發布時間：2023-03-17 18:01:00
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經市局研究決定，于今天召開全市地稅系統依法治稅工作會議。這次會議主要任務是：貫徹落實全省依法治稅工作會議精神，總結前期我市地稅依法治稅和政策法規工作，深入貫徹《省地方稅務局關于加強依法治稅工作的意見》，圍繞全市地稅工作會議精神，明確今年法規工作主要任務，確保我市地稅依法治稅工作實現新跨越。根據會議安排,下面，我就全市地稅系統依法治稅及政策法規工作講幾點意見:
一、2011年依法治稅及政策法規工作的回顧
2011年，全市地稅系統深刻領會全省地稅工作會議精神，堅持以科學發展觀統領地稅工作，勇于創新，大膽突破，在努力實現地稅“十一五”規劃良好開局和開創地稅和諧發展新局面的要求下，深入貫徹國務院《全面推進依法行政實施綱要》，逐步推進我市依法治稅工作。為進一步強化我局依法治稅能力與水平，完善法制工作相關制度，優化稅收執法內部管理結構，每項工作務求“高標準嚴要求”。在工作方法上堅持創新理念，理論與實踐高度結合。具體表現為充分發揮了法規部門的職能作用,法制工作機制與隊伍建設得到進一步完善，內部約束促進稅收規范執法成效明顯,政務公開工作屢獲好評,稅收調研工作成績顯著。
（一）把依法治稅作為地稅工作的靈魂，規范稅收執法。推進依法治稅，深化征改革強化科學管理，加強隊伍建設，是地稅部門必須必須長期抓好的四方面工作，也是做好新時期地稅工作這篇大文章必須牢牢把握的主題。四方面的工作涵蓋了稅收工作的主要內容，且相互聯系，相互促進，辯證統一。依法治稅尤應放在首位，它是地稅工作的靈魂。正是基于這么一個指導思想和工作理念。全市地稅系統的稅收執法才更加規范，稅收政策的執行力和水平也得到了進一步的提高，具體表現在：一是依法治稅工作目標明確。一年來,市局把堅持依法治稅，提高收入質量，作為各級地稅機關的工作目標，要求各地嚴格執行“依法征稅，應收盡收，堅持不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則。嚴禁搞“水份”，嚴禁引稅、買稅、賣稅，嚴禁寅吃卯糧征收過頭稅，從而較好地解決了前些年個別地方出現的收入水份問題。一種“有法可依，有法心依，執法必嚴，違法必究”的氛圍日益濃厚，也為地稅事業的和諧發展打下了堅實的法治基礎。二是加大政務公開力度，為納稅人創業提供陽光服務。市局把政務公開工作納入全局性規劃，制定下發了《市地方稅務局深化政務公開開展“陽光行動”實施方案》、《市地方稅務局關于深化政務公開開展“陽光行動”的有關規定》、《市地方稅務局關于進一步加強政務公開促進機關效能建設的通知》，通過推行和完善“一屏、一卡，兩網、兩工程，三欄、三紀要，四系統”的形式，不斷豐富了政務公開的內容和形式，政務公開工作取得了明顯的成效，增加了工作透明度、改進了工作作風、強化了廉政建設，打造了“陽光”地稅。全市政務“陽光行動”工作得到市委、市府領導的充分肯定和各兄弟單位的高度贊揚。三是加大稅收優惠政策執行力度，樹立不依法減免也是收取過頭稅的理念，稅收減免效果明顯。據統計，全市地稅系統2011年共減免安置下崗失業人員再就業相關地方稅收1987萬元，其中從事個體經營的下崗失業人員減免稅收1931萬元、安置下崗失業人員的企業減免稅收56萬元，減免稅務登記工本費5萬元，惠及下崗失業人員5400多人。四是政策法規部門自身建設不斷加強。市局法制機構于2009年設立以后，非常重視政策法規隊伍建設。法制干部通過認真學習黨的基本理論與基本路線，不斷提高自身政治理論水平；積極參與重點稅收調研課題研究，努力提高業務理論研究水平；進一步細化法制崗位職責并編入規范化管理體系，明顯提高了工作質量與效率。市局法規科在2011年機關目標管理考核中已位居前列。通過公務員公開招考，省局為我市每個縣（市、區）局都招收了至少一名法律專業本科畢業生（專職專崗）。法制力量得到充實。目前，全系統法制機構在人員配備上基本完善,為下一步建設稅收法律人才庫打下良好基礎。法制力量得到空前加強，將對今后市地稅系統的依法治稅建設以及法制工作快速發展產生深遠影響。
（二）強化制度建設，逐步夯實法制基礎。
全市地稅系統把完善重案審理工作機制為突破口，強化稅收法制制度建設。根據全市地稅系統重案審理比例與審理質量方面的不足，市局出臺了《全市地方稅務系統重大稅務案件審理辦法》。《辦法》的出臺，有效地健全了全市重案審理機制。《辦法》分別針對市、縣案件稽查工作的客觀實際細化了重案審理的范圍與工作程序。《辦法》有三特點，1）是全面性。不僅將市、縣兩級審理范圍、標準全部細化列明，而且將審理的崗位職責、業務程序、文本體例全部作了規定。2）是可操作性強。《辦法》是根據我市地稅系統的崗位設置的實際情況撰寫的，各相關單位、各相關崗位可以完全依據《辦法》開展重案審理工作，不用再去查閱其他規定。3）是有一定的創新。在市、縣兩級重案審理范圍及標準上做到既符合省局制定的規范化管理A類文本，又能結合實際，敢于創新，在使用作功能上敢于突破。
強化《稅收規范文件管理辦法》的落實工作，加大了對規范性文件的制定、報備工作的推動力度。各縣（市、區）局對稅收規范性文件管理辦法的執行力度明顯提高，尤其是在省局法規處的多次指導下，永豐縣地稅局規范性文件管理與制定工作成績顯著，去年報備的規范性文件在制定依據、說明及文件合法性上質量都很高。
（三）稅收調研工作成效顯著。今年在稅收調研工作方面，主要完善了一個機制，拓展了兩個平臺，實現了三個確保。一個機制,即在完善稅收科調研的管理辦法和考核辦法的基礎上，出臺了《市地稅系統稅收科調研獎勵辦法》、《市地稅系統稅收調研工作管理辦法》;兩個平臺,即在《地稅》第三版開辟專門的地稅調研園地及在《市地方稅務局》網站開辟了地稅調研園地欄目，為全市地稅干部從事稅收調研及交流提供了載體;“三個確保”,是確保圓滿完成省局下達的稅收科調研任務、確保完成省局目標管理考評的工作目標、確保調研質量好于上年。
2011年，全市調研作品無論從數量還是質量上都取得巨大進步，全市地稅系統調研水平已邁上新臺階。2011年度共組織撰寫了省局重點調研課題論文30篇，發表調研文章176篇，其中國家級12篇，省級18篇。尤其是市局黨組書記、局長劉瓊同志百忙之中親自撰寫多篇論文，其中《堅持三個服務，服務三個》，在省局2011年度優秀稅收科（調）研文章評比中，榮獲一等獎（是市地稅局成立已來，首位獲得省局優秀論文評比一等獎的設區市局領導）。《我市旅行社行業納稅現狀分析及對策》在市政府《決策參考》上發表，并獲市府領導好評。基層調研人才熱情也很高漲，井岡山市地稅局譚欽同志，多年來始終堅持撰寫業務文章，并長期保持高水準，文章大多發表在國家級稅收專業報（刊）。
