發布時間：2023-05-16 10:36:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的公允價值的缺點樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025
[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-02
企業對自身資產價值估值不準確可能引起財務危機，導致企業經營陷入困境，而固定資產往往占據企業資產總額的大部分，尤其是一些大型生產加工企業，因此，企業實時準確地判斷自身固定資產的真實價值有著重要意義。但由于企業固定資產的賬面價值都是以歷史成本為基礎進行計量的，歷史成本的可靠性會隨著市場變動而降低，具有很強的不相關性，因此僅從賬面價值不能準確估量企業固定資產的真實價值。由此可見，尋找能夠實時判斷企業固定資產真實價值的方法具有很重要的現實意義，能大幅提高企業對財務風險的承受能力，加快反應速度。
1 使用歷史成本為基礎對固定資產進行計量的優缺點分析
1.1 歷史成本為基礎進行固定資產計量的優點
使用歷史成本為基礎對固定資產進行計量具有較強的可靠性。在歷史成本的計量下，固定資產是按照購置它們時所付出的現金或現金等價物的金額，或是按照購置它們時所付出的對價的公允價值來記錄的，這種計量方式以交易時可靠的原始憑證作為依據，且企業在該資產后續計量期內一般不作調整，可防止隨意改變會計記錄。
1.2 歷史成本為基礎進行固定資產計量的缺點
使用歷史成本為基礎計量固定資產也有其局限性，尤其是在物價變動劇烈，通貨膨脹嚴重的時期，固定資產的歷史成本的可靠性會大幅下降，以歷史成本為基礎的賬面價值不能真實反映固定資產的實時價值，造成企業財務狀況失實。此外，歷史成本自身所具有的強不相關性與使用者決策所需的相關性是矛盾的。
2 使用公允價值為基礎對固定資產進行計量的優缺點分析
2.1 公允價值為基礎進行固定資產計量的優點
以公允價值為基礎對固定資產進行計量更加符合資產的本質定義。公允價值是公開市場上的交易價格，在此計量法下，固定資產的價值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易形成，是站在交易雙方的市場角度來衡量市場價值的，側重于衡量固定資產能為企業帶來未來的經濟利益。所以，公允價值的概念從理論上解決了資產定義中“預期會給企業帶來未來的經濟利益”的本質定義。
2.2 公允價值為基礎進行固定資產計量的缺點
公允價值面臨的最大問題是可靠性問題，公允價值的可靠程度在會計實踐中一直受到人們的質疑。對于固定資產的計量而言，尤其是在該固定資產缺乏活躍市場的情況下，主觀判斷是使用公允價值對固定資產進行計量的主要手段，主觀程度強有可能高估或者低估該項資產的實際價值，人為操縱空間較大。公允價值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場。同時信息成本較高也是運用公允價值進行計量的阻力之一，運用公允價值計量的過程要求財務人員在每個會計期末分析各種影響公允價值的因素，這個過程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業的信息成本。
3 通過統計假設檢驗法比較分析歷史成本和公允價值
由于固定資產的賬面價值是以歷史成本為基礎計量的，與其公允價值具有一定差異，財務人員需要對這種差異進行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當企業持有的固定資產種類和數量繁多時，逐一確認各項固定資產的公允價值程序繁雜，用時過久。所以財務人員可選擇合適的統計抽樣方法，通過合理抽取樣本，應用適當的統計分析推斷方法，根據樣本數據推斷整體數據，本文采取的統計推斷方法為假設檢驗法，即先大致認識總體情況，然后對總體提出假設，總體假設的正確性是利用樣本資料進行檢驗的，具體過程分為三步：第一，將固定資產的賬面價值與公允價值作為兩個研究總體，通過采用抽樣調查的方法，在兩個研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設檢驗方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說明企業固定資產賬面價值與公允價值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結果表明存在顯著差異，則說明企業固定資產的賬面價值與實際價值差異較大，需要引起管理者注意并進一步探究其原因。
4 實證研究
以一個實例來說明假設檢驗在固定資產價值判斷工作中的應用。某廠固定資產明細表中記錄357個固定資產明細賬，從這357個固定資產明細賬中使用隨機抽樣的方法選擇15個固定資產明細賬戶作為初始樣本。這15個固定資產明細賬的情況如表1所示。
雖是對同一固定資產的兩種數據，在此可將賬面價值及公允價值分別作為兩個總體（樣本）來觀察，而兩個樣本的平均數分別為 =104 453.275 3，=104 048.975 3。
賬面價值與實際價值均來自于同一客觀對象，因此兩者總體方差必然相等，但因為總體方差未知，故采用t統計量進行檢驗，運用SPSS數據分析軟件進行分析，選取置信區間為0.05，先根據方差方程的Levene檢驗，sig=0.998>0.05；說明固定資產的賬面價值和實際價值的方差是齊性的，再根據均值方程的t檢驗sig（雙側）=0.996>0.05，可以得出該企業固定資產的賬面價值和實際價值在置信區間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業財務人員的注意，并分析產生差異的原因。
主要參考文獻
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關鍵詞：公允價值；計量屬性；優點；缺點
一、公允價值及其特征
（一）、公允價值的含義
