發(fā)布時間：2022-09-23 00:01:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計發(fā)展史論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：會計學專業(yè)；發(fā)展趨勢；面對問題；策略分析
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前社會對于會計學專業(yè)的人才需求不斷增加。會計學專業(yè)主要包括信息會計學、微觀控制跨境學、宏觀控制會計學等幾個部分。隨著該專業(yè)教學的不斷完善和發(fā)展，會計學的未來發(fā)展方向呈現(xiàn)新的趨勢，但與此同時，其在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些問題。會計學要結合時展特點，不斷完善自身的專業(yè)教學，以促進教學質(zhì)量的提高。
一、會計學發(fā)展趨勢及其面對問題
（一）信息會計學發(fā)展
隨著科學技術的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的發(fā)展組成更加復雜，傳統(tǒng)的會計信息處理方法已經(jīng)無法滿足當前市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，面對新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的挑戰(zhàn)，會計信息系統(tǒng)結構只有實現(xiàn)自身的不斷優(yōu)化，完善自身的會計處理方法，降低成本，才能適應會計發(fā)展的需要。縱觀當前的會計準則，其具有一定的局限性，面對當前更加復雜化的市場經(jīng)濟發(fā)展，其必須要不斷完善自身的會計處理方式。不斷優(yōu)化會計信息生成的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，建立健全會計專業(yè)團隊管理制度，實現(xiàn)企業(yè)市場主體環(huán)境的優(yōu)化。管理制度的不斷完善和發(fā)展為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎，而作為制度管理的對象，即會計專業(yè)人員，企業(yè)要注重其的專業(yè)發(fā)展。高素質(zhì)的專業(yè)人才，一直都是市場經(jīng)濟發(fā)展以及競爭的關鍵因素，面對信息化時代的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有不斷加強會計信息人才的儲備，才能實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。具體落實到會計專業(yè)人才的培養(yǎng)中，會計學要加強對專業(yè)學生信息會計處理能力的培養(yǎng)。
（二）微觀控制會計學發(fā)展
微觀控制會計學的發(fā)展要立足于現(xiàn)當代市場經(jīng)濟的發(fā)展，基于學科建設的角度出發(fā)，其發(fā)展速度遠不如學科實踐的發(fā)展。因此，只有建立健全控制會計學體系，才能不斷推動我國會計學的發(fā)展。除此之外，企業(yè)的籌資活動是企業(yè)運營的基礎和前提，只有建立高效的籌資管理模式才能實現(xiàn)內(nèi)部管理職能的完善。外部環(huán)境主要是指市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，甚至決定著企業(yè)能否實現(xiàn)長遠的可持續(xù)發(fā)展。微觀控制會計學的實踐專業(yè)性要求要嚴格把控其控制程序的研究，以提高微觀會計學控制的有效性。對于微觀控制會計學來說，企業(yè)要結合自身的實際發(fā)展情況，并且將其作為控制程序以及控制方法選擇的首要準則，根據(jù)自身的發(fā)展特點選擇匹配度較高的程序，避免因為研究理論與實際發(fā)展不相符而產(chǎn)生問題，最終阻礙了企業(yè)的發(fā)展，造成一定的經(jīng)濟損失。
（三）宏觀會計控制學發(fā)展
審計工作質(zhì)量的提高，要在審計準則以及會計信息評價不斷完善的基礎之上，以此來提高企業(yè)財務信息的審計質(zhì)量。雖然當前的審計準則建設處于一個良好發(fā)展的狀態(tài)，但資本市場的發(fā)展速度不斷加快，只有加大對審計質(zhì)量的投入建設，才能確保未來我國審計工作的高效高質(zhì)，為快遞事業(yè)的健康發(fā)展做好充足的準備工作。為了充分體現(xiàn)審計工作的公平客觀性，要改變與其他相關機構相互依存的現(xiàn)狀，。不科學的會計信息會直接擾亂我國市場經(jīng)濟的發(fā)展秩序，而信息傳播的源頭就是審計工作人員，其主要負責會計信息的質(zhì)量檢測，所以具備了第一手的會計信息資料，為了穩(wěn)定市場經(jīng)濟的發(fā)展，要實現(xiàn)審計質(zhì)量控制機制的不斷完善，以加強對審計人員的監(jiān)督管理。
二、會計學創(chuàng)新發(fā)展的應對措施
（一）建立一致的發(fā)展目標、提高會計學的針對性
基于會計學的角度來說，其最終的發(fā)展目標是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，確保經(jīng)濟效益以及企業(yè)的價值不斷增長。因此，要建立一致的發(fā)展目標，而與發(fā)展目標所相對的個體就是具備監(jiān)督反映職能的相關部門以及具備預測以及控制的會計，兩者要實現(xiàn)有效的結合，以達到會計學最終價值的最大化。
