發布時間：2023-10-08 15:43:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅務風險管理案例樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
一、稅收風險管理理論基本內容
風險是指未來的不確定性。按照《中央企業全面風險管理指引》給出的定義，風險管理是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風險管理基本流程包括以下主要工作：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險管理策略；提出和實施風險管理解決方案；風險管理的監督與改進。風險管理理論是研究風險發生規律和風險控制的理論，它針對各行業特點，綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
筆者認為，稅收風險管理是指稅務機關圍繞總體稅收管理目標，通過在稅務管理的各個環節中執行風險管理的基本流程，建立健全風險管理體系和內部控制系統，從而為實現稅收管理的目標提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風險管理信息——風險評估——提出和實施風險管理解決方案——風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險分析、風險評價在內的稅收風險評估。
二、目前風險管理理論在稅源管理中運用現狀及不足
在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查的良性互動機制，也是防范稅收風險所采取的一項組織協調措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標、成本構成指標等預警體系，加強稅源監控。這些做法的目的是為了防范稅收風險，具有稅收風險管理雛形。但與風險管理理論要求，不管在形式上，還是在內容上還存在著很大差距。
（一）風險管理意識不足。就納稅人而言，在實現自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態對待稅收風險。而稅務機關在風險意識上，則過多地從規避執法責任方面考慮稅收風險，錯誤地把規避執法責任作為稅收風險管理的目標，沒有將實現稅收管理目標，即最大限度地實現稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風險管理的目標。在這種認識的指導下，稅收風險管理重點放在對內監控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風險策略，對稅收風險缺乏系統地、定時地評估，缺少積極主動的風險管理機制，不能從根本上防范風險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發票、行業性或地區性稅收流失，以及稅務機關和稅務人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產經營情況，由于部分小企業財務核算水平低，財務信息“失真”、不完整。同時稅務機關基于減輕納稅人負擔的考慮，沒有建立旨在實施稅收風險管理的信息收集標準和制度，實施稅收風險管理基礎尚未建立。基層稅源管理部門要想實施稅收風險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風險管理預警系統。要進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統。要對稅收風險進行因素分析，系統的梳理稅收的風險要素、風險環節、風險行業、風險區域、風險時期和風險來源，找準風險控制點，就必須要建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風險預警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風險管理預警系統。
（四）稅收風險管理職能過于分散不利于風險管理。現行的稅收征管理模式是一種建立在專業化管理基礎上的分權管理體制，雖然經過幾次征管理改革，建立以縣（區）局實體化為基礎的稅源管理體制，實現了縣局集中征收，稅源管理權分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風險管理職能體系，難以集中優勢重點加強對重點風險點的管理，很難達到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運用風險管理理論
要將風險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業務流程，應建立健全稅收風險管理的基本流程和內部控制體系，建立稅收風險管理預警和雙向控制機制。
（一）建立健全稅收風險管理流程。稅收風險管理的基本流程主要包括：收集風險管理信息、進行風險評估、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險估測、風險評價在內的稅收風險評估。
1、風險管理信息收集或采集。信息是實施風險管理的前提和基礎，沒有信息也就無法作出稅收風險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風險管理的效率。稅收風險評估的第一步工作是根據稅收風險管理業務需求對納稅人有關信息進行采集，信息來源于外部和內部，對收集的信息要充分利用現有的數據平臺，實現信息共享。（1）收集內部信息。主要是企業申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關部門的信息，如海關、銀行、地稅、工商以及其他經濟管理職能部門。（3）收集風險管理典型案例。主要是由于風險失控導致稅收流失的案例以及通過風險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風險管理的重點。
2、風險評估。風險評估包括風險辯識、風險分析、風險評估三個步驟，這是稅收風險管理的核心環節，應設立專門機構負責。主要是稅務機關稅源管理部門和風險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風險評估。風險辨識是指查找納稅人各業務單元、各項重要生產經營活動及其重要業務流程中有無風險，有哪些風險。風險分析是對辨識出的風險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風險發生可能性的高低、風險發生的條件。風險評價是對稅收管理實現目標的影響程度、風險的價值等。進行風險辨識、分析、評價，應將定性與定量方法相結合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業標桿比較和調查研究等。定量方法可采用統計推論、計算機模擬等。在進行稅收風險評估時，應統一制定各風險的度量單位和風險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統的假設前提、參數、數據來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據環境的變化，定期對假設前提和參數進行復核和修改，并將定量評估系統的估算結果與實際效果對比，據此對有關參數進行調整和改進。
3、制定解決方案。根據稅收風險評估發現的風險，制定出相應的稅收管理措施及應對解決方法。方案一般應包括風險解決的具體目標，所需的組織領導，所涉及的管理及業務流程，所需的條件、手段等資源，風險事件發生前、中、后所采取的具體應對措施以及風險管理工具。
4、風險管理的監督與改進。稅務風險管理職能部門應定期對各部門和業務單位風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業務單位的風險管理解決方案進行評價，提出調整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應依托現有的信息化條件建立貫穿于整個風險管理基本流程，連接上下級、各部門和業務單位的風險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風險管理監督與改進奠定基礎。
（二）建立完善稅收管理內部控制制度。總局在2001年依法治稅工作會議上提出：“內外并舉，重在治內，以內促外”的依法治稅指導思想，推進依法治稅是稅務部門長期抓好的重點工作。重在治內就必須要建立嚴格的內部控制措施，這與風險管理要求是一致的。一是建立內控崗位授權制度。對內控所涉及的各崗位明確規定授權的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權做出風險性決定；二是建立內控報告制度。明確規定報告人與接受報告人，報告的時間、內容、頻率、傳遞路線、負責處理報告的部門和人員等；三是建立內控批準制度。對內控所涉及的重要事項，明確規定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權批準的部門和人員及其相應責任；四是建立內控責任制度。按照權利、義務和責任相統一的原則，明確規定各有關部門和業務單位、崗位、人員應負的責任和獎懲制度；五是建立內控審計檢查制度。結合內控的有關要求、方法、標準與流程，明確規定審計檢查的對象、內容、方式和負責審計檢查的部門等；六是建立內控考核評價制度。把各業務單位風險管理執行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風險預警制度。對重大風險進行持續不斷的監測，及時預警信息，制定應急預案，并根據情況變化調整控制措施；八是建立重要崗位權力制衡制度，明確規定不相容職責的分離，對內控所涉及的重要崗位可設置一崗雙人、雙職、雙責，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應采取的監督措施和應負的監督責任，將該崗位作為內部審計的重點等。①
（三）建立差別化分類管理規則。稅收管理部門和風險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎上，按行業對企業風險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構架，對處于金字塔不同層次的納稅人應采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導和評估相結合的管理方法，督促其提高稅收風險意識和糾正潛在的稅收風險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風險管理的重點是金字塔頂端的高風險企業。②
【關鍵詞】 稅務風險 集團公司 成本效益
風險管理作為企業的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯切爾諾貝利核電站發生的核事故等一系列巨大損失發生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經濟、社會、和技術的迅速發展，企業面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經發展為企業管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業的經營和發展目標方面，風險管理和企業的戰略管理、經營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經濟的不斷完善，作為企業風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業的生產經營中，稅務風險的管理是企業實現企業價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業成本增加，利潤減少，嚴重影響企業的聲譽及可持續發展。
一、企業稅務風險界定
在現代經濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。對企業來說應從兩個方面來考慮：一是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
二、集團企業稅務風險形成的因素
與一般企業相比，集團企業由于組織機構龐大，經營業務涉及多個分公司、子公司、行業眾多，股權結構復雜，稅務風險要比一般企業高得多。集團企業的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態度，相關的管控能力及相關的內部控制制度是否完善。總的來說，企業稅務風險產生主要來自于內部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。
1、集團企業稅務風險產生的內部因素