財務會計工作的基本環節是對會計要素的確認、計量、記錄和報告，其中計量是對應予以記錄的會計事項加以衡量、計算，以確認其金額的過程，計量是財務會計的核心，計量問題主要是對計量屬性的選擇。我國新《企業會計準則—基本準則》中，將公允價值首次作為五個會計計量屬性之一。因此，有必要對公允價值的本質有一個統一、清晰、深刻的認識，領會公允價值的理論，以利于更好的理解和使用。根據國際會計準則委員會（IASC）定義：公允價值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）定義：公允價值是雙方在當前的非強迫或清算的交易中，自愿購買（或承擔）或出售（清償）一項資產和負債的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額。綜上可見，公允價值實質是基于公平市場條件下交易雙方對資產和負債認可的公平價格。它是一個動態的概念，是一個會隨著經濟、社會、科技的進步而不斷完善的計量屬性。
（二）、公允價值的特征
公允價值與歷史成本代表了兩種不同的計量屬性。所謂歷史成本，是指對已完成的交易所支付的代價，它代表了資產或勞務取得時購買者認定的價值。公允價值的特征也是基于歷史成本的特征相對比而言的。與歷史成本相比，公允價值具有如下一些特性：
（1）形成公允價值的交易和交易雙方可以是假設的。形成公允價值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現實的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣公允價值就可以被看作是“最可能的”交易價格。而在歷史成本會計中，對于資產或負債的確認與計量是在交易真實發生時進行的。也就是說，在歷史成本會計中，形成歷史成本的交易的雙方是特定的、真實的。
（2）相關性優于歷史成本。公允價值反映的是在特定時點和特定的經濟狀態下，市場對資產或負債的定價。公允價值的變化，也反映市場對資產或負債的價值所認可的變化。公允價值可以說是會計環境變化的產物。也就是說，公允價值是反映現行經濟情況對資產或負債的影響在市場上的評價，它是隨著經濟情況的變化而變化的。而歷史成本反映的是在資產獲得時或負債形成時市場對其價值的評價，市場對其定價所發生的變化只有在資產轉讓清算或負債償還時才被反映出來。
（3）公允價值比歷史成本計量提供了更好的基礎。公允價值不僅反映了管理層取得或銷售資產和發生或清償負債的決策，而且反映了其繼續持有資產和承擔負債的決策的影響。歷史成本計量忽略持有資產或承擔負債決策的影響，因為它只是當售出資產或解除負債時，才反映公允價值變化的影響，而不是在持有資產或承擔負債的期間反映。
二、公允價值計量屬性的優點
（一）、為決策者提供的準確的財務信息。與傳統的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產的計量是站在現在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或同類的資產價格來確定現有資產的價值。這樣做的好處是資產的價值可以隨時反映現在市場上的交易價格，通過公允價值反映出的資產價格，可以提供給決策者更準確的財務信息，有助于決策者據此來做出財務決策。
（二）、符合配比原則。因為假如資產持有者在當期出售資產，那么他出售資產所得收入在一般正常的情況下，反映的是當前時點的資產的出售價格，那么收入與費用配比，資產的成本也應站在當前的時點，而運用公允價值計量屬性可以滿足這一點。
（三）、可以更全面反映收益的情況。公允價值屬性要求資產的賬面價值以公允價值計量，這樣即使當期并未出售資產，也可以在賬上反映出由于公允價值的變動給資產所有者帶來的利得和損失。以交易性金融資產為例，《企業會計準則第22號》規定：交易性金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益。例如：A企業2007年1月以100元每股購買的某公司股票1000股劃分為交易性金融資產，2007年12月31號股票價格上升至110元每股，那么企業12月31日應作如下會計分錄：
借：交易性金融資產—X公司股票（公允價值變動）10000
貸：公允價值變動損益10000
以后企業出售此交易性金融資產時，再將公允價值變動損益轉入投資收益里。如果采用歷史成本計量屬性，那么此筆分錄在2007年12月31日時并不用作出，因此賬面上也就顯示不出因為公允價值的變動而給企業帶來的收益了。
三、公允價值計量屬性的缺點
任何一種事物都不會是十全十美的，盡管公允價值有如此多的優點，但是作為一種新生的事物，它還處于發展完善階段，仍然有很多無法避免的缺點。
（一）、可操作性較差。運用公允價值計量的首要問題就是如何確定公允價值，我們以金融工具為例，有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價值確定；不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等，采用估值技術確定其公允價值。但實際操作中，經常會有在活躍市場上找不到同類或相似資產的情況發生，甚至根本不存在活躍的市場，這種情況下公允價值就很難確定，所以如果公允價值很難確定或者要花很大的成本去確定，那么這種計量屬性在實務中就很難應用下去。另外，在傳統的歷史成本計量屬性下，一般情況下資產不出售就不用對其作出賬務處理，而在公允價值的計量屬性下，公允價值變動就要相應地改變其賬面價值，增大了會計的工作量也耗費了更多的成本。
（二）信息可靠性較差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值確定存在的人為因素較多，特別是當資產不存在活躍市場時，我們通常采用將未來現金流折現的方法來估計其價值，而折現率的選擇及未來現金流的預測都需要主觀判斷，這在一定程度上會影響公允價值的準 確性。
四、提高公允價值計量應用可靠性的措施
（一）提高會計人員的素質。加強會計人員的職業教育，提高會計人員的素質，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。由于公允價值的表現形式有多種，在會計實務中到底選擇哪種表現形式，有賴于會計人員的職業判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準確性，必須加強會計人員的職業教育，全面提高會計人員的素質。
