發布時間：2024-02-10 16:35:16
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文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）03-092-02
隨著我國經濟的高速發展，資源與環境的壓力日益加大，經濟發展與資源環境之間的矛盾越來越突出。為實現社會的可持續發展，國家已經把發展循環經濟作為實現環境與經濟協調發展的重要途徑。在循環經濟下，必須讓企業主動承擔起環境保護的職責，而實施環境成本控制是重要途徑之一。
一、循環經濟與企業環境成本控制概述
1.循環經濟。循環經濟是一種基于可持續發展思想的經濟發展模式，是人類對“大量生產、大量消費、大量廢棄”的傳統發展模式深刻反思的結果，是人類探求可持續發展道路的必然選擇。循環經濟本質上是一種生態經濟，以“減量化、再利用、再循環”為原則，引導人們節約資源、提高資源利用率、減少對生態環境的污染和破壞。循環經濟改變了傳統經濟發展中“末端治理”的思想和忽視生態環境的現狀，強調經濟與環境之間的協調發展，從根本上緩解了長期以來環境與發展之間的尖銳矛盾。
2.環境成本控制。由于視角、標準不同，國內外對環境成本的概念、內容等方面的認識還存在差異。比較有代表性的觀點認為，環境成本又稱為環境降級成本，既包含為保護環境而實際已支付的價值，又包含環境污染損失的價值和為保護環境應支付的價值。環境成本要求企業不僅僅要補償物化勞動和活勞動的消耗，而且要充分補償對資源環境的消耗與破壞。環境成本控制則是指按照一定的方式和方法，企業對生產經營各階段發生的環境成本進行合理控制，以達到環保法規的要求和企業可持續發展的需要，最終實現經濟效益、環境效益和社會效益共贏。
二、循環經濟下企業實施環境成本控制的必要性和可行性
1.必要性。西方發達國家越來越多的企業已經開始將環境成本控制視作贏得競爭優勢、實現可持續發展的重要手段。隨著我國環境問題的日益加劇和各項環境法律法規的逐步完善，加強環境保護、合理利用資源已成為人們的共識，企業過去無償使用環境并將環境成本轉嫁給社會的做法將徹底被終結，企業終將為自己的不良行為付出相應的代價，企業之間的競爭也將更多地體現為對環境資源的最優利用和有效保護。實施環境成本控制，將促使企業積極進行產品生態設計，充分利用可再生能源、清潔能源，提高廢棄物循環利用的可能性，減少對環境的污染，運用各種節能技術和措施，不斷提高生產效率，降低生產成本，增強企業競爭力，從而實現企業的可持續發展。因此，加強環境成本控制，可使企業在追逐自身經濟效益的同時，更多考慮環境效益和社會效益，從而促進循環經濟的發展。
2.可行性。隨著社會的進步，人類對資源環境的認識已發生了質的改變，從循環經濟的提出到資源節約型、環境友好型“兩型”社會的構建，從上市公司被要求披露環境信息到各地生態工業園、循環城市的建設，大量理論和實踐的探索為成本控制在循環經濟中的實施和發展奠定了堅實的基礎。另外，隨著環境會計和成本控制理論及實務的不斷發展，企業實施環境成本控制也將更具有可操作性。
三、循環經濟下企業環境成本控制存在的問題
1.企業環境成本控制意愿不強。由于我國在污染治理方面一直沿用“誰污染、誰治理”的思路，導致多數企業采用的都是基于末端治理的環境成本控制，這是一種被動的事后控制。而且，由于缺乏獨立的環境成本控制考核指標對企業進行考核，再受到專業技術水平、短期利益驅使等因素的制約，多數企業并沒有認真地考慮環境治理問題，很少采取積極措施來降低對環境的損害，更沒有考慮通過發展循環經濟來實現資源的循環與高效利用，甚至把環境成本轉嫁給政府和社會公眾，企業環境成本控制意愿不強。
2.環境成本控制范圍狹窄，僅限于內部環境成本。環境成本按照其發生的空間范圍以及企業是否承擔相關費用為標準，可分為內部環境成本和外部環境成本。內部環境成本主要是企業在生產經營過程中發生的環境成本。外部環境成本主要是企業對外部環境造成污染所產生的成本。目前，迫于環保法規的壓力和實際操作的困難，大多數企業只考慮內部環境成本，而忽視外部環境成本，使得企業成本費用沒有得以完整體現。隨著國家環保法規的不斷完善和企業環境保護意識的增強，以及環境會計核算體系的健全，外部環境成本最終都要內化到企業的成本費用中去。
3.環境成本核算體系不健全。由于目前環境會計在理論上還不夠成熟，我國也沒有專門的環境會計準則及制度出臺，關于環境成本的核算存在許多困難。在實踐中，很多企業對環境收入、支出的核算并沒有單獨入賬，而是將其隱藏在其他成本費用中。例如：將排污費、綠化費等環境成本費用反映在管理費用或營業外支出賬戶中；對違反環境法規而繳納的罰款和責令停業的損失作為營業外支出處理等等，使得環境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現，從而不便于進行環境成本控制。
4.環境成本控制方式和方法落后。目前，企業更多地是依據國家有關環保法律法規來管理環境問題，主要采取事后控制的方式。在這種方式下，企業進行環境成本控制的動機是應對政府環境管制，控制措施通常是在問題出現后被動采取的，這不僅會給企業帶來很大的投資損失和運營成本，而且增加了企業環境恢復成本和資源再生成本，嚴重影響了環境成本控制的效果。就環境成本控制方法而言，目前主要有作業成本法、完全成本法、產品生命周期法等，這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環境成本控制中加以應用，其適用性還有待考究，也缺乏創新性。
5.環境成本控制主體缺失。長期以來，人們普遍認為成本控制是企業內部財務人員、管理人員的職責，應由企業領導和財務部門負責，而職工只是產品的生產者，與成本控制沒有什么關系，導致員工成本控制意識淡漠，浪費現象嚴重。成本控制失去如此龐大的管理群體，自然難以真正取得成效。其實，環境成本控制的主體并不只是企業，而應是包括政府、企業及社會公眾在內的多元化的控制主體，應充分調動大家的積極性，人人參與才能真正取得控制成效。
6.缺乏獨立的環境成本控制考核體系。目前，我國關于環境成本控制的考核指標體系尚未建立，在企業業績評價中也沒有包括環境績效評價，環境成本控制的好壞并不會影響企業的業績評價，環境負面信息也未達到影響企業形象，甚至企業核心競爭力的程度。沒有嚴格的考核制度，企業的環境保護意識只會越來越差，經營者很難真正關心環境問題，不會主動從環境保護角度去考慮企業未來發展，導致環境成本控制效率不高。
7.環境信息披露不完整且缺乏可比性。環境信息的披露目前主要依靠企業的自愿，大部分企業只對環境信息的一項或幾項內容進行披露，導致信息披露內容不全。而且，已披露的信息大多也只報喜不報憂，多數強調企業在環境保護中發揮的積極作用，而對企業有負面影響的信息卻很少披露。另外，不同企業環境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同，使得環境信息在行業間缺乏可比性。
四、循環經濟下加強企業環境成本控制的對策
1.增強企業環保意識，變消極被動控制為積極主動控制。隨著我國可持續發展戰略的提出，社會公眾環保意識不斷增強，環境法律法規日益嚴格以及環境會計不斷發展，人們會意識到以犧牲資源與環境來換取經濟利益的做法危害巨大，社會對企業的評價將更多地關注產品是否綠色，生產經營是否環保等問題。在這種狀況下，企業為了提高環境業績和財務業績、爭取良好的社會形象、增強企業競爭力，必然關注環境問題，對待環境成本控制的態度將由現在的消極被動轉變為積極主動。
2.擴大環境成本控制范圍，推進外部環境成本內部化。從時空范圍上，拓展環境成本控制的內容。時間上，依據產品生命周期理論，向上追溯至原材料采購，向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置；空間上，既包括內部環境成本，又包括外部環境成本，不斷加強對外部環境成本的核算與計量研究，將外部環境成本逐步內部化到企業的產品成本中。企業在實現經濟效益的同時，兼顧環境效益與社會效益，并致力于環境與發展的良性循環，提高企業綜合競爭力。
