發布時間：2023-03-29 09:22:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務報表論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、所有權理論
（一）主要思想與編制目的
所有權理論認為會計主體與其終極所有者是一個完整且不可分割的整體，立足點是編制合并財務報表的企業對另一企業經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權。因此，編制合并財務報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關系，強調的是母公司實際所擁有而不是實際所控制的資源，這種過于穩健的做法與控制的實質背道而馳。但是，它解決了屬于兩個或兩個以上企業集團公司合并財務報表編制的。
（二）合并財務報表的編制
在只強調擁有關系的所有權理論下，采用的是比例合并法對被聯合控制主體的財務報表進行合并，即按投資比例將被投資者的資產、負債、收入和費用等項目的金額納入相應項目之中，不屬于控制者的部分在合并財務報表中不予反映。因此：
1.既不出現少數股東權益，也不出現少數股東收益。
2.子公司凈資產的計價：按母公司購買成本的公允價值，只將母公司對子公司權益的應享份額納入合并報表。
3.商譽及其歸屬：在合并報表中，商譽等于母公司投資成本超過其對子公司凈資產應享份額的公允價值的差額，也只歸屬于母公司。
4.集團內部交易產生的損益：母公司與子公司之間交易的未實現損益按母公司的持股比例抵銷。
二、經濟實體理論
（一）主要思想與編制目的
經濟實體理論強調構成母、子公司關系各獨立企業組織的形式，故認為少數股權股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權利大小之分，但卻同屬于一個經濟實體，應當一視同仁對待。因此，編制合并財務報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點與所有權理論有著明顯的區別。在經濟實體理論下，合并財務報表是整個經濟實體的財務報表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個體開展經營活動的信息，側重于單一管理部門對整個經濟實體的控制，合并報表的使用者既包括多數股東又包括少數股東。
（二）合并財務報表的編制
1.少數股東權益：以子公司全部凈資產所隱含的公允價值為基礎，屬于合并所有者權益的一部分，應在合并資產負債表中所有者權益項下單獨列示。
2.少數股東收益：屬于少數股權的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項下。
3.子公司凈資產的計價：在用購受法編制合并報表時，對于子公司凈資產，不論其屬于母公司還是屬于少數股權的部分，均按母公司所花代價隱含的公允價值加以反映。也就是說，多數股權的凈資產和少數股權的凈資產在合并報表中的計價是相同的，對同一資產項目進行的是單一計價----企業合并日的購買價格。然而，在合并時母公司的凈資產仍按賬面價值反映，這樣，會存在合并資產負債表計價的雙重性問題。
4.商譽及其歸屬：商譽通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產公允價值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產（包括商譽）都按公允價值計價，因此，商譽應歸屬于子公司，那么自然也應分攤到少數股權中，即商譽由全體股東共享。
5.集團內部交易產生的損益：企業集團內部交易所產生的未實現損益或推定損益，應當全部予以抵銷或確認，而不論是順銷還是逆銷。
三、母公司
（一）主要思想與編制目的
母公司理論強調合并財務報表是母公司財務報表的擴展，側重于母公司股東的利益。因此，合并財務報表的編制目的是為母公司股東服務，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據了重要性原則，并假定任何報表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認為，在集團中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對信息的主要要求，其他利益主體（包括少數股東）對會計信息的基本要求也會得到大體上的滿足。
（二）合并財務報表的編制
值得注意的是，母公司理論并沒有獨立、邏輯一致的理論基礎，而僅僅是所有者理論和實體理論的折衷。具體到合并財務報表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內核，吸收了經濟實體理論的合理外延。因此，在合并財務報表編制的實務方面可操作性更強，在實務中廣為采用。
1.少數股東權益：以子公司全部凈資產的賬面價值為基礎。為使合并財務報表公允的反映單一經濟實體的經營成果和財務狀況，少數股權的所有者權益性質應予忽略，因此，當少數股權對子公司凈資產的要求權既不作為負債，也不作為所有者權益，而是作為一個單獨項目列示于負債與所有者權益之間，這使得合并財務報表的使用者對少數股東權益的性質產生了困惑。
2.少數股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項目。
3.子公司凈資產的計價：在用購受法編制合并報表時，對子公司凈資產中屬于母公司的部分按公允價值反映，而屬于少數股權的部分則仍保持其賬面價值。這樣，對子公司可辯認凈資產的計價充分體現了成本原則，即在子公司的可辨認凈資產價值中，屬于母公司權益的部分按權益取得日的歷史成本----當日市價計量，而屬于少數股東的部分并未被購買的，仍應保持被購買前的賬面價值。然而，造成了對子公司同一項目采用雙重計價標準，違背了一致性原則，同時信息的相關性也受到。
