發(fā)布時(shí)間：2023-08-27 15:03:51
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程竣工結(jié)算審計(jì)分析樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策；
Abstract: The engineering settlement directly relates to the owners’ the investment benefit and the Contractor's economic benefits. Strengthen project settlement audit is very important. This paper mainly elaborated the project completion settlement audit of the main content, focusing on the common problems of audit, and puts forward the corresponding countermeasure.
Key words: construction project; audit; problem; countermeasure
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
所謂工程竣工結(jié)算審計(jì)是指建筑施工單位完成工程后，并且經(jīng)過(guò)建設(shè)單位及有關(guān)部門的驗(yàn)收，合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算，向建設(shè)單位辦理最后的工程價(jià)款結(jié)算。承包商要如何把已實(shí)施的工作內(nèi)容、利益，通過(guò)竣工結(jié)算審計(jì)反映出來(lái)，而使自身利益不受到損失，這是每個(gè)施工企業(yè)應(yīng)該重視的問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)的建筑企業(yè)而言，集體投資項(xiàng)目必須通過(guò)社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)，私營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)可以不委托社會(huì)審計(jì)而自行審計(jì)，但目前大部分建設(shè)單位不僅要自己內(nèi)部審核，而且還要請(qǐng)專業(yè)審計(jì)公司進(jìn)行審核。對(duì)于承包商而言，則是在建成符合投資商或國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求的建設(shè)項(xiàng)目的同時(shí)，盡可能地降低成本以賺取更多的利潤(rùn)。審計(jì)工作的目的是既要對(duì)項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，又要突出項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點(diǎn)；既要審查項(xiàng)目收人、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過(guò)程能深入項(xiàng)目的各業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，注重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)而提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的建議和措施。
2、建筑竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問(wèn)題
建筑工程審計(jì)結(jié)算是關(guān)系著各方具體利益的項(xiàng)目，委托方和承包方為了維護(hù)結(jié)算的公正性、合理性做了不少的努力。但是，由于竣工結(jié)算的復(fù)雜性還存在不少問(wèn)題。
2.1施工單位工程造價(jià)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足結(jié)算審計(jì)的需要，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)不精，操作中不敬業(yè)、不公正。結(jié)算審計(jì)中人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的正確與否，直接關(guān)系著委托人和人的盈虧。因此，人員的素質(zhì)對(duì)竣工審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要。當(dāng)前，少數(shù)結(jié)算編制人員因業(yè)務(wù)水平不足導(dǎo)致對(duì)計(jì)算規(guī)則、定額換算、合同條款等有關(guān)內(nèi)容吃不透造成的計(jì)算失誤，業(yè)務(wù)人員在具體的過(guò)程監(jiān)督之中也存在松懈的心里。同時(shí)，建設(shè)單位有時(shí)為了節(jié)約其建設(shè)的費(fèi)用，就降低資質(zhì)門檻，以致預(yù)決算人員的專業(yè)素質(zhì)和水平相對(duì)來(lái)說(shuō)較低，從而增加了結(jié)算中工程量計(jì)算失誤、定額套用失誤等低級(jí)錯(cuò)誤。
2.2建筑工程單位監(jiān)理不到位
工程監(jiān)理單位監(jiān)理不到位，有的工程就沒(méi)有監(jiān)理單位，致使投資控制這一關(guān)失控。監(jiān)理單位在工程的整個(gè)建設(shè)和審計(jì)過(guò)程之中起著舉足輕重的作用，它的發(fā)揮的好壞直接關(guān)系著工程的質(zhì)量的高低、費(fèi)用的高低。然而，在實(shí)際的工程建設(shè)過(guò)程中，不少工程的建設(shè)者以節(jié)約成本為名，根本沒(méi)有監(jiān)理單位來(lái)配合完成工程。有的工程即使有監(jiān)理單位，也同樣存在著不少的問(wèn)題。監(jiān)理單位沒(méi)有按照管理程序辦理相關(guān)的事宜，對(duì)承包商的監(jiān)督缺乏積極性。對(duì)材料的收集、內(nèi)容的變更沒(méi)能及時(shí)的匯總上報(bào)。監(jiān)理人員從自身的安全出發(fā)不愿意深入現(xiàn)場(chǎng)，獲得第一手資料。
2.3送審資料缺乏完整性和真實(shí)性
在審核中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)送審資料不完整、竣工圖沒(méi)有全面體現(xiàn)工程實(shí)際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡(jiǎn)單更改，使圖紙面目全非，無(wú)法計(jì)算；設(shè)計(jì)變更手續(xù)不全，缺少變更通知及經(jīng)濟(jì)簽證；隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收無(wú)正式簽證手續(xù)等等。甚至，當(dāng)在審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)通知委托方給予補(bǔ)齊時(shí)，往往由于種種原因，使有些資料丟失，有些只口頭更改、承諾，事后未及時(shí)辦理簽證單。有的項(xiàng)目雖然對(duì)設(shè)計(jì)變更、簽證等資料補(bǔ)齊了，但是由于業(yè)主經(jīng)驗(yàn)不足或管理不善等原因，所簽數(shù)目不實(shí)，少數(shù)設(shè)計(jì)變更和簽證數(shù)目驚人，明顯缺乏真實(shí)性。
2.4甲乙雙方簽訂的合同不規(guī)范
合同管理在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，合同流于形式，合同條款不全、不規(guī)范、不嚴(yán)密的情況時(shí)有出現(xiàn)。常見(jiàn)合同問(wèn)題如下：1）技術(shù)標(biāo)同商務(wù)標(biāo)的脫離。技術(shù)標(biāo)標(biāo)內(nèi)的施工組織設(shè)計(jì)或工程方案確定的數(shù)量，由施工單位在商務(wù)標(biāo)里以非實(shí)物形態(tài)競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用形式自主擇項(xiàng)報(bào)價(jià)或包含在綜合單價(jià)里，可結(jié)算時(shí)一些施工單位又往往把屬標(biāo)內(nèi)應(yīng)考慮的技術(shù)措施費(fèi)的一些項(xiàng)目列入結(jié)算，計(jì)取工程費(fèi)用。2）合同約定與招標(biāo)文件不一致。3）曲解合同條款，鉆合同規(guī)定不嚴(yán)的空子。甲、乙雙方訂立合同時(shí)，由于條款不嚴(yán)格、不完善，缺乏約束性、規(guī)范性，是引起施工單位多算、冒算的又一原因。
3建筑工程竣工結(jié)算審核計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
3.1加大對(duì)工程量審核力度
造價(jià)工程師實(shí)施審核時(shí)，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識(shí)，計(jì)算時(shí)應(yīng)審查有無(wú)多計(jì)工程量或者重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題。工程量的審查辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定，一般情況下應(yīng)盡量選擇全面審查法。工程量的審查要突出重點(diǎn)，重點(diǎn)放在容易重復(fù)計(jì)算及隱蔽工程部分。
3.2審查工程定額的套用
高套定額是施工單位在工程結(jié)算中常見(jiàn)的現(xiàn)象，尤其在土石方類別、砌體的砂漿標(biāo)號(hào)以及混凝土、粉刷等分項(xiàng)工程上，施工單位套定額時(shí)往往就高不就低。審核套定額應(yīng)注意要以建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄及建設(shè)方簽字認(rèn)可的竣工圖為依據(jù)，綜合考慮工程質(zhì)量狀況，準(zhǔn)確套用定額，對(duì)于雖有原始依據(jù)但工程質(zhì)量不高的，要充分聽(tīng)取建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)管理人員的意見(jiàn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)目蹨p，對(duì)于質(zhì)量較差的項(xiàng)目，按低標(biāo)準(zhǔn)套用定額。
3.3加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，提高審計(jì)人員的水平
審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計(jì)人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級(jí)政府能加大對(duì)高校的支持力度，使高校能夠?yàn)樯鐣?huì)上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會(huì)的需要。同時(shí)，由于審計(jì)外部環(huán)境的變化日益加快，就要求審計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新知識(shí)，適應(yīng)新環(huán)境，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織也要有計(jì)劃的組織人力、提供財(cái)力對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)這些資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)，使其滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的需要，企業(yè)應(yīng)積極鼓勵(lì)和創(chuàng)造條件讓相關(guān)人員參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)和考試，如定額交底、預(yù)算編審人員資格考試、造價(jià)工程師資格考試等。同時(shí)，應(yīng)建立個(gè)人利益與其水平及效果掛鉤的制度，督促職工自我學(xué)習(xí)，提高整體素質(zhì)。就各級(jí)政府而言，主要是建立職業(yè)資格準(zhǔn)入制度，對(duì)進(jìn)入審計(jì)部門的人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保工程審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。
3.4健全監(jiān)理單位內(nèi)部控制制度