3.完善環境成本控制體系。改變先污染后治理的模式，樹立源頭控制的理念，建立超前環境成本控制系統，將對環境成本的控制擴展到事前、事中、事后的全過程。事前側重產品工藝生態設計，事中側重清潔生產，事后則主要體現為廢棄物的回收與循環利用。環境成本控制的目的也不再是傳統意義上的為謀求利潤最大化而降低產品成本，而是以可持續發展戰略為指導，謀求企業與環境的和諧發展，實現企業經濟效益與環境效益、社會效益的共贏。
4.改進環境成本控制方式與方法。以環境保護為立足點，從生態效率角度對環境成本進行控制，控制范圍從新產品設計開發到廢棄物再循環利用，包括產品生命周期的各個階段，控制的重心由事后控制向事前控制轉變。具體方法上，積極探索更加適合環境成本控制的方法，例如可以將作業成本法與生命周期法有機結合，在運用生命周期法確認企業環境成本的基礎上，運用作業成本法進行環境成本的分配等。
5.明確環境成本控制主體。一方面，形成包括政府、企業、社會公眾在內的多方參與的控制主體，加強政府的指導監督作用，加大處罰力度，對污染不治理或治理不力的企業處以巨額罰款或被市場所淘汰，提倡綠色消費，使環境保護成為企業生產經營中不得不考慮的重要問題。同時，積極制定財政、稅收與金融等優惠政策，引導企業主動加強環境成本控制。另一方面，在企業內部充分調動每個部門、每個員工的積極性和參與性，人人參與環境成本控制工作。
6.建立企業環境成本控制評價機制。建立一套高效的環境成本控制評價機制是非常重要的，其中，評價指標的設置尤為關鍵。借助評價機制可以發現環境成本控制存在的問題，繼而采取針對性的措施加以改進，從而提高環境成本控制的效率。
7.建立健全環境法律法規體系。進一步完善環保法規，提高企業和社會公眾的環保意識，為加強環境成本控制及其監管提供法律保障。制定環境會計準則、指南、制度等有關法規，為企業全面核算環境成本、充分披露環境成本信息、切實采取有效措施加強環境成本控制提供依據。
8.優化產業結構，大力發展循環經濟。加強產業政策導向，促進產業結構和資源配置向有利于環境“綠色化”的方向發展，加大產業轉型、技術創新企業的環保資金投入力度，引導企業改進生產技術，加強資源的循環使用效率和廢棄資源的再回收，推行清潔生產，完善節能減排制度，開展循環經濟技術創新，建立循環經濟體系。
循環經濟是實踐可持續發展理念的新的經濟模式。它以低消耗、低排放、高效率為基本特征,以提高資源的使用效率為核心,努力實現從“資源—產品—廢棄物”的單向式直線發展向“資源—產品—再生資源”的反饋式循環發展轉變,以盡可能小的資源消耗和環境成本,獲得盡可能大的經濟效益和社會效益。積極探索環境成本控制的策略和方法,將有助于企業循環經濟的開展。
隨著社會經濟的快速發展,造紙行業發展迅猛,但同時也帶來較為嚴重的污染問題。本文針對華潔紙業環境成本控制的現狀進行深入分析,指出其環境成本控制中存在的問題,并提出進行環境成本控制需要政府加強約束管理,企業加強自我控制,以提高企業的經濟利益和環境利益,實現企業和社會的可持續發展。
一、企業環境成本控制存在的問題分析
華潔紙業位于長江三角洲地區,是一家從事無碳復寫紙、辦公用紙、雙膠紙等系列產品研發、生產、銷售及相關技術服務的企業,公司已經成為業界的龍頭企業。經過實地考察與探究,發現目前華潔紙業在環境成本控制過程中存在諸多問題,表現在以下幾個方面:
(一)環境成本控制的范圍和過程都不夠全面
在考察中發現,華潔紙業目前還沒有基于產品生命周期對環境成本進行全過程控制,企業的環境成本控制的范圍也不夠全面,只是在生產制造過程中進行環境成本控制,而沒有考慮設計產品、采購原料、消費等階段的環境成本。在對產品成本進行核算時,也僅僅通過內部途徑來降低產品的實際成本。因此可以看出,華潔紙業環境成本控制的范圍和過程都不夠全面。而許多企業就如華潔紙業一樣,并沒有采取行之有效的環境成本控制方法,這樣往往會給企業造成較大損失,不利于企業的長遠發展。
(二)環境成本考核、評價體系不健全
當前,雖然華潔紙業已經設立工環處、品保處,負責企業的環境保護和環境管理工作,但是實際上,這兩個環境管理部門并未起到實質性的作用。環保部門沒有建立健全的環境成本控制體系,加上傳統的末端治理思想根深蒂固,所以華潔紙業對環境成本的控制只能治理生產中的污染排放,使相關指標符合國家環保法規標準。同時,因為企業經營者不會十分關注生產經營過程中的環境問題,所以很少從長本文由收集整理遠的環境效益和經濟效益角度考慮企業的長遠發展。
(三)環境成本計量依照傳統做法
當前,我國在環境會計研究方面已經取得了較大的成就。但是,相關理論成果還未成熟,實際可行性較差。由于還沒有制定統一的環境會計準則,各企業披露的環境信息尺度標準不一,大多是放在相關資產或費用里面計量,因此可以說目前我國關于環境成本的計量是不準確的。同時,環境成本具有隱蔽性,企業在財務報表中往往會忽略相關的成本計量,這樣不但會影響企業財務報表的真實性,也不利于企業享受相應的稅收政策優惠。這種傳統的企業環境成本控制方法亟待改變。在缺乏具體評價與考核指標的情況下,華潔紙業有關環境支出和收入的核算沒有與之對應的會計科目,因此不能準確反映企業真實的環境成本和產品的生產成本。所以,僅僅從會計的賬目上來看,不可能得到華潔紙業環境成本在總成本中所占的比例,同樣也不能評價公司環境成本控制的績效。
(四)存在“環境違法成本低,守法成本高”現象
雖然我國關于環境保護的立法已經不少了,然而環境卻并沒有得到明顯改善,反而在整體上有所惡化。通過在華潔紙業的考察中發現,很多時候,企業因違法排污帶來的凈收益遠遠高于環保部門的罰款,所以寧愿違法也不守法。這是因為,在大多數環境法律、法規草案的起草過程中,在法律責任這一部分規定中,許多企業提出,罰款額度不能太高,如果太高,企業承受不了,一旦企業垮了,最后還要政府來善后,因此立法者對違反環境法的責任處罰規定普遍比較輕。
二、循環經濟視角下企業環境成本控制策略
實現企業經濟效益、社會效益和生態效益的最大化是企業環境成本控制的目標。針對華潔紙業在環境成本控制中存在的問題,在循環經濟視角下,可以從以下幾個方面進行解決和控制。
(一)政府機關應加強管理
1.干預環境成本管理體制
若想更好地實現企業環境成本控制的目標,使企業環境成本管理體制健全,政府主管部門應全面分析與評價企業污染影響與環境治理情況,盡可能防止企業環境成本的外部化。發揮政府部門對環境會計的宏觀規范作用,增強環境會計實務的可操作性與統一性。政府應在環境保護的法律法規方面繼續加大力度,建立完善的法律指標體系,對企業環境保護進行評價,將其納入企業業績評價指標體系中。這樣的話,企業就可以根據自身的實際情況,構建完整的核算方法體系,對發生的相關成本費用和產生的環境改善結果進行詳細核算和公開披露,并申請獲得環境補貼和稅收政策優惠。
2.強化環境保護職能
環保部門應當對企業實行考核制度,根據一定的污染排放標準,對企業的環境績效進行考核。對于達不到既定標準的企業,要求企業承擔治理成本。同時,政府應當實施稅收優惠政策和一定的環境補貼,鼓勵企業主動將環境成本內部化。在此過程中,政府應當加強與其他各國的交流、合作,以更好地實施和推進我國的環境保護政策與可持續發展戰略。在嚴格的環保考核制度下,企業必將不斷擴大環境成本
控制范圍,改變單一的成本控制方法,使企業的環境成本控制更加豐富和完善。 3.建立健全環境會計準則體系
健全的準則體系是有效管理環境成本的重要保證。政府部門應該積極制定環境設備補貼政策和環境稅收優惠制度,鼓勵企業加強環境成本控制。監管部門可以定期對企業環境成本控制效果進行監督,引導企業遵循環境準則,走集約型發展道路。同時,政府應大力推進環境會計法規建設,使企業環境會計信息的披露具有統一標準。發達國家環境會計領域的研究起步較早,目前已經形成一定的理論和方法。所以,我國政府應在緊密結合我國國情的基礎上,有針對性地吸收和借鑒有益于我國企業環境會計發展的理論與實踐經驗。 4.培養環境會計專門人才
企業環境成本的有效控制,離不開環保人才的規劃與管理。要想建立和完善企業的環境成本考核、評價體系,必須改變相關人員知識結構單一、不具備環境科學知識儲備的現狀。政府機關應當承擔培養大批環保專門人才的重任,積極在高校開設環境科學的相關課程,進行環境會計相關科學知識的培訓,從而加強環境會計人才隊伍建設,為建立環境成本管理和核算體系輸送專門的人才。如果華潔紙業能夠從高校接收到優秀的環境保護方面的人才,那么將大大提高工環處、品保處兩大部門的工作效率,使環保部門的管理工作更加有序地進行。
5.改變環境違法成本過低的現狀
