發布時間：2023-06-08 15:54:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅收政策相關理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
自改革開放的30多年以來，我國的對外貿易取得巨大發展，在這30多年的不平凡歷程中取得了舉世矚目的成就。在遠遠高于世界同期的對外貿易增速中，從占全世界貿易比重的1%提高到11.2%僅僅用了三十五年。與此同時世界貨物對外貿易的第一大國也由此而得，在全球貨物對外貿易的排行榜上上升了三十一名，躍居第一，成為世界上的貨物對外貿易的第一大國。貿易伙伴的增加也是我國對外貿易發展的一大標志，與230多個國家和地區都建立了貿易合作伙伴關系，再也不是改革開放初期幾十個國家的慘淡場景。多元化的對外貿易經營格局體現在對外貿易經營主體的變化，如今已是民營、國有和外資代替了單一的國有對外貿易公司。在我國對外貿易如此發展壯大的同時，對外貿易的稅收政策也在慢慢發生著改變，研究對外貿易稅收政策的創新對我國新常態時期的對外貿易有著重要的意義。貿易政策是重要的經濟調節的方法，在這演變的過程中也逐漸在我國的對外貿易管理中越來越重要。對外貿易的稅收政策在大量的對外貿易中稅收中應運而生。對外貿易的稅收政策之所以在不斷調整，與其定義的主題是密不可分的，貿易保護和自由都是追求的目標，因此各國的在世界貿易中的地位也因此而變化著。對于我國而言，目前經濟和對外貿易都正處于新常態的時期，如何在貿易矛盾爭端不斷的國際貿易中更好的將對外貿易政策應用到維護我國的利益中，不斷創新對外貿易稅收政策，完善其創新體制，是我國目前亟待研究的重點。
二、稅收政策在國際貿易中的創新歷程
在對外貿易中運用的稅收政策，源自于傳統的國際貿易理論，在國際貿易中稅收政策的不斷創新和改變中，對外貿易中的稅收政策主要在貿易保護和貿易自由這兩個主題內容上進行改變。對外貿易的稅收政策，無論是在傳統理論支撐下，還是新時期的理論研究中，重要的都是反映這各個時期不同國家對外貿易地位和對外貿易需求的情況，貿易稅收的政策也廣泛應用于各個時期的貿易中，體現在以下幾個方面：
1.貿易稅收政策在古典理論支撐下的情況
古典的貿易理論的重要觀點之一是在各國勞動生產率和要素為基礎，綜合分析貿易與分工的產生情況。其中古典貿易中絕對優勢理論和相對比較優勢理論及其要素稟賦理論都起到基石的作用。在貿易稅收政策上，把貿易自由化和福利最大化作為主要目的，彌補關稅帶來的福利損失和分工優勢劣化的弊端，強調各國降低甚至取消關稅，最大程度上減少對外貿易的限制，大力支持貿易自由化。
2.貿易稅收政策在貿易保護主義時的情況
貿易保護理論強調保護本國利益不受侵犯，一定要對進出口進行相關干預。在貿易保護主義的代表學說中幼稚產業保護論、重商主義、“中心一”等都是有提及。這些理論的共同之處是都強調要保證本國產業的發展，同時依靠出口退稅刺激對外貿易帶動自己國家的發展。
3.稅收政策在新貿易理論支撐下的情況
在上世紀末，規模經濟和不完全競爭被經濟學家紛紛引入對外貿易的理論中來解釋解決在國際貿易中初現的各種新問題。新貿易理論中指出如果貿易只在一國中不對外貿易，則產品差異需求和規模經濟之中的矛盾將不能解決，也正因為產品差異化需求和規模經濟的存在，使得企業可以有機會獲得壟斷能力。國際貿易不同之處就是在于可以通過不同的國家生產不同層次和批量的產品，既使消費者滿足于對相同產品不同層次的需求，又能實現規模經濟，從而兩者之間的矛盾問題自然化解。新貿易理論下的貿易稅收政策主張政府通過稅收和產業政策，為有前景的企業提供各種支持，使其獲取規模經濟。通過上述的分析，對外貿易的稅收政策經歷了漫長的創新改變的歷程，而不同對外貿易的俄稅收政策的應用也源自于不同時期學術專家研究的貿易理論。一定程度上來說，自由貿易理論要求降低甚至取消對于關稅的限制，減少政策對于貿易的干預，換個角度講，貿易保護理論則主張通過各種限制措施促進本國產業的發展和本國的出口對外貿易政策作為國家經濟政策中的重要內容，是一種調節和發展各自國家貿易的重要手段，是本國的經濟政策在國際上的延伸，因此各國相當重視本國對外貿易稅收政策的制定。
三、新常態下我國對外貿易稅收政策的調整
新常態時期，全球一體化的合作更加深入，我國對外貿易的稅收政策也會做出新的自身定位和調整，一系列的對外貿易優惠政策也因此而備受關注。
1.新常態時期我國貿易政策的變動
在我國對外貿易稅收政策中關稅是其核心的部分，最重要的功能就是保護本國產業不受影響并增加財政收入。自從我國加入世界貿易組織，我國的關稅水平在逐年的下降，對于關稅發揮的功能也在不斷發生改變，越來越削弱了對我國自己產業的保護。關稅進一步的下降必然會影響其在財政收入中的地位。從具體的方面進行分析，關稅的下降必然會刺激外國產品大量涌入我國，也會帶動我國產品的出口量增加，關稅收繳的基數增大所收稅額總數必然也處于增加的狀態。我國進出口數額增加，相對弱小的產業必然會受到影響，因此關稅的降低就會造成其保護產業的作用降低。除了關稅之外，出口退稅是我國對外貿易稅收政策的又一重要內容。新常態時期下，我國大力升級推進改革開放，在這過程中利用出口退稅，充分發揮其作用促進我國產品出口，保護我國本土產業的發展變得越發重要。但在分析近些年來我國出口退稅的情況，不難發現其功能偏離了預期，出現了一定的偏差，究其根本是對出口退稅改革不徹底帶來的資金短缺情況，不能及時到位的促進我國產品的出口并促進我國產業額的發展即是其功能出現錯位的表現，從而不能響應國家“走出去”的號召。除了上述分析的兩項內容外，反傾銷稅是我國對外貿易稅收政策的重要環節，也是目前世界各國紛紛采用的保護各自國家貿易的有效方法。但分析目前我國保護本國產業的現狀，不難發現反傾銷政策的保護作用發揮的并不到位，仍需對其規定進行完善，跟上其他先進國家的步伐，因此我國需要進一步加強反傾銷的功能。
2.針對新常態時期我國對外貿易稅收政策調整的思考
