發布時間：2023-06-30 16:06:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的固定資產常見審計問題樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
[關鍵詞]固定資產舞弊 審計方法 啟示
中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構債權債務,關聯方虛假交易等等,固定資產虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。
一、探究固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:
(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產
上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,則子公司的銷售可確認實現。
(二)違規費用資本化調高構建成本
企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 這樣就給企業的舞弊行為提供了可乘之機。
(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產
在建工程是一個與固定資產密切相關的項目,企業增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業資產總額。
借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程成本和應付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。
二、固定資產虛增舞弊的審計方法
通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產虛增舞弊的常見方法以及表現,并以此總結出相應審計方法,從而提高審計效率,有效地規避審計風險。一般來說,對固定資產舞弊審計可遵循以下程序。
(一)了解被審計單位及其環境
為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務指標連年惡化的公司容易有財務欺詐的動機,財務狀況不佳可能激發管理層采取行動以圖改善公司財務狀況的表象。分析企業歷年財務報表,并結合企業在特定時期的經營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。
(二)進行固定資產內部控制測試
對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產,進行內部控制測試。具體內容包括:固定資產的預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區分制度;固定資產處置制度;定期盤點制度;維護保養制度。
審查固定資產內部控制制度時,針對增加的資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資項目的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,項目規模及技術問題,投資項目的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、計劃、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。
(三)實施實質性程序
對存在重大異常的新增固定資產項目實施實質性程序。結合企業前后各期數據以及同行業平均水平,預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發現異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確。根據固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。
1.審閱法識別虛假資產
對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。
對于自行投資建設的固定資產,則應該更多地關注與其存在密切關系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產的目的,企業一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業務,往來搭橋。業務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產審計極為重要。
2.反向逆證法識別注水資產
