重要的是,現代會計要為國家宏觀經濟管理和調控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與實施宏觀調控的需要,從一個方面促使會計規范與會計信用規范變成強制性的法律,而不再是一般的商業慣例,會計法也因此被歸入經濟法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調控的意義,是有效構建會計信用法律體系的關鍵之一。
一般認為,會計的職能主要有“反映”和“監督”兩項。反映職能就是通過確認、計量、記錄、報告來反映企業生產經營活動的情況;監督職能是基于反映的信息對經濟活動進行控制。會計法與會計信用立法的任務就是要通過對確認、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規則,使會計信息能夠正確反映經濟活動,并為控制經濟活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規則促使會計行為正確反映經濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。
會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監督、會計信息其他監督等。因此,會計信用法律體系的構建,最基礎部分就是如何通過法律、法規、準則、紀律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度規范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律規范有效、準確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結合去實現。會計理論和會計方法與會計政策內容上的缺陷,不可能通過法律方法進行糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于實踐,是實踐經驗的升華。但有些理論與方法是從國外引進而不是來自于中國的會計實踐,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯系我國會計實踐,尤其是在會計立法過程中廣泛征求實務界意見,吸收實踐經驗成果。
(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫作碩士論文會計的社會功能,這里是指社會為什么需要會計這樣一種制度化的行為。與任何經濟制度一樣,會計這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實現社會資源的優化配置,實現以同樣多的投入,盡可能多地提高產出。效率目標是在投入既定時把社會總財富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計信用相聯系,就必須考慮國家與企業之間關系、企業與人之間關系、投資人與國家關系、投資人與企業關系、人與投資人之間關系、國家與政府機關組織的人之間關系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業與一般公眾,尤其是企業或政府機關組織中職工的關系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因為這種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計信用法律體系的構建中,許多制度變遷或制度的實施,都是涉及到利益分配的調整,因此阻力必然會很大。
事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業之間的效率存在著沖突和矛盾;企業投資人與經營者之間、企業與企業職工之間、企業會計人員與企業效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信用法律體系必須處理好不同主體之間的關系,在提供真實會計信息方面實現激勵相容。如果效率激勵不相容,會計信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計信用法律體系的問題,還涉及到復雜的產權問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實際現象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫作醫學論文或者更準確地說,主體在處理自己內部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關系時,則更側重分配。因此,從內部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內在的主動性與積極性;但從外部關系來講,不管組織還是個人,則更多的是側重自身在分配中獲得更多份額。當效率與分配發生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結論的證實。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機會等總報酬前提下,盡可能節約自己的時間、精力、能力去完成會計任務,極為講求投入產出效率;而在處理與組織的關系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業來講,則對內可能極講效率,盡可能節省成本,增加收入;而在處理與國家關系時,則盡可能多報支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計領導、會計監督人員,在處理個人與企業、企業與國家關系時,如果與個人利益相關,則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實質是協調不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信用法律體系有效構建的根本實質問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有規范的程序和嚴格有效的執法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實現。
