發布時間：2022-08-22 02:25:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
20世紀初，經濟發展的趨勢已經邁向經濟現代化，是經濟信息化和經濟知識化的有效結合。在整個發展過程中，經濟一直呈上升趨勢，資源的有效使用率也呈上升趨勢，資源的有效利用從工業化到非工業化，整體結構發生了變化。所以為了適應這種行業的轉變，全球的社會競爭力迎來了前所未有的挑戰，管理會計也在進行著不斷的創新。大部分企業在企業管理中運用管理會計的方法對企業進行管理。但是目前階段，管理會計的應用與經濟市場的發展需求還存在著很大差異，管理會計還不受人們重視。制造業的管理手段相比以前有了新的特點，即在要求管理會計在過去的管理水平的基礎上，實現新的創新，提高企業的經濟效益。
二、管理會計在我國應用的幾點建議
1.建立我國特有的管理會計理論。
建立管理會計體系，其主要作用在于推動會計學的研究，指導管理會計的理論知識，構建管理會計的管理理論模式。與此同時，將企業的成功案例運用到管理會計體系中。為了適應經濟社會的發展，還務必加強管理會計的發展進程，以實際研究作為指導，解決管理會計在戰略方面以及人力資源方面的問題。充分發揮管理會計的主要職能，提高企業的經營管理水平，幫助企業的管理層建立管理會計體系。還可以效仿歐美等西方國家在企業管理會計方面的培養手段，推進管理會計的職業化技能，逐漸成立一批管理會計師職業團體。理論與實踐相結合是通往成功的唯一道路，在實際操作上，可以在學校召開企業座談會，將企業需要的理論知識與管理會計理論相結合，鼓勵教師將成功的實際案例引進教學中，了解在實際工作中管理會計的運用重點，并對重點知識進行歸納總結，學校是培養人才的基地，是科學研究領域的堅強后盾。
2.提高經營者對管理會計的重視度。
管理會計的主要職能是為企業創造效益。在整個過程中，從謀劃經濟戰略、規劃經營目標、到最后的控制經營過程，一切的最終目標都是為企業創造良好的經濟效益。由此可見，管理會計貫穿于整個企業的內部，符合企業管理的總體要求，為企業提供良好的服務，又是整個企業的重要組成，其價值理念處于核心地位，有著其他會計系統無法比擬的作用[6]。所以提高經營者對管理會計的重視，是企業未來發展的有效保證。提高經營者對管理會計的重視度，可以從以下幾方面入手。首先，強化經營者的管理會計意識，對經營者進行管理會計培訓，培養經營者主動向會計人員學習有關方面的知識，促使經營者提高對管理會計的認識。除了在會計專業中開設管理會計課程外，各高校也應讓其他經濟類專業的學生接觸到管理會計的知識，使學生在未來的工作中，可以靈活的運用管理會計，掌握管理會計的技能與方法，可以為企業進行有效的決策分析。
3.提高會計人員的整體素質。
在市場經濟瞬息萬變的新形勢下，要使企業在激烈的競爭中脫穎而出，戰勝競爭對手，就離不開管理人員的專業素養。然而管理會計是企業管理的直接參與者，其管理會計人員的素質直接影響了企業的管理水平，所以在21世紀的新時期，世界經濟的新形勢對管理會計人員作出了新的要求，要求其不能只會簡單的登帳記賬，賬務核算，還必須是懂得科學管理的新型人才。提高會計人員的整體素質，主要是加強會計人員的后續教育，因為我國現有的很多會計人員都是沒有經過專業教育，專業性知識還只是處在簡單的記賬報賬上，已經不能很好的適應時展的需求。為了讓企業謀得更好的發展，首先要改變傳統的管理會計理念，擺脫陳舊的教學內容及重復的教材內容，還有一些專業術語不規范、與現實的實際應用嚴重脫節的狀況。培養一支適合我國企業發展的管理會計隊伍，制定統一的管理會計理論，為會計的發展奠定良好的基石，這是我國目前企業發展的重中之重。
三、在世界經濟發展的背景下，管理會計的重要性
在管理會計和整個世界經濟的發展歷史中，從企業的發展到管理會計理念的不斷革新，這一過程中兩者是相互促進的。管理會計是提高社會生產力的根本要求，也是一門提高企業經濟效益的基礎學科。在企業的發展過程中，管理會計、財務會計以及成本會計都是在總會計師的領導下有組織有紀律的進行工作。管理會計為企業內部提供經營管理戰略信息。在管理復雜的大規模企業中，管理會計在決策經營方面發揮著重要作用。隨著企業的規模擴大，企業戰略是至關重要的。在一個企業內部，管理會計人員不只是一名會計，更是企業的謀劃師，為企業的決策提出參考意見[8]。一個合格的財務管理者在企業先進的財務體系中起著重要作用，并且在組織規劃經營活動方面發揮著重要作用。
四、結語
會計是人們管理生產過程的一種社會活動，它的產生與發展，既與生產力有關，又與生產關系有關。會計工作的性質，要求會計人員必須具有科學管理的最新知識和方法，要求他們具有實事求是的科學態度和一絲不茍的工作作風。傳統的會計基本職能只是核算，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬。隨著社會經濟的發展，會計的管理職能需重新認識。企業轉型帶來了企業管理結構的調整，會計工作內容和方式也隨之變化，會計工作重心發生轉移。企業外部環境的日新月異要求企業會計人員科學地運用相關技術方法，對企業的內外部環境進行科學的預測與評估，參與企業經營決策，向企業的部門領導提供有關信息，以便管理者做出決策，提升會計管理職能在企業經濟發展中的服務效能。
2提升會計管理職能的對策
2.1強化會計預算管理，細化成本核算會計預算管理是確保工作正常運行的有效手段。只有切實加強會計預算管理，才能夠切實為企業提供有力的財務保障。為保障企業戰略能夠有效實施并取得預期的效果，企業會計人員要通過制定預算，對企業的資源進行合理的配置，變傳統的事后核算為事前有預算、事中有控制、事后有分析的新型財務管理，全面安排，并協調企業各部門、各環節之間的業務關系，對企業未來時期的供、產、銷進行綜合平衡。①以資金預算和成本預算為核心，抓好收支兩條線管理。企業所有收支全部納入會計核算，杜絕賬外資金循環。通過資金收支預算，盤活資金，加快資金投入和資金周轉。②在成本核算方面，推行目標成本與標準成本相結合的綜合管理，注重數字化管理，設立相應的成本中心和費用中心，特別應當注重成本控制目標與相關績效目標的博弈。③加強預算管理，將資本預算與業務預算動態結合，各職能部門要根據企業的銷售逐級編制預算報表，預算管理部門制定科學合理的預算政策和規則，優化預算編制程序，注重預算的跟蹤，將差異分析及時形成管理建議，促進會計管理職能提升。
2.2完善會計信息質量，細化核算體系信息不對稱在企業微觀管理方面的負效應也不容忽視，信息化管理也不僅要求會計人員記賬、算賬、報賬，而且要能夠將獲得的信息及時有效地傳遞至相關業務部門，形成有效決策，改善管理環境，提高運營效率。①以財務會計為基礎，拓寬會計信息質量。企業必須重視會計的基礎工作，結合實際，建立完善的會計崗位責任制，明確崗位職責，加強與各部門的聯系和協作，構建制約機制，完善內部檢查制度，定期組織人員進行內部核查，全面提升企業會計基礎工作水平，強化會計人才的培養，保證會計信息真實、有效，強化整體風險控制能力，適應企業轉型發展要求。②實施綜合管理，突出事前成本與成本過程控制。綜合考慮機會成本與質量成本；控制好成本費用的開支，實行限額管理；運用戰略成本管理理念，優化成本控制的頂層設計，強化跟蹤和監控力度。③開展清產核資，規范資產明晰管理。建立健全核算標準和管理制度，規范會計業務操作流程，使各項業務操作流程有章可循，做到了各個崗位和操作環節的相互制約、相互監督，使各項業務自始至終處于內部控制制度的監督之下，做好項目資金的核算管理工作，有效節約建設成本。④清理債權債務，加強往來款項管理。對往來資金的運行狀況進行經常性分析、控制，做好往來款項的追蹤分析、賬齡分析和收現率分析，針對結算賬戶管理混亂、不規范的現象，開展結算賬戶的清理工作，減少壞賬損失。
2.3加強企業內部控制，提升會計人員素質企業管理層要轉變觀念，以正確的理念指導內部控制的有效實施。內部控制不僅要從制度層面對企業運營的流程進行全面的規劃，而且要從組織層面和戰略層面進行優化設計，包括內部控制制度由哪些部門制定，修改與實施的程序，同時也要對內部控制本身進行監督和管理。要充分發揮管理會計的作用，還應當提升財務團隊的整體素質，包括加強業務培訓，重要的是培養一種制度意識和新的管理意識。
