發布時間：2023-07-07 16:26:30
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摘要：用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統的審查、分析，提出提高經濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
工程建設項目的經濟效益審計，就是用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統的審查、分析，根據一定標準評價項目經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設項目經濟效益審計的必要性，探討工程建設項目經濟效益審計的內容及其實施對策。
一、實施工程建設項目經濟效益審計的必要性對于企業來說，一個工程建設項目能否取得經濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業籌資的規模和時間，最終將決定企業的生存和發展前景。
1、進行工程建設項目經濟效益審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經濟效益的依據是：建設項目的收益超過其投資成本，就為企業創造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失企業的財富。工程項目建設施工者提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行經濟效益審計核實工程造價，使項目的投資方合理利用建設資金，充分發揮投資效益。
2、實施工程建設項目經濟效益審計是評價監督企業管理層履行經濟責任的需要?，F代企業的一個重要特征就是所有權與經營權分離，如何解決兩權分離所產生的問題，可歸納為兩方面：一是監督；二是激勵。無論監督還是激勵都涉及管理的經濟責任，企業的投資決策是由企業管理層做出的，既關系到建設項目當前的效益，又會影響企業的持續發展。開展工程建設項目經濟效益審計就是要評價企業管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業的利潤，以考核其經濟責任的履行情況。
3、開展工程建設項目經濟效益審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建設工程市場的規范化。近幾年，由于工程建設項目質量低劣，導致惡性事故時常發生，不僅擾亂了建設市場的正常秩序，更嚴重的是威脅到人民生命財產安全。通過實施建設項目經濟效益審計，有利于企業投資方制定合理的技術經濟指標，提高對投資項目的科學管理和監督，保證建設項目的建設質量：另外通過核實建設項目的造價，為招投標奠定基礎，促進建設市場的有序競爭。
二、工程建設項目經濟效益審計的內容工程主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平的高低。工程建設項目經濟效益審計分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，其中前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經濟效益的高低。
1、工程建設項目開工前經濟效益審計。包括：（1）工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就可能會拖延工期，甚至停工，無法實現預定的經濟效益目標。（2）設計和施工的招標審計。《招標投標法》規定在我國境內進行工程、項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性，是否有規避招標或虛假招標的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總造價提高投資效益。
2、建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質量低劣，造成資金的浪費，直接影響到企業發展。工程成本造價也制約著投產后經濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產出比率會越高，項目的經濟效益也就越好。因此，建設階段經濟效益審計包括（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準；（2）材料使用情況的審計，施工單位是否采購設計規定材料的規格、數量等情況，嚴格審查“三材”的高估冒算；（3）審計分項工程預算定額套用是否合理，選用是否恰當；（4）審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可進行破壞性試驗；（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現象； （6）審查索賠的合理性，應根據建設過程中監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，嚴格按索賠程序賠償。另外在工程建設項目結算、決算經濟效益審計時，應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執行和工程質量控制情況等。
3、工程建設項目建成投產后經濟效益審計。項目投產后的經濟效益體現在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產后，達到設計要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經濟效益好。通過對項目投產后的經濟效益審計，可以評價管理層的投資決策是否正確，對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；并可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使投資方改善管理。
三、實施工程建設項目經濟效益審計的對策工程建設項目的經濟效益審計是以提高項目經濟效益為直接目的審計，它是從技術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑，是面向未來的一種新的審計形式。
1、解決工程建設項目經濟效益審計的技術問題和指標評價體系。經濟效益審計是建立在統計分析、邏輯推理、數學模型等基礎之上，因此要加強建設項目經濟效益審計的理論研究，加快審計技術方法的開發和應用?，F在所使用的評價工程建設項目經濟效益的指標大多數是財務分析指標，如資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務指標并未真正反映出建設項目的經濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目經濟效益審計所需要的科學、規范、權威的指標體系。
2、健全法規體系，規范建設項目經濟效益審計的內容。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對企業工程建設項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。應當建立有關工程建設項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程建設項目經濟效益審計體系。