（1）集團企業在生產經營過程中產生的稅務風險。集團企業經營業務多而繁雜，采購過程、生產過程、銷售過程、資產管理過程中都會產生稅務風險，企業采購業務中采購合同的簽訂、采購發票的取得和傳遞，貨款的結算、增值稅進項發票的認證；銷售業務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發票的開具；生產過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產的構建、處分、保管、減值準備的計提等業務是否符合內部工作流程和是否具有完善的內部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內部控制制度，流程不規范，權責不明確都有可能存在稅務風險。
（2）集團企業關聯交易產生的稅務風險。集團企業關聯交易普遍存在，它對集團企業的經營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業所得稅法第47條規定：“企業實施其它不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”《實施條例》第120條規定：“不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業目的，稅務機關可以對企業報表進行調整。集團企業是否確立了關聯方交易標準，關聯方的價格制定是否合理，關聯方來往款項的結算方式及關聯方對應的納稅義務發生時間是否相對應等都存在稅務風險。
（3）集團企業投融資業務產生的稅務風險。投資業務中投資項目涉及的行業、投資地區的選擇，投資項目是否為高新技術行業，是否為資源綜合利用企業，企業的融資方式、金額、利率等因素都對企業所得稅具有重大影響，這些投資業務都要求企業對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產生稅務風險。
（4）企業組織機構設置不健全，納稅意識重視不夠產生的稅務風險。一直以來，很多集團企業雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業還存在一個誤區，認為企業的稅務工作應由財務部門來處理，企業的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統工程，更多的稅務風險是由經營部門的業務活動而產生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業從戰略層次上加以重視。
（5）涉稅人員專業水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統的稅務知識學習，日常經營業務中不能熟練地運用稅收法規政策。另一方面由于會計人員專業水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規范管理，處理會計核算與稅法存在差異調整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現象。
2、集團企業稅務風險產生的外部因素
（1）宏觀環境引發的稅務風險。我國正處于經濟轉型期，外部經濟環境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環境的變化，保持經濟持續發展，稅收杠桿作為政府對宏觀經濟政策調控的重要手段，在相當長一段時間內，我國稅收政策、法規等將會不斷更新和調整，同時我國稅收法規政策多而雜，各地的執行細則又有差別，企業財務人員難免會對涉稅政策的理解產生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業的經濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規定，具體的執行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權和解釋權，給稅務人員執法留下了空間。在目前執法人員職業道德和業務素質良莠不齊的情況下，執法依據不充分，執法程序不規范的情況時有產生，不但影響了稅務執法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產生。
（2）上下游企業的稅務違法行為給集團企業帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓炭黑股份有限公司關于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓炭黑股份有限公司及子公司在生產經營中一貫合法合規經營，嚴格遵守和執行國家相關的法律法規。經稅務稽查部門、公安經偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環節，均真實有效、合法合規、單據完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業，在當前的市場環境和稅收監管體制下，公司無法、無力也無權對供應商在同公司貿易前與其它企業交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發票是否為虛開進行核實和監管。上述案例說明在目前稅務監控環境還存在缺失的情況下，上下游企業的稅務違法行為很容易導致企業受其影響產生稅務風險，特別是集團企業由于業務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。
三、集團企業稅務風險管理
企業管理目標是為了實現企業價值最大化，稅務風險的防范是實現這一目標的保證。2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營管理的一項重要內容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。
1、建立科學合理的稅務管理組織機構
建立符合現代企業管理制度、科學、合理的組織架構可以有效的防范稅務風險。
（1）集團企業根據自身的生產經營特點和規模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規，對公司的涉稅業務進行核算，指導和監督各業務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業業務流程進行稅務風險監控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。
（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執行公司風險管理機構制定的政策，具體負責企業稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業稅務風險。
（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業能任能力和職業判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業水平及職業道德素養，使其能正確地結合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規，辦理涉稅業務，發現涉稅業務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據。
2、完善集團公司內部控制制度，規范業務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制
內部控制是指由企業董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，內控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業稅務管理風險必需健全集團公司內部管理制度，根據風險產生的原因規范內部管理流程，依據成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。
（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經常性業務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環節中采購合同的簽訂，進項發票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發票的認證，銷售環節中銷售收入的確認時間，貨款的結算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發費用歸集，生產環節的成本費用的歸集分配等等都要有規范的流程和明確的責任機制。對非常規性稅務事項確定事發溝通機制和第一責任人。
（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業戰略規劃和重大經營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯方交易價格的制定、重大經營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職性調查和相關的稅務合規性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。
3、設計科學的稅務風險內控運行機制
科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。
（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統的、連續地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規律。在實際工作中，可以根據具體情況采用生產流程法、環境分析法、財務狀況分析法、專家調查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續性和系統性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發現新的風險。
（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價。可選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業應根據自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。
（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據成本收益原則制定出適合本企業的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經識別的稅務風險降低或規避，還要思考提高企業價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業稅務風險降低到企業可承受范圍內的風險降低策略。三是在采取其它措施產生高成本、高費用的情況下對現有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現稅務風險轉移的策略。
4、建立完善的稅務信息溝通機制
信息不對稱不僅制約著集團公司的發展，也是產生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統建設。集團公司應充分發揮信息化、自動化的優勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統。稅務信息系統中應涵蓋國家的稅收法律法規、集團公司可享受的國家稅收優惠政策、企業辦稅流程、企業交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統，集團公司稅務管理人才能夠及時發現、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業生產經營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環節及經營層和業務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經濟轉型期，稅收政策由于經濟環境的變化不斷的調整更新，企業稅務人員難免會對涉稅政策理解產生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經驗以提高自身的納稅管理經驗，降低納稅風險。
【參考文獻】
[1] 胡玄能：企業內部控制規范解讀[M].新華出版社，2010.
[2] 周志國：對企業稅務風險管理的探討，經濟研究探討，2010（29）.
關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業；稅務人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業標準化流程體系
集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。
3推動稅務人員整體素質
“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。
參考文獻
[1]高慧.集團企業稅收風險管理模式探討[J].中國鄉鎮企業會計,2015（9）.