委托單位需要健全內(nèi)部控制制度，監(jiān)理單位應(yīng)承擔(dān)起其職責(zé)，從制度上杜絕漏洞的產(chǎn)生。內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化。具體到工程建設(shè)而言:可以從事前、事中、事后三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，滿足組織結(jié)算審計(jì)的需要。同時(shí)，監(jiān)理單位應(yīng)該擔(dān)負(fù)其職權(quán)和職責(zé)。監(jiān)理單位應(yīng)嚴(yán)格按管理程序辦理，督促施工單位及時(shí)同工程進(jìn)度款一起上報(bào)變更費(fèi)用，以免加大結(jié)算工作量和扯皮現(xiàn)象。監(jiān)理預(yù)算人員要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，掌握現(xiàn)場(chǎng)的具體信息，為工程的審計(jì)準(zhǔn)備好第一手材料。
4、結(jié)論
工程竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作,在竣工結(jié)算審計(jì)中必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。把好工程項(xiàng)目結(jié)算審核關(guān)意義重大。造價(jià)師只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，才能不斷地提高自身綜合素質(zhì)，保證工程造價(jià)最大經(jīng)濟(jì)效益。另外,在充分保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率,真正扎實(shí)地做好審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
[1]黃菊.工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題[J].工程與建設(shè), 200721(5).
關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；審計(jì)獨(dú)立性
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）08-0125-01
基建工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、協(xié)作部門多，在計(jì)價(jià)方面具有單件性、多次性、方法的多樣性及依據(jù)的復(fù)雜性等特征。當(dāng)前隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，建筑項(xiàng)目在審計(jì)中也日益暴露出自身存在的一些問(wèn)題，諸如審計(jì)的范圍狹窄，深度不夠；審計(jì)監(jiān)督力度不夠；審計(jì)監(jiān)督缺乏有效的制約作用；審計(jì)的作用和績(jī)效都不明顯等。本文為此具體探討了建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)與審計(jì)獨(dú)立性，現(xiàn)報(bào)告如下。
1建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念與意義
1.1建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念
建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，維護(hù)合法權(quán)益，提高投資效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開(kāi)工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，根據(jù)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段的評(píng)價(jià)的過(guò)程。
1.2建筑項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義
建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，由于近幾年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，各地方基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位建設(shè)管理部門不相適應(yīng)，建筑項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)更是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)的主要目的，就是在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，采取措施，糾正一些存在的問(wèn)題，能夠保證把資金管好用好，保證在建設(shè)過(guò)程中存在的一些突出問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。
2加強(qiáng)建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施
2.1項(xiàng)目前期
要將關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目納入了全過(guò)程跟蹤審計(jì)范圍，重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)范圍擴(kuò)大到8項(xiàng)。從立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理到項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤。比如某某地方政府先后對(duì)文化體育會(huì)展三大中心項(xiàng)目、五校合一項(xiàng)目、新城區(qū)醫(yī)院項(xiàng)目、少海新城項(xiàng)目等重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金達(dá)60億元。同時(shí)要鞏固全過(guò)程跟蹤審計(jì)成果，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的提出整改建議，并督促整改，先后提出審計(jì)整改建議12條，累計(jì)規(guī)范建設(shè)資金6億元，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范。履約審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度和學(xué)校的委托要求制定跟蹤審計(jì)方案，選派素質(zhì)好、能力強(qiáng)的審計(jì)人員組成項(xiàng)目小組，實(shí)施跟蹤審計(jì)，并接受審計(jì)處的管理和監(jiān)督。定期參加工程監(jiān)理例會(huì)，及時(shí)了解工程進(jìn)度、設(shè)計(jì)變更、工程洽商等與造價(jià)相關(guān)的信息；參與大宗材料和設(shè)備的考察、招評(píng)標(biāo)，審核材料、設(shè)備的價(jià)格及合同內(nèi)容；對(duì)招標(biāo)文件、施工合同及分包合同進(jìn)行審查，提出審核意見(jiàn)；抽查隱藏工程的施工情況，及時(shí)到場(chǎng)參與工程驗(yàn)收，并做必要的記錄；對(duì)施工方提出的索賠費(fèi)用進(jìn)行審核；審查和確認(rèn)工程進(jìn)度款；對(duì)工程設(shè)計(jì)變更、洽商提出咨詢意見(jiàn)，并審核確認(rèn)變更費(fèi)用；對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行審查，確定工程造價(jià)；出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。
2.2項(xiàng)目實(shí)施期
跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)需要做什么樣的工作呢？其實(shí)也很簡(jiǎn)單，在施工過(guò)程中發(fā)生一些圖紙中沒(méi)有的或是在施工過(guò)程中出現(xiàn)一些變更增加的。還有一些是現(xiàn)場(chǎng)不顯要做的內(nèi)容就是在基礎(chǔ)開(kāi)挖之前，首先對(duì)原地面標(biāo)高進(jìn)行量取，開(kāi)挖完成后對(duì)開(kāi)挖的尺寸也要量取，以便作為開(kāi)挖尺寸。跟蹤審計(jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有許多重要信息，比如結(jié)算方式、暫估價(jià)、甲供材等。（2）招聘控制價(jià)（俗稱標(biāo)底）。要看標(biāo)底里面包括哪些內(nèi)容，沒(méi)有包括哪些內(nèi)容，有沒(méi)有漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)等。（3）圖紙。要對(duì)圖紙進(jìn)行粗劣的過(guò)一遍。（4）跟蹤審計(jì)表格。有的單位甲方有特定的審計(jì)表格。不過(guò)審計(jì)過(guò)程中要突出重點(diǎn)，提高效率，加強(qiáng)管理，改進(jìn)方法，不斷創(chuàng)新。要從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題。要把資金到位、管理使用、效益、招投標(biāo)等情況作為關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)重大問(wèn)題要深入揭示，把有限的人力、時(shí)間和精力放在對(duì)整體和全局有重要影響的事項(xiàng)和重大問(wèn)題的審查上。運(yùn)用抓重點(diǎn)的方法，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，反映重要情況，提出重要建議。要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量。反映的情況和問(wèn)題一定要準(zhǔn)確，事實(shí)不能有出入，審計(jì)質(zhì)量不能出問(wèn)題。要實(shí)行分類對(duì)待，分步實(shí)施，分級(jí)負(fù)責(zé)。要通過(guò)科學(xué)的分析判斷選擇和確定重點(diǎn)，要不斷學(xué)習(xí)，不斷提高水平，不斷掌握先進(jìn)的方法，靠科學(xué)的方法保證審計(jì)質(zhì)量。要堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)，做到警鐘長(zhǎng)鳴。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線，不能高枕無(wú)憂。審計(jì)人員必須敢于堅(jiān)持原則，排除阻力，排除干擾，抵制各種誘惑，保持清醒的頭腦，守住底線。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要以高度負(fù)責(zé)的精神關(guān)注廉政建設(shè)，嚴(yán)格實(shí)行各項(xiàng)廉政制度。要通過(guò)嚴(yán)格管理堵塞各種漏洞，通過(guò)經(jīng)常性的教育，提高審計(jì)人員的覺(jué)悟，在審計(jì)開(kāi)始時(shí)對(duì)審計(jì)人員要多教育，打預(yù)防針，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要多檢查。要把廉政建設(shè)落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)組、每一個(gè)審計(jì)人員，要落實(shí)好“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律、兩個(gè)舉報(bào)箱等制度。比如某某單位將外墻保溫工程作為審計(jì)重點(diǎn)，督促建設(shè)單位、監(jiān)理公司加強(qiáng)對(duì)外墻保溫材料的抽檢力度，杜絕假冒偽劣的外墻保溫材料流入工地現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)一步確保工程質(zhì)量。同時(shí)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)正會(huì)同消防、建設(shè)等相關(guān)部門加大檢查力度，確保消除防火隱患。
2.3工程竣工后
工程竣工交付使用工程結(jié)算全部完成后，在過(guò)程審計(jì)基礎(chǔ)上，開(kāi)始工程竣工結(jié)算審核工作。工作程序與建設(shè)期內(nèi)基本一致，最終出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告。總承包施工單位在工程竣工驗(yàn)收后，在國(guó)家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)編制竣工結(jié)算送審報(bào)告；分包單項(xiàng)工程施工單位在分包工程竣工驗(yàn)收后，編制竣工結(jié)算送審報(bào)告。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)基建處提交的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，并出具審核報(bào)告；監(jiān)理單位對(duì)施工方上報(bào)的結(jié)算報(bào)告進(jìn)行初審，提出審核意見(jiàn)；基建處與財(cái)務(wù)處根據(jù)審計(jì)處工程結(jié)算審計(jì)意見(jiàn)書進(jìn)行工程款結(jié)算。財(cái)務(wù)竣工結(jié)算審計(jì)具體實(shí)施：被審計(jì)單位提供審計(jì)資料；審查工程項(xiàng)目有無(wú)控制制度，控制制度是否得到嚴(yán)格、有效地執(zhí)行審查工程項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)是否齊全、完備，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；對(duì)工程合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同等經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行核查；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表；審查工程有無(wú)概、預(yù)算，工程成本的支出是否控制在此范圍內(nèi)；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表。
