發布時間：2022-09-12 21:42:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的財務報告分析論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
財務會計論文開題報告范文一
論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討
一、選題依據、意義和實際應用方面的價值
企業成本管理理論在企業管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業日益激烈的競爭環境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發展這一事實本身也印證了成本管理對企業生存和發展的重要意義，加強成本管理降低成本對企業起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節約勞動耗費，增加生產，降低成本。從而提高企業經濟效益，增加盈利。為企業健康可持續發展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關企業在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國內外的研究現狀
國外：企業成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業成本的應用和結合ERP的實施對成本管理的創新方面，取得了相當的成功
英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式，這種模式的實質是在傳統的成本管理體系中全面引入作業成本法，關注企業競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構成了一種嶄新的會計崗位--戰略管理會計。20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業界也開始加強對戰略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式--成本企劃。這種戰略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產品比較，來設計產品的成本，從而使成本達到最低，其本質是一種對企業未來的利潤進行戰略性管理的情報研究過程。
國內：國有企業的成本預算內容不全面，不能發揮預算在成本管理中的指導作用。成本管理比較單一。成本管理的內容由產品成本逐漸向企業成本和戰略成本管理發展，理論研究者和企業也在進行相關研究和實踐。
三、課題研究的內容及擬采取的辦法
研究內容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進行整理，結合理論所學和相關文獻的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策
擬采取的辦法：實地調查、定量與定性相結合、歸納分析、規范研究等。
四、課題研究中的主要難點及解決辦法
難點：成本數據的失真，由于成本核算技術問題可能會導致相關數據偏離真實值。
解決：技術分析與邏輯分析，實地調查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準備
第十六周論文答辯
六、參考文獻：
冉秋紅.戰略成本管理的觀念、方法與應用[J].中國軟科學，2001，(05).
于婕.基于客戶價值創造的營銷成本分析[D].中國海洋大學，2006.
張智洪.戰略成本會計在黑龍江省制造業的應用研究[D].哈爾濱理工大學，2006.
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[5]葛兆強.戰略管理、銀行成長與商業銀行戰略轉型[J].廣東金融學院學報，2007，(01).
財務會計論文開題報告范文二
一、研究的背景和意義
自改革開放以來，我國經濟面貌發生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿易組織，我國經濟與世界經濟開始全面接軌，國內企業迎來機遇的同時也面臨著挑戰。隨著市場需求的增長，國內外經營環境的變化，一部分國外施工企業涌入國內市場，使得市場競爭日益國際化。國內施工企業傳統的粗放式管理模式已經跟不上時代的腳步，施工技術的成熟和普及也很難有突破，要想在競爭中取勝，就必須加強成本管理，采取各種措施降低產品和勞務成本，從而增加利潤，提高企業的競爭能力。這也是企業在追求企業價值最大化，獲取更大經濟效益的經營過程中所采取的重要手段。
在這樣的背景下，進行施工企業成本管理的研究，加強施工項目的成本管理，提高施工項目和施工企業的管理水平和經濟效益，對施工企業的長遠發展具有非常重大的現實意義。本文就目前我國施工企業成本管理現狀進行分析，并對其中存在的若干問題提出改善措施。
二、文獻綜述
針對施工企業成本管理的現狀，國內有相當一部分專家和學者在這方面已經有了一些研究成果。
王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進及發展》一文中，闡述了在全球經濟一體化的激烈競爭中，企業若想擁有一席之地，關鍵要加強成本管理工作，樹立現代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進過程，探求當代成本管理的發展方向很有必要。
馮金英(2008)在《論企業成本管理》一文中，闡述了現代成本管理的產生，在國內外相關研究文獻的基礎上，指出了我國企業成本管理中存在的主要問題，對我國企業成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時還列出了企業成本管理中的幾個新方法。張曉光(2006)在《淺談我國企業成本管理的改革與發展》一文中，在對傳統成本管理作出客觀評價的基礎上，詳細地闡述了企業成本管理改革的措施及前景。
強雪峰，高峰(2008)在《施工企業的成本管理與成本控制》一文中，提出在當前市場經濟形勢下，建筑施工企業如何能在競爭中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強管理，控制施工企業成本。梁明(2007)在《淺論施工企業成本管理》一文中，從提高管理水平、進一步完善各項工作、加強全員的成本意識、控制施工成本幾方面對施工企業如何做好成本管理工作進行了論述，著重對崗位責任制的建立、定額管理的實行、監督約束機制的建立及強化等方面進行了闡述，以提高施工企業的經濟效益。
靳剛(2009)在《我國企業成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國企業管理的薄弱環節，隨著我國市場經濟的深化，尤其是自從我國加入世界貿易組織之后，市場競爭不斷加劇。作為企業競爭力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業的未來。姚慶國(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結合生產實際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎上，對安全成本構成進行了系統分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業實行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業全面成本管理的措施。
三、研究的主要內容和方法研究的主要內容：
第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究內容。
第二部分(第一章)介紹相關概念及理論的發展。
第三部分(第二章)分析施工企業成本管理的現狀及問題。
第四部分(第三章)施工企業成本管理問題的改善措施。第五部分(總結)對全文進行總結。
本文采用規范分析的方法及文獻研究法，將理論與實際相結合，先闡述成本管理理論，再分析我國施工企業成本管理的現狀，從而指出施工企業成本管理存在的問題并提出相應的改善措施。
四、主要參考文獻
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[4]馮金英.論企業成本管理[J].科技信息，2008(05).
[5]張曉光.淺談我國企業成本管理的改革與發展[J].今日科苑，2006(07).
[6]強雪峰，高峰.施工企業的成本管理與成本控制[J].西部財會，2008(11).
[7]王昆芳.建筑施工企業成本管理存在的問題及對策[J].國際商務財會，2009(09).
[8]梁明.淺論施工企業成本管理[J].山西建筑，2007(29).
[9]李國彬.施工企業成本管理問題淺析[J].交通財會，2009(12).