（二）健全的法律制度環境。美國的做法值得我們借鑒：1933年的《證券法》將注冊會計師的法律責任擴大到所有推定的會計報表使用者，同時要求注冊會計師承擔所有的舉證責任，再加上美國數額高昂的懲罰性賠償制度，能相對有效地保證財務報表信息的可靠性。美國在近年來大力提倡和推行公允價值的應用，在法律制度能有效保障財務報表信息的可靠。
（三）完善市場機制。在一個活躍的市場條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產或負債的市價就能很好地反映出其真實的價值，這種真實的價值完全符合公允價值的定義。所以，在社會主義市場經濟逐步建立與完善的進程中，就有必要建立與健全與之相適應的各種市場體制，通過市場條件來使會計人員很容易地獲得按公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而創造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件。
降低會計計量的成本。要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低，需要不斷加強公允價值計量的理論研究和提高其實際的技術操作水平。同時要建立信息共享平臺，使各種資產或負債的市場價格能夠很容易取得。
參考文獻：
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[關鍵詞] 企業合并 購買法 權益結合法
2006年新頒布的《企業會計準則第20號――企業合并》將企業合并定義為“企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項”。企業合并的會計處理方法有兩種：購買法和權益結合法。對這兩種方法的選用，在會計界一直存在爭議。
一、購買法和權益結合法的主要區別
在會計處理方法上，兩種核算方法的區別主要集中在：一是被并企業的凈資產是以公允價值還是賬面價值；二是合并成本中的商譽是否在賬面上確認；三是被并企業的利潤是否應并入購買方。
購買法按公允價值記錄收到的資產和負債并確認商譽，商譽由原來的攤銷改為每年年末進行一次減值測試，只有合并日后被并企業的利潤才能進入購買方的利潤。
權益結合法按被并企業凈資產的賬面價值入賬，不確認商譽，參與合并的企業的整個年度利潤全部包括在合并后的企業實體中。同時，參與合并的企業的整個年度留存收益也轉入合并后的企業實體中。
二、購買法與權益結合法對企業利潤及稅負的影響
1.對企業利潤的影響
采用購買法會使并購企業的盈利水平下降。因為購買法以被并企業資產的公允價值為計價基礎，當被并企業資產的公允價值高于其賬面價值時，需要確認商譽并要每年進行減值測試，加上較高的折舊費用，導致合并利潤下降；另外，運用購買法時，只能將合并日后被并企業的收益計入并購企業，而合并日前被并企業的收益不能并入，從而影響并購企業整個年度的利潤。因此，購買法對并購企業的利潤產生了不利的影響。
而采用權益結合法會迅速增加企業的利潤。因為按照權益結合法，被并企業的資產和負債均按賬面價值計量，不考慮公允價值，也不確認商譽，而一般情況下賬面價值又低于公允價值，這樣就有可能產生未實現損益。并購方若對外出售這些資產，就能馬上獲得收益；即使不出售，也可以較低的資產賬面價值進行攤銷，從而使利潤增加；且在權益結合法下，不管是在年初還是在年中合并，其合并利潤中都包括被并企業在合并時整個會計年度的利潤，這樣并購方的利潤會迅速增加。由此可見，權益結合法對并購企業的利潤產生了有利的影響。
2.對納稅的影響
購買法下納稅的影響：第一，減少合并企業留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。購買法下，實施合并企業的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節稅作用。第二，增加合并企業資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企業的資產、負債是按公允價值計量的，一般情況下，被并企業資產的公允價值要高于賬面價值，因此，合并企業資產價值總和提高，也就提高了未來的折舊額，增加了合并企業未來經營成本，從而加大了未來“稅收擋板”作用。第三，確認被并企業的商譽，于每年年末要進行一次減值測試，與原企業制度規定的直接定期攤銷相比，會增加企業的成本，也起到一定的節稅作用。
權益結合法下納稅影響：權益結合法下，企業合并資產按歷史成本計量，不能反映其真實的現時價值，造成資產負債表中資產少計，從而使資產的成本補償不足，企業稅負增加。
三、購買法和權益結合法的優缺點
購買法的優點有：采用公允價值核算，更能反映企業合并是公平交易的結果；有利于避免企業操縱利潤，通過企業合并迅速增利。其缺點是：計價基礎不一致，合并企業的資產和負債是按賬面價值，而被并企業的資產和負債卻以公允價值來計價，只確認被并企業的商譽，而不確認合并企業的商譽；我國目前市場信息不夠充分，資產負債的公允計價其可靠性值得懷疑；過高的估價會給企業今后的經營帶來負擔。
權益結合法的優點有：符合歷史成本原則和持續經營觀念；易于操作，由于直接按賬面價值合并報表，因而比購買法下須先確定公允價值要簡單易行；有利于促進企業合并的進行。其缺點在于：缺乏明確合理的概念基礎，易導致濫用；管理當局通過年度的合并，盡快出售并入的資產即可迅速增加利潤，為操縱盈余提供了可能；不能反映合并的經濟實質。
四、購買法與權益結合法的運用
我國《企業會計準則第20號――企業合并》規定，企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。其中對同一控制下的企業合并采用權益結合法，對非同一控制下的企業合并采用購買法（對于母公司或集團內一個子公司的少數股東手中購買其擁有的全部或部分少數股權的情況按購買法的原則進行處理）。從國際上目前適用的企業合并會計準則來看，基本傾向的做法是購買法，美國財務會計準則與國際會計準則先后廢止了權益結合法，均將同一控制下的企業合并排除在外。而我國企業合并實務中出現的不少企業合并均為同一控制下的企業合并，如發生在一個企業集團內部的合并或其在同一所有者控制下的企業合并等，如將同一控制下的企業合并排除在準則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計實務中出現的問題。能夠看出，我國上市公司發生的企業合并很多都可以按照權益結合法來處理，在我國權益結合法因公允價值的取得困難、會計人員的素質不高等原因有其存在的客觀必然性。從另一各方面我們也必須注意到，權益結合法可能會給利潤操縱留下較大的空間，這也可能成為個別公司進行企業合并的動因。因此，我國目前采用的是允許購買法和權益結合法并存并對權益結合法的適用范圍實施嚴格限制的二元格局。