采用反向逆證法,識破數據篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發現異常后,再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。
三、有益的啟示
上市公司舞弊的形成主要源于公司內部治理結構的不完善,相關法規與制度的不科學,社會監管不足等諸多方面。防范財務會計舞弊是一項現實而復雜的系統工程。從上述對固定資產舞弊的分析我們總結出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務會計舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理結構的完善有利于加強財務舞弊監督
完善法人治理結構有利于加強對舞弊行為的監督。上市公司內部治理結構的不完善,使得財務欺詐行為被發現的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優化上市公司股權結構,合理分散股權。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結構。完善公司獨立董事制度,選擇經濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業上具有勝任能力的人擔任董事,充分發揮獨立董事的監督控制作用。
(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務報告粉飾
會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業判斷空間,會影響會計信息的質量。因此在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。
(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務舞弊
由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
參考文獻:
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1.醫院固定資產管理常見問題。
現階段，我國醫院固定資產管理中存在以下常見問題:
1.1帳物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。
1.2利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏嚴謹的固定資產成本核算機制。近幾年來，要求對醫院固定資產計提折舊的呼聲越來越大，按現行會計制度規定，醫院固定資產不提折舊，賬面所反映的固定資產價值都是構建固定資產的原始成本，這與真實價值相差甚遠。雖然現行會計制度規定，事業單位每月按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，用于固定資產的購置和維修，但由于修購基金不是按預計固定資產所發生的實際損耗而提取的，這與單位實際發生的損耗相脫節，使得維修費居高不下，難以控制。
2.加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策。
2.1摸清家底，建帳立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，帳帳相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。
2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：
2.2.1固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。2.2.2固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。
2.2.3固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命,某種程度上等于節約了大量的維修費用,降低了成本支出,提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。
2.2.4固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。
2.2.5固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入帳，而將盤虧的固定資產入帳，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況作出處理。
2.2.6固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。
2.3加強成本核算，正確計算和提取修購基金。