【關鍵詞】 稅務籌劃;財務報告;沖突;協調
一、稅務籌劃與財務報告沖突的原因
(一)稅務籌劃與財務報告目標不同導致二者沖突
稅務籌劃的目標簡單來講就是實現“經濟納稅”,即實現稅負最小化和企業利益最大化。由于企業的行業特征、組織形式、管理方式、規模大小等不同,每個企業所制定的稅務籌劃的具體目標也不完全一致。本文認定稅務籌劃的最終目標應與財務管理的目標一致,即企業價值最大化,這樣不僅考慮到企業的短期利潤,也考慮到企業資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標的絕對化的局限性。稅務籌劃要實現企業價值最大化的目標,首先從實現稅收利益開始,其具體表現一般都是報告較低水平的應稅收入、繳納較低額度的稅款。
企業對外報出的財務報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達到最優水平,以吸引更多的投資者,從而達到其最大融資的目的。因此,企業在進行納稅籌劃的過程中,就必然會出現“經濟稅收收益”與企業財務報告之間的沖突。
(二)企業所有權與經營權分離導致二者沖突
現代企業理論下,企業的所有權與經營權分離后,出現了委托關系,職業經理人也在此時誕生。所有權與經營權的分離,有其發展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業的投資者更關注于企業的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務籌劃盡量減輕企業的稅收負擔,達到節稅目的;而在委托關系下,企業的管理者及職業經理人的報酬是與其為企業創造的財富即收入有關,而收入的高低通過財務報告的形式體現。因此,企業的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機會,使會計收入并不明顯的低于應稅收入。一方面體現出其自身的經營業績,另一方面也避免稅務機關的更多關注。財產權與經營權分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。
(三)稅法與會計確認原則的差異導致二者沖突
2007年1月1日起,我國新企業會計準則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準則對收入與費用的確認原則也不盡相同。企業按照稅法的要求計算應稅所得,根據財務會計準則的確認原則出具企業的財務報告,二者之間的差異造成企業存在稅務籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業稅務籌劃與財務報告報出的內容產生差異與沖突。
二、稅務籌劃與財務報告沖突的表現
(一)資本弱化影響資產負債表
資本弱化是企業進行稅務籌劃時避稅的一種方法。企業資本包括債務資本和權益資本兩部分。企業生產經營所用的資金中,債務資本與權益資本比率的大小,反映了企業的資本結構。企業出于減輕稅收負擔的動機,就可能操縱融資方式,更多采用債務籌資的方式。因為債務人支付的利息屬于財務費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業為了加大稅前扣除額度,減少應納稅所得額,在籌資時多采用債權而不是股權的方式。大多數國家都把規定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標準,經濟合作組織解釋,企業權益資本與債務資本的比例應為1:1,當債務資本大于權益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規定:“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。”財政部、國家稅務總局下發的《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》明確了關聯方企業間借款利息的扣除問題:關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業為5:1;其他企業為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應。
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業所掌握的各種經濟來源,以及這些資源的分布與結構。資產負債表把債權人權益和所有者權益分類列示,通過對資產負債表的對比和分析,不僅可以了解企業的財務實力、償債能力和支付能力,而且可以預測企業未來的盈利能力和財務狀況的變動趨勢。
企業如果過多的以借款方式籌集資金來達到更大的稅收優化效應,資產負債表中負債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關注到企業的償債能力以及資金風險,投資者對于將要進行的投資就會更加謹慎。通過報表得出的資產負債率也會明顯升高,資產負債率是衡量企業負債水平及風險程度的重要指標。資產負債率越高,表明企業通過借債籌資的資產越多,風險越大。此時企業通過資本弱化來進行稅務籌劃就影響到了資產負債表報出的財務信息,因此,資產負債率應該保持在一定的水平上,否則資產負債率所衡量的償債能力將有所下降。
(二)降低應稅收益影響利潤表
企業在進行稅務籌劃時除了在籌資過程中增大負債外,還可以降低應稅收益,但在降低應稅收益的同時,有時也會導致體現在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。
假設企業購入一項資產價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規定折舊年限為5年,第二年年末,企業資產賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業資產的計稅基礎為60萬元,此時市場價值為40萬。企業若把資產出售,則在稅法上會產生20萬元的損失,能夠減少應納稅額,但在利潤表中也會產生10萬元的損失,降低應稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務籌劃與財務報告之間的相反作用。
三、稅務籌劃與財務報告的協調
(一)協調稅務籌劃與財務報告沖突的意義
稅務籌劃與財務報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業認識到二者沖突的存在,就會不斷地協調稅務籌劃與財務報告之間的沖突。在協調二者沖突的過程中,不僅使企業的利益得到優化,同時也達到社會資源的優化配置。即企業協調好二者之間的關系,使得稅務籌劃不僅從企業整體利益考慮,從國家、政府、企業各方面考慮,都有其積極的作用。
(二)稅務籌劃與財務報告沖突的協調對策
1.遵循成本效益原則
企業稅務籌劃的目標是盡量減少稅收負擔,但在籌劃過程中也會產生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業稅務籌劃對財務報告等所造成的負面影響以及由此而產生的附帶成本。企業應該比較稅務籌劃所帶來的稅收收益與所產生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協調好稅務籌劃與財務報告之間的沖突。
2.協調管理者與投資人之間的關系
針對管理者和投資者所關注的利益不同而造成企業稅務籌劃與財務報告可能產生的沖突,企業要協調好二者之間的關系。企業的所有者應該建立合理的獎勵機制,使得管理者的自身利益與企業的總體利益相關,而不是只與報表數據相關。這樣,企業的經管人員就會把自身利益與企業的整體利益相結合,充分運用合理的稅務籌劃,達到企業總體利益的最大化。
3.以企業價值最大化為導向
企業要充分認清稅務籌劃與財務報告之間的差異,在二者產生沖突時,應以財務管理的目標――企業價值最大化作為最終目標,衡量稅務籌劃所帶來的收益與對財務報告所產生的負面影響,最終做出能達到企業價值最大化的決策。
企業在進行資本弱化的稅務籌劃過程中要關注到資產負債表中所體現的資產負債率,要以行業、地區等因素下正常的資產負債率為依據,當資產負債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業整體角度出發,不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產負債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業價值最大化出發,尋求更為合理的稅務籌劃的方法。
企業出售賬面價值大于市場價值的資產時,要同時考慮出售資產所帶來的節稅收益與企業低價出售資產所產生的成本,若企業的節稅收益低于出售時所產生的成本,則企業在稅務籌劃時還是要以使企業價值最大化,而不是單純的以降低企業稅收收益為目的。
以企業價值最大化作為企業稅務籌劃的導向是本文重點提出的協調稅務籌劃與財務報告沖突的方法,企業只有放遠眼光,整體籌劃才能實現其稅務籌劃的目標。因此,企業應該在衡量稅務籌劃與財務報告沖突的同時,以企業價值最大化為目標,做出更加準確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達到優化社會整體資源的目標。
【參考文獻】
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[6] 蓋地,肖慧敏.收入確認稅法與會計準則的比較分析[J].財務與會計,2009(11):44-45.
[7] 郝福錦.淺談企業稅務籌劃方法和技巧[J].商業會計,2009(9):37-38.