作為首要的是要重視并強化對我國本土產業的保護，充分發揮對外貿易中稅收政策的保護功能，凸顯其保護的重要性，甚至可以減弱其在財政收入中的功能。不提倡關稅的財政收入功能而重視其國內產業保護功能的其原因主要在于降低關稅的同時要保證關稅收入勢必要增大稅收基數，而擴大稅收基數是擴大出口帶來的變化，進口的大量增加即會沖擊我國國內的產業，造成貿易條件的惡化。凡是都有兩面性，在關稅稅率升級保護國內產業的同時，也要有節有制有度，充分認識到其局限性和弊端，盡量避免產生關稅稅率造成的貿易雙方同構化和惡性競爭的現象。其次，進一步改革出口退稅的相關規范，保護并鼓勵出口，是“走出去”戰略實現真正的走出去，在我國產業實際情況的基礎上，運用不同的鼓勵措施，實現對境外擴張的不斷推進。對于發展勢頭良好且附加值高的技術密集且具備競爭力的產業，應積極鼓勵并保護其出口，在國際市場占有一席之地；而對于吸納勞動人口促進就業并具有一定競爭力的產業也要積極鼓勵和保護，減輕其繳稅壓力，幫助其改善技術，促進技術革新，提升競爭力。采用不同的策略對待不同層次的國內產業的發展壯大。最后，加強對反傾銷政策的運用，增強與其他國家的分工與合作，避免反傾銷稅沖擊我國的產品出口。與關稅和出口退稅相比，反傾銷稅的可控性要差一些，而且不同國家的主觀性很大程度影響反傾銷的認定，反傾銷濫用成為近幾年來的不良現象。對于我國來講，在謹慎使用反傾銷稅收政策的同時又要防止其他國家濫用反傾銷措施對我國產業造成傷害。積極借鑒、建立和完善我國反傾銷法律法規，靈活的處理反傾銷的方法和方案，預警其他國家的故意反傾銷傷害，時刻維護我國的正當權益。
四、新常態時期我國對外貿易稅收政策創新的思路
1.站在長遠貿易的角度分析研究
我國今年來的稅收政策，發現對外貿易稅收政策不僅僅是稅收的問題，牽涉面極其廣泛，貿易保護主義一直是我國對外經濟面臨的難關，而且對外貿易的稅收政策很容易演變成國家之間貿易摩擦產生的導火索。因此，應站在長遠貿易的角度深思熟慮對外貿易政策的問題。對于我國的對外貿易政策的制定要更多的考慮全球化的大背景，明確了解自身的不足之處，在深入挖掘世貿組織規則的基礎上，及時完善我國的對外貿易政策，加強防范爭端的能力，靈活應對貿易摩擦。
2.適時調整對外貿易稅收政策，促進對外貿易的平衡。
目前情況下我國的貿易順差一直存在，對外貿易中的摩擦一直不斷，促進貿易增長方式的轉變，實現貿易平衡發展是創新機制改革的重點。在研究我國對外貿易創新機制時除了要貫徹國家的區域和產業政策的同時，重要的是符合世界貿易組織的規則。對我國的對外貿易情況作出合理的定位。對于新常態時期而言，在制定對外貿易稅收政策的時候，要保證稅收政策的實用性，達到預期吸引外資的目標，使改革后的對外貿易稅收政策能夠積極鼓勵出口，保護并引導我國本土產業的發展，充分發揮其針對性和有效性。另外，在挖掘世界貿易組織規則時時刻保證以其規則為基礎，在履行自身義務的基礎上，利用規則的空間充分發展本國經濟。例如，通過糾正一些有違國民待遇的稅收優惠政策，努力構建統一的對外貿易稅收優惠政策，逐步取消部分屬于禁止性補貼范圍的稅收優惠政，消除對外貿易稅收歧視政策等。
3.積極完善我國的出口退稅制度。
由于相關制度的欠缺，造成近年來我國對外貿易中出口退稅政策在調整和完善時存在一定問題。國務院確立“未征不退”和“徹底退稅”等系列原則為我國對外貿易中出口退稅改革提供了思路。由于在目前的出口中存在報關口岸、出口貨源和出口企業不一的情況，造成很難掌握出口的產品的實際賦稅，變相的補貼產生不必要的對外貿易爭端。因此，一定要積極完善出口退稅工作，引入先進的管理手段和方法，規范退稅流程，杜絕騙稅行為，不斷升級完善我國對外貿易出口退稅的制度完善出發，構建科學的出口退稅制度。
4.提高國內產業競爭力促進對外貿易稅收制度改革。
營商環境要與世界接軌，與法制相連；加強對貿易過程的監督與管理，使貿易變得更加快捷方便；進出口環節收取的費用需要規范化；面對外貿帶來的摩擦，要積極主動應對；加大力度建設對外貿易的誠信體制；積極引領外貿企業快速調整企業結構，提高質量與效率，建立有核心競爭力的跨國企業集團。將貿易與產業結合起來，以創新來推動進步與發展，努力協調好貿易政策與產業策略。從各個方位，整個過程來提高企業的核心競爭力，不斷改進與更新加工貿易的方式，加快沿海地區加工貿易的升級步伐轉型速度，全面促進新常態時期我國對外貿易稅收政策創新機制的改革。
五、總結
一、營改增稅收政策實施的重要意義
增值稅與營業稅相比，屬于價外稅，可以進行相應的抵扣。因此，企業可以通過相應的進行稅額進行抵扣，進而降低企業運營的成本。理論上，增值稅的實行一定程度上改善了企業的負稅問題，使企業能夠更有效的進行經營與運作。同時，營改增稅收政策的實施也能夠使相關的稅務機關對企業的實際盈利狀況進行實時的了解與關注，一定程度上強化其稅務的管理水平。營改增稅收政策的實行，使企業在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業的進項成本，有效促進了企業在經營過程中的創新。此外，營改增稅收政策的實施，促進了各行業與各領域間的稅務公平，完善了市場運營機制，實現了企業之間的公平競爭。
二、營改增稅收政策對建筑企業的影響
（一）營改增稅收政策實施帶給建筑企業的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業的實際運營過程中，由于其自身規模與經營管理方面的限制，使上游的建筑產業無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內。建筑企業在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發票。此外，相關的工程施工設備已經購置并計入相應的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業中的勞務成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應的稅控系統。