醫院應積極推行院科兩級成本核算，將固定資產折舊和維修納入科室成本范圍，實行固定資產有償占用。合理安排固定資產的維護更新，加強成本費用意識，強化經濟核算，保證固定資產及時得到維護、更新。通過成本核算，促進科室重視對固定資產的管理和利用，樹立起投資要有回報，占用資產要繳費的成本意識，對閑置和報廢的固定資產及時調撥和處理，用經濟杠桿調節醫院資金的投向，優化衛生資源的配置，提高固定資產管理效益。
關鍵詞：事業單位 下屬企業 財務管理
一、引言
針對事業單位下屬企業財務管理中存在的問題而言，還需要對其出現的原因展開探析， 以期優化事業單位的財務管理體系，強化財務工作效率、質量。
二、事業單位下屬企業財務管理中存在的問題
（一）風險防控意識薄弱
現如今，風險調控以及防范意識不強成為了制約事業單位對下屬企業展開實際財務管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴重的財務風險問題。另一方面，在事業單位著手進行投資時，會造成難以準確測評、預測相關的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業實際的經濟收益難以真正符合企業預期制定的目標。
（二）財務預算編制不合理
目前，在下屬企業的財務預算編訂工作中，相關的事業單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現和實際情況不符的缺陷。正是由于預算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業具體的預算執行工作中，難以制定出健全的法規，最終使得在事業單位對下屬企業進行財務預算編制工作之初，沒有行之有效的參考標注，嚴重制約著預算編制的實效性，帶給預算執行工作不必要的麻煩。
（三）固定資產管理不規范
固定資產管理不規范的問題成為了困擾事業單位下屬企業財務管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業應用相關的規章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規范性，造成資產的盤虧。再者，事業單位對下屬企業相應的固定資產，往往會出現一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產的管理范圍、沖賬不合規定等不良現象的出現。
三、事業單位下屬企業財務管理的建議
（一）強化對下屬企業的財務內部審計
在下屬企業實際的財務管理、監督工作中，內部審計是一項必不可少的工作內容，為下屬企業財務數據的真實性奠定了堅實的基礎。鑒于此，事業單位需要定期展開對下屬企業相關財務成本、財務收支的審計。一般情況下，審計內容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業一年度實際經濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業一年度內具體的效益，確保財務報表據的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現；離任審計其實就是在應用經濟數據的基礎上，對企業相關領導者在職期間的工作業績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業清理債權、債務行為切實進行監督，而對下屬企業實際的應收、應付賬款的審計，有效轉變了下屬企業應收、應付的結構，幫助下屬企業重新對合同履行情況進行重視，避免企業壞賬現象的出現。
（二）放權讓利，使權責明晰化
追根究底，事業單位下屬企業財務管理會發生各類問題，最為主要的原因就是事業單位、下屬企業二者間相關的責權利關系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業財務管理工作切實的實現高效化，第一步，就需要有效改革事業單位、下屬企業二者間的關系，而改革的最大任務就是讓利放權，進一步對二者間的權利、責任關系進行明確。第二步，就需要對下屬企業探討實施轉換機制，進一步重組資產，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優良發展前景的下屬企業而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發展戰略的目標，構建一個良好的企業領導班子。
（三）統一管理固定資產投入
在實際的事業單位、下屬企業的固定資產管理工作中，需要在一定統一的管理制度的基礎上，以期避免一些下屬企業的工作者應用自身的職務，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業在進行固定資產投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業單位，通過單位的統一化管理，最終達到強化事業單位、下屬企業固定資產的實際的應用效率，以期降低固定資產的閑置現象，杜絕浪費。
（四）合理分配下屬企業的經營收益
