發(fā)布時間：2024-01-02 15:02:47
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關(guān)鍵詞：工程造價審計；含義；意義；問題；解決策略
工程造價審計是固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容，是投資審計的基礎(chǔ)和重、難點。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部工程審計工作存在一些問題，比如：不同規(guī)模的資產(chǎn)投資項目中對審計工作的重視程度不同，特別是工程造價審計，大多的審計工作只是停留在工程竣工、結(jié)算階段；工程審計的具體操作中，沒有注意區(qū)分項目竣工決算審計和工程造價審計依據(jù)指標(biāo)的區(qū)別，對審計工作人員的工作能力、審計工作法律效力、審計目的等方面也缺乏改進和明確，沒有著重突出工程造價審計的實際功效。
一、工程造價審計的含義
建筑工程是指一些固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關(guān)單位。通過這種再生產(chǎn)的創(chuàng)造性活動能夠建立符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)體系。其中，建筑工程中的造價是指工程建設(shè)中從籌集資金到工程竣工整個階段的一切費用。根據(jù)我國現(xiàn)階段的建筑施工標(biāo)準(zhǔn)，建筑工程造價的費用由建筑安裝工程費用、設(shè)備費用以及工具器械費用等組成。工程造價審計主要是對這些費用的分配以及整個項目工程實施所需成本的合理性、真實性等進行檢查，主要包括外部審計和內(nèi)部審計兩種。
二、工程造價審計的意義
工程造價審計貫穿整個建筑工程的發(fā)展。造價審計能夠?qū)こ炭⒐ぁ⒔Y(jié)算中的各種舞弊行為進行及時、有效的識別，通過對虛假證據(jù)的辨別，能夠發(fā)現(xiàn)具有水分的審計行為，從而促進工程的有效完成。
三、工程造價審計的問題
（一）對建設(shè)項目招投標(biāo)過程以及合同簽訂缺乏必要的監(jiān)督
1.沒有按照規(guī)定的招投標(biāo)工作要求實施項目
我國一些企業(yè)沒有按照法律規(guī)定擬定一定的招標(biāo)文件，不按照條文規(guī)定對招投標(biāo)的時間、招標(biāo)程序、招標(biāo)交底等內(nèi)容進行規(guī)劃，且沒有簽訂有效的合同對工作進行約束。
2.虛報建設(shè)規(guī)模，規(guī)避招投標(biāo)施工程序
一些建筑單位由于一些原因會通過對施工工程進行肢解，對申報項目進行部分虛報來規(guī)避招投標(biāo)的施工程序。比如某項目工程將一個道路建設(shè)按照項目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項目，這種分離工程項目聯(lián)系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場秩序，違反了公平、公正的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)。
3.在規(guī)定的合同外違背招投標(biāo)原則簽訂其他協(xié)議
一些建設(shè)項目在施工之前會簽訂一些除了規(guī)定的招投標(biāo)合同之外的協(xié)議，這些補充性的協(xié)議大多會對現(xiàn)有的招投標(biāo)工作協(xié)議進行補充，但是這種補充給條款之間的協(xié)議帶來了沖突，使得在工程造價的決算審計工作時形成多種矛盾，產(chǎn)生不必要的工程項目爭端。
（二）財務(wù)審計和工程造價審計之間存在脫節(jié)的問題
工程造價審計是固定資產(chǎn)投資中的一種，和財務(wù)審計一起組成了投資審計。其中，投資審計的審計人員主要是會計師和審計師，工程造價審計的審計人員主要以一些工程技術(shù)人員為主。只有將兩種審計結(jié)合才能實現(xiàn)我國審計工作的長效發(fā)展。但是，我國現(xiàn)階段的投資審計中，并沒有實現(xiàn)兩種審計的結(jié)合，而是將兩種審計工作區(qū)別進行，造成了嚴(yán)重的審計工作脫節(jié)問題。
（三）沒有充分發(fā)揮出工程造價審計工作對提升投資效益的作用
固定資產(chǎn)的投資審計工作不僅涉及到建筑工程的財務(wù)收支，而且也關(guān)系建筑行業(yè)的有關(guān)決策、設(shè)計以及采購等工作的進行，能夠有效對有關(guān)施工單位的財務(wù)、財政等經(jīng)濟活動的真實合法性進行檢查，是投資審計體系構(gòu)建和完善的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國的固定資產(chǎn)投資審計工作僅僅限于建筑項目的財務(wù)、工程造價審計兩個方面，沒有對投資的效益進行有效評價。
（四）沒有對工程造價的內(nèi)部審計工程全過程進行動態(tài)跟蹤審計
工程建設(shè)設(shè)計的環(huán)節(jié)多，且存在很大的變動因素。審計證據(jù)的取證需要及時到現(xiàn)場獲得，因此，審計工作的難度較大，特別是對于一些內(nèi)部的隱蔽性工作缺乏有效的管理，審計部門也往往是在施工進行或者竣工之后才得知審計指令。另外，一些企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完善，在建筑施工管理中存在很多問題，頻發(fā)的工程施工變動也給審計工作帶來麻煩。
四、解決工程造價審計工作問題的策略
（一）建立招投標(biāo)的審計監(jiān)督制度
讓審計人員直接參與到招投標(biāo)工作中，通過對合同簽訂環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，充分時間審計人員的工作職能。要求審計人員要認真檢查文件的完整和準(zhǔn)確，監(jiān)督交底工作的規(guī)范化進行，并要在雙方交換合同之前，對材料、設(shè)備的條款問題進行審核，及時糾正不合規(guī)范的合同，實現(xiàn)合同制定的制度化和程序化。
（二）加強財務(wù)審計和工程造價審計的結(jié)合
首先，要組成一個統(tǒng)一規(guī)范的審計小組，組織同時開展財務(wù)、工程審計。具體要求是：委托社會性質(zhì)的中介機構(gòu)進行組織造價審計工作，并按照有關(guān)法律條文，為審計小組配備一定量的國家級審計機關(guān)工作人員，并適當(dāng)?shù)钠刚埻獠咳藛T，并在對其進行三級復(fù)核之后讓其從事審計工作，從而調(diào)動多方力量有效規(guī)避審計風(fēng)險。其次，要建立審計聯(lián)合業(yè)務(wù)會制度，加強對審計工作的互相匯報，通過財務(wù)和工程造價兩方審計人員的交流，共同解決同時出現(xiàn)的審計問題，及時查處違法亂紀(jì)行為。
（三）充分利用工程造價的審計成果，及時反饋固定資產(chǎn)投資效益
首先，工程造價的審計人員要對審計目標(biāo)進行全面的認識，要清楚地認識到審計目標(biāo)不僅是減少工程造價成本，更主要的是通過工程審計，核實工程的真實造價，并通過比較及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)以及合同存在的問題，及時改進問題，實現(xiàn)高效的審計工作管理。其次，要對審計工作的全過程進行全面審查，對審計成本真實反映，提升對審計工作質(zhì)量的重視。
（四）加強對工程造價的全過程跟蹤審計
首先，要加強對工程的事前審計。設(shè)計決定工程造價的高低，設(shè)計的優(yōu)劣也會對整個工程的開展產(chǎn)生重要的影響，在工程前的設(shè)計階段進行造價管理，能夠有效改善工程造價浪費的問題，特別是在工程前進行審計，通過對招投標(biāo)過程的公開、合理審計，能夠防止招投標(biāo)的失靈。其次在施工的過程中要加強對財務(wù)和造價兩方審計人員的配合，并要定期對投資 的支出好目標(biāo)值進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。最后，要加強工程事后的審計，對工程建設(shè)的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)進行審查，特別是對工程結(jié)算的審查，保證竣工送審材料的完整和安全。
總結(jié)：審計工作是一門專業(yè)性很強的工作，其中主要以工程造價審計工作為主。工程造價工作的實踐能夠為建筑工程的發(fā)展提供穩(wěn)定的支持，并能減少不必要的工作浪費，促進工程的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要有關(guān)審計人員要在掌握建筑設(shè)計、施工設(shè)計、工程造價設(shè)計等有關(guān)專業(yè)性知識的基礎(chǔ)上，不斷提升自身的審計能力，并嚴(yán)格遵循一定的政策和法律規(guī)范，增強個人審計工作的素質(zhì)，從而高效完成工程造價審計工作。
【參考文獻】
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第一，經(jīng)濟效益及其估計。經(jīng)濟效益審計是對獨立機構(gòu)或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計的目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實性與公允性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟效益審計理論還是經(jīng)濟效益審計實務(wù)，都取得了一定進展。
