發布時間：2023-06-22 09:32:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的電子商務稅務管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
20世紀90年代中期以來，電子信息技術的迅猛發展和互聯網的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務[1]呈爆炸式地迅猛發展。一方面，電子商務的發展給世界經濟注入了新的活力；但另一方面，電子商務改變了傳統的貿易形態，產生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅現象的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。
二、電子商務的特點
基于網絡技術的電子商務，與傳統交易模式主要有以下三點區別：
（一）交易的空間擴大。傳統的貿易在很大程度上受到時間和空間限制，但網絡面向全球，基于網絡的電子商務使異地交易與同城交易、國際貿易與國內貿易相差無幾。
（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務的主要參與者是企業，但這其中有很大一部分是基于網絡的虛擬企業，這些網絡上的企業已不再是傳統法律意義上的完整的經濟實體，它們根本不具備獨立的法人資格，通常是若干法人組成的聯合體，而不表現為具體的實體形態，具有不確定性。
（三）結算方式不同。傳統貿易的結算方式主要是現金、支票、匯票等，而電子商務的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進的技術通過數字流來完成信息傳輸的，而傳統結算方式都是物理實體的流轉來完成的。
三、電子商務避稅的原因
避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當的行為。一般進一步將其區分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負或排除稅法適用的各種不正當行為。狹義的避稅，則僅指不正當避稅，目前學界和國際組織大部分持此種觀點。[2]本文所探討的對電子商務避稅的規制指的是狹義上的避稅?；ヂ摼W的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業避稅的溫床。電子商務的飛速發展，網絡交易急劇膨脹，加強對電子商務避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規制電子商務活動中出現的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因：
（一）常設機構的概念受到挑戰。在跨國電子商務中，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯網絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內設立營業場所、固定機構或委托人開展業務的傳統方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規避，因而引起國際避稅問題。
（二）電子商務的出現不可避免地帶來了稅收轉移。網絡貿易是一種數字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業紛紛在低稅負的國家或地區建立網站進行經營，高稅率國家或地區的消費者也會通過互聯網從低稅率國家或地區購買商品或服務。
（三）加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關應稅信息，作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。但在電子商務中，由于認購、支付等都在網上進行，使得無紙化程度越來越高，傳統的征稅憑據已不復存在，使稅務機關難以掌握電子商務企業的運作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，一些銀行紛紛在網上開通聯機銀行，聯機銀行與數字現金的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當的領域，國際避稅地的聯機銀行更成為電子商務企業進行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行，則稅務當局就很難對支付方的交易進行有效監控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務某些交易打破了傳統交易下國家之間地理疆域的限制，交易標的物無需經過海關，造成關稅的流失。
（四）跨國電子商務數字化商品交易性質模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質和交易形式來區分交易所得性質的傳統稅法規則，對網上交易的數字化產品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規避高稅負。
（五）跨國電子商務的迅捷性特點，進一步增強了跨國公司利用轉移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業集團內部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產品開發、銷售、籌資等成本費用以網上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調整影響關聯公司產品成本的各種費用和因素來轉移關聯公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內部的經濟往來活動狀況更加難以追蹤和監管，從而助長了跨國公司利用轉移定價逃避國際稅負。
四、對電子商務避稅的規制
中國目前尚處于電子商務的初級階段，提供網絡服務的單位少，規模小，貿易份額小，貿易結算大多還沒有通過電子支付系統進行，但電子商務無疑會成為未來的國際、國內經濟活動的主要交易方式，我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究，從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。
（一）完善稅法。
1.為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現行稅法中增加有關電子商務的規范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現有增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現行稅法。
2.修訂公司法、會計法等相關法律、法規，完善對電子商務企業設立、營運的監管措施，促進電子商務企業建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。
3.跨國電子商務交易方式下，常設機構、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經濟活動與來源國存在持續性、實質性經濟聯系的作用，突破傳統概念框架尋找新的連結因素，修改常設機構、固定基地等概念用語，代之以“在境內實際從事工商經貿活動”等涵蓋性較廣的用語。
（二）采取有效措施，加強對從事電子商務企業的監管。
1.建立備案制度。在電子商務發展初期，就要嚴格稅務登記，要求電子商務經營者及時申報電子商務經營范圍，要求其將通過網絡的服務及產品的銷售業務，單獨建帳核算，將與電子商務有關的材料報送稅務機關，以便于稅務機關監控。
2.針對跨國電子商務交易方式下關聯公司利用轉移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯公司轉移利潤的情報，以及兩個成員國的企業在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監管合作，充分、及時地掌握跨國企業的經濟活動信息，在與跨國電子商務關聯公司轉移定價避稅的斗爭中取得主動。
3.必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內聯網（Intranet）和外聯網（Extranet）的建立，創建一套新型的網上關稅體制，防止數字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發生國際避稅行為。
4.加強對網絡服務商（ISP）的管理。進入和利用網絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。
5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術角度探索網絡貿易征稅的解決方案。
（三）培養面向網絡時代的稅收專業人才。網絡經濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務部門應加大投入，培養、引進一批既精通稅收專業知識，又熟練掌握計算機網絡知識適應網絡時代的高素質、應用型的稅收人才，迎接知識經濟對稅收的挑戰。
「注釋
[1]聯合國經濟合作和發展組織（OECD）將電子商務定義為發生在開放網絡上的包含企業之間、企業與消費者之間的商業交易。http//.