(三)從會計信息提供主體的產權特征角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
從提供會計信息的組織的組織結構與產權關系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業與政府機關,這類組織是典型的“產權主體缺位型”主體,其會計信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨資、合伙及人數有限并由所有者直接經營的有限責任公司類型,它們是典型的“投機分配型”主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配”,損害國家、銀行、債權人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權與經營分離型”主體。這類企業中“”和“投機”兩類問題兼而有之。
在第一類產權缺位型主體中,從領導到會計人員到其他員工,組織財產既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產是國家資產,同時也是企業大部分職工進行生產從而賴以生活的資產;不是任何人的,是因為它是國家資產,誰也不能獨自為自己的利益而使用。這類財產,承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業的領導層或決策層,尤其是主要領導,其激勵可歸結為兩個方面:一是通過企業經營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實惠以及自身經營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權而轉移企業利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴厲打擊的。但究竟哪一種占上風,則完全要看哪一種激勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻,提高收入;一是與管理者處理好關系,不奉獻卻能同樣甚至獲得更多收入或實惠。由于對管理者與一般員工都不存在產權問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻與回報不對稱時,就必然存在“投機占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監督會計信息真實的激勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監督對自己無關痛癢時,同樣失去監督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。
對“投機分配型”企業而言,產權與投資者、產權與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關,一般不存在產權主體缺位型企業中管理層與員工(會計人員)合作損害企業利益的情形,因為這類行為受到嚴格的監督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業,提供虛假會計信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權人的利益。這類企業中經常存在比較積極的購買虛假會計信息的行為。對這類主體監督的重點,在于資產、成本、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關會計法和會計制度及會計規則的問題。
而對于“所有權與經營權分離型”的企業,則前兩類企業存在的問題都存在。但相比產權主體缺位類,產權主體是明確的,“問題”主要出現在大股東與中小股東之間,投資人與經理層之間。寫作英語論文經理層的經營受到股東,尤其是大股東的積極監督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監督,“問題”導致的損害并不十分嚴重,而且有比較積極的監督力量。而投機分配激勵方面,這類企業依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計人員合作的激勵,但又與投機分配型企業不同。由于人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規的法律責任卻要由他承擔,因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔法律責任,或者承擔責任付出的代價遠小于與大股東合作獲得的利益,就另當別論了。