3加強(qiáng)建筑項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性的措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是核心，最難的審計(jì)業(yè)務(wù)之一。當(dāng)前的研究熱點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)、審計(jì)管理，非常需要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐水平，提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和績(jī)效。同時(shí)建議審計(jì)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)相結(jié)合，審計(jì)組按照提前介入、全程跟蹤、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，根據(jù)不同的建設(shè)階段，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ沂靖欗?xiàng)目在投資決策、政策執(zhí)行、建設(shè)管理中存在的不科學(xué)、不規(guī)范的問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能。
總之，建筑項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是我國(guó)建筑市場(chǎng)不斷完善發(fā)展過(guò)程中的迫切需要，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的需要。但是只要我們科學(xué)組織與保持獨(dú)立性，就一定能使基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的效能作用，達(dá)到預(yù)期目的。
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這次審計(jì)的范圍從災(zāi)后重建開(kāi)始至結(jié)束的所有建設(shè)內(nèi)容,包括:在總體規(guī)劃下的實(shí)施規(guī)劃編制、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)確定的合規(guī)合理性；有關(guān)災(zāi)后重建政策措施落實(shí)和效果；恢復(fù)重建資金統(tǒng)籌、分配和管理使用過(guò)程；恢復(fù)重建的農(nóng)村民房、學(xué)校、基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、農(nóng)村五保供養(yǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)、水利設(shè)施、交通、城鎮(zhèn)體系建設(shè)等項(xiàng)目的確立、實(shí)施和建設(shè)效果。
審計(jì)對(duì)象包括計(jì)劃、財(cái)政、民政、教育、衛(wèi)生、水利、交通、建設(shè)等部門，紅十字會(huì)等社會(huì)團(tuán)體，涉及恢復(fù)重建的其他單位，并延伸審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)、村組和個(gè)人。
二、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
1、恢復(fù)重建政策實(shí)施情況。
（1）檢查政府資金的投入、稅費(fèi)、金融、土地、產(chǎn)業(yè)、對(duì)口支援、社會(huì)募集、轉(zhuǎn)移安置等恢復(fù)重建政策落實(shí)情況，重點(diǎn)檢查政策的落實(shí)效果。
（2）檢查恢復(fù)重建設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)情況和效果。
（3）檢查各級(jí)政府投入是否足額到位，優(yōu)惠政策是否落實(shí)，執(zhí)行效果是否良好，查找存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生的原因，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的建議。
2、恢復(fù)重建規(guī)劃的落實(shí)情況。
（1）檢查恢復(fù)重建工作是否遵循總體規(guī)劃要求。
（2）檢查恢復(fù)重建工作是否執(zhí)行了國(guó)家有關(guān)建設(shè)的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。
（3）檢查恢復(fù)重建工作是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行建設(shè)，有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計(jì)劃外工程等問(wèn)題。
3、恢復(fù)重建建設(shè)項(xiàng)目管理和工程質(zhì)量情況。
（1）審查工程是否嚴(yán)格執(zhí)行了國(guó)家規(guī)定的基本建設(shè)程序，是否實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制等制度。
（2）工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否具備國(guó)家規(guī)定的資質(zhì)等級(jí)，有無(wú)虛假招標(biāo)、層層轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包，從中非法牟利、行賄受賄等問(wèn)題。
（3）項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)是否責(zé)任明確，內(nèi)控制度是否建立健全并行之有效。
（4）建設(shè)單位是否建立了工程質(zhì)量控制體系和質(zhì)量保證體系，是否執(zhí)行了國(guó)家有關(guān)建設(shè)的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。
（5）對(duì)影響工程質(zhì)量的勘查設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理、施工、材料采購(gòu)供應(yīng)、工程監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)農(nóng)村民房、學(xué)校、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、農(nóng)村五保供養(yǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)、城鄉(xiāng)供水和水利設(shè)施、交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目的設(shè)備、材料供應(yīng)和工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)情況。
（6）分析評(píng)價(jià)建設(shè)效果，按照設(shè)計(jì)指標(biāo)項(xiàng)目投入使用能否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，能否滿足基本需求。
4、恢復(fù)重建資金和物資籌集、分配、撥付、管理和使用情況。
（1）審查資金來(lái)源、分配是否合理，各級(jí)政府投入資金是否及時(shí)足額到位。
（2）資金分配計(jì)劃和實(shí)際下?lián)苁欠窈侠砑皶r(shí)，滿足災(zāi)區(qū)要求。
（3）資金管理是否專戶管理、專款專用，是否存在截留滯留、欠撥少撥、擠占挪用、貪污私分克扣等違法違規(guī)問(wèn)題。
（4）審查工程造價(jià)是否準(zhǔn)確，工程計(jì)價(jià)和工程價(jià)款結(jié)算是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及合同的約定，建設(shè)單位是否按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行工程竣工決算并經(jīng)有資質(zhì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，有無(wú)通過(guò)虛列項(xiàng)目和建設(shè)成本、多報(bào)投資完成額等手段，套取或轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的行為。
5、審查應(yīng)納入政府采購(gòu)的工程、設(shè)備、器械等是否按有關(guān)程序進(jìn)行了政府采購(gòu)。
三、審計(jì)方式與方法
這次審計(jì)，按照“統(tǒng)籌安排、分級(jí)負(fù)責(zé)、把握總體、分頭公告”的原則，規(guī)范有序，分步驟、分階段實(shí)施。“同級(jí)審”與“上審下”相結(jié)合，分級(jí)負(fù)責(zé)。對(duì)災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目東南鎮(zhèn)衛(wèi)生院建設(shè)由市審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)，延長(zhǎng)集團(tuán)對(duì)口援建項(xiàng)目由其內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)，其余項(xiàng)目由縣審計(jì)局審計(jì)。審計(jì)方法上采取事前、事中、事后分段、分次審計(jì)的方法，定期審計(jì)，全程跟蹤。
四、審計(jì)分工
這次審計(jì)由于審計(jì)面廣、量大、時(shí)間緊、要求高，審計(jì)局負(fù)責(zé)災(zāi)后恢復(fù)重建資金管理使用情況、工程竣工決算審計(jì)，基本建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)由建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。
五、審計(jì)時(shí)間
整個(gè)審計(jì)過(guò)程分三個(gè)階段進(jìn)行。
第一階段主要是根據(jù)省政府下達(dá)的首批災(zāi)后重建項(xiàng)目和資金安排，對(duì)年內(nèi)需要完成的恢復(fù)重建項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。重點(diǎn)是規(guī)劃要求年內(nèi)完成的農(nóng)村民房建設(shè)，中小學(xué)危房維修加固項(xiàng)目和重建項(xiàng)目，農(nóng)村五保供養(yǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)維修、加固項(xiàng)目，水利、交通恢復(fù)重建要求年底完成的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)間安排在年9月、12月分兩次進(jìn)行集中審計(jì)，并與9月底和12月15日上報(bào)審計(jì)結(jié)果。
第二階段，對(duì)概（預(yù)）算執(zhí)行情況、施工、采購(gòu)、供貨、項(xiàng)目結(jié)算等情況跟蹤審計(jì)，采取分次審計(jì)，具體時(shí)間由省廳統(tǒng)一安排。
第三階段，全面核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)情況，對(duì)項(xiàng)目竣工決算、項(xiàng)目效益情況進(jìn)行審計(jì)。
對(duì)外投資效益審計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計(jì)人員首先評(píng)估對(duì)外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善對(duì)外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。考慮到對(duì)外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運(yùn)用多種科學(xué)的審計(jì)方法，從而使審計(jì)證據(jù)更有力，效益評(píng)價(jià)結(jié)論更可靠。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合。必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標(biāo)體系必須合理，并呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)對(duì)外投資效益審計(jì)的時(shí)效性要求。