下屬企業經營的主動性和資產收益分配的合理息相關。鑒于此，這就需要相關的事業單位不能僅僅將下屬企業單純的作為利潤創造的單位，而是需要幫助下屬企業在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴格按照事業單位、下屬企業起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經營業績優秀的下屬企業的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經營業績低劣的企業、人員需要展開相應的懲罰。
四、結束語
綜上所述，事業單位下屬企業財務管理工作作為復雜的一項工程，我們簡析了事業單位下屬企業財務管理中存在的問題、事業單位下屬企業財務管理的建議，進一步維護事業單位下屬企業財務管理工作的實效性。
參考文獻：
管理費用是指企業為了組織和管理生產經營活動而產生的費用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷、工會經費、職工培訓費、招待費、稅、技術轉讓費用、勞保費、管理費等等。審計管理費用的目的是審查企業的費用開始范圍是否正常、列支標準是否真實、符合規定。審計時要結合該企業近幾年的審計報告，分析管理費用是否存在較大增長或較大波動，如果存在較大波動應警惕并查明原委。管理費用由于有些項目是可以免交或少交稅款，因此管理費用中常被有意的計入不該記的項目以達到少交稅的目的。下面結合本單位實際工作介紹一些管理費用的審計經驗：
1、注重業務招待費用
工作中時常發現有的企業規模大、業務廣泛、生產銷售活動旺盛，但是其業務招待費支出的金額卻并不大，審計后得知這種相悖往往是企業規避所得稅造成的。在實際審計中應注意以下幾點：首先，由于差旅費可以全額稅前扣除，因此很多企業將招待費計入差旅費，因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾；其次，還有企業利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除，將招待費計入會議餐費。所以在審計中應注意會議的真實性、及地點、出席人數、費用標準等，如證明材料不全，應將其計入業務招待費用；最后注意區分福利費中的餐費，《企業所得稅實施條例》規定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費，其稅收準予扣除的規定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。
2、留意技術開發費用
由于國家鼓勵創新，對新技術、新產品、新工藝及相關設備相關研發費用等存在很多稅務優惠，因此此處也是企業常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括，通過偽造技改文件將普通的技術和產品列為新產品、新技術。將普通設備列為技改用設備。將不適當的支出列為技術開發費等，目的是使企業技術創新達到一定比例后能夠享受稅收優惠。因此在審計時對相關技術開發費的認定要嚴格核實。
3、注重固定資產租賃費用
相關稅法規定，因生產經營產生的固定資產租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用（此部分應提折舊計入成本）。審計時應注意區分，所以如果計入成本費用中的固定資產租賃費中包括了融資性租賃支出，那么此行為屬于企業擴大當期期間費用，偷逃稅款。
4、其他常見伎倆
審計中常見的被混入管理費用的項目還包括：單位公車違章罰款（應由人支付）；未按期繳納稅款的滯納金（應由稅后利潤支付）；房屋維修（應列在建工程）；推銷產品廣告費（應計營業費用）；非常損失毀損材料（應計營業外支出）。
二、銷售費用審計
銷售費用，是企業在銷售產品或提供勞務等過程中產生的費用，簡而言之就是為了銷售而產生的費用，其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費，參展費、租賃費等，其中銷售部門所產生的費用也屬于銷售費用，如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(如門市部、經理部)所產生的一切費用都應歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜，審計時應注意一下幾點：
1、審查其費用項目是否合法、合規
應仔細審查其銷售費中所包含的世紀費用項目，審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限，并審查其是否復合規定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷售費用等。
2、費用數目是否真實
隨著市場競爭的加劇，銷售費用開支項目越來越復雜，費用越來越大，因此還應注意審計其數目的真實性，如在審計中，發現其在他經營大環境未變的情況下，如果某個公司的銷售費用大大降低，可能存在虛假銷售，無具體銷售費用，只有虛假的銷售收入。