[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務，2002.8。
「參考資料
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關鍵詞：電子商務；稅收制度；應對策略
在世界范圍內，對電子商務的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進行征收，避免了對網絡貿易的干預，也使得網絡貿易的發展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴大稅制策略，認為網絡貿易是未來經濟趨勢的必然發展，必須要對電子商務履行納稅的義務，并要強化原有稅種的征稅范圍。我國應該充分結合電子商務的實際情況，重新審視稅收管理制度，并創建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務的特點
（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業只需通過自己的商務網站就能夠與消費者完成對接，實現交易。在這樣的情況下，傳統的稅收機構無法對電子商務進行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內所設的辦事機構與分支機構逐年減少，而在經濟較發達地區網絡貿易的交易數額急劇上升，這就加大了區域稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入產生了深刻的影響。而在整個國際貿易迅速發展的趨勢下來看，源于本國的非個人企業將會實現收入的急劇增加，但對于其相關所得稅的認定將會更加困難。此外，大量的實體商品被網絡化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數字化的商品不斷增多，相應的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統的商品，數字商品通過下載、訂購等方式進行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務活動的全球性和開放性。電子商務活動的全球性和開放性表現在數字商品在國界上并無本質區別，交易的整個過程都處于信息化和網絡化的模式中。如網絡中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關進行交易和消費，而在交易中產生的費用則是通過網銀結算。因此，電子商務的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統的貿易體系中，本身就沒有了海關的安檢，關稅就無法獨立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴大稅收的派別提出了將電子商務作為勞務稅征收的觀點，通過對勞務稅的征收規避納稅義務方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。
（三）電子商務活動的隱蔽性。在計算機的賬戶中，同一臺計算機的IP地址能夠動態分配，因此可以擁有不同的網絡地址。而不同的電腦也能夠在動態的分配中擁有相同的網絡地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網絡地址、郵箱地址、ID身份等網絡信息。在實際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地無法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿易中，電子商務的隱蔽性遮掩了用戶的真實信息，交易的發生時間和輸出地點也變得更加靈活，納稅體系中的關口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權、加密等保護手段，使得交易信息不斷被掩藏，導致傳統的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務活動的流動性。在電子商務的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個交易主體的前提下（比如手機、電腦），就能夠靈活地開展網絡貿易活動。在信息化不斷發展的今天，手機、筆記本等數碼產品的普及，使國家的互聯網體系更加完善。而在電子商務活動中，這些條件在很大程度上推進了網絡貿易的發展，并賦予了電子商務靈活操作的流動性特征。傳統的稅收制度在進行納稅地登記時，由于無法準確把握網絡交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強了對我國稅收體系的沖擊。
二、電子商務對傳統稅收管理制度的挑戰
（一）稅源流失問題。電子商務本身快速發展使稅務管理部門在應對策略上缺乏了及時的研究，更缺少了系統規范的制度對電子商務活動進行約束，從而導致了嚴重的稅源流失問題，尤其表現在消費稅、海關征收稅以及增值稅的流失。電子商務在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數額，這就逐漸變化了商務交易的形式。當企業中的交易形式轉變為個人消費與企業的分散交易時，就加大了對進口商品征收勞務稅的難度，導致商品稅源不斷流出。
（二）應稅行為和所得無法界定。在網絡貿易銷售活動中，商品本身的性質受數字化的影響，在界定時缺乏一定的標準和依據，而商品交易的性質直接決定稅收政策在商品中的運用。對網絡交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費提供、軟件免費下載等服務，這些信息服務是否應該納入征稅行列，就成了我國傳統稅收政策中所含混不清的因素。根據現有稅法明確規定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應該被認定為“銷售”，并要進行有關應稅。但在電子商務活動中，卻沒有對網絡商品的性質做出有效判別，導致無法有效實現依法征稅。
（三）導致稅收管轄權出現問題。稅收的管轄權是政府對個人納稅實施管轄的權利，明確稅款征收與管理的分工職責，能夠填補管理上的漏洞，使征稅機構的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權限分為了兩種：一種是居民管轄權，而另一種是來源地管轄權。在現行的稅法政策中，又利用居住地、常設機構等概念將納稅人的活動聯結起來，同時以此執行稅收的實際管轄。但在網絡貿易活動中，因為其虛擬的性質使常設機構的概念變得非常模糊。企業在活動的過程中只要通過網站的設立就可獲得收入來源，其經營活動擺脫了固定營業場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進行稅收的有關管理時，工作變得更為復雜。
（四）稅務稽查弱化。稅務機關要進行稽查征管，就必須要先了解納稅人實際情況，并掌握應稅事實的證據和信息，以此作為稅務機關稽查稅務數據的有效依據。從目前各國的稅制結構上看，發展中國家大部分以流轉稅為稅務主體，而發達國家則是以所得稅為稅務主體。電子商務稅務納收的有效執行，對發達國家的影響較小，但卻對發展中國家的整個稅務結構起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務時代的到來，我國整個稅務稽查體系受到了嚴峻考驗。
三、電子商務環境下傳統稅收管理制度應對策略