(四)執法監督力度加大，效果明顯。執法檢查是執法監督的重要組成部分。市局近兩年對執法行為的事后監督非常重視。根據總局及省局關于開展2011年稅收執法檢查工作的要求，市局及時布置了全市地稅系統執法檢查工作。并于8月7日至9月8日分別對安福、吉州、永豐、萬安、峽江五個單位2010年7月1日至2011年6月30日地方稅收執法狀況實施了重點檢查。9月30日對五家被檢查單位分別下達了《稅收執法檢查處理決定書》，限期整改。今年的檢查主要抓了四個方面：一是針對稅收法制工作、組織收入原則、稅收政策執行、征收管理，稅務稽查等檢查內容，細化了36個小項為必檢內容。重點突出在近年來各縣（市、區）局2010年開展的幾項較大規模的稅收清理工作上，既可達到促進稅收征管工作，又可以為今后各種專項稅收清理總結經驗。主要檢查“房屋出租”、“私人建房”等專項稅收清理工作，是否按照總局與省局的有關要求執行政策,是否存在執法程序缺失，征稅主體混淆現象。二是檢查樣本的選擇方面。突出重點稅源稅款征收與稅務管理、稽查的檢查。著重檢查了房地產業、采礦業等。三是檢查的手段及方法上，嘗試利用征管信息系統查詢平臺實施檢查。既加深了對征管信息系統的深入了解與學習，又能發現在新征管模式下的稅收征管工作容易出問題的地方。四是在檢查結果反饋方面。將13個檢查指標進行橫向比較，以“百分制”方式進行評比。通過相互比較來量化被檢單位執法水平的高低。最后評分結果在《2011年全市地稅系統稅務執法檢查通報》上予以公布。由于目標明確，方法得當，評比新穎，而使我局2011年的稅收執法檢查工作得到了省局肯定。省局領導在點評全省地稅的稅收執法檢查工作上，認為的工作具有創新性。一年來，各縣（市、區）局的執法檢查工作也取得了階段性成果。縣地方稅務局開展的執法檢查較好地總結了當前稅收征管基礎上普遍存在的20個問題，同時還提出了改進建議。稅收執法監督力度的加大，有力地促進了稅收征管水平的提高。
安福縣地稅局能緊緊圍繞市局工作思路，高度重視稅收執法規范，強化征管力度，在監控重點稅源，挖掘新稅源，堵塞漏洞，創新工作方法等方面取得成效，私人建房稅收管理取得突破；吉州區地稅局高度重視抓稅源管理工作，對重點稅源動態跟蹤管理效果明顯，對飲食業、美容美發業、保健足浴行業電腦定稅工作推動有力，工業園土地使用稅征收有成效；永豐縣地稅局圍繞規范執法，行政許可、執法責任崗責體系、執法過錯責任追究等方面落實有力，在提高收入質量方面取得顯著成效。萬安縣地稅局以加強機關效能建設，優化經濟發展環境，征管基礎、基層建設等各項工作都取得明顯進步，尤其是對教育、醫療行業管理比較到位。峽江縣地稅局能主動培植稅源，著力抓好重點稅源，強化車輛稅收管理，注意加強干部業務素質培養。在稅收執法檢查中我們還發現了一些具有共性的問題：一是規范性文件的制定與報備還需加強；二是稅收征管工作還要抓深抓細，嚴格執行國家稅收政策；三是要進一步抓好稅源管理；四是規范實施稅務稽查，既要程序合法，好要實體合法，應補則補，應罰則罰。
二、關于2012年的依法治稅和政策法規工作任務
今年全省地稅依法治稅工作的總體思路是：以科學發展觀為指導，按照構建社會主義和諧社會的總要求，深入貫徹全省地稅工作會議精神，認真落實省局《關于加強依法治稅工作的意見》，抓好“一項建設”（隊伍建設），把握“三個重點”（加強稅收執法監督、推行執法責任制、開展稅收法律救濟），實現“兩個提高”（地稅具體和抽象行政行為水平），充分發揮政策法規部門職能作用，全面提升地稅依法治稅工作水平。
根據省局的總體思路和地稅的實際，2012年,全市地稅系統依法治稅和政策法規工作的具體目標:一是地稅干部的法律意識明顯增強，地稅相關法律考試通過率達到98%以上；二是地稅執法行為更加規范，執法水平穩步提升，執法準確率達到98%以上；三是通過創新方式和加大責任追究力度，進一步完善稅收執法事前、事中、事后監督體系，實現執法監督更加嚴密有力；四是在保持地稅收入持續增長的條件下，保證地稅收入質量不下降；五是通過稅法宣傳和行風建設，依法治稅環境繼續優化；六是通過全系統的共同努力，使地稅部門依法行政的水平在全市位居前列。圍繞上述目標，我們必須著力抓好以下幾項工作：
（一）抓好規范性文件的管理，確保文件管理規范
一是分級全面清理稅收規范性文件。在2012年4月底前對我市地稅部門制定的未明示作廢的規范性文件進行全面清理。梳理我市地稅系統現有稅收規范性文件，按總局要求廢除或修改與稅法不合或有歧義的稅收規范性文件，廢除稅法或上一級地稅機關已有明確規定的不需再作制定的稅收規范性文件，對經逐級審查后需保留規范性文件在市、縣兩級外網公示電子文檔并錄入內網條法庫，對經審查后需修改的規范性文件，屬于市局的由原起草科室修改后按規范性文件制定程序報局長辦公會通過后重新公示并由法規科上報備案，屬于縣局的由縣局修改后上報備案。
二是制定《市地稅系統規范性文件管理辦法》，修改相應規范化文本。全面統一規范我市地稅系統規范性文件的各項管理，細化規范性文件的制定、審查、審核、備案、公示、清理、歸檔等管理。市、縣兩級地稅機關出臺的制度辦法，必須合法、適當、規范，嚴禁超越政策規定，擅自作出損害管理相對人合法權益或增加其義務的規定。對于同級地方政府出臺的違規涉稅文件，應向該文件備案機關提出書面審查建議的并向上級地稅機關報告，不得作為決策的依據。未經法規部門審查或者會簽的稅收規范性文件一律不得出臺。稅收規范性文件后，制定機關應當自之日起30日內向上一級機關報送備案。市局負責對下級地稅機關上報備查備案的稅收規范性文件依法嚴格審查，不符合規定的要責令制定機關限期改正。
（二）全面貫徹依法治稅思想，嚴格依法征管
1.堅持組織收入原則，確保收入質量不下降。始終堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，嚴禁搞“水分”，嚴禁引稅、買稅、賣稅，嚴禁寅吃卯糧收過頭稅，嚴格按收入預算級次入庫稅款，保證地稅收入質量。強化不落實稅收優惠政策也是收過頭稅的意識，切實落實好下崗再就業等支持地方經濟社會發展的稅收優惠政策。
2．切實落實稅收管理員制度。科學合理配置稅收管理員，縣（市、區）局稅收管理員數量占本單位人員總數60%以上。建立稅收管理員工作手冊，明確稅收管理員工作職責，合理分配工作任務，做到周有計劃、日有安排，出臺全市地稅系統巡查巡管制度及考核辦法，按季度對稅收管理員工作進行工作考核，實行責任追究和通報。積極運用稅收管理員工作管理軟件，運用軟件面達100％。
3.加強核定征收工作管理。遵循合法、合理、公平、公正的原則，正確行使稅收執法自由裁量權。堅決杜絕稅款核定中的隨意性現象，嚴格執行《省地方稅務局民主評稅管理辦法》規定的評稅規則、評稅方法，按照業戶自報、典型調查、定額核定、張榜公布、上報審批、下達執行的程序和確定定稅指標、定稅參數、定稅系數、應納定稅額的步驟等工作要求，切實規范稅款核定工作。對實行核定征收的納稅戶，要按照3%的比例進行檢查。嚴格控制核定征收范圍，對個體、私營、股份制企業生產經營規模達到一定標準的，不得實行核定征收，堅決糾正目前稅款核定工作中的執法不嚴現象。具體標準由各地結合實際自行確定上報市局備案。
（三）加強依法決策，嚴格執行稅收政策：
1、加強涉稅審批事項管理，確保權限合法、資料真實、合法、完整，程序完備，不超時限。
2、加強減免稅管理，根據省局即將下發的減免稅規程，制定相應辦法，修改規范化文本，對重大減免稅審批、財產損失扣除、國產設備投資抵免等事項，按規定經局務會或局長辦公會集體審定和上報。
3、建立稅收政策執行情況調研機制，加強稅收政策執行情況的調研，完成省局和市局布置的政策調研工作。
4、認真執行國家稅務總局《關于開展稅收政策執行情況反饋報告》制度，及時做好執行情況反饋報告工作。
（四）強化執法監督力度，完善法律救濟工作：
1.參照征管科管質量查詢權限，調整政策法規部門負責人征管系統查詢全限，以加強事前及事中監督。