首先,立法機關需要轉變思想,在過去很長一段時間里,立法者的要求是環境保護與經濟發展相協調,但是現在應該向經濟發展與環境保護相協調轉變。同時,立法機關也應著力將環境立法的目標從促進經濟發展向促進經濟和環境的可持續發展轉變。其次,立法者需要樹立科學的觀念。一個違法企業被取締,會有其他合法企業被建立,經濟會繼續發展。因此,任何企業只要違法,就應當受到應有的懲罰,不能因為違法者是國有企業就“心慈手軟”。再次,政府應當適當提高污染的處罰標準,不能人為地對罰款金額進行最高限額的規定,以此改變環境違法成本過低的現狀。最后,執法機關必須明確責任,嚴格執法,即使是面對強大的產業部門,也不應有所顧忌。只有這樣,才能使每一個違法者的環境違法行為都受到應有的懲罰。
(二)企業內部加強自我控制
1.樹立科學的環境成本控制理念
唯物辯證法告訴我們,要學會用發展的眼光看待問題。因此,華潔紙業的管理者首先應轉變傳統的“經濟增長+末端治理”觀念,在前期就認識到環境成本控制的必要性,采取相應的控制措施,對產品設計、原料采購、產品生產、產品銷售、售后服務以及廢棄物回收等活動中發生的環境成本實施有效的控制。這樣做不但可以大大減輕后期因環境遭受嚴重破壞而帶來的巨大工作量,而且能夠更加有效地保護日益惡化的生態環境。此外,華潔紙業還應增強跟蹤監測意識,對各生產環節影響環境的因素進行控制,做到達標排放,避免發生不必要的損失或成本。
2.構建環境成本控制系統
企業管理層應該按照產品和部門,構建環境成本控制系統。首先,合理估計企業產品生產過程中發生的全部支出,包括已發生的支出和未來將發生的支出,并將其作為產品成本的一部分。其次,企業相關環保職能部門應綜合運用事前控制、事中控制等多種成本控制方式,增強對環境影響因素的專門化控制,主要包括能源、包裝物、廢棄物等方面的成本控制。例如,華潔紙業生產經營過程中必定會產生廢棄物,這意味著將給企業帶來一定的清理成本,但是再利用價值也可能存在于廢棄物之中,因此針對廢棄物的處理,企業完全可以構建一個專門的成本控制系統。
3.采用產品生命周期評估法跟蹤控制
產品的生命周期是指產品從原料采集、原料制備、產品制造和加工、包裝、運輸、分銷,消費者使用、回用和維修,最終再循環或作為廢物處理等環節組成的整個過程的生命鏈。根據生命周期法,華潔紙業可以采取的環境成本控制措施包括:第一,引進投資和先進的生產工藝,對造紙白水進行治理。白水回用率提高,將會減少外排廢水量,這樣既可以節約成本,又能避免環境污染。第二,利用回收的廢棄物造紙,大大減少林木、水、電消耗和污染物排放。華潔紙業在紙漿造紙過程中將會產生非常多的廢棄物和垃圾,將對廢棄物的處理費用轉變為對其進行綜合開發利用的投資,可變被動為主動,形成企業新的經濟增長點。
4.建立環境成本評價、考核體系
建立健全環境成本評價體系,不但能夠考核環境成本控制的績效,而且可以了解加強和管理各種影響因素在成本控制中的作用效果。企業投入環境成本,會產生兩種結果:環境效果、環境效益。對環境效果的評價和考核則一般采用環境業績指標,如ISO14000系列標準。我國大多數企業就廣泛采用ISO14000標準進行環境效果評價。對于環境效益的評價,企業應該根據行業的性質、經營的特點,以及不同的評價考核對象,來選擇相應的評價指標。如華潔紙業可以構建主要污染物排放達標率、廠界噪聲合格率、廠區綠化率、污染治理項目完成率等指標來評價和考核環境成本控制的績效。
【關鍵詞】 循環經濟； 財務管理； 理論框架
一、問題的提出
20世紀是一個財務管理大發展的世紀，財務管理先后經歷了籌資財務管理、內部控制財務管理、投資財務管理和綠色財務管理等發展階段。現代財務理論研究的對象從對企業資金籌集和資金的周轉、控制等微觀層次問題的描述性探討，轉向企業價值與投融資決策關系問題的定量分析。公司價值創造的基礎通常是經濟資本，財務管理的目標就是通過投融資決策實現最優配置，從而為企業創造價值。
事實上，經濟系統在不斷與生態系統發生交換活動，環境污染、資源枯竭等環境問題促進了綠色財務的提出。但是僅僅強調環境保護是不夠的，環境的保護必須伴隨著節約資源、綜合利用資源等舉措，因此，一種以“3R”為原則的新型經濟形態――循環經濟應運而生。“3R”原則，即資源利用的減量化原則、產品生產的再利用原則和廢棄物的再循環原則。可再利用的副產品和廢棄物都可以認為是可回收資源；減量化利用的自然資源，可以視為企業進行生產的原始資源。對原始資源使用的減少和可回收資源的綜合利用能夠帶來生態環境質量的提高，并成為企業市場競爭力。可回收的資源、原始資源和生態環境質量資源構成了循環經濟生產企業的生態資產。
企業價值創造所需要的關鍵資源已經從物質資產和金融資產為主的有形資產以及無形資產轉變為可循環再利用的生態資產。公司價值創造驅動因素的變化意味著資本概念的泛化，企業價值的概念成為一個多維價值屬性的價值體系，企業價值最大化問題轉變為利益相關者之間的價值均衡過程。雖然綠色財務也越來越關注生態資源在公司價值創造中的重要作用，但是企業價值創造過程中由于價值驅動因素變化造成的資本多元性，還沒有得到足夠的重視和深入研究。
二、循環經濟財務管理理論本質、研究維度的分析
（一）循環經濟財務管理的本質
關于財務本質的認識，財務學界的觀點很多，歸納起來有“活動論”、“關系論”與“活動＋關系論”三種主要觀點。“活動＋關系論”吸收了活動論和關系論有益的內核，全面概括了財務的本質特征。循環經濟理念實際上是對可回收資源、進入生產領域的原始資源的一種時空上的優化配置，循環經濟下財務管理的基本矛盾是生態資本與經濟資本的錯置。因此，生態資本的投入和收益與經濟資本的投入和收益往往是在投資者之間合作的情況下進行的，并形成了投資者之間的經濟責任、權利和利益關系。所以，筆者認為，循環經濟財務管理的本質是投資者基于未來合理跨期配置生態資本和經濟資本，以達到企業價值最大化目標的活動及其利益關系。資本配置的主體是投資者，資本配置的特點是跨期配置，資本配置主體、配置對象以及配置活動都存在于由利益相關者所編制的價值網絡內。
（二）循環經濟財務管理的研究維度
循環經濟財務管理的本質所考量的是企業價值、生態資本與經濟資本的跨期配置活動及形成的利益關系。“跨期配置資本的論斷表明……財務研究的三維視角包括時間、空間和行為，財務的時間坐標、空間坐標和行為坐標決定了財務的立體結構。”可以描繪出這樣一個藍圖，如圖1所示，以生態資本和經濟資本構成的平面式財務研究結果為基礎，放寬條件，進一步研究財務行為之間的聯系和規律，建立立體式研究視角。任何一個生態資本坐標點R和任何一個經濟資本坐標點C決定了一個確定的財務狀態S（C，R）。任何一個財務狀態S（C，R）都對應著一個最佳的財務行為方案B。財務行為B，經濟資本C和生態資本R決定了企業價值V。在平面OSVB中可以看到，如果財務狀態一定，財務行為將決定企業價值，并且所有小于價值V下的財務行為都不是最佳行為。所以，循環經濟財務管理的核心是研究財務狀態，根據財務狀態選擇最佳的財務行為。
三、循環經濟財務管理理論框架的構建
循環經濟財務管理是在以生態資產和經濟資產為企業價值創造主要驅動因素的背景下，運用公司財務理論，借助于價值網絡分析，通過核心資本的價值創造模型對企業財務狀態進行評析，規劃并評價企業財務行為，以實現價值最大化目標的一系列方法的集合。根據這一定義，筆者可以構建出循環經濟財務管理的理論框架，如圖2所示。其中，生態資本和經濟資本的涵義、財務本質、目標、假設、原則、職能和內容構成循環經濟財務管理的基本理論結構，財務狀態評析、財務行為選擇和財務評價構成了循環經濟財務管理的應用理論結構。
根據循環經濟財務本質的要求和機制原理設計財務系統，首先要界定循環經濟財務目標；其次，財務目標確定財務職能與內容。財務系統運行的環境是復雜的，必須根據財務環境、目標要求和財務系統運行的規律提煉財務運行的基本前提，即相機財務假設與原則，由此構造循環經濟的基本理論結構。
根據循環經濟財務基本理論結構順次，應當進一步從技術的角度研究財務狀態評析、投資行為選擇和融資行為選擇。其中，財務狀態評析是財務行為選擇、財務評價的基本前提。企業價值網絡的變動導致資本系統發生變動，由于生態資本和經濟資本本身存在資本轉換規律，資本系統發生變動必然影響生態資本和經濟資本價值的創造，因此，循環經濟財務狀態評析就是要對企業價值網絡、生態資本和經濟資本價值創造模型加以評判和分析。財務狀態評析指導財務行為的選擇，不同的行為會產生不同的結果。循環經濟財務評價是提供反饋信息、保證財務系統良好運行的有效方法，由此構造了循環經濟財務應用理論結構。