（二）契合服務對象、增強企業(yè)經(jīng)營管理服務
由于會計學的服務發(fā)展方向是面向外部的，導致其服務難度比較高。就應用會計學來說，財務報告可以為其自身的發(fā)展提供正確的價值導向，這就要求會計學要充分發(fā)揮自身的指導作用。除了自身所具有的指導作用，會計學的另一個重要的職能就是財務管理。總的來說，不管是對外服務的財務報告，還是專項與企業(yè)自身發(fā)展的財務核算監(jiān)督管理，都要充分發(fā)揮自身的履行職能，兩者的服務對象是各具特點的，但兩者不能孤立發(fā)展，只有實現(xiàn)服務對象的相契合，兩者相互促進、互為補充，才能增強自身的經(jīng)營管理服務能力。
（三）實現(xiàn)資料來源的交互性、其他財務管理的準確性
會計學的有效運用能夠充分提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，以便于決策者能夠做出更加準確的決策。通過獲取相關的資料，主要是財務信息以及與其相關的非財務信息資料，其內(nèi)容的準確性直接決定了決策者最終管理決策的準確性。作為財務會計，其在向對方提供財務報告的過程中，要實現(xiàn)資料收集來源的交互性，其直接的對接對象就是管理會計，因此，管理會計最終結果分析的正確與否也至關重要。
三、總結
綜上所述，在新的社會發(fā)展環(huán)境下，為確保資本市場的長期穩(wěn)定和繁榮發(fā)展，作為未來會計專業(yè)人才的培養(yǎng)力量，要通過正確分析掌握該專業(yè)正確的發(fā)展趨勢，正視自身所存在的問題以及發(fā)展中所要面對的問題，采取有效的措施實現(xiàn)會計學專業(yè)教學的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞會計電算化管理信息系統(tǒng)會計改革發(fā)展趨勢
隨著新千年新世紀的到來，新技術革命的浪潮遍及全球，微電子技術的進步使微型計算機大量涌現(xiàn)，并得到廣泛應用。信息革命成為新技術革命的主要標志和核心內(nèi)容，人類社會正在進入"信息時代"。會計電算化已經(jīng)使廣大會計人員切身體會到它在信息處理方面的精確性和效率。而未來計算機技術、網(wǎng)絡技術、遠程通訊技術的迅猛發(fā)展及應用，將會對以采集、處理和報告與企業(yè)財務活動相關的信息為主要職能的傳統(tǒng)會計學科形成最為直接、最為深刻和最為廣泛的革命；將形成對會計系統(tǒng)結構、會計方法、會計實務等多方面全方位的挑戰(zhàn)。
1目前我國會計改革與發(fā)展的主要特征
（1）我國的會計核算制度已經(jīng)進行了建國50年來從未有過的重大改革，這使會計核算方法更加科學合理、更加適應國際國內(nèi)市場經(jīng)濟和多種所有制經(jīng)濟成分的需要，和國際會計慣例更加接近，會計界對外學術交流與合作也迅速發(fā)展，這代表了我國的會計理論與會計核算方法的科學化、國際化發(fā)展進程。
（2）電子計算機日益深入地應用于會計核算和財務管理工作中，使會計數(shù)據(jù)儲存方式、會計核算手段和方法、會計部門的機構設置、崗位分工以及會計人員的素質(zhì)、會計內(nèi)部控制的方法和措施、所提供會計信息的數(shù)量和質(zhì)量、企業(yè)財會管理水平等方面都將發(fā)生前所未有的深刻變化，這代表了會計數(shù)據(jù)處理技術和處理工具的科學化、現(xiàn)代化進程。
（3）會計法、注冊會計師法、審計法、經(jīng)濟合同法、企業(yè)法、會計通則、會計準則及會計法實施細則等一系列與財會工作有關的制度、法規(guī)、條例的實施，代表了會計工作的法制化進程。
（4）注冊會計師事業(yè)的迅速發(fā)展，使對會計工作的社會審計監(jiān)督體系逐步形成，記賬、會計軟件市場等會計社會服務體系的建立和發(fā)展完善，代表了會計工作的社會化進程。
目前我國會計工作的科學化、法制化、國際化、社會化進程已經(jīng)開始，許多重大的改革措施已經(jīng)實施并取得了顯著成效，這些變化代表了我國會計改革與發(fā)展的方向，其實質(zhì)就是在逐步實現(xiàn)我國會計工作的現(xiàn)代化。而會計電算化正是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最主要內(nèi)容，是目前我國會計工作實現(xiàn)全面現(xiàn)代化的一項起先導作用的關鍵性工作。
2會計電算化的深層含義
會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。
會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領域，提高了會計信息質(zhì)量，改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術，因而推動了會計理論與會計技術的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬。實質(zhì)上，會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質(zhì)和知識結構的提高，提高會計工作效率和質(zhì)量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉變，推動會計理論和會計技術的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，使會計理論和實務的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。