（一）構建電子商務稅收優惠制度。基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務活動發展的初級階段，應該給予實時征稅優惠政策。網絡商品的稅率要小于實際商品稅率，以此保障我國電子商務網絡交易的健康發展。同時，要鼓勵企業加大投資，推進電子商務基礎設施的有效建設，并不斷將生產型的增值稅轉變為消費型。而在所得稅方面，應該實行產業稅相關的優惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務稅務登記制度。電子商務稅務登記的主要功能在于對從事電子商務活動的納稅人身份進行判別，并依法實施稅務管轄權。納稅人在進行電子商務活動之前，必須要進行稅務登記，并提交相關的電子郵箱、EDI代碼、企業網址、服務器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務管理機構應該對納稅人所提供的資料進行嚴格審查和記錄，并要求電子商務納稅人將登記號碼長期展示在網站中。另外，還要對納稅人數字信息加以確定，保證納稅人真實身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強稅收協調。電子商務的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務這一問題，就必須加強各國之間稅收的協調合作，進行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務的稅收問題，為國家利益起到保駕護航的作用。
（四）加強對數字化商品的分類和界定。數字化商品的性質模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強對數字化商品的有效分類和界定。首先，要規范消費者的網絡消費行為，杜絕產品復制；其次，對于網絡中的信息服務，要將其視為勞務易活動。而電子商務中相關合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務機關還應加強稅收體系的信息化建設，掌握各電子銷售的特點，并對電子訂單、電子支付等網絡手段實施有效監控，最大化適應網絡信息環境下的稅收管理需求。
四、結語
電子商務是經濟全球化發展下的產物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務中稅收管理進行研究，有利于保護我國稅收經濟利益。在這個過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發達國家的先進經驗，推動我國電子商務健康發展。
主要參考文獻：
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1、電子商務使傳統的稅收稽查陷入窘境
在電子商務交易的條件下,隨著交易人、批發商、零售商的消失,產品直接提供給消費者,整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成,稅務機關從人、批發商、零售商等課稅點課稅,變為直接向消費者課稅。同時,企業之間的業務往來、利潤轉移也更加容易。電子商務還可以輕易改變營業地點,其流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。
2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度
傳統的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證,都是以電子憑證的形式出現和傳遞的,而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索,無原始憑證可言,使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得很被動。另外,隨著計算機加密技術的發展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息,使稅務機關收集資料很困難。
3、貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度
電子貨幣和電子銀行的出現使紙質憑證不復存在,電子商務交易過程中,發票、賬簿等在計算機網絡中均可以電子形式填制,且能修改,不留任何痕跡,而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息,并用非記賬的電子貨幣完成付款業務。此外,在網上貿易中已經開始出現在避稅港開設聯機銀行為交易方提供“稅收保護”的現象,這使得稅務機關難以獲取交易價格及款項支付信息,無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查。稅務機關不僅難以掌握交易雙方的具體情況,而且無法通過對國內銀行實施經常性檢查來監控貨幣流量,從而喪失了貨幣監控能力和對逃稅者的威懾力。
電子商務使得稅制要素難以確認
1、納稅人的身份難以確認
在電子商務條件下,無紙化的網上交易使稅務機關無法得知進行網上交易的是誰,同時,因特網網址與所有者身份并無必然聯系,無法提供有關所有者的真實信息,不易確認納稅人的位置。
2、征稅對象的性質和數量難以確定
電子商務征稅對象以信息流為主,有形商品和服務的界限變得模糊,稅務機關難以掌握交易信息以及交易金額,即便是掌握了數字化信息的內容,也難以確定交易的類別。同時,因為沒有物流,稅務機關難以掌握有關信息,導致稅收流失。如果是國外數字化商品銷售給國內,還會導致關稅的流失。
3、電子商務納稅義務發生時間難以認定
在電子商務條件下,無紙化的網上交易使稅務機關無法得知網上交易在什么時間發出商品、收到貨款,無從掌握稅收情況,無法對企業進行日?；?稅收征管的鏈條難以連接。
國際稅收管轄權的沖突加劇
1、電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權
在電子商務中,由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷,使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時,常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品,服務器的營業行為很難被分類和統計,商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現,使得服務也突破了地域的限制,因此,電子商務使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。
2、居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊
現行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而,電子商務超越了時空的限制,促使國際貿易一體化,動搖了“住所”、“常設機構”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現,國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用,企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅,居民稅收管轄權也形同虛設。
關鍵詞：電子商務；國際稅收利益；常設機構
一、電子商務對國際稅收利益分配的沖擊