1.缺乏比較健全完善的內部審計體系。
水利工程建設項目的審計一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行，基本上都是屬于事后監督，中間過程的監督嚴重缺乏，沒有健全完善的內部審計體系。
2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。
目前內部審計大多還是以已經發生的財務事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，目的是檢查、防止財務收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據部頒或各級頒發的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。
3.審計重點不突出，主次不明。
在內部審計中常常沒有主次之分，重點不明，對整個項目中影響較大的內容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.審計人員綜合素質較低，業務水平偏低。
內部審計人員普遍存在著專業人員少，業務素質不高等現象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應有的內審經驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實質不能深入，審計質量偏低。
針對以上問題，結合工作實際，提出以下幾點建議：
1.健全內部審計體系，變事后監督為自始至終的監督。
水利建設點多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本，虛增投資完成額，基建財務管理不善，單位內部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進展，首先要引起思想上的高度重視，應該對管理過程實施更加有效和直接的監督，建立起在整個建設周期內自始至終貫穿于工程建設的每一個階段的內控監管體系。怎樣才能做到全過程的監督呢？許多業內人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進度而同步開展，審計的內容囊括了投資、進度、質量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態的，加上建設周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發現的某些問題也無法彌補，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內部審計體系，并提高內部審計的地位，設置具有獨立性和權威性的審計部門，從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設周期內實施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時發現和制止、糾正并解決工程項目建設過程中出現的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價審計，單項工程結算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。
2.擴大審計范圍，增加審計內容，結合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。
內部審計要不斷拓展視野，改變傳統的審計觀念，不僅要審財務數據的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業經費、水利基金、防汛經費、水保資金、農水資金等，都是水利建設的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內部審計人員就應跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應審計監督。
內審部門要在建筑工程項目的前期設計、造價控制、施工與管理等各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率。根據建設項目的不同特點制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據具體項目的特點選取審計指標，采取不同的審計方法。
根據水利工程由于存在投資大，項目內容復雜，點多面廣的特點，針對工程內容的不同可以采取以下方法：
（1）全面詳查法。
按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復雜、造價編制或報價單位技術力量薄弱，信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。
（2）個別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進行審計，以點代面。
（3）定型圖核對法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。
（4）對比審計法。
水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比?？梢韵葘Ρ葘徍烁鳂硕蔚南嗨撇糠謫挝辉靸r，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節約時間。
3.抓住重點，加強對水利工程量的審計。
水利工程審計的重點是工程造價的審查，水利工程目前實行的是清單制，單價實行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現場簽證的審查。
所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。因此在審計簽證時應注意以下幾方面：
（1）現場檢查。
對于工程量的簽證，審核時必須深入實際，親臨現場逐項丈量、計算，逐筆核實工程實際完成量，監督工程資金投放是否合理，審查工程質量，分析工程施工進度是否滯后，應該多向監理工程師了解工程情況，多向設計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發現問題，及時采取有效措施，阻止和預防腐敗現象的發生，使內部審計工作達到外部審計無法實現的監管目的。
（2）對隱蔽工程的審核。
水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結果而沒有過程。這樣就要求內審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下，對已取得的證據逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規范性、合理性來核定，且其必須同時具備業主、監理、承包方三方簽章。
（3）對圖外增加和圖內減少工程的核查。
水利工程地質復雜，施工圖設計經常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內容、數量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結，從中牟利，做好圖內減少工程的核查就堵住了國有資產流失的漏洞。
4.強化審計隊伍建設，提高審計人員素質。
