發布時間：2023-12-01 10:38:12
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關鍵詞：數據挖掘；財政管理；應用；策略
中圖分類號：G40-057 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
前言
財政管理的數據挖掘法誕生于二十世紀八十年代，到了今天已經處于突飛猛進發展的階段，并且在我國財政管理領域當中取得了良好的運用效果，越來越受人們的青睞。數據挖掘方法是把某一領域內所需進行決策的數據相互結合起來，對這個領域內出現的相關問題進行量化，發現問題，掌握并進行決策的一個流程。現如今，這種數據挖掘的技術已經在我國的信息領域當中得到廣泛的應用，逐步成為了信息應用的一種新型的潮流，并且在大數據的背景下，代表了數據的應用與處理方向。在我國財政管理的領域當中，合理應用數據挖掘法可以有效降低財政管理的成本，對傳統的管理方法進行創新，是一種新型的財政管理方法。
一、數據挖掘法在我國財政管理中的必要性
第一，傳統的財政管理模式已經無法再滿足新時代的管理需求， 在信息化的背景下，廣大人民群眾對國家政府的財政管理效率要求不斷提高。
第二，我國財政管理的改革與產生需要挖掘海量數據，例如：金財工程、全口徑的預算、績效的公開和預算以及國庫賬戶體系等都需要大量數據來支持。
第三，數據挖掘法能夠滿足我國財政危機的管理需求，能夠應對外部財政的不確定性等，此外，還能強化我國財政的預調功能，降低財政的風險。
第四，財政轉型時代背景下，我國財政的改革需要有相應的技術來支撐、模擬、評估，為我國財政制度的變革提供強有力的支持。
第五，合理地應用這種模式可以將我國的財政智能轉至政務智能，充分發揮財政管理的乘數效應，將一些潛在的操作數據充分挖掘出來，并且有效地應用，全面提高我國財政的管理與服務水平[1]。
二、數據挖掘方法在我國財政管理領域中的運用
1.財政數據的預處理
數據的預處理指的是對財政數據進行挖掘前，要先對原始的數據進行整理，集中后進行數據的轉換，然后再進行離散與規約等處理，使這些原有的財政數據能夠符合數據挖掘法研究所需要的基本標準。從財政數據挖掘角度來看，若要找到財政明細收入的數據和稅收比例間的關系就必須尋找一個集合點，這個集合包含了我國多個地區的財政明細收入、稅收比例等數據，為了確保挖掘數據的準確性，可以選擇省級一級財政收入的數據來作為財政數據挖掘的基本數據源；從財政數據源的范圍看，可將我國三十一個省的財政部門數據全部納為數據分析的范圍；從財政數據的時間段看，可選擇我國近幾年的財政數據，然后分別對每年財政數據進行挖掘，找到稅收比例的規律、稅收逐年變化趨勢和每年財政數據挖掘結論的異同之處。
2.創建稅收占比的決策樹
對目標變量進行判斷需要有一種能夠滿足這類判斷的算法，例如：某地區的營業稅，其金額比某確定值要高，那么就可以判斷出該地區的稅收占比比全國均值高的概率較大，一般情況下，進行這種判斷的過程要簡單、快速。而決策樹就能夠實現這種簡單、快速的目標，是進行財政稅收判斷過程中常常使用的一種工具。建立稅收占比決策樹模型，就能夠沿著決策樹模型的根節點來，對我國的每種收入種類以及金額的大小，進行自上而下地判斷，很快就能夠得到這個地區的稅收占比，從而得出與全國均值進行比較的結果。常用的財政數據挖掘的工具軟件SPSS Clementine，從軟件工具工具中C5 算法展開挖掘，將稅收占比與全國均值進行比較，將比較的結果作為目標變量，以全國三十一個省份的二十一項財政明細收入的數據為基本的輸入變量，從而創建決策樹。
3.分析、總結財政收入
根據財政部門創建的決策樹，能夠通過財政的明細收入金額來判斷地區稅收占比大小，如果決策樹根節點處于相同狀態，那么這些就屬于企業的所得稅。要挖掘近幾年的財政數據，就要比較、判斷我國各個省份稅收占比與全國均值之間的關系，判斷的首要條件是該省份的企業所得稅，若企業的所得稅偏高，則該省份的稅收占就比全國均值要高，高于全國均值的幾率就越大，反之則越小。