4.商譽及其歸屬：商譽是母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產公允價值的差額。商譽歸屬于母公司，即商譽僅列示屬于母公司的部分。
5.集團內部交易的損益：對公司間交易所發生的未實現損益或推定損益，只抵銷或確認屬于母公司的份額。一般來說，順銷按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權益比例進行抵銷，但實務中往往按100%予以抵銷，這是因為，只有行使控股權的母公司才能決定諸如集團內公司間的內部銷售價格，并承擔公司間全部交易風險。
（一）期末存貨可變現凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-800=200萬元，集團計提存貨跌價=900-800=100萬元，個別報表計提跌價>集團計提存貨跌價，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：資產減值損失1002.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，期初集團存貨跌價余額=100萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=100×50%=50萬元，故應轉回個別報表中多沖減的營業成本=100-50=50萬元。借：營業成本50貸：存貨—存貨跌價準備50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-480=20萬元，個別報表轉回跌價=200-100-20=80萬元，集團角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現凈值480萬元，期末集團存貨跌價余額=0萬元，集團轉回跌價=100-50-0=50萬元，故個別報表多轉回跌價應沖回，沖回多轉回跌價=80-50=30萬元。借：資產減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30
（二）銷貨方成本<期末存貨可變現凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-960=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，應將個別報表計提的跌價準備沖回，沖回多計提跌價=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：資產減值損失402.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表計提跌價=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=40×50%=20萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=0×50%=0萬元，故應轉回個別報表中沖減的營業成本20萬元。借：營業成本20貸：存貨—存貨跌價準備20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，個別報表計提跌價=100+20-40=80萬元，期末集團存貨跌價余額=450-400=50萬元，集團計提跌價=50+0-0=50萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價準備30貸：資產減值損失30
（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄因個別報表計提跌價=0，集團計提存貨跌價=0，故在合并報表時無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄：因期初個別報表跌價=0，期初集團存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進行銷售結轉。當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，個別報表計提跌價=50+0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，集團計提跌價=0萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：資產減值損失50
二、內部交易產生存貨中未實現內部銷售虧損時，合并報表的抵銷會計處理
（一）期末存貨可變現凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表跌價=900-700=200萬元，集團存貨跌價=1000-700=300萬元，應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：資產減值損失100貸：存貨—存貨跌價準備1002.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，集團存貨跌價余額=300萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價準備100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=300×50%=150萬元，故應補沖減營業成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：營業成本50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表轉回跌價=200-100-0=100萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團轉回跌價=300-150-50=100萬元，故無需對本期轉回跌價調整。