國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對(duì)外投資行為，防范對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證對(duì)外投資安全，提高對(duì)外投資效益，確保國(guó)資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。
一、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
國(guó)資公司對(duì)外投資可分為固定資產(chǎn)投資、金融投資及股權(quán)投資三類。近年來(lái)隨著資本市場(chǎng)的日漸成熟，國(guó)資公司股權(quán)性投資大幅度增長(zhǎng)，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國(guó)資公司投資房地產(chǎn)總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域集中的趨勢(shì)。對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：
（一）部分對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。某市審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)有13個(gè)項(xiàng)目涉及金額2 863.83萬(wàn)元對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。例如某公司2005年出資1 884.49萬(wàn)元，全資收購(gòu)一家私人公司；某集團(tuán)公司涉及10個(gè)項(xiàng)目，投資增、減額775.45萬(wàn)元，投資項(xiàng)目是對(duì)以前改制退出企業(yè)的增資擴(kuò)股。上述國(guó)資公司對(duì)外投資均未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。
（二）個(gè)別國(guó)資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與公司設(shè)立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，據(jù)審計(jì)調(diào)查該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項(xiàng)目擔(dān)保金額占73％。
（三）少數(shù)企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系未理順。例如某公司原由某國(guó)資公司投資設(shè)立，政企分開(kāi)后已劃歸某集團(tuán)管理，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不符合政企政資分開(kāi)的原則，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、不利于加強(qiáng)部門預(yù)算的管理。
（四）部分國(guó)資公司對(duì)外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)傾向，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。
（五）部分投資資金被長(zhǎng)期占用，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。例如2003年以來(lái)某集團(tuán)被下屬公司占用的5 000萬(wàn)元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬(wàn)元至2008年末未收回，同時(shí)在2003年4月購(gòu)入國(guó)債1 000萬(wàn)元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中。
（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。
二、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)
審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)對(duì)外投資決策過(guò)程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)國(guó)資公司對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。
（一）對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)性審計(jì)
經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目（預(yù)）決算。審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實(shí)；對(duì)外投資項(xiàng)目最終決算與項(xiàng)目預(yù)算有無(wú)重大差異；審計(jì)建設(shè)單位有無(wú)及時(shí)辦理工程決算等問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)更注重對(duì)外投資項(xiàng)目全過(guò)程投資控制，建議根據(jù)審計(jì)計(jì)劃采用跟蹤審計(jì)方式，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于不當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時(shí)糾正和剔除。對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：
1.實(shí)際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復(fù)概算）／批復(fù)概算］×100％＝0
數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來(lái)源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好。
2.單位建筑面積造價(jià)＝審定的單位工程竣工決算造價(jià)／建筑面積
數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐Q算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e造價(jià)≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。
3.建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率＝［（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用－建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）／建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)］×100%
數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來(lái)源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。
4.單位工程建安造價(jià)變化率＝［（單位工程竣工結(jié)算－單位工程預(yù)算造價(jià)）／單位工程預(yù)算造價(jià)］×100%
數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝还こ探ò苍靸r(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。
（二）對(duì)外投資效率性審計(jì)
效率性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，并對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。對(duì)外投資效率性審計(jì)應(yīng)審查對(duì)外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實(shí)性，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞資金運(yùn)用展開(kāi)，注重對(duì)外投資項(xiàng)目資金支出過(guò)程的控制，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。對(duì)外投資項(xiàng)目效率性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：
1.投資利潤(rùn)率＝（年利潤(rùn)總額／總投資）×100%
數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額。總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率≥行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。
2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%
數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤(rùn)總額＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。
3.新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率＝（本期新增總產(chǎn)值／本期新增固定資產(chǎn)）×100%
數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。
4.靜態(tài)投資回收期＝累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋｜上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量｜／當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額／（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額＋折舊）
數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。
（三）對(duì)外投資效果性審計(jì)
效果性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。審計(jì)分析無(wú)法按原定對(duì)外投資計(jì)劃開(kāi)展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對(duì)外投資管理控制系統(tǒng)并評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督對(duì)外投資的效果性。效果性審計(jì)主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，既要審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益，也要評(píng)價(jià)其產(chǎn)生的社會(huì)效益與環(huán)境影響。對(duì)外投資項(xiàng)目效果性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：
1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t
數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說(shuō)明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。
2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋I(xiàn)RR）－t＝0
數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。
3.凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%
NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。
4.工程計(jì)劃工期率＝［竣工工程實(shí)際工期／竣工工程計(jì)劃工期］×100%