2.認真開展執法檢查，規范執法行為檢查。對執法行為的檢查，統一歸口政策法規部門牽頭組織實施，防止多頭檢查。市局將下發全年檢查方案，7月開展收入質量專項檢查，9月對4－5個縣（市）局2011年－2012年7月執法情況進行全面檢查。日常執法檢查不再硬性規定2次以上。各地要按照市局要求，不斷規范檢查工作，做到有計劃，有方案、有檢查通知書、有工作底稿、有行政執法糾正通知書、有整改報告、有總結，有通報。要在創新檢查方式和提高檢查效果上下功夫。市局今年將對納稅人進行延伸檢查，檢查工作的開展及檢查發現的問題納入年度系統績效管理考核。加大稅收執法過錯責任追究力度，對違法決策、違法征管、違法檢查等執法過錯行為，堅決落實責任追究，對確認的執法過錯視情節輕重由市、縣分別予以追究。
3.全面推行執法責任制手工考核，開展電子考核試點工作。根據規范化設置的執法崗位，全面修訂制定全市地稅系統執法責任制文本及考核方案，在全系統分責任單位推行執法責任制按季手工考核。選擇兩個縣市部分執法崗位，利用征管信息系統及其他電子信息進行電子考核試點。
4.強化對稽查案件的執法監督
（1）重案審理：嚴格按《市地稅系統重案審理辦法》要求開展重案審理工作，確保審理比例、審理程序和質量達到要求。審理重大案件不少于全年案件10%，標準達不到審理比例的（10％），必須下調標準。縣市下調標準報市局法規科備案，市局下調標準報省局法規處備案
（2）確定年度稽查案件復查方案，開展稽查案件復查工作。市稽查局負責對縣（市）地稅局稽查局稅務稽查案件的復查，復查案件不低于被復查單位當年結案稽查案件的5%。
5.暢通行政救濟渠道，積極開展行政復議工作。鼓勵納稅人通過行政復議等途徑，維護自身合法權益。通過行政復議等途徑化解行政爭議，對符合法律規定的行政復議申請，復議機關應當及時受理申請，及時公正作出行政復議決定。探索建立行政復議聽證、調查等制度，增強透明度。
（五）弘揚好的傳統，高質量完成稅收科調研任務
要求各縣（市、區）局繼續抓好稅收科調研工作，充分重視課題研究與組織撰寫工作，單位負責人要親自參與撰寫稅收調研文章，理論結合實際，積極展開有效調查研究。要注重培養調研人才，壯大調研隊伍，確保完成下達的調研任務，創新方式激勵調研人員，力爭寫出高質量文章，多出精品。
（六）加強政策法規隊伍建設，提高法制工作水平
1.健全縣局法制機構，充實縣局法制人員。縣級地稅局必須設立政策法規股或法制辦，與稅政股合署辦公，并明確一名政策法規股（法制辦）領導。新進法律專業人員必須在稅收法制崗工作，需下基層鍛煉的需先在法規部門報到，鍛煉期為1年。
論文摘要：建立規范化稅收秩序，構建和諧的稅收征納關系，既是現代稅收發展的必然趨勢，也是建設和諧社會的必然要求。
同志指出，在推進社會主義物質文明、政治文明、精神文明發展的歷史進程中，要扎扎實實做好構建社會主義和諧社會的各項工作。落實到稅務部門，就是要不斷推進和諧稅收的建設。
一、建設和諧稅收的重要意義
(一)建設和諧稅收是構建和諧社會的重要內容。稅收是保證國家機器運轉的財力基礎和宏觀調控的重要手段，稅收法律法規是社會主義市場經濟法律體系的重要組成部分。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收人分配，可以緩解分配不公，促進社會公平;通過落實稅收優惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進社會進步，促進社會穩定和諧，等等。因此，和諧稅收建設得如何，稅收征納關系怎樣，直接關系到構建社會主義和諧社會的成效。
(二)建設和諧稅收是樹立和落實科學發展觀的必然要求。樹立和落實科學發展觀，必須統籌兼顧、協調發展，正確處理稅收與經濟協調發展、稅收與社會和諧發展、依法治稅與優質服務共同發展、稅收事業與稅務人員全面發展等問題。稅收事業的全面發展，必然涉及和諧稅收問題。
(三)建設和諧稅收是稅收事業發展的必由之路。不斷增強干部職工的發展意識、法制意識、服務意識和創新意識，逐步樹立起科學的稅收發展觀。加強和改進基層建設;推行以能定級、以崗定責、崗能匹配、績酬掛鉤、動態管理為主要內容的基層單位稅務人員能級管理，構建起科學的稅收質量管理體系。
二、建設和諧稅收的內涵
(一)公正執法。牢固樹立依法治稅的理念，堅持嚴格、公正、文明執法。全面落實稅收政策，落實好國家制定的促進科技創新、文化發展、救災防疫等稅收優惠政策。扶持社會弱勢群體，切實落實好下崗失業人員再就業、農民銷售農產品和扶貧開發等方面的一系列稅收優惠政策，緩解就業壓力，推動收人分配和社會保障制度的完善，縮小城鄉差距，維護社會的公平和穩定。堅持依法征稅，應收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過頭稅”，也不能有稅不收。切實規范稅收執法行為，嚴格按照法定職權和程序辦事，避免因稅收執法不當產生社會不穩定因素。
(二)誠信服務。把聚財為國、執法為民作為稅務工作的根本出發點和落腳點，不斷改進納稅服務工作，營造依法誠信納稅的稅收環境，健康良好的征納關系。堅持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場主體在現代市場體系中平等競爭，使經濟資源得到有效配置，經濟運行質量和效率實現最優。方便納稅人辦稅，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時履行納稅義務，滿足納稅人的合理要求，增強征納雙方的良性互動。維護好納稅人的合法權利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環境。
(三)科學管理。按照有關法律法規的要求進一步規范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實現稅收管理制度的標準化。按照精確、細致、規范的要求，進一步明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，抓住稅收征管的薄弱環節，有針對性地做好稅收管理基礎工作，實現稅收管理的科學化、精細化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設。
(四)廉潔奉公。堅持廉政教育先行，增強廉潔自律的自覺性。深化稅收改革，完善預防腐敗體制機制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強監督制約，規范稅收權力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權益。
(五)團結奮進。堅持以人為本，大力倡導與人為善、和衷共濟、平等友愛、團結互助、扶貧濟困的社會風尚，使和諧的價值觀念和道德觀念成為稅務干部的核心價值觀。堅持從嚴治隊.推行能級管理.逐步建立起一套科學的競爭激勵機制，最大限度地調動和激發稅務人員工作積極性、主動性、創造性。提倡公正執法、熱情服務、規范管理、團結協作的稅收文化，形成團結奮進的稅收工作氛圍。造就一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的稅務干部隊伍，樹立稅務部門良好的會形象。
三、建設和諧稅收的舉措