對水利審計機構和隊伍，應要求不斷鞏固、充實、提高。審計隊伍在一定時期內應保持相對的穩定性，審計人員的配備應適應審計工作的要求，工程審計的從業人員主要是會計師、審計師，而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價等對于會計師、審計師來說隔行如隔山，對水利工程的審查往往不能切中要害，審計證據不夠權威性，嚴重影響審計質量。水利工程審計是一門涉及法律、法規、財務、設計、施工、造價、監理等多個領域的綜合學科，這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規范、規定，掌握監理工作方法、程序，具有比較深厚的造價知識，具備較強的綜合專業能力，而不僅僅是單一的會計。這就要求審計人員要加強后續教育，還要加強學習水利水保工程建設方面的知識，從測量到設計，從工程預算到決算，從招投標到竣工驗收，從工程進度到效益分析，不斷提高業務水平，以保持審計人員的專業熟練程度。
關鍵詞：造價審計；審計依據；審計內容；造價管理體系
中圖分類號：F626 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02
工程造價審計是指對建設項目的真實性、合法性、有效性進行監督、控制、評價。通信工程建設項目按投資性質或分為無線、交換、傳輸、新技術新業務、網絡支撐、局房土建、后勤辦公等類型。通信工程建設項目的造價審計遵循《中華人民共和國審計法》、《建設項目審計處理暫行規定》等規章制度，結合行業監管要求及企業的合同管理、投資管理等規范，形成有自身特點的工作造價審計理論與方法。
一、當前通信工程建設項目造價審計出現的問題
(一)工程變更超過限額但未簽訂補充協議
項目施工過程中因為不可預見自然因素、增加工程量或工程外部環境變化而導致工程變更的現象在通信工程建項目中比較突出，比如說施工遇到村民阻撓、青苗補償等情況而導致工程變更，應按合同約定的變更原則進行價款的結算，但在審計過程中發現有裝修工程簽訂的合同限額在15萬元，而在工程施工期間，由于增加對舊場地的修繕，該工程的最后審定價為17萬元，但該項工程既沒有簽訂補充協議合同也沒有工程變更簽證資料。
(二)將單項工程拆解為多個項目分開立項送審
工程造價審核依據效益原則，通常會設置一個送審起點金額，而工程建設部門對此理解不一，比如說基站裝修項目，有時以單個基站來送審，有時又以一批(多個)基站來送審。這樣既存在規避審批權限的嫌疑，也存在制度執行檢查風險。
(三)工程余料管理信息不全
建設項目特別是傳輸網建設的工程余料管理較為粗放，比如說傳輸網項目光纜類物資實際領用出庫量大于工程竣工交付光纜資產量，其余料或廢料未能及時在結(決)算表中反映，余料去向的第一可能是工程結束后存放在施工單位未及時收回，第二可能是材料提前轉資為固定資產但實物仍堆放于倉庫，第三可能是部分余料調撥供其他項目使用，但由于信息不全導致難以核實真實狀況。
二、通信工程建設項目造價審計的依據與主要內容
(一)建設項目造價審計的依據
1.對合同、協議、招投標文件的審核是造價審計的基礎和前提
進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。通信工程建設項目合同根據計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同?？們r合同常見于包干工程，比如交鑰匙工程、軟件優化、系統整改、包干支撐等工程項目，這類合同較難采用工程量清單計價法開展造價審計。單價合同則常見于以工程量確定合同額的工程項目，比如管道施工、房屋土建等項目。
先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的合同結算條款，根據結算條款進行工程價款審計，如有簽訂補充協議，需重點審核對原結算條款的調價條款是否補充或更改。
2.建設項目施工過程文件
建設項目施工全過程的文件也是造價審計的依據，文件包括設計圖紙、工程變更、現場簽證、施工方案、會議紀要、竣工驗收文件(清單)、定額文件、省(集團)公司文件等。設計圖紙文件是工程造價工程量計算的重要依據，也是工程造價套價計算的重要依據。工程變更則重點關注設計變更及施工變更，重點審核設計單位、監理單位的變更意見?，F場簽證對于檢修維修工程是非常重要的依據之一，此類工程的施工工程量大部分依據現場簽證來計算的。施工方案中的人工、材料、機械使用等的信息，反映了一個項目施工組織質量的高低，也是平衡工程造價的主要依據。會議紀要對工程項目進展過程中發現的現場問題有個及時、清晰的決定，召開會議往往涉及難題或是造價問題。所有建設項目的結算都應附有竣工驗收文件(清單)，只有驗收合格的項目才能進行工程造價的結算。定額文件主要參考《建設工程定額》、《通信工程定額》、《材料指導信息價》等文件規定。集團公司、省公司對通信工程造價有特別規定的，應參照相關文件規定。
(二)審計的主要審查內容
1.審核工程量
工程量的審核，在計算時按施工圖或竣工圖計算；如果沒有圖紙的項目，如部分零星維修項目，則依據工程量現場簽證單，審核時做好調查研究，審核其合理性與有效性。為保證工程量審核的準確性，需對施工工藝有一個初步的了解，熟悉施工圖紙，熟悉圖紙工作量計算規則。
2.審核取費標準
取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定、省公司及各市公司關于建設項目造價的取費相關依據；結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定。如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。
3.審核套用單價
工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，它的形式和內容，計算單位和數量標準任何人使用都必須嚴格執行，不能隨意提高和降低。在審核套用預算單價時需關注對直接套用定額單價的審核、對換算的定額單價的審核、對補充定額的審核。
三、完善通信工程建設項目造價管理體系的措施
(一)優化建設項目造價管理組織形式
浙江省高等學校建設工程項目全過程審計實施辦法中規定投資估算2000萬元(含)以上的建設工程項目(包括新建、改建和擴建)應實施全過程審計。當前還處于高等教育大發展階段，高校改擴建校區也在大規模的進行中。超過投資估算2000萬元(含)以上的建設工程項目比比皆是，很多高校的項目上億元，這樣情形下，高校必然按照國家規定以各種方式逐步開展建設工程項目全過程審計。
2 高校工程建設項目全過程跟蹤審計的價值
2.1 提高工程建設項目的績效
高校建設項目工程金額都比較大，與傳統的零星維修項目無法相比。雖然進行全過程跟蹤審計需要付出相應的成本，但是全過程跟蹤審計為項目創造的價值遠遠超過全過程跟蹤審計付出成本，跟蹤審計在參與的過程中同時也關注建設項目工程質量本身，每個建設項目至少使用幾十年，其質量的好壞直接影響今后的使用及維護管理，其意義也遠超過核減金額本身。
2.2 彌補傳統審計的缺陷
傳統的工程審計基本局限于工程結算造價審計，通常是在建設工程項目已經交付使用后進行，這只是一種靜態的事后審計，無法對基建項目的造價進行動態的把握，對項目實施過程中出現的違反建設程序或合同事項無法及時糾正。全過程跟蹤審計從立項到竣工交付使用全過程進行動態的和持續性的審計監督。參與建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與投資項目有關的經濟活動及履職履約情況等方面。彌補了傳統審計關注工程結算造價審計的缺陷，也改變了傳統審計事后靜態審計的局面，能動態地、事前及事中全面地參與建設工程項目。