基于以上不同產權類型組織行為的分析可知,我國的經濟體制與企業產權體制狀況是影響我國企業會計信息失真的極為重要的因素。改革經濟體制、調整企業產權結構、完善公司治理結構等,就必然構成完善我國會計信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標準進行不同的區分。從會計信用法律體系的構建與完善方面去考慮,即從法學的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規定方面,可以區分為“合法的會計信息失真”和“違法的會計信息失真”。所謂合法會計信息失真,是企業等組織在遵守法律強制規定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,則是企業等組織不遵守會計法、會計制度和會計規則而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區分上,將會計信息失真的原因區分為“主觀原因導致的會計信息失真”和“客觀原因導致的會計信息失真”。客觀原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,則是指那些通過制度分析,在現有技術條件下就能解決的會計信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規則中已有明確規定的,是加強執法的問題;而法律沒有規定或規定不合理,無法執行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當然,法律制度的創新也有一個成本與收益的問題。有些問題執行的成本太高,就要以制度創新的邊際成本與制度創新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計信用法律體系應當包括的基本方面和重要內容
從會計信息的生產、利用、監督等全過程來講,完整的會計信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規則的科學性和生成過程的真實性。這方面立法內容,要求按會計信息生成過程和環節,做出全面的規定。具體內容應當包括:1.加強關于會計記錄規則的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原則、方法、要求,保證會計信息的生成技術本身的科學性,強化有關會計記錄、會計處理和會計報告等規則的確定性、適應性、操作性。2.加強會計專業人員在會計信息制作過程中的職責、義務,規定明確的法律責任,保證會計信息生成過程中會計專業技術人員行為的規范性。3.加強信息報告和披露的內容、要求、頻率、范圍、標準、格式、地點、獲取等方面規則的立法,保證會計信息對企業有關情況反映的真實性、準確性、完整性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業技術人員的職責和義務及違規法律責任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業技術人員的職業紀律和職業道德方面的制度建設,使會計職業紀律和職業道德建設與會計立法互為補充,促進會計人員素質的提高。
(二)會計信息質量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質量檢查制度,確定會計檢查的主體、依據、對象、內容等,保證會計檢查制度化、規范化和法制化。
(三)會計工作人員正當權利的保障立法。會計人員正當權利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的基本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當權益不受損害,尤其是設置相應的機構、程序使其正當權益能夠受到有效的保護。
(四)維護中介機構及其工作人員獨立性立法。會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監督作用。此方面立法主要內容應當包括:1.中介機構及其專業工作人員的正當權益及其保護立法。2.干涉中介機構和專業工作人員獨立的制裁立法。3.對中介機構及其專業工作人員違法行為處罰立法。尤其應當加強資格處罰。4.對中介機構和專業工作人員因故意和重大過失違法執業造成損害的賠償責任立法。
(五)會計征信體系建設立法。國家應當盡快制訂會計信用征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律依據。通過會計征信體系,建立起企業、會計人員或機構、高級管理人員等遵法守紀的信用記錄,對違犯會計法律、法規、準則及會計紀律達到一定記錄數量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。
(六)會計法律責任立法。加強會計信用法律責任立法,主要包括:1.會計技術人員、審計技術人員的崗位責任制度立法。2.會計主管及領導離任和會計離崗的離職、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計領導責任制度立法。寫作留學生論文4.加大企業會計違法懲治力度。5.加大對會計專業技術人員正當權益侵權法律責任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責任。法律責任的規定應當充分考慮違法行為造成的損害和執法資源與執法效率方面的問題,使法律責任的落實具有實在的威懾力。
(七)會計監督立法。會計監督包括審計監督和其他監督。會計信息是企業質量的說明書,而審計則是對作為企業說明書的審查。加強審計制度和準則立法,主要是指就審計主體、對象、內容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計信息的監督更為有效。除了審計作為對會計的監督以外,還必須加強其他監督立法。主要應當包括:1.會計專業技術人員的權利保障監督立法。2.會計信用評級監督立法。3.會計法律責任監督。4.會計信用征信過程監督立法。5.對審計監督的監管立法。
(八)會計人員、審計人員、專業監督人員等的素質教育立法。各類專業人員的素質不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業人員、審計人員、會計有關的各類監督人員的職業教育和繼續教育,并將其制度化、規范化、法制化,是健全我國會計信用法律體系的一項重要內容。