(一)發揮稅收職能作用，促進經濟社會全面發展。一是助推經濟發展。發揮稅收調節作用，落實好稅收優惠政策，促進產業結構調整。二是支持社會進步。落實好環境治理、生態保護、資源綜合利用等稅收政策，促進循環經濟的發展。三是維護社會穩定。切實落實好下崗失業人員再就業、涉農優惠政策等一系列稅收優惠政策，推動就業、收人分配和社會保障制度的完善，扶持社會弱勢群體，維護社會穩定。四是依法組織稅收收人。堅持依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅的組織收人原則，為構建和諧社會提供可靠的財力支持。
(二)推進依法治稅，營造法治公平競爭環境。一是嚴格稅收執法。要嚴格按照法定權限與程序執行好各項稅收法律法規和政策，切實維護稅法的權威性和嚴肅性。二是認真落實稅收執法責任制。完善稅收執法崗責體系，健全執法過錯責任追究制度，嚴格落實執法責任，加大評議考核和獎懲力度。積極開展稅收執法監督檢查，堅決糾正各種違法違規行為。三是嚴厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動，促進社會公平，營造良好的稅收法治環境，維護社會正義。
(三)優化稅收服務，建立良好的征納關系。一是樹立現代服務理念。做到納稅服務由被動服務向主動服務轉變，由職業道德要求向具體行政行為轉變，由注重形式向內容、形式、效果相統一轉變，由有償服務向無償服務轉變。二是健全納稅服務制度。完善稅務公開制度，除法律有特別規定外，所有稅收法律法規及納稅人辦稅事項全部公開;完善服務責任制度，公開承諾辦理有關事項的時限標準，對違規行為嚴肅處理;完善服務便捷制度，在稅法允許范圍內盡可能簡化辦稅環節和程序，提供多種辦稅途徑。三是優化納稅服務方式。按照深化“一窗式”管理服務的要求，積極推進納稅服務信息化，探索預約服務、辦稅綠色通道等個性化服務，通過語音電話、網絡等開展征納雙向互動服務。
關鍵詞:國際避稅與反避稅 轉移定價 價格瞞騙 海關稅收征管機制 電子口岸
上海市教委創新項目的階段性成果，項目編號：09YS504
全球經濟一體化必將對各國經濟產生廣泛而深遠的影響。而跨國公司在生產、投資、貿易、技術等方面切實充當了經濟全球化的發動機，其推動力量無可替代。據統計，2000年全球跨國公司達63000家，設立分支機構70萬家。其生產總值已超過世界總產值的30％；其平均跨國指數為37％；其對外直接投資約占全球直接投資的90％；其內部及互相貿易占世界貿易量的60％以上，其海外附屬企業貨物和服務出口占世界貨物和非要素服務出口的46％；其研發經費占全球研發經費的70%。但是，跨國公司的迅猛發展在使促進世界經濟一體化的同時，跨國公司全球避稅問題也日益突出。經濟合作與發展組織撰寫的《有害稅收競爭的報告》披露全球90%以上的跨國公司通過多種形式進行國際避稅。其中通過轉移定價實現的避稅總額占整個跨國公司避稅總額的60%。跨國公司國際避稅不僅嚴重侵蝕東道國的財政權益，也擾亂了東道國的經濟秩序和公平競爭的市場原則。
所以，打擊和防范跨國公司國際避稅是世界各國政府共同面臨的一個棘手問題。因此，必須加強國內、國際在國際稅收方面的合作與協調，才能成功遏制國際避稅，保護各國稅收權益。
一、中國目前國際避稅與反避稅的基本態勢
我國自1979年實行改革開放政策以來，2009年我國出口總額躍居世界第1位；在全球500強的跨國企業中，有400多家都已經在我國設立了分支機構。我國利用外商直接投資規模居世界第2位，并連續19年居發展中國家首位;外商投資企業在全部進出口貿易、出口貿易和進口貿易中分別占到55.2％、56.0％和54.2％;外商投資企業的貿易順差占全部順差的64.7％。顯然，快速擴張的跨國公司不僅主導了我國的對外貿易，也使中國成為全球產業鏈的一個重要環節。
但是，跨國公司是把雙刃劍，也會對東道國產生消極影響。如跨國公司利益與東道國財政權益的沖突。而中國作為最大的發展中國家，是跨國公司轉移定價的東道國，財政權益造受的沖擊更大。據商務部統計，在我國設立的外商投資企業50%以上是虧損。其中有相當部分是為了避稅而制造的人為虧損。據國家稅務總局估算，跨國公司每年國際避稅給中國造成的稅收損失至少在300億元以上。其中，通過轉讓定價避稅占其避稅總額的60%。當然，跨國公司的轉讓定價也必然體現在進出口貿易價格方面。而征收關稅是海關的職責，海關完稅價格的高低直接關系到國家的稅收權益和貿易政策的實施。因此，海關也是監管跨國公司轉移定價的主要力量，與國家稅務機關共同構成了我國反國際避稅的中堅力量。
據海關統計，2008年――2010年期間，全國海關審價補稅案分別為22.37萬宗、28.01萬宗、33.64萬宗；審價補稅額分別是72.6億元、105.14億元、108.22億元。可見，價格瞞騙的案發數量及補稅額不斷增長，且呈現出集體化、專業化、行業化、智能化等特征。其中，轉移定價成為價格瞞報的一種技術性、隱蔽性很強的方式。因此，反價格瞞騙是海關開展反國際避稅工作的一項長期和艱巨的任務。所以，海關應該建立現代化海關稅收征管長效機制，完善我國海關反國際避稅工作機制。
二、完善我國海關稅收征管機制，是完善我國海關反國際避稅工作機制的基礎和核心
(一)以貿易便利為基礎，倡導分類管理，營造良好的稅收環境
1、建立關企合作伙伴關系，引導企業守法經營
海關作為政府的職能部門，首先必須通過執法來履行國家賦予的各項職能，并且隨著社會的進步和國際經濟的協調，海關職能已經從傳統的征稅、緝私等向社會安全、環境保護、知識產權保護、戰略武器控制等方面擴展。同時，我國政府必須更多地為納稅人的利益服務，最大限度地促進貿易效率。不但要管得了，而且要管得好。因而，實現執法和促進貿易效率兩者的平衡，最大限度地提高貿易效率、促進經濟發展，構成了現代海關制度重要特征。為此，必須在海關征管部門與納稅人之間建立起一種執法與守法、服務與合作、信任與溝通的良性互動關系。一是要在繼續完善關稅立法、強化依法征管方面嚴于律己。征管人員要學法、懂法、守法，牢固樹立依法征管的觀念，嚴格依法行政，既重實體，又重程序，堅決制止各類違規操作行為的發生。二是要深入推行“行政公開”。“行政公開”包括稅收征管的依據公開、過程公開、結果公開。首先，行政公開是企業學習法律、自覺守法的基本前提，起到普法教育和警示作用，應該作為促進企業守法自律的基礎來抓。其次，行政公開為企業營造公開公平的經營環境，即“陽光是最好的防腐劑”。行政公開使相對人對海關稅收有明確的了解和預期，也能提高納稅人的稅收遵從度，從而降低征管成本。
2、創新監管方式方法，整合稅收征管作業模式
貿易便利化是企業對海關的基本要求。隨著商品、勞務、資本、信息大規模跨國界自由流動，跨國經營、全球采購、電子商務、零庫存等現代商業模式不斷出現，現代物流業蓬勃興起，海關稅收征管理念、征管模式和方法手段已與現代經濟條件下不斷變革出新的商業模式、金融模式和物流模式不相適應。因此，要滿足企業對貿易便利化的不同需要，海關就必須結合經營模式、貿易方式和物流方式等對企業進行分類征管，實行一是打破關區壁壘，按照供應鏈自身流向實現無障礙監管，實現稅收征管的嚴密性。建議充分考慮各區域的不同發展程度和口岸與內陸海關不同的監管資源狀況，努力在大宗散貨數量確認、裝卸運輸等方面探索一種高效規范的監管模式，除“屬地報關、口岸放行”模式外，可更多采取“一點報關、多點放行、區域聯動”來緩解口岸通關壓力。二是實行無紙化通關等新模式后，口岸直接清關成為主要趨勢，內陸監管點的職能將會弱化。建議根據實際監管需要，將監管點的資源在口岸及其他監管現場之間進行合理調整或機動，實現稅收征管的高效性。
(二)以服務企業為導向，擴大稅源稅基，開拓廣闊的征管空間