第二，經(jīng)濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟效益審計可以促進國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計評價。評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系和評價企業(yè)經(jīng)濟效益的標(biāo)準(zhǔn)。建立評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點原則：一是科學(xué)性，評價指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評價指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標(biāo)體系及其各項具體指標(biāo)與所評價的企業(yè)經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標(biāo)都影響著整個指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系由多個具體的指標(biāo)構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況。考核經(jīng)濟效益的單項指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產(chǎn)規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同；就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員用來衡量、考核被審計單位經(jīng)濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經(jīng)濟活動，提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，首先是一個以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系；其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
第四，經(jīng)濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
關(guān)鍵詞：注冊會計師獨立審計法律責(zé)任；民事行政刑事；法律法規(guī)
注冊會計師職業(yè)是一個被人們寄予高度信任且責(zé)任重大的職業(yè)。注冊會計師所出具的審計報告，是投資者決策的重要依據(jù)，直接影響了人們對于資本市場信息的評價。因此，注冊會計師是否遵守著嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提供的財務(wù)信息是否真實可靠，對保護社會公眾的利益、維護資本市場有序運行至關(guān)重要。
一、注冊會計師法律責(zé)任的界定
法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。在研究注冊會計師的法律責(zé)任時必須區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任這兩個看似相同實在大不同的概念。會計責(zé)任是被審計單位負有的應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供真實可靠的會計資料和數(shù)據(jù)的責(zé)任；審計責(zé)任是注冊會計師對其出具的審計報告的真實性所應(yīng)負的責(zé)任。只有區(qū)別注冊會計師的審計責(zé)任與被審計單位的會計責(zé)任，才能廓清基于審計責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)與基于會計責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)是截然不同的。
注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任在內(nèi)容上主要分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種類型，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。
1.民事責(zé)任。民事責(zé)任包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。注冊會計師的民事法律責(zé)任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所對由于自己違反了合同或發(fā)生民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。注冊會計師是以其專業(yè)知識專業(yè)技能為基礎(chǔ)開展執(zhí)業(yè)活動的，與委托人訂立合同后注冊會計師需要根據(jù)合同的約定來履行自己的義務(wù)，在履行過程中如果因為注冊會計師自身的原因出現(xiàn)不履行義務(wù)或不按照約定履行義務(wù)的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其委托人承擔(dān)違約責(zé)任。在被審計單位提供客觀真實的會計資料情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)據(jù)此提供真實可靠的審計報告，如果注冊會計師沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進行審計，導(dǎo)致公眾或其他使用者因信賴不實審計報告而作出錯誤決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。注冊會計師民事責(zé)任實質(zhì)是一種經(jīng)濟賠償責(zé)任，包括其對委托客戶和第三人的民事責(zé)任。
2. 行政責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計師事務(wù)所或者注冊會計師在履行職責(zé)過程中，不能遵守國家關(guān)于注冊會計師管理的行政法律法規(guī)條款、政府規(guī)章或者其他相關(guān)行政管理規(guī)范，則需要對其違法行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其法律責(zé)任的承擔(dān)方式由法律進行規(guī)定，并由行政管理部門作出，其法律責(zé)任的種類可以分為：行政處罰（人身處罰和罰款等）、行政措施強制執(zhí)行，根據(jù)行政違法行為的嚴(yán)重程度、社會影響與危害性、性質(zhì)影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會計注冊師資格證有效性和從業(yè)資質(zhì)，禁止其繼續(xù)行使注冊會計相關(guān)職能權(quán)力，給予一定期限內(nèi)的禁止從事會計相關(guān)事務(wù)處罰等等。如果行政法律責(zé)任承擔(dān)的主體是會計事務(wù)所，其行政法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括上述規(guī)定，并且還可以給予事務(wù)所資質(zhì)取消和會計事務(wù)所停止?fàn)I業(yè)的處罰。
3.刑事責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會計師事務(wù)所或者注冊會計師在履行職責(zé)過程中，違法了我國刑法的有關(guān)規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國刑法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)刑事法律責(zé)任，其具體刑事律法責(zé)任的處罰方式包括：沒收違法所得、處以罰款等財產(chǎn)性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權(quán)利等人身性處罰。
二、 法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)規(guī)定中的缺陷
1.沒有形成統(tǒng)一的法律管理體系，各級法律法規(guī)管理上存在矛盾。出具財務(wù)審計報告是注冊會計師及會計師事務(wù)所針對公司企業(yè)在日常經(jīng)營中的賬目明細、會計資料、財務(wù)會計核算等工作是否遵守國家法律法規(guī)關(guān)于會計制度規(guī)定的重要判斷和說明，是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理控制機制是否完善的分析，是對資金成本控制、費用支出、現(xiàn)金流管理等財務(wù)活動的是否合理的科學(xué)審查與綜合評價。因此，財務(wù)審計報告應(yīng)當(dāng)真實、合法，客觀反映出審查公司企業(yè)的財務(wù)運作與管理情況，相反如果會計事務(wù)所及其注冊會計師出具了虛假、不真實的財務(wù)審計報告，則需要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于國內(nèi)注冊會計師的從業(yè)準(zhǔn)則與國家刑法之間對虛假審計報告的標(biāo)準(zhǔn)和要求不一致，導(dǎo)致了注冊會計師在從事企業(yè)財務(wù)審計報告的過程中，有了兩個標(biāo)準(zhǔn)：按照我國注冊會計師的從業(yè)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在編制審計報告的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財務(wù)審計程序，在標(biāo)準(zhǔn)審計程序指導(dǎo)下得出的審計結(jié)論和審計報告結(jié)果是真實有效的。但是按照我國刑法的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，注冊會計師在編制審計報告的過程中，還應(yīng)當(dāng)對審查企業(yè)提交的財務(wù)文件、賬目內(nèi)容是否真實進行審查與證明，如果審計報告的編制過程中使用了虛假的會計賬目和其他財務(wù)資料，那么無論審計過程是否合法，其得到的審計結(jié)果仍然是虛假的，需要承擔(dān)相應(yīng)的違法法律責(zé)任。刑法的這項規(guī)定增加了注冊會計師在審計過程中承擔(dān)的風(fēng)險。