2.3 規范工程項目的管理降低風險
由于各種原因，一些高校沒有有效開展全過程跟蹤審計工作。當工程竣工后才發現工程漏洞問題就已經過了最佳的審計時期，即使發現工程建設中一些不合理的資金浪費現象，因沒有及時介入，結算審計也無法挽救。跟蹤審計目的是為了在于控制和節約項目實施過程中的成本支出，工程建設中及時發現問題，并要求糾正，提高建設項目建設水平;在一定程度上降低工程風險，維護高校整體利益。
3 高校建設項目全過程跟蹤審計的內容及需要重點關注的環節
高?；窘ㄔO項目全過程跟蹤審計涵蓋前期工作、建設實施、竣工驗收3個階段，前期工作階段包括立項審批、勘察設計、項目報建、工程招標。在這個階段主要關注工程招標環節，關注建設工程項目招標控制價設置是否合理。高校內部審計部門委托有資質的咨詢單位進行招標控制價的復核，但是現實情況中，做標單位和監標單位經常出現互相復制的情況，可能出現監標單位沒有進行實質上測算，直接使用標底的數據來應付高校。這時如有跟蹤審計介入對監標的結果再抽查核對，能發現的問題并指出要求他們糾正，可從源頭上控制錯誤的發生。
建設實施階段包括合同管理、質量控制、安全管理、工期控制、變更控制、資金管理。建設實施階段是全過程跟蹤審計中參與最多也是最重要的階段。做好建設項目實施階段是做好全過程跟蹤審計工作關鍵時期。合同管理環節分為合同起草、合同簽訂及合同執行三階段。合同起草階段跟蹤審計需關注簽訂合同依據是否充分，合同條款是否清晰，內容是否完備，以及在執行的過程中是否存在與現行的法律或規章制度有沖突的地方。在簽訂合同的時候要關注合同簽訂的程序是否合法，簽訂是否及時。在合同執行的過程中重點關注是否嚴格按照合同內容執行，有無存在著背離原合同實質性內容進行簽訂補充協議的情況。在質量控制環節中對工程質量跟蹤檢查，關注施工、監理單位履行對應職責的情況，現場發現問題及時提出，督促整改。安全管理環節，聽取施工單位關于安全管理環節的情況通報，可聯合基建部門對安全管理情況進行檢查。工期控制環節中需要關注是否按期完工情況，高校建設工程項目會因各種原因出現延期，就會涉及辦理工期簽證，這個時候就需要提醒基建部門做好工期索賠的證據積累和保存。
4 高校建設工程項目全過程跟蹤審計面臨的難題
(1)目前我國在全過程跟蹤審計方面尚未出臺相應的法規，僅是在宏觀政策層面上給出一些指導，對在實施過程中對應依據的標準、操作程序、具體事項上的處理缺乏相關的規定，沒有相應的操作管理辦法。對全過程跟蹤審計方法法律上也沒有明確規定，定位的不明確，跟蹤審計在插手到具體的項目管理中易出現審計越位問題。
(2)現有的審計力量與審計任務之間不匹配不對稱，工程專業審計人員在數量和素質上都嚴重不足。開展跟蹤審計對人員的專業要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規的復合型人才。此類人才在目前的高校內部審計隊伍中極其缺乏。
(3)由于全過程跟蹤審計的介入，在具體的工作過程中，會出現高?；ü芾砣藛T和監理人員竭力把風險和責任推給跟蹤審計方，只要涉及關于造價的問題基本推給跟蹤審計來定，從而推脫自己的責任。角色的錯位，本來應該起到監督把關的作用，就沒有辦法實現了。
(4)如何處理好審計監督與常規管理的關系，做到重點有限干預而不是隨意無限參與，如何做好審計的獨立性站位問題也是擺在跟蹤審計面前的難題。
5 全過程跟蹤審計面臨難題的解決對策
(1)建立和完善全過程跟蹤審計制度，明確跟蹤審計地位和職責，劃清與其他部門的權利界限，使跟蹤審計在工作的過程中各司其職，不得越位。制定科學合理確實可行的工作流程，能在項目建設管理部門、施工單位及監理單位緊密地配合下順利開展全過程跟蹤的審計工作。
(2)解決跟蹤審計力量不足的問題，有兩種方式供高校參考，一是委托中介機構執行，通過公開招投標的方式委托具有相應資質的中介機構進行審計，委托單位的監察審計部門對委托業務實施管理和監督。二是從社會審計組織或其他企事業單位臨時聘用審計人員或工程、法律等方面專家，編入審計機關審計組，優化全過程跟蹤審計人員配置，提高整體素質，抓好現有在職審計人員的后續培訓，使其能不斷學習工程最新的知識。
(3)對跟蹤審計工作及時進行審計總結，與其他工程全過程跟蹤審計成員溝通交流互相學習經驗，結合工程項目特點調整審計方案。涉及關鍵環節、關鍵工序、隱蔽工程或重要簽證項目的，審計人員必須現場進行審核記錄，以保證結算資料的真實性。隱蔽工程是審計的難點，易產生爭議，專業審計成員采用寫審計日志的方式來記錄。這種參與現場的審計不是替代工程管理部門的管理職責，而是加強對他們及施工單位、監理單位的監督。
(4)加強對跟蹤審計工作人員的廉政教育、法制教育。監督者自身硬才能監督別人。
隨著我國內部審計制度的不斷發展與完善，越來越多的企業開始重視內部審計機構的監督作用。農業建設工程項目內部審計是一項重要的管理控制活動，也是內部審計的重要領域。政府投資的農業工程項目要在保證使用功能、工程質量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項目資源、實現價值增值，就必須發揮農業項目內部審計的作用。基于闡述建立農業建設工程項目內部審計制度的必要性和審計機制，提出提高農業建設項目內部審計機構的獨立性;提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量;嚴格規范農業建設工程項目招標程序，降低審計風險等對策建議。
關鍵詞:
農業建設項目;內部審計;機制;價值增值
一、引言
近年來，中國對農業建設項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農業建設項目的內部審計工作。目前，農業工程項目審計中存在著諸多問題，(2012)認為我國農業建設項目審計存在管理體制模糊不清，權責不明確;招標實質內容缺失;農業工程建設項目嚴重不規范［1］。宋旭光(2014)認為農業綜合開發土地治理項目審計應注重工程設計環節，避免工程設計單位虛增施工預算，注重工程實施環節，避免監理機構不作為，虛增結算價格，導致多計工程資金;注重工程監督結算環節，避免中介機構不負責任，失去監督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農業綜合開發項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況;項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關制度認真履行職責的現象［3］。綜上所述，我國農業建設項目審計存在諸多問題，農業建設項目內部審計制度的完善勢在必行。
二、建立農業建設工程項目內部審計制度的必要性
農業項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農業項目資金管理，節約投資成本，必須加強農業項目內部審計。農業項目審計是為了防范侵吞財產和其他違法行為的發生，以保護農業項目資產的安全完整而制定的各種審計處理規范和審計程序［4］。農業建設工程項目內部審計是控制工程投資不可或缺的關鍵環節，也是防止工程建設違規操作、減少經濟腐敗現象的有力措施。合理確定和有效監管工程造價、保證資金合理合法使用是農業建設工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經濟監督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具?？梢哉f，開展農業項目審計對農業農村集體資產和經濟活動實施行政監督具有重要的影響，促進農村資金財務的規范管理，保障集體資產的安全與完整;有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作;促進農村和諧社會的建設，加快我國新農村建設的進程［5］。