（二）建筑企業實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復雜，所以涉及的領域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應商進行采購。但不同的領域所使用的增值稅率不同，相應取材較為方便的材料大多數情況就地取材，無法獲取增值稅發票，并且施工中的勞務成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發票并進行相應的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業財務管理問題
營改增稅收政策實施的效果不僅與企業所處的外部環境及經營方向有關，同時與企業內部的財務管理工作息息相關。大多數的建筑企業在內部的財務管理工作上缺乏一定的管理經驗，缺乏高素質高技能的財務管理人才，使得企業的財務管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業忽視對企業財務管理人員的專業培訓，導致其在實際的管理工作中，時常出現賬目、發票等管理的雜亂無章，影響企業內部的財務管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷
在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應進行相應的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應進行相應的調整。同時，在招投標的工作中也應進行一定的調整，進而更好的適應營改增稅收政策。
三、建筑企業應對營改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹立正確應對營改增稅收政策的意識
在相關的改革方案中，經過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業的負稅變化并不樂觀，使得其生產經營的競爭與環境更具挑戰性，因此應樹立正確的危機意識，以積極的心態面對營改增稅收政策的實行，實時關注營改增政策在建筑企業的實施方向與動態，有效加強準備工作。
（二）完善建筑企業內部的財務管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業的財務管理工作中應對會計科目進行相應的調整，同時財務報表的項目與內容也要進行修改。此外，加強財務管理與會計核算工作，做好相關工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發票應進行嚴格的管理，因為增值稅發票與普通發票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應進行嚴格的管理。根據相關的要求與規范，應積極安裝稅控系統，對發票進行相關的防偽檢驗，并且與相關的稅務部門進行及時的溝通。而針對建筑企業施工過程中的勞務成本無法進行抵扣的情況，施工企業可以通過引進先進的施工機械設備來代替相應的人工勞務，進而提高建筑施工企業的生產自動化效率，降低人工勞務的成本，通過機械設備的使用抵消勞務成本無法進行增值稅抵扣的問題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據企業的規模與經營狀況選擇相應的納稅人身份，盡量選用小規模納稅人身份，能夠有效的規避企業的負稅。同時，在進行相關材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發票的供應商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產的購置時，應選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
（四）提高財務管理人員的專業技能與業務水平
建筑施工企業在財務管理人員的專業素質方面應進行相應的培訓工作，提高其自身的稅務處理能力，增強專業技能與相關的業務水平。同時，財務管理人員也應加強法律法規的學習，提高自身的專業技能，進而有效幫助企業預防營改增稅收政策帶來的影響。
關鍵詞：安徽省；服務業稅收；經濟增長；實證研究；政策建議
自20世紀60年代起，世界主要發達國家的經濟產業結構由工業經濟轉向服務經濟，服務業已經成為國民經濟發展的支柱行業。安徽省作為“中部崛起”的重要省份、長江經濟帶流域經濟的“咽喉”，在整個國家經濟發展中發揮著越來越重要的作用。安徽經濟尤其是服務業經濟對經濟增長的貢獻率穩步提高，成為推動我省經濟增長的主動力的同時，安徽省的稅收政策在促進服務業經濟發展方面的作用依然十分有限。本文通過對安徽省服務業稅收與經濟增長關系進行實證研究，在探討制約安徽省服務業發展的主要稅收因素的基礎上，提出促進服務業經濟發展的稅收政策建議。
一、安徽省服務業稅收現狀分析
“十二五”時期，尤其是進入“十三五”時期以來，安徽省全面落實財政宏觀調控政策經濟應對經濟下行壓力，以提高經濟發展質量和效益為中心，在“穩增長、調結構、促改革、惠民生”的基礎上，稅收收入尤其是服務業稅收收入表現出明顯的特點。
（一）服務業稅收增速較快
近年來，安徽省服務業稅收持續快速增長。由表1可以看出，全省服務業稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個百分點。從稅收與經濟增長的比較分析，近年來服務業稅收平均增速快于全省生產總值平均增速（2010～2014年全省生產總值平均增速12.22%）。5.6個百分點，服務業稅收與經濟平均彈性系數為1.46，充分表明全省服務業稅收富有彈性。服務業稅收快速增長是全省服務業經濟持續快速發展的直接體現，這種體現主要是由于“十二五”期間全省將推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點，促進服務業發展的各項政策措施得到進一步完善落實。
（二）服務業稅收結構優化