2.當(dāng)會計事務(wù)所與注冊會計師共同承擔(dān)法律責(zé)任的時候，二者之間責(zé)任分擔(dān)模糊。根據(jù)我國刑法相關(guān)條文規(guī)定，僅僅說明了會計事務(wù)所和注冊會計師需要共同承擔(dān)法律責(zé)任的情況，但對如何在二者之間清晰劃分各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任大小，則沒有做出具體的規(guī)定。舉例說明，我國最高法在其頒布的07年司法解釋中，對注冊會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任進行了具體解釋，但對該事務(wù)所內(nèi)具體實施該職責(zé)的會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，卻沒有做出進一步的說明和解釋。筆者認為，當(dāng)注冊會計事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)并交付相應(yīng)的民事賠償之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師行為人在主觀上的故意或者過失程度，來具體確定會計事務(wù)所向其追償?shù)臋?quán)利。
3. 注冊會計師違法刑法、構(gòu)成犯罪主觀上的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。我國刑法和注冊會計師從業(yè)守則都對注冊會計師的主觀犯罪構(gòu)成要件進行了規(guī)定，但規(guī)定的內(nèi)容較為籠統(tǒng)。
三、關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)的幾點意見
1.參考注冊會計師職業(yè)守則的相關(guān)規(guī)定，重新確定虛假審計報告的定義。從國內(nèi)先階段的注冊會計師對對企業(yè)公司的財務(wù)審計報告出具情況進行分析，可以看出，財務(wù)審計的主要任務(wù)包括以下兩個方面：首先是審查企業(yè)公司提供的財務(wù)賬目、報表等文件是否真實體現(xiàn)了其經(jīng)營狀況；其次是對通過對企業(yè)公司賬目的審查，發(fā)現(xiàn)其中的財務(wù)虛假申報、假賬等問題，如果注冊會計師在審計過程中已經(jīng)嚴(yán)格按照法律有關(guān)審計程序和相關(guān)規(guī)范進行，也沒有主觀上的故意或者重大過失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)出具虛假審計報告的相關(guān)法律責(zé)任。
2.清楚劃分會計事務(wù)所與注冊會計師之間的法律責(zé)任承擔(dān)。當(dāng)會計事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)了有關(guān)民事責(zé)任，并履行了賠償數(shù)額之后，可以根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)向注冊會計師責(zé)任人進行后期的追償。
3.應(yīng)當(dāng)增加注冊會計師在法律責(zé)任承擔(dān)中的免責(zé)事項。我國法律除了應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格打擊違法犯罪行為之外，還要注重對行為人主體權(quán)利的維護。具體在注冊會計師審計工作中，應(yīng)當(dāng)看到注冊會計師在嚴(yán)格遵守法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，正確開展審計程序之后，仍然有主觀上不能預(yù)見、不能避免的錯誤審計結(jié)果發(fā)生的可能。因此，可以參照我國民法、刑法有關(guān)免責(zé)事項的規(guī)定，允許注冊會計師在法律程序中將免責(zé)事項作為自己的抗辯理由。（作者單位：中國大連國際經(jīng)濟技術(shù)合作集團有限公司）
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【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計； 內(nèi)涵； 挑戰(zhàn)； 對策
一、信息系統(tǒng)審計的概念與內(nèi)涵
現(xiàn)代信息系統(tǒng)是以開放式網(wǎng)絡(luò)平臺為基本運行環(huán)境，由人、信息、信息設(shè)備、運作規(guī)程等組成，通過信息的收集、加工、存儲和傳輸，以組織戰(zhàn)略競優(yōu)、提高工作效率為目標(biāo)，支持組織高層決策、中層管理和基層運作的集成化、社會化人機系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的普及和管理決策科學(xué)化的需求，信息系統(tǒng)在各類社會組織中的作用越來越突出，已成為日常工作必不可少的基礎(chǔ)設(shè)施。重要信息存儲于信息系統(tǒng)，關(guān)鍵業(yè)務(wù)運行于信息系統(tǒng)，因此必須對信息系統(tǒng)進行嚴(yán)格的管理和控制，以保證信息化戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略相融合，降低信息化風(fēng)險。信息系統(tǒng)審計（Information System Audit， ISA）是必然趨勢。
盡管目前學(xué)術(shù)界對于信息系統(tǒng)審計尚無統(tǒng)一的定義，但較為普遍接受的概念有兩個：（1）1999年Weber提出的：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完整以及有效地利用組織資源并實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。（2）1996年日本通產(chǎn)省提出的：為了信息系統(tǒng)的安全、可靠和有效，由獨立于被審計對象的信息系統(tǒng)審計師以第三方的客觀立場對信息系統(tǒng)進行綜合的檢查、評價，向被審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)提出問題與建議的一連串活動。根據(jù)上述描述，結(jié)合ISACA注冊信息系統(tǒng)審計師考試大綱對于知識體系的要求，可以判斷信息系統(tǒng)審計主要有三個方向：安全性審計、可靠性審計和有效性審計。
信息系統(tǒng)審計最早主要是指對會計信息系統(tǒng)的審計。隨著信息化程度的不斷深入，組織內(nèi)各類信息系統(tǒng)不斷涌現(xiàn)，從管理層次和管理范圍上實現(xiàn)了對組織業(yè)務(wù)的全面覆蓋，信息系統(tǒng)在組織中的作用也越來越重要，新興信息系統(tǒng)同樣需要審計，以維護投資收益，保證系統(tǒng)安全、有效。
信息系統(tǒng)審計的目的不同，審計內(nèi)容可能有所側(cè)重，但總體來說，信息系統(tǒng)需要從系統(tǒng)組成、系統(tǒng)生命周期、系統(tǒng)管理等角度進行全面審計。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容可詳細劃分為：（1）軟硬件平臺審計，可以確定軟硬件的選型是否恰當(dāng)、是否滿足需求，以及是否可以構(gòu)建安全穩(wěn)定的系統(tǒng)運行環(huán)境。（2）系統(tǒng)開發(fā)過程審計，可以確定各項開發(fā)活動是否符合規(guī)范，是否實施了全面質(zhì)量控制。（3）系統(tǒng)管理維護審計，可以確定系統(tǒng)管理維護規(guī)章是否完善，預(yù)案是否完備可靠，規(guī)章制度是否得以嚴(yán)格遵守。（4）信息系統(tǒng)安全審計，可以確定安全設(shè)施是否齊備，安全制度是否完善等。（5）信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程審計，確定信息系統(tǒng)是否與組織戰(zhàn)略相融合、一致，業(yè)務(wù)過程是否科學(xué)合理。（6）信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計，確定信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否真實、可信。（7）審計功能審計，確定信息系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)是否有利于外部審計和內(nèi)部控制。
二、國外信息系統(tǒng)審計的發(fā)展