3會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢分析
3.1國外會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
國外會計電算化的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段：①單項會計核算業(yè)務電算化；②會計綜合數(shù)據(jù)處理的全部電算化；③建立了網(wǎng)絡化的、以管理為重心的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)；④建立了會計或企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)和專家系統(tǒng)。
決策支持系統(tǒng)是以計算機存儲的信息和決策模型為基礎，協(xié)助管理者解決具有多樣化和不確定性問題的，以進行管理控制、計劃和分析并制定高層管理決策和策略。據(jù)統(tǒng)計，美國1983年，55%的新程序是用于管理控制、計劃和分析，用于核算的僅占45%，這說明國外已進入了決策支持系統(tǒng)的開發(fā)和應用階段。
國外的會計軟件主要是面向市場的銷售分析和預測系統(tǒng)、供貨發(fā)票系統(tǒng)；面向生產(chǎn)的成本計算和分析系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)、應收幾款管理系統(tǒng)；面向人事管理的雇員住處系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、勞動力資源會計系統(tǒng)；面向現(xiàn)金管理的現(xiàn)金收支系統(tǒng)、支票核對系統(tǒng)；面向采購管理的采購與驗收系統(tǒng)、應付帳款系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)；面向財務管理的財務報表系統(tǒng)、年度財務計劃系統(tǒng)和預算控制系統(tǒng)等。3.2我國會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
我國的會計電算化工作從20世紀70年代末期開始，至今已20多年，基本上經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段，即70年代末至80年代末的“緩慢的自發(fā)發(fā)展階段”和80年代末至今的“有組織的穩(wěn)步發(fā)展階段”。
目前我國已初步形成了會計軟件產(chǎn)業(yè)，通過國家級評審的會計軟件已達30多個，通過省級評審的會計軟件也有200多個，據(jù)1992年底財政部調(diào)查，開展會計電算化工作的單位約占被調(diào)查單位的20%左右，但地區(qū)、部門行業(yè)之間發(fā)展很不平衡，有的地區(qū)和部門已達50%以上，可有的才剛剛開始會計電算化工作。在已開展會計電算化的單位中，大部分單位開發(fā)和應用的是部分會計核算子系統(tǒng)，其中尤以工資、帳務、報表子系統(tǒng)為主，單機應用為主，只有很少的單位全部會計核算工作實現(xiàn)電算化并徹底甩掉手工記賬。
3.3我國會計電算化工作的發(fā)展方向
(1)已開展會計電算化的單位、先進地區(qū)和部門，應盡快完善會計核算系統(tǒng)，徹底甩掉手工記賬工作，做好會計電算化的配套改革工作，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉移工作重心，為進一步開發(fā)和使用會計或企業(yè)管理信息系統(tǒng)作好準備。同時，盡快提高會計電算化的普及率，使尚未開展會計電算化工作的單位早日趕上來。
(2)從單機應用向計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)發(fā)展，提高計算機應用的檔次，便于數(shù)據(jù)傳輸匯總，為進一步開發(fā)和使用網(wǎng)絡化的會計和企業(yè)管理信息系統(tǒng)做好準備；并為將來聯(lián)成更大的計算機網(wǎng)絡打下基礎，便于國家宏觀經(jīng)濟管理，以發(fā)揮會計電算化的總體效益、社會效益。
(3)抓緊開發(fā)以管理為重心的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件，進而使我國的會計電算化工作從核算系統(tǒng)向管理信息、系統(tǒng)發(fā)展，進行我國會計電算化工作的戰(zhàn)略決戰(zhàn)。核算電算化后，擺在企業(yè)管理者面前的迫切問題是如何加強經(jīng)濟活動的事前計劃、預測和決策、事中管理控制、事后分析評價，切實將企業(yè)財會管理水平從手工狀態(tài)提高上來。
3.4我國會計電算化的總體發(fā)展趨勢我國會計電算化的總體發(fā)展趨勢應經(jīng)歷三個大的發(fā)展階段:即會計核算電算化——財會管理或企業(yè)管理計算機化一一決策支持計算機化。我國原來的會計工作基本處于手工和半手工狀態(tài)，會計人員絕大部分時間和精力被束縛在會計核算等事務性工作上，財務管理工作則沒有時間或很少去做。因此會計只能提供事后核算資料且簡單粗糙，管理水平低下，不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求。面對市場經(jīng)濟和繁重的核算工作雙重壓力，企業(yè)領導和會計人員迫切要求開展會計電算化工作。
因為我們有基本現(xiàn)成的會計核算模式，而財務或企業(yè)管理工作則比較復雜且沒有成型的模式，會計核算的輸入/輸出數(shù)據(jù)比較規(guī)范且容易組織，我們已形成一套固定的會計核算過程和方法，所以設計并實現(xiàn)電算化會計核算系統(tǒng)比較容易，因此只能先搞核算電算化。