摘要：稅源管理是稅務機關對稅收經濟來源進行監控的全部過程，是稅收征收管理的核心，而稅源風險管理是稅源管理的重要組成部分。稅務機關和納稅人作為稅收經濟關系的兩個重要主體，是稅源風險的直接來源。稅務機關在稅源管理中面臨信息閉塞、征管技術落后、風險控制機制不健全及納稅服務能力低下等問題，企業產品結構調整、納稅待遇變化、經營不穩定也為稅源管理帶來挑戰。通過改善稅務機關的稅收征管及納稅服務能力，提高企業經營穩定性及應對政策變動的能力，可以從稅收征納兩個方面有效降低稅源風險水平。
關鍵詞：稅源風險；稅務機關；納稅人
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0119－02
稅源穩定是實現稅收增長的基本條件，加強稅源管理是稅務機關面臨的重要而緊迫的任務。近幾年，受宏觀經濟形勢、財稅政策變動、企業經營行為等因素影響，稅源結構發生了很大變化，增加了稅收收入的不確定性。風險管理是指各經濟單位通過風險識別、風險估測、風險評估，并在此基礎上優化組合各種風險管理技術，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致的后果，期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。在稅源管理中引入風險管理理念，科學檢測和防范稅源存在的風險，并及時針對問題化解稅收風險，防止稅收流失，提高稅源管理質量和效率，稱為現代稅源風險管理。稅收經濟關系中的征納雙方是稅源風險的直接來源。本文試從稅收征納雙方的角度，分析稅源風險的成因，并提出了應對措施，以強化稅源風險管理，降低稅收收入的不確定性。
一、基于稅務機關的稅源風險來源分析
（一）稅務機關稅收征管力度的影響
稅收征管力度是影響稅源的重要因素，具體包括征管協助、征管技術、征管風險管理體系等。
1.稅收征管協助
稅務機關涉稅信息的獲得及驗證，需要部門之間的大力協作與配合。但目前我國稅務機關與各涉稅政府部門各自為戰，稅務機關難以從第三方獲取與納稅人相關的信息。一方面，在法律層面，各政府部門向稅務機關提供信息的法定義務不明確，相關條文過于原則性，可操作性差；另一方面，在技術層面，我國迄今沒有統一的納稅人稅務代碼制度，在實際操作中，工商、稅務、技術監督等部門各有自己的一套編碼，使得部門之間分散的納稅人信息難以實現共享。
2.稅收征管技術
稅收征管中所使用的硬件、軟件以及征收、稽查技術會直接影響稅收收入的籌集。這些因素包括硬件設施在數量和種類上是否適當、征管軟件是否方便實用且相互兼容、稽查選案程序等是否適當、稅務人員是否具有相應的業務素質等。在既定的征管模式下，稅收征管技術會對稅收的征收具有直接的影響。
3.稅務機關風險管理體系
由于對稅收風險缺少足夠的認識，多數稅務機關尚未建立完善的稅收風險管理體系。一方面，稅務機關沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎上形成的，這些信息只反映納稅人基本生產經營情況，要想全面了解企業的納稅相關信息，就必須花費大量的人力和時間去采集和核實信息。由于稅源管理中管戶多、人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的，缺乏全面性和長效性。另一方面，沒有建立完善的稅收風險管理預警系統。進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統。要對稅收風險進行因素分析，找準風險控制點，就必須建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，而目前建立有效、完整的風險管理預警系統的稅務機關很少。
（二）稅務機關的納稅服務情況
在傳統稅收理念支配下，稅務部門一般把完成稅收任務作為稅收征管的唯一目標，而不是把促使納稅人依法納稅、提高我國居民納稅遵從度作為稅收征管的核心。這導致不論是我國稅收征管理念、稅收征管模式還是稅務稽查實踐都過分強調稅收的強制性，突出了稅收執法的剛性，而忽視了對納稅人合理需求的滿足和對納稅人合法權益的保障。
二、基于企業納稅人的稅源風險來源分析
（一）企業產品結構調整
企業根據國家政策和市場環境的變化改變產品結構，這會對稅源產生較大影響。如國家開始征收燃油稅后，原油價格巨幅波動，石化企業根據市場環境的變化，調整所生產產品的結構，減少了柴油的產量，而相對地提高了所生產汽油的比重，導致繳納稅款也發生巨額變動。
（二）企業納稅待遇變動
國家為支持高新技術產業的發展，以及對環境保護的重視，出臺了針對性的稅收優惠政策，以引導企業開發利用高新技術，增強保護環境的意識。這種有差別的企業納稅待遇會對企業行為產生影響，進而間接傳遞至稅源上。
（三）企業納稅遵從狀況
潛在稅源變為現實的稅收收入與納稅人對稅收制度的遵從程度密切相關。稅收是一種財產的轉移，是社會財富的重新分配，需要通過納稅人支付貨幣或實物才能實現，因此，由于利益的直接性，自從稅收存在以來，就始終存在著征稅與反征稅、偷稅與反偷稅的斗爭。而稅收遵從度的高低不僅與稅收征管服務質量有關，通常也與稅收違法成本的高低一致。目前，受企業對各種稅收政策的把握程度、對稅收的認知程度，以及納稅人的素質等因素的影響，我國整體納稅遵從度是比較低的，因此稅源流失比較大。
（四）企業的特別經營行為
在企業的持續經營期間，納稅一般是穩定的，變動不會很大，但是也會有特別的經營行為對納稅狀況產生較大影響。偶爾發生的巨額股權轉讓可能導致所得稅大增，如某公司本身無經營業務，通常企業所得稅應納稅額為零，但在某一年，公司因處置部分分支機構資產形成投資收益及營業收入增加，從而繳納了所得稅稅款。
三、基于稅收征納雙方的稅源風險管理措施
（一）完善稅務機關的稅源風險應對能力
1.完善稅務機關稅源信息資料的管理制度，加強部門溝通
一是要健全以納稅申報資料為基礎的信息采集制度，努力提高納稅申報率和申報數據準確率，建立申報資料數據庫。二是要設計嚴密的抽樣調查體系，運用科學的調查方法，定期收集主要稅種稅源變化資料，為稅收收入預測和納稅能力估算提供詳實的數據來源。三是要加強對重點稅源信息資料的等級、日常監管。四是建立全社會的信息資料網絡，將工商部門、銀行、海關、稅務等部門納入統一的稅源管理信息系統中，實現信息共享，全面實現稅源監控管理。
2.提高稅收風險意識，健全稅收風險控制機制
稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險預防等一系列管理過程。
（1）風險識別，即收集充足的的稅收數據信息，建立社會綜合治稅平臺。企業從開業登記到原料購進、生產經營、財務核算、產品銷售、計提稅金直到注銷清算，每個環節都潛藏著稅收風險，因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個經濟環節的涉稅資料納入稅收管理范疇，為風險評估的開展提供有效的信息來源。
（2）風險評估，即開展稅收風險分析，建立稅收風險評估模型。在綜合治稅平臺建立以后，還要對稅務系統若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現，對收集到的內部和外部信息進行歸集和系統分類，把納稅人的各類信息按一定規則量化，并對不同企業分別做出標記，再建立起風險指標，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區分不同的風險級別，計算風險分值，并分別按照不同顏色進行警示。
（3）風險處理，即依據不同的稅收遵從度，確立分類、動態、個性化的管理服務機制。對待不同風險級別的納稅人，應按照“一般風險一般管理，較高風險重點管理”的原則，稅收管理中所耗用的稅務資源和對納稅人的介入程度應有所區別。對風險級別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應的程序即可；對風險級別較高的納稅人可使用約談、實地核查和稅收檢查等手段。
（4）風險預防，即建立稅收預警監控系統。在稅務機關內部，可通過對信息資源的有機整合和二次利用，建立預防職務違法違紀預警監控系統。由紀檢監察部門作為數據采集中心，采集稅收執法和行政管理工作中出現的不正常信息，經預警系統的風險預警評估，進行一般、輕度和嚴重等級的評估預警，對相應的管理人員進行預警提示。對預警處理信息初步分析后，紀檢監察部門通過警情事務處理流程核實查處，對警情信息進行警示和跟蹤處理。
3.完善稅務機關的納稅服務
完善稅務機關的納稅服務，一方面可以通過制定法律規范來保障納稅服務嚴格、統一、有序進行。可以考慮進一步修改《稅收征管法》，明確規定納稅服務的目標、原則和基本要求，圍繞規范納稅服務，完善稅務行政法規或規章等法律規范。另一方面，可以通過建立科學、有效的納稅服務績效考核評價機制促進稅務機關不斷改進納稅服務，向納稅人提供優質高效的納稅服務。這主要指建立有納稅人廣泛參與的稅務機關與稅務人員納稅服務的績效考核評價機制，對稅務機關及稅務人員的服務績效進行考核評價，并將考核評價的結果與對稅務人員的職務晉升、薪酬安排有機銜接，形成有效的激勵機制。
4.完善反避稅管理，減少不確定性收入
當前，我國反避稅管理仍顯薄弱，完善反避稅管理還需要一個長期的過程。減少由于企業避稅而造成的稅款征稅滯后，需要與加強稅源管理相結合做好稅收基礎工作，重視企業基礎信息的收集，加強對企業的日常檢查，從而及時發現企業避稅行為，及早介入調查，確保稅款及時征收。
（二）企業應對稅源風險的措施
1.提高會計核算能力
企業是納稅的主體，企業的各項活動均會導致相應的會計核算，會計核算的方法又會直接導致企業稅務核算，因此，企業應加強自身的風險管理和財務風險管理，提高企業自身會計核算能力，進行內部稅務培訓，正確計算應納稅額，做到不偷稅、不漏稅，實現稅款應繳盡繳，提高納稅遵從度。
2.加強企業經營管理
一方面，企業需著力于加強內部控制，做好整體流程管理，降低企業內部風險；另一方面，根據企業所處行業的特點，合理規劃生產經營，確定企業發展戰略，增強企業自身經營彈性，提高企業的核心競爭力。企業通過加強自身的經營管理，應對外部環境變化給企業帶來的沖擊，保證能夠在激烈的競爭環境中持續穩定的發展，從而能夠從根本上保證稅源的持續穩定。
3.把握好國家各項政策
目前，國家為鼓勵高新技術、新能源等行業發展，出臺了一系列優惠政策，在企業所得稅、進出口關稅方面都規定了稅收優惠政策，企業應抓住機會，順應政策引導，將政策支持轉化為企業的競爭優勢。
參考文獻：
[1] 王瑾.強化稅源管理提升稅收管理水平[J].財政監督，2009，（12）.