摘要：構建會計主體民事責任制度，能夠從經濟利益機制上預防會計領域違法行為的發生，能夠彌補受害人的損害并直接調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構建會計主體民事責任制度，需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等。
關鍵詞：會計法；會計主體；民事責任；構建
保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規定， 不僅不利于從經濟利益機制上預防會計違法行為的發生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協調，構建起會計主體的民事責任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規定了相關主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。 現行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規定。
會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據國家刑事法律規定，對會計領域犯罪分子依照刑事法律的規定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規定是《會計法》治理不規范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：
第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關和司法機關來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關和檢察機關偵察， 由檢察機關提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權力。 但隨著我國社會經濟的高速發展， 會計領域的案件頻頻發生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關和司法機關無法發現和追究所有的會計違法行為，當監管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。
第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發生。 根據理性“經濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權獲利。 而違法行為即使被發現， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經濟利益代價。在“經濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經濟成本。
二、我國《會計法》中構建會計主體民事責任制度的必要性 會計專業畢業論文
（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質。 如果責任主體違法行為給企業利益相關者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。
（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經造成的權利損害和財產損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責任能夠調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機關、司法機關經費有限、人員不足，不足以調查、處罰所有會計違法行為而言， 企業會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發動社會力量檢舉、起訴、監督會計活動。 另外，構建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協調。
三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計
在《會計法》中構建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內容：
（一）承擔民事責任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關的人員有一般會計人員、 財務總監（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。
財務總監（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監督會計活動，具有會計活動的組織管理權和監督權，在對外的報表中，財務總監和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現財務報告造假等違法行為， 財務總監（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現代企業制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權理論中的雇員侵權責任，即雇員執行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。
（二）會計主體承擔民事責任的形式。
根據《民法通則》第 134 條的規定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權， 在性質上為侵權責任， 對企業利益相關者及投資人造成的損失主要是財產損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結果的發生， 行為人的行為與損害結果之間有因果關系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規定針對現代工業事故造成損失而規定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？
筆者認為，第一，利益相關者一般難以接觸到企業內部財務的詳細信息，普通人也缺乏會計、審計專業知識， 如果采用過錯責任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護投資者和其他利益相關者；第二，應尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責任原則， 不考慮行為人的主觀狀態， 給會計主體的會計職業活動施加嚴格責任， 不利于會計行為人提高職業活動的質量， 反而會使會計主體為規避責任而不敢發揮服務社會的職能。因此，會計主體承擔民事責任的歸責原則可確定為過錯推定責任原則，一方面減輕投資者的舉證負擔， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責，以促進會計職業的積極健康發展。
隨著經濟和社會的發展，會計信息的質量將會得到進一步提高。會計信息是國家、社會和個人進行決策和評估判斷可靠的依據，會計信息無論對國家宏觀決策還是對企業經營決策都具有重要的作用。因此，加強會計工作的管理，確保會計信息真實、全面、有用和及時非常必要。目前，政府和企業對會計工作都很重視。《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”，政府財政部門加強了對本地區會計工作的領導，企業不僅重視會計人員的素質，而且還加強了會計的基礎工作，使會計管理工作制度化，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明，會計工作的加強，必將使會計信息的質量得到進一步提高。
2會計核算越來越走向規范化