從表2可以看出，安徽省金融業、房地產業、文化、體育和娛樂業等現代服務業快速發展，2014年現代服務業稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術服務業；金融業；房地產業；租賃和商務服務業；教育；科學研究和技術服務業；衛生和社會工作；文化、體育和娛樂業；公共管理、社會保障和社會組織9個行業）總量突破1 000億元，達到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務業稅收平均增速18.66個百分點。從2014年重點行業稅收分析，金融業237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產業584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業、房地產業的拉動下，現代服務業快速發展促進了服務業結構的顯著優化。2014年，全省現代服務業稅收占服務業稅收重量的比例達到67.51%。與此相對應，2014年傳統服務業稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務業稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。
（三）金融業稅收拉動顯著
金融保險業屬高稅行業， 金融保險業稅收已成為許多國家和地區的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業對經濟增長和服務業稅收增長的推動作用不強。近年來， 隨著安徽省金融保險業的發展壯大， 金融業稅收對服務業稅收增長的拉動作用初現端倪。2014年安徽省金融業實現稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務業各業中靠前， 金融業稅收占服務業稅收的比重為14.97%。可見， 金融對安徽省服務業稅收增長拉動效果明顯。因此， 安徽省應進一步大力發展金融業， 將金融保險業打造成安徽省服務業稅收的支柱行業。
二、安徽省服務業稅收與經濟增長關系的實證分析
（一）安徽省服務業稅收與GDP相關性分析
經濟是稅收的源泉， 經濟決定稅收， 而稅收又反作用于經濟， 即稅收既能阻礙經濟增長又能促進經濟增長， 這是稅收與經濟關系的一般原理。稅收效應理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費、儲蓄、投資和勞動作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進而影響到資源配置。
取表3中的服務業稅收（Y）與GDP（X）兩列數據進行回歸分析， 由Excel輸出回歸結果。根據回歸結果得到服務業稅收T與GDP的回歸方程如下
Y=0.1019X-547.357
R2=0.9916
由判定系數R2=0.9916，充分說明這一段時期由GDP解釋服務業稅收的可信度高達99.16%，其它隨機因素不到1%；相關系數r =0.9958，說明這一時期安徽省服務業稅收與GDP總量之間是高度正相關的；彈性系數為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結果再一次驗證經濟決定稅收的原理。
（二）安徽省服務業稅負與GDP增長率相關性分析
稅收負擔是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔的貨幣損失或經濟福利的犧牲。宏觀稅收負擔可以反映一個國家或地區整體的稅收負擔狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時往往把宏觀稅負水平作為重要參考指標。國內外研究結果均顯示，宏觀稅負與經濟增長呈反比，稅負增加制約經濟增長，稅負降低促進經濟增長。
取表3中的GDP增長率為X，服務業稅負為Y，對服務業稅負和GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結果。根據輸出結果得到回歸方程如下：
Y=-0.0918X+8.3022
R2=0.9009
由判定系數R2=0.9009可知，服務業稅負對GDP增長率的影響較顯著。相關系數r=0.9492說明服務業稅負與GDP增長率之間具有較大的相關性。彈性系數為-0.0918表明服務業稅負每增加或者減少一個百分點，GDP增長率就減少或者增加0.0918個百分點，即服務業宏觀稅負與GDP增長率之間呈負向相關關系。
（三）安徽省服務業稅收增長率與GDP增長率相關性分析
由表3可以看出，服務業稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動適應經濟發展新常態、全力推進服務業經濟結構調整的原因。取表3中服務業稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務業稅收增長率與GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結果。根據輸出結果得到回歸方程如下：
Y=1.7428X-2.2778
R2=0.8464
由判定系數R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關系數r =0.92，說明服務業稅收增長率與GDP增長率之間是相關的。
通過以上分析表明：服務業稅收增長與GDP增長關系關系密切， GDP增長決定服務業稅收增長，服務業稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務業稅收增長與GDP增長是協調發展的。
三、安徽省服務業發展關注的問題及原因分析
雖然安徽省服務業發展具有一定的基礎和優勢，但離高水平、高層次的服務業還有不小的差距。
（一）安徽省服務業發展應關注的問題
1. 服務業稅收增幅持續放緩