由此可見，本準則既是與國際會計準則接軌的表現，又是體現中國特色的產物。但是與國際趨同使用購買法是大勢所趨，必須要著力完善購買法，特別是對公允價值、商譽及其他無形資產的會計處理等的完善。相信隨著我國證券市場、資產評估市場及其它條件的不斷成熟，購買法與權益結合法并存的二元格局將會退出，而出現單一的購買法，提高企業間的可比性，避免投資者因對具有相同性質的企業合并采用不同的會計政策而做出次優的資源配置決策。
參考文獻：
關鍵詞：公允價值；計量模式；建議
一、公允價值計量的基本理論
1.概念內涵
在經濟學領域，價格與價值是有著不同理論含義的兩個概念，二者的理論基礎也不同，價格的理論基礎是新古典主義的價格理論，而價值則以馬克思價值理論體系為基礎。
就對二者的界定看，新古典主義價格理論從供給和需求角度定義了價格，其認為商品的價格是由商品的供給和需求共同決定的，當商品的供給恰好等于商品的需求時，商品就達到了其均衡價格。而對價值的界定，馬克思價值理論認為，價值是凝結在商品中抽象的人類勞動，其內在在商品本身，其大小決定于生產商品所使用的社會必要勞動時間的大小，是摸不著看不見的抽象的理論概念。同時，馬克思價值理論詳細分析了價格與價值的關系，并從價格與價值的關系角度給出了該理論體系對商品價格的認識。經濟學中，價格和價值是兩個不同的概念。公允價值符合價值的理念，但從計量的特征以及公允價值計量的可行性角度看，公允價值所估計的只能是商品的價格而不是內在于其本身的價值。
2.公允價值的基本特征
由美國的制定財務會計和報告準則的指定私營機構“FASB”的SFAS 157號準則《公允價值計量》將公允價值定義為“在有序交易中售出一項資產或轉移一項負債時市場參與者在計量日付出的價格”，它的計量目標就是在賣出資產或轉移負債這種假想交易中確定其出手價格，但是有序交易是指信息在計量日前向市場公示，并按一般慣例允許涉及同類資產和負債的市場行為。由此可以看出，FASB認為公允價值有三個特性，分別是公允性、時效性和不確定性。
現行的我國一些會計準則中進一步把公允價值的主要特征釋義為為形成公允價值交易的公正性、交易和交易雙方的假定性及計量對象的廣泛性。可見，公允價值的基本特征為公允性、廣泛性、時效性以及假定性。
二、公允價值計量產生和應用的原因分析
1.內在原因：公允價值計量屬性的自身優越性
（1）是從投資者角度看。采用公允價值計量將更接近經濟學收益，相較傳統會計收益而言更為準確且真實。FASB的SFAS 126曾指出，公允價值計量不但是計量在資產負債表中所確認的資產和負債的公允價值，我們對公允價值變化所帶來的利益和損失也需要進行確認。同時，公允價值計量模式還能對資產或負債項目進行動態的持續的后續計量，可以為投資者提供更為及時的信息。
（2）是從企業角度看。從資本保全角度看，其實企業的資本就是企業的經營能力或者實物生產能力，也可以是企業為取得經營或生產能力需要的資金或各項資源。企業在生產過程中會消耗企業的資本，并且為了再生產能夠繼續進行，必須在耗費之后再將維持生產繼續的相應資本回購回來，只有這樣，簡單再生產才能繼續進行。因為物價上漲的原因，企業計量得出的金額并不能購回和原來生產規模差不多的生產能力，這樣，企業不僅無法展開擴大再生產工作，并且簡單的再生產也會出現持續萎縮的現象，不利于企業發展。
（3）是從市場角度看。公允價值計量是金融創新的必然選擇，同時，采用公允價值計量也能更好地對金融創新產品做出確認和計量，為金融創新的進一步發展提供支持。從企業角度看，在采用歷史成本計量模式時，很多金融項目都是表外披露，若企業從對這些項目的投資中獲得了巨大收益，該收益無法顯示在財務報告中，即無法向投資者等社會相關利益方傳達企業管理層的經營效果，也就無法真正調動起管理層通過投資這些金融項目來獲利的積極性。而從金融市場看，金融創新和層出不窮的金融工具只有在公允價值計量模式下才能予以計量和披露，公允價值的應用對金融創新的推動作用不言而喻，同時，隨著公允價值自身可靠性、估值技術等的完善和提高，對金融創新將起到更大的推動作用。
（4）是從監管角度看。隨著金融市場和金融工具的加劇創新和逐漸完善，包括銀行等在內的金融機構越來越多地通過持有大量衍生工具對自身的存、貸款或者金融產品進行風險管理和資源配置。因此，對監管機構來講，要求金融企業及時可靠地披露金融工具（尤其是衍生金融工具）的公允價值是避免投資者出現決策失誤的重要手段，也是對金融企業風險控制防范能力進行評估的重要手段，更是關注和監控金融行業整體風險的重要手段。
2.外在原因：環境變遷
一是投資者信息偏好改變。投資者開始偏好及時的、與決策相關的、能反映市場真實價值的信息。上個世紀七八十年代通貨膨脹的發生使傳統計量模式編制的財務報表的可靠性和相關性都大幅度下降，不能如實的呈報企業的財務狀況、經營成果及風險水平，投資者并不能靠這一財務報表推斷出企業的真實情況。
二是繁榮的推動力。我們可以通過公允價值計量的發展歷程看出，真正推動公允價值計量模式得到拓展應用或者說達到“繁榮”程度的推動力是金融市場的完善和金融工具的發展，尤其是金融工具創新帶來的各種衍生金融工具的出現和廣泛應用。
三、關于公允價值計量存在的問題以及全面改進我國公允價值計量的建議
1.公允價值計量存在的問題
我國對公允價值計量的相關研究起步較晚，到20世紀90年代我們還僅局限于討論公允價值是否適合應用的層面，還沒深入研究如何應用公允價值，參考公允價值的一些實際應用不難發現公允價值計量還存在很多問題。公允價值的可靠取得還具有一定的難度。相應的準則中對于公允價值計量的適用條件及范圍都有相應的規定。存在著缺乏活躍的規范市場、主觀判斷隨意性較大、數據取得不夠確鑿可靠、公允價值取得的成本過高等缺點、對會計人員職業判斷能力的要求較高，制約了公允價值計量的大范圍使用。此外在選擇公允價值計量方面還具有較大的濫用情況和目的性。
2.推進公允價值計量模式自身的完善