3、費用的結轉是否符合相關規定
會計法規規定，銷售費用，應首先歸集在“銷售費用”科目中，然后在期末轉入本年利潤。結轉后，“銷售費用”賬戶應無余額。實際開展審計工作中應該注意結轉是否符合要求，企業是否存在對銷售費用任意多轉、少轉或不轉的問題。這些問題都會造成利潤不實的現象。
4、各項費用是否具體
對銷售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關憑證之間是否一一對應，以此為依據推測各項開支的合法性和真實性。
三、財務費用審計
財務費用是指企業為了籌集生產經營所需資金而發生的費用，簡單來講就是資金費用，包括利息支出（抵消利息收入）、匯兌損失（抵消匯兌收入）和相關手續費，在財務費用的實際審計中應該注意以下幾點：
1區分籌集資金的用途
在財務費用的界定中值得注意的是在企業籌建期和清算期發生的利息、匯兌支出和手續費等不屬于財務費用，同時為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分也不屬于財務費用。在審計中應注意是否存在多記的問題。
2財務費用為收入減支出的凈支出
在審計中，財務費用世紀上是由利息支出減去利息收入，匯兌損失減去匯兌收益，即不僅考慮支出也考慮收入，因此財務費用可能是正直，即產生了費用，這里衡量的是企業的資金壓力。也有可能是負值，負值即為賺錢也就變成了財務收益。審計時應注意是否存在漏計問題。
3匯兌問題
關鍵詞：高校 固定資產 管理 問題 淺析
1.高校固定資產管理的作用及目的
高校固定資產是國有資產的重要組成部分，是高校開展教學、科研、生產等各項活動的基礎和物質保證。固定資產管理也是衡量高校管理水平的一項重要指標。只有加強固定資產管理，提高固定資產使用效率，才能實現固有資產保值增值，促進高校健康發展。
2.高校固定資產管理中存在的主要問題
隨著教育改革的深入，高等教育事業迅速發展。高校基本建設投入大幅增加。高校固定資產管理的難度日益加大。隨之暴露出的問題也越來越多。
2.1管理制度不科學不完善：
1）高校固定資產屬國有資產，歸國家所有。但現實中缺乏明確主體代表國家行實權力。導致管理權不明確。另外高校固定資產投資來源除了財政撥款外還有國家、省、市各項科技計劃經費及捐贈收入。資金來源的多元化，導致成本意識，產權意識薄弱。甚至在資產的購置與處置中不按規定運作。
2）不重視預算管理或預算編制不科學。高校固定資產預算管理是固定資產管理的重要組成部分。也是政府經費預算的重要依據。是對資源和理配置，有效利用的有力保障。現實中，大部分高校對固定資產預算采用“增量預算法”。以上年度數據為基礎結合未來業務量水平及相關影響因素，通過調整原有相關項目編制本年度預算。些種編制方法會受基期水平約束，導致預算的科學性與準確性的降低。
3）日常管理中，僅以財務賬為標準，沒有定期盤查，及時對賬。賬實不符，管理混亂。對固定資產的使用效率沒有具體的衡量指標。使得提高固定資產使用效率成為空談。
2.2會計核算方法不合理：
1）對固定資產界定不清。有的高校存在對於單位價值未達到固定資產標準
但同一批次所購買的同種類設備總值達到入賬標準的固定資產因為分散配置給不同單位、部門使用而不入賬的情況。賬務部門按報銷單據入“維修費用”，不增加固定資產價值。導致固定資產實物價值與賬面價值背離。
2）高校會計核算實行“收付實現制”，對固定資產的核算只設置“固定資產”及“固定基金”兩個科目，不計提固定資產折舊，只核算固定資產原值。固定資產一經入賬，除非清理報廢，其入賬價值不做變動。這樣以來就虛增了固定資產實際價值。而這一問題，對於一些隨著科技發展，更新換代較快的電子設備，如電腦等就尤為明顯。對已交付使用的基建項目，固定資產所有有權與性質已發生轉移。造成資產背離實際價值。影響固定資產信息的全面反映。
2.3管理意識不強，管理流於形式，機構分散：
大多數高校對於固定資產管理已制定了相應的管理制度，出臺了祥盡的管理辦法并形成文字。但在實際操作中只對固定資產資金籌集、預算，決算較為重視，缺乏完善的固定資產常管理和核算制度，這就導致固定資產管理有章不偱，流於形式，起不到規范約束作用。同時，對固定資產的管理實行分類管理，缺乏統一管理機構。
2.4高校固定資產管理手段落后，專業人才匱乏：
當今，大多數高校都建立了固定資產管理信息化系統，但是其功能僅停留在“數據統計”上，只能反映資產增減變動。同時各個部門自成體系，獨立操作，不能實現時實查詢，資源共享，信息對等。在人員配置上，很多高校沒有專職固定資產管理人員。
3.加強高校固定資產管理的建議
3.1建立科學、完善的固定資產管理制度：
提高成本與效益意識，完善固定資產管理模式，建立科學有效的固定資產管理體系。實行統一領導，分級管理，責任落實到具體個人。建立健全固定資產管理的各項規章制度。規范固定資產日常管理。同時將固定資產管理與相應的考核、獎懲機制掛勾。做到“有章可循，有規必依，違規必究”建立科學的固定資產資金預算與采購評估體系。制定合理的固定資產采購計劃。充分利用現有的固定資產資源，實現資源共享，提高資產使用效率。高校定期組織固定資產管理部門及相關部門對學校固定資產進行清查、盤點，實行重點清查與專項清查相結合，及時發現問題可以準確掌握學校的固定資產的價值、數量、存放地點、使用情況等信息。做到賬實相符，防止資產流失。制定科學合理的固定資產配置標準。以全校的角度進行資源配置，發揮規模效應。