【主要參考文獻】
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1.循環經濟的產生、發展和目標具有鮮明的實踐性循環經濟思想起源于人們對自身生活環境和質量的憂慮，也是對上世紀五六十年達國家工業化帶來的環境后果的直接反思，主要針對日益惡化的自然環境,以及經濟的可持續發展。循環經濟發展模式的最終目標是實現經濟和社會可持續發展，強調通過生產技術與資源節約技術體系的融合，減少單位產出資源的消耗，節約使用資源。
哲學是實踐的哲學，實踐性是哲學的基礎。從這個角度來看,循環經濟的實踐性符合的實踐觀點。無論是其思想來源和目標指向都是實踐，循環經濟的理論發展更是離不開實踐,需要在實踐中反復檢驗和總結。因此，循環經濟具有鮮明的實踐性，或者實踐是循環經濟的基礎或惟一尺度。
2.循環經濟的產生和發展符合馬克思哲學的規律。馬克思哲學思想認為，實踐是認識的基礎并對認識起決定作用:人的認識的發展總是從感性到理性；認識總要有一個過程，充滿著復雜性和曲折性。循環經濟的產生和發展正完整體現了上述觀點。首先，循環經濟在特定時代產生體現了實踐是認識的基礎。在工業化以前和工業化的低級階段，人類經濟活動對自然環境和資源的消耗較少，還不足以使人類對的環境破壞和資源消耗產生像今天這樣的深刻后果。其次，對循環經濟的認識是循序漸進的。人類不可能一下子就認識到循環經濟發展的主要內涵或全部規律，而且，認識的深化不可能脫離經濟和歷史發展階段。再次，對循環經濟的認識是能動的認識。這不僅僅停留于理論層面，也不是對實踐的簡單反映和被動認識，而是為了應用于實踐，改造經濟發展的模式。者從來就不是先知先覺的智者，而是實事求是的實踐者。在實踐的過程中可能會犯這樣或者那樣的錯誤，但錯誤本身并不可怕，關鍵要遵循規律，對自身發展方式進行反思和揚棄，最終解決問題。
3.循環經濟的模式特征符合哲學的規律。哲學認為，世界是普遍聯系的整體，聯系具有客觀性、普遍性和多樣性。循環經濟的發展模式，正是將社會看成一個整體，而不是孤立地探討經濟問題，或單純采用經濟手段分析解決問題。它要求綜合考慮制度層面和技術層面，制定相應政策措施來推動經濟的可持續發展和社會的公平與進步。循環經濟深刻分析人與自然的相互關系，對人與自然和諧模式進行大量有益的探討。循環經濟在分析問題和提出對策時，也認識到單純經濟知識和經濟手段的局限性，強調學科間的聯合，強調經濟社科與自然科學、工程技術學科領域的統籌并重。
4.循環經濟體現了歷史唯物主義和辯證唯物主義的統一。馬克思哲學思想是辯證唯物主義和歷史唯物主義的統一。循環經濟作為一種新的經濟范式，強調資源節約和環境保護、代際公平以及國際視野，最終實現可持續發展。循環經濟是在環境已遭受重大破壞、資源過度消耗的情況下產生的。但環境破壞和資源過度消耗的趨勢并非不可逆轉，通過循環經濟的途徑，人類完全有可能實現可持續發展。這種分析和對比揭示了人類對自身經濟、社會發展規律的認識，體現了哲學歷史唯物主義和辯證唯物主義的統一。
二、循環經濟的本質屬性與內在要求
1.循環經濟的本質屬性。筆者認為可從哲學高度對循環經濟的本質屬性作歸納和總結。根據馬克思哲學的基本原理，人類社會總是不斷由低級向高級演變，每個社會歷史階段都有與其相應的社會形態。因此，循環經濟應是人類社會在特定歷史階段選擇的經濟發展模式或者技術范式。循環經濟在特定的歷史階段產生和發展,承載著特定的歷史使命。可以預見,循環經濟將對世界的可持續發展進程起重大的歷史作用;同樣可以預見,循環經濟絕不是萬能的，不是人類社會經濟發展技術范式的最高形態或終極形式。
2.循環經濟的內在要求。在全球化的21世紀開展循環經濟，離不開立足自身現實發展循環經濟。要花大力氣研究我國的實際，既不能夸大，也不能縮小問題，只有實事求是才能勝利。同時，要對循環經濟的發展道路的復雜性和曲折性有著足夠的心里準備；循環經濟是實踐的學科，因此，必須貫徹實事求是的觀點，尊重客觀規律，努力推進循環經濟建設，同時反對把循環經濟夸大化、萬能化的傾向；循環經濟涉及全社會的各領域，離開公眾參與的循環經濟將難以成功。目前，我國居民的科學文化素質尚有待提高，特別需要在社會上進行科學發展觀的思想啟蒙，通過政府政策宣傳，引導社會生產和消費觀念。公眾環保意識和可持續發展意識的覺醒將是循環經濟得以貫徹落實并取得成功的強大動力和有力保障。
三、發展循環經濟的政策建議
1.系統的工作思想。發展循環經濟特別要處理好改革、發展和穩定的關系。要立足現實，以科學發展觀為指導，堅持五個統籌，制定系統的發展規劃和政策措施。綜合協調區域、行業和部門利益，以長遠發展和大局為重，抓住主要問題，確定重點領域、優先領域和戰略步驟。
2.制度和技術并重要。堅持社會科學和自然科學的統一，既注重制度層面的政策設計，也注重技術層面的政策設計。加強對現有經濟模式、生產技術與過程、管理方法的改進和創新；加強對項目立項進行充分論證以及項目中、后期的評估；加強對節能減排領域重大技術的開發與應用。同時，開展大量調查，掌握循環經濟的動態發展，及時研究解決實踐中出現的問題。
3.建立長效機制。根據循環經濟的不同參與主體，包括政府、企業、大學、公眾等，制定相應的政策，建立長效工作機制。同時，探討建立政府與市場相結合的有效聯系機制，完善政府考核機制和人才激勵機制。
4.自主創新與學習借鑒。既要立足自身國情積極探索發展循環經濟的有效理論和政策，又要學習借鑒一切有益的國外經濟、管理和政策實踐的成果；既要發揚自主創新的精神，建立基本技術支撐體系，又要進行必要的技術引進和模仿消化。
1循環經濟學的內涵
目前普遍認為循環經濟本質上就是生態經濟，因此，并沒有把循環經濟學作為一門獨立的學科來研宄。例如，諸大建認為，在傳統經濟模式下，人們忽略了生態環境系統中能量和物質的平衡，過分強調擴大生產來創造更多的福利;而循環經濟則強調經濟系統與生態環境系統之間的和諧，著眼點在于如何通過對有限資源和能量的高效利用，如何通過減少廢棄物來獲得更多的人類福利，循環經濟本質上是一種生態經濟。奈民夫。那順、梁繼業和邢恩德認為“所謂循環經濟，就是把清潔生產和廢棄物(排泄物)的綜合利用融為一體的經濟。其本質上是一種生態經濟。它要求運用生態學規律來指導人類社會的經濟活動，這門學科稱為“循環經濟學。徐大偉和王子彥通過梳理環境經濟學、生態經濟學和可持續發展經濟學對循環經濟的理論貢獻，指出循環經濟的經濟學基礎“循環經濟的經濟學基礎應該是兼具微觀、宏觀和宇觀思想的、以‘生態一經濟一社會’三維復合系統的矛盾及其運動和發展規律為研宄對象的可持續發展經濟學”，其文章認為“循環經濟學”這一名詞是由吳季松提出的。而吳季松認為“系統論與生態學是循環經濟學的兩大支撐”，“循環經濟的核心在于要像生態系統中一樣，建立起經濟系統中的循環組分;與生態經濟學同一理念，但研宄及措施更為具體”。
從已有的有關循環經濟的文獻可以看出，循環經濟學的研宄對象就是循環經濟。而對于循環經濟的定義也存在不同的見解，目前國內外對循環經濟的探討可以歸納為三類觀點:第一類是從人與自然的關系角度定義循環經濟，主張人類的經濟活動要遵從自然生態規律，維持生態平衡;第二類是從生產的技術范式角度定義循環經濟，主張清潔生產和環境保護，使生產過程的技術范式從“資源消費—產品—廢物排放”開放(或稱為單程)型物質流動模式轉向“資源消費—產品—再生資源”閉環型物質流動模式;第三類觀點認為“循環經濟是一種新的經濟形態”。但是，不管從何種角度來定義循環經濟，都承認“3R”原則是循環經濟的三項基本原則，也是循環經濟論點的最為顯著的內容。循環經濟區別于傳統經濟的根本在于“循環”：傳統經濟是一種“資源—產品—污染排放”單向流轉的線性經濟系統，而循環經濟則是“資源—產品—再生資源”的一個閉路循環系統。因此，不妨將循環經濟學定義為以“自然—人類社會一空間”三維系統為支撐，研宄在既定資源存量、環境容量、生態閾值綜合約束下，以緩解資源、環境、生態問題為目標，運用經濟學方法研宄物質流、能源流的運行機理、方式、技術、效率、機制的一門應用經濟學科。具體可以從以下幾個方面來理解：
1.1循環經濟學是以“自然一人類社會一空間”三維視角為研宄的切入點