信息系統(tǒng)審計是在電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。EDP審計主要是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計，同時包含了對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計。1969年EDP審計協(xié)會EDPAA成立。20世紀(jì)，計算機及計算機軟件開始大規(guī)模商用，計算機逐漸成為會計審計的輔助工具，而計算機數(shù)據(jù)也成為審計對象，計算機審計應(yīng)運而生。為了更為完整、真實地審計，作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)承載者和核心業(yè)務(wù)運行平臺的信息系統(tǒng)不應(yīng)該游離于審計范圍之外。1994年，EDPAA正式更名為國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（Information System Audit and Control Association，ISACA），標(biāo)志著信息系統(tǒng)審計作為現(xiàn)代審計的重要分支被廣泛接受和認可。
盡管目前在絕大多數(shù)國家，信息系統(tǒng)審計還未納入到強制性審計的范疇，基本上仍處于自覺自愿的狀態(tài)，但是，美國、英國、日本、澳大利亞等傳統(tǒng)經(jīng)濟強國在對信息系統(tǒng)審計的研究以及實施上已經(jīng)走在了世界前列。
2001年，安然事件之后，美國國會和政府充分認識到了信息系統(tǒng)審計的重要性，通過了薩班斯法案（SOX法案）規(guī)范電子數(shù)據(jù)的保存、審計和責(zé)任等問題，不但要求本土企業(yè)開展和加強信息系統(tǒng)審計的力度，而且對美國上市的他國公司提出了同樣的要求。調(diào)查顯示，近年來美國、英國企業(yè)實施信息系統(tǒng)審計的比例逐年提高。信息系統(tǒng)審計從業(yè)人員的數(shù)量也在快速增長。
在IT審計方面，日本的做法是重視人才培養(yǎng)。日本通產(chǎn)省于20世紀(jì)80年代就在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試。
澳大利亞的信息系統(tǒng)審計經(jīng)歷了技術(shù)層審計、操作層審計和管理層審計三個發(fā)展階段，形成了相對健全和比較完善的行業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。目前以信息系統(tǒng)審計為重要內(nèi)容的IT審計已經(jīng)占到該國審計業(yè)務(wù)的20%以上。
三、我國信息系統(tǒng)審計面臨的挑戰(zhàn)
（一）對信息系統(tǒng)審計缺乏準(zhǔn)確全面的認識
計算機審計和信息系統(tǒng)審計都是目前審計領(lǐng)域內(nèi)的討論熱點，但是兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別在我國的學(xué)術(shù)研究和實踐應(yīng)用中長期模糊不清，在較早的文獻研究中甚至將兩者等同視之。這不僅不利于現(xiàn)代審計的理論研究，同時也嚴(yán)重影響審計信息化的發(fā)展。
另外，信息系統(tǒng)審計不僅是對財務(wù)信息的檢查、評價和監(jiān)督，信息系統(tǒng)自身同樣需要審計，審計其投資、安全和效用，但這一點目前往往被業(yè)界忽視了。正確全面認識信息系統(tǒng)審計的必要性及審計內(nèi)容對于信息系統(tǒng)審計在我國的發(fā)展非常重要。
（二）信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、程序不完善
截至2008年2月，ISACA共了16個審計標(biāo)準(zhǔn)、39個審計指南和11個審計程序。其1996年的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control Objective for Information and Related Technology，COBIT）已成為全球公認的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目標(biāo)體系。我國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年1月的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息技術(shù)風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、審計方法、審計報告等對內(nèi)審中的信息系統(tǒng)審計進行了規(guī)約。然而這些審計準(zhǔn)則主要以財務(wù)審計和財務(wù)信息系統(tǒng)審計為主線，這是根據(jù)以往信息系統(tǒng)審計人力、物力等資源相對匱乏的現(xiàn)實作出的理性選擇，一旦這種資源瓶頸得以解決，信息系統(tǒng)審計將不再完全以財務(wù)審計為主線，更廣義的信息系統(tǒng)將成為審計目標(biāo)。當(dāng)將運行于開放網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的更廣義的信息系統(tǒng)作為審計對象時，依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計所制定的審計準(zhǔn)則已成掣肘。
（三）信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)沒考慮審計的需求
信息系統(tǒng)審計進入我國較晚，較長一段時間以來，人們對它的認識還不全面、系統(tǒng)，信息產(chǎn)業(yè)更是缺乏對信息系統(tǒng)審計思想及必要性的認識，使得系統(tǒng)審計職能一直沒有真正進入信息系統(tǒng)工程領(lǐng)域，在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)環(huán)節(jié)沒有考慮系統(tǒng)審計的需求，導(dǎo)致目前常規(guī)的信息系統(tǒng)審計方法與技術(shù)在具體實施過程中屢屢碰壁，證據(jù)取得困難，程序追蹤困難，審計過程效率低、效果差。
同時有相當(dāng)一部分信息系統(tǒng)的設(shè)計者、開發(fā)者認為軟件測試可以取代信息系統(tǒng)審計。其實，測試只要求功能的實現(xiàn)，而審計需要功能的規(guī)范實現(xiàn)，要考慮更多的企業(yè)內(nèi)部控制的需求。另外，系統(tǒng)測試只在軟件開發(fā)階段有效，而審計是覆蓋信息系統(tǒng)整個生命周期的，因此，信息系統(tǒng)測試不能代替信息系統(tǒng)審計。
（四）信息系統(tǒng)審計人才匱乏
信息系統(tǒng)審計歸根結(jié)底是從傳統(tǒng)財務(wù)審計衍生出來的一種新審計分支，從業(yè)人員多數(shù)也是從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)化而來。但是，信息系統(tǒng)審計涉及審計學(xué)、信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等學(xué)科，是一個多學(xué)科交叉的新領(lǐng)域，對從業(yè)人員提出了更高的要求，需要同時具備相關(guān)知識的復(fù)合型人才。
一直以來，我國高等教育專業(yè)劃分過嚴(yán)、過細，同時具備信息技術(shù)和審計知識的高校畢業(yè)生非常少見。近年來，隨著信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，人才緊缺的問題已愈發(fā)凸顯，成為制約其發(fā)展的重要因素之一。
四、信息系統(tǒng)審計對策
（一）深化對信息系統(tǒng)審計的認識
通過培訓(xùn)和教育，使有關(guān)部門和單位明確信息系統(tǒng)審計對于信息化建設(shè)工作的重要性。信息系統(tǒng)審計工作應(yīng)隨著系統(tǒng)建設(shè)的開展而開展，應(yīng)當(dāng)落實好涵蓋所有相關(guān)信息資源、信息系統(tǒng)聲明周期、信息系統(tǒng)管理維護的全方位的信息系統(tǒng)審計。
進一步理順和劃清信息系統(tǒng)審計與計算機審計等相關(guān)概念的聯(lián)系和區(qū)別，以主管部門正式文件的形式規(guī)定各自的職責(zé)目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、適用準(zhǔn)則與技術(shù)，為信息系統(tǒng)審計的研究和實踐打好基礎(chǔ)。
（二）推廣和建設(shè)審計使能信息系統(tǒng)
薩班斯法案要求企業(yè)從信息系統(tǒng)的建設(shè)入手，增強其對審計功能的支持。
信息系統(tǒng)是數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)邏輯的集合體，在支持企業(yè)內(nèi)部控制及外部審計方面具有先天優(yōu)勢。例如，在信息系統(tǒng)中可以設(shè)置內(nèi)部控制審計軌跡保留機制，用來記錄用戶、應(yīng)用程序及系統(tǒng)的關(guān)鍵活動。同樣在信息系統(tǒng)中也可以增加會計記錄隨機抽樣功能，并將抽樣保存于安全數(shù)據(jù)庫中，這樣就可以有效防范“反記賬”和“反結(jié)賬”。
統(tǒng)一財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)接口，做好信息系統(tǒng)的規(guī)范工作，強制要求信息系統(tǒng)提供審計接口，將會計信息系統(tǒng)是否支持標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式、是否具有審計線索保留功能作為評價其質(zhì)量高低的評價標(biāo)準(zhǔn)。
在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中推廣和應(yīng)用時間戳技術(shù)、電子簽名技術(shù)、XBRL技術(shù)對于審計數(shù)據(jù)的規(guī)范共享、提高審計證據(jù)的真實性有重要作用。
（三）加強信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)
