發(fā)布時(shí)間：2023-11-07 11:28:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)核算 餐飲企業(yè) 特點(diǎn)分析
一、對會計(jì)核算的認(rèn)識
會計(jì)核算是指記錄企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為制定經(jīng)營決策提供可靠的信息和資料。
對會計(jì)對象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會計(jì)核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表等是常用的會計(jì)核算方法。
二、餐飲企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)
（一）餐飲企業(yè)的特殊性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費(fèi)需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對服務(wù)人員的需求較多，對服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)及區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營方式；（4）服務(wù)過程與消費(fèi)過程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過程也是顧客的消費(fèi)過程，二者具有不可分割性。
（二）餐飲企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)
餐飲企業(yè)經(jīng)營的特殊性決定其會計(jì)核算的特殊性，在會計(jì)核算時(shí)要遵循會計(jì)信息質(zhì)量原則、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：
1.會計(jì)核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性
現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購?qiáng)实榷喾N經(jīng)營項(xiàng)目，會計(jì)核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進(jìn)出頻繁的特點(diǎn)，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營，經(jīng)營場所較多，也就增加了管理控制和會計(jì)核算的難度。
由于餐飲業(yè)在經(jīng)營過程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會計(jì)核算上也無法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能對經(jīng)營單位或經(jīng)營種類耗用原材料的總成本，以及營業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。
2.營業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)的不同
一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計(jì)核算時(shí)，需反映出按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營業(yè)收入，服務(wù)過程中開支的各項(xiàng)費(fèi)用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營項(xiàng)目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會計(jì)核算必須要合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，會計(jì)核算時(shí)要按實(shí)際價(jià)款記入“營業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
3.營業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同
根據(jù)費(fèi)用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目劃分為營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、輔助營業(yè)支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用五個(gè)科目。輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營業(yè)費(fèi)用中，“營業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”兩個(gè)科目被用來核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費(fèi)用開支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營業(yè)性的費(fèi)用開支。財(cái)務(wù)費(fèi)用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開支。餐飲企業(yè)的營業(yè)成本明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費(fèi)等。費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、物料消耗、制服費(fèi)、低值易耗品攤銷、展覽費(fèi)、折舊費(fèi)等，與其他企業(yè)相比，營業(yè)成本與費(fèi)用核算的項(xiàng)目較多。
4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計(jì)核算流程的綜合性
餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點(diǎn)多、進(jìn)貨渠道品種及渠道多樣化的特點(diǎn)，在會計(jì)核算時(shí)，要確保出納和會計(jì)各司其職，明確分工，錢財(cái)分離，防止舞弊行為；同時(shí)還有較多的使用營業(yè)狀況表、樓層房間動態(tài)表以及現(xiàn)金單等財(cái)務(wù)單據(jù)和表格，確保報(bào)現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會計(jì)部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。
5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)
一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，在會計(jì)核算中，要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。
三、總結(jié)
總體來講，餐飲企業(yè)的會計(jì)核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同，營業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計(jì)核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法等特點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
1 房地產(chǎn)目標(biāo)成本概念及現(xiàn)狀存在問題
目標(biāo)成本顧名思義指在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體人員奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。房地產(chǎn)的目標(biāo)成本是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)的全過程成本, 遵循成本的“總值可控、動態(tài)管理”。
房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場招投標(biāo)及開發(fā)全過程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過程成本控制中往往出現(xiàn)以下問題:
1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤降低。
1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。
1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。
2 目標(biāo)成本存在問題分析
房地產(chǎn)業(yè)一直為國家朝陽產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤。隨著國家調(diào)控及市場的激烈競爭,房地產(chǎn)效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)針對以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:
首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中銷售、成本壓力驟增。
第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒有限額設(shè)計(jì),沒有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。
第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。
經(jīng)過考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。
3 目標(biāo)成本控制需采取的措施
3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”
首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場,調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場需求對不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。
其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測算(銷售收入及成本支出測算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。
3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。
各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。
3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。
施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。
首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來的管理技術(shù),通過對產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目價(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。
其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。
第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機(jī)械車庫的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期 的設(shè)計(jì)變更。
施工圖經(jīng)過深化及內(nèi)部審核后,需委托工程造價(jià)咨詢單位介入進(jìn)行預(yù)算的編制,同時(shí)根據(jù)市場價(jià)格確定材料暫定價(jià),編制本項(xiàng)目目標(biāo)成本第二版—目標(biāo)成本“預(yù)算版”。目標(biāo)成本“預(yù)算版”編制完成后進(jìn)行招投標(biāo)工作,并與投標(biāo)單位進(jìn)行工程量及組價(jià)的核對,最終完善目標(biāo)成本“預(yù)算版”確保施工圖紙范圍內(nèi)的內(nèi)容明確,目標(biāo)成本“預(yù)算版”一經(jīng)確定不得更改。
摘要2006年以來，“利得”和“損失”概念給會計(jì)學(xué)習(xí)及會計(jì)實(shí)務(wù)工作中帶來了極大困惑，本文闡述了如何在現(xiàn)行準(zhǔn)則下確認(rèn)“利得”和“損失”以及進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，并針對實(shí)務(wù)工作中存在的問題，提出了進(jìn)一步的改進(jìn)意見。
關(guān)鍵詞收入利得費(fèi)用損失企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006年2月頒布的會計(jì)準(zhǔn)則加入了“利得”和“損失”的概念，筆者認(rèn)為增加“利得”和“損失”是為了補(bǔ)充“收入”和“費(fèi)用”無法反映的損益，更好的提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，但時(shí)至今日我們對“利得”和“損失”的確認(rèn)、計(jì)量、記錄仍不是很清晰。今天我們就討論一下如何界定“利得”和“損失”，以及涉及到的有關(guān)賬務(wù)處理。
一、2006準(zhǔn)則下利得和損失的確認(rèn)
（一）利得和損失的概念
為清晰理解利得和損失的內(nèi)涵，我們來比較一下在美國和在我國對利得和損失的定義有什么聯(lián)系和區(qū)別。
