發(fā)布時間：2023-04-12 17:44:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)銀行審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，是否保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域。
（二）貸款的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，是否審貸分離。
（三）貸款的發(fā)放是否越過規(guī)模，有無一味擴大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。
（四）對關(guān)系人貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定，有無放寬貸款條件，有無發(fā)放信用貸款、擔(dān)保貸款。
-
（五）審查貸款集中風(fēng)險，看有無向一個或一組關(guān)系密切的借款人超比例發(fā)放貸款。
（六）貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權(quán)是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產(chǎn)權(quán)，使用權(quán)與處置權(quán)關(guān)系。（2）抵押物是否處于被監(jiān)管狀態(tài)，是否為允許自由買賣的財產(chǎn)，是否已進行保險，風(fēng)險程度如何，保險權(quán)益是否能轉(zhuǎn)讓給抵押權(quán)人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續(xù)是否完備。（4）抵押物產(chǎn)權(quán)證明所指向的財產(chǎn)標(biāo)的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數(shù)量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經(jīng)法律公證。
（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。
（八）貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無擅自或變相改變利率，違規(guī)競爭。
（九）貸款分類是否真實、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無隨意調(diào)整，虛報貸款質(zhì)量。
二、信貸質(zhì)量審計的方法
（一）符合性測試
在全面了解銀行貸款的基礎(chǔ)上，正確評價貸款控制制度，確定審計重點，把握審計方向。
1.內(nèi)控制度的健全性、有效性
內(nèi)控程序測試一是通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況。二是穿行測試，即抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。
控制測試?？刂茰y試是為了獲取審計證據(jù)，證實銀行內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行的有效性。一是設(shè)計測試，即內(nèi)控制度和程序的設(shè)計是否合理，能否有效發(fā)揮和控制風(fēng)險。二是執(zhí)行測試，即審查內(nèi)控的有效性，看其運行是否連續(xù)，是否取得預(yù)期效果，是否實際發(fā)揮作用。如對貸款審批程序的評審，主要內(nèi)容有：（1）貸款的審批是否按照審批程序進行，是否存在越級審批、化整為零或未經(jīng)信貸調(diào)查即進行審批的情況。（2）是否體現(xiàn)審貸分離原則。首先，審查銀行是否設(shè)置貸款調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的相萬獨立與制約；其次，審查對借款人的使用調(diào)查和貸款的審批權(quán)是否分開，是否分屬不同的職能部門。（3）是否要求和保證信貸人員進行充分的信貸調(diào)查。（4）貸款審查是否嚴(yán)格。（5）貸款發(fā)放是否符合信貸政策。
2.依據(jù)測試結(jié)果確定審計重點，進行實質(zhì)性測試。對內(nèi)控制度健全有效的環(huán)節(jié)，可降低抽查比例，反之則重點抽查。
（二）分析性測試
貸款質(zhì)量審計要以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進行匯總分析。反映貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，提示貸款內(nèi)在風(fēng)險，然后進行歷史數(shù)據(jù)比較，同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中去尋找其運動的規(guī)律并發(fā)現(xiàn)其中的差異，以此作為審計重點，獲取證據(jù)。
1.比率分析
將銀行五級分類貸款，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。
2.比較分析
（1）同期比較分析。審查貸款質(zhì)量變化趨勢，若貸款質(zhì)量變化趨勢與同期經(jīng)濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。
（2）同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的銀行貸款質(zhì)量進行比較分析，看其經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。
3.不良貸款結(jié)構(gòu)分析
從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區(qū)，從而發(fā)現(xiàn)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。
（1）行業(yè)投向分析，揭示不良貸款行業(yè)分布。
（2）貸款品種構(gòu)成分析。如對商業(yè)貸款、建筑貸款等貸款的分析，可發(fā)現(xiàn)不良貸款在各類貸款中的分布，進而確定貸款的高風(fēng)險區(qū)。
運用分析性測試應(yīng)把握以下要點：
1.信息來源的可靠性
高質(zhì)量的輸入，就會有高質(zhì)量的輸出。信息的可靠性決定著審計證據(jù)質(zhì)量的高低。
2.信息的相關(guān)性、可比性
分析性測試的資料必須具有相關(guān)性和可比性，要從貸款各要素的內(nèi)在聯(lián)系中比較，發(fā)現(xiàn)差異，進而去捕捉有用的信息。
3.分析性測試結(jié)果的可靠性
-
由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目，不宜依賴，若有必要使用，應(yīng)由其他程序相佐證。如結(jié)果相互印證，則可以依賴。
（三）實質(zhì)性測試
對信貸質(zhì)量的實質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計證據(jù)驗證貸款的真實性、準(zhǔn)確性。銀行的各類交易、各個賬目之間都存在著一定聯(lián)系，審計應(yīng)從各要素存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。其方法主要有：
1.編制貸款匯總表，反映貸款全貌，指引對貸款的實質(zhì)性測試。
2.核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實性。
核對貸款科目總賬分戶賬余額。檢查會計總賬信貸部門臺賬，看部門統(tǒng)計報表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計科目，看所發(fā)生的貸款是否全部及時入賬，同時，對貸款進行函證，以檢查貸款的真實性和正確性。
3.運用判斷抽樣技術(shù)，確認(rèn)貸款真實價值。
貸款審計的目的是為了確認(rèn)貸款的真實價值而運用判斷抽樣方法，盡可能找出所有可能發(fā)生損失的貸款，確認(rèn)其可能損失的程度，從而確定貸款的真實價值。判斷抽樣中要做到：
第一，樣本要有—定的覆蓋率。若貸款質(zhì)量較好，樣本可少些，反之亦然。
第二，樣本要“風(fēng)險優(yōu)先”，即選取風(fēng)險較大的貸款和金額較大的貸款，因大額貸款的質(zhì)量對銀行整體的信貸質(zhì)量影響較大。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越?。环粗瑒t審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：
參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；商業(yè)銀行；問題建議
一、商山銀行內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不合理