1、優化通關監管服務，增強稅收工作主動性
海關作為國家改革開放的窗口，肩負著促進對外貿易發展和維護進出口秩序的艱巨任務。“改造服務意識，重新定位海關與企業的關系”是進一步深化海關改革、提高海關稅收征管水平的關鍵。根據“六西格瑪”企業管理法，海關作為國家行政機關，提供的服務應該是監督進出動的合法性，最大程度地促進貿易便利化。海關在監管企業的過程中，要及時和企業溝通，簡化程序、提高效能，逐步建立稅收大客戶聯絡員制度，將各項海關各項服務經濟的措施與預期目標的對比情況通告企業，實現海關對企業量體裁衣式的納稅服務。為此，各級海關必須認真探索落實稅收抽樣考核制度，提高稅收考核工作的科學性，及時總結和推廣稅收征管工作中的經驗和做法，對于在稅收工作中做出突出貢獻的集體和個人，要予以表揚和獎勵。
2、凈化執法環境，提升稅收征管效能
可采取一系列措施，如在媒體上新聞素材，召開新聞會、記者招待會、編輯出版宣傳性出版物，制作影視作品等，協調與公眾的關系、優化海關執法環境、實現海關稅收管理目標。針對一些重大經濟問題，海關應當主動與社會團體、守法經營者開展磋商洽談工作，根據各自權利和義務簽訂MOU，并利用學術理論研究等機會促進相互間的理解，大力開展海關業務工作信息化建設，實施網上辦事、網上咨詢、紅綠通道、便捷通關等措施，進一步強化海關隊伍的服務意識和為民意識，切實改進工作作風，提高海關工作效能，建設一個高效便民的服務型海關。具體而言，一是要推進有關減免稅制度改革，清理不合理的減免稅政策規定，使企業在依法繳納海關稅收的基礎上，真正享受到國家進出口貿易優惠政策；二是要推動加工貿易轉型升級，對加工貿易、保稅物流稅收優惠政策進行清理，加快轉型增值稅轉型進程，在進出口環節盡量縮短轉型過渡期，促進加工貿易的健康發展；三是要加大教育培訓力度，引導關員自覺學習，培養稅收征管專家型人才并建立相應的人才管理庫，加強對進口軟件及軟件特許權使用費等的審價和征稅，保證海關單位和關員個人的發展適應形勢要求。
(三)以風險管理為手段，整合監管資源，實現部門間聯動協作
1、開展稅收動態分析，全面推行風險管理
要建立貫穿于綜合治稅各項工作的風險信息流轉公共平臺，以風險信息流轉公共平臺為紐帶，將綜合治稅各部門有機連接起來，體現風險信息在各部門間的運行狀況及相互關系，形成左右聯動、上下配合的生動局面。一是要建立前臺與風險管理、后場的信息互動機制。現場海關要加強實際審核和實際查驗，認真總結分析現場監管動態與風險線索，及時移交風險管理、后續管理部門；要及時向風險管理部門反饋風險布控指令，便于及時改進布控，提高命中率；要主動接受職能部門、風險管理部門的指導，建立起風險管理在通關監管全過程中的“鏈鎖”機制。二是要建立風險管理與前臺、后場的聯系配合運作機制。要以完善稅收分析監控制度為載體，通過參與風險管理的各職能部門在自身專業領域內開展稅收風險分析和監控，認真分析和處置稅收征管工作中的突出風險，把握與控制當前稅收風險，查找稅收工作中存在的薄弱環節和風險點，形成稅收分析報告，充分發揮對現場海關決策參考的支持作用，提高后續管理工作的準確性和針對性。
2、統一思想認識，實現稅收工作“全國一盤棋”
海關稅收工作涉及到關稅、通關、監管、稽查、緝私等職能部門。加強各部門之間聯系配合形成合力是提高綜合治稅的根本保障。面對目前的一線監管、后續管理和打擊走私等3支力量相互銜接不緊密，整體合力不明顯等問題，一是要以建立健全稅收征管長效機制為目標，要以“優化配置、優勢互補、深度融合”為要求，充分利用風險管理平臺和執法評估系統，做到前期實際監管到位，突出加強后續管理和風險管理，形成信息互通、管理相容，實現風險布控與分析評估、前期嚴密監管與高效運作、后續稽查與規范行為的有機統一和深度融合，形成環環相扣，相互作用的管理模式。二是必須轉變觀念，樹立以稅收征管工作“軸心”全局意識，摒棄各部門自身利益，充分把握工作規律，創新體制、創新機制，從抓好“結合部”建設這一關鍵入手，以“分工明確、責任清晰、配合密切、反應敏捷、運作高效”為要求和目標，建立綜合治稅聯動配合機制，充分發揮自身職能作用，形成有機整體。
(四)以后續核查為保障，落實內控機制，確保稅款的應收盡收
1、加強后續管理，延伸監管鏈條
后續管理是一線實際監管的延伸和擴充，是構筑綜合治稅大格局的關鍵之一。要以“三查合一”為新起點、新契機，建立完善后續管理工作制度，創新工作方法，做到風險分析與稽查工作相結合；常規稽查與專項稽查相結合；稽查工作與規范企業相結合的“三個結合”。要以企業為單元、重點敏感商品為對象，按照點面結合的要求，選擇重點企業和敏感商品進行重點分析，確定稽點。建立完善常規稽查與專項稽查相結合的工作機制。從行業、渠道、商品等不同方面確定稽查對象，積極開展常規稽查，適時組織專項稽查。要健全完善稅收風險預警監控與核查機制。適時對重點行業及政策調整期的敏感商品和重點領域開展全國性的稅收核查和稽查。要從資金流、信息流、貨物流入手，積極探索貿易調查的新思路、新方法，嚴厲打擊商業瞞騙行為，達到“調查一類商品、摸清一種行情、規范一個行業、促進企業守法”的目的。為此，必須要動員各方力量保全稅收，綜合運用關稅分析監控、風險管理、執法評估等手段，防控主要納稅企業及重點行業和商品的稅收風險。打私工作要研究新形勢，發揮打擊走私促進稅收的作用，以打私促進稅收保全，防范和打擊各類政策性、行業性、傾向性商業瞞騙，加強對一些重點海關、商品的稅收專項審計。
2、落實關警融合，形成打私整體合力
現場稽查和緝私部門要根據打私會的部署和安排，以貨運現場低報價格、偽報品名規格數量的情報搜集和風險分析為先導，切實加強對重點企業、敏感商品和高風險口岸的篩選分析，挖掘走私線索，不斷提高打擊走私的針對性和有效性。特別要通過對敏感商品走私案件的深挖細查，發現帶有行業特點的價格瞞騙走私活動線索，作為打擊重點進行專項打擊。要深入開展貿易調查和價格調查，緊緊圍繞關系我國國計民生、進口量大、對稅收影響較大的商品和有境外特殊經濟關系的重點企業在進出口環節的單證流、貨物流、資金流開展調查，認真查處價格瞞騙走私違法行為。要重點加強與香港、澳門特別行政區和各主要貿易伙伴國海關之間的行政互助和司法協作，利用國外海關和警方合作渠道，聯手打擊跨境商業瞞騙走私行為。要切實加強物流監控。積極務實地推進艙單管理改革，建立同審單作業系統相匹配的物流監控系統。規范監管場所管理，加強人工核查，做到有效掌控。強化保稅貨物在保稅區域、監管場所、加工企業及流轉過程中的全程監控。要切實加強對緝私工作的組織領導，發揮緝私部門作為海關打私工作的主力軍作用，保持反走私高壓態勢，以“貼近業務現場，融入監管一線”的思路，推動緝私辦案部門與海關業務部門的深度融合，形成操作規范、高效運作、統一協調的緝私工作體制。要以建立齊抓共管的打私格局為目標，密切與地方黨政、打私辦的聯系配合，與地方公安、檢察院、法院等執法部門建立定期聯席會議制度，建立打私協作關系，實現海關主管、企業自管、社會共管。
三、充分發揮中國電子口岸的功能，構筑我國海關、稅務、工商、外匯等部門共同合作的跨部門反國際避稅工作新機制
中國電子口岸是2000年經國務院批準，由12個部委共建的公眾數據中心和數據交換平臺。它依托國家電信公網，實現工商、稅務、海關、外匯、外貿、質檢等部門以及進出口企業、加工貿易企業、外貿中介服務企業、外貿貨主等單位的聯網，將進出口管理流信息、資金流信息、貨物流信息集中存放在一個集中式的數據庫中，隨時供國家各行政管理部門進行跨部門、跨行業、跨地區的數據交換和聯網核查，并向企業提供應用互聯網辦理報關、結付匯核銷、出口退稅、網上支付等實時在線服務。