（二）購貨方成本<期末存貨可變現凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團計提存貨跌價=1000-960=40萬元，應補提跌價準備=40萬元。借：資產減值損失40貸：存貨—存貨跌價準備402.2014年連續年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=0萬元，集團存貨跌價余額=40萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價準備40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=0萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業成本=40×50%=20萬元，故應補沖減營業成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價準備20貸：營業成本20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-400=50萬元，個別報表計提跌價=50-0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，集團計提跌價=100+20-40=80萬元，故個別報表少計提跌價應補提，補提跌價=80-50=30萬元。借：資產減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30
為適應新的經濟形勢，事業單位會計制度也經過了重新修訂，進一步優化和完善了會計制度，有效解決了舊會計制度中存在的一些問題，取消和增加了一部分會計科目，進一步規范和調整了會計科目。但是，新會計制度依然存在一些問題，這些問題不利于事業單位的發展和財務會計管理。舊會計制度沒有詳細的編寫現金流量表，不利于事業單位的資金管理，對事業單位的發展形成了不利的影響，新會計制度為了加強資金管理，會計管理工作中將編寫現金流量表作為工作內容的一部分，并引進了權責發生制，但由于缺乏科學的編寫依據，依舊造成了一些問題，事業單位的資金管理依舊存在一些問題，阻礙了事業單位的發展。
二、完善事業單位財務報表體系的具體途徑
新形勢下，事業單位要突出自身管理的優勢，在經濟發展中充分發揮重要作用，必須加速推進體制改革工作，優化和完善會計制度，建立健全財務報表體系，真實、可靠的反映事業單位資金運動情況，加強資金管理，樹立良好的社會形象，促進事業單位的發展。
（一）完善事業單位財務報表體系下的資產負債表
舊會計制度下資金負債表的恒等式存在問題，不能從動態上反映單位資金運動情況，不能真實、準確的反映資產和負債之間的關系。因此，新事業單位會計制度下的財務報表體系，必須正視資產負債表恒等式不合理的問題，事業單位的資產負債表應該逐步向企業資產負債表的恒等式過渡，即由“資產+支出=負債+凈資產+收入”變為“資產=負債+所有者權益”，并結合事業單位的獨特性，在使用的過程中不斷完善和優化，現階段，事業單位的累計折舊和累計攤銷已經加入了固定資產和無形資產，對單位固定資產和無形資產進行了管理，有效加強了事業單位的資產管理。除此之外，事業單位還借鑒有關制度，將收入和支出從資產負債表中獨立出來，更加真實地反映了事業單位的資產和負債，并增加了對負債的詳細說明表，準確、可靠的反映了事業單位資產和負債的財務情況，使會計信息對等，為事業單位負責人規劃發展計劃提供了可靠的數據保障，有效促進了事業單位的財務會計管理，對事業單位的發展起著促進作用。
（二）完善事業單位財務報表體系中與資金有關的報表
舊會計制度下，事業單位資金核算的時候經常會出現等式不平衡的情況，新會計制度有效解決了這個問題，新會計制度取消了一些會計科目，促進了等式平衡，更加真實、準確的反映事業單位資金運動情況，取消的科目主要體現在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內容并入了新的會計科目進行核算，使核算結果更加科學、合理，取消的會計科目內容包括：借入款項、轉款支出、撥入轉款等，恒等式計算內容發生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會計科目更加準確，對資金核算具有重要意義。新會計制度也適當增加了一部分會計科目，更加準確的對單位資產出售、報廢以及固定資產累計折舊進行核算，存在的會計科目包括：短期借款、長期借款以及財政撥款結轉結余等，這些科目的增加完善了會計科目體系，對會計信息的準確性和完善性提供了充分的保障。完善財務報表體系中與資金有關的報表，可以加強事業單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發揮事業單位在經濟發展中的重要作用。
（三）彌補財務報表體系的缺陷
對財務報表中的相關附注進行嚴格規定，在編制財務報表體系的時候，詳細、全面的反映事業單位相關財務信息，為報表使用者提供準確、可靠的數據作為參考，提高國有資產管理的透明度，提高社會公眾對事業單位的信任度。除此之外，事業單位要結合實際情況，增添一些不對外公開的輔報表，將這些報表作為月末核算和參考依據，彌補財務報表體系中存在的不足和缺陷，提高事業單位會計信息和準確性和可靠性，提高事業單位財務會計工作的質量和效率，在社會經濟發展的過程中，充分展現事業單位的職能和作用。