近年來，我國的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內(nèi)部控制，強化銀行風(fēng)險管理等方面取得了很大進步。然而我國銀行業(yè)仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權(quán)利被嚴(yán)重削弱。政策指令在多級決策的組織結(jié)構(gòu)中下達速度較慢、政策落實質(zhì)量低、信息不對稱的上下級使得內(nèi)控機制變形和失靈。
（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性
由于銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善使得銀行內(nèi)部審計部門人事安排、經(jīng)費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較弱
我國商業(yè)銀行在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行文化建設(shè)滯后，缺乏內(nèi)部控制文化氛圍，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴展或者片面追求自身經(jīng)濟利益，將內(nèi)部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經(jīng)營活動，對金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發(fā)展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內(nèi)部控制的程序運用到實際工作中去，最后導(dǎo)致經(jīng)濟損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進行交易時，一些法律文件僅通過經(jīng)辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進行公證簽署。這使得在發(fā)生經(jīng)濟糾紛時無法運用法律手段來保護商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
二、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議
（一）完善內(nèi)部控制制度
商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)該做到適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。在業(yè)務(wù)程序中，不論是貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等，必須科學(xué)合理設(shè)計其業(yè)務(wù)制度。商業(yè)銀行在解決風(fēng)險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經(jīng)營活動指定相應(yīng)的政策及實施程序，為每一項業(yè)務(wù)活動建立詳細完善的業(yè)務(wù)管理制度。針對業(yè)務(wù)流程中的“核心風(fēng)險點”制定內(nèi)部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內(nèi)部控制的效率。其次要建立責(zé)任劃分明確、相互制約的授權(quán)體系，加強授權(quán)管理的有效性、科學(xué)性，在責(zé)任制的基礎(chǔ)上以確?，F(xiàn)有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權(quán)、授信來明確各部門、各分支機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；另一方面要推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理制定并完善崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、工作標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位給工作人員賦予相應(yīng)的職權(quán)，并對重要崗位和重要業(yè)務(wù)實行定期或不定期輪換或強制休假制度。
（二）加強公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
從國外發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，銀行的內(nèi)部控制機制是在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的。銀行應(yīng)該建立一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)立合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)涉及到管理層次，部門設(shè)置和職權(quán)的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責(zé)和任務(wù)。在管理層次上，要精簡管理層次以及權(quán)力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內(nèi)部控制的責(zé)任并具備與其職位相稱的經(jīng)驗及知識水平。從人員素質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)上解決政策指令下達速度慢、政策落實質(zhì)量低、上下級之間存在信息不對稱使得內(nèi)控機制失靈的問題，加強對信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的同時，要切實加強內(nèi)部監(jiān)管隊伍建設(shè)。設(shè)立獨立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門，直接對上級行長負責(zé)；內(nèi)部審計部門由上級行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。
（三）努力提高內(nèi)部審計的效率
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)新時代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能是維護內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，增強?nèi)部審計的風(fēng)險控制評估職能，在全面把握被審計主體風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上確定審計重點和頻率，集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現(xiàn)場稽核的手段進行審計尤為必要。利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分支機構(gòu)的風(fēng)險狀況，進行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計手段。當(dāng)內(nèi)部審計資源缺乏時，如某些內(nèi)部審計項目需要更先進的審計技術(shù)時，內(nèi)部審計人員可借助外部專業(yè)審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能水平。
三、結(jié)論
商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營范圍，特殊的經(jīng)營方式，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動“高負債”、“高風(fēng)險”的基本特征，也就使得風(fēng)險是銀行業(yè)永恒的話題。商業(yè)銀行在現(xiàn)代企業(yè)制度的改革過程中，在業(yè)績要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍。這些變化在一定程度上促進了現(xiàn)代銀行的發(fā)展，但同時銀行風(fēng)險也表現(xiàn)出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進和完善商業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險，提高商業(yè)銀行經(jīng)營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務(wù)，我國商業(yè)銀行也迫切需要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高內(nèi)部控制的專業(yè)水平，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進的國際銀行業(yè)的內(nèi)部控制模式接軌。
參考文獻：
[1] 韋彩萍.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J]，暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文 2008，1.