【關鍵詞】內部控制；財務信息質量
2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，同年7月財政部發出了《關于成立企業內部控制標準委員會的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（簡稱《深指引》），2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。這一系列法規的出臺，標志著我國資本市場規范企業內部控制信息的披露即將轉入強制披露階段。那么內部控制的建立以及內部控制信息的披露是否真正實現財務報告及相關信息真實完整目標值得我們進行深入研究。本文對國內外有關內部控制與財務信息質量相關性研究的文章進行了全面梳理，并在此基礎上對研究現狀進行了簡要分析，為我國的學者未來進行內部控制與財務信息質量相關性的研究提供了參考價值，以期為以后相關的進一步研究提供幫助。
一、國外研究現狀
Lightle等（1995）認為，管理層提供內部控制評價報告并獲得審計師簽證報告，能夠促使管理層改善內部控制，鼓勵管理層開發更好的控制技術和內部控制評價方法。遵守內部控制管制要求能夠強迫管理層提高并維護內部控制質量。如果公司的內部控制質量得到改善，體現為公司提供正面的內部控制自我評估報告并獲得無保留的外部核實意見，那么盈余質量會得到提升。
Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內部控制缺陷的公司為樣本，研究發現存在內控缺陷的公司操縱性應計項指標在統計上顯著高于其他公司。
Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內部控制重大弱點的261家公司為研究樣本，發現內部控制存在重大弱點的公司，其盈余質量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會計差錯更正的公司為樣本進行實證，發現其中114（89%）家公司同時披露了內部控制缺陷，由此Leone認為重大會計差錯更正能夠反映公司內部控制存在缺陷。
Beneishetal.（2006）的證據表明，SOX法案302條款的內部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財務報告質量方面的信息，即內部控制重大弱點的披露意味著公司的財務報告可信性較低。
Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項重大缺陷的705家公司為樣本檢驗了內部控制和應計質量的關系用應計項目質量代表財務信息質量，用是否存在內控缺陷代表公司內部控制質量的高低來進行二者關系的實證檢驗，兩項研究的證據均支持內部控制越弱，公司應計項目質量越低的理論預測，進一步，作者發現內部控制缺陷和低應計質量的關系主要受公司層面內部控制缺陷披露所驅動，因為公司層面的內部控制缺陷可能更難被審計發現。
Donaldson研究證明，有效的內部控制對于財務報告質量的長期改善具有顯著作用。
Ashbaugh-Skaife等（2008）調查了內部控制缺陷及其整改對應計質量的影響。發現披露內部控制缺陷的公司具有較高的應計盈余噪音和異常應計絕對值。雖然PCAOB對內部控制缺陷有明確的定義，并且SOX 302和404要求管理層披露公司存在的內部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報告內部控制缺陷的公司較沒有報告內部控制缺陷的公司具有更低的盈余質量。并且，審計師對以前報告內部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內部控制缺陷整改措施的公司應計質量顯著提高。發現在內部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內部控制重大缺陷的公司有更大的異常應計項和更多的應計項噪音。
Altamuro和Beatty（2006）考察了內部控制改革和盈余質量的關系，研究發現，在SOX法案頒布之前，受1992年聯邦存款保險公司改進法（FDICIA）的要求而提高內部控制水平的銀行，在同一時期內，其盈余持續性、盈余對未來現金流的預測能力和盈余價值相關性等方面，相對于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結果表明，相對于同期未受該法案影響的公司，FDICIA強制性內部控制改革導致了受該法案影響的銀行的盈余質量的提高。
Altamuro和Beatty（2010）對金融機構的研究也表明內部控制可以提高會計質量。
二、國內研究現狀
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對我國上市公司內部控制信息披露進行了實證研究，發現經營業績越好、財務報告質量越高的公司，其內部控制的質量也相對越高，管理層越愿意披露內部控制信息，而財務狀況異常的公司內部控制質量相對較差，管理層沒有動力披露內部控制信息。
方春生等（2008）采用調查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手數據來進行研究，考察內控制度和財務報告可靠性之間的關系，檢驗實施內控制度對財務報告可靠性的影響。研究表明實施內控制度后，相比實施內控制度前而言，財務報告可靠性有了顯著的提高。
賀欣（2007）研究發現，內部控制的有效性與財務報告可靠性確實存在顯著的相關性。
張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對象，探討了內部控制與盈余質量之間的關聯性。證據表明，高質量的內部控制并未伴隨高質量的盈余，內部控制質量得到改善并沒有伴隨盈余質量的提升。
楊有紅、陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內部控制自我評價報告的情況進行統計，分析了企業內部控制自我評價對于實現內部控制三個基本目標———財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標和合法合規目標———的效果和存在的問題，發現重大會計差錯更正的公司、被注冊會計師出具非標準審計意見的公司或被證監會處罰的公司的內部控制質量低于其對比公司。
王軍只（2009）認為實施內部控制審核后的會計盈余質量比內部控制審核前有明顯提高。
張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經驗證據檢驗了內控鑒證對會計盈余質量的影響，結果表明執行內控鑒證公司的會計盈余質量要好于未執行內控鑒證的公司，說明內控鑒證的實施效果已初步顯現，并且內部控制鑒證提升了會計盈余質量，在控制了管理層信號傳遞動機以后結論仍然穩健。
李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對象，以公司自愿提供正面的內部控制自我評價報告、并獲得外部審計師或保薦人的無保留核實意見代表高質量的內部控制，探討內部控制與盈余管理之間的關聯性，證據表明，高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余。
郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內部控制信息披露實際情況，從內部控制質量角度，對內部控制對盈余質量的影響進行實證分析。結果表明：內部控制的加強有助于減少上市公司對利潤的操控，提高盈余信息質量。
楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內部控制自我評估報告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內部控制信息的公司與未自愿披露內部控制信息的公司在當年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財務報告質量的差異，發現自愿披露內部控制信息公司的財務報告質量在當年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內部控制信息的公司。
楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內部控制自我評估報告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內部控制信息的公司與未自愿披露內部控制信息的公司在當年及在此之前5年財務報告質量的差異，發現自愿披露內部控制信息公司的財務報告質量在當年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內部控制信息的公司。進一步的研究發現，盡管自愿性內部控制信息披露的短期披露效應并不明顯，但從長期來看，提高了財務報告中盈余的價值相關性。
