發布時間：2023-06-22 09:32:00
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財務會計管理制度模板總 則
第一條 為加強企業財務管理，根據《中華人民共和國會計法》、《中小企業財務制度》、新《企業會計準則》及其他相關法律法規，并結合本公司具體情況，為進一步發揮財務管理工作在公司運營管理和提高經濟效益中的功效，特制定本制度。
第二條 財務會計工作必須在加強戰略控制和運營執行的基礎上，嚴格執行財經法紀，旨在提高經濟效益、壯大經濟實力、全方位提高企業綜合管理水平，加速踐行現代企業管理制度。財務管理工作中要貫徹勤儉辦企業的方針，主體上，服務于各項戰略制度;細節中，勤儉節約、高效務實，在企業經營過程中及時提出合理化建議，把控運營監控，降低費用消耗、增加積累、靈動籌資、科學投資。
一、財務機構與會計人員
第三條 公司設置財務部，并設置主辦會計、成本會計和出納等會計崗位。
第四條 財務部的職能：
(一)貫徹執行《會計法》及國家有關各項法規和規章制度;
(二)建立健全財務管理中的各種規章制度，配合企業年度目標任務的制訂與分解，編制并下達企業年度財務計劃，編制并上報企業年度財務預算，指導企業各部門的財務活動。參與經營核算管理，反映、監督財務計劃的執行情況，自行檢查監督財務紀律;
(三)積極為經營管理提供服務，向總經理上報各項基于財務籌劃的合理化建議，促進本公司取得更好的經濟效益;
(四)負責企業的財務管理、資金籌集、調撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金;
(五)負責成本核算管理工作，建立成本核算管理體制，制定成本管理和考核辦法，及時探索降低目標成本的途徑和方法。
(六)加強與其他各職能部門的溝通和聯系，協調部門關系，指導各部門財務數據填制的規范化、標準化、制度化，解釋財務制度中涉及到具體業務部門的操作細節，提高經營管理效率;
(七)對工商、稅務、銀行、財政、審計等有關部門深入溝通，配合相關部門的監督檢查工作，主動提供有關資料，如實反映情況;
(八)完成公司交給的其他工作。
第五條 主辦會計崗位職責：
(一)按照國家相關的會計制度規定，記賬、報賬，做到手續完備，數字準確，賬目清楚，傳遞及時;
(二)堅持經濟效益原則，定期檢查，分析公司財務相關指標的執行情況，挖掘增收節支潛力，考核資金使用效率，及時向總經理提
(一)貫徹執行《會計法》及國家有關各項法規和規章制度;
(二)建立健全財務管理中的各種規章制度，配合企業年度目標任務的制訂與分解，編制并下達企業年度財務計劃，編制并上報企業年度財務預算，指導企業各部門的財務活動。參與經營核算管理，反映、監督財務計劃的執行情況，自行檢查監督財務紀律;
(三)積極為經營管理提供服務，向總經理上報各項基于財務籌劃的合理化建議，促進本公司取得更好的經濟效益;
(四)負責企業的財務管理、資金籌集、調撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金;
(五)負責成本核算管理工作，建立成本核算管理體制，制定成本管理和考核辦法，及時探索降低目標成本的途徑和方法。
(六)加強與其他各職能部門的溝通和聯系，協調部門關系，指導各部門財務數據填制的規范化、標準化、制度化，解釋財務制度中涉及到具體業務部門的操作細節，提高經營管理效率;
(七)對工商、稅務、銀行、財政、審計等有關部門深入溝通，配合相關部門的監督檢查工作，主動提供有關資料，如實反映情況;
(八)完成公司交給的其他工作。
第五條 主辦會計崗位職責：
(一)按照國家相關的會計制度規定，記賬、報賬，做到手續完備，數字準確，賬目清楚，傳遞及時;
(二)堅持經濟效益原則，定期檢查，分析公司財務相關指標的執行情況，挖掘增收節支潛力，考核資金使用效率，及時向總經理提出合理化建議，做好公司財務管理工作;
(三)妥善保管憑證、賬簿、財務報表和其他會計資料，建立健全財務管理中的各種規章制度，制定財務計劃，參與監督監督財務計劃的執行情況。負責企業的財務管理、資金籌集、調撥和融通，積極與其他各職能部門及有關國家機關的溝通和聯系;
(四)完成上級交辦的其他工作。
第六條 成本會計崗位職責：
(一)相關成本項目憑證、賬簿的編制，如，原材料、產成品等;
(二)進行產品成本分析，編制成本報表，參與項目生產管理;
(三)規范監督公司材料領用情況，復核監督倉庫期末盤點，監督相關資產的安全與完整;
(四)對職責范圍內的會計資料的整理、保管，為規范公司成本核算流程，提供建議方法解決方案;
(五)完成上級交辦的其他工作。
第七條 出納崗位職責：
(一)嚴格執行國務院現行的《現金管理辦法》，對本公司現金管理制度提出合理化建議;
(二)認真執行庫存現金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現金，不得白條抵庫;
(三)建立健全現金出納的各種賬目，嚴格審核現金收付憑證;
(四)嚴格執行支票管理制度，編制支票領用登記簿，使用支票須經總經理簽字后，方可生效;
(五)及時與銀行溝通，做好對賬、報賬工作;
(六)配合其他財務人員做好各種賬務處理;
(七)完成上級主管交辦的其他工作。
第八條 建立健全公司內部會計控制制度，加強內部審計工作：
(一)建立健全內部會計控制制度，嚴格貫徹執行有關內部審計管理制度;
(二)監督公司財務計劃的執行、決算、預算外資金收支與財務收支有關的各項經濟活動及其經濟效益;
(三)詳細核對公司的各項與財務有關的數字、金額、期限、手續等是否準確無誤;
(四)審閱公司的財務計劃資料、合同和其他有關經濟資料，以便掌握情況，發現問題，積累證據;
(五)糾正財務工作中的差錯弊端，進一步規范公司的經濟行為;
(六)針對公司財務工作中出現問題產生的原因，提出改進建議和措施;
(七)完成上級交辦的其他工作。
二、會計核算辦法及細則
第九條 會計年度按公元紀年法，自每年一月一日起至十二月三十一日止，記賬方法采用借貸記賬法，記賬原則采用權責發生制，以人民幣為記賬本位幣。
第十條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規定。一切會計憑證、賬簿、報表中各種文字記錄用中文記載，數目字用阿拉伯數字記載，記載、書寫必須使用藍黑色鋼筆或黑色簽字筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。