(九)會計行政執法程序立法。會計執法程序立法,是會計實體法得以落實和實施的重要保障。
三、完整會計信用法律體系有效運用的外部環境基礎
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應當考慮的必要內容。如果沒有一定的外部制度環境為基礎,會計信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環境,和會計法律體系共同構成一個完整的鏈條,任何一個環節的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至會使整個體系的構建功虧一簣。
張維迎(2002)認為,價值迷失、產權制度缺失和政府行為的不確定性是導致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認為,影響會計法律制度有效運行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計信用法律體系有效運行最重要的基礎和前提:
(一)經濟發展的程度與經濟體制環境。經濟發展程度決定什么樣的會計信用法律體系才算是完善的。會計立法必須跟上社會經濟發展的形勢,與時俱進。我國處在一個經濟體制、市場發展程度、所有制結構等快速變化的階段,會計立法必須以不斷發展變化的經濟環境為依據,不斷進行調整和創新。同時,會計立法受經濟體制的制約。經濟體制改革不推進,會計立法就很難有效解決會計信息生成、傳遞、監督過程中,國家、企業、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權的擁有者,國家強制力的主要實施者之一,如果不講法治,以言代法,以權代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅持依法治國,遵守法律,是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(三)執法與司法信用。執法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實施,不僅有賴于公正的執法,而且離不開公正的司法。執法和司法信用是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(四)產權體制與公司治理。產權明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計信息失真。過多的國有資產,以及國有資產所有者在投資、管理、監督各方面的“缺位”,使經濟的整體運行無法有效調整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業中的會計信息失真就很難治理。對于產權明晰的企業而言,則要加強投資者對公司的產權意識、投資責任意識,強化公司治理,強調人的誠信義務,強調投資者對國家的誠信義務,并規定相應的法律責任,才能有效解決因“投機”而造成的會計信息失真問題。
主要參考文獻
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張五常.2002.經濟解釋.香港:花千樹出版有限公司
摘要：近幾年信息化在企業的建設中發揮著重要的作用，尤其是對于高速公路這種大型的工程建設企業，碩士論文信息化對于高速公路企業中會計的影響最大，使會計的管理進入了一個新的階段。
關鍵詞：高速公路企業；信息化；會計
高速公路企業中會計的管理是企業行之有效的一種內部控制方法，在一個企業里會計的職能發揮著重要的作用，會計在進行核算時，貨幣是其直接的操作對象，直接聯系到企業的盈利與虧損，會計的財務核算能夠正確的指導企業的經營方向以及經營策略的制定，高速公路是一項大的工程，其中的會計職能更加重要。在這個信息化的時代，會計的管理方式已經不再是幾十年前的形式了，目前的會計管理方式形成了一個以網絡技術為依托的信息化工作模式。
一、高速公路企業會計的職能
高速公路經營企業中會計的職能主要包括高速公路經營核算和監督兩項基本職能，對于高速公路經營的核算主要是通過貨幣的運算，以及對結果進行統計、確認、分析、記錄等步驟，最后對高速公路的經營情況做一個連續的系統的分析，通過在核算中發現的問題，來對高速公路提出建設性的意見。監督職能就是針對高速公路中的每個和經濟活動有關的項目進行監督，確保工程能夠按照計劃預定的程序進行，對高速公路建設中的一些經濟活動作出監督，保證其合法性和規范性。
二、高速公路企業會計信息化的發展
根據我國企業信息化發展的水平可以把我國高速公路企業中會計的發展分為三個階段：高速公路企業會計的單機應用時期、高速公路企業會計的局域網單項應用時期、高速公路企業會計的內外流程一體化應用時期。
1. 高速公路企業會計的單機應用時期。
高速公路多是國內的大型工程，會計的早期管理時期是企業經營管理的初級階段，在這個階段高速公路企業為提高工作效率而進行的生產管理的電子化過程。這個階段也可以說是電腦技術在企業中的應用，在電腦的不斷普及下，企業抓住了電腦能給企業的管理帶來很大的便利，所以在公司的管理中就引入了計算機，其中會計領域深受益處，計算機的應用改變了會計行業的整體面貌，或者說計算機讓會計的工作方式完全從一個形態進入了另一個形態，電子技術使會計的工作效率更高，并且結果更為準確，會計是企業的核心部分，會計工作效率的提高就是整個高速公路快速運轉的推動劑，在更為快捷的財務預算系統下，高速公路的施工進程得到很快的提升。所以說這個時期可以說是高速公路會計信息化的初始階段，雖然技術不成熟，但是卻給高速公路的建設帶來很大的幫助。
2. 高速公路企業會計的局域網單項應用時期。