電子口岸的服務功能不斷進行拓展和強化，即服務于國家宏觀經濟、服務于海關建設、服務于共建部門、服務于進出口企業。電子口岸已經構建“一站式”服務平臺實現企業便捷通關的應用項目28個，整合物流商務信息促進區域經濟發展的應用項目11個，為企業提供貿易便利、加快通關速度、減低貿易成本等方面發揮著日益重要的作用。目前，入網企業超過55萬家，日均登錄電子口岸辦理業務的企業達15萬家，日處理電子單證數量140萬筆。
同時，電子口岸在為政府部門之間信息共享、提高效率、加強監管等方面具有獨特的作用。電子口岸已實現了與國務院12個部門和香港工貿署、澳門經濟局等單位，以及14家商業銀行的信息共享和互聯互通，在線運行項目達到65個。目前典型應用項目主要有：出口退稅聯網核查系統、進口增值稅聯網核查系統、出口收結匯聯網核查系統、深圳陸路口岸快速通關系統、CEPA原產地證明核查系統、集成通系統等。國家應進一步加強電子口岸建設，使其真正成為集口岸通關執法管理和相關物流商務于一體的大通關統一信息平臺，成為有中國特色的“單一窗口”工程。
當然，電子口岸也能建設成為我國一個跨部門反國際避稅的綜合信息平臺。在此基礎上，逐步構筑海關、稅務、工商等部門密切配合的跨部門的綜合反國際避稅工作機制，維護國家和投資者的合法權益。
此外，加強海關與各國海關之間以及與世界海關組織的合作，加大打擊通過價格瞞騙進行國際避稅的行為。目前主要是通過《WTO海關估價協定》統一各成員的海關估價行為規范，消除估價的非關稅壁壘作用和提高通關效率，而針對反價格瞞騙開展的國際合作也主要依靠雙邊合作。在這個方面，可以借鑒各國之間國際稅收合作方面的經驗。有關國家通過談判簽訂估價協定或條款中增加反價格瞞騙國際避稅、偷漏稅的合作條款，由各國海關負責執行。主要是相互交換價格情報，包括交換關聯企業的情報、交換防止跨國公司利用轉讓定價逃稅避稅的資料、互為對方海關在本國進行價格調查提供幫助等，提高國際反避稅的實際效果。
綜上所述，以建設現代化海關稅收征管長效機制為基礎，完善海關反國際避稅工作機制；以電子口岸為紐帶，逐步構筑我國海關、稅務等部門密切配合的跨部門綜合反國際避稅工作機制；加強海關與各國海關及世界海關組織在反國際避稅方面的合作，在世界范圍內形成反國際避稅的天羅地網，保護各國政府和投資者的合法權益，創造一個公平、公正的貿易環境。
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稅務稽查選案是稅務稽查的第一道程序，是稅務稽查的起點和基礎，也是稅務稽查案源管理的主要內容。稅務稽查選案的主要內容是確定稅務稽查的對象，它的準確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，直接決定著稽查成果的大小。依法、科學地確定稽查對象，對于稅務機關公正執法，正確貫徹執行國家稅收政策，規范稅務稽查工作秩序，提高稅務稽查工作的質量和效率，充分發揮稅務稽查的監督職能等都具有十分重要的作用。
所謂“選案”即選戶，是稅務機關通過各種技術手段對各類稅收信息進行分析比較，據以確定稽查對象的工作程序。正因為選案是稽查工作的第一道程序，它屬于稽查實施前的運籌過程，起著為后續工作提供方向和目標的作用，所以只有建立一套科學、嚴密、規范的稽查選案體系，才能使稽查工作有條不紊地進行。搞好選案體系的建設，無疑就抓住了整個稽查工作的中心鏈條，從而推動稅務稽查工作的開
展，實現依法治稅的目標。因此，建立一個科學、規范的稽查選案體系，是整個稅務稽查工作目標得以實現的必要保證。
一、在選案來源、選案準確率、技術手段等方面普遍存在的問題
（一）信息采集與數據源不足
一是稅收信息采集網絡不健全，渠道不暢通。無論是計算機選案還是人工選案，都是在多渠道稅務信息網絡和大容量經濟信息來源的支撐下完成的。如果沒有豐足而真實的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬變的市場經濟環境中把握稽查工作主動權。然而，在我們稅務系統中，卻沒有很好地重視信息的收集、開發和利用工作，沒有很好地構建一套完整、嚴密、科學的信息管理網絡體系。其主要表現是：(1)橫向網絡不到邊，縱向網絡不到底，致使有些同級單位的信息反饋不回來，基層單位的信息收集不到，信息源還未能開拓到盡可能廣泛的程度。(2)有些信息渠道雖已開通，但還沒有充分發揮效用。( ）(3)部分信息渠道時常出現阻塞現象，形同虛設，實際上只是連著一些信息“空白點”。
（二）選案技術處理手段落后
從目前計算機選案的運行情況看，也僅限于在納稅人報送資料之間進行邏輯關系上的判斷，而沒有根據納稅人的現狀和歷史信息，進行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理；僅限于對數據的檢索等簡單化應用，而沒有延伸到建立數據分析來綜合性處理信息。使得計算機在稽查選案方面的潛能沒有得到充分發揮。
（三）選案方法先天不足，缺少靈性。
合理的選案方法應該是根據本局、本地區的實際，采取人機結合、動靜結合等靈活多樣的方式開展選案工作，這樣才能使選案工作有的放矢。目前，我局采用的選案形式雖然很多，但方法都比較單一，最多也僅限于在納稅人報送資料之間進行邏輯關系上的判斷，而沒法根據納稅人的現狀和歷史信息，進行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理；僅限于數字化處理，而沒有延伸到圖形化、坐標化等處理形式。使計算機在稽查選案方面的潛能沒有得到充分發揮。對提高征管水平、整頓稅收秩序沒有發揮好輔助作用。
（四）選案工作未得到足夠的重視。
目前，稽查局雖設有專職的選案崗位，組織形式上達到了稅收法律法規的要求。但是，從工作實效上看，距離建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作這一目標還有相當大的差距。其主要原因是對選案手段和方法缺少系統研究和管理。
二、建立科學、統一、全面的稽查選案方法和選案指標體系
（一）建立多元化的稅收信息采集網絡
稽查選案實際上就是對稅收信息的綜合、分析和處理，如果沒有豐足而真實的信息做后盾，選案就會成為“無源之水、無本之木”。既使選案指標設計再科學、選案方法再完善、選案手段再先進，也是“巧婦難為無米之炊”。因此，客觀上要求稅務機關打破區域界限、部門界限、行業界限，擴大信息采集的開放程度，盡快建立一個縱橫交錯、內外相聯、專兼結合的，輻射范圍廣、傳遞速度快、監控能力強的稅收信息網絡。通過信息采集網絡的建立，各方力量分別從不同角度、不同層次、不同范圍提供經濟稅源信息；把偷、逃、避稅行為置于這個網絡控管之下，使各方優勢得以充分發揮，形成合力，進而實現信息采集渠道的多元化，，形成了一張覆蓋面廣、系統嚴密的信息網。具體來說，一是要根據各地具體情況，建立縱橫交錯、嚴密健全的協稅組織和協稅網絡；二是要建立稅務違法案件舉報網絡；三是建立國、地稅相互之間、稅務與工商、銀行、公安等單位之間的稅務稽查情報交換網絡；四是建立稅務稽查內部、稅務稽查機構與征收機構、稅務機構等之間的信息交流網絡。在目前網絡暫不健全的情況下,定期與不定期組織召開聯席會議,交換信息,以達到信息共享.