田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對象，以凈利潤和賬面價值與股票價格之間的關系定義價值相關性，研究了財務報告內部控制缺陷對會計信息價值相關性的影響。研究發現，當公司存在財務報告內部控制缺陷時，其凈利潤的價值相關性下降。
董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財務信息內部“生產”和投資者反應兩個視角研究內部控制質量與會計信息質量之間的關系。研究表明：在信息“生產”方面，高質量的內部控制提高了應計質量；在投資者反應方面，內部控制質量越高，盈余反應系數越大。
方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質量內部控制對盈余管理的影響。結果表明：高質量內部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內部控制鑒證報告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應模型校正自選擇性偏差后，上述結論更為穩健。
三、對國內外研究現狀的簡單分析
首先，研究數據較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，到現在為止時間都不算長，這就使得國內外學者在已有的研究時采用的數據時間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學者在研究時采用的是從SOX法案頒布年到05年的數據，而我國學者大部分采用的是2002年后某三年的數據，數據時期較短會在一定程度上使研究結果受到限制，同時研究得到的結論也并非完全一致，而且現有的研究結果只能是初步證據，還未能進行更深入的研究。
其次，衡量指標各不相同。從以上文獻回顧可以看出無論是國外學者還是國內學者對內部控制質量的衡量都沒有統一的指標，一部分學者是用有無內部控制評價報告或鑒證報告來判斷內部控制質量的高低，還有一部分學者是用內部控制缺陷的披露來衡量，有披露內部控制缺陷則認為是內部控制質量低。分析可以得出對內部控制質量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標，定性指標往往主觀性比較大，這就使得對研究的結論產生了一定的影響，正如張國清（2008）高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余，內部控制質量得到改善并沒有伴隨著盈余質量的提升。可能的原因在于，在當前的內部控制制度和實務背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內部控制質量較高。這就說明內部控制質量的衡量指標的研究也是值得學者們關注的問題。
最后，研究結論不一致。從國外文獻的回顧可以看出大部分學者得出來的基本結論是一致的即有效的內部控制對于財務報告質量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對于按302條款和404條款進行內部控制披露的研究出現了不同的結論，按照302條款做出內部控制重大缺陷披露的公司有更低的應計質量，而按照404條款做出內部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內文獻的回顧可以看出學者們的研究結論同樣存在不一致的結果，甚至得出了高質量的內部控制并未伴隨著高質量的盈余的結論，這就是否定了內部控制可以實現財務報告及相關信息真實完整目標，對于這樣的結果我們在以后的研究中要深入研究其原因所在。
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論文摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題；貨幣作為計量的標準具有的局限性；對無形資產應給予披露的必要性；何時編制財務報告最為恰當4個問題。提出對財務報告的改革措施。
我們正處在一個經濟與技術飛躍發展的新時代，競爭、科學技術和經濟全球化三股力量勢不可當地匯合在一起，新的觀念、新的發明和新的發現不斷地改變著世界。財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革，不斷改變自己的內容和表述形式。現在的財務報告(最初只是財務報表)原是工業經濟社會發展到20世紀30年代才在傳統報表的基礎上形成的。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經濟社會，財務報告在許多方面顯得越來越不適應了。因此，需要對它進行重大的改革與創新。以下分幾點來闡述對這個問題的看法。
一、主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題
會計主體規定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經營、財務活動。明確了會計主體、企業向市場傳遞的財務信息，將嚴格以各企業(主體)為邊界，不應涉及其他主體的財產和產權。這是保證財務報告正確性的最基本的條件。
在我國工業社會中，迄今為止，絕大多數企業(公司)都擁有大量的有形資產，能夠長期持續經營，可以觀察到企業的存在，因此我國資產負債表確認與計量的對象大多是實體企業，反映它們在某一特定日期的財務狀況。這樣的企業可稱為“現實的企業或主體”，其特點是：易于識別且相對穩定。但是隨著科學技術的迅猛發展，互聯網正以飛快的速度前進。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業結構的空前變化。某些所謂企業或一連串企業或主體串，它們為了完成某種產品或作業的生產，將把全國甚至全世界某一些生產者、經營者、供應商、銷售商通過互聯網聯結在一起，分工協作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業或企業串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進行新的組合與分工，新的企業又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業不易觀察和區分其主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點，設置準則，規定編制特殊的財務報告，將整個主體串視為一個企業集團，進行披露。根據這種企業成立、解散時間的不確定性，把財務報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務報告反映的期間是短暫的。
二、貨幣作為計量的標準具有局限性
在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環周轉，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產的定義即為：資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業帶來利益的經濟資源。然而今天，在新經濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經濟創造的貢獻越來越大，無形資產將逐步取代有形資產而成為今后企業的最重要資源。一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業財富、價值和盈利的創造貢獻最大。又如看一個企業的發展前景不僅要預測其盈利水平、未來的現金凈流量，而且要觀察它的產品品牌、職工的服務態度、產品在市場上的占有率、未來經營的風險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現了。既然無法用貨幣計量，這些因素應該怎樣在報表上披露呢?對這些無法用貨幣計量的因素，可以規定一個公認的標準。例如，對專家、技術人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業水平(和熟練程度)以及他們的創造發明等特殊的標志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業的財務狀況。
三、對無形資產應給予披露