對于高速公路的企業里，有著多個機構和部門，所管理的事物繁多，采購、規劃、設計、施工、養護、安全檢查等等多個方面的管理都需要高速公路企業來承擔，這樣就為單機的電子會計系統提出了挑戰，眾多事宜已經不再是單機的會計模式就能夠解決的問題，所以高速公路里會計就從單機電子信息系統向著局域網進行轉型，這個時期中高速公路會計已經不再是一個人的職責，而是一個由多人組成的系統的職責，整個信息網的系統中分工明確，每個會計負責不同的區域，最后再由總的會計對上述的各個部分進行整合結算。這樣就完成了高速公路會計的由單機向局域網系統的轉變。
3. 高速公路企業會計的內外流程一體化應用時期。
這個階段的高速公路企業會計管理的水平就非常高了，這個集成的信息化的系統中，能夠對整個高速公路企業中的各個環節進行精密的核算和嚴格的監督。這個時期的會計信息化是不斷按照現代化企業的發展要求而發展來的，具有系統性、準確性、全面性、完善性的特點。這個時期的企業會計信息系統是一個大型的智能化工具，可以自動的對高速公路中每個施工的環節進行把握，做出科學的預算，為企業找到最有效的施工設計方案?，F在很多軟件開發公司開發出了多個企業會計管理的軟件，實用并且安全，這是高速公路企業得以更為快速發展的有效工具。
高速公路企業會計信息化的發展在近幾年已經非常的完善，然而隨著高速公路企業運營管理模式的改變，會計的信息化也會不斷的升級，隨著企業對會計的要求做出新的改變。
三、高速公路企業會計信息化的意義
1. 信息化在高速公路企業會計核算中的意義。
對于高速公路這種大型的工程建設，核算是企業良好運營的大事，尤其是工程成本的核算，整個高速公路的設計、建設、施工、護理等都是企業的經濟活動，每個活動都關系著企業經營的成本，高速公路企業也是市場經濟的實體，同樣也要在保證工程質量的同時獲得利潤的最大化，科學的高速公路企業核算系統就為這種企業利益最大化提供了有力的幫助。
高速公路企業會計管理的信息化能夠促進企業核算的準確性和高效性。成本核算、支出和收益核算永遠都是一個企業的靈魂所在，也是企業能夠得以繼續正常健康發展的主要途徑，解決這一問題就需要有一套完善的高速公路企業資金預算系統，這個工作過程正是會計的職能之所在，會計是高速公路企業中資金運算管理的直接參與者，這就需要會計有一個科學完整的財政預算管理體系，而信息化系統就為這個體系提供了一個很好的平臺，這個平臺使企業會計的管理核算工作更加的便捷，更加的方便，信息化的實現多是靠計算機來完成，計算機固有的特點就是準確、快速也體現了出來。信息化對于高速公路企業會計的意義一方面就是在核算模式的升級，計算機使整個企業的數據運算系統能夠準確全面的進行，節省了人力，同時也節省了時間。
2. 信息化在高速公路企業會計監督中的意義。
監督是企業中會計的又一大職能，財政是企業運作的主要風向標，會計則是對風向標做出統計和計算的人，會計對高速公路工程流程中的每個細節做出統計計算，這種統計計算也可以說就是一種工程監督，會計會對工程資金細節問題進行綜合整理，哪邊出問題都可以反映在會計的統計計算結果中，尤其是像高速公路這種大型的工程中，有人會覺得工程大很難做到管理的全面，所以就會打工程的主意，這些都逃不過會計的法眼。信息化對于
--> 高速公路企業中會計的意義另一方面就在于監督管理上的便利。信息化不僅是一個完整的運算系統，更是一個科學的監控系統，能夠對存在的問題及時做出反映，在高速公路企業的監督管理中我們可以應用相關軟件，對企業進行全程的檢測，當會計的計算出現異?，F象時，軟件就能及時做出提醒，這樣就不至于像以前一樣，即使存在問題，被會計計算出來，但是由于沒有科學的分析軟件導致問題不能被發現，最后給企業帶來危機時才被人們注意。信息化在會計的管理中就很好的解決了這一問題。
信息化對現代企業的意義重大，尤其是高速公路企業的會計經營管理這一方面，在給會計的管理帶來準確便利的同時，還可以對整個市場的行情做出分析和判斷，能夠帶給會計第一手的市場信息，這些都是現代企業所需要的。所以高速公路企業中會計的信息化管理有重大的意義。
參考文獻：
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關鍵詞：事業單位；風險管理；內部審計；參與路徑
隨著國家對事業單位財政資金投入的加大，以及財政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業單位對財政資金的風險管理水平較低，運行效率低下，已經不適合現在的發展需求。如何防范風險，加強風險管理，已成為事業單位面臨的重要課題。與事業單位的其他部門相比，內部審計相對獨立，它能從事業單位全局角度識別和評估風險。根據國際內部審計師協會（IIA）的要求，內部審計要積極參與組織的風險管理。因此，借鑒企業在風險管理方面的先進經驗，根據COSO的ERM框架，使內部審計可以成為風險管理的“再管理者”，在事業單位風險管理中發揮重要的作用。
一、內部審計與風險管理概述
（一）內部審計概述。審計分為國家審計、民間審計和內部審計，其中國家審計和民間審計屬于外部審計，而內部審計的機構設置和人員配備都在組織內部。內部審計經歷了由財務審計、經營審計、管理審計和風險導向的綜合審計四個階段。從內部審計的發展過程來看，呈現職責范圍不斷擴大、靜態向動態轉變的特點。內部審計的發展過程完全是順應當時現實社會經濟環境的變化，也在現代事業單位治理的不斷完善過程中發展演變。國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準（2001年版）》修正了內部審計的定義，指出內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運營。同時，內部審計有必要采用一種系統和規范的方法來參與組織的風險管理、控制及監督過程，并進行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實現目標。根據這種觀點，內部審計的職能和范圍已經擴展到組織的風險管理、控制與治理程序。因此，現代內部審計既要關注財務數據，還要關注更廣泛的經營領域，在指導和監督組織合規經營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項風險管理狀況，以期實現組織的最終目標，為組織增加價值。