會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。隨著市場經濟的發展，經濟業務越來越復雜，會計核算內容不僅范圍擴大，而且也越來越復雜，客觀要求會計核算規范化。為確保會計核算規范化，國家制定了《中華人民共和國會計法》以及其他會計法律法規，并要求企業在進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告時嚴格遵守。目前，政府和企業對會計工作都很重視。政府財政部門加強了對本地區會計工作的領導，企業加強了會計的基礎工作，會計工作的加強，必將使會計核算越來越走向規范化。
3會計管理工作逐漸向全方位方向發展
隨著經濟和社會的發展，會計管理工作逐漸向全方位方向發展。首先，會計管理工作逐漸走向系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。隨著經濟和社會的發展，會計工作不再是簡單的會計核算，它還包括財務分析和財務預測等工作，會計工作中任何一個環節出了問題，就會影響整個會計工作。因此，會計管理工作要對會計系統的整體進行全面管理；其次，會計管理逐漸走向人本管理，重視對人的管理，是管理之根本。在會計工作中，人始終是決定的因素，重視對人的管理，對提高會計工作質量具有重要的意義；第三，會計管理逐漸走向戰略管理，在激烈的市場競爭中，企業的發展戰略對企業的發展具有重要的作用，企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心，加強財務戰略管理，是促進企業的經濟發展和提高經濟效益的重要途徑；第四，會計管理逐漸重視無形資產管理，隨著知識經濟的發展，企業形成了大量的無形資產，企業的無形資產將會給企業帶來巨大的經濟效益。因此，會計管理將會逐漸重視無形資產管理，以提高企業的創新能力。
4會計人員的素質將會得到進一步提高
一、會計枝式的分類與知識經濟會計伎式的提出
會計模式是會計實踐本質特征的基本映現。由于人們所依據的會計實踐的特征不同，因而有著多種不同的會計模式分類的方法。如美國著名會計學家G·G·米勒將各國會計按會計發展劃分為四大集群，再按企業環境劃分十大會計模式;美國會計學會(AAA)按"勢力范圍"將各國會計分為五大模式;英國會計學家C·W·諾貝斯按照各國現有會計慣例，采用分級分類方法，提出了一種分類系統;我國中央財經大學會計系課題組將會計模式按經濟體制分為六大類型等。
其實，會計是一個在一定的社會經濟環境下，依據一定的技術手段向有關各方提供決策有用信息的信息系統，具有社會性和技術性兩重特征，是社會性和技術性的統一。就目前情況看，對會計模式的分類一般都是從會計的社會性特征方面進行的，研究的目的是關于會計的國際化和國家化問題，很少有人從會計的技術性特征出發，亦即從會計的技術環境和會計技術方法重大變革的角度對會計模式進行分類。
我們認為:(1)會計模式的分類應從會計的社會性和技術性雙重特征進行，使之適應于不同經濟社會的社會環境，促進社會的經濟發展。(2)作為會計模式的分類標準，必須是便會計得以產生并推動會計向前發展的動力基礎，即適應社會經濟環境內部的矛盾運動和重大技術突破。按照上述標準，拋開國別會計差異，我們可以將會計模式劃分為農業經濟社會的會計模式(簡稱為農業經濟會計模式)、工業經濟社會的會計模式(簡稱為工業經濟會計模式)和知識經濟社會的會計模式(簡稱為知識經濟會計模式)。
農業經濟會計模式是在第一次經濟革命(農業革命)及簡單的算術技術出現后形成的，以單式記帳為主要特征的會計模式;工業經濟會計模式是在第二次經濟革命(工業革命)特別是股份制經濟形式的出現，在數學和科學技術得到進一步發展的條件下，以原始成本計價和復式記帳技術為主要特征的會計模式;而知識經濟會計模式是在第三次經濟革命(知識經濟革命)，特別是知識資源成為企業核心資源及計算機技術、多媒體技術、網絡技術為主要特征的信息技術高度發達后的會計模式。在知識經濟會計模式下，將以多種屬性計量計價和多元記帳為主要特征。
二、知識經濟會計枝式的特征
知識經濟對會計的影響主要包括兩個方面:(1)在知識經濟時代，知識成為第一生產力，在資源配置上以智力資源、無形資產為第一要素。掌握知識、擁有人才是企業生存和發展的關鍵。會計為了適應知識經濟的需要，應如何真實反映企業擁有的資源(包括人才和知識智力資源門如何真實反映企業資源，的未來發展前景?(2)作為知識經濟時代最重要特征的信息技術，它充分應用于會計后，會計應作出哪些反應?對提高會計的功能有什么意義?結合以上兩個方面，我們認為，知識經濟會計模式應具備以下特征:
1·知識經濟會計模式下的會計目標
決策有用性與經管責任性相結合。
在知識經濟時代，由于信息產業成為"主流"，日益發達的計算機技術、網絡技術及電子通信技術將廣泛應用，信息高速公路使時間和空間對人們的限制大大縮小，經濟將趨向全球化;資本將趨向國際化，世界將逐漸演變成"地球村"。
關于會計目標，在會計界主要有兩個代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。兩個學派都是建立在兩權分離基礎之上的:經管責任觀主要建立在所有者和經營者都十分明確，沒有模糊、缺位的基礎上的，委托者可以就受托資源的管理向受托者提出具體要求，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經營管理者。決策有用觀則認定兩權分離是通過資本市場進行的，委托、受托雙方不直接進行溝通、交流。管理當局的經營績效如果不能令人滿意，資源的所有者一般不是直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分"產權"，并購入投資者認為有效的"產權"，從而要求資本市場的資源管理者提供所有與決策相關的信息。
我們認為:(1)決策有用學派對兩權分離的認定更適合于知識經濟時代。在知識經濟時代，由于通訊技術、計算機等信息技術的廣泛應用，使資本市場越來越發達，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計目標的表述更為確當。(2)兩個學派各自所認定的兩權分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權的大股東，也有中小股東。從理論上，知識經濟時想的會計目標觀念應當是兩個學派的有機結合，既注重決策有用性，又不輕視受托經管責任。經管責任觀強調會計信息的客觀性、可靠性而需要采用歷史成本基礎，采用權責發生制計量利潤;而決策有用觀強調會計信息的相關性，迫切要求采用公允價值會計，要求對商譽、人力資源等軟資產進行計尺，用未來現金流尺反映企業價值(企業財富)。
2·會計假設將被系統化、集成化模式所替代。
在工業經濟會計模式下，由于使用手工方式進行悵務處理，受到成本效益原則的限制，無法既用清算價格又使用非清算價格進行計價而有持續經營假設;無法實時報告而有會計分期假設;無法既用貨幣計尺又使用非貨幣計尺而假設貨幣是最佳計尺單位、幣值是穩定不變的。
在知識經濟時代，知識將取代資本成為經濟發展的紐帶，加上時間和空間限制的減弱，使知識經濟時代一改工業經濟時代下相對穩定的態勢，經濟環境變得動蕩不定、難以捉摸，持續經營、分期報告、幣值穩定等假設都顯得不合時宜。而一旦信息技術用于會計后，由于計算機技術快速、高效、計算成本低廉等特點，上述各項假設均可以不復存在，會計可以是一種既有原始成本又有現行成本等多種計且肛性同時并存的信息系統，可以是一種既有分期報告又有實時報告的信息系統，可以是一種既有貨幣性計且又有非貨幣性計三的信息系統。總之，會計可以是一個系統化的、集成化的信息系統。
3·會計基本原則方面的變化。
在知識經濟時代，盡管知識成為最為重要的資源，但人們在進行知識財富生產的同時仍然要進行物質財富的生產。因此，作為對再生產過程進行反映和監督的會計，不僅要具備適應于知識經濟的會計原則，也不能拋棄適應于工業經濟的原則，"應該是多種原則的并存。以原始成本計價原則和權責發生制原則為例:
(1)原始成本計價原則。原始成本計價原則以成本作為評價及入帳的基礎，除非有新的交易發生或消耗，入帳的成本就不再變動。在知識經濟時代，在以知識為主要資源，依靠發達的科學技術作為企業生存發展決定條件的竹況下，顯訂了采用單一原始成本計價有很多缺陷，最主要的缺陷是企業的"軟資產"沒有得到確認和計且。"軟資產"是指能夠被企業所控制并能為企業帶來未來超額經濟效益，但沒有物質形態，在企業資產負債表中沒有確認的資源，主要是一些無形資產。例如，可口可樂商標的價值已十分巨大并不斷增值，但在這家公司的定期財務報表上卻沒有反映為資產。與此類似，絕大多數的高科技知識財產，都沒有被擁有這些財產的企業在資產負債表上列為資產。在知識經濟時代，產品制造模式向知識密集產品轉變，軟資產的類型日益增多，價值越來越大，在各個企業的資產中占有非常重要的地位。但在原始成本計價下的資產負債表上不予反映，就不能真實地反映企業的財務狀況。另外，由于資產負債表與收益表和現金流量表緊密相關，資產負債表中的缺陷終將連帶影響到收益表和現金流量表，使整個財務信息在某種程度上失去相關性。