在傳統的貿易方式下，國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。
在所得稅方面，國際上經常援引常設機構原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規定了對財產所得、經營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或者適當的征稅權。在流轉稅方面，國際稅務中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下，進口國（消費地所在國）享有征稅權，而出口國（生產地所在國）對出口商品不征稅或是實行出口退稅。絕大多數國家對于這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產國和來源國的利益，促進了國際間的經濟合作和經濟發展。
在電子商務環境下，國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。
（一）電子商務在所得稅上對國際稅收利益分配的影響
1.電子商務環境下所得來源國征稅權不斷縮小
（1）在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為方便的技術基礎，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比較普遍得到勞務接受地提供的形式，采取網上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基礎的個人獨立勞務會越來越少，也在實際上造成了來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。
（2）在財產轉讓所得方面。由于按現行規則，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現和發展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉讓地所在國）征稅的規則，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。
（3）在消極投資方面。由于電子商務形式的出現和發展，工業產權單獨轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業產權轉讓或許可使用與技術服務同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變經營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。
2.常設機構功能的萎縮影響了各國征稅權的行使
常設機構概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業或分支機構利潤的征稅權問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設機構定義為：企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。按照國際稅收的現行原則，收入來源國只對跨國公司常設機構的經營所得可以行使征稅權，但是隨著電子商務的出現，現行概念下常設機構的功能在不斷地萎縮。跨國貿易并不需要現行的常設機構作保障，大多數產品或勞務的提供也不需要企業實際“出場”，跨國公司僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，在互聯網上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網上的網址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯系，單從域名上無法判斷某一網站是商業性的還是非商業性的，因此無法認定是否設有常設機構，納稅人的經營地址難以確定，納稅地點亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。
3.稅收管轄權沖突加劇，導致各國稅收利益重新分配
稅收管轄權的沖突主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。但電子商務的發展，一方面弱化了來源地稅收管轄權，使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。
（1）居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。現行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
（2）電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權。在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。各國政府為了維護本國的和經濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權）來維護本國的利益，給行使來源地稅收管轄權帶來了相當大的困難，加劇了國際稅收管轄權的沖突。
（二）電子商務在流轉稅上對國際稅收利益分配的影響
在流轉稅方面，現行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。在國際電子商務中，在線交易的所有商品交易流程都在網上進行，在現實中幾乎不留下任何痕跡，消費地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業銷售商品可能面對眾多進口國的分散的消費者。這樣，消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如，數字產品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進口，在通常情況下是要征收進口關稅的，但如果這些產品通過網上訂購和下載使用，完全不存在一個有形的通關及交付過程，因而可以逃避對進口征稅的海關的檢查。因此，在電子商務狀態下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現效率很低而成本很高的現象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。
（三）電子商務免稅政策對國際稅收利益分配的影響
發達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結構，電子商務的免稅政策不但不會對其既有的稅制結構造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務的發展。發展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結構，對電子商務免稅尤其是免征流轉稅，會給這些國家造成的稅收負擔遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統的經濟格局中，國與國之間的貿易均能達成一個相對的平衡狀態。但是在電子商務環境下，發展中國家多數是電子商務的輸入國，如果
對電子商務免稅，發展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國，從而在因電子商務引起的國際收入分配格局中處于十分被動的局面。此外，對電子商務免稅會在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面，從而偏離稅收中性原則。