（二）風險管理概述。風險是指可能對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性。對于事業單位來說，風險是由于某種不利因素導致事業單位發生損失，并致使其目標無法實現或降低實現目標的可能性。風險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點，是能夠通過有效的管理達到有效控制和規避的。風險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業單位經營活動的始終，包括事前、事中和事后。風險管理的主要內容是采取一定的措施對風險進行檢測和評價，并使風險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國COSO委員會在2004年9月的《企業風險管理（ERM）———整體框架》中，提出了“全面風險管理”的概念?！叭骘L險管理”強調全面和全過程的風險管理。這同樣適用于事業單位。事業單位可以借鑒“全面風險管理”的理念，從事業單位目標制定一直貫穿到事業單位的各項活動中，用于識別那些可能影響事業單位的潛在事件和管理風險，使其在事業單位可以接受的風險偏好范圍內，從而有效確保事業單位實現既定的目標。
（三）內部審計與風險管理的關系。國際內部審計師協會（IIA）在2002年的《ERM：TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出：“在21世紀，風險管理將會變成組織管理的主要部分，這會影響公司如何被組織委派首席風險長向CEO和董事長報告，同時也會影響到內部審計的執行?！?005年，羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現代內部審計學》也認為：“風險管理應該成為內部審計計劃評估過程的組成部分，內部審計師要用一個正式的過程來幫助理解風險并盡力將工作集中在高風險領域。”在組織的風險管理過程中，內部審計師通過評估組織的內部環境、識別組織的風險事件、檢查組織的風險應對措施和評價關鍵的風險報告，能夠使得組織的風險得到有效的管理，從而保證組織有效的運行；另一方面內部審計師可以協助組織制定相關的風險管理戰略、指導制定相關的風險應對措施、強化組織對風險的報告，達到更好地為組織風險管理提供咨詢服務的目的。要注意的是，為了保證不損害內部審計的獨立性和客觀性，內部審計師不能設定風險偏好，不能對管理層做風險保證，也不能對風險反應進行決策，更不能代表管理層執行風險應對措施和承擔風險管理的責任。
二、內部審計參與事業單位風險管理的路徑
在COSO的《企業風險管理（ERM）———整體框架》中，風險管理包含內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控等八個要素，這些要素貫穿于企業風險管理的全過程。在ERM框架中，內部審計的職能是“通過檢查、評估、報告和建議，來幫助管理層和董事長或審計委員會進行有效的企業風險管理?！睂τ谑聵I單位，內部審計也可以作為風險管理的“再管理者”，首先從事業單位的風險環境進行評估，然后對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
（一）事業單位風險環境分析。環境會對組織目標實現產生不確定性影響。根據風險管理框架，風險環境分為外部環境與內部環境。對于事業單位來說，外部環境風險主要是國家法律法規及政策的變化、經濟環境的變化、科技的快速發展、自然災害及意外損失等。內部環境風險主要來源于事業單位經營活動的特點、資產的性質以及資產管理的局限性、人員的道德品質等。為了有效地參與風險管理工作，內部審計部門必須結合事業單位運行目標進行風險環境分析，將事業單位運行目標和阻礙運行目標實現的風險系統地加以聯系。內部審計首先要列出與組織目標相關的關鍵性成功因素和可能阻礙成功的風險因素，可以運用SWOT模型、KSF模型將識別的風險因素逐一列出，并從事業單位組織目標的角度分析判斷風險因素對組織目標實現的影響程度。同時，建立風險分析矩陣，將事業單位的運行目標與潛在的風險聯系起來。
（二）對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制
1、評估風險識別的充分性。事業單位風險管理工作的基礎是風險識別工作。風險識別就是指對事業單位所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。也就是說，要確定事業單位正在或將要面臨哪些風險。內部審計人員必須保證風險識別的充分性，保證所有重要的風險都被識別出來。內部審計人員應該結合事業單位的組織目標，檢查和評估有關單位和職能部門對風險的識別、檢查，并提出建議，通過取得的證據來評價事業單位風險管理部門是否全部識別出事業單位所面臨的主要風險。內部審計部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、流程圖分析、資產負債表分析、因果關系分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。
2、評估風險級別的適當性。事業單位風險管理部門識別所有潛在的重要的風險后，會對這些風險的等級進行測量，也就是對這些風險級別進行評估。內部審計人員要對事業單位風險管理部門做出的風險評估結果進行再次確認，以確定其是否恰當，并修正不恰當的風險評估結果。在風險評估的再次確認活動中，內部審計部門要運用管理工具和技術分析風險。首先，要建立風險評價指標體系，收集并整理相關資料，對風險因素進行分析；其次，根據預先確定的風險評價指標體系，對已識別的風險事件進行定性分析和定量分析，從而實現對風險有效的計量。評估要注意與事件相關的不利事件；最后，進行綜合評價，對比和分析內部審計部門與事業單位風險管理部門的結論，對風險評估進行再檢驗，確定其是否恰當。