原始成本計價雖存在著較大的缺陷，但并不是說在未來的知識經濟會計模式下可放棄原始成本計價，原始成本在完成經管貢任會計目標方面還是相當出色的。因而，我們的結論是:原始成本計價將和其他計價原則同時存在于知識經濟時代的會計中，失去的只是其"一統天下"的局面。
(2)權責發生制原則。權貢發生制又稱應計制，是用來確認企業在報告期內的營業收入、其他收入以及費用、成本和其他支出的方法。權貢發生制在影響收入和費用確認的同時，也影響到資產和負債的確認。權求發生制受到挑戰的原因主要在:首先，權責發生制不利于反映現金流量信息。眾所周知，現金流量信息是非常重要的信息，而在權責發生制下，由于收入確認實現原則和費用配比原則的實施，使企業的現金流且和經營業績脫節，而且，忽視了在現代經濟管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風險價值觀念。其次，權責發生制依賴于人們的一些未經證明的假定。盡管無論是美國財務會計準則委員會還是國際會計準則委員會，在其提出的概念框架結構體系中，都假定"采用權責發生制會計所得出的企業收益方面的信息，比只依靠現金收付說明的財務狀況更為有用"。然而，上述假定并沒有得到實踐的驗證，相反，會計實踐、財務實踐卻似乎否定上述假定，全球都非常重視編制現金流且表這一事實就是反證。但與原始成本計價原則一樣，在知識經濟時代，權責發生制也不會消失，它將與現金收付制同時存在于知識經濟會計模式中。
4·會計工作中心的轉移——從有形資產會計句知識資源會計轉移。
會計是一定經濟環境下的，以反映為主的信息系統(監督是建立在反映的基礎上的，是反映的目的)。在其所反映的經濟內容發生重大改變后，會計工作的中心也發生重大變化。在工業經濟時代，財務資本密集和稀缺資源的開發利用是其主要特征。在知識經濟時代，知識資本將作為企業的核心資本取代財務資本的地位，知識資源(包括知識、信息和創新能力等)也將替代稀缺資源(少數除外)而成為企業生產和發展的戰略性資源。從而，知識經濟會計模式要求從以物質資源為核心反映財務資本信息的會計管理向以知識資源為核心反映知識資本信息的會計管理轉化，即從有形資產會計向知識資源會計轉移。知識資源按照其存在的形式可分為已編碼的知識資源和未編碼的知識資源，已編碼知識資源的存在形式就是企業的無形資產，而未編碼知識資源就是企業的人力資源。所以，知識經濟會計是以無形資產會計和人力資源會計模式為核心的會計模式。
三、知識經濟會計模式的實現技術
知識經濟會計模式是一種以決策有用和經管貢任相結合為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式。依靠傳統的手工處理是無法實現的，主要是充分應用計算機技術和網絡技術，并對現有的會計模型進行改造。本文簡單說明以下幾項策略。
1、事件驅動模式代替順序化會計處理程序。
在工業經濟會計模式下，企業的每一項經濟業務都按照"憑證+帳薄+報表"這種順序進行會計處理的，我們把這種會計處理程序稱之為順序化會計處理程序。順序化程序采用單一計價模式和單一信息報告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。
在知識經濟時代，人們要求會計不僅能夠"落實經管責任"，而且能夠"決策有用"。在決策有用的要求下，在不同的使用者之間，主要信息和次要信息往往是難以區分的，而且隨著經濟環境的變化，主次之間可能會相互轉化。特別在決策時，專用信息可能比通用信息更重要，因而，單一的順序化模式不能滿足決策有用性的齋要。在知識經濟會計模式下，會計信息處理方式應采用事件驅動方式(eventdriven)。"事件驅動"是一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令開始執行。用在會計上，即意味著，平時不進行順序性信息處理，儲存在計算機中的是一些原始性信息，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼，由于計算機的高速度，便能隨時滿足需要。在事件驅動模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用動機不同劃分為若千種事件，為每一種事件設計一個"過程處理程"序"模型，當決策者枯要某種信息時，根據不同事件驅動相應的"過程處理程序"，從而提供相應信息。比如，可以把事件劃分為歷史性信息、前瞻性信息、不確定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力資源信息、無形資源信息?⒎腔醣倚孕畔⒌取Mü凳畢低?on-linerealtimesestem),使用者可通過網絡，根據自身特要隨時得到相關的信息。在這種模式下，實現了決策者從被動接受財務報告到主動篩選信息的轉化。
2·事項會計取代價值會計。
在工業經濟會計模式下，經濟業務發生后，用貨幣進行計量，以會計憑證作為記錄經濟業務的最小單元，會計科目作為會計分類的最小單元，經過帳薄分類匯總，然后通過會計報表形式提供信息。此即價值會計。在知識經濟會計模式申，經濟業務發生后，除了要用貨幣進行計量外，還要用其他計量單位進行多重計量。如果繼續使用工業經濟下的會計模式，就需要為各種決策模型設計出各種"分類帳簿"，即要為各種決策鑄要設計不同的信息匯總組合，造成資源的極大浪費。如果采用事項會計取代價值會計，則能較好地解決這一間題。
美國著名的會計學家約翰遜指出:"事項(event)是指一項活動(action)特征的可行觀察結果，這項活動的特征，能夠被直接觀察到，并對信息使用者具有經濟含義。事項理論的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進行存儲，進行傳遞，而不進行會計處理。會計信息的使用者根據各自的需要，對事項信息進行必要的積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合于使用者決策模型需要的各種會計信息。
3，復式記帳法發展為多式簿記法。
自從十五世紀中葉以來，廣泛應用的復式簿記制的核心是"經管責任"。在知識經濟時代，當我們的會計目標轉向"落實經管責任"和實現"決策有用性"時，多式簿記法的優點顯而易見。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩陣會計，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿記以及后來提出的三式薄記等，為多式簿記的建立提供了基礎。而在六十年代，索特(Sorter)、約翰遜等提出的事項理論，與多式簿記理論結合得近乎完美。但無論是多式簿記還是事項會計都面臨簿記成本的難關而至今無法實施。近年來，計算機技術，特別是數據庫網絡組織結構技術的發展，為多式簿記和事項會計的應用提供了廣闊的前景。
4，知識經濟會計模式下的會計報告。
在知識經濟會計模式下，如何提供以及提供何種樣式的會計報告，是齋要解決的重大問題之一。由于會計目標的雙重性和多種確認制度及多種計量性的存在，其會計報告可以借助于發達的數據庫技術、計算機網絡和遠程通訊技術、超級文本、多媒體技術以及光盤存儲技術等信息技術的支持。全國可建立一個或多個全國性的計算機化的會計數據信息中心，各企業在經濟業務發生后，將有關事項性質通過E-Mail傳向該中心，該中心與Internet相連接，每個能夠進入Internet的人均能通過事項驅動的方式收集、分析、提取其中的信息，供決策之用。
(1)會計報告的傳送方式。知識經濟會計模式將同時采用兩種方式傳送會計報告，即"企業+會計信息使用者"的形式和"企業+信息中心+會計信息使用者"的形式，在這兩種傳送方式申，應以第二種方式為主，它可以滿足潛在信息使用者的佑要，同時應以第一種方式作為必要的補充，向已知的、合同規定的和法律要求的信息使用者提供必須報送的信息。