為了讓公允價值計量在我國有更廣泛更實際的應用，我們要從多方面改進。第一，進一步明確了解公允價值計量的理論內涵。公允價值計量模式最早是作為歷史成本計量模式的補充出現的，它的應用范疇的擴大和基礎計量屬性地位的確認是在近二十多年內得以實現的。
第二，進一步完善公允價值計量的可靠性。針對公允價值計量而言，決定其可靠性的因素有很多，改善其自身可靠性也需從多方面入手。
3.推進公允價值計量模式應用外部環境建設
（1）發展競爭有序的要素和產品市場。從公允價值的獲得過程可以看出，公允價值對市場價格具有高度依賴性。因此，競爭有序且開放成熟的要素和產品市場是能夠獲得可靠公允價值相關信息的首要前提。為此，要使公允價值計量模式在我國得到迅速且全面的推動，市場的完善是基本的前提。當前我國應當在加快推動市場經濟和資本市場發展的同時，進一步健全體制機制建設，加速市場定價模式的完善，推進成熟開放、競爭有序的要素市場和產品市場的建設。
（2）建立完善的教育培訓體制。公允價值的計量過程始終伴隨著大量的專業判斷和估計，要保證公允價值計量過程中所有的專業判斷和估計客觀公允，既要求相關人員具有相當的專業水平和實踐經驗，還應掌握估值模型的選擇和應用，掌握各種相關信息的獲取渠道，甄別不同估值方法的原理、步驟、適用范圍和優缺點等。除了要具備專業知識，相關人員還應培養高度的責任感、正直的品德以及職業道德。
（3）加強資產評估理論研究和體系建設。公允價值計量建立在完備的市場機制基礎之上。如果市場不夠活躍、不夠健全，缺乏公平價格的形成機制，對市場價格的判斷就難以進行。因此，在對公允價值進行計量時，通常的做法是由專業評估人員提供專業意見，也能在一定程度上提高公允價值計量的公正性。
（4）完善我國公允價值計量準則建設。缺乏相應的有關公允價值計量的統一規定，這已成為目前推行公允價值計量的最大技術障礙。公允價值計量準則的缺乏必然會影響相關準則在具體實務中的有效實施以及對企業的審計和監督。因此，應充分研究現有相關準則對公允價值計量的各項要求，借鑒國際成熟經驗，在結合我國國情的基礎上制訂公允價值計量準則，從公允價值使用范圍、對公允價值相關概念的界定以及估價技術的完善等方面逐漸完善我國公允價值計量準則的制定。
參考文獻：
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[2]趙鴻雁.現行會計準則中公允價值計量問題研究[N].財經視線，2010年第13期.
[3]趙曉梅.《IASB公允價值計量——IASB和FASB相關文獻匯編》[M].中國財政經濟出版社，2012.
關鍵詞:金融資產;公允價值;資產減值;會計核算
中圖分類號:f8文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2009)30-0066-02
新的企業會計準則,在極大程度上實現了與國際會計準則的趨同。新企業會計準則總體上貫徹了資產負債觀的思想,這表明
舉例1,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。每年末支付利息,到期還本。
2006年,乙公司因投資決策失誤,發生嚴重財務困難,但仍可支付利息。2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預計會繼續下跌。假定實際利率為3%。
分析:2006年減值的會計分錄為:
借:資產減值損失20萬
貸:可供出售金融資產——公允價值變動20萬
2007年應確認的利息收入=(期初攤余成本100萬元-發生的減值損失20萬元)*3%=2.4萬元
借:應收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產——利息調整6
這種處理方法是會計準則講解以及cpa例題中的方法,本文認為符合會計理論的要求。因為資產減值后,可供出售金融資產的賬面價值發生了變動,同時這種變動已經在損益表中體現出來,所以在資產減值后計算利息收入時,應考慮的攤余成本是減值后的金額為基礎計算。
2.可供出售金融資產發生非減值性的公允價值變動時,同樣假定前面沒有資產減值。那么在公允價值變動后如何計算利息調整和投資收益,這在會計準則講解和cpa例題中沒有出現,通過比較不同的會計輔導書的例題,有不同的處理方法,有的認為和上述例題發生減值后一樣處理,也有以下的處理方法。把除減值外的公允價值變動不考慮在攤余成本計算之內。
舉例2,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。每年末支付利息,到期還本。
2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張95元,該下降為暫時性的。假定實際利率為3%。
分析:2006年公允價值變動的會計分錄:
借:資本公積——其他資本公積 5萬
貸: 可供出售金融資產——公允價值變動5萬
2007年應確認的利息收入=期初攤余成本100萬元*3%=3萬元
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
隨著市場經濟的不斷發展，企業產權交易活動尤其是企業整體資產的重組與流動日益頻繁，與之相伴的關于商譽的確認與計量問題也日益成為會計界所關注的焦點。而商譽作為企業資產中復雜、“無形”的一項，歷來備受爭議，認識上存在一些分歧，當然這些爭議的主要目的是為澄清其真諦之所在。本文僅就商譽的計量方法問題，在總結前人研究成果的基礎之上，談一些個人淺見。
一、兩種傳統的商譽計量方法
商譽計量是商譽會計中的一個重要課題，它影響著商譽的確認、攤銷和其他處理程序。傳統上，僅對合并商譽（或稱外購商譽）計量入賬，對自創商譽則不予確認。即便同樣是對合并商譽的計量，也存在著兩種不同的做法：
1、間接計量法
間接計量法也稱割差法，是以購買成本大于購買方在交易日對所購買的可辨認資產和負債的公允價值中的權益部分的差額來衡量商譽的價值。用公式表示為：
商譽價值＝購買總成本－（取得的有形資產及可辨認無形資產公允價值總和—承受之負債公允價值總額）＝購買總成本—購買的凈資產公允價值
［例1］A公司決定收購B公司，經評估，收購日B公司全部資產的公允價值為28700萬元，其中，流動資產9500萬元，固定資產18000萬元，專利權1200萬元；B公司負債的公允價值為6500萬元，其中流動負債5000萬元，長期負債1500萬元；則B公司凈資產公允價值為22200萬元（28700-6500）。