當前的經濟學研宄對象業已從經濟系統本身的一元思維拓展到“自然一人類社會”二元思維，但是，“21世紀的主要矛盾由不斷提高勞動生產率(單位勞動力帶來的經濟增長)變為需要大幅提高自然資源生產率(單位自然資本帶來的經濟發展)”。而這一過程的實現，更需要通過在區域系統運行的不同產業之間、同一行業之間進行有效的物質與能源交換。因此，循環經濟學中的空間概念，將跨越生態系統、資源系統、環境系統以及各個產業內部系統和產業系統之間，以及社會一經濟系統，而在更為廣泛的空間內尋求物質流、能源流配置效用的最大化。
1.2循環經濟學是深層生態學的應用與發展
1973年挪威哲學家阿倫。奈斯發表了《淺層生態運動和深層、長遠的生態運動：一個概要》，認為兩者是性質截然不同的生態思想，這種本質上有別的觀念反映在當代生態運動的具體行動中便有了完全不同的現實主張。例如，在解決污染問題上，淺層生態學通常的做法是，用技術凈化空氣和水，緩和污染程度;或用法律把污染限制在許可范圍內;或干脆把污染工業完全輸出到發展中國家。與此截然相反，深層生態學從生物圈的角度來評價污染，關注的是每個物種和生態系統的生存條件，而不是把注意力完全集中于它對人類健康的作用方面R。由此可見，循環經濟學不是一個解決局部或部分資源、環境、生態問題的經濟科學，而且從更深層次的問題揭示、更大范圍的系統設計、更為有效和長久的解決措施方面，來提升“自然一人類社會一空間”三維系統的運行效率。
1.3循環經濟學的研宄目標是著重借鑒經濟機制與杠桿，合理組織資源利用、污染控制和生態恢復與保護
其中也要考慮這一過程中的經濟成本。例如，僅僅從資源循環利用來看，循環利用的次數越多越好。但是，如果考慮到每一次循環，都需要添加額外的能源與物質，比如附加的機器、運輸的基礎設施等，則就需要合理確定不同生產流程、工藝或資源、環境、生態條件下這一循環利用的程度。
1.4循環經濟學的學科性質是具有交叉學科性質的應用經濟學
從技術經濟學角度看，循環經濟實際上是一種技術范式的革命。目前一些分析十分注重將技術經濟的分析應用到循環經濟研宄的具體領域。當然，循環經濟學的研宄并不限于技術層面、自然系統層面，而要尋求有利于形成循環型經濟模式的社會經濟制度。
2循環經濟學與生態經濟學、資源經濟學、環境經濟學的異同
循環經濟學的研宄是以“自然一人類社會一空間”三維系統為支撐的，而自然系統又是由自然資源、自然環境、自然災害及自然生態系統所構成的，這四者之間不僅是相互聯系的，而且還是同一自然界的不同表象，從而又是相互區別的。自然資源對于人類社會發展的約束性主要表現在資源的可再生性和資源稟賦，由于資源貿易的發展，使得自然資源的區域約束性相對減弱;自然環境對于人類社會發展的約束主要在于環境容量;自然災害對于人類社會發展的影響主要表現在災害發生的風險程度;自然生態對于人類社會發展的約束主要表現在生態閾值。由此可見，自然資源、自然環境、自然災害和自然生態系統對于人類社會發展的約束性和影響途徑是不一樣的。
依據自然界及其組成系統對于人類社會發展的各自影響，形成了不同類型的學科體系。自然資源經濟學是以資源持續利用為基礎，研宄人類社會系統與自然資源系統的相互作用關系及由此而引起的人與人之間相互關系的學科;環境經濟學則是以環境容量為基礎，研宄人類社會系統與環境系統的相互作用關系，以及由此而引起的人與人之間相互關系的學科;生態經濟學則是以生態閾值為基礎，研宄人類社會系統與生態系統之間的相互作用關系，以及由此而引起的人與人相互關系的學科。
當然，如果從大資源、大環境、大生態的概念出發，則資源經濟學、環境經濟學、生態經濟學又是重疊和交叉的。例如從大資源的角度出發，則不僅研宄自然資源，還研宄社會資源，當前一些資源經濟學的研宄內容就是這樣的。除此以外，還可以將自然環境理解為環境資源，將自然生態理解為生態資源，從而擴大了資源經濟學研宄的范疇。還有即是從大環境的角度，將資源、生態納入環境系統，并將其作為環境經濟學的研宄內容;也有的將資源、環境納入生態系統范疇，并從大生態的角度來研宄生態經濟學。這都在一定程度上模糊了資源經濟學、環境經濟學、生態經濟學之間所存在的本質區別。
對于資源經濟學、環境經濟學、生態經濟學研究對象的劃分可以看出，任何一項經濟活動，都可以涉及到資源經濟學、環境經濟學及生態經濟學的相互內容，因此，需要綜合資源經濟學、環境經濟學和生態經濟學三門學科的內容來加以分析與研究，這就需要產生一門新的學科。這門新的學科就是循環經濟學，其從資源集約利用、環境污染最小化以及生態循環利用三個角度來實現經濟運行過程中資源效率、環境效率和生態效率的統一。
綜上所述，循環經濟學是一門有別于資源經濟學、環境經濟學、生態經濟學新興的獨立的應用經濟學科。其研究對象是人類系統與自然系統的相互關系及其所引起的人與人之間的相互關系。因此，它是從經濟學角度來全面、系統地描述人與自然關系及其演變過程與規律的，一旦形成為成熟的學科體系，其將高于資源經濟學、環境經濟學和生態經濟學，反過來還可以引導這三門學科的發展。
3循環經濟學研宄視角的比較與發展趨向從當前我國對于循環經濟的研究來看，其研究視角主要表現在以下幾個主要方面：
3.1技術流程分析
這主要是從事技術科學的學者，將循環經濟的理念與思路引入到生產流程，并通過對生產流程過程中資源投入、循環利用及污染排放的分析，提出減量化、再使用、再循環的工程流程或技術建議。例如，有學者以產品生命周期為依據，按照物質守恒定律，針對產品中所含的某一元素或某一穩定混合物，研究其基本規律。圖2表示產品產量變化情況下，資源效率與循環率之間的關系，該圖表明，提高循環率是提高資源效率的有效途徑，尤其是在產品產量保持基本穩定或產量下降的情況下，資源效率有可能達到很高的水平。但是在產量持續增長的情況下，循環率對于資源效率的增長要小得多[10。從這一研究可以看出，資源效率與循環率之間的關系Fig.2Therelationbetweenresourceefficiencyandrecyclingrate資源利用效率與循環利用效率之間的關系，不是完整的或真正經濟學上的效率;對于產量持續增長情況下循環利用效率對于資源利用效率的影響要小，這也是一個假設，有可能在資源環境價格不斷提升的情況下，即便擴大產量，其生產者也是注重資源集約利用，從而改進生產流程，促進循環利用效率和資源利用效率的不斷提高。而且，從經濟學角度來看，這里還需要考慮不斷增長方式的成本與效益，如引入新的生產流程與工藝以提高循環利用效率所需要的投入及預期產出。對于企業和區域社會經濟發展來看，要對比分析采取循環技術和新能源的長期成本和短期成本，從而確定循環技術的可行性。
3.2深層生態分析
這主要表現在區域循環系統(如循環農業、循環工業等)的構建方面。例如，在生態工業園中有些企業生產的產品是可以進人大循環的，因此還應建立把使用后的產品進行回收、加工和處理的企業。這樣，在生態工業園中，既有中、小循環，又有大循環，如圖3所示，在a、b、c、d、e、f階段，企業A'，B'，C'分別承擔企業A,BC的產品使用報廢后的回收、加工和處理。然而，按照深生態學建立生態工業體系實現收益分享、共同發展的同時，還可能存在資源鏈斷裂而帶來的市場風險問題，因此，還有必要從經濟學角度建立收益分享機制的同時，構筑風險分擔機制，從而建立更為可靠、穩固的循環經濟共同體。
3.3模式分析
目前，很多研究都是在從企業、區域、社會層面分析循環經濟發展模式，并且結合各地實踐提出具有更為具體的模式內容。例如，有研究結合江蘇省發展實踐提出了七種模式:工業生態整合模式、清潔生產模式、產業間多級生態鏈聯結模式、生態農業園模式、家庭型循環經濟模式、可再生資源利用為核心的區域循環經濟模式、商業化回收模式[11。同時，各地還在積極探索模式推廣，以不斷推進區域可持續發展戰略的實施。當時，總體看來，對于模式的分析還不夠深入，尤其是從經濟學角度的分析還有待増強，尤其是實行循環經濟的時期相對較短，還難以分析模式推行與發展的不同階段，循環經濟實施效果。
此外，還有研究從戰略、立法、規劃、政策建議等方面對循環經濟發展進行了實踐分析與總結。就總體而言，運用經濟學分析方法，對循環經濟運行進行更為深入的研究尚不多見，由此可見，循環經濟還處于定性探討與實踐探索階段，可以說，循環經濟發展的實踐業己走在了循環經濟學理論探索的前面。
循環經濟理論論文范文一：循環經濟與環境審計互動機制研究
一、循環經濟下環境審計的目標與特征
隨著經濟和科技的迅猛發展，我國環境審計工作不斷取得進步，循環經濟視角下的環境審計工作更應明確目標，使之深入到社會領域和科技發展的各個領域，與績效審計、管理審計、質量審計和社會審計相關聯。