[2]朱夢蝶.商業(yè)銀行內(nèi)部控制與信貸風(fēng)險研究[J]，《經(jīng)濟論壇》，2009年第6期，P39.
論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
一、引與文獻綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。
注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
二、注冊會計師審計與公司治理
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響
公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。
（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制健全
由于審計法律責(zé)任履行機制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。
2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制不健全
由于審計法律責(zé)任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計
注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級秘書網(wǎng)
針對以上問題，為了提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務(wù)所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質(zhì)量，建立聲譽和品牌，逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。
論文摘 要：該文通過對次貨危機，以及之后引發(fā)的一系列金融連鎖反映的研究，對我國金融業(yè)，特別是金觸的核心機構(gòu)—業(yè)目前存在的風(fēng)險進行分析，著重對我國銀行業(yè)的信貨狀況進行分析，并提出相關(guān)的建議和對策：認(rèn)為銀行業(yè)要加強對宏觀的分析能力，在金融工具創(chuàng)新方面要科學(xué)的設(shè)計信貨產(chǎn)品，不盲目追求業(yè)務(wù)的擴展，同時，應(yīng)當(dāng)建立一整套完備的風(fēng)險預(yù)警機制，風(fēng)險和危機的爆發(fā)。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險概述
二、金融危機下我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理存在的問題
（一）我國市場風(fēng)險管理現(xiàn)狀
1.風(fēng)險控制能力較弱
在利率市場化程度相對較高的今天，我國商業(yè)銀行仍然面臨內(nèi)外兩方面的約束：外部沒有金融衍生市場提供利率衍生工具對利率風(fēng)險進行對沖；內(nèi)部沒有相關(guān)部門進行利率風(fēng)險管理，并且缺乏利率風(fēng)險管理的經(jīng)驗，利率風(fēng)險管理能力大大落后于利率市場化進程。我國商業(yè)銀行的利率風(fēng)險衡量技術(shù)水平還很低，并且有效基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲得存在困難，目前還無法應(yīng)用先進的方法對市場風(fēng)險大小進行衡量，市場風(fēng)險控制能力較弱。
2.銀行業(yè)分業(yè)經(jīng)營的限制
分業(yè)經(jīng)營使得商業(yè)銀行缺乏有效的市場風(fēng)險分散手段和工具。在利率未完全市場化的情況下，商業(yè)銀行不能像有些金融中介一樣，開展直接業(yè)務(wù)以及投資銀行業(yè)務(wù)，采取多種多樣的方式來調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，例如發(fā)行金融債券、大額可轉(zhuǎn)讓存單等。而目前嚴(yán)格的分業(yè)管理使得商業(yè)銀行不能從事這些業(yè)務(wù)，同時進行利率風(fēng)險缺口調(diào)整的余地也較小。
（二）我國操作風(fēng)險管理現(xiàn)狀
隨著我國銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，產(chǎn)品業(yè)務(wù)設(shè)計不斷復(fù)雜，業(yè)務(wù)經(jīng)辦日益化，以及銀行業(yè)日趨國際化，我國銀行業(yè)的操作風(fēng)險及損失慢慢顯露，并且成為我國銀行業(yè)現(xiàn)在面臨的主要風(fēng)險，威脅著銀行的生存。
（三）商業(yè)銀行加強信貸風(fēng)險管理的對策
商業(yè)銀行在金融危機背景下進行信貸風(fēng)險管理，首先要明確信貸風(fēng)險管理的目的不僅是保護資金的安全，而且還要提升構(gòu)成銀行經(jīng)營模式的有形和無形資產(chǎn)的組合水平。信貸風(fēng)險管理應(yīng)遵循保本、穩(wěn)健的原則，保護銀行資產(chǎn)的安全，保證存量資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定，這是銀行生存的基礎(chǔ)。對內(nèi)生不確定性引致的風(fēng)險，如銀行由于內(nèi)部的信息傳導(dǎo)不及時、相關(guān)制度不完善而發(fā)生的操作失誤、貸款抵(質(zhì))押物價值沒有及時更新等，可通過加強控制程序和業(yè)務(wù)檢查力度來實現(xiàn)。
1.建立更為謹(jǐn)慎的信貸風(fēng)險