從財政數據挖掘方面來看，數據挖掘方法可以分析我國若干個歷史年度的財政數據，創建若干個決策樹。若僅僅只是對已有的數據實施分析與建模，則難以構成完整的財政數據挖掘，必須借助使用已創建發熱模型來對未來的財政數據進行預測和驗證，進而檢測決策樹模型的精準性。從時間的角度分析，財政收入極有可能存在相似性，應充分考慮這一點，結合相鄰的兩個年份的前一年份的財政數據來創建決策樹模型，然后再使用此決策樹模型對后一年份的財政數據進行驗證和預測，從而檢驗此決策樹模型預測的精準性[2]。
三、結束語
綜上所述，在我國財政管理領域當中積極應用數據挖掘的方法，并利用此方法對我國財政收入進行分析，能對傳統收入分析的不足之處給予補充，兩者之間屬于相互促進、互相補充的關系。利用數據挖掘對國家財政收入信息進行分析，分析效率高，并且具有一定的權威性、準確性和時效性等特征，是一種值得深入了解掌握的財政數據管理模式。在今后的發展中，若要深入展開財政數據分析，首先就要擴大財政的數據源，將國家的各類宏觀經濟的數據、財政管理機制的因素以及收入征繳方式等因素納入到輸入變量當中，盡可能從更大的范圍內探究與稅收占比相關的因素，盡可能將數據挖掘方法應用到實際的財政數據管理當中，提高管理效率。
參考文獻：
關鍵詞:區域;經濟一體化;國際財政
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財
源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財
政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及
其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
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本文試圖從農村稅費改革對鄉鎮財政的影響開始切入，就農村稅費改革對鄉村政治的民主化轉型、鄉村社會的發展的影響作用，做一初步探討，以期引起人們的注意。
一、鄉鎮財政的規范化
客觀而言，農村稅費改革進一步規范了鄉鎮財政的收支和管理。在農村稅費改革之前，鄉鎮財政收入基本上由國家預算內資金、預算外資金和自籌資金三部分組成[3]，“國家預算內部分，包括上級政府劃歸鄉（鎮）財政的鄉鎮企業所得稅、屠宰稅、城市維護建設稅、集市交易稅、牲畜交易稅、車輛使用牌照稅、契稅和其他收入。國家預算外部分，包括上級政府劃歸鄉（鎮）財政的農業稅附加、農村教育經費附加、行政事業單位管理的預算外收入，以及一些按照國家規定征收的公用事業附加。自籌資金部分，包括鄉（鎮）政府按照國家規定征收的自籌收入，但不得隨意攤派”[4].其收入分別納入各自的支出范圍。
過去的亂集資、亂攤派和亂收費主要發生在預算外和自籌資金部分，尤其是自籌資金一塊更是難以控制。迄今為止，誰也無法對自籌資金和預算外收入進行比較全面的統計，甚至其中有許多收入根本就沒有進入鄉鎮財政收入的帳戶。由于它的非規范性，一些研究者將鄉鎮財政的自籌資金收入稱之為“非正規收入”、“制度外收入”或“非規范收入”，有的則將其與預算外收入一起稱作“非預算收入”（off-budget revenue）[5].從少數個案分析來看，樊綱認為，1994年，“非規范收入”平均相當于地方預算內收入的30%（占全部地方公共收入的23.1%）。根據譚秋成的研究，預算外收入和自籌資金占鄉鎮財政收入的比重是逐漸遞增的，1986年還只有11.83%，1992年增至28.54%，1996年則上升到35.42%.[6]
一般來說，純農業地區的鄉鎮“非規范性收入”（和預算外收入）所占比重相對較少（30%左右），其來源主要是鄉鎮統籌、行政事業性收費、集資等收入，基本上是從農民頭上直接征收的；而鄉鎮企業比較發達的地區及市郊鄉鎮的“非規范性收入”所占比重則畸高（一般都在60%以上，甚至達到90%以上），是這類鄉鎮財政收入的“大頭”，其來源主要是鄉鎮企業的剩余上交、土地征用收入。這也從一個側面反映了為什么農民負擔問題突出表現在我國中西部農村地區，因為這些地區基本上以農業收入為主，以農業稅收為主體的預算內收入根本無法維持鄉鎮政府的正常運轉，鄉鎮政府就不得不在非預算部分“動腦筋”，但是由于在非農領域缺乏征收空間，其非預算收入惟有從農民頭上征收之一途了。隨著人員和機構的增加、各種達標升級活動的開展和政績（面子）工程的建設，鄉鎮公共開支逐年上升，農民負擔也便隨之累年加重，鄉村干群沖突愈演愈烈。在這種情況之下，因情勢所迫，就不得不進行農村的稅費改革。