(2)聯機報告和脫機報告相結合。知識經濟會計模式將充分利用計算機網絡和遠程通信技術發送會計信息給特定的使用者。
(3)實時報告與定期報告相結合。在采用聯機報告的情況下，知識經濟會計模式可使用實時報告方式，即聯機實時系統(on一linerealtimesystem);在采用脫機報告的情況下，只能采用定期報告方式，定期報告的期限則可以大大地縮短。
(4)信息風格多樣化。如上所述，如果企業實時提供有關事項信息并實現了由信息使用者自己加工信息，信息可以進行多元結合，可以打破會計報表時間和空間上的界限，可以得到一天、三天、一間等任何時點、任何時期的信息，也可以得到企業單個分部、幾個分部、全部的個別信息和匯總信息。會計報表的格式可以是表式、圖像或聲音等。
四、知識經濟會計模式冉要解決的問題
一個系統模式的建立都要經歷由不成熟到成熟、由不完善到完善的發展過程，而且往往在系統成熟完善時就是另一個系統孕育萌芽之初。工業經濟會計模式在二十世紀才達到成熟，也正恰恰在此時，人們對工業會計模式提出了嚴厲的批評。知識經濟會計模式目前僅僅處于研究階段，顯然在理論和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以完善和改進。
1·事項理論的不足。
事項理論自二十世紀六十年代美國會計學家索特(GeorgeSorter)提出至今已有三十幾年歷史。但事項理論的發展是相當緩慢的，到目前為止，仍存在著一些問題。首先，在多重計量方面。多重計量到底該用于哪些屬性?使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關系應如何在會計上實現?如何實施審計?等等，目前均未有現實的標準。其次，事項理論將怎樣使用會計事項信息?怎樣將決策留給信息使用者自己處理了而信息使用者的處理能力能否達到要求也是一個不可回避的現實問題。如果能達到，則預期的目的可以實現;如果達不到，則系統將會全面失敗。
2·成本-效益原則的限制;
知識經濟會計模式的建立需要花費較高的成本，而且要求企業管理的基礎工作較好、管理水平較高、企業規模較大、信息使用者眾多且分布較廣。只有這樣才能充分發揮該模式的效率，滿足成本-效益原則的要求。根據上述要求，這一模式主要適應于一些大中型企業，特別是股票上市公司。
3·人力資源會計和無形資產會計研究的落后性。
人力資源和無形資產將成為知識經濟會計模式的中心問題，然而，目前有關無形資產、人力資源的確認和計量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會計的研究還處于起步階段。
主要參考文獻:
1劉磊等:(知識經濟——第三次經濟革命)，中國大地出版社。
2湯云為、錢選勝:(會計理論)，上海財經大學出版社
3肖澤忠:(信息技術與未來會計報告模式)，(會計研究)1996年第1期。
1.1財務信息可能被竊取就目前的財務會計而言，財務信息已經突破了傳統以計算機機房為服務器的中心式模式，涉及企業財務、經營狀況商業機密等信息的數字資料，大量通過互聯網形式存在于開放的網絡中。互聯網的開放性使得這些財務信息存在被外人盜用、攔截、篡改等風險，很難保證長期穩定的真實與完整性。互聯網給企業間的商業來往提供了極大便利，使得許多企業間的商務往來通過網絡電子平臺得以實現，比如企業可通過電子采購方式完成交易等活動，這種開放性的便利給企業財務帶來風險，給犯罪分子提供了機會，使其利用網絡作案不受時間與地域的限制，作案手法隱蔽。據網絡相關機構統計，僅涉及企業信用卡的網絡盜竊行為平均每30秒發生一次，可見網絡環境下會計信息系統所面臨的的挑戰之嚴峻。
1.2網絡信息系統存在侵襲的風險網絡的開放性一方面給企業財務信息系統帶來便利，另一方面也給犯罪分子帶來更多機會。互聯網的信息共享使得網絡存在被黑客或病毒攻擊的風險，非善意訪問者利用這些非法手段能夠獲取企業財務信息，使財務信息系統遭受侵襲。首先，從網絡侵襲破壞程度和靈活度來看，黑客是互聯網系統不穩定的主要禍首，其侵襲具有較強的針對性，破壞性較大，難以針對性防范；其次，從互聯網受侵襲的范圍看，計算機病毒能夠帶來更廣泛的破壞，計算機病毒的技術進步越來越快，手段越來越多變，破壞力越來越大；再次，網絡系統、計算機系統自身存在的漏洞、軟件本身的后門程序、通信網絡的不穩定等因素也會給財務信息系統帶來安全隱患。
1.3企業內部控制可能失效相對于網絡會計信息系統，傳統的會計系統對于用戶使用授權審核、批準具有嚴格的人工程序，對會計活動的授權正確性、合法性有一套嚴格的人工程序，但在網絡環境下，會計信息的載體是網絡而非紙質，審核對象是計算機軟件系統而非人工，因此，當大量不同的會計業務交叉在一起時，信息共享與快速更新會使會計系統中某些職權分工、互相牽制和控制失效。
1.4會計檔案存在丟失風險在網絡環境下的會計信息系統中，會計檔案已經由傳統紙質轉變為數字媒體形式，其信息的載體也轉變為光、電、磁等介質，這使得會計檔案的保存必須依賴于計算機軟、硬件系統，一旦丟失便不可恢復。同時計算機數字技術的快速發展也使得系統軟件不斷更新換代，不同時代、不同單位的系統存在軟件不兼容的現象，會計檔案信息無法實現更新與保存，導致會計檔案面臨失效的風險。
2網絡會計信息系統安全隱患因素分析
（1）在互聯網這個開放的信息共享大環境下，會計信息系統無論是在軟件、硬件方面還是在網絡系統方面都存在不安全性。硬件系統中，硬盤、存儲器、線路、路由器、主機等部件都存在一定的安全隱患；軟件系統方面，操作系統、會計軟件系統、數據庫系統、數據處理中心、會計檔案系統等存在安全隱患；網絡系統方面存在的主要安全隱患因素有黑客攻擊、計算機病毒、電磁波輻射等。
（2）開放的網絡需要更為嚴格、嚴謹的安全法律法規，因此網絡會計信息系統需要有特別針對性的安全控制制度。
（3）相關會計從業人員在進行會計信息系統相關活動中存在道德風險。
3網絡環境下會計信息系統安全管理措施
3.1會計信息系統安全的內部控制針對互聯網環境下的網絡會計信息系統的內部控制，應從會計數據安全、數據保密、數據完整、信息資源、系統開發、系統應用、系統維護、系統管理、內部審計等方面強化控制管理。依據相關法律制定規章制度，運用現代化數字簽名技術進行數據確認，及時對會計數據進行備份等手段加強會計數據安全控制。對用戶、會計數據進行合理分類，對會計數據值進行約束，加強數據加密控制管理來實現會計數據加密完整性的管理。重視會計信息系統的開發和應用控制，制定相關制度，用提前預防、檢測和更正的方式，防止不法行為的產生，保障會計信息系統的開發、運行、維護管理的力度。另外，在內部審計方面，對會計資料進行定期審計，監督會計信息數據存儲方式的安全、合法，對系統運行的各環節進行審查，防止漏洞。
20世紀50年代以來，伴隨著全球經濟高速發展引發了資源的迅速耗竭，環境污染日益惡化。特別是進入80年代，環境問題由地區性問題上升為全球性問題，“綠色革命”逐步深入到社會的各個領域。一些人聲稱“會計與環境破壞有重大牽連”，“沒有任何一家公司賺取過可持續的利潤”。仍然墨守成規地將哲學問題（如何持續發展、代際公平和環境保護等）和專門探究如何核算這些問題的世俗商業嚴格分離開來，這將是相當不合時宜的。現今，對會計責任的要求已經超出了人際和契約關系的范圍，拓展到了社會關系的層面。既然財務會計是反映和監督這些關系的基石，那么它必然在中間充當一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。
一、文獻回顧
從上世紀70年代中期至今，環境會計的探索經歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強制報告；從年報附錄到各種形式的獨立報表；從財務報告到非財務報告，其內容似乎變得無所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實務界的嘗試并未基于傳統會計的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡（Ullmann，1985）。
正如Gray等人后來反復重申的，傳統會計確認對象所應包含的四個相關特征：會計實體（accountingentity）、經濟事項（economicevents）、貨幣計量（financialterms）和服務決策使用者（users），在涉及環境會計問題的時候，至少從三方面表現出了相當的偏差：一是環境會計關注的是來自于社會和環境的事項，而非單純的經濟事項；二是環境會計廣泛采用的是非標準意義上的財務語言；三是證券市場投資者以外的信息使用者成為環境會計報表的主要服務對象。