2010年以來，安徽省服務業稅收增幅持續下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個百分點。由表2的數據，從2014年重點服務行業稅收增長分析，第一大行業房地產業稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個百分點；第二大行業批發零售業稅收增長了3.51%；第三大行業金融業雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個百分點。隨著增幅下降，安徽省服務業稅收增幅在中部地區的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務業稅收增速放緩是經濟新常態在稅收方面的具體體現，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務業發展后勁不足、動力缺失。
2. 高附加值服務業占比偏低
“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發設計、服務外包、電子商務、網絡信息E現代服務業發展較快，但由于起步晚、規模小，在發展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計算機服務和軟件業稅收45.65億元，僅占服務業稅收的2.81%；租賃和商務服務業稅收107.80億元，占服務業稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業稅收7.34億元，僅占服務業稅收的0.5%。這些數據表明，安徽省附加值高的現代服務業規模較小，競爭力依然偏弱。
（二）制約安徽省服務業發展的原因分析
1. 稅收支持政策利用率不高
安徽省服務業中小企業數量居多，重點龍頭企業偏少。而且，不少科研院所和中小服務企業只顧埋頭科研或從事生產經營，并不主動去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結果致使很多中小企業或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報程序而放棄申報。
2. 稅制結構設計針對性不強
目前出臺的稅收優惠政策多數是全國普遍適用的稅收政策，在實施中雖然取得了較好的引導和激勵效果，但隨著服務業的高速發展，一些稅收政策在實際執行中也存在缺位和滯后現象，如針對中小服務企業的稅收激勵政策偏少、對新辦服務企業激勵不足、稅率設計沒有突出鼓勵和抑制發展的政策導向。
3. 現代服務業支持力度不足
在安徽省現行有關服務業的各種稅收優惠政策中，主要是針對教育、衛生、文化、公共管理等公共服務業，而對物流業、軟件研發、產品技術研發及工業設計、信息技術研發等高科技高風險的現代服務業以及農村現代服務業的相關稅收優惠政策較少，支持力度不足，未能體現安徽省現行服務業發展的目標和重點。
四、促進安徽省服務業發展的稅收政策建議
安徽省服務業處于中部地區中等水平，發展速度呈放緩趨勢，重點行業輻射作用薄弱，產業集群效應有待增強。同時，安徽省服務業也面臨難得的機遇，投資集聚效應逐步顯現，“一帶一路”、長江經濟帶等重大發展戰略逐步實施，區位、交通等基礎設施也為安徽省服務業的發展提供了良好的條件。為了促進安徽省服務業快速健康發展，本文從稅收政策角度提出相應的建議。
（一）梳理現有稅收政策
安徽省稅務部門應做好對已經的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進行闡釋和細化，對缺失的部分進行補充，保證政策的可操作性；對于政策的各項執行程序進行優化，保證優惠政策的順利執行，為促進安徽省服務業快速發展提供公平的政策環境。同時，安徽省稅務部門應加大稅收優惠政策的宣傳力度，保證各項稅收優惠政策最大限度的落到實處，增加政策實施的透明度。
（二）助推服務行業發展
2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業和房地產業總產值占全省GDP比重較大，從業人員數量較多，不僅關乎經濟發展，同時也關乎民計民生。從“營改增”方案來看，建筑業、房地產業適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發票的建筑業、房地產業企業，“營改增”可能加重他們的稅收負擔。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點行業相關成員單位（包括發改委、住建廳、國土廳、銀監局、保監局和證監局），加強政策調研，幫助企業主動利用稅收政策，完善內部管理模式，提升企業競爭力。
（三）明確稅收優惠政策重點
享受稅收優惠政策的行業不是越多越好。安徽省應該在梳理現有稅收優惠政策的基礎上，把重點放在有利于增加服務業總體規模、優化升級服務產業結構、吸納就業能力強的服務行業。此外，應對不同類型的服務行業制定不同類型的稅收優惠政策。例如，對于勞動密集型服務業著重從促進就業的角度制定稅收優惠政策；對于技術密集型服務業著重從促進科技研發的角度制定稅收優惠政策，這樣有針對性的制定稅收優惠措施，才能充分發揮稅收政策扶持助推產業發展的作用。
（四）加強服務行業稅收征管
科學的稅收征管手段，既是實施和執行稅收政策的支撐載體，又是規范企業行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現象在個別服務行業比較突出，如餐飲業中經常采用小禮品代替發票已相當普遍，對此稅務監管部門應加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環境，使安徽省服務業稅收與經濟保持協調發展。
參考文獻：
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[2]劉普照.宏觀稅負與經濟增長相關性研究[M].經濟科學出版社，2004.
[3]原鐵忠.GDP能作為衡量稅收增長的尺度嗎[J].稅務研究，2005（01）.
[4]劉建民，宋建軍.稅收增長與經濟增長關系的理論分析和實證研究[J].財經理論與實踐，2005（01）.
關鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國稅收占財政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進行社會管理和提供社會服務的基礎，沒有稅收的支持，民生的改善就不可能實現。稅收制度政策的實行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對改善民生的作用分析
稅收同我國民生狀況有著密切聯系。做好稅收工作不僅能夠為經濟發展提供保障，同時稅收的籌集職能和調節收入分配職能是其發揮宏觀調控的體現。稅收所得的收入對交通運輸、衛生安全、水利等基礎設施的建設提供了保障，促進了新農村和新城市建設的發展，同時為經濟的發展提供了相應的文化、教育、科技的等環境的支持。此外，稅收的執行有法律體系的監督，這樣在實現公平稅收工作的同時也能夠督促相關人員依法執行公務，避免偷稅漏稅的事件的發生。
二、我國稅收政策中的不足分析
1.關于就業方面的政策問題
當前，我國社會面臨巨大的就業壓力，國家政策對于再就業部分的政策設計也比較單一，優惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業的稅收優惠有固定對應的政策期限，在該期限內的經濟活動可以享受優惠，這就使得企業為獲取更大利益有意發生短期行為，最終導致產業結構的失調。當前的優惠對象主要包括有部隊轉業干部、退伍軍人以及待業工人等，而人數眾多的應屆待業畢業生、社會青年、失地農民等都沒有在政策優惠的范圍之內。其次，稅收優惠的種類科目也偏少，難以將應有的激勵效用充分發揮。對于普通商業單位來說，當前減免的稅收包括有個人所得稅、店面營業稅以及城市維護建設稅等。所得稅由企業效益的增長和宏觀經濟的環境決定，企業開創期間，想快速的提高收益一般不會招收下崗失業人員，因為下崗失業人員的勞動力成本比其他工人的成本高，此時所得稅的減免政策對企業的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過稅收政策促進再就業率，這將勢必會影響稅收政策落實過程中的積極性。最后，優惠政策同當前的財政分享體制具有不一致性。在國內企業實現中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門不能依據實際情況對企業進行稅收優惠政策的制定，使得地方企業發展難以具有地方特色，同時地方政策的限制也會妨礙到就業方面政策的貫徹落實。
2.教育稅收優惠方面的問題
當前，我國的教育機構同受教育者之間應當享受的福利存在偏差。我國關于教育方面的稅收主要是針對教育機構，而非受教育者。其主要目的是為了降低個人受教育的成本。現實往往事與愿違，教育機構在享受優惠的稅收政策同時并未履行其相應的義務，并沒有為更多的學生提供良好的教育設施和教育服務。個人教育的稅收優惠能教好的實現政府對教育的責任，但是從教育儲蓄來看并未達到期望的效果。另一方面，社會或者個人的教育捐款同企業稅收額度之間的優惠制度并不完善。我國教育捐款的稅收優惠有時會誤導人的捐款行為，因為政策中規定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈額的增加稅收優惠減少，明顯給人一種不鼓勵大額的捐贈意識。還有優惠政策對象的局限性，捐贈者偏向于對優秀貧困生的捐贈而政策對象卻是機關和團體，這使得捐贈者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問題
從實際國內的經濟條件看，稅收結構對于稅收調節職能的發揮具有阻礙作用。我國流轉稅和所得稅分別約占據總稅收的2/3和1/5，而調節稅收的個人所得占據的比重相比較少。流轉稅為主的稅制能夠發揮出增加國家稅收的作用，但對于收入分配調節功能的實現上卻不容樂觀。由于流轉稅的轉嫁性較強，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調節體制的不健全對稅收整體作用的發揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應促進國內就業
第一，通過分析現行的稅收政策，找出同就業相關政策設置，完善促進企業增加就業崗位的安排。對聘用下崗失業人員的企業給予一定的稅收減免優惠。對臨時就業、季節性就業等也實行一定的稅收減免優惠，體現稅收對不同就業形式的支持。對現有企業和新辦企業應實行統一的稅收政策，盡可能的提供再就業的工作崗位，提供再就業率。第二，優先發展第三產業，增加對勞動力的吸收。確保第三產業發展應使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進其發展。還要為第三產業提供寬松的經營環境，并嚴格按規定落實相應的稅收減免政策，對相關人員的培訓費用進行稅收補貼。第三，切實優化稅收分配體制，推動城市化建設的步伐。實現我國城鎮化發展不僅要有國家財政支持，因此應對稅收在中央和地方之間進行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設過程中發揮其重要的促進作用。
2.教育稅收優惠政策應不斷深化
一方面，加大對受教育者的優惠力度。對個人教育的支出給予稅收扣除，對學生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵社會和個人的教育捐款。對于教育的捐款或投資應在稅前給予一定比例的扣除，避免出現大額捐款優惠較少的現象發生。
3.做好縮小收入差距政策的調節
要實現收入差距的調節就應加快所得稅改革。稅收形式應當以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動收入外的其他收入，實行對收入分為勞動收入和非勞動收入的劃分，并分項計算所得稅，避免納稅人分解收入、重復扣費等造成的逃稅，同時也能實現多得多付，少得少付的原則，盡可能的實行稅負的公平性。
四、總結
隨著經濟的發展帶動了我國稅收的增長，稅收的增長提高了政府的支付能力，對文化、教育、科技及衛生等社會事業的發展起到了促進作用。和諧社會的根本是民生，國家要想發展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進發展的必要前提，也是建設和諧社會的發展趨勢。
參考文獻：
[1]蔡敏.促進民生發展的稅收政策探析[J].市場周刊.理論研究，2010；3
從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規避稅收籌劃風險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業經營狀況如何，所處行業的景氣度如何，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往企業納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執業質量對中介機構的生存和發展生死攸關，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務師職業保險。我國目前未規定實行經濟鑒證類社會中介機構職業保險制度，僅在會計制度中規定按收入的10％提取職業風險準備金，這很難抵御日益增加的執業風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執業水平
（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業務素質。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執業風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執業資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統。提高稅收籌劃水平，除了有優秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業稅收籌劃的節稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
三、加強稅務業的管理和自律
（一）制定注冊稅務師執業準則。到目前為止，我國稅收行業尚未制定具體的注冊稅務師執業準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業可以參照注冊會計師執業準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執業準則。
（二）規范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化利**化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。
（三）加大對注冊稅務師行業自律。可以借鑒國外的經驗，實施同業復核制度，充分發揮行業自律的力量。行業協會除履行服務、協調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規行約，加強自律管理。對進入本行業的機構和人員進行資格預審，防止非執業人員從事執業活動，對執業質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