一、稅收政策對保險政策的影響。
稅收政策是國家財政為實現財政收入，調節經濟而制定的稅收行為規范。稅收政策對保險政策的影響體現在國家對保險業的稅收政策上。國家對保險業的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設定行為規范，以實現稅收征收和合理的分配。國家對保險業的稅收政策是否合理和完善，關系著保險政策的實現以及保險業的發展。
我國長期以來對保險實行的是嚴格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。
1．長期的高稅率和不合理的保險調節稅的設置（1994年以后取消調節稅），削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計提的，稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調節稅的設置必然減少保險公司的稅后利潤，保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，因此，長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體，穩定保險市場的保險政策目標的實現。
2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險市場秩序的重要基礎——公平競爭。1997年以前，原中保集團公司的所得稅率高于國內其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導致保險市場各競爭主體競爭起點的懸殊。競爭的不公平影響了建立規范有序的保險市場的保險政策目標的實現。
3．實行統一的營業稅率不利于保險產業發展政策的完善。我國現行營業稅除壽險、農險免稅外，其他一切險種都不分稅種實行統一的8％比例稅率，難以體現國家對各險種的政策導向，使保險產業發展政策難以配合國家經濟發展計劃，適應國家經濟發展方向的需要。
4．不盡合理和完善的保險稅收分配制度，影響了地方政府對保險業支持的積極性。我國保險營業稅和涉外保險業務的所得稅一直歸地方財政支配。（1997年后提高的3％征收的營業稅歸中央政府）國內保險業務所得稅的分配如上所述經歷了一個變化過程，但總的來講，現行保險稅收分配制度難于體現保險公司對地方財政的貢獻，因而影響地方政府對保險業的支持，也在一定程度上削弱了保險公司對地方財政的影響，而且現行分配制度上兼顧了中央財政與省級地方財政之間的利益，并沒有兼顧到省級以下各級財政的分配關系。
5．缺乏居民個人購買保險的稅收優惠政策，影響了保險需求的有效擴大。我國目前只對法定社會保險費實行免稅，而對個人自愿購買壽險則沒有相應的稅收優惠政策，未能為引導人們將儲蓄和投資中具有保險因素的部分轉向保險市場提供相應的政策環境。
二、建立合理完善的保險稅收制度。
由前所述，恢復國內保險業務以來，財政與保險的關系逐步理順，保險稅收制度逐步建立和完善，保險稅收政策也逐漸寬松，但總的來講，保險稅制仍不完善，保險稅收政策仍然嚴格，制約了保險政策的實施以及政策目標的實現。為充分發揮保險稅收政策對保險的促進作用，國家財政應對保險施行寬松的稅收政策，建立合理、完善的保險稅收制度。
1．降低保險稅率，取消外國保險公司的“超國民待遇”。考慮到保險業在國民經濟中的特殊地位以及我國保險業發展水平還很低，還不足以為社會提供較好的保障的實際情況，我國保險稅率應適當降低。另外，為增強民族保險公司的市場競爭能力，國家應取消外資保險公司的優惠稅收政策，對外資保險公司在稅收上實行國民待遇。