1．美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（簡稱FASB）的第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念報(bào)告，將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表要是劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失十項(xiàng)。其中對利得的定義是“某一個(gè)體除來自營業(yè)收入和業(yè)主投資外，來自邊緣性或偶發(fā)易，以及來自一切其他交易或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加”。對損失的定義是“某一個(gè)體除來自出于費(fèi)用或派發(fā)業(yè)主款外，出于邊緣性或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少”。由此可見，F(xiàn)ASB將利得和損失作為獨(dú)立的會計(jì)要素，平行于收入和費(fèi)用，這種定義下的利得和損失屬于狹義觀。
2．我國會計(jì)準(zhǔn)則中對利得和損失的定義
在2006年頒布會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則中將利得定義為“由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，將損失定義為“有企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！?/p>
可以看出我國關(guān)于利得和損失的定義類似于FASB，屬于狹義觀。但是，我國的會計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。也就是說利得和損失在我國并不是屬于獨(dú)立的會計(jì)要素，也不是從屬于收入和費(fèi)用的子要素，而是從屬于所有者權(quán)益和利潤的子要素。我國會計(jì)準(zhǔn)將利得和損失劃分成了兩部分，一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
（二）涉及利得和損失的會計(jì)確認(rèn)
基本準(zhǔn)則中沒有反映出利得和損失具體內(nèi)容，涉及到的內(nèi)容散見于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中，但涉及內(nèi)容也很少。正如前所述，利得和損失的在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)根據(jù)情況的不同，分別計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期利潤。
1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動額，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額；
第二，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，若轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，兩者差額確認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得；
第三，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算被投資企業(yè)除凈損益變動以外原因引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的份額；
第四，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的金額；
第五，可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額。
以上幾種情況在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)均通過“資本公積――其他資本公積”賬戶予以反映。
2．直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失
直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指直接計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：
第一，非流動資產(chǎn)處置時(shí)形成的凈收益或凈損失；
第二，為貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額；
第三，由于債務(wù)重組形成的利得或損失；
第四，資產(chǎn)清查盤點(diǎn)形成的盤盈或盤虧；
第五，接受捐贈的利得或公益性捐贈支出；
第六，政府補(bǔ)貼利得；
第七，企業(yè)由于客觀因素造成的非常損失。
以上幾種情況在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)利得通過“營業(yè)外收入”賬戶反映，損失通過“營業(yè)外支出”賬戶反映，也可以理解為列示在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于直接計(jì)入利潤的利得或損失。
二、利得和損失的確認(rèn)在會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題
不可否認(rèn)準(zhǔn)則中“利得”和“損失”概念的引入，使我們從全面收益觀出發(fā)，給除收入和費(fèi)用以外的收益正了名，通過準(zhǔn)則及指南的挖掘也能列舉出一些會計(jì)工作中確認(rèn)利得和損失的情況，但是由于準(zhǔn)則表述不明確，有關(guān)利得和損失的討論一直沒有休止，甚至給我們的會計(jì)確認(rèn)帶來了很多困惑，主要存在一些幾點(diǎn)問題。
（一）利得和損失在會計(jì)要素中的定位模糊
我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素。根據(jù)利得和損失的概念及分類，利得和損失是屬于所有者權(quán)益和利潤的子要素。但是我們看到會計(jì)等式：利潤=收入―費(fèi)用+直接計(jì)入利潤的利得―直接計(jì)入利潤的損失，可見收入和費(fèi)用與利潤具有同等地位，同是會計(jì)要素之一，而利得和損失卻在會計(jì)要素中沒有反映，既然我國在定義收入和費(fèi)用時(shí)選擇是和美國一樣的狹義觀，那么利得和損失應(yīng)該和收入與費(fèi)用具有同等地位。
（二）直接計(jì)入利潤的利得和損失的確認(rèn)混亂
本文在前面列示了直接計(jì)入利潤的利得和損失的集中情況，是依據(jù)利潤的計(jì)算公式推斷的。因?yàn)椤袄麧櫩傤~=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入―營業(yè)外支出”，“營業(yè)利潤=營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（―公允價(jià)值變動損失）+投資收益（―投資損失）”，對于爭議較大的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動損益、投資收益是否屬于利得或損失，筆者認(rèn)為由于這幾項(xiàng)是在計(jì)算營業(yè)利潤的項(xiàng)目應(yīng)該算作日常經(jīng)營活動的內(nèi)容，應(yīng)劃分為收入或費(fèi)用的范疇。但是根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對“公允價(jià)值變動損益”界定為核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；對“資產(chǎn)減值損失”界定為核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。所以很多人通過應(yīng)用指南的解釋認(rèn)為公允價(jià)值變動損益和資產(chǎn)減值損失應(yīng)歸為直接計(jì)入利潤的利得或損失，和利潤的計(jì)算公式出現(xiàn)了相矛盾的地方。另外，也有人認(rèn)為“投資收益”也屬于利得或損失，可我們看到投資收益的形成是由于讓渡了資產(chǎn)的使用權(quán)，還是屬于日常經(jīng)營活動的，不能算作邊緣性的活動?？梢妼煤蛽p失的確認(rèn)還是很混亂的，在理論方面也無法統(tǒng)一。
（三）利得和損失在報(bào)表中難見真身，令人費(fèi)解
會計(jì)六要素都清晰的分列在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中，而利得和損失由于分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的，所以靜悄悄的藏在了所有者權(quán)益變動表和利潤表里，在資產(chǎn)負(fù)債表了更是等不到任何體現(xiàn)?？v觀兩大報(bào)表除利得和損失之外，其余項(xiàng)目都各司其職，要么屬于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，列示在資產(chǎn)負(fù)債表里，要么屬于收入、費(fèi)用、利潤列示在利潤表了。而利得和損失歸屬在兩大報(bào)表卻找不到具體項(xiàng)目，這給給會計(jì)信息使用者帶來了很多的迷惑。不符合我們對會計(jì)信息質(zhì)量要求的清晰性、相關(guān)性要求。
三、利得和損失確認(rèn)的改進(jìn)意見
（一）明確利得和損失在會計(jì)要素中的地位
方法一，設(shè)立利得和損失兩個(gè)會計(jì)要素，使它們處于和收入、費(fèi)用同等的地位。這樣利潤=收入―費(fèi)用+利得―損失，該等式清晰易懂的反映了動態(tài)會計(jì)要素的關(guān)系，給利潤表的編制提供了合理的理論依據(jù)。
方法二，保持現(xiàn)有六要素不變，將利得和損失作為廣義的收入和費(fèi)用要素下的子要素。這樣使我們長期使用的“利潤=收入―費(fèi)用”會計(jì)等式更具合理性，也符合全面收益觀的要求。
相比較以上提出的兩種方法，筆者更傾向于方法二，這樣既保留了我們的傳統(tǒng)習(xí)慣，有體系了全面收益觀，讓會計(jì)從業(yè)者也更容易理解。
（二）進(jìn)一步細(xì)化利得、損失、收入、費(fèi)用的核算內(nèi)容
如果我們不將利得、損失融入收入、費(fèi)用，那么就要在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中明確說明相應(yīng)的核算內(nèi)容，單獨(dú)列示利得和損失的確認(rèn)、計(jì)量范圍，明確日常經(jīng)營活動和非日常活動的標(biāo)準(zhǔn)。畢竟我們現(xiàn)在的會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平參差不齊，相當(dāng)一部分很難從各個(gè)具體準(zhǔn)則的只言片語中去深挖到底哪些是利得和損失。更何況現(xiàn)在的準(zhǔn)則前后、或和應(yīng)用指南在語言表述上都還有些模糊不清或前后矛盾的情況出現(xiàn)，就連我們認(rèn)為相當(dāng)專業(yè)的學(xué)界也都出現(xiàn)了不一樣的聲音，可見對利得和損失正身是勢在必行的。
（三）給利潤表擴(kuò)容，將利得和損失體現(xiàn)在一張報(bào)表中
利得和損失會引起所有者權(quán)益的變動，這種變動有源于直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也有計(jì)入當(dāng)期利潤間接影響所有者權(quán)益的。既然現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)從全面收益角度出發(fā)，那不如將利潤表擴(kuò)容成全面收益表，將日常活動對收益的影響和非日?；顒訉κ找娴挠绊懝餐从吵鰜?，同時(shí)列示清楚利得和損失項(xiàng)目讓會計(jì)報(bào)表使用者能清晰明了的看清企業(yè)收益的變動原因，進(jìn)而做出正確的判斷。
現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)不僅僅是強(qiáng)制執(zhí)行與上市公司了，而是在大、中型企業(yè)加以實(shí)施，作為會計(jì)無論是以受托責(zé)任還是以決策有用為目標(biāo)，都應(yīng)該提高清晰明了的會計(jì)信息，因此對會計(jì)要素的確認(rèn)是至關(guān)重要的，明確“利得”和“損失”的確認(rèn)和核算也是保證會計(jì)信息質(zhì)量的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 施工企業(yè) 運(yùn)用
面對建筑市場日益激烈競爭的局面，如何加強(qiáng)、規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為施工企業(yè)普遍關(guān)心的問題。大多施工企業(yè)項(xiàng)目遍及全國，甚至跨越世界，針對這種點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，將全面預(yù)算管理運(yùn)用于施工企業(yè)，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程的預(yù)測、組織、控制，使公司的經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，無疑是有益的選擇。
一、全面預(yù)結(jié)算的概念及內(nèi)容
全面預(yù)算是指在管理中，對與單位存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算四部分。各類預(yù)算相互聯(lián)系，相互制約，組成一個(gè)系統(tǒng)，公司一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入預(yù)算管理，做到事前有預(yù)算，事中有控制，時(shí)后有決算考核。
二、全面預(yù)算管理模式的特點(diǎn)
全面預(yù)算管理模式是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評估與激勵組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)。具有如下的特點(diǎn)：