因此，理論界在處理環境會計與傳統會計的關系和界定環境會計的口徑時，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設和概念框架下，將環境會計作為傳統會計的補充，希望借此與現有許多主流會計研究相融合，堅持將證券市場投資者作為環境信息的主要使用者，而對其社會效應有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會和環境會計報告作為企業與社會之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內容和多樣化的披露方式，往往被傳統會計認為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。
依照這樣的脈絡，長期以來被認為缺乏實質性和系統性結論的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略歸納于兩類理論框架之下：研究范圍相對集中的決策有用觀和關注對象更為廣泛的政治經濟學角度的探索。
決策有用觀認為，最終檢驗環境會計報告信息有用性的方法是關注它對投資者決策的影響（Dierkes&Antal，1985），這構成了現在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性問卷調查的方式對傳統會計報表使用者反饋的各類信息重要性進行了研究，認為環境會計的披露具有“適中的”重要性。同時，對環境信息影響股票價格行為的研究也存在相當豐富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但卻沒能形成一致的結論。
另外，Grayetal.（1995）開創了政治經濟學的理論分析框架，形成了股東理論（StakeholderTheory）和合法性理論（LegitimacyTheory）兩條分支。他認為，政治經濟學作為一門研究各種利益、目標操縱者和特殊交換機制相互作用的學科（Zald，1970，p.233），其視野不僅專注于市場交易的信息行為，更重要的是用來分析各種非市場契約模式下的交易表現。它便于闡明多元化利益集團間關系的調和（mediation）、修正（modification）和轉變（transformation），為股東理論和合法性理論對環境會計的解釋提供了分析基礎。
股東理論將股東置于環境會計報告的主導地位，認為管理層如果希望尋求持續的成功就必須迎合和滿足股東們的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股東的控制力越強，企業因股東意向而做出的調整就越多，從而也就決定了環境會計的披露內容和程度。從這種意義上來說，環境會計可以被看作是股東和公司之間討價還價的對話形式（Roberts，R.W.，1992）。
合法性理論則有所不同，該理論認為在公司政策制定中，管理層有兩方面需要考慮：一是基本的環境測量；二是環境披露政策。雖然兩者目標是一致的，都是為了尋求公司活動的合法化（Grayetal，1995），但口徑可能不同。因此就產生了合法性理論的前提，當公眾感知的企業價值與事實上的企業價值存在差異的時候，管理層將采取更加積極的方式改變和引導公眾，最終使二者達成統一。
Lindblom根據被感知的企業價值同實際中企業價值的差異類型，總結了四條管理層尋求合法性的策略：一是當價值差異源于公司實際表現不佳時，企業將試圖教育和告知相關公眾引起價值差異的企業行為實質上的變化；二是當價值差異源于公眾對企業行為的誤解時，企業只需要設法改變相關公眾對企業行為的認知度，而無需調整自身行為；三是企業同樣存在操縱公眾認知的動力，借此轉移關注重點，掩蓋不利影響；四是當企業認為相關公眾對于企業應當承擔的責任抱有不切實際或不正確的期望時，它們將傾向于糾正這種預期。
綜上我們不難發現，環境會計自身的特殊性導致了其研究總體上形成了口徑寬窄兩條脈絡，發展出決策有用和政治經濟研究兩套體系，這是從縱向角度的討論。橫向來看，問題卻不外乎從傳統的股東財富最大化的探討內延至管理層財富最大化，外延至社會財富最大化兩個方向。
自始至終，決策有用觀都沒有放棄對傳統會計對象的堅持，使理論建立在狹義的股東財富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理論顯然與管理層財富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出發點。Findlay和Whitemore將其前提表述為管理層會在符合完全披露的法律規定范圍內，通過操縱或回避措施來體現對自身最為有利的公司業績。除此之外，在環境會計實務中已經廣泛采用的社會財富最大化模型則不同于以往的小范圍、確定性模型，它引入了長期以來沉默的社會賬戶（silentsocialaccounts）的概念，強調企業并不存在于真空之中，相反，它們是組成和支撐社會運行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）將這種更大范圍內相互依存的關系解釋為組織和社會以及更廣泛的利益相關者之間存在的社會契約（socialcontract）。企業以社會財富最大化的方式運行，并從中獲得與社會有關的合法化地位。社會契約可以被假定是隱含的，而各種社會法律可能使特定契約更加清楚明確。通過這些隱含的和明確的法律，社會為組織規定了會計責任的規則，也拓展了企業股東的范圍。國家、政府和游說組織在這些法律的制定和游戲規則的說明中起到了至關重要的作用。甚至，隨著Bruyn提出的社會投資（socialinvestment）理論被認可，包括自然環境本身和下一代利益在內的，更為寬泛的利益群體（widercommunity）也被統一進來。其中發揮銜接作用的社會投資者相信社會和經濟價值的最大化能夠同時實現。
股東理論正是在這方面做出了有益的嘗試。由于認識到各種股東群體在公司環境會計的決策中發揮的主導作用，股東理論從某種意義上可以歸結于社會財富最大化模型的范疇，但無法回避的是，其研究對象仍然存在局限性，導致了它只能作為社會財富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在討論中忽略了不同層次利益相關者對于環境會計要求的差異，同時缺乏對于綠色進程的分階段探討。因此，接下來筆者將在社會財富最大化模型的框架之下，從環境會計的目標討論入手，強調對于環境會計目標的本質及層次性、階段性認識，進而引出經濟后果學說在環境會計領域中的運用。
二、環境會計目標的重新認識
一般意義上的會計目標（accountingobjective）是指會計系統運行的出發點和歸宿，表現為預期應當達到的目的，它決定于會計的本質及其所面臨的客觀環境。對環境會計目標的理論基礎最直觀的理解無外乎一個將可持續性理論和會計理論相結合的過程。這種結合不僅僅是外在形式的吻合，更重要的是內在邏輯的貫通；不僅僅包括范圍的選擇，更取決于層次的對應；不僅僅是一個空間上的問題，同時也是一個時間上的范疇。
可持續性概念源于森林工程學，之后在其他領域也得到了廣泛的應用。一般認為，可持續性是指社會不能使用超過自然環境可能產生的自然資源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持續性發展被定義為既滿足當代人的需要，又不犧牲下一代人滿足自身需要的能力的發展。該理論包含一個前提，即世界上貧窮的下一代人的基本需要應予以優先考慮（Welford&Couldson，1993），同時需顧及技術水平和社會組織對于滿足當代人和下一代人需求的環境能力的限制作用。由于對該前提的認可程度不同，可持續性理論可以進一步劃分為兩個主要層次——強可持續性和弱可持續性。弱可持續性是指某一群體只要能夠補償人類的損失（技能、知識、技術）和人造資本（建筑、機器、設備），就可以耗盡自然資源和使自然環境退化。從這一點看，自然資本和人造資本受到了平等對待。如果人造資本可以被替代，企業就能夠使非再生資源的連續使用合理化，因此，弱可持續性會更利于企業個體。然而，這種自然資源和人造資源相互替代的可能性存在相當大的不確定因素。這種不確定性不單表現在技術水平方面，也表現在技術本身，例如對許多分裂反應堆的非經濟特性的爭論從來沒有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆轉性、公平性和差異性，強可持續性強調的非再生自然資源的保護理應得到足夠的關注（Beder，1996：159-60）。但是，無論上述兩種觀點中的哪一種成為環境會計的理論指導，可持續發展的最終目標是不會變的，都是為了構建和發展一個能以無數代人存在的方式運行的可持續社會（Meadows，1992：250）。