3、評估風險應對措施的合理性。在風險被識別和評級以后，就應該采取措施減輕風險，將風險降低到可接受的水平，以及增加所期望的結果發生的可能性。事業單位可以根據組織預先設定的風險偏好，來采納風險應對的方法。風險應對的方法，有風險處理、風險規避、風險轉移和風險接受四種。內部審計部門要對風險管理部門采取的風險防范措施進行檢查，并評估其是否充分、得當。內部審計師在評估風險應對措施時應考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔風險所付出的代價的比較；（2）此風險所致損失的概率和程度的大?。唬?）是否具有處理風險的技術。如果缺乏充分的風險控制措施，在這種情況下，內部審計部門應當提出改進措施和建議，以加強事業單位的風險管理，從而降低風險損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L險、損失控制、分離風險單位、非保險方式的轉移風險（包括轉移風險源、簽訂免除責任協議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。
4、跟蹤與評價風險控制活動。在選擇與實施風險應對措施以后，管理者就需要實施控制或其他可減輕風險的活動，將風險控制在一定的水平。事業單位風險控制是對事業單位整個風險進行控制的活動，控制活動貫穿于整個組織，包括：批準與授權、證實、觀察、鑒定、協調、經營成果復核和資產實物保全等。內部審計部門要跟蹤風險控制活動，并及時評價風險控制效果。內部審計部門要測試這些控制活動的有效性。內部審計部門可以采用流程圖法和調查表法，將測量結果與高層管理者設定的目標進行對比，如果超出了限度，內部審計部門就應該及時將背離結果向高層管理者匯報，以便于高層管理者決策。
（三）確保信息正確及時地傳遞與溝通。實現風險管理信息的傳遞與溝通是有效實施事業單位風險管理的必要條件之一，其功能是將事業單位內外部的相關風險管理信息進行確認和傳遞，以監督事業單位各部門及其成員有效履行各自的職責。內部審計部門可以通過信息技術和定期的內部報告，將與風險有關的信息在事業單位內展示。內部審計部門要保證這些信息能夠正確及時地傳遞給管理部門、供應商、消費者等利益相關者，并且就風險管理方面的信息進行溝通。
三、內部審計參與事業單位風險管理應注意的問題
（一）將內部審計全面融入風險管理。從國際內部審計師協會對內部審計的新定義就可以看出，內部審計的職能和范圍已經不限于監督和評價，而是擴展到了確認和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業將會在競爭中淘汰?，F在，事業單位運行環境日益復雜，風險管理在組織管理中非常重要。因此，內部審計人員要擴展內部審計的職能和范圍，積極參與風險管理，樹立為客戶服務的理念。在實踐中，內部審計部門應該是在審計委員會的領導下，將風險管理融入到內部審計的體系中，使得內部審計成為風險管理的重要組成部分，從而充分發揮其作用，能夠更好地為風險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴格區分內部審計與風險管理的權利與責任。
（二）兼顧內部審計的獨立性和客觀性。獨立性是內部審計的靈魂，這要求內部審計部門獨立于管理部門。而組織的風險管理又強調內部審計人員要與事業單位管理層之間進行溝通。而國際內部審計師協會（IIA）實施建議的“雙報告”模式可以比較有效地解決這個問題，使得內部審計能夠兼顧獨立性和客觀性。具體而言，就是內部審計部門在職能上向審計委員會報告，在行政上向事業單位負責人報告。職能性報告關系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報告關系則能夠取得最高管理層的支持，進而獲得被審計部門的合作，還能夠避免有關職能部門的干擾。“雙報告”模式能夠較好地處理內部審計與組織的治理機構和管理層之間的關系，也能夠保證內部審計的獨立性。
（三）優化內部審計部門的人力資源管理。為有效參與事業單位的風險管理過程，評估和應對事業單位所面臨的風險，內部審計人員不應局限于會計專業和審計專業，應該適當吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業人才，優化內部審計隊伍，滿足事業單位風險管理的需要。同時，在事業單位內部可以建立人才流動機制，實現內部審計人員的內部流動。這樣能夠使事業單位成員對事業單位范圍內風險和控制有關的知識有一個全面的了解，還可以使得內部審計人員與事業單位其他職能部門的人員保證良好人際關系，從而有利于事業單位的風險管理工作，提供風險管理的效果。
（四）提高內部審計人員自身素質。內部審計工作本身就是一項復雜的工作。而在新形勢下，內部審計人員還要參與事業單位的風險管理，應用專業技術知識來預防和減少事業單位的風險，在風險控制和改進組織治理的效果方面發揮咨詢和服務作用。這樣就要求內部審計人員從以下三方面提高自身素質，才能勝任風險管理工作。首先，內部審計人員要掌握一定的信息技術。面對事業單位普遍使用的信息技術和日趨復雜的運行環境，要想有效行使風險管理職能，必須要掌握計算機輔助審計技術和其他數據分析技術；其次，內部審計人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風險管理，提供建設性的意見，內部審計人員需要深入調查內部控制和經營管理的現狀，取得被審計部門的理解、參與和合作。在這過程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內部審計人員還應具備創造性的思維模式。事業單位經營風險存在的原因是由于其內外部環境中充滿了不確定的因素，內部審計人員有創造性的思維模式，才能適應不斷變化的環境，進行有效的風險管理。
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