（1）總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據(jù)市場環(huán)境與集團(tuán)戰(zhàn)略提出企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)；
（2）采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)；
（3）重點(diǎn)審核各子公司及二級單位的業(yè)務(wù)預(yù)算，對獲準(zhǔn)通過的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全方位監(jiān)控；
（4）加強(qiáng)對各子公司及二級單位預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核；
（5）注重信息的及時(shí)反饋和嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。
三、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)
由于全面預(yù)算管理模式是對企業(yè)的決策目標(biāo)及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)，因而必須設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機(jī)構(gòu)。其主要部門及其職能設(shè)置如下：（l）預(yù)算管理委員會的主任一般由集團(tuán)總經(jīng)理擔(dān)任，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的重要事項(xiàng)，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。（2）預(yù)算管理委員會下設(shè)置辦公室，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人當(dāng)主任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。（3）預(yù)算管理委員會分別吸收營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。
四、全面預(yù)算的編制程序和方法
全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大部分，這四部分相輔相成，缺一不可。
（一）全面預(yù)算的編制程序
全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制應(yīng)采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行，體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。其順序如下：
（l）首先由集團(tuán)總部提出預(yù)算思想與目標(biāo)；
（2）下發(fā)預(yù)算目標(biāo)并由各子公司、二級單位結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案；
（3）由預(yù)算管理委員會進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總；
（4）預(yù)算管理委員會召集各子公司。
（5）對通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下達(dá)到子公司、二級單位執(zhí)行。
（二）全面預(yù)算的編制方法
施工企業(yè)集團(tuán)的二級單位的管理重點(diǎn)是施工項(xiàng)目的預(yù)算管理，即業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算編制的好壞直接影響到集團(tuán)總體預(yù)算。下面談?wù)劰こ添?xiàng)目的預(yù)算編制。
（1）工程價(jià)款收入依據(jù)與業(yè)主簽定的合同文件按其工程內(nèi)容（工程量清單）分析編制。
（2）營業(yè)稅金及附加按國家規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi)。計(jì)算公式如下：營業(yè)稅金及附加=工程價(jià)款收入*綜合稅率（一般按3.41%計(jì)算）
（3）人工費(fèi)是指列入預(yù)算費(fèi)用的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)獎金及福利費(fèi)等。
（4）材料費(fèi)指列入定額的材料、構(gòu)（配）件、零件、和半成品、成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷量，按相應(yīng)預(yù)算價(jià)格計(jì)算的費(fèi)用。材料費(fèi)在建筑安裝工程中占主要地位，其比重達(dá)50%左右，因此，準(zhǔn)確計(jì)算材料費(fèi)對預(yù)算工作質(zhì)量有重要意義。其計(jì)算公式如下：
材料預(yù)算價(jià)格=（材料供應(yīng)價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）*（1+廠外運(yùn)輸損耗率）*（1+采購及保管費(fèi)率）-包裝品回收價(jià)值材料供應(yīng)價(jià)格是材料預(yù)算價(jià)格最主要的組成部分，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查和分析，按實(shí)計(jì)取。材料分外購材料、地方性材料、自采材料分別計(jì)取材料原價(jià)。
（5）機(jī)械使用費(fèi)指列入預(yù)算定額的施工機(jī)械臺班數(shù)量，按相應(yīng)機(jī)械臺班費(fèi)用定額計(jì)算的施工機(jī)械使用費(fèi)和小型機(jī)具使用費(fèi)。
（6）其他直接費(fèi)指直接費(fèi)以外施工過程中的直接用于工程的費(fèi)用，依據(jù)合同分析實(shí)驗(yàn)費(fèi)、合同100章費(fèi)用、場地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施及其他費(fèi)用。
（7）間接費(fèi)用是指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的支出。
（8）項(xiàng)目管理費(fèi)指施工企業(yè)為組織施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用。
（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌資而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
五、全面預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督
預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后，下達(dá)到各子公司、二級單位執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級單位必須向預(yù)算管理委員會辦公室報(bào)送預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這是預(yù)算管理委員會對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是預(yù)算管理委員會考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。
六、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估與考核
預(yù)算管理委員會的業(yè)績考核委員會對預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評估，對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認(rèn)真分析其成因，寫明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算評估的重點(diǎn)是形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。
“考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線”，只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。業(yè)績考核委員會在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的基礎(chǔ)上，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎懲制度。
七、實(shí)施全面預(yù)算管理的成效
（一）促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。
（二）促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾
預(yù)算使企業(yè)的高層管理者全盤考慮企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，便于各部門之間的協(xié)調(diào)，避免由于責(zé)任不清造成相互推誘的事件發(fā)生，它能調(diào)動企業(yè)各部門的積極性，促成企業(yè)長期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
（三）提供了企業(yè)績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部控制
預(yù)算是對企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績評價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對各部門實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。預(yù)算管理對企業(yè)各部門及其員工的日?；顒舆M(jìn)行了規(guī)范，便企業(yè)的經(jīng)營活動有目標(biāo)可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動隨意變化的現(xiàn)象。由此可見，開展全面預(yù)算管理是加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的重要工作。
（四）提高了管理水平
由于全面預(yù)算管理的實(shí)施要求與各項(xiàng)管理制度的密切配合，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量為重點(diǎn)的各項(xiàng)措施得到了落實(shí)：抓以現(xiàn)金流量為主的財(cái)務(wù)管理工作；抓突出經(jīng)營創(chuàng)新的業(yè)態(tài)發(fā)展工作；抓風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制；抓規(guī)劃發(fā)展的現(xiàn)代物流建設(shè)；抓機(jī)制創(chuàng)新的企業(yè)改制轉(zhuǎn)制工作。從而，企業(yè)管理水平全面提升。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)監(jiān)管
企業(yè)集團(tuán)指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格。企業(yè)集團(tuán)是許多相關(guān)企業(yè)為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益按照一定的層次結(jié)構(gòu)和一定的方式結(jié)合起來而形成的多級法人聯(lián)合體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在近年資本市場快速發(fā)展的推動下，企業(yè)集團(tuán)在我國的發(fā)展取得了顯著的成果，目前已經(jīng)形成了大量的具有相當(dāng)實(shí)力和規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，伴隨著企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展，其財(cái)務(wù)控制方面也出現(xiàn)一定的問題，在提出問題之前，先了解相關(guān)的概念及理論。
財(cái)務(wù)控制指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，由各級財(cái)務(wù)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算等財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)、影響和制約財(cái)務(wù)績效的各個(gè)因素實(shí)施必要的約束，并對脫離財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的顯著偏差進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種管理活動。
一、財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體首先是公司董事會