三、農業建設項目內部審計機制
農業建設項目工程內部審計機制是由多個子系統協同運行的制度體系，其目的是為實現工程造價內部審計目標和優化審計行為。農業項目工程造價內部審計是由內部審計機構，按照相關法律、法規和各項技術指標參數，審核和監督建設項目投資所花費的全部成本費用;保證建設項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規、合法。
(一)獨立機制
農業建設工程項目內審機構的工作一般是在審計組長的直接領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級主管部門和本單位的規章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監督，獨立行使內部審計職權，對審計組長負責并報告工作，建立健全內部審計規章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構的部門指導和監督?，F今我國大多數建設項目專業審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農業建設項目工程造價審計工作的需要［6］。由于農業項目基本建設具有周期性，而有時項目資金又少有持續投入，在此階段比較缺乏專業的內部審計人員。而有的組織根據項目的未來發展規劃，在后續建設資金投入持續增長的情況下，適當引進了具有執業資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設科，專門負責建設項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質量的提高創造了條件。內部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領導。審計處或審計室是一個獨立性的部門，在設置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產生行政管理或業務上的利益相關問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。
(二)質量控制機制
審計進程及審計結果在很大程度上取決于審計的質量。審計質量控制機制與農業項目工程造價內部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質量的審計水平，除了要有規范的內部審計制度，還需審計機構投入足夠的物力、人力作為保證。內審機構要具有完善的審計質量控制機制，對建設項目從預算審批開始到竣工驗收結算都要嚴格把關，牢牢把握計劃審批權、人員配置權、收費控制權、利益相關者回避權以及工作底稿審查權。
(三)風險防范機制
農業建設項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業務水平、技術水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現錯誤和偏差。工程造價審計質量的高低以建設項目造價內部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質量控制機制三者的有機結合。此外，審計人員的素質也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。
四、政策建議
(一)提高農業建設項目內部審計機構的獨立性
首先，優化農業項目內部審計的工作環境，提高政府部門對農業審計的重視力度;其次，一般農業建設項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權，在聘用人員和財務經費方面有時會對農業建設項目內部審計機構的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調審計負責人對內部審計機構日常領導的同時，建立項目內部審計協會，政府部門也要對農業項目內部審計機構進行直接領導;最后，內部審計人員的職業素質和業務素質對項目的獨立性起著至關重要的作用，應提高審計人員的素質，建立合理有效的內部審計人才選聘和流動機制。
(二)提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量
農業建設項目基建審計是按照工程設計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現行預(結)算定額、現行費用的控制及有關政策展開的。通常而言，一般審計證據的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農業建設項目具有自身特性，如安裝水電設施、基礎維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現場與實地測量。全過程的現場測量能即時獲取審計證據，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監察人員、財務人員、建設單位委派的現場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結果需經各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數的方式達到造假的目的。因此，內部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環境，進行市場調價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區間。
(三)嚴格規范農業建設工程項目招標程序，降低審計風險
目前，農業工程建設項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農業建設工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉包開始的，應嚴厲杜絕按照規定應招標而未招標的、按內定人特征設立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農業建設項目的內外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術、質量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農業建設項目的過程中，審計人員應該嚴格把關各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執行情況，在施工結束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。
［參考文獻］
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［2］宋旭光.農業綜合開發土地治理項目審計應關注的幾個問題［J］.現代經濟信息，2014(13):249.
［3］范曙光.淺談農業綜合開發項目審計的要點［J］.中國集體經濟，2015(12):121－122.
［4］王瑛.淺談農業企業內部控制建設中的問題［J］.中國農業會計，2012(1)26－27.