數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說(shuō)明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。
三、改善和提高國(guó)資公司對(duì)外投資效益的審計(jì)建議
對(duì)外投資是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段，對(duì)外投資的安全性直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，國(guó)資公司對(duì)外投資效益有待進(jìn)一步改善和提高。
（一）進(jìn)一步完善對(duì)外投資政策和管理制度。一是國(guó)資公司要建立對(duì)外投資的制度約束機(jī)制并涵蓋對(duì)外投資的投資方向、資金來(lái)源、效益評(píng)價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對(duì)已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進(jìn)一步落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評(píng)估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對(duì)外投資管理模式，建議國(guó)資管理部門對(duì)所屬國(guó)資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國(guó)資管理部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對(duì)所屬國(guó)資公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國(guó)企經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)資公司對(duì)外投資的清理工作。一是對(duì)未經(jīng)審批的對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行清理，完善審批手續(xù)；二是對(duì)外投資項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行排查，針對(duì)長(zhǎng)期無(wú)收益或虧損的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目要分析查找原因，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)提高投資收益；三是要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時(shí)督促收回，未反映的投資損益要如實(shí)反映，以全面、準(zhǔn)確反映對(duì)外投資損益情況以及國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況；四是對(duì)某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。
（三）進(jìn)一步完善國(guó)資公司對(duì)外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快制定國(guó)資公司對(duì)外投資“十二五”規(guī)劃，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，推動(dòng)國(guó)資公司對(duì)外投資向優(yōu)勢(shì)行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。
（四）進(jìn)一步理順利潤(rùn)分配關(guān)系。國(guó)資公司應(yīng)按照公司法要求分配企業(yè)利潤(rùn)，要改變目前將國(guó)資公司對(duì)外投資的利潤(rùn)作為部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源的局面，理順部門利益與國(guó)資公司管理體制關(guān)系的矛盾，以及建立更科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算體制等深層次問(wèn)題。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià),通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題,幫助建設(shè)部門糾正偏差,以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參與其中,能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料,不但避免了結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾,而且大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);合理確定與有效控制工程建設(shè)投資,最大程度的發(fā)揮業(yè)主的投資效益,從源頭上控制了工程造價(jià)。我公司已對(duì)多項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全面有效的造價(jià)控制,并取得了良好的控制效果。總結(jié)全過(guò)程造價(jià)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)如何做好全過(guò)程跟蹤審計(jì),我們采取以下具體措施:
1工程招標(biāo)階段
首先,審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離,量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān),因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,有無(wú)多算、少算、漏算,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái),告知每個(gè)投標(biāo)單位,并對(duì)工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次,審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整;文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué);程序是否合法;甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求,價(jià)格是否合理;對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程,便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解,特別是商務(wù)標(biāo)部分,常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析,找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中,施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾,審計(jì)人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標(biāo),將寫進(jìn)合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目,確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī);形式是否符合工程特點(diǎn);文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;合同條款是否完整。
2工程施工階段
2.1參加施工圖紙會(huì)審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設(shè)計(jì),對(duì)其中的主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,對(duì)一些施工進(jìn)度、工藝、方案提出合理化建議,進(jìn)一步優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。
2.2造價(jià)工程師定期到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察,并填寫跟蹤審核日志,對(duì)有關(guān)需要造價(jià)控制內(nèi)容出具施工階段造價(jià)控制建議書和咨詢意見(jiàn)
2.3主要隱蔽工程驗(yàn)收跟蹤
2.3.1地基驗(yàn)槽記錄:指基礎(chǔ)土方開(kāi)挖完成后的驗(yàn)收。為了有效地控制造價(jià),主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方的運(yùn)輸方式、運(yùn)距等的書面證明材料。
2.3.2基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗(yàn)收:指正負(fù)零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗(yàn)收,主要核砼墊層、砼基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)以及回填土的實(shí)際尺寸是否和施工圖紙相符。正負(fù)零標(biāo)高的確定和回填土的運(yùn)距及運(yùn)輸機(jī)械。
2.3.3主體結(jié)構(gòu)驗(yàn)收:指主體結(jié)構(gòu)完成后在開(kāi)展室內(nèi)、外裝修前的驗(yàn)收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設(shè)計(jì)變更是否相符。依據(jù)設(shè)計(jì)圖、變更圖及變更簽證進(jìn)行逐項(xiàng)逐層核對(duì)。
2.3.4屋面工程驗(yàn)收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。
2.3.5工程竣工驗(yàn)收:指工程完工后交付業(yè)主之前的驗(yàn)收,主要核查設(shè)計(jì)變更、材料認(rèn)證以及有關(guān)索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。
3工程變更、洽商、簽證的確認(rèn)
負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量,分析設(shè)計(jì)變更對(duì)造價(jià)的影響,并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。工程變更發(fā)生的費(fèi)用是工程造價(jià)的重要組成部分,對(duì)必要的變更應(yīng)首先進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施,力求減少變更費(fèi)用,以避免不合理支出。負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際費(fèi)用的審核及簽證。負(fù)責(zé)對(duì)材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的征詢和審核,對(duì)項(xiàng)目殊設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢。審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求,避免業(yè)主承擔(dān)來(lái)自該方面的經(jīng)濟(jì)損失。
4工程進(jìn)度撥款的控制
承包方按合同規(guī)定時(shí)限每月提交已完工程(或節(jié)點(diǎn)形象進(jìn)度報(bào)表,經(jīng)監(jiān)理工程師(或甲方代表核實(shí)并對(duì)合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認(rèn)可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師(或甲方代表簽證認(rèn)可的工程進(jìn)度報(bào)表,編制出當(dāng)月的工程價(jià)款結(jié)算書報(bào)貴校基建處,再由基建處報(bào)審計(jì)處委托我公司審核。公司委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)月度工程價(jià)款結(jié)算書進(jìn)行審核,審核實(shí)物工程量與圖紙是否相符;工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實(shí)、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見(jiàn)和撥付進(jìn)度款建議書。
5已完形象節(jié)點(diǎn)工程量的審核
節(jié)點(diǎn)工程施工完成經(jīng)驗(yàn)收合格后,承包方應(yīng)編制已完工程量報(bào)表交監(jiān)理工程師進(jìn)行初審,然后報(bào)我公司由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程量進(jìn)行審核,審核后的結(jié)果三方核對(duì)無(wú)異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。