關鍵詞：財務風險 稅務風險 比較分析
進入21世紀后，全球的、局部的、外在的、內在的各種因素對企業的發展產生著越來越重要的影響，經濟全球化進一步體現，國際協調與競爭同時存在，國內稅法頻繁修改，復雜化趨勢更加明顯，企業生存與發展的外部環境迫使企業需要投入更多的精力應對外部的不確定性。同時，改善公司治理水平的壓力也要求企業應對來自內部的各種不確定性。而企業在應對這些外部不確定性和內部不確定性因素，提出風險管理策略時，常常會發現許多問題與納稅義務的履行分不開，稅務風險管理在企業風險管理中占據重要位置，甚至可以說稅務風險貫穿企業從籌資、經營、管理到投資的全過程。
一、企業財務風險與稅務風險產生的原因比較
（一）企業財務風險產生的原因
企業的負債經營是財務風險生成的前提條件。企業在期望投資收益率高于借人資金利息率的條件下借人資金，提高企業的杠桿比率。由于企業期望投資率可能無法完全實現，所以負債越多風險越大。在這里，有必要對企業的長短期負債進行區分，因為企業通過長短期負債籌資帶來的風險和收益是不同的。從籌資成本來看，按照利率的期限結構，長期債務的成本要高于短期負債的成本。假定企業總資產不變，則流動負債占總資產的比例越高，扣除掉融資成本后企業的收益也越多，但同時企業的風險將提高，因為流動負債占總資產的比例提高，意味著短期籌資多于長期籌資，在假定企業流動資產不變的情況下，企業的凈營運資本（流動資產—流動負債）將隨流動負債的增加而減少，凈營運資本的減少意味著企業的財務風險增加。另一方面，短期負債期限很短，企業在短期內將面對還本付息的問題，這要求企業保持足夠的現金流用于償還到期的債務，從而提高了企業現金流管理的難度，也增加了企業所面臨的風險。與短期負債相反，長期負債的增加會造成企業收益的下降，但同時風險也相對較小。這從另一方面也提出了企業在融資過程中必須合理的權衡，合理的分配好長期負債與短期負債的比例。
（二）企業稅務風險產生的原因
根據現代企業理論，從交易行為的角度，往往將企業視為“一系列契約的聯結，是個人之間產權交易的組織結構”，它包含了企業與個人、企業與企業、企業與政府之間的契約。以經濟人假設為基礎，企業經營發展的首要財務目標是實現企業價值的最大化，具體表現為稅后利潤的最大化。同時，中國會計政策允許企業在經營過程中通過合法方式爭取創造最大的稅后利潤。企業在追逐自身利益時，不可避免會與契約關系的其他利益相關主體發生沖突，這難免影響到企業的發展條件和生存環境。然而，根據信息經濟學理論，在各方對企業造成信息不對稱的情況下，企業既有動機利用所掌握的會計信息進行盈余管理，也可能利用會計信息最大限度地尋求自己的稅收利益，即存在“粉飾效應”。可見，企業始終存在盡可能少繳稅金與延遲納稅的動機，這是企業與生俱來的特點，貫穿其生命周期的始終。
由于，企業與企業、企業與個人的契約關系建立在企業良好的業績水平之上，所以企業少繳、晚繳稅金，從其他個人和單位也會獲得積極的回應，不會受到過多的阻撓。相反，稅收作為政府財政收人的主要來源，其征管必定受到嚴格保障：從社會輿論、公民觀念到公共政策、法規的制定，無不顯示了稅收的強制性。在多重限制和約束下，企業任何主動的財務調節都可能有意或無意地違反相關稅法的規定，從而誘發稅務風險。
二、企業財務風險與稅務風險化解措施的比較
（一）企業財務風險的防范和化解措施
從財務風險的形成機理分析，融資—經營、投資—利潤、本息償還是負債經營的最基本過程，融資過程決定了企業的資本結構、債務期限結構、資本成本，經營、投資決定了企業的預期收益率，利潤、本息償還是現金的流人與流出，對于一個持續發展的企業來說，上述過程不斷的處于循環當中，上述的這些指標比率也都不斷的處在循環變動當中，企業財務風險控制的目標就應該是在持續的循環過程當中確保資產現金流入現值與負債現金流出現值相匹配，這是企業財務風險控制的總體目標。
1、形成合理的負債結構
保持合理的負債結構首先要求企業負債的期限應稍長于項目投資回收期，籌資期過長固然對降低企業的籌資風險有利，但長期資金短期使用，資金成本太高；反之，若選用還款期過短的籌資方式，雖對降低資金成本有利，但企業償債與舉債過于頻繁，籌資風險就會增加，且一旦企業的現金流入不穩定，就會影響到企業財務狀況的穩定性。負債結構的合理性最主要的體現在長短期負債比率與取得資金和歸還負債的時間安排這兩個方面。負債結構必須與資產結構相適應，企業應根據生產經營中不同的資金需求，根據流動資產和長期資產、有形資產和無形資產的不同組合，決定長短期債務的比率。
2、強化流動性管理
流動性管理的準則是現金流入現值與負債現金流出現值相匹配。由于負債現金流出能夠在事前大致確定，流動性管理的主要內容是現金流入的管理，其管理的主要內容包括現金數量、存貨變現管理、應收賬款、收益分配。企業的現金資產就像商業銀行的現金資產一樣，具有最高的流動性和安全性，但同時現金是收益能力和增值能力較低的資產，持有現金的機會成本過大，這會降低企業資產的盈利能力和資產利潤率。
（二）企業稅務風險的防范和化解措施
1、積極推進新一輪稅制改革
（1）規范稅制調整的程序規則，推進中國稅制建設的陽光化進程。就一個處于社會轉型期的經濟體的長遠發展而言，建立社會經濟生活運行秩序的“程序正義”原則，遠較追求經濟資源短期合理配置的“實體正義”原則重要得多。穩健財政政策的著力點并不在于相機抉擇式的需求管理與政策調節，而應是著重于構建社會主義市場經濟可持續發展的道路規則。就稅收政策與稅制改革而言，則應體現為規范稅制的變革與調整程序，將稅收制度的開征、調整以及收入歸屬變更納入立法監督機制的法治化軌道，以此推進中國稅制建設的陽光化進程，從而穩定微觀經濟個體對于稅制改革的理性預期。
（2）配合財政政策的轉型，提升整體稅制的公平與效率。世界性稅制改革的經驗表明，綜合性的稅制改革需要保持相對較長時間的持續性才可能產生預期的效果。而中國財政政策從“積極”向“中性”的平穩過渡，恰恰提供了一個較為寬松且穩定的宏觀經濟環境，從而，可以使公共政策制定者，擺脫短期需求管理所要求的稅收制度的局部頻繁調整，而將更多的精力用于謀劃提升中國整體稅制的公平與效率。而一個公平的稅收環境無疑將大大降低企業的稅務風險。
2、完善具有稅收智囊功能的稅務制度
所謂“稅務”，指的是稅務人在國家法律規定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。從各國實踐來看，借助于稅務咨詢機構的外部智庫，已成為各國企業規避稅務風險的重要手段。
3、搭建案例庫信息平臺，豐富稅務風險管理手段
比照中國企業稅務風險管理的現實，無論是自身致力于稅務風險防范的各類企業，還是提供涉稅咨詢服務的中介組織，在投入稅務風險問題的人力、財力和物力上，總體規模均較小，難以實現規模經濟的特點。在非規模經濟條件下，涉稅組織不可能根據各個稅種和不同類型企業生產經營的特點預先設計不同的稅收風險規避模塊，只能處于“一事一議”的小生產狀態，相應地，也就難以形成稅務風險管理通用式模板，自然無法大幅降低稅務風險管理成本。
三、結束語
總之，將財務風險和稅務風險產生原因、防范和控制的措施要作為企業管理的一個重要方面切實實行并將兩者有機地、綜合地進行統籌分析，這樣才能切實加強財務和稅務風險管理，提高企業經濟運行質量，增強企業的競爭能力。
參考文獻：
[1]胡援成等著. 中國企業資本結構問題研究[M]. 中國財政經濟出版社，2008.12.
中國企業“走出去”，無疑伴隨著各項風險，如眾所周知的投資國的投資環境、政局突變、貿易壁壘等。我們經常看到在“走出去”的前期，即管理層決策，甚至直至項目落地實施階段，企業傾向于業務管理導向而容易忽視稅務問題，或簡單仿效同行業其他企業的做法，從而埋下稅務風險的種子。待到日后引發稅務糾紛時，方才發現回旋余地所剩無幾，企業不得不蒙受巨額稅負、聲譽損失，或者需耗費大量人力物力解決稅務爭議。
何謂海外投資稅務風險
簡單來說，一方面是該考慮而未考慮到的稅務事項，如某大型國企在印度進行EPC項目的數年中，未意識其已在當地構成常設機構，需基于當地業主代扣代繳的稅金于每年進行所得稅匯算清繳，也并未為其派遣員工及構成常設機構的分包商代扣代繳當地所得稅；另一方面是不該考慮而考慮進的稅務成本，如某國企要求加拿大賣家為其購買的某礦類開采權(非商品服務稅應稅資產)繳納當地商品服務稅，雖最終可申請退稅，但卻平白占用了公司的寶貴資金。具體而言，我們可從以下兩個方面來理解。
實體稅務處理的合法性判定
企業需基于對被投資國當地稅法及投資國與被投資國簽訂的雙邊稅收協定的充分理解，對相關投資活動是否需在當地繳稅、適用何稅種、適用稅率及計稅方法等問題做出專業判斷。若決策階段企業未全盤考慮稅務因素，可能導致整個項目處于虧損狀態或導致當地稅局產生信任危機。
中國某大型企業為延伸海外業務，擴大屬下資源儲備，決定收購非洲某礦產項目。經過業務部門的長時間談判，該企業最終完成了并購該礦產的所有程序。然而并購完成一年后，該項目受到了當地稅務機關的稅務審計。在此次稅務審計過程中，當地稅務機關對并購交易的稅務申報提出了異議。根據稅務審計的初步結果，該企業作為上市公司可能需要計提相應的遞延所得稅負債或準備金，涉稅金額巨大，不僅直接影響了當期的財務表現，也對該企業的海外投資聲譽造成了負面影響。因此在跨國并購案例中，前期的稅務盡職調查尤為重要。