但核算電算化基本是模仿手工操作，所提供的會計信息范圍、數(shù)據(jù)和質(zhì)量并未發(fā)生根本性的改變，因此對滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理要求并迅速提高企業(yè)經(jīng)濟效益并不能起到?jīng)Q定性的作用。同時，核算電算化所節(jié)省的人工成本、提高會計信息的質(zhì)量所產(chǎn)生的效益并不足以抵消建立并使用該系統(tǒng)的投人。因此，核算電算化只是整個會計電算化工作的準備階段，其好處是為建立以管理為重心的、網(wǎng)絡化的、完整的會計或企業(yè)管理信息系統(tǒng)打下了堅實的基礎。主要是:①系統(tǒng)中存儲了管理所需的會計核算基礎數(shù)據(jù)；②解放了會計人員的時間和精力，使他們有條件逐步實現(xiàn)工作重心的戰(zhàn)略性轉移；③積累了寶貴的會計電算化工作經(jīng)驗；④使會計電算化人才迅速地成長起來。
財務和企業(yè)管理計算機化是會計電算化最有意義的戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，建立并實際運行以管理為重心的、網(wǎng)絡化的、完整的會計或企業(yè)管理信息系統(tǒng)將顯著提高企業(yè)財會管理水平，會計電算化長期的、隱含著的經(jīng)濟效益和社會效益將大量地迸發(fā)出來，在這個階段將實現(xiàn)財會和企業(yè)管理現(xiàn)代化。此時會計電算化已融人到整個企業(yè)管理現(xiàn)代化的洪流之中，可能稱其為會計及企業(yè)管理信息化、計算機化等。
建立并實際運行該系統(tǒng)的難度是可想而知的，其關鍵是：①會計和企業(yè)管理信息系統(tǒng)系列軟件的開發(fā)完善；②會計和企業(yè)管理基礎工作的迅速提高，建立成型的管理模式；③企業(yè)領導等管理人員的現(xiàn)代管理觀念的建立和鞏固；④做好會計電算化和企業(yè)管理現(xiàn)代化的配套改革工作；⑤建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度等等。
這個階段的系統(tǒng)必然是網(wǎng)絡化的。會計核算的眾多子系統(tǒng)已經(jīng)使單臺計算機功能發(fā)揮到了極限，并且只能使用在較小的單位。而以管理為重心的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)其數(shù)據(jù)收集和信息使用不可能在同一地點、單位和部門，該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的及時性、復雜性要求必須使用計算機網(wǎng)絡、必須在最大范圍內(nèi)實現(xiàn)最大限度的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)的綜合利用。這不僅包括企業(yè)內(nèi)部各單位和部門，也應該包括其開戶銀行、稅務局以及指定的會計師或審計師事務所。
這個階段的系統(tǒng)必須是以管理為重心的。這決不僅僅是會計帳簿和報表數(shù)據(jù)的總括分析，而其管理和分析的原始數(shù)據(jù)必須直接來源于生產(chǎn)經(jīng)營的各基本環(huán)節(jié)，如材料倉庫、每道生產(chǎn)工序和每個銷售人員，因而是最明細和詳盡的。因此，完整的、以管理為重心的會計信息系統(tǒng)必須與整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)共同規(guī)劃、統(tǒng)籌設計。這樣的系統(tǒng)與以往開發(fā)的核算系統(tǒng)不是并列的，而是以其核算功能為內(nèi)核、以管理功能為重心；該系統(tǒng)不是以會計職能而是以業(yè)務類型來劃分其子系統(tǒng)的。
會計電算化的高級發(fā)展階段是建立并實際運行會計或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，這個階段是以管理為重心的會計信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)的自然進化或更高級的發(fā)展階段，象國外那樣用它來輔助解決那些數(shù)據(jù)不規(guī)范、變化因素多、具有不確定性的高級會計或企業(yè)管理決策問題。
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這里所述的“利益”概念是多方面的,它既可以是經(jīng)濟的,也可以是非經(jīng)濟的;既可以是現(xiàn)實的,也可以是潛在的。本文將從這個觀點出發(fā),來論證人們之間的利益關系是如何決定會計發(fā)展的,并對我國會計今后的發(fā)展趨勢,提出自己的看法。