（一）稅收籌劃風險及其特征
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前作出的決策，而稅收法規具有實效性，再加上經營環境及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結果的變化性”，這里強調的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關于不愿發生的事件發生的不確定性的客觀體現”。中國許多學者認為，風險是事件出現損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結果與實際結果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。
（二）稅收籌劃的風險存在性分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
1、稅收籌劃的主觀性引致的風險
納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業務素質成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當的難度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
2、稅收籌劃的條件性引致的風險
稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據自身生產經營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3、征納雙方的認定差異引致的風險
嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據法律要求和政策規定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
4、稅收政策、經濟環境的變化引致的風險
稅收籌劃利用國家政策節稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續，在稅收檢查時被稅務機關確認為接受第三方發票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，及時調整經濟結構，一個國家的經濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經濟形勢的發展作出相應的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿出口，國家稅務總局先后6次對出口退稅政策進行了調整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內，為了適應市場經濟發展的要求和國內外各種經濟貿易形勢的發展，我國出口退稅率政策變動了11次；據《財經時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調低出口退稅率，即從目前的平均15%下調到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。
二、稅收籌劃風險的規避與控制
（一）提高稅收籌劃的風險意識
1、健全稅收籌劃風險防范體系
稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。
2、建立稅收籌劃風險評估機制
要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業經營狀況如何，所處行業的景氣度如何，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往企業納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
3、建立完善的稅收籌劃質量控制體系
執業質量對中介機構的生存和發展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
（二）提高稅收籌劃執業水平
1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業務素質
稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執業風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執業資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
2、建立完善的稅收籌劃系統
提高稅收籌劃水平，除了有優秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統。
3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業稅收籌劃的節稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
（三）加強稅務業的管理和自律
1、制定注冊稅務師執業準則
到目前為止，我國稅收行業尚未制定具體的注冊稅務師執業準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業可以參照注冊會計師執業準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執業準則。
2、規范稅務機構內部運行機制
稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化和民主化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。
3、加大對注冊稅務師行業自律
可以借鑒國外的經驗，實施同業復核制度，充分發揮行業自律的力量。行業協會除履行服務、協調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規行約，加強自律管理。對進入本行業的機構和人員進行資格預審，防止非執業人員從事執業活動，對執業質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
（四）加強稅收籌劃理論和方法的研究
隨著經濟的增長，資源的消耗和污染排放的累積對環境構成了巨大的壓力。霧霾覆蓋的增多、環境質量的退化，更加顯示了環境資源相對稀缺性逐漸增強，經濟活動已經導致了不容忽視的環境代價。人們開始重新思考社會經濟發展與環境保護之間聯系的問題，節能減排成為世界各國的一項重要任務。文章以江蘇省高能耗企業為研究對象，從能源消耗和污染物排放兩方面分析當前高能耗企業現狀，通過對現行的節能減排稅收政策和其影響進行實證分析，得到其對高能耗企業的實施效果。
1 相關理論的基礎
1.1 節能減排的含義
節能減排通常包括兩大技術領域，首先是節能，可以通過減少能源消耗量，從而提高能源資源的利用率，衡量的話一般采用單位GDP能耗；其次是減排，要盡量減少污染物等其他廢物的排放，一般用單位SO2排放來衡量。因此，單位GDP能耗和單位SO2排放這兩個指標結合在一起，就是所說的“節能減排”[1]。
1.2 高能耗企業的界定
根據《2012年國民經濟和社會發展統計報告》披露，目前我國的高能耗企業主要分布在以下六大行業：非金屬礦物制造業、石油加工煉焦和核燃料加工業、黑色金屬冶煉和壓延加工業、化學原料和化學制品制造業、電力熱力生產和供應業和有色金屬冶煉和壓延加工業。
2 高能耗企業節能減排現狀
2.1 高能耗企業能源消耗情況
以江蘇省六大高能耗行業作為分析對象，通過對能源消費總量和單位產值能耗[2]進行計算，整理結果：從2007―2014年期間能源消費總量也一直處于不斷上升趨勢。但是每億元產值綜合能耗在此期間整體處于不斷下降趨勢。因此，隨著工業化和城市化道路的不斷發展，尤其是高能耗企業的迅速發展，能源需求大幅上升，供不應求的問題更加凸出。能源的利用效率較低和需求的日益增加，從而造成嚴重的能源供應緊張的狀況。
2.2 高能耗企業污染排放情況
通過分析江蘇省六大高能耗行業，對其SO2排放及單位產值排放進行計算，其整理結果：江蘇省高能耗企業在2007―2014年期間二氧化硫排放總量整體處于不斷下降趨勢，但是在2011年又有所上升。在各項措施綜合實施下，能源排放總量有所下降，但要達到節能減排的目標還有一定的距離，而且目前隨著社會經濟的不斷發展，市場上對于能源的需求量也在不斷增加，從而導致二氧化碳的排放量逐漸增加，因此，節能減排的任務仍然是十分嚴峻的。
3 節能減排稅收政策現狀和影響的實證分析
現行節能減排稅收政策中關聯度較高且最具代表性的稅種包括增值稅、消費稅、資源稅和企業所得稅。目前我國企業的所得稅不能用明確的指標來衡量，文中要分析稅收政策對高能耗企業節能減排的影響主要是分析資源稅、增值稅以及消費稅三者之間的聯系。