第一，為了與產業結構調整相適應，在產業稅收政策當中，有一個非常重要的項目，就是增值稅擴大征收范圍的改革。
中國流轉稅領域最突出的特點，是同時并行兩個流轉的稅種――增值稅和營業稅。增值稅適用于第二產業，營業稅適用于服務業。同時平行的兩個稅種帶來了一些問題，哪個稅負高了就會影響另外一個產業的發展。
所以從1994年之后，我們一直在兩個稅種之間保持均衡的關系。2009年推出了增值稅轉型的改革，但是制造業稅負水平降低了，營業稅沒有調整。本來是一邊高，現在一個高，一個低。繳納營業稅的企業，簡單講就是服務業的稅負比制造業高。怎么改革？就是讓增值稅吃掉營業稅，讓增值稅一統一般流轉領域的江湖，改革的方向是營業稅的征稅范圍將逐漸縮小，增值稅的征稅范圍就逐步擴大，當然這種步伐不會太快。在“十二五”時期比較確定的是，增值稅改革將首先選擇生產業，消費業不在考慮范圍內。
第二是要調節居民收入分配，對稅負結構進行較大規模調整。這與轉變經濟發展方式有關，特別是與擴大內需關系緊密。最近一段時間大家對中國稅負水平和商品高物價之間的關系有很多爭論，不少人把矛頭指向中國的高稅負，認為高稅負推高了物價水平，使得中國的產品在全球競爭當中，在擴大內需的競爭中，處于無力的地位，這是人們認識上的誤區。
根據我們的考察，與發達國家相比，中國的宏觀稅負處于中間地帶。但是為什么中國的稅收會成為高物價的主要推高因素，問題不在于總量，而在于結果。
我們都知道，稅收是價格構成的要素，任何價格都是成本加利潤加稅收構成。但是，并非所有的稅收繳納之后都進入價格。一般而言，只有間接稅或者生產稅才最有可能進入價格，這是其一。其二，并不是所有人繳稅都進入價格體系中。一般而言，企業繳納的稅收，才能加入到價格體系當中。這兩個是中國的突出問題，在中國，流轉稅占整個稅收比例的70%以上，90%以上稅收都是通過企業繳納的，包括個人所得稅。在這種情況下，由企業繳納的稅收，特別容易進入價格體系，體現為價格的上漲。
這就帶來一個問題，“十二五”期間，全國要轉變經濟發展方式，必須要降低稅收和價格之間的關聯度，否則會直接影響到擴大內需的目標，影響到經濟結構調整的實現。因此，中國的稅收結構是需要調整的。
“十二五”期間，我們要想辦法增加直接稅，特別是對居民增收的直接稅，其次是個人所得稅要提高征收值。如果要收個人所得稅，就要把所有的收入都加起來，這才是理想的目標。
此外，調節居民收入分配還有一個有效途徑就是財產稅。財產是最重要的基礎環節，中國是當今世界不對居民征收個人財產稅為數不多的國家之一。盡管上海和重慶先行啟動房產稅試點，但從試點的情況看，成功的希望不大。向全國推廣的時間表，恐怕還不會很快。因此，“十二五”期間我們要加快的謀劃財產稅的改革。
第三是稅收要推進節能環保的實現。稅收對節能環保的推動是要有載體的，然而，到今天為止，我們還沒有環保稅。
摘 要 以往觀念所認知的財政稅收體制下，企業、事業財務體制是整個體制的核心基礎，預算體制是主力和關鍵，稅收體制、投資體制等環節在財政稅收體制中負責著收入、支出方面問題的具體解決。迄今為止，我國的財政稅收體制一共經歷過四次較大規模的改革，本文通過對我國財政稅收體制的全面分析，試圖為我國財政稅收改革的方向進行一次初步的探究。
關鍵詞 財政稅收 體制改革 分析
財政和稅收體制是對政府與經濟實體、中央與地方這大主要部分的經濟關系的最終反映形式。與此同時，該體制還影響著政府機構在實際工作過程中的理財權限以及關注重點和采取何種手段進行相應調控。隨著改革開放程度的日益加深，我國各方面的改革正在以更加深入和科學的方向如火如荼的展開，而在改革的大局中，財政稅收制度的改革無疑是最為重要的部分。
一、我國財政稅收體制改革的情況介紹