商業(yè)銀行應(yīng)充分認(rèn)識當(dāng)前形勢的復(fù)雜性和不確定性，以提高資產(chǎn)安全為現(xiàn)階段的第一要務(wù)，兼顧流動性和效益性。應(yīng)深入研究風(fēng)險規(guī)律，科學(xué)識別風(fēng)險，及時，提高風(fēng)險識別的能力。不能簡單采用“依賴經(jīng)驗、簡單比較、同業(yè)跟隨”等方法模糊評審。同時， 要嚴(yán)格控制房地產(chǎn)業(yè)的“兩高一資”、紡織業(yè)的“兩頭在外企業(yè)”授信風(fēng)險。對貿(mào)易融資業(yè)務(wù)要把握好客戶風(fēng)險和產(chǎn)品風(fēng)險辯證統(tǒng)一的關(guān)系，不能迷信產(chǎn)品對授信風(fēng)險的控制作用而忽視對客戶風(fēng)險的管理，要嚴(yán)格控制出口押匯、船舶預(yù)付款保函、行授信的國家信用、商業(yè)信用、金融信用的風(fēng)險。
2.加快建立信貸風(fēng)險內(nèi)部控制制度的步伐
完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險的內(nèi)部控制制度主要應(yīng)做好如下兩方面工作：一是成立由管理層直接推動的內(nèi)控機構(gòu)。信貸內(nèi)部控制體系建設(shè)越是由管理層發(fā)起越易取得成功，建議成立由行領(lǐng)導(dǎo)直接推動的建設(shè)機構(gòu)并爭取整個管理層的支持。這樣既明確了目標(biāo)，又在建設(shè)過程中加強整體意識，方便與各個層面溝通，并可獲得員工的支持。二是強調(diào)信貸部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的職責(zé)。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)工程，需要強化各部門職責(zé)，使其互相配合，提高內(nèi)控體系的效率。同時由內(nèi)部等進行監(jiān)督、檢查評價和反饋，并提出進一步完善信貸內(nèi)部控制體系的建議，使其長期處于有效狀態(tài)。商業(yè)銀行只有完善信貸內(nèi)部控制，才會在信貸業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)控制風(fēng)險。
3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計在信貸風(fēng)險管理中的作用
信貸風(fēng)險管理是一項綜合性強、全員參與的工作，內(nèi)部審計就是這一管理體系的重要組成部分。由于內(nèi)部審計在商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中具有相對獨立的地位，這使內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是其他部門無法替代的。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)操作模式中，前臺業(yè)務(wù)經(jīng)營部門是風(fēng)險防范體系的第一道防線，而后臺的業(yè)務(wù)復(fù)核則是這一風(fēng)險防范體系的第二道防線。對于一般意義上的操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險或發(fā)現(xiàn)舞弊等環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計則起著“第三道防線”作用，內(nèi)部審計對上述兩道防線的檢查是商業(yè)銀行風(fēng)險防范的最后一關(guān)。內(nèi)部審計這種事后的獨立性檢查，不僅可評估前兩個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的好壞，也是對前兩道防線的再監(jiān)督，對他們充分履行職能具有很好的促進作用。
三、結(jié)束語
銀行業(yè)是一個特殊的高風(fēng)險行業(yè)，一些系統(tǒng)或非系統(tǒng)的因素都可能使?jié)撛陲L(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風(fēng)險。從美國的次貸危機引發(fā)的金融危機可以看出，在危機中首先遭受打擊的就是作為金融樞紐機構(gòu)的銀行業(yè)，而后產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，各類金融經(jīng)濟機構(gòu)乃至實體經(jīng)濟都相繼受到影響，由此可見，加強對銀行業(yè)風(fēng)險的管理具有十分重要的意義。
[關(guān)鍵詞]農(nóng)村商業(yè)銀行 管理創(chuàng)新 經(jīng)濟增長 優(yōu)勢
一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新存在的主要問題
農(nóng)村商業(yè)銀行作為我國的特殊企業(yè),在面臨著我國經(jīng)濟大市場的競爭化大背景下,要提高農(nóng)村商業(yè)銀行的競爭能力就要不斷的進行管理創(chuàng)新。然而,從總體上看,農(nóng)村商業(yè)銀行管理現(xiàn)狀不太適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,對于農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的現(xiàn)行需求也不能夠滿足,企業(yè)管理現(xiàn)階段存在以下主要問題:
1.管理模式不恰當(dāng)
農(nóng)村商業(yè)銀行的管理經(jīng)歷了幾個階段,逐漸形成了現(xiàn)狀,目前農(nóng)村商業(yè)銀行主要采用直線職能模式,是一個最傳統(tǒng)的線條模式。這個模式最大的特點就是總分行支行,一條線下來,不是一種全能的。在以往管理中往往出現(xiàn)銀行信息傳達不及時,難以對瞬息萬變的市場做出及時反應(yīng)。在相當(dāng)一部分商業(yè)銀行管理中由于不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的管理創(chuàng)新要求,造成企業(yè)運轉(zhuǎn)經(jīng)營困難甚至陷入困境。銀行的運作要求就是快速和高效,對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說,由于業(yè)務(wù)多,類似銀行比較少,所以工作繁瑣,如果不能改良管理模式,就會堆積越來越多的問題。