根據(jù)理論：“關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)管理層次上。”實(shí)證分析表明，關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是公司股東向經(jīng)營者授予經(jīng)營管理權(quán)可降低公司的經(jīng)營成本，因?yàn)橛杀姸嗟墓蓶|們直接參與公司決策、經(jīng)營管理、生產(chǎn)控制的成本是驚人的。但是關(guān)系的確立又必然招致成本。這種成本不僅最終由股東承擔(dān)，而且它的存在會影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會對經(jīng)營者財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，董事會由創(chuàng)立大會或股東大會選舉產(chǎn)生。從董事會的職權(quán)來看，我們很容易提出這樣的結(jié)論：公司治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心而構(gòu)建，董事會對外代表公司進(jìn)行各種主要活動，對內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營，只有董事會才能全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。從機(jī)制的角度分析，財(cái)務(wù)控制首先不只是財(cái)務(wù)部門的事情，也不是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)，而是出資人對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的綜合的、全面的管理。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
（二）財(cái)務(wù)控制的客體
首先是人(經(jīng)營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工)以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源(資金、技術(shù)、人力、信息)或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
（三）財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵措施與約束手段的統(tǒng)一
為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”。“內(nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營者；通過董事會下設(shè)的各類委員會完善公司董事會對經(jīng)營者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會、董事會、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營者、員工的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績評價(jià)制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動力市場的調(diào)節(jié)，一個(gè)理性的經(jīng)營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。
二、我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀出現(xiàn)的問題
（一）資金分散，使用效率低下
有的子公司因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難還要籌集資金，母公司拿不出錢來補(bǔ)充子公司的資金缺口，銀行貸款金額居高不下財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無減，企業(yè)為此承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。各子公司在資金管理上對母公司都有所保留，母公司資金出現(xiàn)資金缺口時(shí)，各子公司亦很少給予資金上的支持。母公司也要增加負(fù)債來緩解補(bǔ)給，這樣又增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，加重還款負(fù)擔(dān)。母公司對子公司的財(cái)務(wù)給予太多自使得資金使用效率低下，資金分散和占用的矛盾突出。公司試圖對資金進(jìn)行集中管理，但因缺乏信息技術(shù)和先進(jìn)管理模式作支撐，無法解決成員企業(yè)資金嚴(yán)重沉淀與閑置、不能將資金集中投放于優(yōu)勢領(lǐng)域等問題。
（二）集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理的目的不明確
在分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式下，集團(tuán)公司(母公司)只保留對子公司的重大財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)的決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，而將日常財(cái)務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全下放到子公司，子公司只須將一些決策結(jié)果報(bào)請母公司備案即可，因此子公司相對獨(dú)立，母公司不干預(yù)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動，其對子公司的管理強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制，即對子公司完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行考核與評價(jià)。母公司的預(yù)算方案不下發(fā)給子公司實(shí)施，子公司在預(yù)算制定計(jì)劃時(shí)也不考慮和參考母公司的預(yù)算，這樣母公司和子公司的財(cái)務(wù)預(yù)算上不能很好的銜接。子公司的預(yù)算管理各自為政，因而使得各成員企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)僅僅從自身的實(shí)際情況出發(fā)，很少會結(jié)合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，從而導(dǎo)致成員企業(yè)不可避免地會重視短期行為，忽視長期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以融合適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)算效果。
（三）財(cái)務(wù)監(jiān)控不完善，財(cái)務(wù)政策缺乏一體性
公司集團(tuán)本身沒有建立起貫通母子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，財(cái)務(wù)監(jiān)控缺乏全過程，監(jiān)管不到位，監(jiān)督力度不足。如：監(jiān)控部門的權(quán)威性差，內(nèi)部審計(jì)部門僅聯(lián)系外部審計(jì)對項(xiàng)目投資完工進(jìn)行審計(jì)，下屬公司的經(jīng)濟(jì)效益僅依靠社會審計(jì)。財(cái)務(wù)控制制度不完善、不系統(tǒng)；財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)控人員素質(zhì)不高、監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率與效力低。
三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在問題的原因
（一）財(cái)務(wù)控制權(quán)分散，缺乏對財(cái)務(wù)行為的有效監(jiān)督
財(cái)務(wù)權(quán)力分散，缺乏監(jiān)督的子公司、分公司享有過多的資金調(diào)配權(quán)、籌資權(quán)、收益分配權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)行為缺乏控制，為各種違規(guī)行為開了方便之門。另一方面，在母公司和子公司兩個(gè)層次，往往缺乏規(guī)范的決策機(jī)構(gòu)、決策程序及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致沒有監(jiān)督、沒有程序約束的財(cái)務(wù)權(quán)力過分集中在部分管理者個(gè)人手中，造成了財(cái)務(wù)管理的無序和混亂。
（二）未建立有效的財(cái)務(wù)控制模式
財(cái)務(wù)控制模式是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理所面臨的最大難題，如何選擇集權(quán)、分權(quán)和集權(quán)分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)控制模式?jīng)Q定著企業(yè)財(cái)務(wù)控制的效果，這一方面是因?yàn)槿狈?jiān)實(shí)的理論指導(dǎo)，另一方面是我國企業(yè)集團(tuán)的建立時(shí)間較晚，尚沒有成功的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。
（三）內(nèi)部監(jiān)控力度不夠
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)屬自我監(jiān)控，是最直接、最全面、最有效的監(jiān)控，然而，它又是最具彈性、隨意性和不確定性的監(jiān)控。正是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，加之長期以來我們對內(nèi)部監(jiān)控的忽視，集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控處于較薄弱的狀態(tài)。主要表現(xiàn)：一是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)監(jiān)控重視不夠，監(jiān)控部門權(quán)威性差；二是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度(包括財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度)不完善，不系統(tǒng)；三是財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率和效力低。
從上述分析可以看出，企業(yè)集團(tuán)是一種重要的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織形式，反映著一個(gè)國家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上的競爭實(shí)力，但同時(shí)也應(yīng)該看到我國企業(yè)集團(tuán)由于規(guī)模迅速膨脹以及組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，在財(cái)務(wù)控制與管理上尤其是在對子公司的管理和處理母子公司財(cái)務(wù)關(guān)系的問題上存在財(cái)務(wù)控制失效問題，影響著企業(yè)集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮,也影響著企業(yè)集團(tuán)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。因此，現(xiàn)階段我國企業(yè)集團(tuán)迫切需要構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)堵住各種財(cái)務(wù)失控的漏洞，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用。
參考文獻(xiàn)：
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一、會計(jì)差錯(cuò)
嚴(yán)格意義上的會計(jì)差錯(cuò)，是指會計(jì)人員因疏忽造成會計(jì)資料上的錯(cuò)誤。由于會計(jì)資料主要以數(shù)字說明事項(xiàng)的狀況，會計(jì)差錯(cuò)往往出現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)，這屬于會計(jì)定性差錯(cuò)；二是對數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯(cuò)，這屬于會計(jì)定量差錯(cuò)。
（一）會計(jì)定性差錯(cuò)
會計(jì)定性錯(cuò)誤從會計(jì)工作過程看，主要有以下幾種類型：
1.會計(jì)審核疏忽
在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務(wù)后，將所獲得的原始票據(jù)送達(dá)會計(jì)部門，以便進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)人員第一個(gè)工作環(huán)節(jié)是對該票據(jù)的形式與進(jìn)行審查，這兩個(gè)方面的任何一點(diǎn)疏忽，都會造成會計(jì)資料存在虛假不實(shí)。
（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據(jù)報(bào)賬，是國家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因?yàn)閲以噲D以制度強(qiáng)制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進(jìn)而為保證該憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性提供一種有效依據(jù)。實(shí)際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等。如果在報(bào)賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應(yīng)采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可能存在虛報(bào)支出等問題。③手續(xù)不完整問題。據(jù)以入賬的票據(jù)應(yīng)有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財(cái)務(wù)專用章”、“營業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過多人簽章的職責(zé)牽制，保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。如果預(yù)先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人舞弊提供了機(jī)會。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應(yīng)經(jīng)過多人之手進(jìn)行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應(yīng)填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無法判斷，另一方面給進(jìn)一步查證制造了人為障礙。