6工程結(jié)算的審核
工程驗(yàn)收合格后,將三方簽證認(rèn)可的節(jié)點(diǎn)工程量審定表進(jìn)行匯總,即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價(jià)師量?jī)r(jià)匯總后提出初步審核意見(jiàn),報(bào)公司專項(xiàng)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核,復(fù)核后送交委托人,委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對(duì)。如無(wú)異議應(yīng)分別在“建設(shè)工程造價(jià)審核結(jié)論定案會(huì)簽表”上簽字確認(rèn)。備注欄造價(jià)師可填寫有必要申明的內(nèi)容。工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)也是最難、最復(fù)雜的,這個(gè)難點(diǎn)就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設(shè)計(jì)變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價(jià)占整個(gè)單位工程竣工結(jié)算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內(nèi)容廣泛,構(gòu)成原因復(fù)雜,規(guī)律性較差,發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng),難以確定其造價(jià)。作為工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),在工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)著重做好以下工作:
6.1工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量設(shè)計(jì)變更是工程施工過(guò)程中保證設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量,完善工程設(shè)計(jì)、糾正設(shè)計(jì)錯(cuò)誤以及滿足現(xiàn)場(chǎng)條件變化而進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改工作。一般包括由原設(shè)計(jì)單位出具的設(shè)計(jì)變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計(jì)單位同意的設(shè)計(jì)變更聯(lián)絡(luò)單兩種。設(shè)計(jì)變更無(wú)論由哪方提出,均應(yīng)由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位協(xié)商,經(jīng)確認(rèn)后由設(shè)計(jì)部門發(fā)出相應(yīng)圖紙或說(shuō)明,并辦理簽發(fā)手續(xù),下發(fā)到有關(guān)部門付諸實(shí)施。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在審查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符、無(wú)法施工非改不可的,應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。一般情況下,即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的,也應(yīng)全面考慮,將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價(jià)增減幅度是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi),若確需變更而有可能超預(yù)算時(shí),提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開(kāi)工前組織圖紙會(huì)審,設(shè)計(jì)變更要盡量提前,最好在開(kāi)工之前就發(fā)現(xiàn),盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生,確需在施工中發(fā)生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費(fèi),也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計(jì)變更應(yīng)記錄詳細(xì),簡(jiǎn)要說(shuō)明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間,參與人、工程部位、提出單位都應(yīng)記錄。設(shè)計(jì)變更實(shí)施后,還應(yīng)注意以下三點(diǎn):①本變更是否已全部實(shí)施,若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后,才發(fā)生變更,則應(yīng)注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施,則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。②若發(fā)生拆除,已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。③調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更,以便在結(jié)算時(shí)扣除。
6.2工程簽證的審核施工過(guò)程中的工程簽證,主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外,施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費(fèi)中未含,而施工中又實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的施工內(nèi)容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無(wú)法遇見(jiàn)的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失;在施工過(guò)程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電,造成工程不能順利進(jìn)行,且時(shí)間較長(zhǎng),施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,因工程竣工后根本無(wú)法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),工程咨詢機(jī)構(gòu)人員深入工地,全面掌握工程實(shí)況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄,隱蔽工程簽證必須請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算相應(yīng)造價(jià),這樣就能有效避免事后糾紛。超級(jí)秘書網(wǎng)
6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)實(shí)際施工中,由于新材料、新工藝的應(yīng)用,個(gè)別工程項(xiàng)目無(wú)相應(yīng)定額可套用,這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場(chǎng)施工所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實(shí)合理地編制補(bǔ)充定額,維護(hù)各方應(yīng)得利益。
6.4加強(qiáng)工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)控制能力跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要通曉兩個(gè)或兩個(gè)以上專業(yè)的復(fù)合型人才,對(duì)工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應(yīng)熟悉工程技術(shù)知識(shí)、具備實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外,還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力,文字編寫能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí),這樣才能運(yùn)用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)向業(yè)主提供切實(shí)可行的咨詢意見(jiàn),全方位為投資業(yè)主服務(wù)。
7結(jié)束語(yǔ)
總之,建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用,跟蹤審計(jì)模式同原來(lái)的事后審計(jì)模式相比有諸多優(yōu)點(diǎn),不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進(jìn)度、促進(jìn)建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看,還是從工程造價(jià)動(dòng)態(tài)控制、資金掌握、財(cái)務(wù)管理等投資控制的角度看,跟蹤審計(jì)的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強(qiáng),使很多問(wèn)題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計(jì)工作的一種新思路,值得推廣使用。同時(shí),對(duì)審計(jì)人員提出了一系列的嚴(yán)格要求,要求審計(jì)人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)管理、工程設(shè)計(jì)、施工工程造價(jià)等知識(shí)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)、概算、招標(biāo)、建設(shè)單位、造價(jià)、政府投資
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
什么是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)？當(dāng)前，與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的概念有許多，其中比較集中的叫法有“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”、“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”和“基本建設(shè)審計(jì)”三種，究竟如何界定上述描述之間的區(qū)別和聯(lián)系?
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始至建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)工程 建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。