1對會計發(fā)展的再認識在原始的計量、記錄時代,人們對相關事項計量、記錄的動機,首先在于明確和協(xié)調(diào)人們在交往中的利益關系。這對于以社會形式存在的人類自身來說是十分必要的。因為這種利益關系確定的好壞,將會直接影響到其現(xiàn)有生產(chǎn)狀況的維持及合理分配,并最終關系到共同生存(郭道揚,1984)。隨著生產(chǎn)力的提高,私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn),愈發(fā)鞏固了人們對這種利益關系的依附。會計作為一種明確和協(xié)調(diào)利益關系的手段,故而得到了人們的青睞和長足發(fā)展。這里需要指出的是,會計在主觀上是人們利益關系的明確和協(xié)調(diào),但在客觀上,它又具有輔助經(jīng)濟管理的功能,而且這種功能隨著生產(chǎn)社會化程度的加深,越發(fā)顯得更加重要起來,以致于人們忽略了會計發(fā)展的真實動因。這可算是人們在會計認識上的一個誤區(qū)。“人類原始的會計行為計量、記錄行為,還屬于一種綜合性質(zhì)的行為,……,它不僅與會計有關,而且與數(shù)學、統(tǒng)計學,以及其他學科有關。”(郭道揚,1984)。這里,郭道揚教授所提到的“會計”概念是現(xiàn)代意義上的。但從中我們確能體會到原始意義上的“會計”所涉獵范圍的廣闊。這種寬泛的計量、記錄行為的一個基本特征在于從靜態(tài)的角度來反映人們之間的利益關系。之所以是靜態(tài)的,是因為當時的社會生產(chǎn)發(fā)展狀況還不能使人們之間的社會交往,特別是經(jīng)濟交往,發(fā)展到如此復雜的程度,以致于必須采用更為適合的會計手段來反映這種利益關系。這種靜態(tài)反映的具體表現(xiàn)就是早期單式簿記的運用。“單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟的產(chǎn)生、發(fā)展是相適應的,換句話講,單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟狀況,它在為自然經(jīng)濟占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟、封建制經(jīng)濟服務的過程中,經(jīng)歷著一個由簡單到復雜,由低級到高級,由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。”(郭道揚,1984)。
我們稱這一階段為簡單利益關系驅動下的會計發(fā)展。隨著自然經(jīng)濟向商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展,特別是當資本主義經(jīng)濟關系出現(xiàn)以后,社會化的人與人之間的利益關系便變得復雜起來。單式簿記對這種日益復雜化的利益關系的反映,已顯得力不從心。復式簿記對單式簿記的取代,已成為歷史的必然。復式記帳使繁雜的交易事項變得有序化,進而明確和穩(wěn)固了單式記帳所無法完成的利益協(xié)調(diào)。德國經(jīng)濟學家Sombart在《現(xiàn)代資本主義》一書中認為,復式簿記促成了資本主義的萌發(fā)。這顯然是對復式簿記重要性的過高評價,因而遭到許多學者的批駁,而且當代實證研究也表明Sombart的觀點是不能成立的。然而,正如美國會計學家Most指出的那樣,Sombart的評論在很大程度上是一種心里感受,但Sombart卻也道出了資本主義企業(yè)家區(qū)別于海盜之處,或許就在于其擁有計算和節(jié)儉的基本技能。所以,我們在一方面強調(diào)會計發(fā)展的利益驅動的同時,必須看到會計在客觀上對經(jīng)濟事務的輔助管理功能,特別是工業(yè)革命的爆發(fā),社會生產(chǎn)力得到巨大的提高,人們之間的利益關系更多地從靜態(tài)存量利益的關注,轉變成對動態(tài)流量利益的關注,尤其是增量利益。這樣,科學管理手段在會計中的滲透便應運而生了。會計輔助管理的功能因而變得強化了。
我們稱這一時期的會計發(fā)展為綜合、擴大化的利益關系驅動下的會計發(fā)展。從對會計發(fā)展歷程的簡單回顧中,我們可以發(fā)現(xiàn),會計的確在其所處的歷史階段中扮演了一個非常重要的角色。以設置一個簡單的、具有邏輯關系的帳戶為起點,會計人員在復式記帳的基礎上,建立了一個復雜而龐大的系統(tǒng),使得一個大規(guī)模的企業(yè)能夠被管理得井井有條,并通過財務報告的方式經(jīng)金融中介機構向大規(guī)模融資敞開了大門(Most,1993)。可見,復式記帳的潛能是巨大的。然而,為什么借貸復式記帳法在15世紀中后期,在意大利北部城市地區(qū)出現(xiàn)以后,在公元1500年~公元1800年期間,無論是在理論上,還是在實踐中,會計卻保持了相對的穩(wěn)定而沒有大的進展和作為呢?原因就在于這個被西方會計史學家稱為會計發(fā)展“停滯”的時期,也正是歐洲尚處于農(nóng)業(yè)社會時期,經(jīng)濟變化不大,人們之間的利益關系相對于以后工業(yè)社會來說,尚不十分復雜,且比較穩(wěn)固,因而并沒有形成對會計變革的壓力。然而,工業(yè)革命的到來打破了這種平穩(wěn)的利益關系,復式記帳由此迎來了發(fā)展的春天。在當今新技術革命浪潮的推動下,現(xiàn)實的世界正邁向知識經(jīng)濟的時代,人們之間的利益關系所涉及的空間在不斷地擴大,而且人們把眼光逐漸從既得利益轉向了為了利益的關注。當前社會公眾對會計的批評,已或多或少地表明現(xiàn)有會計在利益明確和協(xié)調(diào)功能上的再一次乏力。
面對這樣的形勢,會計將何去何從?Most教授認為,計算機系統(tǒng)已將人們的注意力轉向了這樣的事實:(1)復式記帳系統(tǒng)僅僅是多維記帳系統(tǒng)的一種特殊形式;(2)以數(shù)據(jù)庫方式建構日記帳;(3)從現(xiàn)有的工作底稿派生出擴展化的工作底稿;(4)財務部表作為公司系統(tǒng)信息交流的載體,已發(fā)展為財務報告,從而超出了過去寓于帳戶的數(shù)據(jù)形式而擴展到敘述體。會計的這種發(fā)展趨勢,確能使現(xiàn)有的許多會計人員倍感所肩負的責任已遠遠超出了他(她)們的能力所及。這是歷史的必然。我們把當代會計發(fā)展稱為立體網(wǎng)絡化利益關系驅動下的會計發(fā)展。概括以上所述,我們可以得到如下結論:(1)社會生產(chǎn)的不同發(fā)展階段,決定了人們之間利益關系的廣度和深度,但它并不是唯一的因素;(2)不同形式的利益關系,反映了不同利益關系的復雜程度,從而要求著不同的揭示和協(xié)調(diào)形式;(3)會計作為揭示和協(xié)調(diào)人們之間利益關系的手段,在不同復雜程度的利益關系驅動下,經(jīng)歷了由簡單到復雜、由低級到高級的發(fā)展過程。