眾多中國企業赴印度執行EPC項目，該類項目通常分為離岸設備供應合同及在岸服務合同。通常企業認為離岸供應合同無需在印度納稅。然而印度稅局則可能持相反意見。為此我們看到若干外國企業與印度稅局進入長達數年的稅務爭議而遲遲沒有結果。對于在岸服務合同部分，企業需判定其及其分包商是否已在當地構成常設機構，從而需繳納當地的所得稅。通常印度要求企業按照實際利潤率計算上述稅款，這就要求企業按照當地稅法要求對項目進行單獨核算。
另外在歐洲，商品和服務均為增值稅應稅項目。企業可向稅務機關申請抵扣進項稅額，包括各項服務，但僅限于與增值稅應稅項目有關的進項稅額。如盧森堡控股公司設立西班牙項目公司時，支付西班牙律所的相關服務費(含西班牙增值稅)，若盧森堡公司未來準備出售該西班牙項目公司，則該股權交易非增值稅應稅項目，因此盧森堡公司不可申請抵扣其承擔的上述服務費的進項增值稅。
程序性要求的合規性遵循
首先，企業需按當地要求履行注冊手續。如瑞士公司從其國內關聯方購入貨物，并將其賣給第三方歐洲客戶；而貨物從中國運送到荷蘭報稅倉庫再發貨至德國客戶。在該交易下，若瑞士公司承擔進口報關工作，則其需在荷蘭和瑞士均注冊為增值稅納稅人，并在兩國分別履行相關申報義務。
其次，不同于中國的納稅年度，各國的稅務年度及年度會算清繳的截止日期有所不同。如英國和印度的稅務年度是每年的4月1日至次年的3月31日。企業應分別管理，避免錯過納稅申報截止日。
再次，企業需按跟當地規定就特殊交易在相應時間內向稅務機關進行申報。如在南非，企業需就符合一定條件的優先股安排向稅務部門進行備案。
識別、管理海外投資稅務風險
熟悉不同投資東道國的稅制和特點
歐美國家稅制通常較為嚴謹，且稅負較高，因此在這些發達國家可更多考慮通過預約稅收裁定鎖定相關稅務處理(如盧森堡、瑞士等國)，并依法履行其嚴格的合規性要求(如發生歐盟間跨境交易適用零稅率也需進行納稅申報)。而在一些欠發達國家，當地稅制不慎嚴謹，存在較大不確定性。如印度稅法規定某類獲得能源部批準的電站項目可享受較低的稅率，然而印度能源部早在2004年就取消了對該類項目的審批，該類外國企業是否可享受該較低稅率存在很大的不確定性。因此企業需即時關注當地稅制的變動并評估可能帶來的影響。
各國稅務環境不一，試錯成本也千差萬別。以歐洲為例，東歐等國家的稅局相對保守，執法較為嚴格刻板，如在波蘭，涉稅金額達到一定數量后，CFO等管理人員可能會觸及刑事責任并被嚴肅處理；而有些歐洲國家，如荷蘭，政府鼓勵引入外資，稅局的處事方式相當靈活，并傾向于理解并原諒外國企業的初次違規。當然再次違規則將面臨嚴厲的處罰，如可能高達一倍銷售額的罰款。
另外企業投資歐洲市場，在處理稅務問題時需考慮歐盟國家的關聯性。即歐盟國家之間經常互動交流各自發現的重大稅務問題。因此在某一歐盟國家發現的稅務問題可能會牽連到整個供應鏈及相關關聯公司。
識別交易或投資環節中不同的風險點
率先“走出去”的中國企業，面臨的一大問題就是對跨境投資的稅務風險和事先籌劃的重要性缺乏足夠的認識。比如我們接觸到的較早開始進行海外投資的中國企業，很多都采用了中國公司直接對目的地國進行投資的直掛型控股架構(如中國公司直接持有澳洲公司股份等)。隨著海外投資的深入，這個架構的問題也逐漸暴露出來。例如境外公司的盈余須先匯回境內方可再投出，投資靈活性較低；企業進行集團內的資產重組或出售海外公司股權時，中國公司可能需就股權轉讓所得繳納中國企業所得稅等。還有的企業未整體全面評估稅務風險，就以設立的英屬維京群島公司作為中間控股公司進行海外投資，由于英屬維京群島與其他國家之間無避免雙重征稅的稅收協定的保護，可能導致資金從投資目的地國匯回時高額的預提所得稅負等稅務問題，比如美國對匯回英屬維京群島公司的利潤就征收30％的預提所得稅，這將實質影響企業的投資收益。
由此可見，海外投資，架構先行。在進行海外投資的初期就未雨綢繆，選擇合適的中間控股平臺，設立稅務高效的海外投資控股架構是控制海外投資稅務風險非常重要的一環，可以避免不必要的稅務損失。通常來說，海外投資架構的設計需要全盤考慮，包括結合企業未來的投資發展戰略(如投資目的國等)，充分研究避免雙重征稅協定、中國及投資目的國國內稅法的規定，綜合考慮投資的靈活性、未來利潤匯回及投資退出或重組的稅負等因素，并配合融資架構的設計，以提高資金流動的靈活性。
針對不同地區、不同投資的稅務風險分類管理
隨著海外業務的不斷拓展，涉及的海外國家不斷增多，中國
企業海外運營管控及稅務管理的問題逐漸凸顯。某中國民營企業，為適應海外業務不斷發展的需求，先后在亞洲、歐洲、北美的多個高稅率國家設立子公司負責當地銷售。經過一段時間的運營，管理層發現，企業的海外運營過于分散，且各個國家的銷售團隊各自為營，中國母公司對于海外子公司的管控出現真空。同時企業在這些國家還承擔了高額稅負，直接影響到整個集團公司的有效稅率。管理層也由此逐漸意識到加強海外管控和稅務管理的必要性和重要性。事實上，在海外投資初具規模的時候，也正是進行全球運營架構籌劃的最好時機。
企業應不局限于國內思維，積極拓寬思路，建立起全球運營的大局觀，進行全球范圍內的運營架構籌劃。比如選擇合適的地點建立境外運營主體公司，整合業務流程，通過集中進行海外采購、銷售及相關的結算業務等集中化運營手段，提高海外運營效率，加強管理控制，實現企業海外運營的可持續健康發展。同時承擔集團采購、銷售及相關的結算業務等業務功能的境外運營主體公司在其所在國可能享受相關的稅收優惠政策，從而進一步降低集團的整體稅務負擔。
海外投資稅務風險管控的具體建議
投資前期的準備工作
除了上述提及的設計稅務高效的交易架構外，在跨境并購交易中，由于中國企業對投資目的國的稅制及實際監管情況缺乏深入的了解，通常來說需要對并購目標進行全面的稅務盡職調查。這樣做可以使收購方對并購目標目前的主要稅種的稅務合規性狀況、稅務稽查情況、潛在的稅務風險等有一個較為清晰地認識，并在談判中對相關的稅務風險責任進行準確劃分，避免中國企業為并購目標前期的稅務遺留問題埋單。具體的方法包括在協議條款中建立充分收購保障或賠償保障機制等。
組織稅務人員進行風險預判和稅務風險管理內控體系設計
致力于海外投資的企業通常將企業核心資源及管理重點集中在商業發展，而未對企業的風險管理，包括稅務風險管理寄予足夠的重視，導致企業存在潛在的稅務風險，甚至對企業的經營和業務拓展造成巨大的障礙和隱患。
我們曾在某國企準備進行海外投資時，協助其設計稅務風險內控流程，并結合上述稅務風險管理內控體系四大著眼點，對相關稅務人員進行稅務風險內控培訓。具體而言，在稅務規劃方面，所涉及的稅務相關人員應為CFO及稅務經理等中高級涉稅人員。稅務部門需與商業戰略相關部門保持及時溝通，以達到稅務部門在任何重大商業發展戰略實施前已參與預判可能的稅務風險，例如在海外投資前已考慮投資架構的搭建及未來推出階段的稅務影響等。又如稅務內控體現在海外投資相關的稅務合規性管理中的具體措施為做好被投資國及中間控股公司所在國的日常納稅申報義務。
目前，跨國企業普遍采用COSO框架對企業進行內部控制。COSO內部控制框架由美國COSO委員會，該框架已在全球獲得廣泛的認可和應用。目前經過一系列的改進，該框架強調與企業風險管理相結合，以幫助企業更有效地控制企業稅務風險。
COSO制定了內部控制的八個方面，使得內部控制能實際有效運行并確保上述目標的實現。我們選取較為重要的幾個方面進行詳述，即監督、信息和溝通、控制活動、風險評估和控制環境。
投資運營過程中的關鍵風險點管理
首先需要明確的一點是，海外投資的稅務管理是一個動態持續的過程，并非搭建了稅務優化的控股架構和運營模式，就可以一勞永逸，切實地實施和維護同樣至關重要，如此才能真正達到提升企業海外投資運營效率，降低整體稅務負擔的效果。這其中的關鍵點之一就是商業實質的維護。在國際稅務實踐中，諸如各國家／地區對居民企業享受雙邊稅收協定提供的優惠稅率(如中國與香港的避免雙重征稅安排將股息的預提，所得稅稅率由10％降至5％)，還有運營模式籌劃中常見的設立在瑞士、新加坡等地的運營主體公司享受優惠企業所得稅率(新加坡可能享受10％或更低的稅率，瑞士主體公司的稅率在6.5％～7％之間)等，都對商業實質提出了不同程度的要求，可見滿足各國對于商業實質的要求是實現稅務籌劃的重要考量。同時企業還需注意，缺乏商業實質不但不能享受稅收優惠，還可能造成額外的稅務負擔。例如對于境外注冊的中資控股公司而言，若根據生產經營、人員、賬務、財產等要素判定實際管理機構在中國，則根據中國國內稅法規定，就會被認定為中國居民企業，就全球收入繳納中國企業所得稅。另外對于境外公司通過轉讓中間控股公司間接轉讓中國公司股權的行為，若境外中間控股公司缺乏商業實質，則可能被看穿，從而需要在中國繳納企業所得稅。
為了加強對大企業的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容；企業應將稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。
近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監會會計部的《2012年上市公司執行會計準則監管報告》顯示，企業在收入確認、金融資產減值、企業合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業存在被調整稅款的風險。稅務治理已經成為眾多國內企業在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業集團的稅務治理水平。