假設經過產權交易談判，雙方確定的收購價格為25000萬元，則可確認B公司商譽價值為2800萬元（25000-22200）。
2、直接計量法
直接計量法也叫超額收益法，是指通過估測由于存在商譽而給企業帶來的預期超額收益，并按一定方法推算出商譽價值的一種方法。直接計量法根據被評估企業預期超額收益的穩定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現法。
（1）超額收益資本化法
超額收益資本化法是根據“等量資本獲得等量利潤”的原理，認為既然企業存在超額利潤，就必然有與之相對應的資本（資產）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業的超額收益還原，就是商譽的價值。采用這種方法的基本步驟是：
①計算企業的超額收益
超額收益＝實際收益－正常收益＝可辨認的凈資產公允價值×預期投資報酬率－可辨認凈資產公允價值×同行業平均投資報酬率
②將超額收益按選定的投資報酬率予以資本化
商譽價值＝超額收益÷選定的投資報酬率
這里，選定的投資報酬率可以是正常的投資報酬率，也可以是較高的預期投資報酬率（采用較高的預期投資報酬率的理由是，企業在獲取超額收益的同時必須承擔著較大的風險，因而應按高于正常水平的投資報酬率作為測算商譽的基礎）。
［例2］如上例中，假設B公司所在行業的平均投資報酬率為15%，根據近三年的經營實績及對未來的盈利預測，該公司投資報酬率為20%，則B公司商譽價值的計算過程為：
①計算超額收益
超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元）
②計算商譽價值，假設按同行業平均收益率資本化
商譽價值＝1110÷15%=7400（萬元）
不難看出，按此法測算的商譽價值偏高，因為此法是以假定獲取超額收益的能力將永遠持續為基礎的（計算過程②即為永續年金現值的計算公式，在這里，超額收益被看成了永續年金），而事實上，這種可能性極小，因為商譽的一個基本特征就是其價值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現法或許更好一些。
（2）超額收益折現法
超額收益折現法是指把企業可預測的若干年預期超額收益依次進行折現，并將折現值匯總以確定企業商譽價值的一種方法。如果預計企業的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩定時，一般適用于此種方法。用公式表示為：
商譽價值＝∑各年預期超額收益×各年的折現系數
在各年預期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：
商譽價值＝年預期超額收益×年金現值系數
［例3］仍用B公司的資料，假設經分析評估B公司的超額盈水平將持續5年，其他條件與例2相同，則B公司商譽價值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現值系數：1110×3.3521=3720（萬元）
二、對兩種傳統商譽計量方法的評價與選擇
（一）一般評價
一般認為，人們對商譽性質的不同認識決定了對商譽計量方法的選擇。間接計量法是“總計價賬戶論”即視商譽為凈資產的“收買價與公允價值之差”的產物；直接計量法是“超額收益論”即視商譽為“超額獲利能力”的產物。
間接計量法一個最大的優點是簡便易行。另外，間接計量法是通過可辨認凈資產收買價減去公允市價求得商譽價值，其收買價是實際發生的產權交易價格，具有客觀性和可驗證性；收買價又是經過買賣雙方討價還價最終確定的，體現了不同當事人對企業價值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計量法幾乎成為目前各國公認會計原則允許的計量商譽的唯一方法。比如國際會計準則第22號（1AS22）、美國會計準則委員會第16號意見書（APBOpinionNo.16）等均是以間接計量法來計量商譽的價值。我國《具體會計準則第X號-企業合并（征求意見稿）》中也規定：“購買成本超過被購買企業的可辨認資產和負債公允價值中的股權份額時，其超過數額應當確認為商譽”。
但是，間接計量法的缺點也是顯而易見的。由于商譽的價值是通過差額倒算出來的，企業收購時對單個可辨認資產價值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對商譽價格的影響等非商譽因素，可能都會影響到商譽的計價。間接計量法的另一個缺點是，其僅局限在企業合并時才可運用，因為只有企業合并時才會有“收買價”。這樣，即使一家公司長期經營形成了可觀的商譽，如不發生合并，間接計量法也無法計算其商譽價值。
直接計量法建立在商譽是“企業獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此方法運用廣泛，不管企業是否發生合并都可以運用。也就是說，一個企業只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認其具有商譽，就可運用直接計量法計量其商譽價值的大小。再者，直接計量法計算依據的行業投資報酬率是客觀的，經營業績也可以從財務報表中得到驗證，也就是說，直接計量法數據的取得是建立在行業認同與客觀可驗證性的基礎之上，因此計算出來的商譽價值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會的廣泛認同。當然，直接計量法在操作上也存在一定難度，一個突出的問題就是能夠取得超超收益的持續時間較難測定。另外，直接計量法計算比較繁瑣，因為采用這種方法首先要依靠企業財務報告、同行業財務報告等資料確認企業是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當的資本化率或折現年數等。
（二）深層分析與選擇
對商譽的兩種計量方法進行更進一步的分析，筆者得出了如下結論：計量法實際上只是一種表象，它是建立在直接計量法的基礎之上的，其本質與直接計量法同出一轍。為什么這樣說呢？