第十一條 財務工作人員辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。會計、出納記賬，都必須在記賬憑證上簽字。
第十二條 財務工作人員應當會同總經理辦公室專人定期進行財務清查，保證賬簿記錄與實物、款項相符。
第十三條 財務工作人員應根據賬簿記錄編制會計報表上報總經理，并報送有關部門。會計報表每月由會計編制并上報一次，會計報表須主管會計簽名或蓋章。
第十四條 財務工作人員對本公司實行會計監督。財務工作人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，要求更正、補充。
第十五條 財務工作人員發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經理或主管副總經理書面報告，并請求查明原因，并及時作出處理。
財務工作人員對上述事項無權自行作出處理。
第十六條 財務工作應當建立健全內部稽核制度，并做好內部審計工作。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作。
第十七條 財務審計每年一次。內部審計人員根據審計事項實行審計，并做出內部審計報告，報送總經理。
第十八條 本公司嚴格執行《會計人員職權條例》、《會計人員工作規則》等行政法規，財務工作人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。
會計主管辦理交接手續，由總經理助理、主管副總經理或指定專人監交。
其他財務人員辦理交接手續，由會計主管監交。 第十九條 本公司以單價20xx元以上、使用年限一年以上的資產為固定資產，共分為五大類：
(一)房屋及其他建筑物;
(二)生產設備(生產線、設備);
(三)電子設備(如計算機、復印機、打印機等);
(四)運輸工具;
(五)其他設備。
各類固定資產折舊年限為：
(一)房屋及建筑物20xx年;
(二)生產設備20xx年;
(三)電子設備3年 ;
(四)運輸工具5年;
(五)其他設備5年。
固定資產以3%-5%作為凈殘值率，采用平均年限法計提折舊，當其購入下期計提，固定資產提完折舊后仍可繼續使用的，不再計提折舊;提前報廢的固定資產以后各期不計提。
購入的固定資產，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險、稅負等費用合計作為原值(稅法規定用于生產的固定資產進項稅額可抵扣);需安裝的固定資產，還應包括安裝費用、材料及人工費;作為投資的固定資產應以投資合同(協議)約定的價格為原價。
固定資產必須由財務處連同其他職能部門每年至少盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產的計價，必須嚴格審查，按規定經批準后，于年度決算時處理完畢。
第二十條 所有辦公用具、用品的購置統一由后勤部編造計劃、報經領導批準后方可購置。
所有用具必須統一由辦公室指定專人管理，辦理登記領用手續、辦公柜、桌、椅要編號，經常檢查核對。
個人領用的辦公用品、用具要妥善保管，不得隨意丟棄和外借，工作調動時，必須辦理移交手續，如有遺失，照價賠償。
第二十一條 建立健全采購、銷售與倉儲管理的相關制度，明確各方的權、責、利，切實提高購銷存等各環節的管理效率，實現企業財務管理智能化。
三、現金及支票管理
第二十二條 支票由出納或總經理指定專人保管。支票使用時須
填寫支票領用單，經總經理批準簽字，然后將支票按批準金額填列，加蓋印章、填寫日期、用途、登記號碼，領用人在支票領用簿上簽字備查。
第二十三條 支票付款后憑支票存根，發票由經手人簽字、會計核對(購置物品由保管人員簽字)、主管人員審批。填寫金額要準確無誤，完成后交出納人員。出納員統一編制憑證號，按規定登記銀行賬號，原支票領用人在支票領用單及登記簿上注銷。
第二十四條 對于報銷時短缺的金額，財務人員要及時催辦。 第二十五條 公司財務人員支付(包括公私借用)每一筆款項，不論金額大小均須總經理簽字。總經理外出應由財務人員及時通知，同意后可先付款后補簽。
第二十六條 公司可以在下列范圍內使用現金：
(一)職員工資、津貼、獎金;
(二)個人勞務報酬;
(三)出差人員必須攜帶的差旅費;
(四)結算起點以下的零星支出;
(五)法律法規規定的其他。
第二十七條 日常零星開支所需庫存現金限額為5000元(須由銀行審核的，以最總審核數為準)，超額部分應及時存入銀行。
第二十八條 財務人員支付現金，可以從公司庫存現金限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現金收入中直接支付(即坐支)。 第二十九條 公司職員因工作需要借用現金，需填寫借款單(借
據)，經會計審核;交總經理批準簽字后方可借用。超過還款期限即轉其他應收款，在當月工資中扣還。
第三十條 符合本規定第二十六條的，憑發票、工資單、差旅費單及公司認可的有效報銷或領款憑證，經手人簽字，會計審核，總經理批準后由出納支付現金。
第三十一條 發票及報銷單經總經理批準后，由會計審核，經手人簽字，金額數量無誤，填制記賬憑證。
第三十二條 工資由財務人員依據總經理辦公室及各部門每月提供的核發工資資料編制職員工資表，交主管副總經理審核，總經理簽字，財務人員按時提款，下月初發放工資，填制記賬憑證，進行賬務處理。
第三十三條 差旅費及各種補助單(包括領款單)，由部門經理簽字，會計審核時間、天數無誤并報送總經理簽字，填制憑證，交出納付款，辦理會計核算手續。
第三十四條 出納人員應當建立健全現金、銀行賬目，逐筆記載現金、銀行收支，賬目應當日清月結，每日結算，賬款相符。
四、會計檔案管理
第三十五條 凡是本公司的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計文件和其他有保存價值的資料，均應歸檔。
第三十六條 會計憑證應按月、按編號順序每月裝訂成冊，標明月份、季度、年起止、號數、單據張數，由會計及有關人員簽名蓋章
(包括制單、審核、記賬、主管)，由會計主管指定專人歸檔保存，歸檔前應加以裝訂。
第三十七條 會計報表應分月、季、年報、按時歸檔，由會計主管指定專人保管，并分類填制目錄。
第三十八條 會計檔案不得攜帶外出，凡查閱、復制、摘錄會計檔案，須經總經理批準。
五、處罰辦法
第三十九條 出現下列情況之一的，財務人員應予解聘。