三、結束語
1.加劇凈資產和凈利潤的波動性。采用公允價值計量后，上市商業銀行的財務狀況和經營成果將與宏觀經濟環境聯系更為緊密，資本市場上利率、匯率等的變化和經濟環境的變化都會通過公允價值計量反映到銀行的財務報表中。另外，對凈利潤有直接影響的交易性金融資產（或負債）和衍生金融工具，其公允價值變動直接計入當期損益。因此大規模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商業銀行受市場狀況影響的就會非常大，甚至面臨破產。
2.股東權益。公允價值變動對股東權益的影響主要包括直接計入資本公積的可供出售金融資產的公允價值變動，以及計入當期損益并最終影響股東權益的公允價值變動損益。其影響的大小由于各家銀行持有可供出售金融資產規模和結構的差異而定。
3.存款準備金，減值準備等項目。隨著公允價值計量模式在銀行的廣泛應用及其財務報表的充分披露，將導致損益的波動迅速反映到財務報表之中，擴大銀行業績的波動效應。更為突出的是，隨著銀行經營業績的下降及隨之而來的金融資產貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結構情況下，將嚴重影響銀行的聲譽。為此，銀行也許不得不提高撥備覆蓋率，銀行監管部門也不得不提高存款準備金率以應對可能到來的各種風險，從而造成銀行財務彈性的下降。
二、完善我國商業銀行采用公允價值計量的對策
通過上述分析,我們知道公允價值計量對商業銀行財務報表的影響既有積極的,如更準確的反映金融資產的價值；同時也有消極的。這大大增加了商業銀行財務狀況和經營成果的不確定性。采用公允價值計量是我國商業銀行提高信息質量、增強經營能力以及與國際接軌的必然選擇。然而，公允價值計量所涉及的重要概念以及不少實際重大問題還沒有得到完全解決，它的實施必然對我國銀行業乃至整個金融體系產生重大影響和沖擊。隨著我國國有商業銀行的改制上市以及公允價值在金融工具準則中的大量運用，公允價值計量不僅孕育著巨大的機遇，還潛伏著諸多危害金融安全和經濟穩定的因素。因此，我們要充分考慮公允價值計量帶來的各種負面影響，并有針對性地制定科學的方案，從而使公允價值計量在上市商業銀行乃至整個國民經濟中發揮積極作用。下面筆者將針對不同的主體提出關于公允價值計量在我國商業銀行應用的一些對策。
1.應建立合理的公允價值評估方法體系。目前，我國關于上市商業銀行運用公允價值計量模式的問題，從理論研究到實務操作都還不成熟。現有的會計理論成果提供的會計計量方法在實際操作中都有不同程度的困難。因此，如何尋找一個合理的、能體現公允價值本質的計量方法，并將西方國家先進的會計理論和方法與我國的會計實踐有效地結合起來，是所有會計理論研究和實務工作者需要進一步探討的重要問題。在這方面，我國上市商業銀行應努力學習和借鑒國外商業銀行的經驗，并引進先進的技術和人才，特別是數據庫技術的引入，逐步建立上市商業銀行資產負債管理系統和風險管理系統等專業化系統，完善上市商業銀行管理信息系統，為公允價值的準確估值提供技術支持。
2.會計準則制定者應加強對公允價值獲取相關信息披露的規范。由于種種原因，可靠性是公允價值運用面臨的一大難題。筆者認為，在今后準則、規章和指南的修改過程中應該強化披露與公允價值的獲取相關的信息，以幫助報表使用者分析和評價公允價值會計信息的相關性和可靠性。在遵循重要性原則的基礎上，公允價值信息應至少披露以下內容：每一資產負債項目公允價值獲取所采用的具體方法及原因；在確定采用某種公允價值獲取方法后，應列示影響該方法使用的重要因素的具體情況，如在采用期權定價法時，應重點說明該方法的適用性以及各基本參數的獲取情況等；重大重估差異及其成因。對一些公允價值與其賬面成本差異較大的項目，應重點說明其影響及形成的環境和原因。
3.上市商業銀行應加快內部評級體系建設。公允價值可靠計量的條件之一是要求等級由獨立評級機構評定，并且其現金流量可以合理估計。2004年6月26日巴塞爾銀行監管委員會了巴塞爾新資本協議的最終稿，其核心內容是針對信用風險計算資本要求的內部評級法（IRB）。目前，盡管我國上市商業銀行已經使用了企業信用等級評定和貸款風險五級分類等一些分類評級手段，但其不論在評級方法本身的科學性、數據的采集和加工還是在評級結果的驗證以及評級體系的系統性等方面較先進的國際性銀行的評級體系而言都存在較大差距，與巴塞爾新資本協議要求的IRB評級體系相差甚遠。因此，無論是從適應新的國際監管框架的角度還是從銀行提升自身風險管理水平的角度考慮，一個完善有效的內部評級體系對于我國商業銀行來說都具有重要的現實意義。
（一）2011—2013年上市公司財務報表
審計報告意見匯總中國注冊會計師協會公布數據，截止2014年4月30日，共有40家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2534家上市公司出具了2013年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2450份標準無保留的審計意見，57份帶強調事項段的無保留意見，22份保留意見，以及5份無法表示意見的審計報告。與此同時，截至2014年4月30日，共有40證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1141家上市公司出具了2013年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1096份是標準無保留意見內部控制審計報告，35份是帶強調事項段的無保留意見，9份否定意見，以及1份無法表示意見的內部控制審計報告。
（二）2011—2013年上市公司內部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013年被出具非標準內部控制