當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的關(guān)鍵問(wèn)題？1、超概算投資較為突出 這一問(wèn)題的產(chǎn)生主要是由于某些項(xiàng)目設(shè)計(jì)本身深度不夠、概算粗略、項(xiàng)目?jī)?nèi)容中途變更頻繁，而某些項(xiàng)目建設(shè)單位人為的少報(bào)批多建設(shè)，擅自提高裝修標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的情況更是直接導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源不足，形成大量資金缺口。 2、招投標(biāo)不規(guī)范 一是應(yīng)招標(biāo)而未招，尤其是勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料采購(gòu)等單位的確定不依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)。二是未在規(guī)定媒體和網(wǎng)站上招標(biāo)公告或公告內(nèi)容不全。三 是招標(biāo)資格預(yù)審流于形式，不按有關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查。重程序而不重實(shí)際，重證件而不重人員，使一些不具備資質(zhì)、不符合施工要求的單位通過(guò) 借用資質(zhì)的方式參與招標(biāo).3、中標(biāo)單位違法分包轉(zhuǎn)包問(wèn)題突出 在一些工程建設(shè)項(xiàng)目中某些中標(biāo)企業(yè)違規(guī)將工程轉(zhuǎn)包或分包給無(wú)資質(zhì)施工企業(yè)，從而形成了當(dāng)前工程建設(shè)中“高資質(zhì)中標(biāo)、低資質(zhì)進(jìn)場(chǎng)、無(wú)資質(zhì)施工”的現(xiàn)象，直接影響了工程建設(shè)質(zhì)量。4、建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中管理不到位 一是未聘請(qǐng)獨(dú)立的監(jiān)理單位或聘請(qǐng)的監(jiān)理單位不負(fù)責(zé)，默許施工單位在未經(jīng)設(shè)計(jì)部門和建設(shè)單位同意的情況下，擅自變更工程內(nèi)容。二是工程變更聯(lián)系單簽證 不規(guī)范，這些問(wèn)題的存在在很大程度上影響了工程變更聯(lián)系單的真實(shí)性和有效性。三是有些建設(shè)項(xiàng)目使用材料無(wú)出廠合格證或不按規(guī)定送檢、隱蔽工程無(wú)記錄或記錄 不全、缺少相應(yīng)環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄、施工日志及監(jiān)理日志記錄不詳，從而導(dǎo)致工程質(zhì)量難以有效控制。四是建設(shè)工程計(jì)量不及時(shí)，存在集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象，致 使有些工程計(jì)量不夠準(zhǔn)確。如何運(yùn)用跟蹤審計(jì)解決當(dāng)前問(wèn)題？全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分事前、事中、事后三個(gè)階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參與其中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程有更深入地了解，特別是審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽隱蔽工程、現(xiàn) 場(chǎng)變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為 主動(dòng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)。
一、跟蹤審計(jì)的事前控制
建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，如立項(xiàng)批復(fù)情況、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性、項(xiàng)目資金來(lái)源是否得以足額保證等進(jìn)行綜合分析審核項(xiàng)目的招投標(biāo)程序 是否公開(kāi)、公平、公正并符合國(guó)家及各地政府的相關(guān)規(guī)定，有無(wú)不招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)等情況發(fā)生；中標(biāo)單位是否達(dá)到相關(guān)法律法規(guī)的要求，有無(wú)借用資質(zhì)的情況存 在；主要設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理工程師及施工單位項(xiàng)目經(jīng)理和主要技術(shù)人員是否具備相應(yīng)職業(yè)資格。
二、跟蹤審計(jì)的事中控制
建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理、質(zhì)量控制及項(xiàng)目資金使用情況等進(jìn)行審計(jì)。核實(shí)建設(shè)單位有無(wú)未按相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定支付現(xiàn)金的情況；中標(biāo)施工單位 是否違規(guī)將工程分包或者轉(zhuǎn)包，是否嚴(yán)格按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案施工、有無(wú)偷工減料等工程質(zhì)量問(wèn)題；建設(shè)項(xiàng)目使用材料是否具有出廠合格證并按規(guī)定送檢；施工日志和 監(jiān)理日志記錄是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)；對(duì)工程量的計(jì)量是否存在集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象，尤其是對(duì)隱蔽工程的計(jì)量，要充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，減少日 后因核減工程量與建設(shè)單位發(fā)生矛盾的情況
三、跟蹤審計(jì)的事后控制
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后，除按照傳統(tǒng)審計(jì)模式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支及竣工決算進(jìn)行審計(jì)外，還要針對(duì)前面兩個(gè)階段審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行復(fù)查，對(duì)整改情況做出綜合評(píng)價(jià)。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)參與跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議（一）加大培訓(xùn)力度，提高基層審計(jì)人員專業(yè)水平。除了由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)定期組織專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)外，還可以通過(guò) “以審代訓(xùn)”的方式，即由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中邀請(qǐng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)骨干參與，使其熟悉了解項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，補(bǔ) 充并更新基層審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，從根本上提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)能力。
（二）從制度上保障基層審計(jì)機(jī)關(guān)參與跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性。基層審計(jì)機(jī)關(guān)作為當(dāng)?shù)卣囊粋€(gè)職能部門其審計(jì)的獨(dú)立性往往使人懷疑，尤其是在地方政府投資建設(shè)的 項(xiàng)目中，為了避免跟蹤審計(jì)流于形式，可以采取上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)或者交叉審計(jì)的方式，增強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)中的獨(dú)立性。
設(shè)計(jì)制作及安裝工程竣工結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)，現(xiàn)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送你單位征求意見(jiàn)。請(qǐng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)將書面意見(jiàn)送交審計(jì)組。如在此期限內(nèi)未提出書
參考文獻(xiàn)
1、《合同原理與實(shí)務(wù)》 作者：崔軍機(jī)械工業(yè)出版社 (2011-10)
關(guān)鍵詞:水利工程；項(xiàng)目前期；實(shí)施階段；造價(jià)管理
中圖分類號(hào)：TV 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)水利建設(shè)的投入不斷加大，水利工程建設(shè)項(xiàng)目也逐漸增多。建設(shè)周期長(zhǎng)、工程投資高、易受自然環(huán)境和地質(zhì)環(huán)境的影響，這些是水利工程最顯著的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使得水利工程造價(jià)管理工作難度加大了不少。因此，基于水利工程的特點(diǎn)，要做好工程造價(jià)管理，就要對(duì)造價(jià)管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、全過(guò)程的管理，把每筆發(fā)生額控制在一定的限額以內(nèi)，限額與發(fā)生額實(shí)時(shí)比較分析，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，做到發(fā)生額與限額一致，保證項(xiàng)目投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1 項(xiàng)目前期的造價(jià)管理及具體措施
項(xiàng)目前期一般自決策階段(規(guī)劃、項(xiàng)目建議書)開(kāi)始，至招標(biāo)階段。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，項(xiàng)目決策階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度超過(guò)70％～80％，是投資控制最為關(guān)鍵的階段。
1.1 項(xiàng)目建議書階段
設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，根據(jù)可利用的水資源、流域規(guī)劃(或河流規(guī)劃)、市場(chǎng)需要及發(fā)展前景等因素，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)效益分析，合理確定建設(shè)目標(biāo)和規(guī)模。編制投資估算時(shí)，要充分考慮建設(shè)條件、工程建設(shè)地點(diǎn)可供利用的資源等，投資要適度充裕，才能發(fā)揮其控制作用。
1.2 可行性研究、初步設(shè)計(jì)階段
在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)建設(shè)條件、環(huán)境、資源，本著技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理、實(shí)施可行的原則，進(jìn)行多方案技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析論證，選定適宜的方案，合理確定工程造價(jià)。這一階段的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性，需對(duì)工程選址、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、建筑材料、施工方案等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，保證方案技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理、效益顯著。
1.3 項(xiàng)目決策階段投資控制管理
(1)設(shè)計(jì)單位投資控制
項(xiàng)目決策階段設(shè)計(jì)單位投資控制的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是要進(jìn)行充分的勘測(cè)工作，保證基礎(chǔ)工作扎實(shí)。地質(zhì)勘探資料，對(duì)工程選址起著決定性作用，測(cè)量工作精度直接影響建筑物的形體尺寸和工程量。
(2)發(fā)揮咨詢、審查的作用
一是審查前期工作是否滿足要求，二是審查方案是否合理，三是審查造價(jià)是否準(zhǔn)確。
1.4 招標(biāo)投標(biāo)階段
這一階段是項(xiàng)目前期投資管理控制的最后一環(huán)，要抓好兩項(xiàng)工作：一是按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案，完善招標(biāo)設(shè)計(jì)，減少因招標(biāo)設(shè)計(jì)不完善而導(dǎo)致實(shí)施階段過(guò)多的設(shè)計(jì)變更或增項(xiàng)。二是規(guī)范招標(biāo)過(guò)程。
2 項(xiàng)目實(shí)施階段的造價(jià)管理及具體措施
嚴(yán)格合同管理是項(xiàng)目實(shí)施階段投資管理與控制的主要手段。
2.1 嚴(yán)格設(shè)計(jì)變更程序和審查
設(shè)計(jì)變更不得擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、不得提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、不得增加建設(shè)內(nèi)容。