在進入21世紀以來，由于行業競爭、風險加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認為，企業財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性。現在會計報表模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產。而在當今的知識經濟時代，企業未來現金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據美國《商業周刊》i997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母艦”，但其資產負債表上顯示的資產總額只有143，87億美元。按照表列數據，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當于美國資產額最高的范尼梅公司資產總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產大大低估，而費用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產作為一項重要的經濟資源應該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產的確認與計量也是現在很多人討論的熱門話題。總結出來，即設置有關無形資產的賬戶，按照一定的標準評估其價值，對其進行系統的、分類的核算。
四、何時編制財務報告最為恰當
按傳統做法，企業對外提供的財務報表一般需按年度基礎編制，一年才公布一次。現今由于競爭加劇，科技進步和金融工具的日新月異，經濟情況變化很快，用戶對于企業的投資及信貸決策往往需要經過連續地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯網的快速發展已為在網上適時的財務信息提供了可能。在這方面，我國網易公司的做法是值得提倡的。該公司在網上每季度公布一次財務報告，分別列示本季度主營業務收入，銷售毛利率，注冊用戶數量等，以及這些指標與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。
論文關鍵詞：財務分析報告；編撰；建議
財務分析是以企業財務報告及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價，使報表使用者據以判斷并做出相關決策,為財務決策、財務計劃和財務控制提供依據。
1 企業財務分析報告編撰的重點項目解讀
1.1 盈利能力指標分析
盈利能力分析指標是財務分析的核心，是所有者最為關注的，也是企業經營者和債權人必須關注的。盈利能力的分析應包括盈利水平及盈利的穩定、持久性兩方面內容。衡量企業獲利能力的指標主要有銷售利潤率和凈資產利潤率，銷售利潤率越高,反映主營業務獲利能力越強,主營業務的市場競爭力越強，凈資產利潤率可以衡量資產的使用效益,從總體上反映投資效果。
1.2 償債能力指標分析
償債能力分析指標是財務分析的重要內容，償債能力是反映企業財務狀況和經營能力的重要標志，償債能力的大小直接關系到企業持續經營能力的高低。衡量企業償債能力的指標主要有資產負債率和流動比率，資產負債率（負債總額/資產總額）反映了企業的資產對債務的保障程度，流動比率則是評價企業用流動資產償還流動負債能力的指標。
1.3 營運能力指標分析
營運能力分析指標也是財務分析的重要內容，通過對營運能力的分析,不但可以評價企業的經營管理效率,也可判斷其是否具有獲利的能力。衡量營運能力的指標主要有應收賬款周轉率和存貨周轉率，應收賬款周轉率是用以反映應收賬款周轉速度的指標，存貨周轉率是衡量企業生產經營各環節中存貨運營效率的綜合性指標。
2 企業財務分析報告編撰存在的局限性
2.1 財務分析報告信息時效性滯后的問題
現行財務報表所提供的財務數據均是企業過去經濟活動的結果，它與使用者決策所需要的有關未來信息的相關性較低。由于財務報表是報告歷史事項，故財務分析報告是對過去事項的解讀，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設，即過去是預測未來的合理基礎，用這些數據來預測企業未來的動態，只有參考價值，并非絕對合理可靠。
2.2 財務分析報告未考慮通貨膨脹的因素
由于我國的財務報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期，有關數據會受到物價變動的影響，使其不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果，引起報表使用者的誤解。現在我國已進入全面通脹時期，財務分析報告未考慮通貨膨脹因素導致的問題尤其需要引起重視。
2.3 財務分析報告數據匯集效率不高的問題
財務分析報告的編撰不僅依靠財務人員收集會計核算方面的有些數據，還要求企業各相關部門（生產、采購、市場等）及時提交可利用的其他統計報表。不論企業的財務流整合得多緊密，財務人員仍然要花費無數的時間整合從多個部門和系統中收集上來的數據——在報告編撰期限不斷縮減的限制之下，財務部門很難提交合適的報告。
2.4 財務分析報告未對影響經營成果的客觀因素進行分析
現行財務報告主要反映能用貨幣計量的信息，而無法反映許多對企業財務狀況和經營成果產生重大影響的重要信息，如企業文化、人力資源狀況、經營環境等信息，而這些內容對企業的經營決策具有重大的參考價值。
3 財務分析報告編撰方法之改進
3.1 改進財務分析方法
一是側重利用趨勢分析法對過去連續數期財務報告中的相同指標或比率進行對比，得出它們增減變動的方向、數額和幅度，用以揭示企業財務狀況和生產經營情況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質、并預測企業未來的發展前景；二是考慮到通貨膨脹因素的影響需在比率分析法中加入時間價值，比率分析中的數據要與時間價值有機地結合在一起，不能光考慮歷史成本，應在過去與現在之間找到一個很好的平衡點，使數據的可比性更強，而且在運用比率分析法時要盡量與趨勢分析法結合使用。
3.2 提升財務信息匯集效率
利用it部門幫助財務加速完成財務分析報告——首先通過軟件系統重新設立設計企業的財務處理機制，規范數據，創建標準的賬戶表，允許企業在所有需要的地點捕捉所有的財務信息；其次建立從源頭捕捉數據的技術需求，規范中心財務報告工具，設計完整的處理過程并生成最終結果。通過這種方式，無論使用了什么技術平臺，管理層接觸到的數據將會是一致的，準確的和及時的，這極大的提升了財務信息處理效率。
【關鍵詞】幽默；實施；反思
中國分類號：G642.421
《財務報告分析》是企業利益主體以企業財務報告及其他有關資料為依據，對照事先確定的標準，采用科學的方法，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行單項或綜合分析，為企業預測和決策提供支持的一門專業課程。它是《基礎會計》、《財務會計》的后續課程，是會計專業及其相關專業的核心課程。在電算化快速發展的今天，會計核算和反映類課程的地位在逐年下降，會計分析、預測、決策與管理類課程的重要性不斷上升，《財務報告分析》這門課的教學越來越受到重視。但是這門課作為一門專業課如何擺脫呆板、乏味和枯燥的課程印象，是眾多教師討論和思考的問題。如果能夠把幽默教學法這一古老而又不斷煥發青春的教學法運用到《財務報告分析》課堂上，就可以使學生在快樂中理解分析方法，揭示問題本質，徹底改變《財務報告分析》的課堂面貌。
一、 幽默課堂的準備
平時幽默素材的積累是在《財務報告分析》課堂上實施幽默教學的前提條件。幽默教學在課堂上的運用大多數情況下不是即興之作，而是有備而來的。教師應該事先根據教學內容和教學情境搜尋并設計相對應的幽默語言或幽默故事，注重日常素材的收集，善于借用他人的幽默，有目的的閱讀和尋找幽默故事，留心聆聽并分析身邊發生的幽默故事，將這些幽默故事分類，看這些幽默可以運用到哪一個知識點當中去，并具體分析如何運用。講課不是寫論文和出版著作，不會存在知識產權糾紛，只要對課堂教學有幫助，任何人的作品都可以信手拈來，為我所用。
良好的語言表達能力是在《財務報告分析》課堂上實施幽默教學的重要手段。課堂內容安排條理要清楚，備課要扎實，準備要充分，用詞要準確，表達要嚴謹，不要使學生聽后產生歧義。語言要簡潔，教師在課堂上說出來的每一句話都應具有一定的知識信息量，少重復或不重復，應在規定時間內完成規定的教學內容。幽默寓意要深刻，使學生在笑聲中領悟內涵。
二、幽默課堂的設計
不同的知識點應運用與之相匹配的幽默語言，讓課堂得以活躍，讓知識得以升華。以下列舉幾個教學情境設計：
情境一：比較分析法比較標準的確定
第一步：閱讀幽默案例。
甲乙兩個小朋友在一起走路，甲問乙：“你今年幾歲了？”乙回答：“我今年九歲了。”甲很得意地說：“那有什么了不起。再過兩年我就比你大兩歲啦。”
第二步：提問學生或交由學生討論。