我們重新來分析一下間接計量法下商譽的計算公式：
商譽價值＝購買總成本－購買的凈資產公允市價
上式中，購買的凈資產公允市價是一定的，因此商譽價值的大小就取決于購買企業的總成本，也就是收買價。而收買價又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價還價確定的。收買價中包含兩部分資產的價值，一是有形資產和可辨認無形資產，一是不可辨認的無形資產即商譽。而前者，即有形資產和可辨認無形資產的價值，可通過資產評估的方法進行測算，是可以確定的，所以買賣雙方討價還價的內容，實質上是在對商譽的價值進行協商。在談判中雙方的報價，必然要有一定的依據，這個依據就是他們各自評估的商譽價值，而這個商譽價值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運用直接計量去測算的。比如，假設在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報出的收購價為24000萬元，而B公司報價26000萬元，在可辨認凈資產公允價值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報價24000萬元收購，是因為A公司事先對B公司的超額盈利能力用直接計量法進行了估價，估價為1800萬元，而B公司之所以報價為26000萬元，也是因為B公司事先用直接計量法對自身的商譽資產進行估價，估價為3800萬元。當然，由于商譽資產的不確定性較強，兩家公司選用的評估方法也不完全相同，所以雙方評估的商譽價值出入較大。于是，雙方進行協商、談判，最后雙方認為將收買價定為25000萬元，亦即商譽價值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價，再有商譽，而是先有了對商譽的估價，才有了收買價。收買價加包含的商譽，本質上是先用直接計量法進行評估再協商確定的結果。因此可以說，間接計量法只是一種表面現象，透過這一現象我們不難發現人們對商譽的計量實際上一直采用的都是直接計量法。從這一點上也不難看出：“總計價賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對商譽價值的計量，必須牢牢把握住宿譽的本質是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業會計準則一無形資產（征求意見稿）》將商譽定義為企業的超額收益能力，是很有道理的。
關鍵詞：公允價值 應用現狀 存在問題 應對措施
一、引言
隨著社會經濟的飛速發展，國際化進程的腳步也在加速。公允價值會計近年來成為國際上會計發展與研究中的一個熱點話題。我國也非常重視公允價值的應用，出臺了一系列的政策，有條件的應用公允價值。現就我對公允價值的理解做簡要陳述。
二、公允價值在我國的發展
（一）1997年--2000年公允價值的引入階段
1997 年--2000 年，我國財政部頒發了一系列的具體會計準則，其中，公允價值的概念在《債務重組》、《投資》、《非貨幣交易》準則中，首次被引入了。1998年6月的債務重組準則規定當債務人用非現金資產清償債務時，該現金資產和轉為股權的部分是按公允價值入賬的，債務人可確認債務重組收益。1999年6月28日的非貨幣交易準則將資產分為同類與不同類兩種。
（二）2001 年--2005 年公允價值使用受限階段
2001年1月，財政部對《債務重組》、《投資》和《非貨幣易》3項會計準則進行了重新修訂。修訂后的債務重組準則要求債務人直接將重組債務的賬面價值與轉讓的現金、非現金資產或股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積或當期損益，要求債權人按重組債權的賬面價值確認受讓的非現金資產、股權等。
（三）2006 年至今有條件的全面運用公允價值階段
2006年2月15日，我國財政部頒發了《企業會計準則――基本準則》和《企業會計準則第1 號――存貨》等38 項具體準則，基本確立了適應我國社會主義市場經濟發展需要、與國際會計慣例趨同的中國企業會計準則體系。新企業會計準則在堅持歷史成本原則的同時，大量引入了公允價值計量。
三、公允價值在實際應用方面的局限性
由于我國市場經濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的使用必然會帶來諸多問題，主要表現為以下幾個方面。
（一）公允價值可靠性難以控制
對于公允價值的認定一般有三種方式：第一，存在活躍的交易市場，交易價格即公允價值。第二，在不存在實際交易事項的情況下，以同類或相類似交易的價格作為公允價值的計量基礎。第三，如沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規定的或可以預期的未來現金流量加以估計，就可運用現值技術，也可以采用專業評估人員的評估結果。盡管公允價值很大程度上增強了會計信息的相關性，但是會計信息的可靠性卻受到了質疑。
（二）公允價值計量有難度
有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點。
（三）公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患
非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點，管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。
四、完善公允價值會計的應對措施
由于我國的具體國情決定了公允價值在我國市場的應用存在諸多限制和問題，現就以上問題，提出如下建議：
（一）把握公允價值應用的絕對可靠性要求
若要使公允價值能夠得到廣泛的應用，就必須要加大對公允價值的絕對可靠性的要求，財務會計信息的兩個最重要質量特征就是相關性和可靠性。社會上已經普遍認可了公允價值信息的相關性，所以要廣泛應用公允價值的關鍵之一是保證公允價值的可靠性。
（二）采用多種計量屬性并存的方法
公允價值計量雖然具有許多優點，但它也具有數據、資料不易取得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。因此，在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。