2.管理戰(zhàn)略的意識薄弱
農(nóng)村商業(yè)銀行雖然制定了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,但戰(zhàn)略管理效率不是很高,有時會滯后;農(nóng)村銀行企業(yè)普遍重視市場運作、偏好多元化、對長期發(fā)展考慮不夠全面導(dǎo)致管理意識欠缺。由于農(nóng)村的資金觀沒有城市那么先進,所以資金應(yīng)用不活躍,也就形成了農(nóng)村商業(yè)銀行長此以往的戰(zhàn)略意識薄弱。新型農(nóng)村資金實行縣(市)級統(tǒng)籌,因此需要很高的執(zhí)行成本。一方面使得資金管理本身的行政成本很高;另一方面由于地方政府的行政人員冗余,部門和單位之間沒有做好相關(guān)職能的有效定位,引發(fā)的組織管理成本上升也過高。這些問題在很大程度上侵蝕新型農(nóng)村農(nóng)民對于資金的實際效用。
3.銀行管理理論與內(nèi)容不適應(yīng)決策需要
在我國以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟管理時代下,經(jīng)濟增長方式來源于舊式的機器、傳統(tǒng)的技術(shù),偏離了在創(chuàng)新管理形勢下的知識經(jīng)濟時念,銀行管理企業(yè)也是以最基礎(chǔ)的計算機軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn),以比重較大的趨勢不斷提升,可是目前農(nóng)村商業(yè)銀行管理理論與其內(nèi)容對無形資產(chǎn)涉及甚少,傳統(tǒng)的商業(yè)銀行管理理論和內(nèi)容已不適應(yīng)投資決策所需要。
4.農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營總體指導(dǎo)思想發(fā)生偏差
在總體管理上看,農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營總體指導(dǎo)思想發(fā)生偏差,導(dǎo)致銀行內(nèi)調(diào)受阻,內(nèi)部監(jiān)督力度弱化等問題相繼發(fā)生。自從銀行趨向市場經(jīng)濟化改革以來,農(nóng)村商業(yè)銀行也在這個趨勢中不斷調(diào)整自身的市場定位,可是在調(diào)整的過程中,“重發(fā)展、輕調(diào)控”、“重業(yè)績、輕管理”、“重激勵、輕管制”的不良現(xiàn)象頻頻出現(xiàn),各地方分行的一級人很容易和總行之間形成“尾隨其后”的現(xiàn)象,忽略稽核體系中出現(xiàn)的問題,減弱稽核體系在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營中的職能與作用。
二、實現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新的新對策
1.完善管理體系,提升農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督力度
強化農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督體系,需要進一步完善董事會和監(jiān)事會內(nèi)部的機構(gòu)。為保證董事會對內(nèi)部稽查系統(tǒng)的有效監(jiān)管,還需在董事會的基礎(chǔ)上成立內(nèi)部審計委員會。同時完善監(jiān)事會的結(jié)構(gòu),加強監(jiān)事會成員素質(zhì)的培養(yǎng),充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督作用。
2.加強員工培訓(xùn),提高管理創(chuàng)新能力
管理創(chuàng)新能力的加強需要經(jīng)驗的積累和不斷的思考,需要與實際生產(chǎn)緊密結(jié)合,銀行經(jīng)營活動離不開員工培訓(xùn)的開展。針對創(chuàng)新思路開展員工培訓(xùn)是始終堅持的原則。在繼承和完善已有培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上,創(chuàng)新培訓(xùn)方式,廣泛引入現(xiàn)代培訓(xùn)手段,是培訓(xùn)能否取得效果的根本要素。
3.加強信息化建設(shè),推進農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新
企業(yè)銀行管理目標(biāo)是與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的,這一目標(biāo)的確立總是隨經(jīng)濟形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會進步而不斷深化。農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)本身應(yīng)注重提高對信息化融合發(fā)展的全新認(rèn)識。要不斷的加快企業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行信息化的步伐,采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和企業(yè)資源計劃等計算機的創(chuàng)新管理系統(tǒng),全面提升企業(yè)運營效率和創(chuàng)新的管理水平;加快發(fā)展信息化電子商務(wù),促進業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化,實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和高效利用,推進農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)創(chuàng)新管理由傳統(tǒng)經(jīng)驗型向現(xiàn)代創(chuàng)新型的大轉(zhuǎn)變。