二、企業稅務治理相關理論
（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業稅務治理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務治理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，還包括避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創造企業整體價值。影響企業稅務治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經濟環境（主要指稅收負擔水平）對企業稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業外部利益相關者（主要指股東）對企業稅務治理水平的認可程度。
（2）內部因素： 企業董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業稅務部設置和稅務治理人員的專業能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。
（二）稅務治理的目標企業稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創造。將企業的稅務風險管控至最佳水平，以創造企業的整體價值及維護企業善盡社會責任的形象，是大型企業集團稅務治理的關鍵所在。
（1）稅務風險。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業務交易風險：政策遵從風險是指企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，財稅人員對涉稅業務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業務交易風險是指企業經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。
（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。
（三）COSO框架與企業稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為企業內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規。企業稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、
基于COSO內部控制框架，企業應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環境。指企業整體應對稅務風險的態度、稅務戰略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規章制度、復核、審批和運用外部資源等環節。（4）信息與溝通。指企業記錄稅務風險目標與企業內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監督。指企業通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現。風險監督將能夠識別風險控制失效或者企業稅務目標沒有實現的領域；一旦發現，可以及時采取補救措施。
三、大型企業集團稅務治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩居行業領先地位。集團公司立足日化主業的同時，拓展了另外兩個基本業務單元即金融資本投資和商業房地產業務，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發展的需要。
（一）A集團公司設立稅務部的必要性
（1）跨行業發展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業的同時拓展了另外兩個基本業務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫藥、商業房地產等行業，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司，業務遍布全國各地及部分國外區域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務治理專業性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。
（3）稅金支出成為企業重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。
（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業集團公司，稅務治理涉及企業經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。
（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優勢和劣勢以及在發展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰略規劃、運營支持和合規要求。
（1）戰略規劃方面。以公司戰略為指導制定稅務戰略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優化公司的稅務環境，降低企業整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協助集團建立整體節稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規要求方面。與外部監管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養專業的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業戰略、投資決策提供稅務方面的專業建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規范，控制日常納稅風險。
（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業管理權。稅務部以集團整體戰略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業部門及專業人才體系、稅務規劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業培訓體系，以幫助企業實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
（1）專業部門及專業人才體系建設（COSO控制環境建設）
部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發展戰略為指導，專注于集團稅務規劃管理，稅務關系協調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業人才培養等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業人才培養等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩定、發展、成長、積極性和凝聚力負責。
崗位設置：根據稅務部的工作職責和業務發展規模，A集團公司稅務部在稅務總監的帶領下，根據公司業務規模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執行、政策及培訓、規劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業務管理隸屬于集團稅務部的稅務執行模塊，實行垂直的業務管理。
稅務專業人才培養與團隊建設：稅務部十分重視人才培養和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業人才。
（2）稅務規劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）
開展年度稅務規劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業營運策略為起點制定年度稅務規劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態分析管理，及時發現日常執行與目標規劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規劃的指導下按時準確完成。