（三）完善相關法律法規，保障公允價值可靠性的外部環境
監管部門制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，從外部環境上保障公允價值的可靠性。 當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴厲的處罰能夠震攝管理當局，從而在外部監管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。
參考文獻：
[1] 苑鳳儒、孟俊婷：《新會計準則下公允價值的探析》，天津商業大學商學院，2010年11月
關鍵詞：財務會計；公允價值
一、財務會計中采用公允價值的依據和原則
在實際的財務會計工作中，會計人員需要依據職業判斷和公允價值的應用原則對公允價值在最低范圍限度內進行估計和判斷，這樣財務會計核算中的不確定性才能降低到最低的程度。如此一來，采取公允價值核算模式才不會影響財務會計報告的真實性和完整性，降低采取公允價值計量模式之后對財務會計報告帶來的負面作用。公允價值的主張要得到認可和公正的對待，就需要收集那可可驗證的數據并即時進行更新，通過有序的工作方法和方式來處理數據，得到公允價值計量的數據基礎。公允價值計量模式是對未來公司發展趨勢的一種預測，但是財務會計核算的目的是真實、準確地反應公司歷史經營活動和經濟活動的情況，所以財務會計報告本身是不具備預測的功能，更不要說對未來經濟發展的外部環境進行預估了，財務會計報告最本職的職責就是提供財務會計信息。目前理論研究的結果都認為在財務會計分析領域中采取公允價值模式，將會對財務會計報告產生一些不可忽視的影響。但是在財務公允價值計量模式進行財務會計核算的時候，如果一旦偏離了主體開展，那么真實反應公司財務狀況和經營成果的目標將難以實現。所以在財務會計中采取公允價值的理論和研究應該以會計假設為前提；應用公允價值環節則應該以市場為基礎和引領，這樣能在時間和空間范圍兩個維度對財務會計報告進行適時、適度地修改。財務會計如果采用公允價值計量模式時產生的任何收益都不具備確認的條件，這一點在金融資產公允價值變動時顯現得更為明顯，這是因為企業在確認一定階段內的公司收益的時間點上難以確定以公允價值計量的資產的風險和報酬究竟能否在情況變動的情況下依然可以轉移給對方，在這種情形下，公允價值的實際變動情況難以預測和確認。
二、在財務會計中采取公允價值計量模式的理論闡述
傳統財務會計在會計核算中存在著信息不對稱的弊端，這一點已經在理論界和實務界達到共識，公允價值計量具有較為深厚的理論背景和現實條件。市場經濟的快速發展使得企業的生產經營行為逐漸復雜和多樣，作為會計主體的企業面臨著復雜的外部市場和價格變動，在財務會計中采取公允價值模式已經是擺在每一個企業面前最為重要的問題，因為這關系到企業的進一步發展和提升。比如說企業內部的資產或者負債的固定項目在市場價格變化的情況下發生了較大的變化，如果公司能夠采取公允價值進行會計計量的話，那么將能夠有效地影響利益相關者做出的經濟決策。理論界意識到公允價值的重要作用和意義是從金融危機爆發之后開始的，在金融衍生品種類繁多、金融風險防不勝防的時候，公眾發現公允價值已經成為認可度越來越高的一種計量手段。在財務會計中采取公允價值計量模式具有深刻的內涵和廣泛的外延，不同地區的經濟發展狀況也會影響到公允價值的應用情況，因為會計準則的實施效果是各不相同的。但是不論是哪一種情況，在財務會計中采取公允價值計量模式都要遵循一定的假設和假定，也就是說要建立在公司持續經營、沒有破產清算的計劃、沒有削減經營規模的打算的前提下，這種假定是國家會計準則公認的的一條原則。在國際會計理論和實務之中，公允價值的定義范疇是比較廣泛的，已經突破了計量屬性的概念框架，成為其他財務會計屬性的重要基礎和關鍵環節，是決定企業交易是否公正、公平和恰當的重要因素之一。從嚴格意義上來說，公允價值具有一定的抽象性，財務會計屬性要求具有可操作性，公允價值并不適合作為單獨的計量屬性存在，它僅僅是一種價值觀念。有的學者專家認為財務會計中原有的計量屬性是可以通過公允價值來展現的，公允價值計量屬性也融合了其他計量屬性的特征和要求，從廣義上來講，公允價值計量屬性其實涵蓋了很多其他計量屬性。站在財務會計的本質上來考察公允價值的問題，我們發現財務會計需要真實地反應公司在一定時點的財務狀況和一定時期的經營成果，尤其是公司重要交易的實際狀況，公允價值計量屬性也就成為利益相關者重點關注的內容，財務會計職能的本質為公允價值的運用提供了一定的基礎。從狹義上來看，公允價值計量屬性是財務會計計量屬性的重要組成部分，能夠對市場價格的走勢進行準確地預測和分析，積極地運用相應的估價手段和方法來預測市場發展方向，讓企業對進一步的市場價格有及時的準備。
三、在財務會計中采用公允價值的對立和統一
如果因為公允價值的優勢就認為它是萬無一失、沒有缺點的計量模式也是有失偏頗的，在財務會計中采取公允價值計量模式也有局限性，我們應該看到在實際財務會計工作中公允價值的缺陷。從財務會計提供會計信息的角度來看，財務會計提供的信息通過傳遞和流動到達投資者那里，滿足投資者的決策需求，財務會計提供的信息能夠直接影響到項目投資者對企業的預期，關系到他們能否真實準確地評估企業的發展狀況。企業采取公允價值計量模式能夠在一定程度上真實地反應出資產和要素的相關價格，但是公允價值難以提供公司整體的公允信息，所以我們可以看出在財務會計核算中反映出的公允價值僅僅是相對價值，企業的人力資源、品牌形象和客戶關系的價值在公允價值中難以直接體現。所以說在今后一段時期內，財務會計公允價值計量模式不能夠真實、準確、客觀地反應出公司各類價值變動的情況，信息不對稱現象依然存在。公允價值本身也是一個矛盾和對立的統一體，大多數資產的確認和計量都采取傳統的歷史成本計量方式，部分符合公允價值計量要求的資產采取公允價值計量模式，這導致企業的會計信息在可比性上存在一定疏漏。當然，不論是何種的反映情況，都希望最大限度地將公司的現實經營情況反映出來，也試圖通過不同角度的來尋找到新的相對公平和合理的價格底線，進一步實現公司理論層面的公允價值。
參考文獻：
[1]李雪梅.談談我國財務會計中的公允價值計量[J].財會月刊，2013.