二、電子商務環境下國際稅收利益分配的調整
（一）對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整
建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標準進行。
1.重新定義常設機構
按照現行常設機構的概念，常設機構可分為由固定營業場所構成的常設機構和由營業人構成的常設機構。從常設機構的發展來看，不論常設機構的概念如何變化，物（由固定營業場所構成的常設機構）和人（由營業人構成的常設機構）始終是常設機構的核心要素。在國際互聯網上，不論電子商務如何發展，物和人這兩個要素依然存在。因此，在電子商務條件下，必須對現行常設機構的概念及其判斷標準作出新的定義。
（1）網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。對于網址和保持網址的服務器能否構成企業的常設機構，主要從網址和保持網址的服務器能否完成企業的主要或者重要的營業活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務中，盡管沒有企業雇員的存在，但由于網絡技術的自動功能，網址和保持網址的服務器可以自動完成企業在來源國從事的營業活動。因此，該網址和保持網址的服務器完全可以認定為居住國企業設在來源國的營業場所。通常情況下，網址和保持網址的服務器具有一定的穩定性，總是與一定的地理位置相聯系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網絡提供商變動網址和移動服務器，主要是為了逃避納稅，并非是由網絡貿易本身的性質所決定的，不能以此為理由否定網址和服務器的固定性。從這個意義上來說，網址和保持網址的服務器能夠構成企業的固定營業場所。根據固定營業場所構成常設機構的理論，只要企業通過某一固定的營業場所處理營業活動，該固定營業場所就可以構成企業的常設機構。因此，網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。
（2）網絡提供商可以構成獨立地位的營業人，進而構成常設機構。通常情況下，網絡服務提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務。相對于銷售商而言，網絡提供商就是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，可把網絡提供商提供服務器使銷售商能夠開展營業活動看作一種活動，這樣，該網絡提供商就應當屬于獨立地位的人，可以構成銷售商的常設機構。如果該網絡服務提供商僅向某一銷售商提供網絡服務，根據UN稅收協定范本第5條第7款規定，同樣可以構成該銷售商的常設機構。
另外，對網上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統概念進行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權使用的問題，在征稅時可以把握一個原則：如果消費者復制是為了內部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權使用轉讓。
2.調整營業利潤與特許權使用費的劃分方法和標準
此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經營利潤；凡是有償轉讓受法律保護的工業產權的許可使用權轉讓而取得的所得，應被認定為特許權使用費。
3.對居民管轄權和來源地管轄權原則的適用范圍進行調整
主要是擴大來源地管轄權原則的適用范圍，相應縮小居民管轄權原則的適用范圍。（1）將網上提供獨立個人勞務的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網上轉讓特許權利的所有權的所得、證券轉讓所得等財產轉讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網上提供勞務所得，至少是將提供技術勞務而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時，進一步明確來源地管轄權的優先適用，以及來源地管轄權優先行使后居民管轄權再行使時締約國在避免國際雙重征稅方面的義務。
（二）進一步改進和加強國際稅收合作與協調
在傳統貿易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務環境下的跨國交易而言，國別概念已經日漸淡出，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協調與合作，即構建一種與全球經濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網絡貿易涉稅問題進行規范和協調。
參考文獻：
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[6]雷超。電子商務對國際稅法的沖擊和挑戰[J].稅務研究，1999，（11）。
偉庫公司:
做中國最大全程電子商務提供商
為了發展全程電子商務業務,用友軟件在整合用友移動商務公司和用友公司在線事業部的基礎上成立了偉庫電子商務公司。
偉庫公司以互聯網和移動互聯網兩大網絡為載體,將管理軟件、移動應用、營銷與服務整合為一體,為企業提供全在線、全互聯的一站式電子商務解決方案、技術咨詢和應用服務。偉庫公司為企業提供在線管理、移動應用、B2B&B2C平臺、營銷應用、建站服務、供應鏈互聯、智能商機挖掘等豐富的電子商務產品服務,使得企業可以通過PC、手機及智能終端實現包括企業管理、企業營銷、企業間商務協同等在內的電子商務全過程。
偉庫公司希望不斷整合優勢資源,與政府、協會、運營商、產業界伙伴密切合作,共同推進電子商務產業鏈的合理構建,促進中國電子商務產業的發展,并通過持續創新,成為中國最大的全程電子商務服務提供商。
4月9日,偉庫公司作為發起者,聯合中國電子商務協會成立了全程電子商務工程中心,并且啟動了全程電子商務百萬推進工程。
金算盤億禧網:
推行全程電子商務平民化戰略
金算盤全程電子商務平臺的特色是將電子商務和供應鏈管理進行融合,形成了獨特的新型電子商務模式。其特點主要表現在以下幾個方面:一是將供應鏈管理從企業內部延伸到企業外部的上游供應商和下游客戶,提供eERP、eCRM、eSRM和eOA等在線應用(部分功能支持離線應用)系統,形成一個全程供應鏈管理系統;二是將電子商務從以信息、搜索商機為主延伸到電子采購、誠信認證、在線支付、協同工作等領域,形成一個完整的全程電子商務交易系統;三是將SaaS模式成功地整合到管理軟件和電子商務的應用領域。
據了解,金算盤將推行全程電子商務平民化戰略,使全程電子商務在數百萬、數千萬家企業中實現低成本、快速應用。金算盤期望在其全程電子商務平臺上,聚集各個行業的企業鏈條,形成各個產業的集群。在這個平臺上,企業能夠輕松獲取商機,同上下游合作伙伴、產業集群等一起進行高效、協同的業務運營與管理。
到目前為止,金算盤擁有付費用戶4萬多家,其中包括上海榮仕雅服飾電子商務平臺、成都萬貫機電網、成都溫江花木網、福建海峽西岸網上投資貿易洽談會、重慶龍湖人家快餐、浙江義烏拓撲五金、重慶凱迪隆衛浴、重慶伊多郡服飾、長沙白骨精家居等。
友商網:
為企業提供全生命周期服務
關鍵詞：電子商務 稅務會計 網絡化