由此，環境會計的核心目標可以表述為計量、公開和報告利益關系人由可持續發展向可持續社會的轉變。根據可持續發展世界企業委員會（WBCSD）的觀點，可持續發展包括對經濟財富、環境質量和社會公平的積極追求（Elkington，1999：18）。因此，企業需要從社會、經濟和生態“底線”的角度解釋這一程序。正如艾金頓所言，尋求可持續發展的公司不僅僅要注重單一的財務底線，而且還要為實現三維底線而努力（Elkington，1999）。
然而，無法回避的是，可持續發展融入政府觀念的過程是緩慢的，其融入公司領導階層的進程更是常常被忽略。盡管鼓勵組織注意“三維底線”——社會影響、經濟影響和環境影響（Elkington，1998；1999：18）——但財務底線仍然左右著企業的思維，而且當今仍然是企業行動的主要動力（Ditz等，1995：6）。這迫使人們開始尋找對于眾多企業來說現階段更為可行的操作目標。與可持續發展的概念不同，經濟——生態效益已被公司高層管理人員認定為可以采納的一個適當的目標（見OECD，1998b；Schmidheiny，1992）。可持續發展企業委員會（BCSD）將經濟——生態效益的實現定義為企業能夠提供具有價值競爭優勢的商品和服務，這些商品和服務能夠滿足人類需求，保證生活質量，同時，又能通過生命周期逐步將生態影響和資源密集至少減少到估計的地球承載能力水平。顯然，暫且忽略社會維度因素、注重經濟——生態效益的選擇更集中于對相對易于計量的直接影響因素的考察。這種取舍并不是否定可持續發展的目標，相反，經濟——生態效益型信息的計量可視為公司計量和向強可持續發展的基礎。這種忽略了公司社會業績、顯得不如可持續發展定義廣泛的經濟——生態效益目標恰恰代表了實現“強可持續發展”的第一個實際步驟。
與此同時，經濟－生態效益目標也并未打亂環境會計目標基本的宏微觀層次需求，相反，它有助于簡化并澄清反映經濟信息的會計活動同可持續發展綜合目標之間的內在邏輯關系。可以用一條邏輯鏈來綜合描述原先三維角度和宏微觀層次下環境會計在可持續發展中發揮的貫穿作用：人類社會的可持續發展->經濟、社會、人口、資源的協調發展->其基礎在于自然資源的開發與利用程度->資源的合理開發與利用并服務于人類->需要良好的生態循環為基礎->良好的經濟循環是生態循環的保證->經濟循環的主要環節是投資、生成、使用、耗費、收回、補償、分配->各環節之間既有經濟上的聯系又有邏輯上的聯系->經濟循環的目標是實現良好的經濟效益和生態效益->需要完整的會計核算和管理體系作為其基礎與保證。現在，當引入經濟－生態效益目標對這一邏輯進行重新梳理的時候，它無非重點突出的從中提煉出了生態循環和經濟循環兩個部分，促進了生態循環自身、經濟循環自身及生態和經濟循環之間的三套邏輯關聯。同時，它也與上文提到的在社會會計宏觀領域探討環境會計作用問題形成了良好的呼應，提供了一個平滑和深入的接口。1983年世界銀行積極鼓勵修訂現行的會計體系，增加環境項目，建立與聯合國國民會計體系相配套的環境輔助賬戶。1989年我國政府修訂《中國21世紀議程——中國21世紀人口、環境與發展白皮書》，力圖將環境因素納入會計核算體系，以使國民經濟核算指標能夠真實地反映國民經濟的增長速度。從這一前期的環境會計的發展進程來看，有關于生態和經濟的二維計量正是現階段社會經濟會計和社會指標會計重點和迫切考慮的內容。
此外，在經濟——生態效益現行目標引入的過程中，還有必要進一步明確目標內部，經濟效益同生態效益二者之間的關系。這涉及到可持續發展和可持續增長概念的澄清。將可持續發展視同可持續增長純粹是近期出現的一種現象（Sachs，1992）。事實上，如果一家公司被視為一個社會系統，它的生存也是經濟業績的結果。可持續發展迫使環境組織、企業和政府承認環境因素可能對經濟業績產生長期的不利影響，且在過去沒有得到足夠的重視。但是，“發展”要比“增長”具有更多的含義，因為“發展”明確社會角色但并不排除經濟生產力的“持續下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持續發展的社會效益，以經濟——生態效益為理論基礎的環境會計目標實際上暗含并認可了企業的經濟效益同生態效益“此消彼長”的假設。也就是說，除非企業能夠按照經濟——生態效益的強可持續改進，設法實現公司和政府機構共同推崇的“無悔策略”而達成“雙贏”（Wally&Whitehead，1994），否則，在經濟和生態的多方利益關系人中，必有一方將做出讓步。
三、環境會計的經濟后果
“經濟后果”就是一門討論利益各方進退的學說，興起于上世紀70年代。它關注的是會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人等利益相關者決策行為的影響。這些個人或團體行為的后果被認為可能影響其他團體的利益，因此，該學說認為，會計準則制定者在決定會計問題時應將其宣稱的不利后果考慮在內。
回顧經濟后果學說和環境會計研究的起點，似乎二者在時間上存在著驚人的巧合。60年代以前，會計爭論在金融出版物中極少涉及，而且人們普遍認為在企業的經營管理中，會計即使不是一個規定固定的參量，也是一個常量。70年代的10年顯然是美國社會堅持制度應對其造成的社會、環境和經濟后果負責的10年，會計準則制定活動的利益相關方同樣深知這一明確的公眾傾向（Stephen，1978）。可以認為，正是這樣的契機加速了包括游說組織、環境保護機構等眾多環境信息關注者對環境會計制度規范的參與程度。從另外一方面來看，同樣可以認為是環境會計準則制定和披露中存在的巨大空間和不確定性，以及所涉及的利益沖突日趨激烈，吸引了原本潛在的攫取利益者。這些外部團體紛紛通過訴諸那些超越傳統會計計量和公允披露問題的標準來干預準則的制定過程。他們對經濟后果的關心遠遠超過了對環境會計公告的關注。
因此，當經濟后果學說深入到環境會計領域的時候，二者的相互作用將不可避免。關于會計政策制定的中性效果假設只能成為人們一種理想的期望，環境會計最積極的應對方式在于：在可操作性目標的指導下，實現可接受范圍內的利益的權衡。從這種意義上來講，環境會計的經濟后果不僅表現為準則制定過程中的動態權衡過程，也包括不完善的環境信息披露所表現出來的靜態結果，以及這些中期嘗試所引發的新一輪經濟后果循環。
石油天然氣作為重要的不可再生資源，成為環境因素的代表被首先正式引入會計準則。該準則的制定過程引發了利益各方特別的關注，其會計核算方法的爭議也受到了經濟后果學說的廣泛影響。從上世紀60年代開始的20余年間，爭論的焦點一直集中在石油天然氣行業勘探成本核算方法的選擇上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有勝負，卻都未能取得一致的意見。其中，完全成本法認為應該將所有發現儲備所耗用的成本（除某些例外情況）資本化，這包括不成功的鉆探成本，即在生產經營中所有成功勘探的產油井成本中應包括那些干井的成本。而成功成本法則有所不同，它認為很難將干井也認為是一項資產，因此，只需將成功勘探的產油井所耗用的成本資本化，而將干井成本費用化。顯然，這兩種方法下記錄的石油和天然氣成本存在著很大的差異，以往這方面涉及經濟后果的討論側重于對那些獨立勘探的小型石油天然氣公司的擔憂。它們聯合起來運用其相當大的政治影響力，成功說服了會計原則委員會延期考慮這一敏感問題。