我國財政稅收體制一共經歷過四次改革。第一次是在上個世紀80年代初期，改革開放正在有序的開展，農村改革正在如火如荼進行時，我國政府積極將財政分配作為體制改革的關鍵部分，進行了初次的財政稅收改革。本次改革的基本內容是充分給與地方財政權限，轉變以往“收支掛鉤，總額分成，一年一變”的財政體制，對中央財政以及地方財政的收支權限嚴格依照經濟管理過程中的相應體質關系進行明確劃分。本次改革標志著傳統的體制開始有了松動，新的財政稅收體制正逐步的形成。第二次財政稅收改革是在1985年，中央政府決定依照不同稅種以及企業具體隸屬關系的不同，進行中央與地方共享收入以及固定收入的確定。本次改革取得了重要的成果，然而就實質上來講，依然沒有擺脫財政包干的影子。第三次財政稅收體制改革是在1988年，中央政府依據不同地方的財政收入不同，選擇了財政比重相對較大的17個試驗點，進行地方包干，這標志著包干制進入到了發展的黃金時段。國家的與企業之間的利益分配關系、資金運作措施、財務制度以及事業單位的管理方法均出現了不同程度的改觀，然而企業的活力發揮程度依然受到制約、個別地方充分建設以及不科學的投資方式屢見不鮮，中央與地方的關系依然存在著各種各樣的問題。基于此1994年，在經過學術界的充分研討以及具體負責部門對工作情況的全面研究總結下，我國迎來了第四次的財政稅收體制改革。本次改革的重點主要集中在對中央政府以及地方部門財政支出的范圍進行重新確認、依照不同的稅種對中央財政以及地方財政的收入進行劃定、積極運行中央對地方進行稅收退還的既定方案。第四次改革以高瞻遠矚的視野以及敢于創新的理念充分調動了地方對效益、收益的積極性，地方政府紛紛采取相應措施尋找促進經濟增長的增長點、行政機關與企業的關系開始步入正軌、地方與中央的財力分配也日趨規范，我國的財政稅收體制已經逐步的走上正軌。
二、我國財政稅收體制的改革方向
隨著財政稅收體制改革的不斷深入，“分稅制為基礎的分級財政”已經成為我國財政稅收體制改革的重要方向，為實現財政稅收模式與現今市場經濟相適應的局面，財政稅收體制應當具有以下功能：（一）必須創造公平、公正的外部市場環境為企業生產經營的順利開展提供必要的外部保障，是企業自在充分發揮的同時，國家對宏觀經濟的掌控能力不應因此而受到制約。（二）政府職能應當理順、理好。實現中央與地方之間、地方與地方之間成熟、科學的財政處理權限以及事權協調一致的處理方法，確保級別不同的政府能夠對自身的職責進行忠實踐行。（三）對現行經濟體制下的財政資金籌措與使用上建立起規范合理的制度，通過對社會各界積極性的有效調動，在初次分配以及再分配的調解下，建立起資金籌集、使用的合理方案，確保國民經濟能夠在正確的道路上健康發展。
要實現以上目標，必須采用以分稅制為基礎的分級財政。具體來說，就是一招稅種來源的不同，將其分為國稅以及地方稅，作為經濟主體的企業應該依據相關法律規定，在具體稅額交付時，不僅要向中央上繳國稅，也需要向地方機關交納一定數額的地方稅。通過這樣的稅收方式，級別不同的政府便可以依據自身收繳的稅額進行合理規劃，安排相應的支出，從而實現對地方發展的有效規劃，中央在這一過程中，需要做的便是牢牢地把握住對轉移支付的掌控能力。該種財政稅收體制的亮點便是：（一）將稅種作為中央與地方財政收入的依據，地方與中央實現了地位平等的實際效果。（二）中央機關與地方政府可以使用不同的手段對經濟的總體運行情況進行相應的調控，并能有效的對國有資產的管理體制進行有效改善。（三）中央與對方政府的事權有了明確的劃分，不同級別的財政支出狀況得到了進一步的核定，這能夠有效的降低地方的負擔，同時確保中央機構能夠集中力量辦大事。以分稅制為基礎的分級財政體制不僅實現了中央與地方權利的有效劃分，更保證了企業在具體經營過程中不在只將稅款交付給具體負責主管的單位，有效地消解了政府對個別企業的政策關照，為自由競爭創造了客觀條件。同時，該財政稅收體制也在對中央機構以及地方政府之間的財力分配關系上進行了有效地干預，為保障不同級別政府部門之間真正的推行分級財政的實現，奠定了必要的基礎。可以說在市場經濟不斷深化發展的大環境下，該種體制是確保經濟發展與政府職能有效轉變的重要支撐。
三、結語
隨著現代化建設的不斷深入，我國各方面的改革正在以如火如荼的形式開展著，為順利的完成改革，保障現代化建設的順利進行，本文對我國財政稅收體制的改革進行了一次全面、系統的分析，在對今后財政稅收體制重點改革方向的分析上，建議分稅制為基礎的分級財政手段，希望為相關學者進行研究提供有益的智力支持。
參考資料：
[1]程侃.財政分權、地方公共服務支出與收入差距.福建論壇（人文社會科學版）.2013（04）：126-127.