（二）完善人機結合、多頭選案方法
如何加強納稅人的跟蹤控管，探索并完善稽查選案方法是及時、準確地掌握經濟稅源變化情況，提高選案中標率的一個重要條件。從我局目前的基礎工作建設情況和我市經濟發展水平、市民納稅意識觀念來看，目前，最佳的選擇是應本著動、靜相結合的原則，實行“人機結合、多頭選案”的辦法，以解決隨意選案、盲目選案和重疊選案的問題。在選案機制方面，可以建立案源調查機制，通過引入調查手段，在開展稅務稽查選案前抽取部分典型的納稅人，對其涉稅情況進行調查分析，當發現被調查對象有偷稅嫌疑時,提前立案，再進行選案轉入實施檢查。經過運行這種新機制，選案時能為實施檢查提供有效的查案線索，可以極大地提高案件查處的效率。
（三）搞好培訓，提高選案人員的業務水平
無論是信息采集，還是信息的加工處理，都需要人員具備豐富的工作經驗和探索精神，敏銳的邏輯思維和判斷能力。但從我局目前的人員現狀看，還有一定的的差距。因此，當前及今后一個時期，要把提高人員的整體素質作為一項重要工作來抓，滿足稽查選案工作的需要。
論文摘要：稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的跟光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀，公正、科學、全面的評價方法。將目標管理、關鍵績效指標以及平衡記分卡等評價技術引入到稅收管理績效評價工作中，建立一種適用于不同層面的績效評價體系，能夠為提高質量和效率提供有效的評價方法。
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統的、戰略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業績，還要考核其工作態度、創新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協調，才能發揮績效評價的功能。績效評價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯系在一起的，它們協同在一起發揮最優作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發展，將組織戰略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優化與否主要取決于企業員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執法監督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執法監督和法律救濟，可以通過執法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面傳遞給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業復業率等指標來評價。
論文關鍵詞：納稅服務 稅收管理 優化服務 完善機制
論文摘要：納稅服務是在稅收管理中，稅務機關為滿足納稅主體履行納稅義務和行使稅收權利的需要，為納稅人提供的各項涉稅服務，是現代市場經濟條件下稅務行政的重要組成部分，在稅收工作中具有舉足輕重的作用。加快轉變服務觀念，創新服務方式，優化服務環境，完善服務機制，是進一步開展稅收征管工作的關鍵。
1 納稅晨務的本質和內涵
1．1納稅服務的本質
稅收是國家憑借其政治權力取得財政收入、進行國民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產生來自于滿足社會公共需求的需要，即為社會提供公共物品和公共服務。稅收來自于納稅人的收入和所得，并用于國家為納稅人提供公共產品。為納稅人提供優良的納稅服務也就成了國家的法定職責和應盡義務。
稅務機關是代表國家執行稅收法律法規、組織稅收收入的職能部門，稅務機關要履行上述職責，就必須開展稅收征管活動。稅收征管活動主體的一方始終是各類納稅人，直接體現為從納稅人處取得稅收收入。要實現應收盡收的目標，除了稅務機關加強打擊涉稅違法行為外，納稅人還應具備以下三個條件：一是熟知稅收知識，二是能方便、快捷履行納稅義務，三是納稅成本最小化。因此稅務機關應當讓納稅人知曉稅收法律法規，為納稅人提供方便快捷的服務，同時注重盡量減少納稅人為履行納稅義務所負擔的成本。其次，所以，納稅服務是稅收本質屬性、稅務機關職責的體現。
1．2納稅服務的內涵
納稅服務貫穿在整個涉稅前期、中期、后期過程中，主要包括：
(1)稅法宣傳除了我國每年定期舉行的稅收宣傳月，還包括稅務機關不定期的稅法傳播、送稅法下鄉、進課堂等多方式的稅法宣傳，宣傳的內容應當是廣泛普遍的。包括稅法、稅收政策和各種辦稅程序、稅收知識等，作用在于潛移默化地增強全社會的納稅意識，提高納稅人依法履行納稅義務的自覺性。這是納稅服務中的基本內容。
(2)納稅咨詢、輔導。納稅咨詢輔導的對象是針對納稅入主動詢問和直接疑問，稅務機關給予答復和輔導，應當及時、準確和權威，直接指導納稅人辦理涉稅事項，減少納稅人因不了解有關規定而帶來的損失。這是納稅服務中的重要內容。
(3)涉稅事項辦理。納稅人在履行義務時，稅務機關創造和提供必要的條件，簡化環節和程序，優化辦稅環境，使方便快捷，其感到輕松愉快。例如辦稅服務廳集中進行稅務登記辦證，涉稅事項審核審批的一站式服務、限時服務、網上報稅、電話申報、多元化申報方式，以及通過電子繳稅、銀稅聯網提供納稅人、稅銀庫“四位一體”的繳稅方式，最大限度的方便納稅人履行納稅義務。這也是納稅服務的核心內容。
(4)個性化服務。指的是納稅服務考慮不同納稅人的特殊情況提供個性化服務，利于稅務機關合理配置征管資源和進行稅源監控分析，也能滿足不同納稅人的特殊需要。如對納稅人實行戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽等級等辦法，為納稅人提供個性化服務。這是納稅服務中更深層次的內容。
(5)投訴處理和反饋。納稅服務并不僅強調服務形式的多樣性，更重要的是體現服務質量和效果能夠使納稅人滿意。而且從稅務行政的角度考慮，稅務機關接受納稅人監督，聽取意見側如設立舉報箱，意見簿，12366熱線，局長信箱，在網站上提供征納雙方聯系的渠道，納稅人對不滿意的地方能及時向稅務機關投訴、反映，稅務機關則及時給予處理和反饋，給納稅人以滿意的答復這是納稅服務必不可少的內容。
2 納稅服務工作的重大意義
納稅服務是轉變政府職能、建設服務型政府的重要工作，是服務科學發展、共建和諧稅收的重要內容，納稅服務與稅收征管同為稅務部門的核心業務，是世界稅收發展的時代主題。納稅服務工作的重大意義表現在下面幾個方面：
(1)納稅服務是建設服務型稅務機關的必然選擇。稅務部門作為政府重要的經濟管理部門，直接面對納稅人，我們的執法狀況和服務水平，關系到黨和政府的形象，在建設服務型政府、完善公共服務體系中肩負著重要職責。改進和優化納稅服務，是稅務部門踐行全心全意為人民服務宗旨的具體體現，是轉變政府職能、建設服務型政府的重要途徑。
(2)納稅服務是構建和諧征納關系的關鍵所在。貫徹落實科學發展觀，就是要圍繞“服務科學發展、共建和諧稅收”的工作主題，努力做到法治公平、規范高效、文明和諧、勤政廉潔。納稅服務是貫徹這一主題的重要內容只有不斷改進和優化納稅服務，才能更好地發揮稅收職能作用，保障經濟社會健康發展，促進民生改善：才能有效地降低稅收征納成本，促進征納和諧。
(3)納稅服務是“保增長、保民生、保穩定的緊迫要求。為應對國際金融危機和化解國內經濟結構性矛盾的雙重壓力，中央作出了一系列保增長、保民生、保穩定的重要決策和部署，經濟運行發生積極變化。但經濟回升的基礎還不夠穩固，內外部環境還不夠理想，組織收入的壓力還很突出。越是收入形勢嚴峻，越要著眼大局，優化納稅服務，強化稅收征管，促進納稅人提高稅法遵從度。自覺履行納稅義務，保證稅收，維護財政收支平衡，支持企業和地方經濟健康發展，為稅收穩定增長奠定良好的基礎
(4)納稅服務是提升地稅事業整體水平的現實需要。納稅服務既是稅務工作的基礎和前提，也是地稅部門的窗口和形象，涉及國稅系統的各級、各部門、各環節、各崗位、各人員，因此納稅服務是做好國稅工作的突破口和切入點改進和優化納稅服務工作，對于完成組織收入任務，鞏固精神文明創建成果，加強隊伍建設，具有重大的現實意義。
3 納稅服務的現狀及存在的問題
近年來，地稅部門在改進和優化納稅服務方面做了大量工作，也取得了明顯進展，在社會上樹立了良好的稅務新形象。但現階段我們的納稅服務工作提升空間還很大，納稅服務還存在不同程度的問題，尚未形成一套較為完整的系統的納稅服務理論和實踐體系，亟待解決。
3．1納稅服務意識薄弱．對納稅服務內涵理解不深入
過去，稅務機關強調的是稅法的執行和對納稅人的監督，保護稅法的嚴肅性和權威性，忽略了政府稅務服務方面。“重管理、輕服務，重形式、輕實質”的傾向，“門好進、臉好看，但效率低、事難辦”的現象還不同程度地存在于稅務部門。主要體現在，一些稅務人員的權利意識仍很嚴重．并沒有完全樹立為納稅人服務的觀念：另外稅務機關內對于納稅服務的理解停留在淺層認識上面，就認為提納稅服務是行風評議的事，認為微笑服務、行風建設文明行業創建就是納稅服務的內容。沒有將服務看成是執法的有機組成部分，沒有從納稅人的實際需要出發。