審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011年沒有，2012年只有6家，在2013年卻達到了21家。
（四）非標內部控制審計報告增加原因分析
（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。
（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
二、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。
（二）案例分析
1.華銳風電
（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126853.54萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。
（2）華銳風電公司2013年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32924.13萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在2012年與2013年分別取得利潤總額為-71011.26萬元和-331244.50萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。
（3）華銳風電公司于2013年5月、以及2014年1月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。
2.上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013年11月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013年12月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。
（2）注冊會計師認為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。
（3）注冊會計師發現在2013年12月31日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。
三、結論
1、貫穿式案例教學法
所謂貫穿式案例教學法，就是挑選出兩個或以上的上市公司，通常這兩個公司具有一定的可比性，比如同行業、規模相似和發展狀況相近等。可以通過在分析整個財務報表的過程中，加以對比、研判和分析，使大家在了解這幾個上市公司的同時，也能夠通過財務報表中各財務指標的比對更深刻的了解財務指標和如何進行分析。例如，在財務報表分析課程講解中，將四川長虹和深圳康佳兩個公司作為比對分析，從財務報表的償債能力、盈利能力、流動能力到發展能力都將這兩個公司進行比對分析，使得財務指標的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學生認識到財務指標不是簡單存在，而是伴隨著當時經濟背景和公司特定特征來綜合分析的。
2、特定式案例教學法
所謂特定式案例教學法，就是財務報表分析課程講解過程中，針對某種財務能力或者某個指標，選取一些真實的上市公司，通過分析它們的財務報表和真實發生的案例，來闡明這種能力或指標的含義。這既可以激發學生學習的興趣，滿足他們的好奇心，也可以簡明易懂的解釋給學生。例如，在講到財務報表中營運能力的時候，我們舉出李寧和安踏兩個公司，在提出為什么李寧業績下降，而安踏卻上升的問題時，通過比對它們的存貨周轉率、應收賬款周轉率等營運能力指標，使學生可以清楚地看到兩個公司營運能力的差別，也了解了營運能力在企業財務分析中的重要性。
3、研討式案例教學法
所謂研討式案例教學法，就是將財務分析中有疑問的、必須結合公司特征或時代背景的問題提出來，讓同學們針對這些問題在課下準備、課上分組、統一研討等形式進行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習、探討問題可能的結果。該種案例分析教學法在激發學生興趣的同時，也促使他們積極思考、聯系實際，在獲得相應結果的同時，也加深了對知識的理解和聯系實際的能力。例如，在講到公司財務營運能力時，通常會說存貨周轉率越高，企業營運能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結合公司案例來解釋。顯然，通過這種研討式案例學習，可以起到良好的教學效果。
4、綜合式案例教學法
所謂綜合式案例教學法，就是在圍繞財務分析的某一章節，或者整個公司財務狀況，進行財務分析時，通過引入某一有特色的上市公司作為例子，來整體分析該公司某方面財務能力或整體財務能力狀況。利用上市公司案例來綜合分析公司財務整體狀況，有利于學生對財務分析狀況的整體把握，并實際應用于公司中，從而使學生既有興趣，又能強化知識的理解和應用。例如，可以講貫穿式研究的案例最后做一個綜合性分析，既將分項研究聯系成一個整體，實現前后貫通，又將案例公司財務狀況做了一個全面分析和描述。
二、案例教學分析方法的準備和應用
1、針對具體教學內容，采用不同的案例教學方法
財務分析課程的案例教學應針對不同的、具體的教學內容，采用不同的教學方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節的開始都采用引例式案例教學方法，不拘泥于固定的案例表達方法；財務分析的概念、目的、信息基礎等基礎理論主要以認識、介紹公司財務報表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財務舞弊事件分析使學生認識到財務報表的意義和重要性；具體的會計報表分析、財務效率等指標分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財務指標分析更易于理解、掌握；針對財務綜合分析及財務績效評價、前景預測和價值評估等應用內容，更多的采用綜合式案例教學法，輔以研討式案例教學法。這樣才能使學生全面掌握財務分析的整體狀況和具體應用。因此，各種案例分析方法并不是沒有目的的隨意使用，而是有機結合，交叉應用，以達到更高的教學效果。