[2]劉曄.頂層設計與深化公共財政制度改革.財政研究.2013（03）：163-165.
關鍵詞：鄉鎮；財政；收支問題；解決對策
1、引言
鄉鎮財政是我國財政體系的根基和基礎環節，由于其位置與作用的特殊性無論是在收入的管理還是預算的支出方面都屬于最為薄弱的環節。隨著我國財政與稅費改革的深入，鄉鎮財政在這兩方面的矛盾與問題日益突出，同時也使得鄉鎮財政的運行難度進一步加大，下面就其中存在的典型問題進行進一步具體的分析。
2、鄉鎮財政收支中存在的典型問題
2.1 鄉鎮財政收入中存在的問題
對于我國鄉鎮財政收入的普遍現狀是依賴于農民的收入，但是隨著農村稅費制度的改革從根本上阻斷了這一主要的財政收入來源，雖然造成鄉鎮財政困難的原因有很多，但是從稅源角度來講稅源單一和稅費不足是加劇這一問題的主要原因。國家對于鄉鎮財政的稅費改革無論是從政策還是體制上都限制了其對農民收取費用的種類和數量，這就使得鄉鎮財政在保持自身事權的同時陷入到財權的危機中，同時也導致鄉鎮財政的債務數額進一步加大。此外缺乏穩定可靠的稅源也是制約鄉鎮財政的重要方面，財政體制的改革將一些征收容易和收入多的稅種進行了上劃，而另外一些數額低且征收難度大的稅源又很難作為地方財政支持，調整鄉鎮財政收入結構和增加穩定可靠稅源是緩解鄉鎮政府財政壓力以及保持穩定增長的重要方面。
2.2 鄉鎮財政支出中存在的問題
鄉鎮財政中除了收入來源存在著較多的問題和需要解決的方面，在支出方面也存在著許多需要改進和提高的方面，首先是占鄉鎮支出比例最大的采購工作。最初推行鄉鎮政府采購的最初目的是要在提高鄉鎮資金使用效率的同時節約財政資金，可在實際的操作中并沒有得到嚴格的執行而是出現了較多的薄弱環節。其中主要的問題有缺乏長期多元化的采購目標，采購計劃編制和執行的隨意性以及采購過程不合理和透明度較低等。此外政府要求采購信息要進行公開來顯示其透明性，鄉鎮政府很難做到及時、準確的公開且多存在著不夠規范的現象。如在采購招標信息時只公開參與的單位和競標的流程，而對最終的中標信息卻不做介紹和說明，這就導致了外部監管很難實現。
其次是組織機構膨脹，對于人財物的使用不合理，公款吃喝以及大建形象工程和領導型消費也已經是造成鄉鎮政府財政收支平衡惡化的重要因素，這無疑使得原本收入不足的鄉鎮財政狀況進一步惡化。
3、相關問題的解決對策
3.1 鄉鎮財政收入問題的解決對策
對于鄉鎮財政收入問題的解決最根本的就是解決稅源問題，首先是在政策允許的范圍內鼓勵協查和監管車輛使用稅及其他的非農業稅收，在鄉鎮稅收體制的改革中還可以圍繞“旅游、牲畜、水果、藥材、茶葉、礦產”等六大支柱產業來實現非公有制經濟稅收的增加以緩解困難鄉鎮的財政負債和經濟困境。其次優化鄉鎮財政的支持手段和發展縣域經濟，努力培植穩定稅源也是改善困難鄉鎮財政狀況的重要方面，要實現這一目的不僅要為企業提供優良的財稅環境同時還要形成各具特色的產業格局，使得財政稅收進入良性循環。最后是加大稅收管理力度和開展綜合治稅，依法加強稅收的征管力度是指在重點解決漏征、漏管以及逃稅等問題的同時突出對重點稅種、企業及行業的增收管理。而開展綜合治稅是指在完善相關管理機制的基礎上實行畫片包干和責任到人的協調機制，充分發揮和協調相關稅收人員的工作，切實做到綜合治理和實時高效。
3.2 鄉鎮財政支出問題的解決對策