第三步：講解選取比較標準的重要性。財務報告分析重在比較，比較就要選取恰當的比較標準。財務報告分析的比較標準不是唯一的，采用不同的比較標準會使得同一分析對象得出不一樣的結論，甚至截然相反的結論。在選用比較標準時應考慮分析的目的并結合分析對象的實際情況。比較分析法采用的比較標準通常有四類：經驗標準、行業標準、歷史標準和目標標準。經驗標準是依據大量的長期的認真觀察和實際積累形成的標準，不斷隨著環境的變化而發生變動。行業標準可以表明分析對象所處的行業位置，便于企業判斷自己在本行業內的競爭能力。歷史標準可以直觀地了解分析對象自身的變動情況，評價企業最近一段時間以來的高低起伏，經營得失。目標標準是以歷史資料為基礎，結合目前經濟環境狀況制定的企業可以實現的較為理想的標準，企業一般以目標標準作為評價財務狀況的尺度。
情境二：分析計量指標的選用。
第一步：閱讀幽默案例
一天店主向警察報案，他的店昨天晚上被盜。“感謝上帝，幸虧強盜沒有在前天晚上破門而入。”店主慶幸地說。“為什么？”警察迷糊不解。店主解釋道：“昨天早上我剛把所有貨物都降價了40%，否則，我的損失更大。”
第二步：提問學生或交由學生討論。
第三步：講解如何選用分析指標。《財務報告分析》課程所用指標較多，不同的分析內容，要使用不同的指標，否則就會南轅北轍。分析指標按照所采用的計量單位不同可以劃分為實物量指標、價值量指標和勞動量指標三類。實物量指標是采用實物單位計量的指標，如人、輛、頭、噸、米等，主要有自然單位、度量衡單位、標準單位等。價值量指標是采用貨幣單位計量的指標，也可以叫貨幣量指標，如元、萬元等，價值量指標的特點是綜合性，可以綜合說明具有不同實物單位的物品總量。價值量指標的缺點是比較抽象，在實際分析工作中應把價值量指標與實物量指標結合起來使用，才能全面認識分析對象。勞動量指標是采用勞動時間計量的指標，如工日、工時等。在分析計件工資、勞動生產率等項目時常用該類指標。
三、幽默課堂的原則
相關性原則。教學課堂不能為了幽默而幽默，幽默必須為中心內容服務。選擇的幽默故事必須與教學內容相關，能夠有利于學生對教學內容的理解。不能講一會兒課，看到學生注意力不集中而講一個與課堂教學內容毫無瓜葛的故事，偏離主題，這樣的幽默就失去了價值。應該努力使幽默故事的魔力帶著課堂上的知識走進學生的心靈，使幽默成為教學內容的有機組成部分。
適度性原則。適度性原則包括兩個方面：
一是課堂上對幽默故事的運用數量要適度。過多的幽默可能喧賓奪主，沖淡教學內容。課堂形似舞臺，但不是舞臺。幽默的過量運用可能會引起課堂的躁動，擠占學生學習思考的時間。
二是對幽默的運用莊諧要適度。課堂不是娛樂場所，幽默應該為教學服務，要高尚不要低級，要文雅不要庸俗，要厚重不要淺薄。內莊外諧，莊諧適度。
新穎性原則。教學對幽默的運用要常用常新，不同的課堂，不同的內容，不同的場景，不同的對象，使用的幽默應該有所變化，各種幽默方法要交換使用，否則起不到幽默的作用，達不到理想的效果。還應該不斷地搜集和整理幽默故事，充實幽默素材庫，使幽默課堂成為有源之水，有本之木。
幽默不是一件物品，可以在商場隨意出售，幽默是一項技能，需要刻苦用心方能練就。幽默教學不是教學方法改革上的靈丹妙藥，不能取代任何其他教學方法，也不會與其他教學方法相沖突，它可以與任何教學方法相融合，使一切教學方法更加貼近人心，平易近人。
【論文摘要】中國新會計準則的頒布，極大的推動了中國會計準則與國際財務報告準則的趨同。催生這一準則誕生的主要因素在于資本市場的全球化、跨國公司的大量涌現與引進外資的需求。當然，在與國際會計準則接軌的過程中，必須充分考慮到我國基本國情，在公允價值，關聯方的界定與會計處理、資產減值的轉回等具體方面保持獨特的個性。
2006年2月，新會計準則正式頒布，并于2007年1月1日在上市公司開始施行。此項準則的制定與施行，不僅體現了我國會計準則與國際財務報告準則的逐步趨同，也凸顯出我國處于社會主義初級階段的基本國情，決非盲目照搬。
1 我國會計準則與國際趨同的動因
新準則拋開了歷史成本的束縛，引入了國際會計準則中公允價值的計量模式;對存貨的計量，一律采用“先進先出法”，取消了“后進先出法”;對投資性房地產既可采用歷史成本計量，也可采納公允價值計量。這些重要變化基本上與國際會計準則相一致，是我國經濟社會發展到一定階段和當今國際環境下的必然要求。
(1)資本市場全球化的必然結果。一國籌資的范圍從本國擴展到全球的過程便是資本市場的全球化。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多。根據2006年的統計數據，紐約證交所的跨國上市公司約占20%，新加坡和德國的跨國上市公司都占17%，可見，資本市場國際化的程度越來越高。在國際資本流動的過程中，資本的供給方需要了解對方的財務狀況、經營業績，以減少投資風險。會計準則太大的差異，會降低會計信息的可比性，為投資者的決策帶來麻煩。只有當同樣的交易都采用統一的方法記錄，這樣的會計信息才具有可比性，投資者才能正確的作出決策，整個國際市場資源才能實現高效配置。
(2)跨國公司的大量涌現。 跨國公司在我國進行投資和經營，需要按照我國的會計準則編制財務報表。這樣，跨國公司在合并財務報表時，就要對兩國的會計準則進行差異分析，合并成口徑統一的報表。會計準則趨同的初衷之一，就是規范跨國公司的會計與財務報表。隨著跨國公司在我國的大量涌現，準則的趨同，不僅是跨國公司進行投資決策、加強成本管理和考核經營業績的需要，也是我國對跨國公司實施監管的必然要求。
(3)更好的引進外資。會計準則的差異，使得國外投資者無法有效的評估國內企業的真實業績，顧慮種種風險而對投資猶豫不決。會計準則的趨同有利于國外投資者了解我國上市公司的財務狀況和真實業績，從而促使他們對滿意的國內上市公司進行投資。會計準則趨同帶來的透明度的提高與可信度的加強可以大大降低投資者進入的風險，為國內公司吸引外資創造條件。
2 我國與國際財務報告準則的差異
我國的經濟發展狀況與發達國家尚有差距，這要求我們不能全盤照抄國際準則，而應在充分借鑒的基礎上，量體裁衣。這不僅是對國際準則“實質重于形式”的趨同，同時也保障了我國企業提供會計信息的真實性和有用性。新會計準則對照國際財務報告準則，至少有這樣幾點不同:
(1)關聯方的界定及其處理不同。按照《國際財務報告準則第24號——關聯方披露》的定義，“在財務和經營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，則認為它們是關聯方。”那么所有“國有企業由于同受國家控制，因此應當屬于關聯方”。但是考慮到我國國有企業的絕大部分業務交易都并非關聯交易，所以新會計準則并未規定兩個企業僅僅因為是國有企業就構成關聯方關系。在關聯方交易的會計處理上，國際財務報告準則是以企業在成熟市場下的交易為背景制定的，交易價格按市場價格確定。而我國的市場還不完善，對于這種不成熟的市場下的交易，只能按“成本+利潤”定價。
(2)公允價值作為計量基礎的采用程度不同。國際準則要求最大限度地使用公允價值，除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經濟發展的時間較短，很多領域沒有活躍的交易市場，因而公允價值的應用受到很大局限。新準則規定，仍以歷史成本作為計量的基本屬性，除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認和計量》、《投資性房地產》、《債務重組》等準則中，有選擇地引入公允價值，并嚴格規定其運用條件。而國際準則要求企業在對會計要素進行計量時，一般要以公允價值作為計量基礎，除非公允價值不能可靠計量。
(3)資產減值可否轉回的規定不同。國際財務報告準則規定，企業應根據未來現金流量的現值確定資產價值，當資產不能帶來未來現金流量時，應確認減值。當環境發生有利的變化后，應將減值按一定標準沖回。由于我國資本市場不完善，許多上市公司利用減值準備進行利潤操縱。因此，新會計準則別規定:除特殊情況外，資產減值一經提取不得轉回。此外，還規定資產減值的提取要科學穩健，并制定了一系列確定減值額度的詳細規定。
從現階段來看，我國新會計準則與國際會計準則有不少方面趨同，但想要達到有效的實施與應用，還有待于企業管理者和會計人員法制觀念的增強與素質的提高。比如，債務重組的會計處理。新準則規定，“以低于債務賬面價值的現金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益;以非現金資產清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”2001年修訂的債務重組準則，規定將重組收益計入“資本公積”，目的在于制止上市公司利用債務重組進行利潤操縱。而新會計準則中，重組收益不再記入“資本公積”，而確認為當期收益。此次債務重組會計準則的變更，很可能使上市公司故伎重演，操控利潤。因此，要保障該條款有效的實施，還依賴于我國經濟體制的進一步完善和人員素質的提高。
總之，我國新會計準則與國際財務報告準則的接軌是一個長期漸進的過程，需要在不斷深化經濟體制改革，完善資本市場，形成公平競爭的市場環境下，逐步引向深入，同時要加強法制建設，提高人員的綜合素質，這是實現我國會計準則與國際財務報告準則相銜接的重要保障。
參考文獻
[1] 國際財務報告準則2008[M].中國財政經濟出版社，2008.