2、針對不同案例教學方法，精心設計和編寫案例
財務分析教學方法的實施首先需要依賴于教師充分的準備和設計，這主要表現在財務分析教學案例的撰寫。這需要掌握以下幾個基本原則和注意事項：首先，應根據相應的教學內容和教學目的的需要來選取相應的案例教學方法，并進行相應的撰寫和設計。案例教學方法和應用都是基于相應的教學目的和提高教學效果來設計編寫的，不能只是簡單地通過花哨的案例來引起學生的興趣，而沒有達到真正的教學目的。其次，案例的選取應盡量選擇最新的、具有代表性和與教學內容貼切的上市公司案例。這可以通過查找相關書報資料、財經網站等途徑獲得實際案例，也可以根據平時搜集的實際財經事件自我編寫案例，或者找一些業績較優、較差或具有熱點效應的上市公司，以他們的財務報告及重要財務事項為基礎、結合相關教學內容編寫案例。再次，應以公司財務報表作為案例選取基礎，以圍繞財務報表中財務指標引發的問題作為研究核心，擯棄大一統的、籠統的財務案例進行簡單充斥。
3、針對不同案例教學法，采用不同的學習方式
針對不同的案例分析法，學生可以在不同的場合、以不同的方式進行學習、討論和總結。具體有以下幾個方面：
（1）課下準備：對于研討式、總結式和部分特定式案例教學方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學生提供相關案例資料，或者給出相應的題目、背景資料讓學生根據案例討論要求查找和閱讀相關資料，獨立做好必要的分析，為案例討論和學習做好充分準備。
（2）課堂講授：對于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問題的提出比較直接，問題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發學生思考，通過學生解答逐步得出。
（3）課堂討論：對于研討式、綜合式案例分析教學，可采用兩種學習方式進行，一是課堂提問、逐步誘導的方式對案例進行分析討論；二是通過課堂分組討論，中間總結提醒和最后總結闡述來進行。這可以以分組的形式進行，也可以集中討論的形式進行。
財務報表使用者在對上市公司所遞交的財務報告進行分析閱讀后，通常會直接通過財務報表數據對企業的盈利能力、運營能力、償債能力以及發展能力進行全面的分析，完全忽視了將該數據中需要剔除的部分刪掉，比如將企業中還未實現的利潤以及非經常性損益進行剔除和處理、對企業存在的不真實資產以及負債進行剔除等。對于企業一般投資者而言，常常會對上市公司的實際收入與利潤質量、負債與資產質量等不加以全面的分析與研究。
同時，所制定的財務指標僅僅作為分析者的參照依據，要想更深入的分析，還必須由企業內部與外部環境來決定，并且，和分析者的角度也有著密切的關系。比如，存貨周轉率能夠將存貨變現能力的高低程度全面的反映出來，報表使用者實際分析過程中，應全面分析企業當前所處的行業特征、存貨結構等各環節，從而獲悉企業實際營運能力。資產負債率主要將債權人權益在企業整體資本中所占的比率充分的體現出來，不管是債權人，還是企業經營者，該指標均是相關者決策過程中所采用的核心指標，不過，他們有著各自的考慮角度。
優化現代企業財務報表分析的具體措施
（一）進一步增強報表分析者的綜合素質與綜合能力。實際中，無論使用的是哪一種財務報表分析法，能否獲取準確的分析結論，完全依賴于工作人員的判斷力。應定期對從事該工作的人員進行相關知識的培訓，以確保他們具有較高的綜合素質以及報表指標的判斷和解讀能力，同時，還要加強培養他們掌握與了解市場營銷、會計、戰略管理等諸多的知識，充分利用先進的財務報表分析法及其有效工具，實際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關問題時，有著較高的判斷能力、運用能力等，以幫助企業領導者做出正確的決策，從而對財務報表分析中存在的問題進行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。
（二）對資源的效能結構和企業創新能力加以分析。怎樣才能將企業中所涵蓋的資源作用全面挖掘與發揮出來，是每個管理人員必須重視的一大環節。企業中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業中人力資源效益情況，對于進一步優化內部人力資源配置有著重要意義；分析企業政策效益，能夠清晰的獲悉企業所制定的財務策劃、稅務籌劃作用是否有效的發揮。在對企業發展潛力進行評價時，一項核心指標就是無形資產，加強分析其的效益，能夠準確的檢驗出企業無形資產中實際運營能力。企業發展過程中所蘊含的內在動力體現的是科學技術的進一步創新，在進行財務分析過程中，必須加強分析企業所具有的科技創新能力，這對于企業未來中的持續發展具有重要的現實意義。
（三）利用諸多的分析方法對企業實際財務狀況與經營成果進行綜合評價。首先，將定性與定量兩種分析有機的結合起來；在進行定量分析時，所做的判斷應是定性的，并在此基礎上，更深入的做好定量分析與判斷工作。其次，將動態與靜態兩種分析有機的結合起來；應進行動態分析，在對企業以往的情況全面了解后，對現階段企業情況可能會產生的結果加以分析，從而幫助企業對自身未來發展情況進行一番預測。另外，將個別與綜合兩種分析有機的結合；由于財務指標的數值有著相對性，