2“經(jīng)濟后果”論說明了什么至少從本世紀70年代開始,人們就已有一種廣泛的認同,即會計政策具有“經(jīng)濟后果”(或稱“經(jīng)濟影響”)
美國著名會計學家Zeff在《“經(jīng)濟后果”論的興起》一文中認為,會計信息的經(jīng)濟后果是指會計信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方面的利益。這一時期所興起的“經(jīng)濟后果”論說明了什么?它正說明了以美國為代表的西方會計理論界在試圖單純的從理論上尋求“最完美”的會計準則碰壁之后的反思。這使得他(她)們認識到會計本身就是“經(jīng)濟后果”的產(chǎn)物,或者說,會計本身就必然具有“經(jīng)濟后果”,離開了這一點,會計也就失去了它發(fā)生、發(fā)展的動力和目標。就連Most教授也驚呼道,為什么這個觀點沒有在早些時候為人們所關注呢?看來“經(jīng)濟后果”論似乎有些姍姍來遲了。回顧會計理論的發(fā)展過程,我們可以從中發(fā)現(xiàn)會計理論的建設之所以艱難,根本的原因在于理論構建者們始終回避人們之間的利益關系對會計發(fā)展的制約和驅動作用。會計理論家們采取了多種方法,如歸納法、演繹法、倫理法、社會學法、經(jīng)濟學法以及現(xiàn)代的事項法、系統(tǒng)法和實證法等,所有這些都未能構筑起一個為人們普遍認同的理論體系。
期間,美國會計界所采用的以會計目標作為會計理論邏輯起點,并進而構建會計理論框架的方法,雖得到許多學者的認可,但由于其一些概念的模糊,缺乏可操作性和一些原則的前后矛盾,所以仍然在實踐中受到了人們的廣泛批評。有證據(jù)表明在美國的會計理論概念框架啟動之后,財務會計報表的使用者對會計報表的信賴程度反而降低了,而且FASB自1978年以來所頒布的會計準則也很少是依賴于該概念框架的(Most,1993)。我們認為,出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因就在于這些理論家們一方面發(fā)掘會計自身的科學性,努力將會計引入科學殿堂的同時,卻武斷地割裂了會計同人們追求利益之間的關系。他(她)們靜心寡欲般壘砌著會計理論大廈,不食人間煙火,以為這樣就能做到他(她)們所追求的“客觀”與“公正”。然而,事實表明,這樣舉動收效甚微。會計的實踐步伐并沒有按他(她)們預先設計的路線走下去,而且仍然在明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益關系中艱難地跋涉。看來理論家們應將他(她)們的“目標”指向會計的利益明確和協(xié)調(diào)功能,并以此為出發(fā)點,來描繪會計理論的藍圖,也許才會有真正的收獲。由此,我們進一步得出如下結論:會計發(fā)展的總體趨勢可以這樣描述,社會生產(chǎn)的提高引起人們間相互的利益關系日趨復雜化、沖突化要求會計不斷調(diào)整,甚至創(chuàng)造出相應的新技法來明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益促使利益關系有序化和社會的進步。
這里我們需進一步闡明的是,社會生產(chǎn)不是決定會計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因,也不是唯一因素。我們贊同一元多線歷史發(fā)展觀,認為相應的生產(chǎn)力水平有相應的生產(chǎn)關系,形成相應的社會經(jīng)濟結構,但是由于每一種新形態(tài)的生產(chǎn)力都具有巨大的能動性、發(fā)展彈性和適應性,同一性質(zhì)與水平的生產(chǎn)力能與幾種不同的生產(chǎn)關系相適應,同一種生產(chǎn)力、同一種生產(chǎn)方式在不同的歷史條件下可以適應幾種不同的社會結構。社會形態(tài)的轉變,不是任何單因素可以支配的,它總是眾多的內(nèi)因和外因的交互作用與奇特的湊合,其中既包括經(jīng)濟的因素,也包括政治的和文化的因素(羅榮渠,1993)。在此觀點下,因而我們認為這種受多元因素影響的人們相互間的利益關系才是會計發(fā)展的直接驅動力。假使我們把世界上最先進的機器設備和一堆會計準則交給孤島上的魯濱遜,那他肯定會欣然接受機器設備,而將那一堆準則拋在一邊。因此,單純生產(chǎn)的提高而離開人的社會存在,離開人與人之間的利益交往,會計就失去了它賴以存在和發(fā)展的基礎。這一規(guī)律無論在哪一個社會形態(tài)中都將使用,只不過在不同的社會形態(tài)中,會計所要明確和協(xié)調(diào)的利益關系的形式或結構不同而已。