(一)違反財務制度，造成財務工作嚴重混亂的;
(二)拒絕提供或提供虛假的會計憑證、賬表、文件資料的;
(三)偽造、變造、謊報、毀滅、隱匿會計憑證、會計 賬簿;
(四)利用職務便利，非法占有或虛報冒領、騙取公司財物的;
(五)弄虛作假、營私舞弊，非法謀私，泄露秘密及貪污挪用公司款項的;
(六)在工作范圍內發生嚴重失誤或者由于玩忽職守致使公司利益遭受損失的;
(七)有其他瀆職行為和嚴重錯誤，應當予以辭退的。
附 則
一、突出工作重點，強化審計監督
1、強化財務收支審計。2014年擬對邱家小學、金山中學、響灘中學、筆山職中、駟馬小學、磴子小學、江口二小、荔枝小學、元石小學、岳家小學、西興小學、西興職中、黑水小學、馬鞍小學、新廟小學、鎮龍小學、教師進修校、泥龍小學、石埡小學、青鳳小學、五木小學、六門小學等單位進行財務收支審計。重點對收支管理、國有資產管理、公用經費管理、專項資金管理、預算執行和決算編報以及原始憑證的真實、準確、合法合規性等進行審計。
2、強化經濟責任審計。圍繞“科學決策、依法治校、民主管理、廉潔從教”四個方面，切實加強校長任期經濟責任審計，重點審計經濟事項決策是否科學民主，教育惠民資金和工程項目資金管理使用是否專款專用，大宗物資采購、大額度資金支出等是否合法合規、公開透明。
3、強化“三公”經費專項審計。深入落實中央“八項規定”精神和厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的相關規定，集中時間和力量對中小學校2013年度“三公”經費支出情況進行專項審計，糾正并解決經費支出中存在的突出問題，確保2014年“三公”經費持續下降。
4、強化固定資產投資審計。在縣審計局的監督和指導下，有序、有力、有效開展投資額20萬元以下（不含20萬元）工程項目設計概算、施工預算、竣工結算和財務決算審計，努力提高工程結算價款審減率，堅決制止工程結算價款不經審計即列支和無稅票列支等違規現象，避免基建投資浪費，提高基建投資效益。
5、強化惠民資金專項審計。加強對義務教育階段貧困寄宿生生活補助、普高國家助學金、中職國家助學金、中職國家免學費、學前教育免保教費、中央彩票基金滋蕙計劃等各類教育惠民資金的落實情況進行專項審計，嚴肅查處虛報、冒領、滯留、截留、擠占、挪用惠民政策資金等違法違紀行為。
6、強化跟蹤審計。組建跟蹤審計工作組，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，對已進行財務審計的單位，實行跟蹤回訪制度。督促檢查被審計單位自覺執行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規范化、制度化、法制化。
二、轉變工作職能，提升服務水平
1、改進方法，提高審計質量。堅持審計質量是審計工作生命線的理念，嚴格執行審計程序，規范審計工作流程，不斷優化審計手段和審計方法，注重實施環節，在審深、審透、審細、審實上下功夫，確保程序規范、事實清楚、定性準確、處理恰當，努力提高教育內審工作質量。
2、轉變方式，實施全程監督。要變事后監督為事前、事中、事后全程監督，特別是對大宗物資采購、大額度資金支出、重點工程項目等實施監督要主動跟進，提早介入，全程參與，全程監督。堅持抓早抓小，對存在的問題早發現、早提醒、早糾正、早查處。
3、服務基層，規范內部管理。充分發揮“一審二幫三促”的職能作用，切實為基層服務。對審計發現的問題，既要查找管理上的漏洞，幫助基層建章立制，規范內部管理，又要提出合理化建議，促進基層切實整改，有力推進基層科學理財、民主理財，提高教育經費的使用效益。
三、加強自身建設，樹好隊伍形象
（一）審計組織不獨立
在我國村級審計工作和集體財務代管工作大多由鄉鎮農經服務中心負責組織實施。由于這種“雙代管”體制，造成財會人員與審計監督人員出現交叉或兼職現象，以至于造成審計組織不獨立。此外，由于審計監督工作大多沒有被列入預算經費中，沒有相應的經費支持，審計工作人員的吃住交通有時需要被審計單位的支持，吃住行全由被審計村負擔，這樣也會造成審計結果不客觀，有些審計結果被壓下來，嚴重影響了審計工作的質量。
（二）審計人員素質較低
村級財務審計工作涉及的內容很多，領域也比較寬泛，這就需要審計人員具有全面的知識，包括財會、法律、財經、金融等方面的知識。但是，目前情況下，許多鄉鎮審計人員大多不具備綜合素質，對審計監督工作的認定等方面還不是很專業，有時還不能發現審計中的問題，起不到監督管理的作用。
（三）審計處理較難
有些農村在審計工作中發現了不同程度的財務問題，但是由于沒有相關的法律法規以及規章制度，而且審計人員沒有處理的權利，導致發現問題與處理問題出現脫節，人為因素的介入使得審計工作人員的工作積極性下降，審計處理有效性得不到保證。有的基層干部態度蠻橫粗暴，審計工作人員得不到應有的保護，一旦發現問題只能隱藏或擱置。
（四）審計監督工作需要規范
由于許多人為因素的介入以及工作人員專業水平不高，有些甚至思想態度不端正，審計方式不適宜、缺少相關的制度規定和約束機制，導致審計監督工作程序不規范，審計質量不高。
二、加強村級財務審計的建議
（一）健全機構，保持審計獨立性
審計監督工作高質量和公正性的重要保證取決于審計工作與部門的獨立性。要保持部門獨立性，首先要健全農村審計機構，可以在各鄉（鎮）農經站內部配備專職審計人員，并實行雙重領導體制，審計業務由上級農村審計機構領導，也可以由上級部門成立駐地方的獨立審計機構或者派出駐地方的審計機構，該機構直接受上級部門領導，不受各鄉（鎮）農經站的影響，這樣更能獨立開展工作，能最大限度地保持審計獨立性，也更能保證審計結論的客觀性。
（二）提高審計人員的專業水平
針對審計人員素質較低的現象，可以抓好農村審計人員的培訓工作，在平時要注重審計人員的知識更新，實行留優汰劣，鼓勵審計人員參加會計、審計專業培訓，并要求持證上崗。財政部門要充分認識到農村審計工作的重要性，在審計培訓經費上要足額充分保證，以此來保證農村審計工作正常開展。此外，也應該建立健全定期考核的制度，從制度層面上促進審計人員提高自身素質，淘汰素質低和工作不力的審計人員。根據需要，充實相關方面的人才，選拔引進一批素質較高的專業工作人員，充實基層審計隊伍。同時還要抓好審計人員的思想工作，提高認識，加強職業道德規范的學習、端正思想與態度，改變畏懼心理和做好人的觀念。
（三）抓好審計結果的落實