4、加強宣傳力度,讓管理創(chuàng)新得到鞏固
在管理創(chuàng)新活動中,需要不斷的涌現(xiàn)出優(yōu)秀的管理人才。企業(yè)需要不斷的加強宣傳灌輸,增強全員認(rèn)同感,一流的企業(yè)文化必須建立在一流的思想觀念上。在解決企業(yè)文化建設(shè)面臨的一些問題時,首先要從解決廣大員工尤其是企業(yè)經(jīng)營管理人員的思想問題入手,通過廣泛的宣傳,普及銀行企業(yè)文化知識,更新思想觀念,提高認(rèn)識水平,從而讓管理創(chuàng)新得到鞏固。
綜上所述,加強農(nóng)村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新體系,要不斷的努力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,著力完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要全面加強創(chuàng)新管理,培育良好的管理文化,建立健全全面風(fēng)險創(chuàng)新管理體系,管理創(chuàng)新已成為企業(yè)生存之本。企業(yè)在經(jīng)歷了“傳統(tǒng)管理型”適時轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新管理型”,形成有效的創(chuàng)新機制,將創(chuàng)新體現(xiàn)于企業(yè)制度當(dāng)中,開展銀行企業(yè)管理創(chuàng)新對提高農(nóng)村商業(yè)銀行管理能力和水平,具有十分重要的意義,只有不斷的加強管理創(chuàng)新目標(biāo),才能取得企業(yè)的新發(fā)展。
參考文獻:
[1]劉曉峰,《建立與完善有效管理行為的評價機制》.[期刊論文]-北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004;5
[2]孟祥華,陳士俊.《略論企業(yè)內(nèi)部科技管理體制與機制創(chuàng)新》.[期刊論文]-科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理,2006;01
一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在的問題
雖然商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立，但還很不完善，加上各商業(yè)銀行在法規(guī)執(zhí)行上還不是很到位，導(dǎo)致商業(yè)銀行在表外業(yè)務(wù)信息披露方面還不盡如人意。從工行、建行和中行三家國有商業(yè)銀行的2003年年報來看，各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露存在以下問題：
（一）信息披露的形式過于簡單，提供的信息量不大。三大國有商業(yè)銀行都在報表附注中采用了列表的形式對重要表外項目進行了披露，但表格只有項目種類、年初余額和年末余額三欄，顯得過于簡單。
（二）表外業(yè)務(wù)披露如金融衍生工具披露缺少公允價值信息等，影響到表外業(yè)務(wù)信息使用者對表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險的分析和判斷。由于金融衍生工具隨市場波動價值變化較大，只披露名義價值顯然不能反映其風(fēng)險等真實情況。
（三）從披露的內(nèi)容上看，大多只介紹本行開展表外業(yè)務(wù)的種類、到期日及期初、期末余額等方面的信息，缺少對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險，如信用風(fēng)險的敞口計量及緩解技術(shù)等信息披露。
（四）信息披露不充分，缺乏非財務(wù)信息披露。工行和建行2003年年報對表外業(yè)務(wù)的披露沒有文字說明；中行年報中雖然有文字說明但也很簡略。必要的、適當(dāng)?shù)奈淖终f明才有助于信息使用者更好地理解分析信息。
二、影響表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量的原因
商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露質(zhì)量不盡人意的原因是多方面的，筆者認(rèn)為，概括起來有兩大方面，一是“信息”的問題，二是“披露”的問題。
（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)不完善，相關(guān)信息收集整理不全面，直接影響到信息的質(zhì)量。要保證信息披露的質(zhì)量，首先要保證所收集整理的信息本身的質(zhì)量。目前，我國商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)還不健全，各商業(yè)銀行發(fā)展水平也不盡相同，影響到信息的收集和整理，進而影響到披露的信息的質(zhì)量。國內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)行的統(tǒng)計報告系統(tǒng)中缺少表外業(yè)務(wù)的專項統(tǒng)計報表，各項數(shù)據(jù)又由不同的分管部門分散統(tǒng)計、報送，一定程度上影響了數(shù)據(jù)統(tǒng)計和報送的紀(jì)實性和完整性。
（二）商業(yè)銀行信息披露制度還不完善。如前所述，我國近年來陸續(xù)出臺了許多法律法規(guī)，其中不少涉及商業(yè)銀行信息披露問題，可以說，我國商業(yè)銀行信息披露制度已經(jīng)初步建立。但在現(xiàn)階段，商業(yè)銀行改革正在進行，相應(yīng)的商業(yè)銀行信息披露制度存在一些疏漏的地方也是在所難免的，這也是信息披露質(zhì)量不高的一個重要原因。此外，由于商業(yè)銀行根據(jù)自身情況，往往會選擇披露對自己有利的信息而不披露不利信息，也影響到披露的信息的質(zhì)量。