3.2采用科學的會計核算方法：
嚴格按照財政部頒布的《新會計準則》準確界定高校固定資產。明析產權關系。特殊會計事項采用更科學的會計核算方法。如對於已完工交付使用但尚未付清款項的房屋、建筑物的基建項目及預付款項購買的資產可采用“權責發生制”，及時進行賬務處理。如實映固定資產價值。
3.3提高管理意識，建立專門管理機構
由學校領導開始，實分認識固定資產管理在高校建設中的重要性，設立專門的固定資產管理部門，實現統一領導，分級管理。對固定資產的配置，購買，使用、出租，出借，轉移，清理嚴格按照相關制度執行。同時，建立審計監督部門，加大固定資產的審計監管力度。從源頭把關，加強預算審計。全程參預，全面監管。在固定資產的采購，配置，使用，清查，報廢過程中實行、全方位監管。保證國有資產的安金與完整，發揮其應有效益。
3.4引進先進的管理手段，配備專業管理人員。
積極創新，利用網絡先進手段。針對本校實際情況，采取與軟件公司合作開發適合本校使用的管理軟件的形式，“量體裁衣”，建立專門的固定資產數據庫。加強動態管理，實現真正的信息對等，資源共享。探索科學的固定資產管理辦法。進一步提高對固定資產管理的認識，在日常工作中及時發現并解決問題，有效的指導固定資產管理工作。同時，要加強固定資產管理隊伍的建設。配備專業的固定資產管理人員。負責本部門固定資產的請購，申領，保管，維護，報修及報廢申請等工作。明確相關人員的職責與責任，強化相關管理人員的責任心和使命感，加強固定資產管理政策、法規的宣傳，使廣大教職工更新理念，積極配合，努力提高固定資產的使用效益。
4.結束語
固定資產是高校開展教學科研工作的保障，在高校的健康發展中發揮著舉足輕重的作用。而固定資產管理是一個長期又復雜的工程。這一點必須得到充分的認識。在日常工作中，必須做到及時發現問題，積極解決問題，不斷總結，提高管理水平，發揮資源的最大效益。同時，隨著教育改革的深化，科技的進步，高校固定資產的核算方法，管理手段也必須不斷完善以適應新時代的需要。
參考文獻：
[1]尹文博 高校固定資產管理常見問題及改善對策 北京勞動保障職業學院學報2011年第5卷 第四期
一、原材料估價入賬問題
企業的產品成本由材料成本、人工工資及制造費用構成，其中，材料成本所占的比重一般來說是很大的。因此真實、準確地結轉原材料成本對產品成本的核算極為重要。企業會計制度規定，企業當月購進的原材料，票據未到，原材料已耗用的，月末應估價入賬。而企業所得稅相關條例規定，企業所購進的原材料，如果未取得真實、合法的票據，其生產的產品在銷售后，產品銷售成本中的這部分原材料的成本不得在所得稅前列支。
因此，在對產品銷售成本審計時，應關注已銷售的產品所耗用的原材料是否取得真實、合法的票據，是否存在估價入賬問題。如果有，應查問企業估價入賬原材料票據是否已在企業所得稅匯算清繳前收到，否則，對于以非合法票據入賬原材料，以及票據未到原材料已耗用的情況，其已結轉的銷售成本應調增企業應納稅所得額。
二、低值易耗品與固定資產的劃分問題
低值易耗品是指單位價值在規定限額以下，或使用年限在一年以內的勞動資料。其價值隨著實物的磨損程度逐漸轉移到成本、費用中去，這種轉移價值的形式就是低值易耗品的攤銷。低值易耗品的攤銷通常采用“一次攤銷法”和“五五攤銷法”。而固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，但單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。
某些企業往往未能正確劃分低值易耗品與固定資產，將購置的符合固定資產標準的實物資產記入低值易耗品，如將高檔相機、手機、運動器材、老板桌椅等記入低值易耗品，在領用時一次性攤銷，轉入管理費用，人為調減企業當年的應納稅所得額。因此，在對“管理費用”中的低值易耗品攤銷進行審計時，應審查低值易耗品的入賬憑證是否真實、合法，金額是否達到固定資產的標準。如果存在劃分不正確的情況，應將已攤銷的低值易耗品調作固定資產，按照稅法規定的年限提取折舊，同時調增企業應納稅所得額。
三、開辦費的攤銷問題
開辦費是指企業在籌建期間的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息等支出。企業會計制度規定，企業開辦費可以在實際發生時記入當期損益。而企業所得稅法相關條文規定，開辦費從企業開始生產、經營月份的次月起，按照不短于5年期限分期攤入管理費用。因此，在對開辦費攤銷進行審計時，要注意企業是否做到該恰當地記入當期費用的支出不遞延到將來期間，該遞延至將來期間的費用不記入當期費用。還要審查企業費用列入的范圍是否符合相關規定。審查“管理費用――開辦費”賬戶，追查原始憑證，看其費用報銷單是否合法、齊全，金額計算是否正確。按照稅法相關規定，核減不符合入賬范圍的費用，計算企業開辦當年應攤銷費用，對多攤銷金額應調增企業應納稅所得額。同時建立備查簿，便于以后年度審核時注意調增應攤銷費用，相應調減企業應納稅所得額。