［5］劉喜文.農村經濟審計工作的必要性及現狀分析［J］.吉林農業，2015(5):72.
關鍵詞：公路建設項；竣工決算；審查和審計
一、公路建設項目工程竣工決算的審查
公路建設項目竣工決算的審查,是交通部門根據國家交通基本建設的規定及交通部《交通建設項目竣工決算編制辦法》的規定,對交通建設項目竣工決算進行審查。審查主要體現在工程造價構成的合法性、合理性、完整性、真實性,通過審查核定建設項目的建設成本。其審查主要內容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項目是否有完善的基建程序,是否按批準技術標準和建設規模組織實施。
(2)審查竣工決算費用組成的合法性、合理性,分析分項工程綜合經濟指標合理性。
(3)審查施工合同執行情況,明確工程費用結算原則,工程費用是否按合同結算。
(4)審查竣工圖的工程量與實際結算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續是否齊全,變更單價是否符合合同約定,工程費用確定是否合理。
(6)審查建設項目土地、青苗等補償費和安置補助費、研究試驗費、勘察設計費、工程監理費等費用是否符合規定,結算費用是否合理。
(7)審查與建設項目相關的其他費用結算是否合理:主要有港航安全監督費、航標設置維護費、租用交通船費、施工維持交通費用、工程保險費、文物普查費、環境評價費、水土保持評價費、地震安全性評價費、地質災害性評價費。
(8)審查建設單位管理費、質量監督費、定額管理費等費用的支出是否符合相關規定,開支是否合理;根據建設期貸款的合同協議、利率、貸款金額,結合工程進度等項目實施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據批準的尾工工程方案審查其工程數量及費用。
二、公路建設項目工程竣工決算的審計
公路建設項目工程竣工決算的審計,是指國家審計機關依照國家的方針政策、法律法規,對公路工程建設項目財務收支活動的合法性、真實性、正確性,以及整個投資活動的合法性、效率性、效果性、效益性進行的監督與評價活動。審計范圍主要包括:對建設、施工、設計、監理、材料供應、招投標等單位的審計監督,以及對與建設項目有關的行業管理及有關政府部門管理工作的再監督。竣工決算審計是基本建設項目審計的重要環節,通過對公路建設項目竣工決算審計,促進提高竣工決算的質量,提高建設管理水平,及時發現公路建設項目建設過程中存在的問題,正確評價投資效益。審計的主要內容包括:
（1）審計竣工決算報表編制
根據項目批文、合同、設計文件和歷年財務資料,逐項核對竣工決算報告的各項表格中填列的內容和數據是否真實準確,審核表表之間的鉤稽關系是否正確,審核竣工決算說明書的真實與準確情況。
(2)審計建設項目概算執行情況
審核各種資金渠道投入的實際金額及其合法性;審核資金不到位的數額、原因及其影響;審核實際投資完成額;審計概算調整原則、各種調整系數、設計變更和估算增加的費用;核實概算總投資。
(3)審計項目的建設程序
審核項目是否嚴格按照程序作好前期工作,項目建議書、工程可行性研究、初步設計及概算等是否依次報送有關部門審批;審核項目的勘察設計、監理、施工等方面是否依法進行招標投標,工程承發包的合法性和有效性;審核勘察、設計、建設、監理、施工等單位資質的真實性和合法性。
(4)審計建設項目工程結算
審核工程結算是否真實、合理,審核有無多計或少計工程價款問題。
(5)審計建設成本
對建設項目的建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤、其他投資列支的真實、合法、效益進行審計。審核建筑安裝工程投資核算是否真實、合法;審核設備投資核算是否真實、合法,材料設備采購的價格和數量是否真實、合理;審核待攤投資的列支內容和分攤是否真實、合理;審核前期費用、管理費用的列支是否真實、合法,有無大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費支出是否真實、合理、合法,手續是否完善;審核各項稅費計繳的真實性和合法性;審核是否存在非公路項目支出、設計外項目擠列成本等行為;審核是否按規定的建設期和營運期劃分界線來核算貸款利息。
(6)審計交付使用資產
審核交付的固定資產是否真實,是否辦理驗收手續;審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續是否合乎規定,對移交手續不合規定的要根據具體情況進行抽查,重點查明是否按實收數入帳,有無虛交資產或形成帳外資產等問題;審核交付的無形資產和遞延資產是否真實、合法。
(7)審計尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無新增工程內容等問題。
(8)審計建設項目節余資金
審核銀行存款、現金和其他貨幣資金;審核庫存物資實存量的真實性,有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題;審核往來款項,核實債權債務,有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題。
(9)審計建設項目的建設收入
審核建設收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評價建設項目投資效益和貸款償還能力
審核項目營運以后的收入和車次是否達到原設計各項指標;審核能否按時、足額償還各項貸款;評價建設項目的經濟效益、社會效益、環境效益;評價建設項目建設管理水平。
三、竣工決算審查和審計的區別
公路建設項目工程竣工決算的審查和審計分別從工程和財務的角度對工程造價進行審查,其主要區別如下:
(1)依據不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據國家有關法規和政策,依據交通部和財政部制定的有關規定,對項目工程造價進行管理。在工程項目實施階段,建安工程以施工承包合同為基礎,在交工驗收后結合工程變更、有關簽證等情況,作出符合施工實際的工程結算,它是承、發包雙方結算的依據,也是工程決算的基礎資料和依據。其他工程費用則按有關協議或財務支出憑證確認。
竣工決算審計是國家審計機關根據《審計法》、審計準則及其他相關法律法規,對建設項目竣工決算進行審計。審計的主要職能是監督職能,在公路建設項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。
(2)從業人員不同
審查與審計是兩個截然不同的專業學科。竣工決算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經濟和工程技術人員,目前國家正在實行注冊造價工程師制度,今后將以造價工程師為主?？⒐Q算審計則包括財務審計及工程審計兩方面內容,審計人員包括審計師、工程師等各有關方面專業技術人員。
(3)側重點不同
竣工決算的審查是在對工程造價合法性審查的基礎上,更側重于審查其合理性,超標準、不屬于公路范疇的工程費用,不得納入公路建設項目竣工決算成本。竣工決算審計是審計工程造價的真實性、正確性、合法性,凡符合概算內容規定、合同約定且財務、工程等審批手續齊全的結算費用均能得到審計認定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設合同為基礎,以合同雙方發生的實物交易為依據,按照國家或地方施工的工、料、機消耗標準進行核算,對雙方有約束力,其審查結果可作為雙方結算的法律依據。
竣工決算審計中審計機關和被審計單位是一種行政法律關系,審計機關作出的審計決定具有法律效力,對建設、施工、設計等單位均具有法律約束力,同時,還對政府有關建設主管部門具有再監督職能。審計結果是工程驗收的重要依據,更具獨立性。
四、審查與審計的關系