加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統，開發內部稅務信息管理系統，減少人工處理環節，提升稅務核算的準確性，實現稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規。同時，部門在積極探求ERP與發票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯動方法，提升工作效率。
開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發現異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務流程及制度規范建設：稅務部結合集團業務多元化的特點，統一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執行及時準確完成，規避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節點，規避業務執行中出現稅務風險。在關聯定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯定價政策執行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩定。稅務部在公司登記、稅務規劃管理、稅務分析、關聯交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發票管理、合同管理、研發費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執行各項稅務政策。通過對集團業務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業務流程稽核、采購付款業務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業務單據票據稽核、相關稅收優惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發現的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發生的概率，規避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）
投資并購業務管理：A集團公司主業經營良好，資金充裕，處于多元化快速發展的階段，各類投資并購和重組業務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業務部門開展充分的合作，根據企業發展策略對股權運作、資產配置、關聯交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業務規劃與最低稅負納稅安排，給出最優操作方案。
生產采購業務管理：A集團公司的主業是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業量大的特點，生產采購環節的增值稅進項發票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規的基礎上，結合公司的業務，制定了相應的發票管理辦法，規定了生產采購中各類發票的適用情形和增值稅發票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規定的基礎上，結合技術發展和日常作業負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統一規定。
銷售服務業務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業務的調研分析，確定了銷售服務業務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發票合規性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發票面額大的情況，制定了增值稅發票管理辦法，確保發票的領購、保管、開具、遞送、簽收環節得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業所得稅納稅額的平穩。
技術研發業務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業建立戰略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發水平和自主創新能力，促進產品結構調整、企業轉型升級。結合企業的實際業務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發列為日常業務重點工作內容之一，重點關注研發費用加計扣除的合規性，關注公司研發項目的立項及實施，關注新產品的開發及銷售，以充分利用國家針對促進企業技術進步出臺的系列稅收優惠政策。
轉讓定價業務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區域的大型企業集團，經營的日化業務遍布全國各個地區，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業務作為日常業務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統一分類和規范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。
（5）IT系統共享平臺體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規避因納稅申報引起的稅務風險。
在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續進步，提升了集團的稅務管控職能。
月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業務部門針對當月出現的重要涉稅業務進行討論，加強相互之間的溝通協調。同時，利用第三方的專業權威和獨立性，推進涉稅業務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。
稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發生的各類重要涉稅問題或者頻繁發生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規范各項涉稅業務的處理。
（6）政策研究及專業培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）
政策研究方面：將網絡現有資源與專業中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業務相關的動態政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發票知識、企業所得稅匯算清繳、關聯定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業務人員稅務意識。
（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業內部專業管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。
（四）A集團公司稅務治理發展規劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業素質方面。在多元化業務的急速發展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業海外拓展需要，培養具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。
（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業務流程節點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業務前端推移。通過挖掘大數據技術實現智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。
（3）稅務研究與培訓方面。相比優秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業務發展。
四、結論