3“范式”轉換──利益驅動下的會計變革當今社會已步入高科技時代,社會組織形式發(fā)生了巨大的變化,人們的思想、觀念也在不斷地更新。這時我們的會計人員該做些什么呢?自從出現(xiàn)借貸復式記帳法到現(xiàn)今,已有500多年的歲月,會計及其財務報告的漸進發(fā)展已經(jīng)創(chuàng)造了一個十分復雜而又變化多樣的系統(tǒng)。人們在努力解釋,抑或更可能是合理解釋這個系統(tǒng)的同時,會計實務已在公司的一種“會計模式”上達到了它的頂峰。這一點無論是在使用通用帳戶格式的國家還是在建立概念框架的國家,都得到了證實。這種傳統(tǒng)的“會計模式”在新的經(jīng)濟形勢下,已不能迎合人們的需要。會計人員不能再繼續(xù)沿襲舊的傳統(tǒng)了,他(她)們現(xiàn)在要做的就是變革。對會計發(fā)展的重新認識也就是會計發(fā)展的認識、會計研究的深化。每一代的會計工作者,甚至每一個時代都要對會計進行自己的認識。著名科學哲學家Kuhn認為,科學的進步不僅僅是量的積累,而是質(zhì)的飛躍。不同的科學家共同體有著不同的研究方法、研究重點、提問方式和理論體系,即不同的“范式”(paradigm)。科學的進步就是“范式”的更迭,而且舊“范式”的衰退與新“范式”的涌現(xiàn)與當時的社會環(huán)境和社會心理有著極密切的關系。對于會計是否為科學殿堂中的一員,我們姑且不論,單就“范式”變換這一思想給會計的啟示來說,無疑是值得大書一筆的,即會計的進步與發(fā)展不應是一個封閉的邏輯體系,而應是與社會實踐緊密相關的開放系統(tǒng),其所受社會經(jīng)濟狀況的影響遠比自然科學要巨大。
那么,新“范式”下的“會計模式”應是什么樣的呢?我們尚不能預言它的全貌,但有一點是肯定的,即這個新“范式”下的首要觀念必然是會計發(fā)展的利益驅動。會計規(guī)范必須更加有利于利益關系人對利益的明確和協(xié)調(diào)。因此,它不再是單純會計職業(yè)界自身的工作,也不能簡單地沿襲某個或某些行業(yè)的慣例,更不能依賴那些缺乏現(xiàn)實基礎的“理論”的東西。會計規(guī)范必須權衡所有利益關系人的利益,而這種權衡能否被人們認可,方法之一就是要將他(她)們納入到會計規(guī)范過程中來,因而每一項會計規(guī)范都將是一場博弈。此外,新“范式”下的會計特色應是方法與規(guī)范并重,即會計人員應重視會計方法的創(chuàng)新,而不應只是停留在會計規(guī)范上,因為會計規(guī)范往往是博弈后的結果,自然存在某一方或某幾方的利益不能被考慮的可能,而一項新的會計形式或方法的出現(xiàn),則可能使各方的利益都能得到滿足。會計史上復式記帳取代單式記帳就是一個很好的例證。眾多單式記帳下十分可能或根本無法解決的問題,在復式記帳下卻變得十分的簡單。如今面對復式記帳在處理現(xiàn)實問題時所遇到的困難以及預測未來會計的走向時,我們也應該思索創(chuàng)新一種“會計形式”,美國會計學家YujiI-jiri提出的三式記帳,便是一種有益的嘗試。也許未來的三式記帳正是現(xiàn)在的復式記帳。當然,這種根本性的變革對于我們當代人來說,確實還沒有那么緊迫,但變革卻是大勢所趨。西方會計發(fā)展領先的國家,如美國,早已開始著手對會計計量方法以及財務會計報告的揭示方式實施改進。這表明新利益驅動下的會計變革已經(jīng)開始了。
4思考與啟示作為世界會計大家庭中的一員,我國的會計發(fā)展亦應遵循利益驅動這條基本規(guī)律。我國會計發(fā)展的艱難曲折表明,當我們違背這條規(guī)律時,我們的會計事業(yè)就要停滯,甚至嚴重挫傷人們的生產(chǎn)積極性。整個國家經(jīng)濟都遭受了無法彌補的損失,而當我們遵守這條規(guī)律時,特別是改革開放后,我國社會主義市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展,擺脫傳統(tǒng)體制對會計的束縛,在市場條件下,考慮到國家、集體、個人等多方面的利益要求,從而使得我國會計事業(yè)的發(fā)展迎來了春天。然而,改革帶來的會計風暴刮過之后,我國的會計狀況是否就風平浪靜呢?面對世界經(jīng)濟浪潮的沖擊,我國的經(jīng)濟相對于過去已發(fā)生了許多重大變革,許多新的經(jīng)濟觀念紛紛涌現(xiàn),人們之間的多方利益如網(wǎng)絡般錯綜復雜的交織在一起,因而客觀上要求會計必須采取相應的形式來明確和協(xié)調(diào)這些利益關系。超級秘書網(wǎng)
我國目前的會計理論建設以及在實踐中的會計準則制定,相對于以往雖有了十分顯著的提高,但在有些方面仍顯不足,如:
(1)在準則利益協(xié)調(diào)上的政府偏執(zhí),企業(yè)自身以及社會公眾的利益體現(xiàn)不足或被忽視;
(2)準則制度
工作的開放度不高,因而準則“不準”的現(xiàn)象時常發(fā)生;
(3)結合國情進行會計方法創(chuàng)新的思想觀念不強,而且這方面的人才也奇缺,致使我國會計改革更多地是處于會計規(guī)范地領域,對于會計方法角度入手來解決當前現(xiàn)實的和潛在的會計問題尚涉足不多。因而生搬硬套國外經(jīng)驗的事情屢見不鮮。因此,遵循會計發(fā)展的利益驅動規(guī)律,把會計的“制度”創(chuàng)新和“技術”創(chuàng)新有機地結合起來,應是我國未來會計發(fā)展的總體思路。
5結束語
什么是會計?會計是用帳戶對社會問題的一種解答方式。將會計定義為經(jīng)濟學家的決策模型或滿足投資者和債權人的信息需求都因過于狹義而失去意義(Most,1993)。由于不同社會形態(tài)下的人們之間的利益關系不同,因而要求所采用的解決方法亦應不同。會計是隨著需要的產(chǎn)生而發(fā)展起來的,會計實務必須與不斷變革的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關系以及不斷變革的會計目的相適應。一言以蔽之,會計在利益驅動下發(fā)展與變革。
參考文獻:
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管理會計主要是為企業(yè)管理者提供決策參考的企業(yè)會計資料，一般存在價值在于：為管理者提供參考信息，并參與企業(yè)計劃的制定，對于企業(yè)管理者的決策有著舉足輕重的地位；協(xié)助企業(yè)管理者指導企業(yè)運營，控制企業(yè)平時的運營情況，對企業(yè)活動執(zhí)行進行評估反饋，通過引導決策者的注意力來協(xié)助企業(yè)管理；需要激勵公司全體員工，采取措施提升員工工作積極性，提高公司員工工作效率；對員工業(yè)績進行評估，通過數(shù)據(jù)計算評估部門與員工的日常工作，為企業(yè)獎懲制度提供數(shù)值基礎；對企業(yè)自身的競爭力進行評價，明確企業(yè)在市場中所處的位置，了解企業(yè)成功的關鍵因素，讓企業(yè)在同行中保持持續(xù)的競爭力。
二、管理會計理論改革
（一）管理成本
管理成本的注重點隨著現(xiàn)代經(jīng)濟形式與社會競爭環(huán)境的改變而發(fā)生變化，重點培養(yǎng)成本控制持續(xù)發(fā)展。新經(jīng)濟體系的形成，意味著企業(yè)產(chǎn)品的存在價值隨著改變，新經(jīng)濟體系下的企業(yè)產(chǎn)品的存在價值由產(chǎn)品本身擁有的知識與信息，這些知識有著多方面的存在意義。企業(yè)想要造就增值價值，企業(yè)技術的創(chuàng)新發(fā)展與新產(chǎn)品的研究開發(fā)就變得至關重要。企業(yè)是否可以持續(xù)發(fā)展，取決于企業(yè)是否擁有新技術、新產(chǎn)品、新信息，而各種新技術等創(chuàng)新性物質(zhì)都是需要花費大量的資金才可以完成的。眾所周知的，產(chǎn)品生產(chǎn)線中，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是最低的，而新產(chǎn)品的研發(fā)與前期市場需求調(diào)研成本卻是占著大部分的成本支出。所以，在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的情況下，想要成功控制企業(yè)生產(chǎn)成本，控制產(chǎn)品研發(fā)與前期市場調(diào)研的支出成本是至關重要的。 所以，怎樣合理運用企業(yè)掌握的各種資源，讓資源發(fā)揮最大的效力就變成了新經(jīng)濟時代下企業(yè)最關注的問題。
新經(jīng)濟時代企業(yè)運營工作一般由兩種形態(tài)組成，第一種是計劃性企業(yè)，這類企業(yè)有著自己的發(fā)展規(guī)劃，按照原定規(guī)劃一步一步發(fā)展。第二種是適應性企業(yè)，這類企業(yè)沒有既定的計劃，隨著市場的改變而發(fā)生變化，以迎合市場需求為發(fā)展方向。現(xiàn)代科學技術的進步，帶動了世界經(jīng)濟體系的快速發(fā)展，消費者的需求也隨著發(fā)生變化。世界經(jīng)濟一體化的加速發(fā)展的現(xiàn)狀，導致了企業(yè)亦需要調(diào)整管理體系，將企業(yè)管理重心移至減少企業(yè)資源的消耗，致力于低成本、快發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)模式。
現(xiàn)代企業(yè)想要適應市場發(fā)展的需求，一方面不僅要對傳統(tǒng)管理會計的成本計算作出改革，通過對成本的精確計算盡大可能的減少企業(yè)成本支出；另一方面還需要改變管理會計成本內(nèi)容：減小投資規(guī)模；通過市場調(diào)查增加產(chǎn)品種類；合理開發(fā)，降低總成本；計算合適的勞動力支出。
（二）分析決策
新時代經(jīng)濟體系形成，管理會計的注重點便需要從傳統(tǒng)的運營模型轉換成數(shù)據(jù)分析與打算。傳統(tǒng)管理會計將重心放在企業(yè)的運營模型，從而忽視了數(shù)據(jù)分析計算過程的重要性。前期數(shù)據(jù)分析決定著運營模型是否可行；后期數(shù)據(jù)計算影響著結果的準確性，所以，將重心放在企業(yè)運行模型是錯誤的決定，相比于企業(yè)運營模型，更重要的是數(shù)據(jù)分析與打算。管理會計在進行分析的時候應該注意：運營模型是否貼近現(xiàn)實發(fā)展；數(shù)值的分析與計算是否正確；確定數(shù)值存在的誤差范圍；保證不確定因素加入的情況下一切正常進行。
（三）人本問題
新經(jīng)濟下的企業(yè)首要問題便是如何解決人本問題，怎樣挖掘到優(yōu)秀的人才與如何合理運用人才資源成為企業(yè)需要解決的問題。企業(yè)需要持續(xù)發(fā)展，就必須將人本問題將管理會計相結合，這樣才能合理控制企業(yè)的成本支出。將人本問題與管理會計相結合需要做到：制定有用的激勵政策，激發(fā)人才積極性；確定人才價值與人才支出；分析人才資源，合理安排人才資源；以持續(xù)發(fā)展為前提，有效利用成本，合理分配企業(yè)資金。
三、管理會計研究方法改革
對于管理會計來說，用實例證明比研究證明更有實踐價值。管理會計融合多學科的知識，是一門綜合性質(zhì)的學科，有著其獨有的實踐性質(zhì)與多變性質(zhì)，用實例證明對于管理會計學科有著較高的適用性。實例證明在過去的管理會計中發(fā)揮著其獨有的作用，但亦有其不足的地方，對于處理管理會計變量間的關系缺少客觀的依據(jù)。加之沒有重視管理會計中的變量影響，所以，降低了管理會計與管理決策的相關因素。
為了緊跟時展的步伐，解決管理會計理論與實踐有所偏差的問題，我們可以在進行實例證明的時候加上實地研究的方式。實地研究方式需要企業(yè)安排員工進行實地考察，到實地去了解到管理會計在現(xiàn)實的管理系統(tǒng)中使用方法。這種方式可以縮短管理會計理論與實踐間產(chǎn)生的差距，以此來保障會計理論的實用性。實地研究應該包括的內(nèi)容：選擇考察項目；落實到實際中，到現(xiàn)場進行項目探究；對數(shù)據(jù)進行整理分析；完成操作后對結果進行評價，并撰寫實踐報告。