公路建設項目工程竣工決算的審查與審計其目的是相同的,都是加強工程建設造價管理,二者從不同角度、不同層次對工程造價進行審核和認定,竣工決算審查是交通行業主管部門行使交通造價管理的行為,而竣工決算審計則是國家審計機關獨立行使監督職責的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒有審計,工程造價的合法性難以得到保證;只有審計而沒有審查,工程造價的合理性難以得到保證。只有將兩者有機結合起來,才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價和建設成本。
參考文獻：
[1]重慶市建設工程造價管理總站.重慶工程造價信息,2006.
[2]袁桂玲.基本建設項目竣工財務決算審計淺談.西部財會,2005.
關鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計
現階段，我局實施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設項目。其中，大部分項目已經經過了財政的委托審核。這樣，送到審計機關實施審計的項目的工程造價款也已經基本付清，有些項目甚至已被建設單位使用了好幾年。由于審計實施時間的嚴重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設單位也不理解審計工作，認為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機關的監督權力陷入了一個尷尬的地位。建設項目的工程造價產生的雙方是建設單位與施工單位，它們之間的協議、約定等法律文件是受國家合同法保護的。而審計機關只有對屬于國家性質的建設單位的行為具有監督權力，卻不能隨意推翻建設單位與施工單位已簽訂的協議、約定等法律文件，即使這些協議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關的最有力的監督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。
而且這些問題已經嚴重影響了建設項目工程造價審計的發展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計工作，筆者認為關鍵就是要充分發揮審計機關的監督權力，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊
的審計模式，大力發展工程造價跟蹤審計。
一、跟蹤審計的法律依據與概念
根據《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規定，對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。
所謂的建設項目跟蹤審計就是指由獨立的審計機構和審計人員，根據黨和國家在一定時期頒發的方針政策、法律法規；和相關的技術經濟指標，運用審計技術對建設項目全過程或重點環節的技術經濟活動以及與之相聯系的各項工作進行及時的審查、監督。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后監督的局限性，是建設項目審計發展的必然選擇。
二、基層審計機關的現狀
目前，基層審計機關從事工程建設項目審計的人員少，每年的審計任務繁重，難以滿足跟蹤審計內容的廣泛性、長期性和大量性。
三、全面跟蹤審計的局限性
全面跟蹤審計的成本大、風險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內容和環境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規審計模式要高的多，而且其中一些審計內容由于受審計人員的精力、技術限制，變得風險大、成效低。
既然基層審計機關實施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機關就沒辦法實施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設建設項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標，實施簡易化的跟蹤審計方案。
根據我縣建設項目的實際情況，現階段比較突出的問題，就是部門對建設單位在造價控制方面的監管力度不足，造成部分建設單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發，而給國家資金造成了損失。監理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復簽證工程量的現象比較嚴重。因此，我們在建設項目的跟蹤審計中，可以根據實際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風險大的問題，而且在節約國家建設資金方面能夠取得較大的審計效益。
四、如何實施工程造價的跟蹤審計
1、審查招標工程量清單的合理性
現在，工程招投標都是采用工程量清單報價。建設單位或受委托的中介機構在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實際必須采用機械開挖，但中介機構在編制工程量清單時卻要求投標單位套用人工開挖。由于中介機構的這一疏忽，造成了建設單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標底時故意減少規模、降低標準，結果導致結算價是投標價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標價40多萬，經中介審核后的結算價卻達到了170多萬，整整超出了3倍多。
2、監督施工合同、補充協議的簽訂
建設單位與施工單位在簽訂合同或補充協議時，審計機關應該對里面的條款的合理性進行監督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標文件規定該工程設計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內容）執行94工程預算、費用定額和文件規定的政策性文件，工程造價按上述規定計算后下降12％，但建設單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。
3、監督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協調會議
一些施工單位為了能夠中標，在投標報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質變更、分項工程內容變更等手段，把在投標時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。
4、監督監理單位簽證的聯系單，并實行聯系單備案制度
目前，監理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責任心。在簽證一些聯系單時，對施工單位虛報、多計、重復報送的工程量沒有認真審核；在簽證竣工圖時，沒有結合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監督監理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯系單或與其他單位合作隨意增減聯系單。
5、監督竣工圖的繪制工作