針對信息系統(tǒng)審計人才匱乏的現(xiàn)狀，可以多渠道開展信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)，彌補人才的不足。
1.鼓勵現(xiàn)有審計人員學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)審計知識，擴展和充實職業(yè)技能，應(yīng)對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的快速增長。他們具備完備的審計專業(yè)知識，只要適當(dāng)?shù)匮a充與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的信息技術(shù)，就可勝任信息系統(tǒng)審計的職業(yè)要求。
2.在高校開展信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才培養(yǎng)。針對審計專業(yè)的學(xué)生或者信息系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)生開展交叉教學(xué)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。
3.鼓勵從業(yè)人員、學(xué)生參加注冊信息系統(tǒng)審計師考試。ISACA針對信息系統(tǒng)審計的職業(yè)技能要求，推出了國際注冊信息系統(tǒng)審計師考試，目前在我國北京、上海、廣州、南京四個城市設(shè)有考點。準(zhǔn)備和參加考試不僅可以學(xué)習(xí)和檢驗專業(yè)技能，同時可以了解相關(guān)領(lǐng)域的最新發(fā)展。
（四）加緊制定信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展
盡管從技術(shù)角度來看，ISACA的標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完善和成熟，我國似乎沒有必要發(fā)展自己的準(zhǔn)則，但是由于我國企業(yè)種類繁多，信息化水平地區(qū)差異大，許多內(nèi)外環(huán)境與國外存在較大差異，如果沒有切合國情的準(zhǔn)則、程序?qū)π畔⑾到y(tǒng)審計加以指導(dǎo)，則可能影響這項新審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，需要在借鑒國外先進經(jīng)驗，追蹤國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國信息系統(tǒng)審計的現(xiàn)實狀況，由主管部門分期相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范我國的信息系統(tǒng)審計。
五、總結(jié)
隨著社會信息化的推進，信息系統(tǒng)已成為各類社會組織開展工作的基礎(chǔ)平臺，信息系統(tǒng)審計師需要依據(jù)特定的規(guī)范，運用科學(xué)系統(tǒng)的程序方法對信息系統(tǒng)進行監(jiān)督審計，確定信息系統(tǒng)的可靠性、安全性和有效性。我國的信息系統(tǒng)審計工作還面臨認識不足、準(zhǔn)則不完善和人才匱乏等問題。只有不斷深化相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ谛畔⑾到y(tǒng)審計工作重要性的認識，結(jié)合國情完善行業(yè)規(guī)范，積極培養(yǎng)領(lǐng)域人才，進一步研究相關(guān)技術(shù)，才能保證我國信息系統(tǒng)審計工作健康有序發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；區(qū)別；聯(lián)系；面臨問題
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與進步，生產(chǎn)力的不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法也得到了巨大的發(fā)展，由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣綜合核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作。
審計是獨立監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支、支票賬戶和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、真實性、盈利和檢查評估的經(jīng)濟監(jiān)督行為，僅僅對賬目和報表的一個審查是傳統(tǒng)的一個審計方法，并且?guī)в芯窒扌裕鴮λ姆Q呼則為財務(wù)審計。是為了在財務(wù)收支等過程中檢測是否存在差錯和弊端的一種目的。經(jīng)濟的發(fā)展為企業(yè)壯大孕育了土壤，各類企業(yè)的規(guī)模也都呈現(xiàn)擴大化，那么企業(yè)在生產(chǎn)過程中的經(jīng)營管理更加應(yīng)該被得到重視，審計的重要性要求他不僅僅是對財務(wù)等科目的審查，也要為企業(yè)的發(fā)展和管理提供合理實用的辦法。審計被分為外部審計和內(nèi)部審計，這是在審計的方式上的一個劃分。現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，是一種建立在企業(yè)組織內(nèi)部的獨立評價職能。在目前市場競爭激烈的社會環(huán)境中，效益是企業(yè)家及管理層的目標(biāo)，要使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，立于不敗地位，內(nèi)部審計便功不可沒，因為通過內(nèi)部審計可以確立企業(yè)的收入來源與支出是否合法；同時定期或不定期對企業(yè)各項財產(chǎn)物資實地盤點清查，可以保證其安全、完整和有效使用；對債權(quán)債務(wù)及權(quán)益進行查證核實，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高資金使用效率。
經(jīng)濟越發(fā)展，審計的作用越來越不可忽視。審計得到重視并完善發(fā)展，會杜絕虛假行為的產(chǎn)生，規(guī)范財務(wù)體系。這不僅需要一個規(guī)范的體系，也還需要審計人員認真履行其職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是事實卻不一定會這樣，這要求我們應(yīng)該更充分的認識審視職能，理順財務(wù)和審計之間的種種關(guān)系。
一、 審計與財務(wù)之間的區(qū)別
1.概念不同。財務(wù)在俠義上是指企業(yè)創(chuàng)造價值，通常是以利潤的損失和財產(chǎn)作為計算對象，從廣義上來看，指的是企業(yè)資金的籌集和使用，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。審計是指權(quán)威、經(jīng)驗的審計人員，進行的一種經(jīng)濟監(jiān)督檢查評價活動過程。
2.工作重點類型不同。財務(wù)方面的管理主要是以量化考核為主的財務(wù)約束機制；而審計則是企業(yè)的內(nèi)部管理、制度、資源、人員等等各方面進行考察監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動的評價比較看重，現(xiàn)代企業(yè)審計的側(cè)重點則主要在對企業(yè)的合理、效益等方面進行評價。
3、監(jiān)督的內(nèi)容有所不同。財務(wù)的監(jiān)督是平時常見的也是比較低層次的的監(jiān)督，它和其他的財務(wù)部門業(yè)務(wù)是息息相關(guān)的，相輔相成，相互影響控制，沒有具備獨立的特性，而審計方面的監(jiān)督則是按照一個合理的監(jiān)督方式取得的證據(jù)，進行綜合的評價對企業(yè)財務(wù)方面進行檢查控制，得出審計結(jié)論，形成審計報告，而用以評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。
4、會計人員與審計人員的角色存在沖突。由于會計人員與審計人員二者都是一個企業(yè)財務(wù)方面的負責(zé)人、參與者，如何相互的配合并使企業(yè)經(jīng)濟的合理發(fā)展是共同的目的，但是他們之間也會存在著相互的沖突的一面，審計人員離不開會計人員，依賴于會計人員的工作成果，對會計人員的工作展開評價和監(jiān)督，受其限制。會計人員其自身的工作又受到審計人員的監(jiān)督和評價，要為審計人員的工作提供基礎(chǔ)，受其制約。二者之間的關(guān)系就好比是運動場上的運動員與裁判員，要保證運動會的成功開展，二者缺一不可。內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)活動中防止虛假漏洞的一個最前沿部門，他們有充分完善的內(nèi)部審計，控制會出現(xiàn)的虛假行為，防止漏洞的出現(xiàn)，減少對企業(yè)有害的行為。
二、財務(wù)與審計的聯(lián)系
1、目的是相同。兩者的目的都是為了促進企業(yè)經(jīng)營方面的發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，保護企業(yè)等利益為目的。財務(wù)人員在其財務(wù)管理活動中，嚴(yán)于律己，從自己出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題并向上級報告出現(xiàn)的各類問題，積極的提出各種完善的建議，做出報告，完善經(jīng)營管理。而審計人員則是在審計過程中，深層次探究企業(yè)管理中的缺陷，并且提出合理優(yōu)化的意見，提供解決方法，提供實際性的權(quán)威報告，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，并且進一步的完善管理。