四、業務招待費問題
業務招待費是指企業為業務經營的需要而支付的費用。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰；全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
關鍵詞：內部控制建設；財務管理；內部審計；優化路徑
一、我國制造業內部控制建設存在的問題
（一）企業的管理層內部控制意識淡薄
我國雖然現在是被稱為“世界工廠”，制造業大國，但是我國現在的制造業發展比較緩慢，管理成本過高，機構臃腫，生產效率低等問題比較突出，這在我國中小制造企業中比較常見。很多企業的工作重心都放在應對市場變化上，往往忽略了企業自身的體系建設，內部控制意識淡薄。一些中小制造企業的管理層認為實行內部控制建設會讓自己的權利受到約束，做事縮手縮腳，在快速的市場經濟發展變化過程當中不能及時做出正確的決策。這種企業通常都是家族式管理，企業權力集中于很少的一部分人當中，在經營決策中過多的帶有感彩，缺乏理性，導致了企業經營多年還是原地踏步，或者發展緩慢，競爭實力不強。還有就是實施內部控制建設需要投入大量的資金和人力，是一個長期的過程，很多企業管理者缺乏長遠目光，短期內沒有取得立竿見影的效果就半途而廢了。
（二）財務管理水平落后
很多制造企業的預算管理方法水平落后，不利于加強對企業資金的安全控制和合理使用。一是預算編制不科學，有些項目的開展投入過多的資金，工作人員把多余的錢進行貪污挪用，特別是在采購過程當中高價收購，然后在從采購商家里拿回扣，這也不便于追查。還有就是在預算執行方面沒有嚴格的審批核實，工作流程往往就是走個形式，預算執行效果差，對預算編制的總結工作也不到位，缺乏相關的文獻記載，使得企業在進行下次預算編制也沒有很好的汲取教訓。二是固定資產成本核算不準確，制造業企業主要資產就是廠房和機器設備類的東西，而大部分會計工作人員素質差，偏向于重視資金貨幣的核算，在工作過程折舊方法單一，缺乏靈活性，導致賬外資產、賬實不符等問題的發生。
（三）內部審計工作水平落后，風險控制程度低
制造業企業的一個普遍現象就是外部審計監督工作做的比較好，但是忽略了內部審計制度的重要性，導致了企業內部舞弊問題比較嚴重。大量的中小制造業是屬于家族企業管理的模式，權力比較集中，財務部門的工作和審計的工作往往會某些既得利益人的干擾，沒有從客觀公正的角度出發，不能真正的發揮作用。還有就是很多制造業企業沒有建立風險評估機制和應對風險的措施，認為沒必要花精力，但是現在市場經濟瞬息萬變，各種不確定性的經濟問題經常發生，很多企業在風險來臨時，表現慌亂，很多時候只能呆呆的看著，沒有完善的流程來應對，讓企業遭受重大的經濟損失。
二、我國制造企業內部控制建設的優化路徑
（一）加強內部控制意識
加強對企業管理者對內部控制制度建設的相關知識培訓，讓他們充分認識到內部控制制度的發展與企業的發展是息息相關的，不能馬虎對待，才能真正可行的推行此制度。除此之外，我國制造業企業管理層要積極的去一些先進大企業的學習內部控制的管理經驗，了解他們的工作流程，在對比自己企業的現實情況進行選擇性的借鑒學習，在把內部控制建設引入到企業文化建設當中去，讓全體工作人員參與進來，提高內部控制決策的科學性。
（二）提高財務管理水平
預算管理是控制資金安全使用和提高資金利用效率的有效途徑。首先，在預算編制的過程當中，結合企業內部的實際情況和市場變化發展情況，做好未來的預期支出，精準計算，在借鑒以前預算編制的經驗，使預算編制科學化。然后，在預算執行過程中，工作流程必須規范化，進行嚴格的監督控制，防止有些部門和工作人員隨意調整預算。最后在預算執行過程中做好相關信息的記錄，在預算完成后進行工作總結，為下一回的預算編制提供經驗教訓。建立固定資產信息更新系統有利于制造業企業了解自身的資產狀況和機器設備是否能正常使用或者需要換代等，有利于促進企業的經營決策。一是要為固定資產建立了一個資產卡片，注明購入的時間、購入價值、使用與維修狀況、現在的價值等，對固定資產要每隔一段時間清查一次，同時落實每個人的責任，提高清查能力。二是要對應不同固定資產的性質，要選擇不同的折舊方法，比如對于更新換代的機器設備適合加速折舊法，對于會計計量期間損耗均勻的固定資產采用年限平均法。
（三）加強內部審計和風險評估機制的建設
現在很多制造業企業的內部審計是屬于財務部門的管理，工作過程中很容易受到干擾，我們應該把審計部門獨立出來，賦予他們較多的自力，防止其它部門和一些既得利益管理者的干涉，這樣才能對企業的各項工作的開展起到有效的監督審計。另外，我國制造業企業的風險主要來自于外部經濟環境和內部控制管理，構建風險評估機制和風險應對措施可以降低企業的經營風險，實現穩定發展。首先在風險發生之前，制造業企業一定要事先了解各種可能出現的狀況，進行預測；然后在風險發生過程中制定各種應對措施，起到較好的控制；最后建立事后評價，多總結經驗教訓，不斷完善發展。