公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業務支持型的職能工作而存在。當前很多企業包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業崗位設置的不合理，使得企業稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業務快速發展和業務領域日趨發展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰略規劃、運營支持和合規要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養體系建設、稅務規劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業不斷向前發展保駕護航。企業管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業文化，確保各項稅務管控措施執行到位，從而實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
［1］國家稅務總局：《關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發［2009］90號。
一、以深化落實管理員制度為重點，全面提高稅源管理水平
按照《國家稅務總局關于進一步加強稅源管理工作的意見》的要求，重點做好以下幾項工作：
（一）以全面推行稅收管理員應用平臺為主要任務，深化落實稅收管理員制度
1．全面推行稅收管理員平臺。在總結試點經驗的基礎上，在全省全面推行稅收管理員應用平臺，實現稅收管理員工作任務自動推出、自動記錄、自動考核的功能和業務流程固定化、監控預警自動化、績效考核科學化的目標，有效提高管理員的工作質量、效率及對稅源的監控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個市推行，根據工作進展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺5個市選擇時機推行。
2．有計劃地推行稅收管理員能級管理。協同有關處室，總結完善稅收管理員績效考核和獎懲激勵機制，有計劃地推行稅收管理員能級管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級管理。
（二）以聯合辦理稅務登記為主要任務，提高戶籍管理水平
1．試點推行國、地稅聯合辦理稅務登記證工作。按照聯合辦理稅務登記證內網、外網都能受理，誰受理誰負責辦理的原則，上半年制定聯合辦理稅務登記證的相關辦法、進行軟件開發，下半年進行聯合辦證試點。
2．推進工商、稅務登記信息交換與共享工作。上半年，選擇一個市開展工商、國、地稅信息交換與共享工作，進行登記信息全面比對，查找戶籍差異主要原因，總結比對經驗。同時，建立工商、國、地稅聯席會議制度，開展工商、稅務登記信息的省級之間交換與共享工作。下半年，在全省開展工商、稅務登記信息比對工作，核實三方登記信息，減少漏征漏管。
（三）以礦產品采選業治理規范為主要任務，提高行業管理水平
1．開展礦產品采選業治理規范工作。年初，在各市分別調研基礎上，省局組成3個調研組，對全省礦產品采選業稅收管理狀況進行調研，形成調研報告，上報省政府。之后，按照省政府的統一部署，在全省開展礦產品采選業稅收管理治理規范活動。年底前，向省政府匯報治理規范成果。
2．強化重點稅源管理。一是完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監控力度。對特大型企業派駐駐廠組，直接進駐企業進行稅源管理。上半年，省局研究制定駐廠組管理辦法。二是強化分類管理。協同有關處制定重點行業和稅收高風險的行業稅收管理辦法。
3．總結和完善試點工作，在全省推廣總局開發的個體計算機定額核定系統。完善個體定額“雙公開”（在納稅人經營場所公開定額、征稅情況）試點工作。
（四）以完善協調聯動機制為主要任務，提高納稅評估水平
1．完善《稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動工作制度》，督促各地落實協調聯動聯席會議制度、重視納稅評估征管建議、稽查結果反饋對強化稅源管理的促進作用、加強上級與下級、稅種管理部門與綜合管理部門、征稅部門與退稅部門的協調聯動，促進聯動機制的良性互動、順暢運行。
2．牽頭組織修改完善《納稅評估辦法》，改進評估方法，規范評估程序，簡化評估環節，提高評估效率。積極探索實行分類、分級評估制度。加強案例分析和交流，注重納稅評估人才的培養和評估專業隊伍建設。在總結試點經驗的基礎上，按要求推廣總局開發的納稅評估數學模型。
（五）以細化工作標準為主要任務，提高征管工作效率
1.制定稅收業務工作標準。上半年，在有關部門支持配合下，按照稅收征管的內在規律，以流程為導向，對業務事項進行調整、取消或減并，研究制定《稅收業務工作標準》，構建崗位職責、操作流程和質量標準“三位一體”的業務工作標準化體系，明晰各項業務的操作內容、權限、方法和流向。
2．協助做好基層機構整合工作。按照《河北省國家稅務局關于整合規范基層機構的意見》（冀國稅發〔2007〕243號）的要求，配合有關部門，做好減并、規范稅務分局（所）的數量和名稱工作，穩步推進全省基層機構整合。按照以事設崗、以崗定責的原則，合理確定征、管、查以及基層和機關的人員比例，落實輪崗交流制度，特別是加大辦稅服務廳人員交流力度，年底前，各地要根據當地實際情況，普遍交流辦稅服務廳人員。
（六）以稅控收款機試點推行為主要任務，提高普通發票管理水平
1．提請省政府協調有關部門，統一部署，啟動稅控收款機推廣工作，上半年完成稅控收款機的選型招標工作，下半年進行試點推行。
2．強化普通發票管理。總結和完善農產品收購發票遠程監控試點以及定額發票管理試行工作。落實總局《普通發票有獎管理辦法》，下半年，結合稅控收款機試點，選擇部分市開展有獎發票管理信息系統試點。
二、以建立健全機構機制為重點，全面提高納稅服務水平
（一）建立健全納稅服務機構，提高納稅服務水平
1．建立健全納稅服務機構。按照《河北省國家稅務局關于設立省局納稅服務中心的通知》和《河北省國家稅務局關于規范機構設置、加強納稅服務體系建設有關問題的通知》的要求，建立健全納稅服務機構，充實工作人員，明確工作職責。
2．細化服務標準。按照《納稅服務工作規范》的要求，研究制定我省《關于加強納稅服務工作的意見》，明確納稅服務工作流程，細化工作標準。加強納稅需求分析，建立和完善納稅人正當訴求收集和分析處理機制，以納稅人反映的困難和問題為切入點，不斷改進工作。
3。建立納稅服務考核機制。廣泛聽取納稅人意見，完善以納稅人滿意度為核心內容的考核指標體系，建立納稅人對稅務機關納稅服務質量的評議、評價和監督機制。
4．逐步建立納稅服務志愿者隊伍，開展納稅服務志愿者活動。
5．落實“兩個減負”。認真貫徹落實《國家稅務總局關于落實“兩個減負”優化納稅服務工作的意見》（國稅發〔2007〕106號）、《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》《辦理納稅人涉稅事項操作指南》等有關“兩個減負”的文件要求，切實減輕納稅人和基層稅務機關的負擔。
6．加大辦稅公開推行力度。認真落實《國家稅務總局關于深入推行辦稅公開的實施意見》和我省《辦稅公開實施辦法（試行）》，各級稅務機關按照各自職責，以納稅人普遍關心的稅收重點、熱點和難點以及涉及納稅人切身利益的問題為重點，按照《辦法》規定的內容、形式、流程和時限，進行全面公開。發揮好電子觸摸屏的作用，實時更新公開內容，為納稅人提供方便快捷的查詢方式。
（二）總結完善和試行“一窗通辦”、“同城通辦”，創新納稅服務方式
1．推行“一窗通辦”服務方式。在總結試點經驗的基礎上，有計劃地推行涉稅事項“一窗通辦”，對辦稅服務窗口的設置和職能進行調整、歸并，統一為全職能窗口（發票發售、代開除外），有效解決辦稅服務廳窗口工作量不均衡和納稅人排隊的問題，提高辦稅效率。在有條件的地方，進行“同城通辦”試點工作。
2．配合有關部門，按照省政府統一部署，積極做好財稅庫銀聯網有關工作。
（三）以門戶網站二期建設為主要任務，提升納稅服務信息化水平
1．實施門戶網站二期建設。按照“大集中、大網絡、大平臺”的目標，啟動“河北國稅門戶網站”二期建設，年底基本完成“網上辦稅服務廳”的功能。逐步搭建起“四個平臺”：搭建12366納稅服務平臺，為納稅人提供納稅咨詢、投訴舉報、電話申報等服務；搭建網上涉稅業務辦理平臺，實現申報納稅、發票認證、涉稅申請、涉稅查詢等業務的網上辦理，力爭50%行政許可審批項目和部分非行政許可審批項目實現網上辦理；搭建內網辦公應用平臺，整合稅務機關內部的各種資源和系統，方便內部辦公；搭建部門間數據交換平臺，實現國稅部門與地稅、工商、海關、銀行、國庫、外匯管理等部門之間的數據交換。
2．實施12366服務熱線建設，建立省局集中模式的“12366”納稅服務熱線人工坐席制度。
3．整合納稅服務資源。拓展網上辦稅業務和網站功能，實現與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務系統的有效鏈接。建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。實現納稅服務的資源共享，效率提高，方便快捷。
三、引進樹立風險管理理念
（一）拓展管理思路，引進風險管理理念
通過培訓、講座等多種形式，網絡、視頻等多種途徑，使廣大稅務干部尤其是各級領導干部了解風險管理的概念、稅收風險的識別和分析、稅收風險評估主要任務和方法、稅收風險處理策略以及對稅收風險策略的評估等稅收風險管理的基本知識，逐步樹立稅收風險管理理念。