審計的最終目的是把審計結果落實好，可以通過農村財務監督審計與查處村干部違紀違法案件相結合，嚴厲懲處腐敗分子；也可以提前做文章，做到事前控制，如把農村財務監督審計工作與加強對干部的選拔任用結合起來，加強對村干部選拔任用的監督；把農村財務監督審計與構建懲治和預防腐敗體系結合起來，注重從源頭上預防腐敗。
（四）加強審計監督
落實民主監督，嚴格財務公開。依照法定程序選舉民主理財小組，并實行回避制度，充分發揮廣大基層群眾的監督職能。另外，鄉鎮政府要規范財務信息公開制度，采取網絡、電話、展板等易于理解和接受的方式將鄉鎮政府的各項財務信息定期、如實地向群眾公布，堅決杜絕半公開、假公開等現象，特別是對群眾有疑問、群眾舉報、反映強烈的問題，要如實具體公布。對那些涉嫌失職瀆職、、侵占貪污、弄虛作假等情節嚴重、觸犯刑律的，審計機關因提請司法機關查證，并移交司法部門處理。切實做好專業審計與民主監督相結合，將財務公開納入審計內容，搞好村級民主理財工作；同時做好審計監督與業務輔導相結合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結合的工作原則，及時糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發揮審計職能作用。
三、總結
關鍵詞：溫室氣體排放；低碳經濟；碳審計
一、溫室氣體排放與低碳經濟
近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進而引發更多的自然災害，這不僅使人類生存環境面臨日益嚴峻的威脅，甚至影響到環境經濟的可持續發展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關注，并采取了積極應對措施。
不置可否，環境問題最終會影響到經濟問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環境氣候問題，已經影響到不單單是個別國家，內部范圍的經濟發展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內，國與國間，區域與區域之間的經濟貿易。因此，各國紛紛在經濟領域中考慮氣候環境的影響，在保證環境可持續發展的前提下促進經濟發展。
二、低碳經濟與碳審計
由于低碳經濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經濟發展模式，它所面臨的相關風險、不確定因素及挑戰性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實現低碳經濟各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經濟層面和技術層面。政策層面，各國紛紛制定出臺能源政策、產業政策和消費政策等，目的是通過推行碳預算，頒布嚴格的能耗和排放約束性標準，優化產業結構，倡導綠色消費行為，促進低碳經濟發展。經濟層面主要是碳排放交易政策和低碳財稅政策，如美國對新建節能建筑實施減稅政策；丹麥、芬蘭等對重排放工業和產品強制性征稅等。技術層面主要有溫室氣體的捕集技術、溫室氣體埋存技術、低碳或零碳新能源技術等。另外，國際貿易方面，一些國家提出征收碳關稅，對未遵守《京都議定書》的國家實施經濟制裁。
當然，各國為實現低碳經濟所采取的一系列諸如以上政策、經濟和技術方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學、合理，以及政策執行的效率和效果缺乏監管；其次，財稅支持資金使用的合法性、合規性和使用效果缺乏監督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質量的第三方獨立鑒證服務。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。
為應對發展低碳經濟的過程中可能發生的問題，各國越來越關注碳審計，開始從碳審計中積極主動探求節能減排的途徑。簡單地說，碳審計就是由獨立的審計機構對政府和企業在履行碳排放責任方面所進行的檢查和監督，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性鑒證和評價的一種行為。
三、我國碳審計現狀
目前，雖然在京都議定書框架內對發展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環保、碳關稅貿易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時間內承擔一定數量的碳減排任務，因而，我國已將低碳經濟列入國民經濟和社會發展規劃。然而，從發達國家低碳經濟的發展歷程來看，我國的低碳經濟之路還需要經歷一個漫長的時間，而低碳審計作為這個過程中必不可少的監督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。
第一，比之西方國家較完備的環境財務會計體系及其更具針對性的特殊環境事項會計規范等，我國環境財務會計較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎的碳審計工作既缺乏理論方面的研究，碳審計實務工作又缺乏指導，理論與實務嚴重脫節。在我國大陸地區，碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的動因、目標內容等僅僅是一個個模糊且亟待澄清的基礎理論概念，更談不上碳審計標準、方法、績效評價等以基礎理論為契機延伸出來的應用理論。
第二，公眾對碳審計能促進實現和發展低碳經濟缺乏廣泛的認知度，企業甚至質疑碳審計的公平、公正，擔心涉及除資金狀況以外的碳排放數據會泄露商業機密，以至于出現提供資料不及時、不完整、不真實的情況，大大增加了碳審計取證的難度。
第三，作為一個全新的審計領域，開展碳審計的專業人才不足。目前在有限的碳審計實踐中，受專業知識和業務水平的限制，審計人員主要還是依靠之前在財務審計中積累的經驗，采用的技術和方法也往往局限于傳統的財務審計技術和方法，從而使得碳審計提供的鑒證結論可信度降低，因而絕大多數注冊會計師對碳審計望而生畏，這樣既喪失了在審計服務市場中拓展的機會，又有礙于審計行業的發展，更不利于環境、經濟的協調發展。
四、我國開展低碳審計的建議