(一)環境審計的目標體系
環境審計的本質目標在于保護受托環境與管理責任得到全面有效的履行，其具體目標要依據本質目標的要求，結合國情和區域經濟、自然生態特征，對環境會計報告進行檢查與審計，并對環境管理系統的有效性與充分性進行評價，同時，還要對環境管理活動績效進行研判，以保證被審計單位在提高環境管理效益的過程中，使現行環境保護政策和法規、標準等得到貫徹執行，并以此為契機，揭示在經濟活動中違反政策、法規和標準的行為。環境審計的項目目標指的是依照其具體目標，對審計項目進行進一步的設計，使具體目標更加細化，管理層認定的內涵更加豐富。
(二)環境審計目標的特征分析
1.毋庸置疑，環境審計目標是作為一個開放、有機、多層次的系統存在的。在較高層次上，環境審計目標不但要解釋環境審計的本質內容，還要保證其能夠與各類、各時期的環境審計相適應;在較低層次上，環境審計目標的設定要能夠反映出不同類型環境審計的要求，并保證其能夠隨著環境審計類型和外部環境的變化呈現出動態調整趨勢。從這個角度講，基于循環經濟的環境審計就應該構建一個與層次直接相關的動態性的目標體系。2.在可預見的將來，環境審計都將具有實際運用性，都會對經濟社會和生態環境的發展起到指導和引導作用。因此，環境審計目標的制定(尤其是較高層次環境審計目標的制定)不但要對環境審計中的環境政策審計和環境資金審計予以重點考慮，還要對環境績效審計加以關注。在制定環境審計目標時，不僅要考慮審計目標是否適用于當前的環境審計類型，還要考慮目標是否適用于將來經濟環境的變化，以滿足審計目標變化的訴求。
(三)循環經濟下環境審計的本質要求
在循環經濟模式下，以管理層受托為基礎的環境保護與管理責任具有了新內涵，除了要求管理層嚴格遵守減量化、再利用、再循環等原則外，還要在微觀層面上進一步節約降耗，最大限度地提升資源利用效率，以實現減量化。同時，要對生產環節中產生的廢棄物加以綜合利用，并使之延伸到廢舊物資回收與再利用的環節;按照資源條件與產業進行布局，充分延長與拓寬生產環節，以實現產業間的共生與耦合。而在宏觀層面上，要充分調整產業結構與產業布局，把循環經濟理念向經濟社會發展的各領域和各環節滲透，以此構建與完善循環經濟體系。這樣一來，環境審計就必須體現社會效益和經濟效益，尤其在面對人口數量增加、環境污染加劇以及生態蛻變之不可逆形勢，審計人員更應該及時更新觀念，本著提高人類福祉的意愿，對被審計單位的經濟和社會效益加以客觀研判和評價，促進循環經濟的發展和環境質量的提升。
(四)循環經濟下環境審計的目標分析
隨著環境質量問題的不斷涌現，加之審計工作范圍的不斷擴展，環境審計的內容越來越豐富，并呈現出了不同特征，單純的環境績效審計與項目審計已經很難概括這一事實，其具體項目與審計范圍之間的關系也越來越緊密。比如:對廢棄物審計的目標并不在于廢棄物的產生過程或產生環節，而是要直接表述為如何加以處置，使之符合循環經濟的發展要求。在審計過程中，要考慮廢棄物的可塑性，即能否將其最小化、再循環或者最終消除，只有這樣，才能使經濟環境與廢棄物之間完成交換，促進經濟社會的可持續發展。當然，環境審計還要考慮在社會發展各個領域存在和使用的能源的規模，要對能源的使用情況進行細致和長期的核查，以發現何種資源被浪費，何種能源被循環使用，何種動力來自于循環經濟，何種能源具有潛在的節約性等。
二、新時期環境審計與循環經濟共同發展機制的構建
經驗表明，環境審計具有顯著的影響力與較強的敏感性，從審計計劃實施一直到審計報告完成，都要選擇適當的審計方法，通過收集嚴密的證據，最終為完善環境審計機制出具客觀公正的審計報告，以此實現環境管理的效益審計目標。在新時期，無論是經濟社會的發展還是生態環境的維持和進步，都需要全社會為此傾注更多的關注，只有這樣，才能為社會進步提供更多充足的動力。而為了實現這一點，本文認為，需要構建循環經濟與環境審計的互動機制，通過完善環境審計的程序、深化環境審計的內容、明確規范環境審計的方法，加強審計監控，構建環境審計指標體系，拓寬環境審計的途徑。
(一)明確規范環境審計方法，加強審計監控
長期以來，我國環境保護資金中有相當比例來源于國家投入，國家在公益性環境建設方面投入巨大。而為了保證國家在環保項目的資金投入更加可靠和高效，需要依照環境審計報告使用者所關注的重點與項目管理的內容、特點等對審計方法進行設計和選擇，以體現環境保護規劃的科學性和前瞻性，使環境保護資金能夠真正地落實到位，達到應有的使用效果。比如:環境審計要借助對審計企業開出的環境報告，對環境污染的嚴重程度進行審查，對環境污染造成的經濟損失和社會損失進行評估，如果審查企業未能體現經濟節約與對能源的高效率使用，低效運用受托環境資源，就要公布其環境審計結果，構建其經濟活動與生態環境之間的平衡關系，促進經濟社會的高效運行。
(二)構建環境審計指標體系，拓寬環境審計的途徑
大量環境審計實踐表明，環境設計評價體系的創新和完善能夠決定環境審計的進步方向。因此，在循環經濟視角下實施環境審計需要考慮審計工作的合規性、財務審計和績效審計三個方面，并以此為基礎，構建環境審計指標體系，拓寬環境審計途徑。為此，在開展環境審計時，要明確可以量化的指標，提高操作便利性;在環境績效審計方面，要考慮其不確定性的影響，給予更多關注，降低操作難度。此外，在環境績效審計環節中，要對被審單位或項目的環境管理活動進行綜合性和系統性的審查，全面評估環境管理的現狀與潛力，以提出能夠改善環境管理和提高環境管理績效的建議和意見，完善審計活動，提高審計績效。
(三)完善環境審計的程序，確定審計對象的環境狀況
為了構建循環經濟與環境審計之間的互動機制，促進環境審計事業的發展和進步，需要完善環境審計的程序，確定審計對象的環境狀況。為此，需要明確審計項目中的環境因素，對環境產生或可能產生的重大影響加以研判;依據相關法規和規范，對環境管理行為予以評價，以此規范環境審計程序。此外，還要對審計對象的環境問題加以調查，并及時反饋信息，以此掌握審計對象的環境管理運行條件，在收集到相關證據之后，確定環境問題和產生影響的嚴重程度。當然，在環境審計的基本程序中，還要進一步提高環境審計的信息披露質量，讓社會公眾和審計組織能夠全面獲知企業消耗資源的數量和規模、影響環境的合法性和環境保護信息的真實性等。
(四)深化環境審計內容
在完成了環境初步審計后，要進一步搜集相關審計證據，運用定量分析和定性分析相結合的方法，對審計前后的情況進行對比分析，以完成對環境審計程序的測試與檢驗。這樣一來，初步審計結果將得到確認，審計結果也相對可靠和有效。此時，應進一步深化環境審計內容，對資源消耗情況進行全面分析，對那些影響環境計量方法和標準的選擇進行綜合分析，同時，要對環境資本、環境資產、環境成本和費用以及環境效益計量的準確性與完備性進行全面審核，以保證環境披露的真實性與合法性。比如:在實際操作中，要對與環境相關的信息予以強制性披露，對環境污染恢復和修復的處理成本要嚴格審核，看其是否符合國家環境標準。
三、結束語
環境審計勢必以循環經濟為背景，在合規審計和財務審計的基礎上，優化環境審計過程和效果，使循環經濟也能夠參與其中，通過轉變經濟管理理念完成審計體制的創新，使之最終成為體制創新的先行力量。
循環經濟理論論文范文二：循環經濟內涵及有關理論問題探討
1中國循環經濟內涵容
1.1定位問題
循環經濟理念的出現具有一定的歷史背景，縱觀世界以及中國的發展全局，循環經濟的提出，主要是為了緩解生態系與經濟發展之間的嚴重矛盾，最后能夠徹底解決兩者之間的矛盾。因為現階段，資源環境對我國的社會經濟發展已經產生了很大的阻礙，而傳統經濟發展模式對我國的生態環境也產生了致命的破壞，基于此，我國的循環經濟應該是二維定位，換言之，就是生態環境以及經濟增長。有些學者在對中國循環經濟進行定位時，認為應該進行三維定位，這實際上只是二維定位的一種延伸，在經濟發展與環境保護之間，添加了社會進步。筆者認為延伸之后的理念并沒有實際的意義，因為三維定位包含自二維之中，簡單的定位容易使人理解，同時也能夠反映出現今我國的經濟社會發展的實質矛盾。
1.2外延問題
因為上述定位的問題，使得中國循環經濟理念的最明顯的外延就是經濟，而循環是其最明顯的特征。這里所指的經濟，不僅僅單純的包含經濟活動，更重要的是經濟發展模式。站在經濟學角度來說，經濟活動，主要包含了兩項內容，一是社會生產，二是社會再生產活動，具體的劃分就是我們比較熟悉的生產、交換、流通以及消費等環節。這實際上就是中國循環經濟的外延。按照給國外的社會經濟發展經驗，我國的循環經濟外延應該注重生產、消費，如果站在產業劃分來考慮這個問題，無論是交換，還是流通都可以看作是消費領域的范疇，同時也可以看作是生產領域范疇。