由于計算機技術、網絡通信技術，以及各種基于商貿業務往來的專用數據交換協議的出現，使得人們有可能借助電子高新技術的優勢，解決商貿業務過程中的各類信息交換和數據處理的問題。特別是20世紀90年代以來，在國際互聯網（Internet）上出現了日益廣泛的經濟貿易活動，通過因特網實現查詢、采購、產品介紹、廣告、訂購、電子支付等一系列的網上交易活動。隨著這些網上交易活動的飛速發展，作為一種新的商務運作方式――電子商務正在向我們走來。電子商務的出現正沖擊著傳統商務模式，也沖擊著傳統的管理方式。
電子商務及其對傳統管理方式的沖擊
電子商務（Electronic Commerce）
電子商務作為一個時髦的通用名詞，出現的時間還不長，至今尚無完全統一的定義。有學者認為：電子商務是建立在電子技術基礎上的商業運作，是利用電子技術加強、加快、擴展、增強、改變了商業運作過程的商務。目前，普遍認為電子商務是綜合運用信息技術，以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將交易全過程中的數據和資料用電子方式實現，在商業的整個運作過程中實現交易無紙化和直接化的一種全新的商務運作方式。電子商務正沖擊著傳統商務模式，是全世界商務活動方式的一次革命。
電子商務的特征
電子商務作為一種全新的商務運作模式，高效性和便捷性是它的兩個基本特征。高效性特征：電子商務為買賣雙方進行交易提供了一種高效的服務方式、場所和機會；網上購物為消費者提供了一種方便、迅捷的購物途徑；為商家提供了遍布全球有巨大潛力的消費者群體。高效性是電子商務最基本的特征。便捷性特征：電子商務打破了傳統交易的時空限制，使商家不僅可以在更大的范圍內，甚至全球范圍內尋找交易伙伴，選擇商品。并且，企業將客戶服務過程移至開放的網絡上之后，過去客戶要大費周折才能獲得的服務，現在將非常簡捷、方便。
另外，電子商務還有可擴展性、協作性、安全性、集成性、充分選擇性等方面的特征。
電子商務對傳統管理方式的沖擊
電子商務使以商務活動為主的企業在網絡的沖擊下，必然經歷著一場深刻的變革，同時對傳統商業觀念也是一次革命。更為重要的是，因此也帶來了對企業經營和管理方式的革命。例如：對企業改變了管理組織；增強了管理功能；革新了管理思想；完善了管理方法；降低了管理成本等等。
對于以國家現行的《稅收征管法》為準繩，以各種稅收法規為依據，運用會計學的基本原理和統籌學等基本方法，對納稅主體的應稅資金進行全面系統的反映、監督、確保稅金及時足額入庫的稅務會計而言，在電子商務的迅猛發展為稅收的增長提供了廣闊的空間和可能的同時，電子商務也對現行稅務會計提出了挑戰。
本文試圖從理論與管理的角度探討電子商務對現行稅務會計的影響，從而完善現行稅務會計對電子商務的管理。
電子商務對稅務會計的影響
電子商務對稅務會計基礎的影響
長期以來，稅務會計一直是以會計帳簿、憑證、記錄等作為記帳基礎的，然而，在網絡經濟條件下，電子商務卻呈現出無紙化特征：一是稅收征管、稽查所需的原始紙制憑證，被數字化信息儲存和處理介質所取代；二是向計算機輸入的數據與計算機輸出的數據之間越來越缺少一一對應關系，采用聯機技術輸入數據時并不產生和留下原始憑證；三是保留在計算機中的電子憑證可被輕易地更改并且不留痕跡。會計憑證的這種根本性變化，使得交易難以追蹤，征稅無所依從，審計失去基礎。與此同時，在網絡經濟的無紙化貿易中，電子貨幣（Electronic Money，簡稱EM）的應用也為逃稅者開辟了新的途徑。從稅收的角度看，電子貨幣應用和普及有可能對稅收的稽征與核算產生重大的沖擊和不利影響，導致逃稅的可能性空前增加。
電子商務對稅務會計主體的影響
稅務會計的主體是納稅人，然而隨著電子商務的發展，現行的稅務登記制度受到挑戰。按照傳統的稅收管理體系的規定，納稅人必須依法向稅務機關辦理納稅登記手續，稅務機關依此控制納稅戶數和納稅義務人進行監督。稅務登記制度還規定了納稅人辦理開業、變更、注銷等稅務登記事項的詳細要求，以便保證稅務管理的有效性和完整性。然而在網絡經濟下，這些規定都變得毫無意義。網上公司的各種交易活動可能隨時發生，隨時結束，或隨時轉變，其經營活動呈現出一種即時性或隨意性，這就使得傳統的稅務登記制度在實施對網上實體進行有效的監督與管理方面無計可施。
電子商務對稅務會計核算的影響
傳統稅務會計是以各國地理界線為基準劃分為居民管轄權和來源地管轄權進行會計核算管理的，然而電子商務卻消除了國家之間的界限。首先，電子商務弱化了來源地稅收管轄權。INTERNET是通過網絡在服務器上實現的，外國企業采用電子商務在一國開展貿易活動時，常常只需通過智能服務器即可。服務器的營業行為很難被分類和統計，提供遠程服務的勞務也突破了地域界線，這使各國對于所得來源的判斷產生爭議。其次，電子商務動搖了居民定義及其判斷標準?，F行稅制一般都以有無“住所”作為納稅人居民身份的標準。然而，電子商務超越了限制，促使國際貿易一體化，造成了納稅主體的多元化。再次，電子商務的常設機構難以確定。傳統稅收是以常設機構即企業進行全部或部分經營活動的固定場所來確定經營所得來源，但電子商務的虛擬化、無形化往往使企業的貿易活動不再需要原有的固定營業場所等有形機構來完成，造成無法確定貿易目的地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構的概念。最后，電子商務使商品、勞務和特許權使用費混淆難分，使稅務會計無法準確核算，給予偷稅者提供了可能。
電子商務對稅收會計的影響
稅收會計是以國家現行《稅收征管法》為準繩，依照稅收法規進行征收、核算、管理和監督的。稅收中性原則是要求稅制的設置要以不干預市場機制的有效運行為基本出發點，盡可能地使社會現有的有限資源得到優化配置和合理利用，以提高經濟效益。電子商務貿易形式與傳統貿易在本質上沒有根本性區別，但現行稅制卻沒有規定對其征稅的依據和缺少對其進行管理的有效手段，往往因稅負不公導致對經濟的扭曲。
稅收公平原則要求相同經濟情況的人要承擔相同的稅負，經濟情況不同的人即承擔不同稅負。而建立在INTERNET基礎上具有虛擬貿易形式的電子商務，不能被現行稅制所涵蓋，造成電子商務主體與傳統貿易主體之間稅負不公平。
稅收的效率原則要求稅收的繳納應盡可能準確、便利和節約，盡可能避免額外負擔，促使市場經濟有效運轉。在電子商務交易中，產品或服務的提供者可以直接免去中間人如人、批發商、零售商等，直接將產品提供給消費者。中間人的消失，會使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中來，導致納稅人主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化，直接影響了稅務會計核算的準確性，而且使稅務機關工作量增大，并且面對電子商務稅務機關必須運用高科技現代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，增加稅收的管理成本。
稅務會計的發展方向為網絡化稅務會計
電子商務對傳統稅務會計的沖擊，促使稅務會計的發展必須適應未來經濟發展的復雜化、多樣化以及網絡化的需求，網絡化稅務會計是未來稅務會計發展的必然趨勢，為此，我們必須做好以下幾方面的工作：
加強網絡技術的發展，提高企業稅務會計信息化程度
網絡化稅務會計的發展首先依賴于企業信息化程度的提高。20世紀，中國企業面臨的最大挑戰就是利用網絡技術實現企業組織管理上的根本性變革。可以說，網絡系統就是企業的生命。目前，我國近20000家國有企業中，僅10%左右的企業基本上實現了信息化管理，這不僅制約了我國電子商務的發展，而且也制約著網絡稅務會計的發展。從企業自身來看，首先，應實現觀念上的轉變，樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念變了，才能促進技術的發展，而網絡化稅務會計的發展才能成為現實。