還有從憑證日期、編號、往來單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。
（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有問題，在審核時(shí)未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問題的票據(jù)，則不能視為會計(jì)審核疏忽。①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不實(shí)問題。除非票據(jù)上幾項(xiàng)要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實(shí)的記載是企圖使不合法事項(xiàng)披上合法的外衣。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項(xiàng)違反了國家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會計(jì)人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合理問題。這本身并不是會計(jì)人員所造成，通常導(dǎo)源于業(yè)務(wù)部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費(fèi)等舞弊現(xiàn)象。
如果在會計(jì)審核中疏忽對此查證，也屬一種工作差錯(cuò)。
實(shí)際上，上述說明是針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在未入賬前所進(jìn)行的審核而言，除此之外，事后復(fù)核也存在類似上面所述的情況。
2.會計(jì)確認(rèn)疏忽
會計(jì)確認(rèn)疏忽是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性誤解或因?qū)?jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會計(jì)賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長的變化，比較易于判斷。
（1）對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的誤解。例如，一項(xiàng)支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費(fèi)用支出，在許多時(shí)候是難以判別的。有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺，引起對交易事項(xiàng)屬性的誤解。
（2）對會計(jì)規(guī)范含義的誤解。我國用于會計(jì)人員實(shí)際操作的會計(jì)行政法規(guī)很多，但最常用的是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對會計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)缺乏操作性，雖然會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上彌補(bǔ)了會計(jì)制度的缺陷，但仍然無法為會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理提供詳細(xì)的指南，由于我國會計(jì)規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會計(jì)處理較大靈活性與主動性，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上更趨抽象，對于相當(dāng)一部分理解力較差的會計(jì)人員來說，對會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。
3.會計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽
會計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務(wù)處理中，從一種會計(jì)資料到另一種會計(jì)資料過戶記錄時(shí)所發(fā)生的竄戶錯(cuò)誤，又稱“張冠李戴”錯(cuò)誤。如將借記“管理費(fèi)用”誤入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，將借記“營業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務(wù)支出”等。這種錯(cuò)誤，在改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或類型的同時(shí)，也計(jì)量的正確性。
4.會計(jì)政策誤用
會計(jì)政策誤用是指因會計(jì)部門負(fù)責(zé)人對會計(jì)政策運(yùn)用的限定缺乏了解而造成的錯(cuò)誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會計(jì)政策；②從多種會計(jì)政策中，沒有找到最為適用的會計(jì)政策；③頻繁變動已采用的會計(jì)政策；④因理解存在問題，使會計(jì)政策的運(yùn)用發(fā)生扭曲等。
（二）會計(jì)定量差錯(cuò)
會計(jì)定量差錯(cuò)比定性差錯(cuò)更容易發(fā)生。因?yàn)?，文字識別比數(shù)字識別更明顯，更生動，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點(diǎn)，能使會計(jì)定量發(fā)生多種多樣的誤差。
主要有以下會計(jì)定量差錯(cuò)：
1.會計(jì)審核疏忽
從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計(jì)算差錯(cuò)，由于會計(jì)人員的疏忽，這些計(jì)算差錯(cuò)在復(fù)核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致會計(jì)人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯(cuò)，進(jìn)而影響會計(jì)賬簿、報(bào)表也發(fā)生失實(shí)。
2.會計(jì)計(jì)量疏忽
會計(jì)計(jì)量疏忽是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量描述或會計(jì)要素價(jià)值的反映因會計(jì)人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計(jì)量選擇不當(dāng)。如存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，但誤用后進(jìn)先出法。錯(cuò)用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，可能使被計(jì)量項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值發(fā)生彼此消長的變化。②計(jì)量過程存在偏差。因分配標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)因素、計(jì)算方法錯(cuò)用、受益期間的誤計(jì)等造成計(jì)量數(shù)字失實(shí)。③計(jì)量結(jié)果發(fā)生差錯(cuò)。這種情況主要源于計(jì)算結(jié)果存在算術(shù)性錯(cuò)誤，或從計(jì)算結(jié)果在計(jì)算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會計(jì)資料上的反映時(shí)發(fā)生筆誤。
3.處理疏忽
從會計(jì)憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報(bào)表編制等，因會計(jì)人員疏忽，可能發(fā)生以下會計(jì)定量差錯(cuò)：①數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯(cuò)記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時(shí)發(fā)生反向登記；⑥因賬實(shí)不符需要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，但會計(jì)人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會計(jì)報(bào)表；⑦其他。
從某種意義上看，會計(jì)定性差錯(cuò)與定量差錯(cuò)有時(shí)交互發(fā)生；定性差錯(cuò)必然影響數(shù)量的絕對數(shù)；較大的定量差錯(cuò)也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e(cuò)。
二、會計(jì)舞弊
會計(jì)舞弊是指會計(jì)人員為了個(gè)人或單位的某種利益需要而在會計(jì)資料中作假的行為，這種行為是在從事職務(wù)工作時(shí)完成的有預(yù)謀的活動。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：
（一）貪污公款
貪污公款是指會計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項(xiàng)的行為。它一般發(fā)生在會計(jì)員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時(shí)，由上述人員兼任采購、報(bào)賬人時(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會計(jì)人員易發(fā)生的行為，在國家有關(guān)部門所統(tǒng)計(jì)的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實(shí)施技術(shù)翻新，此處不再詳列其具體名目，相關(guān)可參見本書“下篇”的敘述。
（二）貪污公物
貪污公物是指會計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會計(jì)人員兼任實(shí)物保管人或借領(lǐng)用物品之機(jī)冒領(lǐng)實(shí)物之時(shí)。比起貪污公款，貪污公物對會計(jì)人員具有很大難度，因?yàn)檎乒苜~簿與現(xiàn)金同在財(cái)務(wù)（會計(jì)）部門，貪污行為的實(shí)施擁有地緣優(yōu)勢，如要超越本部門實(shí)施貪污公物的行為，無疑障礙重重。
（三）挪用行為
挪用行為是指會計(jì)人員將具有特定用途的財(cái)產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：
1.私自挪用
私自挪用是指會計(jì)人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財(cái)私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動。
2.違法挪用
違法挪用是指會計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁?。在行政事業(yè)單位，財(cái)政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項(xiàng)目、事業(yè)費(fèi)行政費(fèi)用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。
（四）偷騙稅款
偷騙稅款是指通過在賬務(wù)處理或其他會計(jì)處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達(dá)到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中?？梢园赐凋_稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。
（五）轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)
轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應(yīng)入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報(bào)，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應(yīng)資產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)出；③將本公司財(cái)產(chǎn)長期讓其他公司或個(gè)人無償使用；④將其他單位或個(gè)人支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個(gè)人私收等。
轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)為私設(shè)“小金庫”、貪污挪用單位財(cái)物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應(yīng)當(dāng)深入追查。
（六）調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)