1.3表征問題
所謂的循環經濟主要是使用低資源獲得高經濟產出，而且在這一過程只有少量的污染，這與傳統的經濟發展模式差別非常大。但是這并不能作為循環經濟與傳統經濟之間的最大的差別，因為有很多方式可以轉變經濟發展模式，因此，如果要闡釋循環經濟的內涵，其必須要有獨特的表征。
1.4根本性特征
傳統的經濟學強調的是線性物質流動方式，其顯著的特征是資源、產品、廢物，但是循環經濟卻有很大的不同，其是循環模式，即資源、產品、再利用等。這里需要注意的是,避免使用物質閉路循環方式的說法。閉路循環是相對的,分系統的大小而論,開放是絕對的。例如,整個地球物理大循環是閉路的,但企業、行業、甚至一個國家和區域都不可能實現物質閉路循環,是開放的。這就是日本現在開始研究物質國際大循環體系的一個重要原因。而且,有些物質如溶劑和涂料是無法進入循環利用過程的。另外,從技術經濟可行性來看,現階段不可能完全將所有的廢物進行成本有效地再利用,甚至也不具備這樣的技術,總會有廢物要最終排向生態系統,這就需要無害化處置技術。
2中國循環經濟有關理論問題
我國尚處以重化工為特征的工業化中期階段。從整個發展過程看,壓縮型工業化和城市化過程使我國在較低發展階段,遇到了發達國家未曾遇到的復合型生態環境問題。盡管我國為解決這一問題持續努力了30多年,但生態環境形勢依然相當嚴峻,直接制約著社會經濟的發展。另一方面,我國環境保護戰略思想一直與時俱進,正在由末端治理向源頭和過程控制轉變,由單一措施向綜合措施轉變,由單純的環境保護向環境與經濟相融合和協調發展轉變,在發展中解決環境問題,特別是從上世紀90年代中期開始,在環境與經濟雙贏發展方面取得了許多實質性的進展,積累了好的戰略政策和實踐經驗。因此,在我國環境保護戰略思想發生重大轉變的過程中,面對嚴峻的生態環境形勢,借鑒相關國際經驗,我國環保屆率先倡導發展循環經濟,力圖尋求新的發展方式,從根本上解決復合型環境問題。所以,我國有關循環經濟的實踐探索必然從企業清潔生產和生態工業園區建設起步,走了一條與德日等國循環經濟起源于消費領域廢棄物問題的不同道路。第二,在我國全面建設小康社會遇到了空前的資源和環境瓶頸約束的大背景下,循環經濟肩負著解決資源環境瓶頸問題,轉變經濟增長方式,走新型工業化道路,落實科學發展觀和建設和諧社會的歷史重任。以上兩個動因和背景決定了我國的循環經濟必然從一開始就是涉及整個社會經濟系統的,范圍廣、層次高、內涵豐富的實踐活動。當然,從所追求的目標和發達國家在生產領域的技術經濟與生態效率的先進性看,我國與發達國家循環經濟的內涵并不是本質上的差異,只是實踐的側重點和時間序列不同而已,而且,從德日循環經濟發展的趨勢看,有較明顯的趨同性。
[關鍵詞] 工業化道路 循環經濟 建議
一、循環經濟的戰略意義
1.循環經濟的本質特征
循環經濟是相對于傳統型經濟而提出的一種新的發展模式。它要求運用生態規律、經濟規律和系統工程的方法，通過資源“減量化、再利用、再循環”的原理，一是將生產過程中單位資源消耗降到最底限度，二是又利用創新技術將廢物再加工處理成為再生資源。從而徹底改變傳統型經濟“資源-產品-廢物”的單向型運行。實現了“資源-產品-廢物-再生資源”的反饋式閉路循環。
2.循環經濟的實踐價值
循環經濟作為一種新的經濟形態，已成為西方發達國家發展的一股流和趨勢。它相對于傳統經濟，至少顯示：(1)資源再生所創造的直接經濟效益。由于再生資源在形成過程中生產周期短，中間環節少，因而與原生資源相比具有明顯的增值優勢；(2)因廢物排放減少而降低的環境成本。通過對廢物的再利用、再循環，使企業的污染排放大為減少，直至趨向于零排放，因而企業應繳的排污費和用于污染治理的費用也會相應減少。特別在我國加入WTO后，企業環境成本的降低，還會增強其應對綠色壁壘的能力。
3.循環經濟的戰略地位
國際政治、經濟發展的局勢表明，未來競爭一個十分重要的方面就是資源競爭。我國人口眾多，資源相對貧乏，生態環境脆弱，在資源存量、環境容量方面都已承負不起傳統經濟下高強度的資源消耗和環境污染。如果繼續走傳統型經濟發展之路，那將勢必加快資源匱乏、環境惡化的趨勢。因此，要繼續保持我國經濟快速發展的趨勢，實現到2010年國內生產總值再翻一番的戰略目標，必須盡快建立一個資源環境低負荷的運行體系，大力開發應用高新技術推動循環經濟的發展，走出一條具有中國特色的新型工業化道路。
二、走新型工業化道路，必須大力發展循環經濟
1.發展循環經濟是工業持續發展的必然選擇
目前,我國人口眾多、資源短缺、環境惡化的態勢明顯。從資源狀況看，中國人均資源擁有量遠遠低于世界平均水平，礦產資源占有量不足世界平均水平的一半，人均占有能源水平更低，原油人均占有量是世界平均水平的8.6%，天然氣人均占有量是世界平均水平的5%。有關調查顯示，以我們目前自然資源的開采和消耗速度，我國已經探明的45種主要礦產中，2010年可滿足的只有21種，到2020年僅剩6種。由于生產中能源等資源利用率低，造成廢棄物的大量排放，目前我國環境污染的70%以上來自工業生產。如不采取有力措施，依然沿用高開采、高消耗、低利用、高廢棄的“三高一低”的線性經濟模式發展下去，我國的自然資源和環境將無法承受，等不到環境質量轉折點的到來，社會經濟就已經不能正常發展了。因此，必須改變現有的經濟運行模式。循環經濟強調對自然資源的低開采、高利用，是我國實現工業化、現代化，協調經濟增長與資源環境之間矛盾的必然選擇。
2.發展循環經濟是走新型工業化道路的具體體現
十六大關于走新型工業化道路的重要論述，為我們搞好生態文明建設、正確處理可持續發展的三大支柱――經濟發展、社會進步和環境保護之間的關系指明了方向。但用什么樣的具體模式來走新型工業化道路，將經濟發展、社會進步和環境保護三大要求納入統一的框架中取得“共贏”，則是需要深入探索的一個重大問題。從循環經濟理論和一些發達國家及我國的實踐來看，發展循環經濟符合我國國情，體現了走新型工業化道路的本質要求。
循環經濟是國際社會推進可持續發展的一種實踐模式，它強調最有效利用資源和保護環境，表現為“資源――產品――再生資源”的經濟增長方式，做到“生產和消費污染排放量最小化，廢物資源化和無害化”，以最小的成本獲得最大的經濟效益和環境效益。循環經濟要求按照生態規律組織整個生產、消費和廢物處理過程，其本質是一種生態經濟。與傳統經濟模式相比較，循環經濟具有三個重要特點和優勢：
(1)循環經濟可以充分提高資源和能源的利用效率，最大限度地減少廢物排放，保護生態環境。傳統經濟是由“資源――產品――污染排放”所構成的單向物質流動。在這種類型的經濟活動中，人們以越來越高的強度把自然資源和能源開采出來，在生產加工和消費過程中又把污染和廢物大量地排放到環境中去，對資源的利用常常是粗放的和一次性的。循環經濟倡導建立在物質循環利用基礎上的經濟模式，根據資源輸入減量化、延長產品和服務使用壽命、使廢物再生資源化等三個原則，把經濟活動組織成一個“資源――產品――再生資源――再生產品”的循環流動過程，使得整個系統從生產到消費的全過程基本上不產生或少產生廢棄物，最大限度地減少廢物末端處理。
(2)循環經濟可以實現社會、經濟和環境的“共贏”發展。傳統經濟通過把資源待續不斷地變成廢物來實現經濟增長，而忽視了經濟結構內部各產業之間的有機聯系和共生關系，忽視了社會經濟系統與自然生態系統間的物質、能量和信息的傳遞、遷移、循環等規律，形成高開采、高消耗、高排放、低利用的“三高一低”的線性經濟發展模式，導致許多自然資源的短缺與枯竭，并產生大量和嚴重的環境污染，生成對社會經濟和人體健康的重大損害。循環經濟以協調人與自然關系為準則，模擬自然生態系統運行方式和規律，實現資源的可持續利用，使社會生產從數量型的物質增長轉變為質量型的服務增長；同時循環經濟還能拉長產業鏈，推動環保產業和其他新型產業的發展，增加就業機會，促進社會發展。
(3)循環經濟在不同層面上將生產和消費納入到一個有機的可持續發展框架中。傳統的發展方式將物質生產和消費割裂開來，形成大量生產、大量消費和產生大量廢物的惡性循環。目前，發達國家的循環經濟實踐已在三個層面上將生產(包括資源消耗)和消費(包括廢物排放)這兩個最重要的環節有機聯系起來：一是企業內部的清潔生產和資源循環利用；二是共生企業間或產業間的生態工業網絡；三是區域和整個社會的廢物回收和再利用體系。取得了循環經濟發展的良好實踐成果。