加快《征管法》修訂步伐，保障網絡化稅務會計的健康發展
《稅收征管法》是1992年七屆人大常委會通過，于1993年1月1日實施的。雖然在2001年5月1日又頒布實施了修改后新的《稅收征管法》，它對于保障稅收收入、維護納稅人的權益、協調征納關系等起到重要作用。然而隨著財政體制、金融體制、投資體制和企業制度改革的不斷深入，現行征管法已經落后于稅收征管改革的實踐，滯后于經濟形勢的發展，對于電子商務、WTO等新現象新形勢已無法適應，導致稅務會計核算不全面，管理不完善，稅源監控失真，國家稅款流失。因此應加快征管法再修訂的步伐，以便更好地完善稅務會計制度，維護納稅人的合法利益，保障國家的稅收收入。
加強相關問題研究，促進網絡化稅務會計協調發展
首先，新《會計法》的實施為稅務會計的網絡化發展提供了保障，與此同時，我們要加快現有稅種的改革，使之適用于電子商務，確保電子商務的發展不扭曲稅收的公平，不會導致稅務會計核算的失真。其次，電子商務的發展離不開電子銀行，電子貨幣成為電子商務和網絡化稅務會計的橋梁。應加快對電子銀行和電子貨幣的研究，使之有利于電子商務的發展，有利于網絡化稅務會計的發展。最后，加快稅收征管改革步伐，實現稅收征管電子化。網絡化稅務會計的應用直接關系到國家稅收的征管，紙制憑證和帳是稅務部門依法征稅的依據，而電子商務下的非紙制憑證使得傳統征稅失去依據，尤其是在不能保證稅務會計信息正確性的情況下，必然加大稅收流失的風險。
加大復合型會計人才的培養力度
目前在我國，既懂得網絡信息技術、又具備電子商務經營管理知識，而且精通會計知識、稅收知識的復合型人才還非常缺乏。要適應未來發展的需求，國家必須注重和加快這類人才的培養和開發，以滿足社會不斷發展的需要。
電子商務是科學技術發展到一定階段的必然產物，它的高效、便捷等特性促使其迅速發展；傳統的管理方式已不能適應并且阻礙電子商務的健康發展。電子商務要求稅務會計進行變革和發展，建立與之相適應的網絡化稅務會計。
參考資料：
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[關鍵詞] 電子商務 稅收征管 稅務稽查
一、問題提出
電子商務作為代表信息時代先進生產力的商務方式，其技術和思想正以驚人的速度滲透到社會生活的每一個角落。但與此同時，由于電子商務具有虛擬化、數字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴峻的挑戰，出現了許多法律的空白和焦點。電子商務稅收問題成為近年來國際社會關注的焦點問題之一，一方面，電子商務的發展促進了世界經濟增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務對現行稅收法律制度提起了挑戰，對納稅主體、客體的認定以及納稅環節、地點的確認均陷入了困境，根據傳統貿易方式運作需要而制定的各國稅收制度已經不能滿足信息時代的需要。因此，制定電子商務稅收法律與政策己成為每一個國家都必須面臨的重要任務。
二、電子商務帶來的稅收問題
電子商務對稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項稅法基本原則的效力。其次，電子商務也對我國的稅收管轄權提出了挑戰，使得以 “常設機構”原則為基礎的收入來源地稅收管轄權受到沖擊，影響了對電子商務的征稅效果，進而威脅到國家的稅基。再次，電子商務也影響到稅法的各構成要素的實施。傳統稅法體系中的納稅主體、課稅對象、納稅地點和納稅環節等稅收要素在面對具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務時倍顯疲態，出現了各種征稅盲點。最后，電子商務對稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項稅法制度實施的必經環節，稅款的足額高效征收才是我們制定各項稅法制度的終極目的。因此，要解決對電子商務的征稅問題，就必須盡早解決電子商務對稅務登記、稅款征收、稅務稽查等稅收征管制度的影響問題。
三、完善電子商務的涉稅法律對策
1.建立電子商務登記制度
針對電子商務網上經營的特點，必須對其建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有從事電子商務的納稅人在辦理上網手續后，必須到主管稅務機關辦理相應的電子商務稅務登記，取得專門的稅務登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經營的網站首頁的顯著位置。網站的訪問者可以憑此查定網站的合法性后再進行交易，也便于稅務機關掌握網上交易的情況。稅務部門要設立專門的網站或電話供公眾查詢，并鼓勵其舉報“無證”經營的網站，借助網民之力加強廣泛監督。納稅人在辦理電子商務稅務登記時，應填報《電子商務稅務登記報告書》，提供有關網上經營項目和交易事項的詳細資料，特別是計算機超級密碼鑰匙的備份。稅務機關對納稅人填報的資料要進行嚴格審核并承擔相應的保密責任，稅務機關根據納稅人提供的資料建立電子商務稅務登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網上逃稅的漏洞。
2.實行電子商務稅收征收管理
首先，稅務部門應依托計算機網絡，開發職能網絡平臺計稅軟件。在納稅人進行電子商務稅務登記之后，就將軟件強制安裝在其所有提供網絡服務和交易的服務器上，使軟件在納稅人所有的電子商務平臺上運行。智能平臺計稅軟件的功能主要是自動計算每筆交易的應納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網上達成交易、簽署電子合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現交易。從而使稅收項目成為網上交易的一個必經步熟，可以實現對網上交易情況和相關信息的全面記錄，并按納稅申報期自動按時將當期的記錄發送到主管稅務機關，以便核實備查。稅務部門通過各個環節的“電子護衛”，能夠及時發現問題，全面監查納稅人是否據實申報。
其次，稅務部門應該設計出成套的電子發票。系列電子發票可供網絡交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞電子發票。
3.建立完善稅務稽查體系
充分利用好新《合同法》這個弧有力的武器，同時加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來查看企業各種財務報表的水平。實行財務軟件備案制度，企業開始使用財務軟件時，必須向當地的稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關批準后才能使用。
稅務部門要加緊實施稅務網絡工程，利用互聯網快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對網絡市場上更大范圍的納稅人進行管理和監控，與電子商務征收的各環節緊密相連、互動，實現對納稅人經營活動同步的稅務稽查。稅務部門通過網絡技術廣泛收集納稅人的相關信息，再由高效、快捷的計算機數據處理系統進行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務系統內部順暢的網絡溝通互聯以外，還要實現稅務部門與銀行、工商、海關、財政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網絡聯系，實現信息資源共享，實現對網絡市場各環節的稽查、監管。
4.稅制的修訂與完善