第一，提高公民低碳意識，鼓勵進行碳審計。推行碳審計的第一步是要提升公民對低碳的認知度，政府應建立有效的環境保護宣傳教育機制，喚醒公眾環保意識和能源危機意識，為碳審計的實踐工作營造良好的輿論環境，建立起廣泛的群眾基礎。
第二，政府積極制定政策促進碳審計發展。首先，政府要督促有關部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，同時建立一套科學、權威的碳審計標準；其次，在現階段情況下，政府可以先行鼓勵企業自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結果，在取得一定實踐經驗后，逐步地要求重排放行業或企業必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業領域。
第三，加強碳審計業務培訓，培養復合型審計人才。企業碳審計涉及政策、技術、管理等方面的內容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握各種統計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎上根據企業能源投入產出的有關數據計算出各種能耗指標，進而根據這些指標分析出企業使用能源存在的問題，找出節能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓可以使審計人員掌握相關的法律法規、明確碳審計方法，提高其業務水平和適應能力，成為具備“復合型”知識結構、能夠勝任碳審計崗位的人才。
參考文獻：
［關鍵詞］ 現代經濟制度；企業；內部審計
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 034
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0048- 02
在現代經濟制度下，企業的經營方式發生了許多新的變化，其業務越來越復雜，企業規模越來越大，企業管理層次多級化，生產和經營地點分散化，導致企業管理體系成為一個縱橫交錯的復雜系統，而主要管理人員又難以親自去直接控制每一個生產和經營的環節，在這種情況下，健全企業內部審計，加強監督機制，就成為企業管理的一種客觀需求。
1 內部審計的作用和意義
內部審計的實現過程，實質上就是通過對企業所有的經濟活動和經營、管理等方面的制度進行檢查和監督，按照法律、法規以及企業既定的制度，實施規范審計，及時暴露和制止企業的違法經營行為，從而維護企業的利益和正常經濟秩序的過程。從審計的職能上看，它既是對企業的監督，也是一種服務，“在服務中實施監督，在監督中提供服務”，正是對內部審計最好的概括。在現代企業經濟制度下，審計部門正確地行使自身職能，實現規定的審計目標，對于企業的經營管理，具有非常重要的作用和意義。
1．1 內部審計的制約監督職能
內部審計可以通過發現和提示企業存在的舞弊和錯誤行為，來確保會計工作的正確性、真實性和合理性，同時還可以通過舉報、舉證等措施，配合紀檢監察等部門來打擊和抵制經濟犯罪。其主要工作方式和范圍是財務收支審計、領導干部離任審計、財經法紀審計等，一旦發現存在的問題， 就要充分、及時地發揮“經濟警察”這一特殊的職能，采取必要的制止措施，遏制或避免貪污、腐化、浪費等行為。
1．2 內部審計的防護職能
內部審計在對企業活動執行、發揮監督職能的過程中，還會對企業改革的深化，成本的降低等方面起到重要的保障作用。這是因為，通過健全、高效的內部經濟活動控制制度，對企業活動開展全過程審計，可以發現并建議企業加強制度的薄弱環節，提高企業自身的管理質量和水平，給企業的正常發展、資產的保值增值、防止企業的資產流失等多方面提供有力的保證，從而大大降低企業的經營成本，提高效益，維護財務、經濟紀律。
1．3 鑒證職能
對離任的領導干部開展離任審計，目的是能夠正確評價該領導在任時的表現，肯定其做出的成績，同時也要揭示其不足之處，非常有利于企業人事改革，保證企業的方針政策能夠連續、穩定地執行。
1．4 推動促進企業建設職能
內部審計還可以通過對財務收支、經營效益等方面進行必要的審查和評估，及時揭示對企業提高經濟效益不利的因素，根據市場規律，提出解決措施，同時還可以通過尋找新的經濟增長點， 優化企業內部的資源利用和配置，來消除化解那些不利的因素，從而大大增強企業的經營能力和市場競爭力，促進和推動企業的建設和發展。
2 內部審計出現的問題
由于內部審計同時具有監督和服務職能，導致有些審計工作人員對其職能的定位一直存在著矛盾和分歧，往往是在履行監督時忽略了服務，而注重服務時又會忽視了監督，這樣的定位致使內部審計工作者顯得力不從心。相應地，有人把內部審計當成國家法令給企業定制的枷鎖，在有些單位，許多企業領導認識不到內部審計的意義和作用，把內部審計過程看作是給自己找麻煩、挑毛病，從而產生排斥思想，造成內部審計形同虛設，嚴重影響了企業內部審計的作用發揮。具體表現：內部審計在企業內沒有得到正確的理解和支持，相關的法制法規建設還不夠完善，內部審計所涉及的范圍非常狹窄，管理體制非常落后等。
3 內部審計的強化措施
為了強化企業內部審計工作，推動和促進企業的正常發展，需要企業對內部審計在制度、人員和操作環節等方面進行完善。
3．1 提高認識，強化審計職能
為了讓員工和領導對內部審計有一個充分的認識和理解，企業應積極開展這方面的宣傳，讓職工切實了解內部審計的作用和優越性，通過案例、實踐成果展示，讓員工都能理解內部審計的必要性和可行性。與此同時，內部審計工作人員更要切實端正、提高思想認識，在工作中切實貫徹審計的意識和理念。只要是審計工作，就應該站在管理的角度去考慮，并根據審計結果提出合理化建議。特別是在當前，財務審計是內部審計的核心，更需要管理人員和員工加強對審計的認識，切實轉變審計部門的職能，實現以管理審計為核心。
3．2 完善內部審計規章制度
為了確保內部審計的良好氛圍，讓內部審計有章可循，必須完善相關的法律和法規，為開展相關工作提供法律保障。這不但要從政府完善立法入手，還要注重建設內部審計的技術規范和執業規范，同時，企業更要健全內部審計執行制度，確保審計工作的執行。
3．3 提高內部審計工作者的素質
內部審計能否得到有效的實施，工作人員的素質是關鍵所在。在現代企業制度下，企業對審計人員的要求有了明顯的提高，內部審計人員必須注重審計和賬務知識的擴展和更新，盡快了解或掌握會計、計算機操作、審計管理、法律、稅收、金融等必備知識，提高執業水平，加強和完善職業道德，恪守廉潔、公正、客觀的基本原則，才能在內部審計崗位上得心應手，為企業和社會做出應有的貢獻。