所以，即使是相同的指標數值在不同的情況下所反映的問題各不相同，有時候，所得的結論呈現出了相反的現象。比如，涵蓋在資產管理比率中的應收賬款周轉率指標越高，不僅反映了企業具有較高收賬效率、較好質量，同時，企業所制定的信用政策十分的嚴格也會導致該現象的發生，一定程度上給企業帶去了諸多的負面影響，致使其原有的某些機會成本不復存在。所以，實際財務分析與評價過程中，僅依賴于單個指標是很難將問題充分說明的，應按照某一指標對其他方面所造成的影響程度加以全面、深入的分析，唯有如此，最后所得出結論才是精確無誤的。
當前，企業所面臨的外部環境極其的復雜，且變化多端，在對這些外部環境進行定量時，具有較大的難度，不過其會直接的影響到企業財務報表狀況及經營成果。所以，進行定量分析過程中，要有定性的判斷，并在此基礎上，更深入的做好定量分析與判斷工作，將人的豐富經驗及量的準確計算在企業中所占的功能作用全面的發揮，以提高財務報表分析水平。
會計政策變更是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。一般情況下，企業采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業可以變更會計政策：第一是法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;第二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
會計估計是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。由于企業經營活動中內在的不確定因素，許多財務報表項目不能準確地計量，只能加以估計，而估計過程涉及以最近可獲取的信息為基礎所作的判斷。但是，估計畢竟是就現有的環境狀況對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經驗，可能不得不對前期的估計進行修訂，但是會計估計變更的依據應當真實、可靠。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：一是由于賴以進行估計的基礎發生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經驗。
當會計政策、會計估計變更時，企業應根據實際情況來確定調整方法。在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數切實可行時，要采用追溯調整法調整，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，計算累積影響數將變更后的會計政策追溯到比較財務報表的最早期初留存收益;而在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行時，則采用未來適用法，將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項。而按照會計準則，對于會計估計的變更，只能選擇未來適用法。通過對準則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報表產生影響;而采用追溯調整法會對本期和前期都產生影響。但對基于各種利益視角的報表分析者而言，同一個會計政策變更對不同的利益相關者的影響是不相同的。
會計準則的經濟后果說是在20世紀60年代才出現的一種現象，它是和技術說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發展，經濟后果學說代表了會計思想的真正革命。經濟后果問題的提出，改變了人們對會計的認識。會計不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關者帶來不同的經濟后果。一直以來，會計規則制定者都在假設會計的效果是中性的，而經濟后果問題的提出，使制定者能夠正視經濟后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經濟后果學說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認為從20世紀60年代起，美國的會計職業界就注意到，在規則制定過程中第三方干預會使會計準則的制定變得極為復雜。澤弗將經濟后果定義為會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經濟后果的。WilliamRScott在其《財務會計理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經濟后果定義為經濟后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上來說，經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇(也就是會計選擇)影響公司的價值等同于經濟后果。從中我們可以看出，會計準則不是一種純粹的技術規范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業績的捷徑。
國內學者認為，會計的經濟后果學說是指各社會經濟主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉移而帶來的社會性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生影響。會計準則經濟后果產生的途徑分四個步驟：由權威機構制定、頒布會計準則;企業根據所頒布的會計準則，進行會計政策選擇，設計符合本企業特點的財務會計系統;本企業的財務會計系統生成會計信息的載體會計報告;會計報告傳遞給相關方，如政府、投資人和債權人等。