關鍵詞：公司績效 內部控制缺陷 財務重述 非標準審計意見
一、引言
大量研究表明，公司經營管理層若能夠提供正面的內部控制自我評估意見，并且獲得監事會或獨立董事的正面意見，或者取得了外部審計師或保薦人的“無保留”核實意見，該公司的內部控制質量應當較高（張國清，2009）。鑒于內部控制質量的正面度量比較困難，因而大多數學者才開始轉向以內部控制缺陷來反面度量內部控制質量。但目前國內學者從實證角度研究內部控制缺陷的文獻較少，尤其是通過內部控制缺陷事實來作為信息識別與認定方面。故本文擬通過針對內部控制缺陷問題的信息識別，從反面去考察內部控制，進而研究內部控制的經濟后果。由于內部控制缺陷畢竟是管理層自己評估并披露的，帶有其主觀動機，所以本文采用已經發生的事實，如財務報告重述、非標準審計意見、訴訟等分別作為內部控制缺陷的替代變量，以2010年滬深兩市A股上市公司內部控制信息為研究樣本，實證考察上市公司內部控制缺陷與公司績效的相關關系。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 2002年美國頒布SOX法案，強制要求上市公司披露其內部控制自我評價報告，并且需要經過外部審計審核，國外學者對內部控制進行研究主要涉及從法案實施之后的經濟后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指標衡量公司財務業績，研究結果表明公司財務業績與自愿性信息披露呈顯著正相關。Lang and Lundholm（1993）通過對1985年至1989年上市公司信息披露評分發現，當投資者與管理層之間信息不對稱程度較高時，績效越不好的公司，其信息披露的評分等級就越低。Prqwitt et.al（2009）用內部控制綜合指數衡量內部控制質量，研究表明，高質量的內部控制能夠提高公司績效。DeFond et al.（2002）研究發現內部控制系統存在缺陷與公司的績效負相關。Ge 和McVay（2005）發現，一項實質性漏洞的披露與公司的盈利能力負相關。Rahman （2002）認為內部治理、外部治理和信息披露構成一個完整公司治理結構的聯結框架，公司內部治理的提高有利于提高企業業績。總體來看，國外學者大都認為，內部控制的有效性與公司績效正相關，即內部控制缺陷與公司績效負相關。
（二）國內文獻 就國內而言，近年來學者開始關注內部控制缺陷的研究，但目前的研究成果還比較缺乏且視角較為狹窄，主要集中在關于內部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應的研究上，對內部控制缺陷與公司績效的關系研究較少。尤其是通過財務重述、非標準審計意見等作為內部控制缺陷識別因素方面。周洋（2007）研究證明當上市公司出現財務報告重述時，公司很可能披露內部控制缺陷。田高良、齊保壘、李留闖（2010）用重大會計差錯更正作為內部控制缺陷的替代變量，研究發現，經歷審計師變更和財務報告重述的公司更可能披露內部控制缺陷。鐘瑋、劉洋（2011），以滬市上市公司為樣本，構建了內部控制信息披露指數模型，實證考察了內部控制信息披露與公司效率的關系，結果表明，我國上市公司內部控制信息披露質量對公司效率具有重要影響。梁松、史本山（2010），利用來自中國的企業進行實證研究，內部控制的有效性是通過問卷調查的方法來測度，結果顯示，內部控制與市場績效之間存在正向顯著且積極的影響。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司為研究對象，對內部控制信息披露進行回歸分析，認為我國上市公司內部控制信息披露受到財務報告質量、盈利能力及財務狀況是否異常的顯著影響，即財務報告質量高、企業業績好、財務狀況正常的上市公司傾向于披露內部控制信息；反之，披露的動力明顯不足。
不難發現，西方學者關于內部控制缺陷的相關研究無論在理論還是實務方面都取得了豐碩的成果。而我國的相關研究還比較淺顯，主要集中在內部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應等方面，對于內部控制實質性缺陷及其修正的研究還尚未展開，且對內部控制缺陷的認定欠妥。同時，從信息識別方面來研究內部控制缺陷的經濟后果尚缺乏一定的經驗證據。鑒于此，本文利用上市公司數據，分別通過三種跡象認定，識別內部控制缺陷，實證考察上市公司內部控制缺陷對公司績效的影響。
三、研究設計
（一）研究假設 根據委托理論的觀點，現代企業是以契約形式組成的多層次委托——關系的集合體。企業內部控制制度作為系統的制約機制，可以根據委托關系劃分為兩個層次：首先，因為股東的大眾化使得股東放棄了經營權，而以委托的方式將資產托付于高層管理者經營，在此二者之間形成了第一層委托關系，即所有者與經營者之間的委托關系，從而產生第一層次的控制關系，即從所有者角度出發，包括管理者本身實時監控的控制體系。其次，由于企業規模的大型化，業務的多元化、復雜化，高層管理者不得不再次通過授權將自身的委托責任分解給各部門負責人，由其完成。而各部門負責人又將接受委托的責任進一步分解到各班組員工，從而形成第二層、第三層委托關系，即管理層之間的委托關系，由此產生了內部控制的第二層，即從管理者角度出發，對生產經營過程實施控制。根據內部控制的兩個層次，可以采取相應的控制方式與控制關鍵點，對企業生產經營過程進行有效管理（梁麗，2009）。基于上述分析，內部控制作為一種管理制度的安排，或者說是企業管理制度安排的組成部分，在一定程度上可以降低成本、解決問題，從而提高企業績效。從內部控制的本質而言，內部控制就是制衡與監督相互耦合的控制機制。如果公司建立了有效的內部控制機制，公司的各個方面可以合理合規的規避風險，提高管理和營運的效率與效果。而反之，如果公司的內部控制制度存在較多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保證資產的安全，進而觸發企業的風險因素，最終導致公司經營活動的損失，經營業績的下降。由此可見，內部控制對提高企業經營的效率和效果，保證資產安全，提高企業的公司績效發揮著不可忽視的作用。基于信號傳遞理論，通過傳遞的信號可將低質量或者有不利消息的公司與其他公司區別開來，市場也會對此作出消極反映。通常這些公司的股票價格預期會下降，而那些沒有內部控制缺陷跡象的公司則被認為是高質量的或有利好消息，其股價會上升。由于跡象本身會向外界傳遞一定的信息，外界就可以據此推斷出企業內部控制的質量。上市公司以獲取利潤作為其經營目標，內部控制作為保證公司有效運營的措施，與公司的目標存在著良性互動關系。內部控制有效的公司，其經營越有效率，盈利能力越高，從而公司績效就越好，而存在內部控制缺陷的公司，其公司績效相對不好。因此，本文提出如下假設：