三、加強商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理改進信息披露的幾點建議
針對我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其信息披露存在的問題，加強商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理，改進信息披露，一要改進有關(guān)表外業(yè)務(wù)信息的收集和整理程序，提高信息的質(zhì)量；二要加快完善商業(yè)銀行信息披露制度。具體有以下一些建議：
（一）改進和完善商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)。為保證相關(guān)信息能有效及時地收集和整理，充分體現(xiàn)透明度原則，各商業(yè)銀行應(yīng)盡快完善表外業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)和報告制度，成立專門的機構(gòu)，配備專職人員對表外業(yè)務(wù)進行核算和統(tǒng)計。另外，可以考慮制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，定期對表外資產(chǎn)進行質(zhì)量分類，增加諸如表外業(yè)務(wù)墊款率（表外業(yè)務(wù)墊款/表外資產(chǎn)總額）、表外業(yè)務(wù)不良率（表外不良資產(chǎn)/表外資產(chǎn)總額）等風(fēng)險核算指標(biāo)，以充分揭示表外業(yè)務(wù)真實的資產(chǎn)質(zhì)量和潛在風(fēng)險。
（二）完善表外業(yè)務(wù)及其信息披露法律法規(guī)體系。
以《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》以及《會計法》為準(zhǔn)繩，在已有的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）的基礎(chǔ)上，進一步制定更為具體的操作指引，建立多層次的、完善的、具可操作性的表外業(yè)務(wù)信息披露規(guī)范體系，將表外業(yè)務(wù)信息披露納入規(guī)范化、法制化的軌道。
鑒于《暫行辦法》對商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定相對寬松，具體披露事項的披露細節(jié)性要求也不夠明確，有必要對《商業(yè)銀行信息披露指引》加以細化。
（三）完善相關(guān)配套制度。主要包括：改進公司治理機制，強化中介機構(gòu)（審計和評級）的作用，加快相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定等。
1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋黧w。銀行改革通過改組為股份制商業(yè)銀行并上市，促使國有商業(yè)銀行真正轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋黧w，進而促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。通過建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制，強化風(fēng)險管理部門的責(zé)任，確保已有制度的實施，使表外業(yè)務(wù)得到有效的管理和規(guī)范的發(fā)展。這是改進和完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露的前提。
2.盡快制定有關(guān)表外業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則。傳統(tǒng)會計核算所遵循的歷史成本原則已無法適應(yīng)表外業(yè)務(wù)會計核算的要求，不能很好傳遞表外業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險信息。《國際會計準(zhǔn)則第30號-銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》（IAS30）、《國際會計準(zhǔn)則32號-金融工具：披露和列報》（IAS32）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則FAS133，都對表外業(yè)務(wù)的會計問題做出了規(guī)定。而我國還沒有相應(yīng)準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)相關(guān)項目的會計核算具體加以規(guī)范，應(yīng)加快制定相應(yīng)準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，對表外業(yè)務(wù)會計核算和披露的規(guī)定再予細化，規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容、原則及披露標(biāo)準(zhǔn)。
3.強化獨立審計和銀行資信評級的作用，推動銀行改進信息披露。目前，獨立審計對銀行的監(jiān)督作用還很弱，而銀行評級更多是由監(jiān)管機構(gòu)主導(dǎo)。
強化獨立審計的作用，推動資信評級市場化，可以對商業(yè)銀行形成有效的外部約束和激勵機制，促使其改進其信息披露，提高信息披露質(zhì)量。
[參考文獻]
1.關(guān)心紅，《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理及信息披露》，中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002.12.
2.黃達主編，《貨幣銀行學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2000.8.