參考文獻：
[1]劉芬芳.淺析企業內部控制與會計信息質量[J].會計師，2015（09）：98-100.
關鍵詞：煙草企業；固定資產管理；安全隱患；健全制度
煙草企業的固定資產，是指為經營管理、生產商品等活動中持有的有形資產，具有購置增速快、分布分散的特點。隨著煙草經營規模的壯大，在信息化需求下，煙草企業為滿足發展要求，必須在特定期限內加快固定資產的增速。基于此，本文以煙草企業固定資產管理中存在的問題及對策作為主要內容展開研究。
一、煙草企業固定資產管理概述
（一）煙草企業固定資產及管理特點
對于煙草企業而言，電子與輔助設備是較為常見的固定資產，企業具有大量購置，保證資產的均衡分布的特點。另外，煙草企業固定資產在管理上的特點是較為單一，主要包括財務部與固定資產管理兩大職能部門，管理工作基本包括資產購置、資產日常管理等。
（二）煙草企業固定資產管理重要性
在全面深化改革背景下，煙草企業的固定資產被列入風險控制的重點領域。作為資產密集型的國有企業，其固定資產管理的改革工作成為必然趨勢，在保證國有資產增值方面，具有重要的責任和義務。自煙草行業建立以來，煙草各企業踐行了正確的行業價值觀，樹立起責任良好形象，資產效益也得到提升。然而，煙草企業在巨大的競爭壓力下，面臨的成本費用、稅利降低等問題也越來越多。在此背景下，挖掘煙草企業固定資產潛力，有效配置固定資產對促進自身發展具有重要意義。
二、煙草企業固定資產管理中存在的問題
（一）較多資產情況下存在管理難度
煙草企業較多的資產，主要是前期煙葉生產的煙站、庫房及門面房，較為分散。煙站、庫房基本閑置，門面以租賃為主，這就涉及相關方管理等問題。主要表現在以下幾方面：首先，部分固定資產的產權不明確，存在所有權管理問題,煙草企業在購置資產方面，存在資產數量與使用情況不明確的問題；其次，固定資產長期閑置，無法產生效益，固定資產的部分環節存在隨意性；最后，缺乏對單位資產的保護與責任意識。
（二）固定資產管理中存在安全隱患
煙草企業的固定資產多以閑置庫房為主，年久失修，安全風險、維修成本，都會成為其固定資產中的隱患，這是由于煙草固定資產管理制度不夠完善。主要表現在以下方面：首先，煙草企業未對固定資產相關的業務流程及職責進行明確。其次，企業部門對制度的適應性較差，制度落實不到位。最后，固定資產核算不規范。企業在折舊計提數額與殘值率更改的隨意性較大。
（三）資產管理人員的專業技能有待進一步提高
煙草企業因體質原因，部分員工在專業技能方面相對較弱，資產管理人員崗位流動性較大，究其原因為主要有兩個方面，一方面是資產管理人員的能力不足，綜合素質方面還有待提升。另一方面，是崗位工作強度與薪資待遇不匹配，導致崗位吸引力不夠。
三、煙草企業固定資產管理的有效對策
（一）強化煙草企業固定資產管理意識
面對大量的固定資產，煙草企業應當強化固定資產的科學管理意識，保證制度管理的完整性，避免出現疏于管理、權責不分的局面而造成管理過失。在固定資產的管理中，煙草企業的領導要做好資產精細化管理的動員，使各個職能部門都能各司其職，按照規范性的管理制度，在積極溝通協調下形成合力，將制度與責任落實到個人，以此提高固定資產使用效率與管理水平。
（二）健全固定資產安全管理制度
在《煙草行業企業會計實務操作規定》中，固定資產的核算客體包括房屋、機器、建筑物、運輸工具等內容。因此，在健全固定資產安全制度管理中，要以完善內部控制管理流程為主，以此為開端，對煙草公司的管理水平進行推動。在激烈的國際競爭下，煙草企業要在完善內部會計控制系統的基礎上，對會計核算流程進行監督，包括固定資產采購、保管、維護、處置等各個階段，都要加大控制力度。另外，要規范固定資產管理行為，避免資產閑置與流失的風險，細化固定資產各操作步驟的職責，加強其日常行政工作及業務活動的管理。
（三）建立高素質的資產管理隊伍
煙草企業的持續健康發展，離不開高素質資產管理隊伍的建設。首先，要建立起動態管理目標，實現固定資產要實現管理的全面化。在此過程中，加強隊伍建設，根據工作與崗位標準，明確管理人員的崗位職責，健全考評機制，定期對管理隊伍進行培訓。通過業務交流、講座等形式，提升管理人員的業務技能。其次，煙草企業還應當加強固定資產管理崗位的薪酬待遇匹配工作，并通過良好的企業文化，增加人才對企業的忠誠度，進而降低崗位流失率，強化崗位吸引力，保證固定資產管理的有序進行。
結論
為了提升煙草企業的監管水平，確保其資產的保值增值，本文以煙草企業固定資產管理中存在的問題及對策作為主要研究內容，在對煙草企業固定資產管理特點及問題分析的基礎上，從強化煙草企業固定資產管理意識、健全固定資產安全管理制度、建立高素質的資產管理隊伍等方面的對策展開系統探究。研究結果表明，現階段，我國煙草企業固定資產管理中，仍然存在諸多問題，如較多資產情況下存在管理難度、固定資產管理中存在安全隱患、資產管理人員的流動性較大等。在未來，還需要進一步加強對此類問題解決的對策研究，進而保證煙草企業良好的運行狀態，促進企業經濟效益的提升。
參考文獻：
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