調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)是指按某種主觀意志在單位的會計(jì)資料中作一些技術(shù)處理，以使會計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況符合經(jīng)營者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的主要目的是粉飾業(yè)績，以獲得經(jīng)營者晉升職務(wù)、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時(shí)，由于經(jīng)營者為追求財(cái)務(wù)收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補(bǔ)歉；或者，實(shí)施短期行為，該攤的費(fèi)用不攤，該計(jì)的支出不計(jì)等。
此外，還有一些包括會計(jì)人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。
三、會計(jì)差錯(cuò)與會計(jì)舞弊的相對性
會計(jì)差錯(cuò)與會計(jì)舞弊在會計(jì)資料中一般都以不恰當(dāng)?shù)男问奖憩F(xiàn)出來，甚至在不少環(huán)境下以相同的形式表現(xiàn)出來，這給在會計(jì)錯(cuò)弊查證時(shí)正確區(qū)分差錯(cuò)與舞弊帶來了種種困難。造成這一現(xiàn)象的根本原因是，會計(jì)差錯(cuò)與舞弊在外表形態(tài)上具有模糊性。
關(guān)鍵詞：土地增值稅 清算 稅收管理
1 土地增值稅概述
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。是為了增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)控力度，規(guī)范房地產(chǎn)市場；為了限制房價(jià)上漲過快，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的行為；為了提高我國土地的利用效率；為了規(guī)范國家參與國有土地增值收益的分配方式，增加國家財(cái)政收入。
土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分，計(jì)30%的稅率；增值額超出扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，計(jì)40%的稅率；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)50%的稅率；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)60%的稅率。
2 土地增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)
土地增值稅收入額的確定：納稅人通過房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的收入（比如實(shí)物收入、貨幣收入或其他收入），包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所獲得的全部價(jià)款和相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益。
根據(jù)物與主體的不同，土地增值稅清算扣除項(xiàng)目大體分為舊房和建筑物和新建房地產(chǎn)兩類。
2.1 舊房和建筑物的扣除項(xiàng)目：
2.1.1 確認(rèn)房屋及建筑物的評估價(jià)格。房屋及建筑物的評估價(jià)格可根據(jù)式（1）計(jì)得：
評估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（成新度與會計(jì)核算中的折舊不同） 式（1）
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房和建筑物，根據(jù)票據(jù)所載金額并從購入到轉(zhuǎn)出的年段每年以5%的加計(jì)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，“每年”以購房時(shí)所開票據(jù)上的日期到開具售房發(fā)票的日期，以12個(gè)月計(jì)一年；已滿一年的且超出六個(gè)月的均計(jì)為一年。納稅人在購置房產(chǎn)過程中已按規(guī)定交付稅金，且能夠出示相關(guān)憑據(jù)的，僅僅作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅金進(jìn)行扣除，但不作為基數(shù)計(jì)入加計(jì)的5%的部分。
2.1.2 確認(rèn)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款（沒有支付或無合法憑據(jù)不允許扣除）和按照國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用（評估費(fèi)可以扣除，但存在隱瞞、虛報(bào)時(shí)評估費(fèi)不得扣）。
2.1.3 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）。以個(gè)人名義購置的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在購置過程中繳納的契稅已包含在舊房及建筑物的評估價(jià)格之中，因此征收土地增值稅時(shí)，不應(yīng)該作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅金予以扣除。
在上述收入與扣除項(xiàng)目確定以后，納稅人即可以根據(jù)式（2）和式（3）計(jì)算增值額和增值率。
增值額=收入-相關(guān)扣除項(xiàng)目金額 式（2）
增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額 式（3）
2.2 新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目：地價(jià)款、開發(fā)費(fèi)用、開發(fā)成本、開發(fā)稅金、加計(jì)扣除部分。
第一項(xiàng)：地價(jià)款：即納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款，以及納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)走法定程序繳納的相關(guān)費(fèi)用。其中，前者包括三項(xiàng)費(fèi)用，一是通過土地轉(zhuǎn)讓獲得的為支付的地價(jià)款；二是通過土地出讓所獲得的土地出讓金；三是通過政府行政劃撥而獲得的為例行補(bǔ)交的土地出讓金。
第二項(xiàng)：開發(fā)成本：開發(fā)成本所涉及的費(fèi)用項(xiàng)目繁多，其中主要的費(fèi)用項(xiàng)目有土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)以及建筑安裝工程費(fèi)。
第三項(xiàng)：開發(fā)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：①如果納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯瑫r(shí)可出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，則開發(fā)費(fèi)用按以下兩種部分內(nèi)容扣除：一是扣除地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)所需承擔(dān)的利息金額（所扣除的利息不超過同類同期商業(yè)銀行貸款利率）；二是其他開發(fā)費(fèi)用：根據(jù)式（4），以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本和地價(jià)款總和的5% 進(jìn)行扣除：
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×5%以內(nèi)+利息=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（4）
②如果納稅人不能按規(guī)定出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯瑒t以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本與地價(jià)款之和的10%以內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×10%以內(nèi)=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（5）
第四項(xiàng)：開發(fā)稅金：地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓過程中交付的教育附加費(fèi)以及印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營業(yè)稅（簡稱“一費(fèi)三稅”）。
a開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)行地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的過程中，由于印花稅屬于管理費(fèi)的范疇，因此不在該程序中扣除。（可扣二稅一費(fèi)）b其他納稅人上繳的印花稅可根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花扣除。（可扣三稅一費(fèi)）
第五項(xiàng)：加計(jì)扣除部分：加計(jì)扣除僅僅是針對開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅人所列扣除項(xiàng)目。加計(jì)的20%可根據(jù)式（6）計(jì)算并扣除。
（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)支付的成本）×20%=加計(jì)扣除費(fèi)用 式（6）
3 土地增值稅的清算優(yōu)惠政策
3.1 普通住宅優(yōu)惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的房地產(chǎn)項(xiàng)目享受免稅政策。增值率大于20%的按規(guī)定全額計(jì)稅。按照普通住宅優(yōu)惠政策的相關(guān)要求，單套建筑面積小于120m2、建筑容積率大于1.0、實(shí)際成交價(jià)格不及同級別土地上住房平均交易價(jià)格的1.2倍的房產(chǎn)項(xiàng)目，允許單套建筑的價(jià)格和面積在上述標(biāo)準(zhǔn)的20%上下浮動。
3.2 規(guī)劃搬遷優(yōu)惠政策。根據(jù)政府規(guī)劃，政府依法征用或收回的地產(chǎn)項(xiàng)目一律享有免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。被列入國家規(guī)劃或建設(shè)項(xiàng)目、需要依法征用或需要收回土地使用權(quán)的地產(chǎn)項(xiàng)目，按規(guī)定一律免征土地增值稅。
3.3 無償贈送優(yōu)惠政策。有的地產(chǎn)項(xiàng)目由于贈予或繼承等原因而無償轉(zhuǎn)讓，一并按相關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。贈予包含兩種情況，一是房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)所有者通過國家機(jī)關(guān)或本國非營利社會團(tuán)體把土地使用權(quán)連同房屋產(chǎn)權(quán)一并贈予民政教育或社會公益團(tuán)體；二是房屋土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)所有者將兩部分產(chǎn)權(quán)一并過繼給直系親屬或承擔(dān)直系贍養(yǎng)義務(wù)的人。
3.4 對外投資優(yōu)惠政策。以投資聯(lián)營方式共同進(jìn)行，投資聯(lián)營一方把土地作為聯(lián)營條件，或?qū)⑼恋兀ǚ康禺a(chǎn)）作價(jià)入股聯(lián)營，可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。但是將上述房地產(chǎn)再度轉(zhuǎn)讓的投資聯(lián)營企業(yè)必須按規(guī)定上繳土地增值稅。
3.5 重制優(yōu)惠政策。原企業(yè)已轉(zhuǎn)讓到兼并重組的企業(yè)中的房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目享受免征收土地增值稅的優(yōu)惠。
3.6 合作建房。提供土地使用權(quán)的一方與提供資金的一方合作開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目交付使用后如果轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定上繳土地增值稅，如果是按照投資比例分房自用，則可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。
3.7 互換住房優(yōu)惠政策。個(gè)人自居房產(chǎn)互換的只需報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)，無需上繳土地增值稅。
4 土地增值稅的稅收規(guī)劃方法列舉
①收入分散法增值額是納稅人房產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓所獲得的合法收入扣除相關(guān)稅金后的余額；②委托代建法需要注意一些涉稅點(diǎn)問題；③臨界點(diǎn)法：普標(biāo)準(zhǔn)住宅避開臨界點(diǎn)，非普通住宅免稅的臨界點(diǎn)；④化整為零法：化整為零時(shí)注意根據(jù)目標(biāo)量進(jìn)行，切記零變散和化無量；⑤核算技巧法：業(yè)務(wù)處理時(shí)合理利用計(jì)算技巧。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜鵬浩.淺談土地增值稅清算工作現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（06）.