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考
2013年是國內(nèi)外金融機構(gòu)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門必須建立全面風(fēng)險審計體系。
一、內(nèi)部審計部門的發(fā)展階段
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)對內(nèi)部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計業(yè)務(wù)開展都是不一樣的。
成立期是指內(nèi)部審計部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內(nèi)部審計的權(quán)威。如果處理不當(dāng)，很有可能因為沒有效益或者效益不大，部門變成一個擺設(shè)。根據(jù)國際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應(yīng)該在行政上對最高管理層負責(zé)，職能上對審計委員會或董事會負責(zé)。所以，在內(nèi)部審計部門建設(shè)上，應(yīng)該把握以下三點：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計部的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權(quán)威；在成立期所進行的內(nèi)部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計為主。
發(fā)展期是指內(nèi)部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，比如在人員招聘培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計的基礎(chǔ)上會增加一部分事中審計的內(nèi)容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應(yīng)該轉(zhuǎn)為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業(yè)一般會以經(jīng)濟效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計就屬于事中審計。
成熟期是指內(nèi)部審計部在成立后的5年后會進入內(nèi)部審計信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進行規(guī)范化作業(yè)。審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容進一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計、內(nèi)控審計、環(huán)境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規(guī)審計內(nèi)容中，也會開展更多的專案審計。
對于我國現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進。內(nèi)部審計部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進，逐步完善，多學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀金融機構(gòu)的管理經(jīng)驗。
二、內(nèi)部審計部門的職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍
如今很多銀行的內(nèi)部審計只是履行了財務(wù)報表的審查工作，與外部審計的職能有點類似，其實這只是內(nèi)部審計職責(zé)中的一部分。而內(nèi)部審計一個很重要的職責(zé)就是要評價內(nèi)部控制的充分性有效性，及時提出改進建議。這里所指內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋銀行所有營運環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能的作用，提高審計效能，維護農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門、審計人員和被審計對象的正當(dāng)權(quán)益，促進農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計部門應(yīng)評價銀行的風(fēng)險防范體系，對信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險控制、前臺和后臺業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險等進行風(fēng)險監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風(fēng)險隱患，并采取相應(yīng)對策進行合理化處置。通過信息溝通確保各類風(fēng)險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。
內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門有后續(xù)跟蹤審計的責(zé)任。
對于銀行來說，應(yīng)重點關(guān)注對分支機構(gòu)貸款風(fēng)險的管理控制。銀行應(yīng)制定對分支機構(gòu)的風(fēng)險防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風(fēng)險管理程序、重大事項報告制度和審議程序。其次應(yīng)關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。
針對目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計可以開展下認(rèn)業(yè)務(wù)：
1.對總行及下屬分支機構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財務(wù)報表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。
2.對總行及下屬分支機構(gòu)年度預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計。
3.對總行及下屬分支機構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。
4.對總行及下屬分支機構(gòu)固定資產(chǎn)進行抽樣盤點審計，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。
5.對總行及下屬分支機構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審。
6.對總行及下屬分支機構(gòu)的經(jīng)營管理和績效考核情況進行監(jiān)督審計。
三、內(nèi)部審計未來發(fā)展的趨勢
（一）內(nèi)部審計的作用
原來有人將審計定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認(rèn)為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。
郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責(zé)就是治病通過開展內(nèi)審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實，發(fā)揮了內(nèi)部審計檢查、揭示和抵御的功能。
軍師，就是通過內(nèi)審活動，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進而為提升企業(yè)經(jīng)營和管理水平服務(wù)。
衛(wèi)士，就是通過內(nèi)審活動，嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為，維護公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。
銀行內(nèi)審部門應(yīng)樹立“以審計促合規(guī)，以審計防風(fēng)險”的理念，按照預(yù)先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。
（二）內(nèi)部審計的發(fā)展思考
1.要了解銀行開展各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險點
審計部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會指定的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)，并及時了解開展各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險防范及內(nèi)控落實情況，各部門、分支機構(gòu)負責(zé)人任期內(nèi)的主要部門職責(zé)、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開展各項業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險點，特別是對貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風(fēng)險。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經(jīng)營管理層解決這些問題的建議。
2.建立全面的內(nèi)部審計體系
內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風(fēng)險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運行。從目前來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計的工作范圍較窄，審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風(fēng)險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風(fēng)險，化解風(fēng)險，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。
3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計劃
由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于剛?cè)肼毜男氯藖碚f，可以采用“導(dǎo)師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導(dǎo)師學(xué)習(xí)，與導(dǎo)師共同參與各項審計任務(wù)，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下逐漸熟悉各項審計任務(wù)，這是一種參與式培訓(xùn)。通過“導(dǎo)師制”，使得新員工在較短的時間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)得知識。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計任務(wù)，力爭盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點審計領(lǐng)域，當(dāng)新人接觸了不同部門以及分支機構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個領(lǐng)域。另外，要多鼓勵內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓(xùn)活動，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。
4.利用計算機進行非現(xiàn)場審計
非現(xiàn)場審計是審計人員利用計算機輔助審計技術(shù)（CAATs）對大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進行篩選、分析的專業(yè)審計程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險預(yù)警，建立各種風(fēng)險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時間、轄內(nèi)所有分支機構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財力實現(xiàn)來達到最好的審計效果。
5.牢固樹立內(nèi)審制度的權(quán)威性
首先，要加強農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計工作制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強對內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計良好進行。第三、對內(nèi)部審計結(jié)果實行職責(zé)追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對該審計結(jié)果負責(zé)，明確審計中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責(zé)任人。待下達書面審計報告及意見后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負責(zé)檢查問題的落實情況，只有這樣才能切實提高做到防范風(fēng)險、化解風(fēng)險的作用。
參考文獻
[1]王瑞晗.銀行審計管理信息系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[D].長春：吉林大學(xué)碩士論文，2012.
[2]方濤. 商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計模式探析[J]. 金融經(jīng)濟，2012（03）.
[3]深圳證券交易所.深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運作指引[Z].2010-7-28.