在總體稅收中，節能減排相關的稅目中的3種稅收方式占總體稅收的比重如表1所示。
該節通過數據分析，建立線性回歸模型來分析稅收政策和企業節能減排的相關度，進而得出稅收政策在此方面的實施效果。
3.1 多元線性回歸方程的設定
多元回歸主要是指在回歸分析中有兩個或兩個以上的自變量。一個問題的產生都是有多個因素有關的，文中采用多元線性回歸方程來估計因變量，以此來預算自變量與因變量的相關關系，即：
其中，F=已解釋方差/未解釋方差，服從F（k-1，n-1）分布，F值越大越好。模型計算得到的F統計值大，則說明方程回歸效果好，有較高的解釋度。
3.2 模型變量的選擇
因為單位產值能耗有效反映高能耗企業節能減排的效果，故此多元回歸模型采取單位產值能耗作為企業節能減排的指標變量；自變量的選擇能代表企業節能減排相關的稅收政策，故此回歸模型采用、、三個自變量，分別表示節能減排稅收政策中的增值稅、資源稅和消費稅占總體稅收的比重。其中、、采用各稅收占總稅收的比重是為了避免模型中變量的自相關性，減少方程的異方差及時間序列對回歸模型結果的影響。
3.3 多元線性回歸方程得檢驗結果及解釋
根據上述收集的數據匯總，將各參數進行歸一化處理，導入Eviews軟件中，得到以下的多元線性回歸分析結果（見圖1）。
由上述回歸模型結果中，作為被解釋變量單位產值能耗的變化與各解釋變量修正后的判定系數為0.864，說明此多元回歸模型的擬合優度較高；F=15.794，F 值較高且顯著性概率為0.011
Y1=-0.291+0.053X1-0.834X2+0.983X3
其中Y1與X3系數為0.983>0.6，說明節能減排稅收中消費稅和單位產值能耗有強正相關關系，表明節能減排的消費稅對于單位產值能耗的下降并沒有起到有效的促進作用。Y1與X1的系數為0.053，說明節能減排中的增值稅與單位產值能耗有弱正相關關系，表明增值稅的政策效果相對消費稅來說比較明顯；Y1與X2的系數為-0.834，資源稅和單位產值能耗呈現負相關，表明在節能減排中資源稅的政策效果最顯著，明顯高于增值稅和消費稅。因此，應該不斷改革消費稅，不斷促進資源稅和增值稅在企業節能減排中的作用。
4 結語
關鍵詞：電子商務；稅收政策；問題及對策
中圖分類號：D922.22 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我國電子商務稅收政策存在的問題
在現行的稅制體系下，已經實現了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網為例，作為我國最大的C2C電子商務網站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區
受美國、日本等電子商務比較發達國家的影響，我國電子商務運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區：
1.實施電子商務免稅可保持電子商務的價格優勢，對于電子商務競爭力的增強也有著重要作用。電子商務與國際貿易的結合則可進一步加大對全球貿易的擴張。
2.電子商務是基于計算機技術與互聯網技術的新興商務概念，免稅政策有利于電子商務的發展，同時也可為網絡發展提供一個全新的機遇。
3.免稅政策可促使電子商務的快速發展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業壓力。
小額交易在電子商務交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現征稅成本過高的現象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現行稅收征管法、企業所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務稅收的相關法規。在此情況下，個人和企業就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經濟的發展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務在稅收立法中還涉及電子證據法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權有關，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實體企業，電子商務企業的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產者均可隱藏身份或會住所，電子消費監管難度較大；電子商務中的交易信息將以數字化的形式實現傳遞，傳統交易中的紙質單據和憑證將被省略，進而將導致瞌睡對象難以確定。電子商務的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權難以確定。
電子商務的迅速發展打破了傳統商業交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權紛爭現象層出不窮。還有些商戶或企業甚至會出現避稅現象。
（四）稅收征管難度大
傳統稅源管理手段失效和技術平臺、相關機構及專業人才的缺乏均是導致電子商務稅收征管難度大的原因。我國現有的稅務登記方法對電子商務企業是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統中仍存在較多問題，如信息系統覆蓋不全面、信息收集與共享技術不完善、管理與技術結合不緊密等，因而無法在此技術水平下對電子商務進行征稅。此外，既懂電子商務技術又通曉稅收政策的專業人才的缺乏也影響著電子商務征稅的實施。
二、解決我國電子商務稅收政策存在問題的對策
（一）加強稅收宣傳與教育
行業人士以及社會大眾對電子商務稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務部門需加強電子商務稅收宣傳工作，改正電子商務征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務稅收宣傳時，稅務部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規以及稅收原則等內容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實施電子商務征稅提供法律依據，方可避免稅收流失現象的出現。對此，我國相關部門需從我國實際經濟情況及電子商務發展狀況出發，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務稅收政策及法律法規的制定與完善。鑒于我國電子商務仍處于成長階段，全面的電子商務稅收法律還不適合其目前的發展狀況，因此完善電子商務稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內所有從事網上交易的電子商務納稅人均需向其主管稅務機關進行稅務登記，并需向稅務機關提供工商營業執照上規定的營業范圍、組織機構代碼證、納稅人身份證明、網上經營網址、電子郵件、網上銀行賬號等資料。主管稅務機關需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務交易專用電子發票有利于加強對電子商務交易稅收的征管。此外，為了實現對電子商務稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構建征稅技術平臺
智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務交易支付服務的第三方系統中的應用可在交易金額支付完成時自動開具電子發票并可將其發送至稅務機。征稅技術平臺的構建則可幫助納稅義務人在網上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關稅收征管功能。電子商務稅收管理信息共享系統的建立十分有必要，因此我國各級稅務機關需加強自身網絡建設工作，盡早實現對電子商務稅源的有效網絡監控與稽查。另一方面，稅務機關還需聚焦物流和資金流來解決電子商務稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統建立相關信息網絡體系共享找到監控電子商務交易稅收信息的突破口。電子商務的稅收征管力度與稅務人員的稅收專業知識以及信息技術的掌握程度密切相關，因此稅務機關需定期組織稅務人員進行電子商務理論知識、計算機網絡技術以及稅收管理業務的學習與研究，并積極引進技術先進的優秀人才，充分調動稅務人員的工作積極性與主動性。
三、結束語
無可否認，電子商務的出現為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現行的稅收法律法規、稅收制度和稅收征管技術造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術與制度上作出反應，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務的健康發展。
參考文獻：
[1]謝波峰.對當前我國電子商務稅收政策若干問題的看法[J].財貿經濟，2014，11：5-12.