設(shè)計(jì)變更控制一是審查設(shè)計(jì)變更的緣由，二是設(shè)計(jì)變更是否履行了規(guī)定程序，三是審查變更投資。一般情況下盡量避免、減少設(shè)計(jì)變更。必須發(fā)生設(shè)計(jì)變更時(shí)，必須履行規(guī)定程序，重大設(shè)計(jì)變更須由原初步設(shè)計(jì)審查單位審批。設(shè)計(jì)變更投資確定要符合有關(guān)規(guī)定和招標(biāo)、投標(biāo)合同的約定。
設(shè)計(jì)變更一般可能由設(shè)計(jì)單位、承包人或發(fā)包人提出。
設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)變更一般是由于建設(shè)條件發(fā)生了較大變化，其原因或是前期工作精度不夠或是地下地質(zhì)條件發(fā)生較大變化。設(shè)計(jì)單位提出的設(shè)計(jì)變更要根據(jù)設(shè)計(jì)合同(如限額設(shè)計(jì))進(jìn)行管理，增加投資的要扣罰設(shè)計(jì)費(fèi)，減少投資的要給予優(yōu)化提成。
承包人提出設(shè)計(jì)變更一般是為了方便施工，增加投資的由承包人自己負(fù)擔(dān)，減少投資的要給予優(yōu)化提成。
2.2 嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證和施工預(yù)算審查
監(jiān)理人的現(xiàn)場(chǎng)簽證和對(duì)承包人預(yù)算審查是項(xiàng)目實(shí)施階段投資管理和控制的經(jīng)常性工作，也是最為重要和關(guān)鍵的工作。監(jiān)理簽證對(duì)工程價(jià)款結(jié)算起著非常重要的作用，監(jiān)理人必須根據(jù)規(guī)程規(guī)范和監(jiān)理合同的要求，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理；進(jìn)行必要的旁站監(jiān)理；進(jìn)行必要的質(zhì)量檢查和抽檢；進(jìn)行必要的實(shí)測(cè)、實(shí)量工作。只有這樣，才能保證簽證、計(jì)量工作的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性，以保證質(zhì)量、控制投資。同時(shí)要對(duì)承包人的預(yù)算進(jìn)行審查，審查其是否和施工方案一致，是否存在多算、重復(fù)計(jì)算，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)理人的投資控制作用。監(jiān)理人簽證要分級(jí)，監(jiān)理工程師、副總監(jiān)、總監(jiān)根據(jù)各自權(quán)限進(jìn)行簽證，以分清各自責(zé)任，規(guī)范管理。
監(jiān)理人應(yīng)根據(jù)監(jiān)理合同授予的權(quán)限進(jìn)行簽證，不得越權(quán)簽證，以便分清發(fā)包人、監(jiān)理人的責(zé)任，更好地發(fā)揮雙方各自的管理作用。
2.3 嚴(yán)格索賠管理
索賠管理也是項(xiàng)目實(shí)施階段投資管理和控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是合同管理的重要方面。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，一旦會(huì)出現(xiàn)與招標(biāo)文件、原設(shè)計(jì)條件不一致的情況，必定出現(xiàn)索賠問(wèn)題。監(jiān)理人必須按照嚴(yán)格索賠管理，按合同條款中索賠處理程序、方法，認(rèn)真審核索賠事實(shí)、索賠時(shí)限，分清責(zé)任，審查索賠費(fèi)用。隨著招標(biāo)投標(biāo)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，承包人把索賠作為獲利的手段之一。監(jiān)理人根據(jù)承包人提出的索賠事實(shí)，要確定索賠事項(xiàng)事實(shí)是否存在、準(zhǔn)確，責(zé)任是否明確，依據(jù)是否充分，屬于承包人原因不予支持，超過(guò)索賠時(shí)限的不予支持。對(duì)于索賠費(fèi)用，按合同條款約定計(jì)算，不能超標(biāo)準(zhǔn)高算，充分發(fā)揮監(jiān)理人的投資控制作用。監(jiān)理人將簽證的索賠資料提交發(fā)包人審批。
2.4 嚴(yán)格結(jié)算、決算審核
結(jié)算、決算審核是項(xiàng)目實(shí)施階段投資管理和控制的最后環(huán)節(jié)。做好結(jié)算、決算審核首先要求發(fā)包人根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)展建立好相關(guān)臺(tái)賬，保證工程建設(shè)資料的齊全、完整，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的項(xiàng)目增減、工程量增減、設(shè)計(jì)變更、索賠、簽證、驗(yàn)收資料等有完整的建設(shè)資料，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行梳理、分析、歸類，根據(jù)這些資料，根據(jù)合同對(duì)承包人編制的結(jié)算進(jìn)行審查，確定最終價(jià)款。
發(fā)包人根據(jù)國(guó)家規(guī)定編制竣工決算，并有審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后，確定項(xiàng)目最終造價(jià)。
3 新形勢(shì)下水利工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理面臨的困難和存在的問(wèn)題
水利工程造價(jià)管理雖然取得了較快發(fā)展，取得了一定成績(jī)，但也面臨許多困難和問(wèn)題。3.1 水利工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確，經(jīng)費(fèi)缺乏
水利部《水利工程造價(jià)管理暫行規(guī)定》已于2008 年作廢，目前還沒(méi)有出臺(tái)新的管理辦法，使得水利工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)在造價(jià)管理工作職能定位、工作的方向、意義等方面產(chǎn)生了迷茫。2009 年起國(guó)家又取消了工程定額測(cè)定費(fèi)，造價(jià)管理機(jī)構(gòu)性質(zhì)調(diào)整為全額預(yù)算管理，財(cái)政解決了基本支出（人員工資），但只給了極少量的辦公經(jīng)費(fèi)，不能滿足正常工作需要。
3.2 對(duì)竣工結(jié)算審查工作認(rèn)識(shí)和重視程度不夠
水利部門和財(cái)政部門聯(lián)合開(kāi)展的水利工程竣工結(jié)算審查工作，與審計(jì)部門開(kāi)展的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有交叉和重復(fù)，有些基層水利部門在認(rèn)識(shí)上有偏差，認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目最終要經(jīng)過(guò)審計(jì)部門竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，就可以省去竣工結(jié)算審查這道環(huán)節(jié)，使得地州市所管理的工程項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行竣工結(jié)算審查就直接進(jìn)入了竣工決算審計(jì)程序的情況還比較普遍，沒(méi)有發(fā)揮行業(yè)主管部門對(duì)投資管理的監(jiān)督管理作用。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及內(nèi)容
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過(guò)對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過(guò)程中，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)，要通過(guò)項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比、分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。
1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見(jiàn)是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見(jiàn)是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。
2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。
3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對(duì)招標(biāo)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。在評(píng)標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問(wèn)題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。
4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
5.開(kāi)工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場(chǎng)管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購(gòu)、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等）工作是否充分；是否具備開(kāi)工建設(shè)條件等。
6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過(guò)程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。
7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無(wú)因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問(wèn)題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問(wèn)題；（4）有無(wú)完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對(duì)工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對(duì)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級(jí)別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符，從而確定有無(wú)低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無(wú)錯(cuò)記工程量的情況，核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)就是通過(guò)對(duì)完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過(guò)分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對(duì)措施，改善經(jīng)營(yíng)管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過(guò)及時(shí)有效的信息反饋，為未來(lái)的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法
1.審查復(fù)核法。就是對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。
2.對(duì)比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法，可通過(guò)百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對(duì)比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對(duì)比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ取⒂?jì)劃與實(shí)際對(duì)比、整體與部分對(duì)比及綜合對(duì)比。3.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺(jué)功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過(guò)“眼見(jiàn)為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察、丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的問(wèn)題。
4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。