目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規范，有些就是拿施工圖當竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據實際情況繪制的，但是變更的依據卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監理單位與建設單位對竣工圖的審核不夠嚴格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認為在工程結算前，繪制好完整、準確、變更有據可依的竣工圖是非常有必要的。
其實，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應該要有循序漸進的思想，使這種轉變步入良性循環。
參考文獻：
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
關鍵詞： 工程項目；績效審計；發展對策
Key words: project；performance audit；development strategies
中圖分類號：TU71文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴隨著我國經濟的高速發展和國家基礎設施的加速建設，我國在固定資產投資領域的規模日益擴大，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升。在工程項目建設中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費、環境污染等問題已經受到人們的關注。
工程項目績效審計是對工程項目建設活動和結果的經濟性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進行監督、評價和鑒定。因此，加強工程項目績效審計，可以提高經濟增長的質量和可持續發展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經濟效益。
1工程項目績效審計理論發展分析
工程項目績效審計要嚴格依據國家相關的法律、法規和規章，以及工程建設過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關注內部控制，還要關注風險管理和項目治理，建立風險評估模式。進行互動式、連續式的監控，強調風險確認與風險管理。除進行傳統的三大控制外，還需進行工程項目實施過程中的環境、安全等方面的控制。
隨著科技進步和經濟發展，人們越來越注重工程項目與生態環境的協調發展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統的經濟效益、社會效益外，還應當包括環境效益的評價。在投資決策、工程建設以及項目運營中充分考慮對環境、人類生存的影響，最終實現項目建設的社會效益最大化。
2我國工程項目績效審計現狀及問題
2.1 我國工程項目績效審計的基礎薄弱由于我國多數工程施工單位法律意識薄弱、財務管理不善等問題，與工程建設相關的違法違紀事件頻頻發生，極大地牽扯了審計機關的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據配套性不足，較多的關注微觀層面的審計，對經濟、環境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機關對非公共工程項目的績效審計較少，并且現階段事后審計多，事前和事中審計較少。
2.2 工程項目績效審計范圍不全面現行的績效審計一般針對工程項目建設中部分內容或者暴露出問題的部分進行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數據。另外，由于環境評價數據收集難度大，大多數工程項目對環境效益的審計不夠全面，反映環境影響的指標結構單一，不能真實體現出工程項目對環境效益的影響。
2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據問題。審計準則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實踐能力。審計準則是審計人員開展工作所應遵循的規定，是審計人員專業行為的指南和規范。為了解決績效審計工作中如何科學化、標準化、高效率、低風險地開展審計的問題，必須制定績效審計準則。
2.4 工程項目績效審計評價指標體系不完善財政部曾在1995年過一套企業績效評估指標體系，但是該指標體系主要針對評價企業績效而定，沒有考慮社會生態、環境保護等指標，對于政府機關和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標體系。
2.5 審計人員結構單一，專業素質存在不足工程項目績效審計是一項系統工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務收支審計的專業能力，還要具備較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術、經濟管理、生態環境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質量無法得到全面保證。
3完善工程項目績效審計對策研究
3.1 適當擴大工程項目績效審計的范圍對各種重點建設項目建立必審制度，在審計過程中不僅關注項目建設單位，還要對與項目建設有關的單位進行一定的關注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進行專項審計。加強工程項目建設中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點是對工程項目的準備和規范的實際情況監督；事中審計的重點是建設項目的建設過程審計，重點是對于工程設計的變更、造價進行審計監督。事后審計則側重于竣工決算的審計和對所審計的建設項目進行項目評價。
3.2 完善工程項目績效審計的法律依據和評價指標法律依據是開展績效審計的關鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準則。工程投資項目關聯性很強，牽扯到銀行、環境保護、國家的產業政策、整體的行業前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標體系，在經濟評價中注重經濟財務指標對工程盈利能力的反映，在社會與環境評價中綜合運用定量與定性分析相結合的方法。加強對內部控制規范施行效果的評價，突出社會與環境評價的重要性，強度審計工作中多方法的運用。
3.3 提高審計人員素質工程項目審計人員應具備工程和財務等各個方面的專業性較強的復合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標、施工決算等程序上抓住每個關鍵環節所必備的資料，從理論、實際操作和管理流程以及文件法規上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。
3.4 積極推行審計結果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經驗予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權力的起到監督作用，對違法違紀的起到震懾作用，對做出貢獻的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。
參考文獻：
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[2]李福榮.公共工程投資績效審計存在的問題及解決措施[J].商業經濟，2010，（1）.