一、物流信息管理的戰(zhàn)略地位
現(xiàn)代物流信息在物流活動中起著神經(jīng)系統(tǒng)的作用,“牽一發(fā)而動全身”。主要通過它的幾項(xiàng)基本功能來實(shí)現(xiàn)的,包括:(1)市場交易活動功能交易活動主要記錄接貨內(nèi)容、安排儲存任務(wù)、作業(yè)程序選擇、制定價(jià)格、及相關(guān)人員查詢等。物流信息的交易作用就是記錄物流活動的基本內(nèi)容。主要特征是:程序化、規(guī)范化交互式,強(qiáng)調(diào)整個(gè)信息系統(tǒng)的效率性和集成性。(2)業(yè)務(wù)控制功能物流服務(wù)的水平和質(zhì)量以及現(xiàn)有管理個(gè)體和資源的管理,要有信息系統(tǒng)來做相關(guān)的控制,應(yīng)該建立完善的考核指標(biāo)體系來對作業(yè)計(jì)劃和績效進(jìn)行評價(jià)和鑒別,這里強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)作為控制工作和加強(qiáng)控制力度的作用。(3)工作協(xié)調(diào)功能在物流運(yùn)作中,加強(qiáng)信息的集成與流通,有利于工作的時(shí)效性,提高工作的質(zhì)量與效率,減少勞動強(qiáng)度系數(shù)。這里,物流信息系統(tǒng)也有重要作用發(fā)揮。(4)支持決策和戰(zhàn)略功能物流信息管理協(xié)調(diào)工作人員和管理層進(jìn)行活動的評估、和成本-收益分析,從而更好地進(jìn)行決策。強(qiáng)調(diào)物流信息管理系統(tǒng)支持決策和戰(zhàn)略定位作用。正是由于物流信息有這么重要的作用,因此,對物流進(jìn)行信息化管理,隨著物流行業(yè)的發(fā)展壯大日益為從業(yè)者和管理信息系統(tǒng)提供商所重視。
二、物流信息管理的發(fā)展過程對物流活動的認(rèn)識
最早起源于美國,根據(jù)物流理念的創(chuàng)新以及信息技術(shù)的發(fā)展階段,可以將企業(yè)物流信息化的進(jìn)程歸納為四個(gè)階段。第一個(gè)階段是在20世紀(jì)50年代以前,那時(shí)的“物流”活動還不能稱之為真正意義上的物流,企業(yè)物流信息的采集、傳輸主要依靠普通信函、電話、手工記錄,物流信息管理處于簡單粗放階段。第二個(gè)階段是在20世紀(jì)50年代初,企業(yè)物流信息的管理主要圍繞庫存和交易,企業(yè)開始使用計(jì)算機(jī)處理信息,但限于物流理念及計(jì)算機(jī)技術(shù)的限制,企業(yè)物流信息化仍處于較低水平。第三個(gè)階段是從20世紀(jì)50年代中期到80年代中期,企業(yè)開始注重物流管理的系統(tǒng)化和整體化,物料需求計(jì)劃(MRP)、制造資源計(jì)劃(MR-PII)概念被企業(yè)提出,企業(yè)的信息管理流程逐步向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化邁進(jìn),各種先進(jìn)的信息技術(shù)和信息管理模式用于物流管理當(dāng)中,信息管理在物流管理中已逐步體現(xiàn)出中樞神經(jīng)的作用。第四個(gè)階段是從20世紀(jì)80年代中后期到現(xiàn)在,全面質(zhì)量管理(TQM)、準(zhǔn)時(shí)制工作法(JIT)、業(yè)務(wù)流程重組(BPR)、企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、供應(yīng)鏈管理(SCM)、客戶關(guān)系管理(CRM)、電子商務(wù)(EC)的逐步提出,大大地豐富了物流管理和信息管理的概念。通訊技術(shù)諸如寬帶技術(shù)、無線技術(shù)、空間定位技術(shù)等以及信息管理技術(shù)如Intranet、Internet的廣泛應(yīng)用、識別技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)等的飛速發(fā)展,使物流信息管理在真正意義上躍入了“高級”階段。
三、物流企業(yè)信息化的特點(diǎn)
(1)物流信息化的高層次應(yīng)用表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)化這里指的網(wǎng)絡(luò)化有兩層含義:一是物流配送系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)絡(luò),包括物流配送中心與供應(yīng)商或制造商的聯(lián)系要通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),另外與下游顧客之間的聯(lián)系也要通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信,比如物流配送中心向供應(yīng)商提出定單這個(gè)過程,就可以使用計(jì)算機(jī)通信方式,借助于增值網(wǎng)(Value Added Network,VAN)上的電子定貨系統(tǒng)(EOS)和電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)(EDI)來自動實(shí)現(xiàn),物流配送中心通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集下游客戶的定貨的過程也可以自動完成。二是組織的網(wǎng)絡(luò)化,即企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(In-tranet)。如臺灣的電腦業(yè)在20世紀(jì)90年代創(chuàng)造出了“全球運(yùn)籌式產(chǎn)銷模式”,這種模式的基本特點(diǎn)是按照客戶定單組織生產(chǎn),生產(chǎn)采取分散形式,即將全世界的電腦資源都利用起來,采取外包的形式將一臺電腦的所有零部件、元器件、芯片外包給世界各地的制造商去生產(chǎn),然后通過全球的物流網(wǎng)絡(luò)將這些零部件、元器件和芯片發(fā)往同一個(gè)物流配送中心進(jìn)行組裝,由該物流配送中心將組裝的電腦迅速發(fā)給訂戶。這一過程需要有高效的物流網(wǎng)絡(luò)支持,當(dāng)然物流網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)是信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。(2)物流信息化的發(fā)展趨勢是智能化物流作業(yè)過程大量的運(yùn)籌和決策,如庫存水平的確定、運(yùn)輸(搬運(yùn))路徑的選擇、自動導(dǎo)向車的運(yùn)行軌跡和作業(yè)控制、自動分揀機(jī)的運(yùn)行、物流配送中心經(jīng)營管理的決策支持等問題都需要借助于大量的知識才能解決。在物流自動化的進(jìn)程中,物流智能化是不可回避的技術(shù)難題。同時(shí)專家系統(tǒng)、機(jī)器人等相關(guān)技術(shù)在國際上已經(jīng)有比較成熟的研究成果,為了提高物流現(xiàn)代化的水平,物流管理的智能化已成為現(xiàn)代物流發(fā)展的一個(gè)新趨勢。(3)信息技術(shù)促使虛擬物流系統(tǒng)走向應(yīng)用物流配送經(jīng)歷了和正在經(jīng)歷三次革命:初期階段就是送物上門,即為了改善經(jīng)營效率,國內(nèi)許多商家較為廣泛地采用了把貨送到買主手中的方式,這是商務(wù)的第一次革命;第二次物流革命是伴隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的,這是一次脫胎換骨的變化,不僅影響到物流配送本身,也影響到上下游的各體系,包括供應(yīng)商和消費(fèi)者;第三次物流革命就是物流配送的信息化及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用所帶來的種種影響,這些影響是有益的,將使物流配送更有效率。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)催化著傳統(tǒng)物流配送的革命,為傳統(tǒng)的物流配送觀念帶來深刻的革命。傳統(tǒng)的物流配送企業(yè)需要置備大面積的倉庫,而電子商務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的虛擬企業(yè)將散置在各地的分屬不同所有者的倉庫通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接起來,使之成為“虛擬倉庫”,進(jìn)行統(tǒng)一管理和調(diào)配使用,服務(wù)半徑和貨物集散空間都放大了。這樣的企業(yè)在組織資源的速度、規(guī)模、效率和資源的合理配置方面都是傳統(tǒng)的物流配送所不可比擬的,相應(yīng)的物流觀念也必須是全新的。