2、內(nèi)容相同。無論財務(wù)還是審計都是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，由于企業(yè)經(jīng)濟活動的最終目的是實現(xiàn)利潤最大化和企業(yè)價值最大化，所以，通過對企業(yè)各項計劃目標(biāo)的審查和評價，來判斷其合理可行性，并據(jù)此來檢查企業(yè)中財務(wù)方面的材料并且其中所反映的事實問題的合理性、發(fā)展性及經(jīng)濟性，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，而這個內(nèi)容的事實情況即是對財務(wù)監(jiān)督方面的強化監(jiān)管，以及對財務(wù)實施活動的評級及認定。而財務(wù)活動則是把企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系反映出來，并且還有監(jiān)督這些經(jīng)濟關(guān)系是否正規(guī)具有合理性。
三、當(dāng)前所面臨的問題
在當(dāng)今競爭日益激烈的局面下，財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計雙管齊下，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。目前我國內(nèi)部審計還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
1、內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視。很多企業(yè)為應(yīng)付上級檢查而設(shè)立審計機構(gòu)，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性，使其在履行監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮。如果內(nèi)部審計得不到重視，沒有獨立性，就談不上客觀、公正，內(nèi)部審計就只是一個形式，名存實亡。
2、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計發(fā)展到今天，已不再局限于單純的查錯糾弊職能，而是企業(yè)的精英部門，在人員設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)能力強，經(jīng)驗豐富的審計人員組成。但我國內(nèi)審人員現(xiàn)狀是人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低。根據(jù)國家對審計方面的各項法律法規(guī)，審計部門中應(yīng)該具備有工程師、律師、審計師、會計師等，但是許多的企業(yè)僅僅只有會計師，人員結(jié)構(gòu)單一，使得審計無法合理開展，難以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的深層面發(fā)現(xiàn)缺陷，所提出的建議和對策并不實際，缺乏現(xiàn)實性針對性。
3、整個內(nèi)部審計大環(huán)境尚未形成。由于我國市場機制不健全，人民的民主意識與參政意識有很多局限性，廉政意識也有待提高，同時外部審計還存有許多弊端，拉關(guān)系，向企業(yè)妥協(xié)的現(xiàn)象比比皆是，缺乏群眾監(jiān)督等等，都不利于企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。
四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
目前，我們的內(nèi)部審計都是事后審計。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用不僅是事后監(jiān)督，更多是事前預(yù)防與事中控制，并對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
財務(wù)管理是審計工作的前提和基礎(chǔ)，搞好財務(wù)管理有助于審計工作的開展，審計工作搞好了，會促進財務(wù)工作，將審計工作至始至終地貫徹于財務(wù)管理工作中，財務(wù)與審計的關(guān)系處理好了，才能更好的開展財務(wù)和審計之間的工作，充分的發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計的職能，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（作者單位：西山煤電集團有限責(zé)任公司水泥廠）
參考文獻：
[1]孫良權(quán)；淺析內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的難點與對策[A]；全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論研討暨經(jīng)驗交流論文匯編[C]；2004年
根據(jù)新舊兩種計價模式的區(qū)別，實行工程量清單計價模式勢在必行，工程量清單計價模式采用確定工程分部及綜合單價，綜合單價中包含了人工費、機械費、材料費、管理費、材料價差、利潤、風(fēng)險及措施等所有費用；以往的預(yù)算定額計價是先有定額直接費，再有材料調(diào)差表，最后形成取費表，甚至個別工程還有獨立的取費表，經(jīng)過最終的竣工結(jié)算才能得知工程造價。相比之下，工程量清單計價模式簡單明了，大有“先兵后禮”之意，更適合工程的招投標(biāo)，能大大減少后期的結(jié)算審計工作量。
二、工程量清單計價模式下全過程審計模式的基本內(nèi)容
（一）事前定價：招投標(biāo)中形成合同的工程量清單計價
預(yù)算定額模式下，往往無法形成明確的合同單價，在招標(biāo)的過程中只能對費率及取費項目做出相應(yīng)的規(guī)定；而工程量清單計價模式下，依據(jù)招標(biāo)文件統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，進行“量價分離，投標(biāo)競價”，在招標(biāo)過程中形成具有法律效力的合同單價，在工程開工之前就形成了“明碼標(biāo)價”。因此工程投資審計工作具有了一定的前瞻性，既要把握“量”又要控制好“價”，達到投資造價在項目最初有所控制的目的。。招標(biāo)審計時認真做好以下幾點：一、招標(biāo)單位提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實、相對完整；二、工程清單的分部是否有相互交叉現(xiàn)象，審計部門要特別關(guān)注，避免有重復(fù)計算，例如場站圍墻中的中石油色帶已含在圍墻本體中，在投標(biāo)和結(jié)算中時就不允許再次報價色帶；三、招標(biāo)文件是否按照《工程量計算規(guī)則》編制，措施清單及其它清單是否完善；四、投標(biāo)企業(yè)與資質(zhì)是否相符。這種事前控制的投資審計方式較以往招標(biāo)的預(yù)算定額計價方式，在招標(biāo)的合法性、標(biāo)底的編制準(zhǔn)確性及其保密性更具有實效性，對投資審計的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性，并大大減少了年終竣工結(jié)算時審計工作量。
（二）過程審計中“量”的控制
1.轉(zhuǎn)變管理方式。
工程量清單計價模式在一定程度上對審計工作方式有所改變，將審計部門從以往的只是一個“核價”的部門轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€參與現(xiàn)場施工的“管理”部門。這就要求審計部門在施工關(guān)鍵的節(jié)點要深入施工現(xiàn)場，參與施工組織設(shè)計的審查，精選優(yōu)化施工方案，監(jiān)督和抽查各類隱蔽工程、核實工程量的增減，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)和對合同價款進行有效的控制和監(jiān)督。
2.加強合同管理。
因工程量清單計價模式的重心是“定價”，這也將風(fēng)險制約機制引進到油田投資工程中。合同是投資企業(yè)與施工企業(yè)最直接和有效的法律約定，合同對雙方來說“字字千金”，合同程序評審與合同的文本評審必然成為重中之重。目前油田市場中普遍存在招標(biāo)后邊施工邊審批合同的問題，所以合同的評審也成為審計的“第一刀”。合同一旦簽訂，審計工作將重點監(jiān)督是否按照合同全面執(zhí)行，并對執(zhí)行的工程量進行復(fù)核。在施工過程中消化未預(yù)料到的工程量，降低風(fēng)險，避免經(jīng)濟糾紛。
3.密切配合財務(wù)、做好過程控制。
在油田投資工程中除了是對工程造價的審計以外，還要對資金的去向和途徑進行監(jiān)督。一是要有工程質(zhì)量監(jiān)理和配備的專業(yè)工程造價人員，對施工過程進行全方位的監(jiān)督；同時配合建設(shè)單位財務(wù)審計人員和工程審計人員，對投資方專項資金進行跟蹤，并按照工程量清單對資金使用途徑進行跟蹤，確保投資的專項使用。二是在施工階段按計劃進度核查施工工期，并要求上報工程進度報表，附詳細的工程量清單，審計人員將按照報表進行核實進度及工期，并將此報表作為支付進度款的依據(jù)。
三、工程量清單計價模式下的審計變化
（一）審計依據(jù)的變化
1“.弱化”預(yù)算定額的作用。
在預(yù)算定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的重點是審查預(yù)算定額套用的是否得當(dāng)、正確，取費及材料調(diào)差是否有依據(jù)。在工程量清單計價模式下，投標(biāo)單位簽訂的合同綜合單價具有法律性，對雙方都具有約束性，套用預(yù)算定額的正確與否不是主導(dǎo)因素。