3．4 內部審計要保持充分的獨立性
管理層要大力優化內部審計的工作環境，積極創造有利于內部審計的條件。所以，單位應該通過設置合理的內部審計部門，并使其在單位的組織機構中有足夠高的地位，在操作上要給予其充分的審計獨立性。
4 結 論
總之，在當前的企業制度下，內部審計已經成為企業自我監督最重要的方式，加強內部審計，不但能夠大大提高會計信息的真實性、及時性和可控性，而且還能有效避免和減少舞弊現象，從而推動企業健康發展，促進經濟增長。
主要參考文獻
［1］屈玉英．淺談現代經濟制度下企業的內部審計［J］．內蒙古石油化工，2006 （12）：151-152．
關鍵詞：管理審計 內涵式發展 受托責任 高校
黨的18大以來，國家對教育事業的認識繼續深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰略高度，對教育事業的發展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業特別是高等教育事業已步入改革發展的新常態。目前，我國高等教育事業的發展表現出教育規模持續擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態發展帶來新的復雜影響。
現階段下，在公共資金、國有資產、國有資源及領導干部履行經濟責任情況等方面承擔監督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發揮國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發展新常態下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發展競爭力，管理審計的現實探索意義顯而易見。
一、高校開展管理審計的驅動力分析
（一）理論驅動
1、受托管理責任驅動
由于審計直接產生于受托經濟責任這一基礎關系，在社會的發展變革中受托責任這一概念已然進行了發展和延伸。從受托責任的發展軌跡探析，處于傳統審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發展的直接動因和理論必然。
本文將高校受托經濟責任關系進行了解析，見圖1。可以看出，高校受托經濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經營產業及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業的經營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。
2、高等教育內涵式發展驅動
黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發展”。可以看出，內涵式發展已成為高等教育下一步改革發展的總理論指引。所謂“內涵式發展”，就是側重于發展的質量和效益，推動特色發展、創新發展、協調發展、開放發展和可持續發展。具體來說，高校內涵式發展既要增強完善學校治理體系、優化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發展這一新常態主題，把內涵式發展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。
（二）實踐驅動
1、生存環境的現實驅動
伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統財務監督，這種傳統模式表現出的靜態監督、節點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態，同時這種長期“監督與被監督”關系使內部審計面臨的工作環境、人際及職業發展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現上述目標拓展了生存空間與價值鏈。
2、實踐發展的現實驅動
十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現代化、推動依法治國提升為國家戰略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態下迎接機遇、接受挑戰成為這一行業的現實課題。顯然，傳統財務審計、監督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。
二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道
近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優化、人才培養、教學科研合作與管理、產學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業務特征、具體環境、運作規律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。
（一）評估高校內部控制建設和實施工作
內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現實價值。高校內部控制系統的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業、院辦企業、飯堂、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。
（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作
風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經營管理、財務管理、固定資產管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現和維護高校的權益價值。
（三）開展高校資源類評審工作
主要審查和評價高校各類經費、經營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現高校資源價值最大化。
1、經費資源審查