三、采取切實措施，加快發展循環經濟
1.把推動經濟向循環經濟轉型作為政府宏觀經濟指導的一項戰略任務
(1)制定發展循環經濟的具體規劃。要依據國家的宏觀政策，立足于經濟發展現狀和市場需求，提出我國循環經濟的發展方向、發展目標、發展重點，制定具體的發展措施。在產業結構上，要逐步壓縮“高耗能、高耗水、高污染”的“三高”產業，利用高新技術改造提升傳統產業，大力發展綠色環保產業。在區域布局上，要注重循環經濟產業鏈的構建與銜接，逐步形成區域經濟發展的良性循環。
(2)調整產業政策。根據規劃調整產業政策，限制“三高”產業的發展，扶持生態型產業發展，鼓勵和引導企業開展“閉路循環”式生產，投資再生資源的回收利用，積極發展綠色環保產業，最大限度地節約資源、減少污染。
(3)建設生態園區。在加快園區經濟發展的同時，要注意引導園區建設向既要經濟效益又要保護生態的方向發展。
2.建立發展循環經濟的政策引導和價格推動機制
堅決貫徹國家關于鼓勵節約資源和保護環境的一系列法律法規和政策，綜合運用財政、稅收、價格、金融等手段和措施，加大對循環經濟型企業和產業的扶持力度，引導社會和企業重視對再生資源的開發利用。制定完善的政策法規，利用市場調節手段，對不符合循環經濟的行為加以規范和約束。建立資源環境有償使用制度，運用價格機制，逐步提高資源利用補償費用和排污收費的標準。
3.建立發展循環經濟的信息服務系統
循環經濟的發展，必須建立在發達的信息系統之上。企業能源綜合利用技術的獲得、企業與企業之間的產業鏈接、資源的整合、再生資源的相互轉移開發等等，這一切都需要借助發達的信息網絡來實現。在今天市場中介體系尚不發達的情況下，政府應協助推動建立循環經濟的信息服務體系。
總之，大力發展循環經濟，能夠從根本上解決在經濟發展過程中遇到的經濟增長與資源環境之間的尖銳矛盾，協調社會經濟與資源環境之間的關系，同時有利于提高經濟增長質量，是轉變經濟增長方式的現實需要，是走新型工業化道路的具體體現，也是生態文明建設的必然要求。因此，在全面建設小康社會的進程中，應該加快制訂促進循環經濟發展的政策和法律法規，加強政府引導和市場推進作用，在經濟結構的戰略性調整中大力推進循環經濟。同時，要開發并建立循環經濟的綠色技術支撐體系，以綠色消費推動循環經濟發展，從而使我國的經濟社會沿著新型工業化道路更快、更好地發展。
參考文獻：
[1]數字資料來源:國家發改委經濟體制與管理研究所：《我國循環經濟發展戰略研究》課題組《發展循環經濟是落實科學發展觀的重要途徑》，《宏觀經濟研究》2005年第4期，第3頁
關鍵詞：循環經濟；理論研究；哲學分析
“循環經濟”是最近幾年國內學術和政策研究領域頻繁出現的一個學術詞語。國內學者對循環經濟的理論進行了大量探討，國家也陸續出臺了一系列政策推動循環經濟的實踐。但是，國內生態經濟學界、環境經濟學界以及主流經濟學界對循環經濟實質的認識至今仍存在較大差異[1]。為深入揭示循環經濟理論內涵，部分學者從哲學的角度進行了探討。如，董艾輝在分析循環經濟與中國傳統哲學價值觀一致性的基礎上，指出循環經濟是對近代西方哲學思維方式的揚棄，也符合人與自然關系的思想[2]。張連國等認為，循環經濟的哲學基礎有二，即知識論基礎與存在論基礎[3]。崔勝輝等則從循環經濟與可持續發展在內涵和目標上一致性的角度，分析循環經濟的哲學內涵和經濟倫理觀[4]。
應該說，從哲學角度探討循環經濟，既是對循環經濟理論研究的豐富，也為哲學研究領域引入了新的研究課題。但從已有研究來看，循環經濟的哲學研究在哲學分析與梳理上還不夠全面和系統。本文試圖從哲學的角度，比較系統地分析循環經濟的哲學內涵、本質屬性與內在要求，并在此基礎上提出相應的政策建議，展望循環經濟的未來發展。
1.循環經濟的哲學涵義
1.1循環經濟的產生、發展和目標具有鮮明的實踐性
循環經濟思想起源于人們對自身生活環境和質量的憂慮，也是對上世紀五六十年達國家工業化帶來的環境后果的直接反思，主要針對日益惡化的自然環境以及經濟的可持續發展。隨著發展中國家的經濟發展和經濟全球化，這種對環境的憂慮逐漸變成一種全球性的反思，環境問題得到了國際社會的關注。我國從參加1972年斯德哥爾摩第一次人類環境會議開始加入這個行列。循環經濟不僅反思工業化帶來的環境破壞和資源耗竭，也積極探尋解決這些問題的根本方法。循環經濟的目標就是提出一種新的經濟發展模式，或者說新的技術經濟范式[5]。這種發展模式的最終目標是實現經濟和社會可持續發展，強調通過生產技術與資源節約技術體系的融合，減少單位產出資源的消耗，節約使用資源；通過生產技術與環境保護技術和清潔生產相結合，減少生產過程中污染排放甚至“零”排放；通過廢棄物綜合回收利用和再生利用，實現物質資源的循環使用；通過垃圾無害化處理，實現生態環境的永久平衡等。在經濟層面上，循環經濟是一種新的制度安排和經濟運行方式，旨在實現經濟增長、資源供給與生態環境的均衡，實現社會福利最大化和社會公平。它把自然資源和生態環境看成社會大眾共有的、稀缺的自然資本，因而要求將生態環境納入經濟循環過程中參與定價和分配。它既要求改變生產的社會成本與私人獲利的不對稱性，使外部成本內部化；也要求改變環保企業治理生態環境的內部成本與外部獲利的不對稱性，使外部效益內部化。
哲學是實踐的哲學，實踐性是哲學的基礎。從這個角度來看，循環經濟的實踐性符合的實踐觀點。無論是其思想來源和目標指向都是實踐，循環經濟的理論發展更是離不開實踐，需要在實踐中反復檢驗和總結。因此，循環經濟具有鮮明的實踐性，或者實踐是循環經濟的基礎或唯一尺度。
1.2循環經濟的產生和發展符合馬列主義的認識論和否定之否定規律
認識論認為，實踐是認識的基礎并對認識起決定作用；人的認識的發展總是從感性到理性；認識總要有一個過程，充滿著復雜性和曲折性。循環經濟的產生和發展正完整體現了上述觀點。首先，循環經濟在特定時代產生體現了實踐是認識的基礎。在工業化以前和工業化的低級階段，人類經濟活動對自然環境和資源的消耗較少，還不足以使人類對的環境破壞和資源消耗產生像今天這樣的深刻后果。只有當經濟發展到一定階段，對環境和資源的產生足夠大的沖擊和影響時才可能產生循環經濟思想。其次，對循環經濟的認識是循序漸進的。人類不可能一下子就認識到循環經濟發展的主要內涵或全部規律，而且，認識的深化不可能脫離經濟和歷史發展階段。最后，對循環經濟的認識是能動的認識。這不僅僅停留于理論層面，也不是對實踐的簡單反映和被動認識，而是為了應用于實踐，改造經濟發展的模式。通過循環經濟的這些特點，可以較好地理解當前在我國開展循環經濟所遇到的種種思想障礙。比如，有人抱怨目前我國生產方式仍較粗放、環境破壞和資源消耗較大等。這是事實，但也要注意到，我們不可能脫離我國的歷史前提來談論這些問題。者從來就不是先知先覺的智者，而是實事求是的實踐者。在實踐的過程中可能會犯這樣或者那樣的錯誤，但錯誤本身并不可怕，關鍵要遵循規律，對自身發展方式進行反思和揚棄，最終解決問題。畢竟，在一窮二白的薄弱基礎上搞史無前例的社會主義建設，沒有現成的道路和方法可以照搬。尤其在我國社會主義初級階段，社會主要矛盾決定了首先需要解決的是經濟起步、經濟總量和人民溫飽問題，難以為了保護環境從一開始就放棄經濟和工業發展。 1.3循環經濟的模式特征符合哲學的普遍聯系規律
哲學認為，世界是普遍聯系的整體，聯系具有客觀性、普遍性和多樣性。循環經濟的發展模式，正是將社會看成一個整體，而不是孤立地探討經濟問題，或單純采用經濟手段分析解決問題。它要求綜合考慮制度層面和技術層面，制定相應政策措施來推動經濟的可持續發展和社會的公平與進步。循環經濟深刻分析人與自然的相互關系，對人與自然和諧模式進行大量有益的探討。同時，將生產和生活各個領域帶來的環境污染和資源消耗作為相互聯系的有機整體加以考慮，既注重分析經濟生產領域各個部門、行業及其相互聯系，又注重生產流程的各個階段及其相互聯系，還注重生產與生活兩大部類在資源消耗和環境污染中的具體情況與相互聯系，統籌考慮城市與農村、地區之間、工業與農業、國內經濟與對外經濟等在環境污染和資源消耗方面的關系。循環經濟在分析問題和提出對策時，也認識到單純經濟知識和經濟手段的局限性，強調學科間的聯合，強調經濟社科與自然科學、工程技術學科領域的統籌并重。