然而，作為環境會計的一種嘗試，準則的制定中實際上存在另外的綠色相關人。盡管它們的影響力還不足以強大到與石油天然氣公司中各大利益集團相抗衡來完全左右準則制定結果的程度，但它們的存在至少代表了經濟后果中另外一種不同的聲音。從大的范圍來看，核算方法的選擇代表了綠色相關人對于石油天然氣行業與其他諸如清潔替代能源行業的支持力度的傾向，這些源于它們對代際利益的關注。不僅如此，這種傾向也將在行業內外傳導一種包括資金和技術形式在內的、正的或負的激勵。成功成本法往往產生比完全成本法更少的報告凈收益，如果行業普遍采用成功成本法，可以認為是一種對于新能源的政策支持，表達了一種迫切補償生態循環的態度。在行業內部也同樣如此，尤其是對那些積極從事勘探的小公司，較低的報告凈收益使其難以籌集資本，從而促使資金流向那些整體環境意識相對較強、環保措施相對完善的大公司。因此，如果綠色相關人掌握了足夠的影響力，對于環境信息核算方法的選擇，從某種程度上而言，將能夠決定一個行業及其內部力量的競爭地位和前景。
除此以外，環境會計的經濟后果還表現在現行實務界自愿或自發貫徹環境會計目標，披露環境信息的執行情況中。盡管環境信息的披露還存在多方探討之處，但在尚未形成統一規范之前，實務界就已經開始依照自身的需求判斷，在規范之余進行了多種形式的嘗試。下表列示了Gray根據利益關系人同企業聯系的緊密程度粗略劃分后進行的綜合和歸納。其別值得一提的是，在內部人員向外部人員提供的環境披露中包括了可持續性發展報告，而將區別道德投資者的任務交由披露和需要相關信息的外部人自行交流來決定。這些都表明，現階段企業更多的是將環境信息的取舍作為一門處理道德和利益關系的藝術。管理層做出的任何一個關于環境信息披露與否的決定，都將表現出它對相關需求和可能后果充分研究后的傾向，最終的做法將被認為是利大于弊的。
表
環境信息使用者環境信息報告者
內部人員外部人員
內部人員環境因素影響數據
環境管理系統
股東測試
社會責任界定
目標和價值修訂
聲譽管理信息社會監管者報告
外部供應商信息
環境咨詢
社會責任賬戶管理
市場和股東調查
形象認知反饋
外部人員年報中常規披露
沉默的社會賬戶清算
獨立的環境報告
可持續性發展報告
同盟合作者信息
價值取向表達
股東教育
非盈利組織環境報告外部環境披露
道德投資
消費者調查
游說組織報告
環境保護組織信息
媒體反映
競爭者參與披露
工會報告
實際上，類似于上文表中實務界的各種嘗試，無論是否直接參與到財務準則委員會擴大了與利益相關第三方的溝通方式（主要包括廣泛分發征求意見稿、舉行專題討論會和公眾聽證會等）中來，最終都將納入日后準則制定者的考慮范圍。可以形象地將環境披露理解為一個包含諸如信息內容、組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時機等內容的多維向量（吳水澎等，2002），其取值及范圍將參照過去的向量及財務會計框架的約束而定。
美國財務會計準則委員會于1984年了其著名的“信息光譜圖”。該圖譜將現有的和未來可能涉及到的財務會計內容歸納為5個披露層次。范圍從小至大依次為：一是財務報表、確認和計量以及概念公告涉及的范圍，包括財務狀況表、收益和綜合收益表、現今流量表和業主投資和分配表等；二是財務報表附注（和尾注），包括會計政策、或有事項、存貨方法、發行在外股份數、備選計量（以歷史成本為基礎之項目的市場價值）等內容；三是補充信息，包括物價變動披露（財務會計準則委員會第33號公告之修正）等；四是財務報告的其他方法，包括管理當局討論與分析、致股東信件等；五是其他信息，包括根據證券交易委員會格式10－K（證券交易委員會規則S－K）要求進行的競爭及未交付之訂貨的討論、分析師報告、經濟統計和關于公司的新論文等內容。綜合來看，前兩部分構成了基本的會計報告，增加第三部分后形成了被現行財務會計準則委員會準則直接影響的領域，納入第四層次的內容后正是概念公告1中所指的財務報告的范圍，而包含其他信息的報表滿足了社會財富最大化模型的需要，涵蓋了投資者、債權人和“相關決策者”在內的所有利益相關人所需要的有用信息。
隨著社會步入知識經濟時代以及我國改革改革開放程度持續擴大，我國的政治環境、法制環境和經濟環境都發生了本質的變化，導致我國會計環境也發生了很大的變化，主要表現在以下四個方面。第一，主體多元化。我國實行是以公有制為主體，多種所有制共同發展的經濟制度，這種經濟體制下存在國有制經濟、個體私營經濟、外資經濟、中外合資經濟等主體等多種經濟主體，多元化的經濟主體勢必導致市場沖突不斷，企業面臨的競爭形勢日趨激勵。第二，會計技術計算機網絡化。在經濟一體化的影響下，信息技術和計算機技術的出現為企業會計工作帶來了諸多便利，因而越來越多的企業將計算機和信息技術應用于企業會計體系中，給企業的會計的工作方式發生深刻的變化。如電子商務、電子政務等新的企業交流方式。第三，人力資本。隨著知識經濟的不斷壯大，人作為企業生產運行的要素之一，人發揮了越來越重要的作用。在知識經濟時代，人不僅是生產者的代表，人還是財富創造者的代表，人也是企業發展的核心關鍵要素之一。第四，企業之間逐漸形成完整的價值鏈。在全球化的世界經濟環境下，企業之間的競爭和生存模式有了很大的變化。企業之間的生產和運行并不和其它企業想脫離，反而和其它企業之間的聯系增強，并逐漸形成多個企業組成的價值鏈企業同盟。價值鏈企業同盟的出現使企業的管理和組織等多個方面都產生了較大的變化，企業會計也會隨之出現新的問題。
二、當前會計環境下的會計理論創新
1.資產觀念傳統財務會計的資產觀只包括企業的“硬資產”，不包含企業的“軟資產”，這是一種片面的、存在缺陷的資產觀。由這種觀念指導而計算出的企業資產負債情況不能體現其真實價值。在企業資源和資本都開始泛化的背景下，企業對資產的定義必然會廣義化。因此，和經濟資源相似，企業的資產也包括企業的“硬資產”和“軟資產”兩部分，“硬資產”包括傳統財務會計中以財務資源和資本為基礎的物質資產，如銀行存款、企業的現金、短期投等等短期資產和長期投資、固定資產等長期資產。“軟資產”是以非財務資本和“軟資源”為基礎的資產，包括關系資產和顧客資產等社會資產、人力資產、組織資產以及生態資產等等。
2.會計目標工業經濟時代的財務會計的目的包括受托責任觀和決策有用觀兩個。這兩個目標觀點都是重視企業資源的利用和配置效率最大化，因而傳統的工業經濟時代的會計目標是一種追求經濟效益最大化的、以績效為向導的目標。然而在知識經濟時代，企業的增長方式正發生轉變，并且以企業可持續發展為轉變方向，企業不再是單純的“經濟人”，而是“社會生態經濟人”，企業的經濟和倫理價值的公正、公平性更加突出，因此，企業的會計目標發生相應的改變，從績效為向導的會計目標轉變為以權益為向導的會計目標。以權益為導向的會計目標不僅是反應企業財務和經營狀況的信息或數據，它也是實現和保障其他利益相關群體利益的信息，它是一種重視生產關系和社會公平的會計目標。
3.會計對象理論財務會計對象理論是財務會計理的基本組成部分，它直接決定財務會計的具體內容。傳統財務會計對象存在偏差，傳統財務會計只重視核算企業各項經濟業務，以從經濟業務的表象了解企業資金流動的過程和企業績效情況，卻忽視了影響企業資金流動過程和企業績效情況的產權關系。在知識經濟的企業的財務會計對象不僅不能忽視產權關系，還應該講企業產權關系作為財務會計對象的重點。這是因為企業開始和結束運行分別以產權交易契約的形成和解除為標志，企業運行的本質是履行產權的全過程，企業運行的目的是讓產權價值能夠增值，因而企業的運行過程也可以成為產權價值運動。控制產權運動可以反映企業在產權價值運動中的權益和責任關系，最終實現企業權益觀的會計目標。
4.會計要素根據我國企業會計準則的規定，企業會計包括資產、負債、所有者權利、收入、費用和利潤六個要素。在工業經濟時代，傳統的會計六要素能夠滿足會計核算的基本要求，因而傳統會計的六要素適合會計核算。但是，當工業經濟時代逐漸進入知識經濟時代，企業會計核算內容有了很大的變化，企業的知識資產和人力資源資產已經成為企業的重要資產，且在企業總資產中的比重還在持續提升，而傳統六要素中的財務資產在企業總資產中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統會計六要素來進行會計核算，企業核算的結果必然不準確和全面。因此企業必須在堅持使用傳統會計六要素的基礎上結合企業人力資產和知識資產的會計核方式，并將人力資源作為企業會計核算的主要要素。只有這樣，才是知識經濟時代下的完整的會計核算體系。
5.會計假設會計假設是會計理論的基礎內容，要進行會計核算必須以會計假設為基本前提。但是會計假設受客觀環境影響較大。如若客觀環境發生變化，會計假設也必須隨客觀環境的變化而進行一定的修正。因此，改革或創新會計時，必須將變更期作為實期或隨期，采用動態的方式反映出會計信息，并熟練掌握會計資料，使其能夠最大限度的為經濟決策提供幫助。
三、結語