高校近些年加快了跨越式發展的節奏和步伐，一方面招生規模逐年增加，另一方面分校區建設、老校區改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經費、科研經費、實體創收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經費使用率、糾正經費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節約型校園的有效途徑。
2、經營實體審查
對高校校辦企業、院辦企業、對外合作企業、控股參股企業以及各種后勤服務實體的經營管理情況進行審查。主要審查經營實體的發展是否有利于維護高校總體利益，經營實體對高校各項規章制度的貫徹執行情況，經營實體經營管理的合法性及合規性，經營實體資產的保值增值情況，高校對經營實體的投入與產出情況分析，經營實體對高校的經濟貢獻分析，經營實體經營管理的優化性建議，產學研發展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發揮經營實體對高校主業發展的反哺作用。
3、技術資源評審
對高校研發、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發的投入與產出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發揮技術資源的價值優勢。
4、人力資源評估
高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數量、課題申請級別、科研經費申請總額、科研經費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業生）表現進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業后的知識掌握、社會能力、就業狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優化提供支撐。
5、其他資源評價
一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規定、行業標準和兄弟院校進行橫向數據對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產資源進行評價，評價資源的分布、產權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產管理使用效益。
（四）及時服務高校改革發展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發展謀士和參謀助手角色
高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發展中遇到的重大戰略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經濟合作等事項開展專項審計服務。
（五）密切跟蹤教育發展動態，創造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發展提供智力支持
內部審計所具有的一大優勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。
1、配合高校重點改革
如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協調優化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯堂管理的優化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。
2、推動高校精細化管理提升
如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態的培訓與溝通渠道，做到動態化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。
三、高校開展管理審計的注意事項
（一）深刻分析各高校的具體環境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進
開展管理審計并不意味著要放棄財務監督型審計，經濟監督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發展和內審部門的實際現狀進行安排，既要認真分析高校的管理現狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環境建設發展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。
（二）更新審計人員的思想理念、專業知識和技術水平
管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創新，不斷培養和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。
（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創造良好的內外部環境
長期以來，內審部門都不同程度存在著重業務輕宣傳、重結果輕過程、重監督輕服務現象，這種現象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態，內部審計環境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優化審計環境，為管理審計實踐發展提供環境保障。
（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引
高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發展，推動建立教育系統管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。
參考文獻：
[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.