首先從鄉鎮政府采購工作的改進來講，第一要加強相關組織機構和人員的管理，建立采購人員資格制度和提高從業人員的綜合素質是關系到采購制度推行與發展的重要方面，此外將采購監管部門從政府財務部門中脫離也是實現權力制衡的重要方面。第二是實現政府采購的規范化和制度化，也就是說在明確和制定長期采購目標的基礎上切實發揮其對短期目標的導向作用，從根本上避免為了追求短期利益而導致長期目標未能達成的現象。完善采購計劃和實行采購項目目錄管理以及建立集中支付和設立采購資金專戶都是實現政府采購規范化的重要手段。最后是加強政府采購工作的監督檢查及信息化建設，由于鄉鎮采購活動中涉及到的商品交易種類和方面繁多，在實際的監督中除了借助社會各方的力量外最主要的方面便是針對采購中心編制的采購預算和計劃進行審核，從源頭杜絕違規操作現象的出現。此外隨著信息技術的飛速發展，鄉鎮采購的信息化也成為其提高提高采購效率、公平性和規范化管理的重要方面。
其次是對于鄉鎮財政日常支出的控制，要全面加強日常財務支出的管理和監管力度，嚴格遵守和按照國家建立節約型社會和機關的要求來進行控制。其中包括加強車輛、水電以及日常公費接待的支出管理，爭取做到少花錢、多辦事或者不花錢就辦事的程度，切實保證每一項資金都能夠發揮其應有的效果和作用，真正將鋪張浪費以及公款吃喝等損害群眾利益的現象控制在源頭上。
至于推出房產稅將推高房價的擔憂，不過是利益階層的忽悠，是對房地產金融的天大誤解。房產稅是對付房地產投資最好的“緊箍咒”，增加房產持有成本，將迫使風險厭惡型的投資者離開這一最重要的投資品市場，任何一個房地產泡沫都是投資者主導下的產物，而不是剛性需求主導的結果。
房產稅是柄雙刃劍：一方面，只有吸引更多的居住者與購房者，房產稅才能成為源頭活水；另一方面，房產稅天然就是住房投資的排斥力量，只有通過其他優勢才能吸引居民進入。投資者離開，房價自然下行。中國的房地產市場弊端在于兩極分化，投資者手握數套房，剛需者無法找到合適的產品，只有持有成本增加才能逼出存量房，當市場的空置率下降時，我們再看看，房價是上漲還是下跌？
現在的多數土地使用權是70年，工業商業等也就四五十年。在房產稅的觀點上，雖然我被砸了很多臭雞蛋，但是我仍然要說我支持房產稅，尤其在看到廣州有21套房的“房叔”報道之后，我更加支持房產稅。
其實房產稅的實施征收與土地之間并沒多大關系，聯系并不密切，反而它是一種財富增值的稅收。中國亂遭遭的稅收太多，該征的稅不征，不該征的瞎征。我們的稅收太混亂了，政府亂收費太多。對于稅收問題，我認為該征的必須征，不該征的必須減。
我一直認為推出房產稅應該是大勢所趨，因為房產稅是取代土地財政的最好的方法，也是平抑房地產價格的最好的方法。現在地方政府主要依靠土地財政，但根據國際慣例應該以持有環節的稅收來取代土地財政。我想，以稅收取代土地財政，并不在稅收領域，地方政府征收的合法性領域是說得過去的。從未來來看，我們現在要解決的財政不足，包括一些地方政府的公共支出如教育、醫療等，在國外也是主要通過房產稅來進行征收的。
在推出房產稅后會將面臨兩大難題，一是房產稅的合法性問題，二是稅收如何使用的問題。房產稅跟所有人的切身利益都有關系。推出房產稅后面臨兩大難題，第一個是房產稅推出之后，它的合法性怎么解決；第二是一旦征收了房產稅，稅收到底如何使用。其實這兩個問題跟房產稅本身沒有關系，因為所有的稅收都會面臨怎么使用的問題，它牽涉到公共財政，如果沒有公共財政體系，不光房產稅的使用，所有稅收的使用都會面臨難題，就是它到底會使用到哪。
另外就是房產稅采用的合法性問題，很多人認為房產稅重慶和上海版本推出，第一，效果不是太好，第二，推出之后跟原來的土地或稅收會不會有沖突，這是大家關注的。