結合網絡商貿的特點，完善現行稅法，補充有關對電子商務適用的稅收條款，采用適當的稅收優惠政策，促進電子商務發展。日益發展的電子商務無論是從流轉稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對現行稅制提出了新的挑戰。為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應該在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新的稅種的情況下，完善現行稅法，對我國現有的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發展中國家，為維護國家利益應堅持居民管轄權與地域管轄權并重。
參考文獻：
[1]馬榮華:電子商務對稅收的影響及對策分析[J].湖南稅收高等?？茖W校學報，2005(3)
關鍵詞：電子商務；稅收原則；稅收管轄權；征收管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、引言
隨著網絡技術的迅速發展與互聯網應用的廣泛普及，電子商務這種新的貿易形式迅猛發展，我國的電子商務近年來也取得到了飛躍式地發展。網上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網、當當網、京東網等知名購物網站，還是淘寶網、騰訊網這些網購平臺上的大大小小的各類網店，網上交易已經廣泛普及。
由于電子商務的商品交易方式、勞務提供方式、支付方式等都區別于傳統的商務活動，這給傳統的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務具有交易主體虛擬化、市場國際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點，讓現有的貿易體制、交易方式，以及對現行的稅務管理和稅收法律面臨新的沖擊。對這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國政府和學者進退兩難的選擇，電子商務特別是對現行的稅收原則、稅收管轄權和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務稅法問題成了普遍關注的問題。
二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰
1.稅務登記制度滯后
電子商務由于基于互聯網，其經營范圍不受傳統地域范圍的限制，在電子商務環境下，企業可以把國內的經營場所作為貨物存放地，把經營活動輕易地轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，這使得有關的工商、稅務登記也就失去了意義，因此，現行的稅務等記制度已經無法適應電子商務的發展。
2.征稅對象定性不清
現行的稅收征管是在傳統商務的環境下建立起來的，而電子商務打破了傳統商務的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現出來，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區分。數字化資訊是網絡貿易發展速度最快的領域。在電子商務環境中，傳統的計稅依據面對許多產品或勞務都是以數字化的形式傳遞而找不到基礎。數字化信息因為其特有的易被復制、下載的特點，模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，改變了產品固有的存在形式，使稅務部門在確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費上遇到難題，這使得征稅對象的性質模糊不清。
3.加大稅收征管稽查難度
現行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發票、票據和單證供稅務部門檢查、審核，以達到征管和稽查的目的。然而，在電子商務中，商品的訂購、支付都可通過互聯網進行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數據完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度?，F在信息加密技術日益成熟，加密、數字證書等保護方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務部門無法追蹤交易，稅務機關要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務機關取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎，難以依法足額征稅，對偷逃稅者無法實施有效打擊。
三、稅收征收管理的完善
1.修改和完善現行稅法
我國必須充分利用并完善現行的法律制度、修改和完善稅收相關政策和法律，以促進電子商務的健康發展。雖然我國已經形成了一套電子商務的基本框架，相關政策和法律法規逐步出臺，但是電子商務稅收相關制度還存在急需改進和完善之處，比如針對營業稅、增值稅、所得稅、印花稅、關稅等稅種的相關法律法規急需要相應修改。同時，還要與金融、貿易、和網絡等相關制度的配合，以保證國家對電子商務稅收規制活動的順利進行。
2.建立電子商務工商稅務登記制度
我國應確定統一標準，要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記，納稅人須提供網上商品的銷售、結算方式、網絡銀行賬戶等向有關稅務機關登記，建立專門的企業電子商務狀況的資源信息庫。
3.加強稅收信息化建設
稅收信息化建設可以擴大信息共享，提高政府效率，它是國家電子政務的重要組成部分，是我國稅收工作實現現代化的重要途徑。要適應信息時代的發展，提高稅收征管的質量和水平，把現代化的科技手段運用于稅收征管勢在必行。作為重要的經濟調控部門，稅務部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設，可以對電子商務交易進行有效監控，借助計算機網絡，結合網絡收支數據，對電子商務納稅人網絡交易與實物交易數據進行比對，實現對網上交易的源泉控管。
4.加強對稅務干部的專業素質培訓
在信息經濟時代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時也對稅收征管干部的專業素質提出了更高的要求。注重對稅務人員綜合能力的培養，提倡終身學習。稅務部門要培養并提高稅務人員的專業素質，同時也要求稅務人員精通計算機知識和具有一定的外語交流的能力，從而實現稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉變，逐步建立起一支高素質的現代化的稅收征管隊伍，以適應信息時代的要求。稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流，構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。
5.加強國際間的稅收協作與交流
我們作為發展中國家，更應該加強國際間的合作與交流，積極參與國際社會的各項行動，努力促進國際稅法新框架的形成。各國稅務機關密切配合，運用先進技術加強國際情報交流，協助稅收征管，協調稅基和稅率，這樣才能有效防止企業利用電子商務進行偷稅、漏稅、避稅，維護國家和稅收利益。
參考文獻：
[1]楊萍.稅法學原理[M].北京:中國政法大學出版社,2004.
[2]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京:中國稅務出版社,2006.