[2]國際內部審計師協會修訂，中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準[S].北京：中國時代經濟出版社，2004
摘 要： 隨著我國高等教育事業的發展，高校預算執行審計工作有了很大的改進，但部分高校也存在著預算管理意識和參與意識不強，預算執行審計制度建設不完善、執行審計監督不夠、績效評價缺乏、創新不足等問題。今后，在高校預算執行審計中，應將事前、事中和事后審計相結合，預算管理審計與支出預算執行審計相結合，常用的審計方式與數字化審計方式相結合，專項審計、經濟責任審計與預算執行審計相結合，預算執行審計和績效審計相結合，成果運用與整改落實相結合，以不斷提高高校審計水平。
中圖分類號： G647
文獻標志碼： A 文章編號： 1009－4474(2012)05－0125－04高等學校財務預算管理是高等學校財務管理的核心，是學校經濟活動的前提和依據，它反映了高校年度內要完成的事業發展計劃和任務。高等學校作為公共財政管理的組成部分，必須加強學校預算執行情況的審計，樹立科學審計理念，將審計關口前移，充分發揮審計“免疫系統”功能及有效“建設”的作用。
2008年教育部印發的《關于加強高等學校預算執行與決算審計工作的意見》進一步強調教育行政部門要重視預算執行審計工作，2009年的《教育審計規范》則對高校預算執行審計的一般原則、主要內容和方法作了明確規定。可見，加強高校預算執行審計工作，是新時期高校財務審計工作的重點。
一、加強高校預算執行審計的意義 “預算執行審計是法律賦予審計機關的基本職責，是國家審計的永恒主題”〔1〕。劉家義審計長在2011年全國審計工作報告中指出，“十二五期間，審計工作要加強預算執行審計，促進法治政府、責任政府和效能政府〔2〕。”因此，加強預算執行審計，已經成為今后審計工作的重點。就高校而言，自1999年我國實施擴大招生規模政策以來，高校的財力大幅度增長。在這種情況下，加強高校預算執行審計，對促進高校財務和高校建設的規范化，具有重要的現實意義。
1．加強高校預算執行審計，促進高校建設規范化
高等學校的預算綜合了學校各項收入來源和支出用途，特別是預算資金的籌集、分配和使用，與高等學校的事業發展有著直接的關系。通過對高校預算執行的審計，可以促使相關部門和人員按照規章制度辦事，健全財務管理運行機制，完善經濟活動內部控制制度，提高財務預算管理水平，使高校預算更加制度化、規范化。
2.加強高校預算執行審計，提高資金使用效益
高等學校通過定期分析預算執行情況，計算相關經濟指標以及考核重點項目的經濟效益，可以更好地對資金使用情況進行客觀評價，從而為學校領導宏觀決策提供及時、準確的經濟信息，最大限度地優化資源配置，提高教育資金的使用效益。
3.加強高校預算執行審計，推進高校財務建設科學發展
曾海梅 加強高校預算執行審計初探通過加強預算執行審計，可以使審計部門更全面地掌握學校財務狀況，在有效監督學校預算的編制與執行情況的同時，向學校提出資金使用的合理化建議，從而使學校能更科學有效地進行資金與資源配置，更好地推動高校財務建設的科學發展。
二、當前高校預算執行審計狀況 隨著我國高等教育事業的發展，高校預算執行審計工作有了很大的改進，但也存在一些不足。主要體現在以下幾個方面：
1.部分高校預算管理意識淡薄，制度不完善
預算執行審計是編制下年度預算的重要依據。目前大部分高校都制定了預算編制制度和管理的規章制度，為預算管理奠定了良好基礎，但仍有部分高校尚未建立預算執行審計規章制度，應引起相關部門的重視。
2.部分高校預算參與意識不強，預算執行審計監督力度不夠
目前部分高校參與預算編制的人員只是財務人員，學校的審計、教學、科研及其他管理部門并沒有主動參與預算編制工作，各部門往往只能被動接受學校下達的預算，而財務部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通，職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協調，這就造成預算編制缺乏系統的科學論證，透明度不高，預算考慮不全面，在執行過程中調整的隨意性比較大，約束力不強。加之審計機關對預算執行的審計監督僅限于事后，缺乏對預算實施全程的監控和跟蹤，未做到審計關口前移，從而與內審機構對財務預算執行要“事先參與”的要求差距較大。
3．部分高校預算執行考核機制不健全，缺乏績效評價
一方面，績效審計意識不強。據調查，目前高校開展的內部審計項目中績效審計只占到8.5%，這意味著績效審計工作十分薄弱。另一方面，相應的審計評價指標體系建設也嚴重滯后，在實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善績效評價指標體系。當前高校開展預算執行情況審計時，大部分是對預算完成情況的總結，并沒有對預算最終執行情況的效益性評價，這就導致對預算結果的審計流于形式，沒有收到應有的成效。
4.部分高校內審人員隊伍建設滯后
目前部分高校內審人員配備不足，年齡趨于老齡化。且一些審計人員專業較為單一，大多只是熟悉會計業務，專業知識的深度和廣度不夠，經濟、財政、金融和法律法規等相關知識有限，業務技能與實際工作經驗欠缺，特別是在審計手段上，進行數字化審計存在一定困難。加之自身經歷和素質的局限性，使部分內審人員對自己所從事的工作認識不足，缺少主動創新精神，對日常審計工作中的預算收支的真實性、合法性比較重視，但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少，沒有完全體現出審計的職能作用。
三、強化“六個結合”，加強高校預算執行審計 在新的形勢下，高校審計部門必須切實提高對財務預算執行審計工作重要性的認識，不斷加強預算執行審計的機制建設，充分發揮好審計對學校財務預算管理工作的促進和保障作用。
關鍵詞：醫院；財務管理；內部審計；關系辨析
自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》以來，公立醫院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫療體制改革，深化公立醫院內部監管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫院財務管理工作實際，尤其是立足醫療日常經營、管理、財務收支現狀，從合規、合法性審核評價中來促進醫院財務管理水平的提高，來提升醫院管理綜合效率。然而，在維護醫院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫院財務管理與內部審計兩者的關系協同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫院財務管理現狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結、整改落實等。第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性。可見，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫院財務管理與內部審計關聯分析
盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。第五，財務管理與內部審計具有相輔性。基于財務管理與內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。
三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現
深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。
參考文獻：
[1]席慶榮，呂耀林.事業單位內部控制審計現狀及對策[J].北京工業職業技術學院學報，2015，(2)：23-25.