2“.強化”合同的約束作用。
預(yù)算定額計價模式下，建設(shè)工程造價的不確定性很大，一個工程在最終結(jié)算后的造價往往大于合同價款，這就反映了合同條款約束力不夠，價格彈性太大。但在工程量清單計價模式下，工程分部的單價相對固定，并具有法律的剛性，投資方的審計完全可以將精力全部放在工程量的追蹤監(jiān)督上。
3“.分散竣工審計”。
在預(yù)算定額計價模式下，施工企業(yè)會抱著“干的好，不如算的好”的僥幸心態(tài)，在施工過程中跳躍工序、虛報資料，給竣工的審計工作造成很多障礙。而工程量清單計價模式下，“價”相對剛性，審計人員完全有時間和精力督查合同的工程量和合同進度，并嚴(yán)格審查施工方是否按照開工前的施工組織方案進行施工，可將審計工作延伸至施工過程中，在最終結(jié)算時，憑借長期積累的現(xiàn)場資料進行審計，不在是單一的“回憶式”竣工結(jié)算審計。
（二）審計內(nèi)容的變化
1.加強招標(biāo)文件的審計。
招標(biāo)文件是整個招標(biāo)過程乃至整個工程項目實施的綱領(lǐng)性文件，其中對工程量計算有明確的規(guī)定，對整個工程造價起重要作用，是雙方簽訂合同的依據(jù)。需要審計人員對招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完善、風(fēng)險分配是否合理、有關(guān)價格調(diào)整及結(jié)算條款是否明確合理作細致入微的審查。
2.加大合同執(zhí)行力度的審計。
一、 建立內(nèi)部獨立審計機構(gòu)的作用
1、 制約作用
對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，維護企業(yè)的利益及經(jīng)濟秩序。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。 通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動，內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、對部門負責(zé)人離任前審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、經(jīng)濟違法行為，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的特殊作用。
2、 防護作用
內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。
為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)新的形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng)險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。 保障股民資產(chǎn)的安全、完整。 內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保出資人資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。降本增效，維護財經(jīng)紀(jì)律。
有效地開展經(jīng)濟效益審計是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。 同時，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴(yán)厲以及稅收、財務(wù)制度的不一致性，建立內(nèi)審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負的唯一有效途徑。
3、促進作用，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責(zé)任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對企業(yè)的子公司，及下屬單位的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。
4、建設(shè)性作用
建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。 審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀(jì)律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、開展企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義
企業(yè)要不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營管理，也要在提高企業(yè)的管理水平，增強市場競爭力方面下功夫，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構(gòu)建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，內(nèi)部審計以內(nèi)部控制、管理審計、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益為重點，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為目標(biāo)，對促進企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國的內(nèi)部審計從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程，在這個發(fā)展過程中，內(nèi)部審計所關(guān)注的還主要是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，這主要是由我國的經(jīng)濟體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與逐步完善，企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制，企業(yè)規(guī)模擴大，社會影響力增強，內(nèi)部審計沒有企業(yè)的積極參與，內(nèi)部審計體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比，最大的區(qū)別就是內(nèi)部審計機構(gòu)的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，而是擴展為所有國家機關(guān)、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織。因此，適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，積極開展企業(yè)內(nèi)部審計研究與交流，幫助企業(yè)學(xué)習(xí)現(xiàn)代的審計知識和先進的審計方法，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來保證，也會給內(nèi)部審計事業(yè)帶來繁榮。
三、抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)突出重點，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計。
1、加強和規(guī)范內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計的機構(gòu)建設(shè)是其開展審計工作的基礎(chǔ)，沒有健全的審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作也搞不好。因此，企業(yè)建立內(nèi)審機構(gòu)，要根據(jù)自身實際，逐步建立和完善內(nèi)審機構(gòu)，配備內(nèi)審人員。至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定，應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)，但要保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性，將審計的結(jié)果直接向總經(jīng)理以及財務(wù)經(jīng)理報告，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計隊伍，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計的重要保證，必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，要注意選調(diào)復(fù)合型人才，由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，除熟悉審計、會計專業(yè)知識外，還應(yīng)懂得計算機、工程技術(shù)、經(jīng)濟和法律等方面的知識，面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識;另一方面要加強對內(nèi)審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，要鼓勵內(nèi)審人員參加各種形式的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考察活動，提高審計隊伍的素質(zhì)。使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求.