（1）公司績效。目前對公司績效的衡量一直是實證研究的難點。理論文獻對公司績效的衡量主要采用市場價值或會計利潤等指標。國外學者（阿爾弗雷德拉帕波特、杰弗里等）關于公司績效的度量，一般選擇經濟增加值EVA、市值與面值比以及托賓Q值等指標作為公司績效的衡量指標。國內部分學者（向朝進、謝明、陸慶平等）認為績效測評用企業價值度量。然而基于價值的績效測評沒有得到實證的支持。Biddle（1996）證明EVA并沒有顯示出比剩余收益、盈余和營業現金流量三個指標更具有價值相關性；Dodd和Shimin Chen（1996）認為EVA 對股價多少有些預測作用，而ROA比EVA 的預測性要好得多。南開大學公司治理研究中心（2004）認為，由于中國的證券市場相對于歐美發達國家的資本市場來說還不夠成熟，中國上市公司的經營管理還有待規范，若用基于價值的指標來衡量中國上市公司的公司績效，研究效果就會大打折扣。王化成等（2004）認為EVA在信息和增量信息含量方面沒有顯示出顯著的優于凈利潤指標的特性。因此，國內大部分學者對公司績效的衡量采用會計利潤指標，陳曉、江東（2000）采用主營業務利潤率、相對凈資產收益率；陳小悅、徐曉東（2001）采用主營業務收益率、凈資產收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法計算綜合的經營績效指數；陳蕓、彭春麗（2011）采用凈資產收益率。因此，基于以上的研究，本文將凈資產收益率（ROE）作為公司績效的度量指標，并在穩健性測試中采用總資產收益率（ROA）予以度量。
（2）財務報告重述。內部控制是受公司董事會、管理層和其他員工共同實施的一個過程， 旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性，資產的安全性合理保證企業經營管理合法合規以及促進企業實現發展戰略（COSO-ERM，2005）。由此可見，內部控制的一個重要目的就是阻止或發現財務報告中可能存在的重大錯報和漏報，為財務信息的可靠性提供合理保證。因此，公司無論自愿還是被強制重新編制財務報表，都意味著管理層在財務報告質量等方面存在問題，這也意味著公司存在未被發現的內部控制缺陷，即財務重述是內部控制缺陷跡象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）認為，低效的內部控制加大了財務報告（有意或無意）錯報的可能性，即有財務重述報告的公司很可能存在內部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究發現在內部控制缺陷披露之后，隨之而來的是財務重述、企業重組或其他的壞消息。楊有紅、陳凌云（2009）利用2007年滬市上市公司的數據證明存在重大會計差錯的公司其內部控制質量相對較低。齊堡壘、田高良、李留闖（2010）在上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量中，將重大會計差錯作為內部控制缺陷的替代變量。基于以上理論分析以及文獻研究，本文將財務報告重述作為內部控制缺陷的替代變量之一。
（3）非標準審計意見。除了財務報告重述，財務報告的審計意見類型也是衡量內部控制質量的一個重要指標，與出具標準審計意見的上市公司相比，無論是出于提醒預期使用者對強調事項潛在風險的關注而出具的非標準審計意見報告、還是上市公司拒絕按審計調整建議對財務報表進行調整，以及審計工作范圍受到限制而出具的非標準審計意見審計報告，都表明被審計單位內部控制存在不同程度的問題。闞冠卿（2009）通過分析2004年至2005年我國上市公司被出具非標淮無保留意見的年報，發現這些年報反映出許多與內部控制缺陷有關的問題。陳麗蓉、周曙光（2010）研究發現，我國上市公司內部控制有效性是影響審計師變更的重要因素。李紅（2012）以我國2009 年上市公司為研究對象，研究發現，內部控制風險與缺陷和非標審計意見顯著正相關。可見，存在內部控制缺陷的公司，其財務風險或信息的不確定性往往會更高。面對一個存在高財務風險的審計對象，為了規避風險，注冊會計師更傾向于出具非標準審計意見。鑒于此，本文將非標準審計意見作為內部控制缺陷的替代變量之一。
（4）控制變量。公司治理特征和盈利性等財務特征也是公司績效的影響因素。在檢驗內部控制缺陷對公司績效的影響時，我們需要對影響公司績效的其他因素進行控制。因此，為了更好地考察上市公司內部控制缺陷對公司績效的影響，本文根據Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等學者的研究，選擇公司規模（SIZE）、資產負債率（Lev）、董事會規模（Boardsize）、董事結構（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股東結構（CR10）、成長性（GROW）、行業啞變量（Industry）作為本次研究的控制變量。
四、實證檢驗分析
五、結論
本文對內部控制缺陷與公司績效的相關關系進行實證分析，選取滬深兩市A股上市公司為研究對象，利用凈資產收益率（ROE）作為公司績效的替代變量，基于已有的研究，在衡量公司績效的回歸模型中加入內部控制缺陷的替代變量，拓展出內部控制缺陷影響公司績效的回歸模型。結果表明：本文提出的假設得到支持，即內部控制缺陷與公司績效顯著負相關。具體來說，存在財務報告重述，非標準審計意見，公司違規三種跡象之一的公司，即認定為存在內部控制缺陷，其公司績效較低；其中控制變量，公司規模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司績效的好壞正相關，即說明公司規模、高管薪酬以及公司的成長性與公司績效呈正相關關系；而公司負債程度（LEV）的回歸系數為負，表明其余公司績效的程度負相關。而董事會規模（Boardsize）、董事結構（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股東結構（CR10）與公司績效關系并不顯著。本文的結論，有效的內部控制有助于加強公司內部管理，改善經營環境，提高經營效率與效果，即較高的內部控制質量對公司績效的提高起著重要作用。因此，上市公司應根據本公司現階段的特點，如公司規模、財務特征、治理特征等，建立與自身相符合的內部控制系統，這樣既能降低公司的財務風險，又能提高公司績效。然而，本文的研究也存在不足之處，比如本文從以上三個方面去識別內部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同時由于影響公司績效的因素較多，本文并未完全考慮等，對于這些不足之處，希望在以后的研究中再進行深入探討。
參考文獻：
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