四、倉庫管理系統(tǒng)是物流企業(yè)信息管理系統(tǒng)的中樞
為了提高管理效率、降低運(yùn)作成本,物流企業(yè)必須開發(fā)建設(shè)物流信息管理系統(tǒng),應(yīng)用EDI、GPS、RF、EOS、Internet、Code Bar等新技術(shù),對貨物進(jìn)行實(shí)施動態(tài)跟蹤和信息自動處理。倉庫管理系統(tǒng)(WMS,warehouse managementsystem)是以物流配送中心為基礎(chǔ),包括倉儲管理系統(tǒng)、倉庫終端、物流業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)等,能夠?qū)崿F(xiàn)倉儲數(shù)據(jù)交換、庫區(qū)信息管理、庫存商品管理、倉儲業(yè)務(wù)結(jié)算、進(jìn)出庫商品數(shù)據(jù)采集錄入等多項(xiàng)功能的軟件系統(tǒng),涵蓋了物流企業(yè)的最主要的功能部分,倉庫管理系統(tǒng)的實(shí)施將大大提高物流的運(yùn)作效率。上海某物流公司的倉庫管理系統(tǒng)可以根據(jù)倉庫的實(shí)際情況,預(yù)先定義存儲庫位的大小尺寸、收貨區(qū)、備貨區(qū)、出貨區(qū),并按照一定的優(yōu)先原則來優(yōu)化倉庫的空間利用和全部倉儲作業(yè)。對上,它通過電子數(shù)據(jù)交換(EDI)等電子媒介,與企業(yè)的計(jì)算機(jī)主機(jī)聯(lián)網(wǎng),由主機(jī)下達(dá)收貨和定單的原始數(shù)據(jù);對下,它通過無線網(wǎng)絡(luò)、手提終端、條碼系統(tǒng)和射頻數(shù)據(jù)通信等信息技術(shù)與倉庫的員工保持聯(lián)系。上下相互作用,傳達(dá)指令,反饋信息,更新數(shù)據(jù)庫,并生成所需的條碼標(biāo)簽和單據(jù)文件。倉庫管理系統(tǒng)主要包括以下模塊:(1)倉儲管理模塊。由入庫管理模塊和出庫管理模塊組成,支持倉儲作業(yè)中的全部功能,從進(jìn)貨直到發(fā)貨的全過程:建立入庫預(yù)報(bào)-->實(shí)際貨到站臺-->收貨-->貨進(jìn)收貨區(qū)-->點(diǎn)貨-->進(jìn)庫位-->建立出庫預(yù)報(bào)-->取貨--> 分撿貨物-->重包裝-->貨物移至出貨區(qū)-->實(shí)際發(fā)貨。(2)數(shù)據(jù)管理模塊?貨物編碼管理。?庫位信息管理及查詢、報(bào)表模塊(其中包含存儲效率等統(tǒng)計(jì)模塊)。?供應(yīng)商數(shù)據(jù)管理。?未被確認(rèn)操作的查詢和處理。?數(shù)據(jù)庫與實(shí)際不符記錄的查詢和處理。(3)庫存管理模塊?客戶訂單號碼查詢庫存。?貨物編碼查詢庫存。?入庫時(shí)間查詢庫存。?盤點(diǎn)作業(yè)。(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理模塊?發(fā)票生成。?庫存產(chǎn)品成本核算(統(tǒng)計(jì))。(5)倉庫管理系統(tǒng)附加增值功能?客戶遠(yuǎn)程訪問,可以通過Internet的實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù),了解最新庫存情況。?報(bào)告編輯器,以滿足用戶特殊需求的報(bào)告編制。?支持查詢及報(bào)表輸出到EXCEL。?依靠無線射頻數(shù)據(jù)從條形碼采集并傳輸數(shù)據(jù),提高其運(yùn)作效率,這包括在生產(chǎn)率、儲存面積的使用、庫存的準(zhǔn)確度、以及客戶服務(wù)都得到顯著增加。?有EDI數(shù)據(jù)處理接口,進(jìn)行原始數(shù)據(jù)集成與處理。?提供外部數(shù)據(jù)庫功能接口即與客戶ERP系統(tǒng)連接的能力。?能夠?qū)崿F(xiàn)多種模塊疊加式升級能力。該物流公司通過使用倉庫管理系統(tǒng),產(chǎn)生了許多切實(shí)的效果:(1)為倉庫作業(yè)全過程提供自動化和全面紀(jì)錄的途徑;(2)改變傳統(tǒng)上的固定貨位,實(shí)現(xiàn)倉庫隨機(jī)儲存,從而最大限度利用倉容;(3)提高發(fā)貨的質(zhì)量和正確性,減少斷檔和退貨,提高顧客的滿意程度;(4)為倉庫的所有活動、資源和庫存水平提供即時(shí)的正確信息。這些效果帶給企業(yè)明顯的效益:配送能力提高20一30%,庫存和發(fā)貨正確率超過99%;倉間利用率提高;數(shù)據(jù)輸入誤差減少;庫存和短缺損耗減少;勞動、設(shè)備、消耗等費(fèi)用降低。
五、物流企業(yè)信息化面臨的問題和對策
物流企業(yè)在推進(jìn)信息化過程中面臨的外部環(huán)境壓力以及存在的問題有:(1)外部環(huán)境壓力有:客戶和消費(fèi)者的需求日益增長;市場分割的變化和新銷售渠道的產(chǎn)生;產(chǎn)品生命周期日益縮短;科技進(jìn)步速度加快;來自利益相關(guān)人員的壓力;激烈的全球化競爭;產(chǎn)業(yè)整合和聯(lián)盟;環(huán)境問題和風(fēng)險(xiǎn)控制等。(2)存在的問題大致有兩個(gè):一是業(yè)務(wù)流程的局限,表現(xiàn)為低效率的流程造成斷層和滯后;買賣方關(guān)系不佳;信息交流膚淺,不暢通;缺乏跨公司的合作流程等。二是信息系統(tǒng)的局限,表現(xiàn)為不同的信息管理系統(tǒng);缺乏公共平臺;信息不能有效及時(shí)地傳遞;制造商與經(jīng)銷商、物流中心之間共享預(yù)測和補(bǔ)貨計(jì)劃;制造商與供應(yīng)商之間共享零件需求預(yù)測;整個(gè)供應(yīng)鏈中實(shí)時(shí)庫存信息和瓶頸;實(shí)時(shí)可供貨信息等。針對上述問題,物流企業(yè)應(yīng)實(shí)施以下信息化的措施來提升企業(yè)物流水平:(1)利用公共物流信息平臺。公共物流信息平臺以其跨行業(yè)、跨地域、多學(xué)科交叉、技術(shù)密集、多方參與、系統(tǒng)擴(kuò)展性強(qiáng)、開放性好的特點(diǎn)對現(xiàn)代物流的發(fā)展構(gòu)成了有利支撐。企業(yè)直接使用公共物流信息平臺可以利用其龐大的資料庫以及開放性的商務(wù)功能實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的信息交流、、業(yè)務(wù)交易、決策支持等的信息化管理,可以說使用公共物流信息平臺是企業(yè)信息化的捷徑。(2)業(yè)務(wù)流程重組(BPR)。業(yè)務(wù)流程重組是通過重新思考、翻新作業(yè)流程,以便在成本、品質(zhì)、服務(wù)和速度等方面獲得“戲劇化”的改善。其核心是以顧客、流程為導(dǎo)向,根本性的重新思考與設(shè)計(jì),輔助信息技術(shù)的運(yùn)用,最終達(dá)到績效改善。BPR有助于企業(yè)識別核心業(yè)務(wù)流程、簡化非增值部分流程、實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈組織的集成和整體優(yōu)化。(3)協(xié)助實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃,通過電子商務(wù)達(dá)到信息集成化。企業(yè)ERP的核心管理思想是實(shí)現(xiàn)對整個(gè)供應(yīng)鏈的有效管理。電子商務(wù)的主要特征,是利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢,減少傳統(tǒng)商務(wù)模式的中間環(huán)節(jié)。ERP與電子商務(wù)結(jié)合,可使物流和生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)物流同步和資源優(yōu)化,幫助客戶真正意義上實(shí)現(xiàn)“零庫存”管理,有效地降低物流成本。(4)借助通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)交換技術(shù)及其他物流技術(shù)。信息技術(shù)的發(fā)展與通訊、數(shù)據(jù)交換及其他應(yīng)用技術(shù)密切相關(guān),企業(yè)因地制宜合理地利用信息技術(shù)及其他交叉學(xué)科技術(shù),有助于提升企業(yè)的物流信息綜合管理水平。