2、提高及完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經(jīng)濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會完善和嚴(yán)密。企業(yè)內(nèi)部審計更要注重內(nèi)部控制的審計與評價。企業(yè)內(nèi)部審計首先必須從內(nèi)部控制入手，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進行全面評價，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，建立起適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行科學(xué)、行為規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，應(yīng)對企業(yè)財務(wù)收支、資產(chǎn)運營、設(shè)備維修、費用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監(jiān)督，科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。
3、抓好管理審計。當(dāng)前，內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢之一就是從傳統(tǒng)審計向管理審計過渡，也就是從傳統(tǒng)財務(wù)收支審計向管理效益審計過渡。盡管企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，但也必須緊跟時展的步伐，高起點、高層次的開展內(nèi)部審計工作，這也是企業(yè)所需要的。管理審計是一種基于財務(wù)審計之上的更高層次的審計，是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)的，目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，審計人員應(yīng)通過財務(wù)審計，保證財務(wù)運行的合理合法，提供的信息真實、可靠、及時、有用。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職責(zé)，實施管理審計，提高組織機構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟資源，達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計
一、清單計價方式下投資審計的基本內(nèi)容
（一）事前控制：工程量清單計價形成階段
與預(yù)算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標(biāo)競價，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經(jīng)濟、技術(shù)、質(zhì)量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現(xiàn)，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計算；報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計價項目的正確性和準(zhǔn)確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標(biāo)階段的審計只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性，招標(biāo)程序的合規(guī)性，開標(biāo)之前標(biāo)底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。
（二）過程監(jiān)督：工程量清單計價實施階段
在工程量清單計價的實施階段，側(cè)重于如何“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按程序管理”的有效性。
1、建設(shè)項目招投標(biāo)的規(guī)范性問題。在定額計價方式下，對于投標(biāo)報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準(zhǔn)確性、定額套項的合理性及計價程序的規(guī)范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標(biāo)人或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)根據(jù)工程實際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人作為投標(biāo)報價的依據(jù)。各投標(biāo)單位通過對單位成本、利潤進行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費用及施工技術(shù)措施費，報出最終的投標(biāo)報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。
2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險制約機制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險。
3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)，對工程造價的有效控制與監(jiān)督。
（三）工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵
1、對施工單位工程實施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。
2、對施工單位實施經(jīng)濟措施。每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設(shè)單位造價審計人員對該工程月進度進行復(fù)核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結(jié)合整個工程的進度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)付款證書。
二、新舊方式下投資造價確定的區(qū)別
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價在實務(wù)上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費為基礎(chǔ)乘上費用定額的相應(yīng)費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險因素自主報價。可以看出這兩種計價模式下建設(shè)工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以國家或地區(qū)的預(yù)算定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設(shè)工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風(fēng)險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標(biāo)。
三、新計價方式下建設(shè)工程投資審計的基本途徑
在以往的定額計價模式下，建設(shè)工程造價的審計一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調(diào)工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。
（一）審計依據(jù)的變化
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：
1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關(guān)。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標(biāo)法所禁止的。
3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。
（二）審計內(nèi)容的變化
在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強招投標(biāo)階段的造價審計是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：
1、加強對招標(biāo)文件的審計。招標(biāo)文件作為整個招投標(biāo)過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項目造價控制的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)注意審計招標(biāo)文件中風(fēng)險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。
2、施工過程中造價審計內(nèi)容的變化。在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴(yán)格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現(xiàn)。
參考文獻：
1、王劍鋒.工程量清單項目單價的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).