3．2納稅服務信息化程度低．服務方式有待規范
目前在稅收信息化建設還存在對整個業務系統性研究不夠，沒有創新管理方式、優化業務流程和組織結構的問題，只利用現代化的技術手段去重復、模仿傳嘗試，比如辦稅服務廳、首問責任制、統的業務處理流程不能有效地利用信息資源。服務方式有待規范，稅收宣傳咨詢輔導缺乏針對性，方式方法單一。服務細節抓得不深不細、辦稅公開存在差距、便民設施不完善
3．3納稅服務的屢次和標準有待提升
稅務部門在納稅服務方面進行了一些有益的探索和一站式服務和多元化申報方式、電子繳款、12366咨詢中心、稅務，以及文明用語、禮貌用語，限時服務，政務公開等等，但這些項目尚不系統，服務的層次和標準還比較低，并未將納稅服務融入到稅務管理和稅務檢查中去，與國際意義上的納稅服務還有很大的差距。納稅服務也只停留在表面形式上，以為納稅服務就是微笑服務，而不夠重視服務措施落實與否，服務效果好壞，納稅服務流于形式，缺乏長效發展機制。
3．4納稅服務的機構、制度、考評體系有待完善
專門的納稅服務機構還沒完全建立，各地區之間沒有一套統一、具體的納稅服務規范，各地在納稅服務方面形式千差萬別。另外對納稅服務的考核評價體系不健全，考核指標設置不夠科學合理，對納稅服務成效的檢驗缺乏有效手段，考核考評不夠深入，責任追究落實不夠，沒有形成一套完整的納稅服務考核機制，沒有建立起統一的納稅服務質量評價指標體系，整個納稅服務的考核還只在主觀性評價階段。
4 提升納稅服務的毫波和對策
4．1重新樹立納稅服務觀念
作為征稅主體的稅務機關要切實履行新征管法規定的稅務機關對納稅人的義務，樹立現代稅收服務觀，認真分析納稅人的需求，在依法治稅的前提下，以讓納稅人滿意為目標，確保納稅人合理的需求和期望得到滿足，積極拓展對納稅人服務的范圍和空間，不斷完善納稅服務工作，同時也要積極引導納稅人不斷增強維權意識，形成共同創造優質服務的良好氛圍。
4．2深化納稅服務屢次
稅務機關應針對納稅人需要，從上到下高效能的提供實實在在的納稅服務。稅務機關除了接待好上門來的納稅人外，應主動出去，有針對性地解決好納稅人存在的問題。三是由一刀切服務向分類服務轉變。納稅人素質有高有低，涉稅業務也有繁有簡，在具體的工作中應區別對待，有針對性地做好服務工作。
4．3加強干部隊伍建設
主要在提高能力上下工夫，引導干部樹立終身學習的理念，通過學習，開闊服務視野，拓寬服務思路，增強服務意識，提高服務能力。通過廣泛開展崗位練兵和業務競賽活動，全面提升干部隊伍素質和綜合能力，為做好納稅服務工作奠定堅實的基礎。通過廣泛開展業務培訓、思想教育，崗位練兵和各類競賽活動，全面提升干部隊伍素質和綜合能力，為做好納稅服務工作奠定堅實的基礎。
論文關鍵字：稅收管理員執行力目標管理團隊作業質量循環管理責任感
所謂稅收管理員的執行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、法律、法規，完成預定工作目標的操作能力。本文通過分析影響稅收管理員執行力的主要因素，提出目標管理、團隊作業、質量循環管理和強化責任感來提升稅收管理員的執行力。
一、當前影響稅收管理員執行力的主要因素
1.職務內容多，管理的重點不明確。目前基層稅收管理員承擔的職務內容非常多，戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評估和納稅服務以及上級布置的各類事項性工作，所謂“上面千條線、下面一根針”，稅務部門幾乎所有的工作事項和涉稅行政責任都向基層管理員傾泄。同時，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動輒人均管理幾百戶納稅人，同一業務重復處理量也很大。因此，我們經常發現稅收管理員手上同時在處理十來件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應付了事，影響了執行力。
2.人員素質參差不齊，信息化管理的手段難推進。以信息化為依托的稅源管理是我們的發展方向。由于人員素質參差不齊，知識結構和職業技能偏單一，在征管一線的一部分稅收管理人員已無法滿足稅收管理員制度的要求，雖然后續培訓不斷在加強，但管理員隊伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進取、安于現狀、無功無過心態的人仍然存在，在日常工作中表現為隨波逐流，應付心理強。目前稅收管理員中能應用信息化手段進行稅源分析并進行納稅評估的不多，能熟練操作計算機并查賬的，僅占稅收管理員總數的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業務水平都不高，多數人不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力。
3.績效評價機制不完善，自由裁量權過大和激勵措施不足現象并存。目前基層稅收管理員的績效考核存在以下問題:一是評價內容過于籠統、量化的績效考核少;二是考核的方法不夠科學，目前稅收征管系統、稅收執法管理信息系統設置的多項考核指標和過錯行為，只能解決稅收執法中的程序、時限、權限問題，不能有效地反映稅收執法過程的全貌，在現實的稅源管理過程中，特別是納稅評估等深度管理過程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權;三是考核激勵先進的效果不明顯。考核結果只對個人經濟起一點很小的作用，與職位升降、評先評優掛鉤不明顯，稅收管理員對考核結果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現多干多錯的反激勵現象。
二、強化稅收管理員執行力的建議
1.實施目標管理，突出管理員工作重點。(1)目標管理的概念。目標管理(ManagementObjectives,簡稱MBO)，它是美國管理學大師德魯克提出的一個很有影響力的管理學概念，他認為管理首先必須確定目標，管理人員應該而且能夠在目標的指引下控制好自己的成就。目標管理的最大特點在于它能使人們用自我控制的管理來代替受他人支配的管理，激發人們發揮最大的能力，把事情做好。(2)目標管理的優點。目標管理與傳統管理方法相比有很多優點，概括起來主要有以下幾個方面:一是權力責任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點;三是有利于調節人們的工作強度。(3)目標管理的具體應用。目前，縣(區)局對基層稅源管理單位已有目標考核，我們認為必須將基層稅源管理單位的目標進行有效分解，轉變成各管理員團隊以及每個管理員的分目標，基層稅源管理單位可依據分目標的完成情況對管理員團隊或管理員個人進行考核、評價和獎懲。例如稅收計劃任務、征管質量指標、依法治稅水平指標都可以按照各管理員片區的稅源構成進行分解成分目標，按年下達，分季考核。
2采取管理員團隊作業，融合不同素質管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認為管理員應采取團隊作業:一是現行管理員隊伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應用信息化系統進行稅收管理工作的能力;二是新充實到管理員隊伍的大學畢業生缺乏實際的管理經驗;丈是自由裁量權等行政執法權在團隊作業時能夠相互制約。(1)團隊的人員組成。團隊中應該包含多少位成員?人員結構如何配比?按照國際管理經驗，團隊人數通常最多不超過五六個人，三到四個人效果最佳(管理的實踐)，結合工作實際管理員團隊可以采用人制:1個稅收分析員和3個片區管理員。(2)團隊成員的職責劃分。將現行稅收管理員的工作職責做進一步細化分工:稅收分析員負責轄區內稅收分析管理和納稅評估管理，并對組織分配的事項性任務按片區進行分解落實和匯總上報;片區管理員負責轄區內戶籍管理、資格認定管理、發票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅源分類管理和納稅服務等日常性管理，并對轄區內稅源的納稅評估負協辦責任。(3)團隊的運作方式。每一位團隊人員都對團隊的目標任務負責，大家集思廣益，但負責的領域各有不同。稅收分析員應加大綜合征管軟件V2:0信息資源的應用，加強對稅源監控分析和稅收征管質量深度分析。通過開展稅負、稅收彈性和同比、環比等趨勢分析，研究地區稅源發展情況以及稅收管理中存在的主要問題和解決對策。
3引人質量管理的“戴明環”，強化管理員的7一作質量監控。PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序，在質量管理中得到了廣泛的應用，PDCA四個字母所代表的意義如下:(1)P(PLAN)計劃。計劃包括確定方針和目標以及制定活動計劃。(2)D(DO)執行。執行就是具體運作，實現計劃的內容。(3)C(CHECK)檢查。檢查即對改進的效果進行評價，用數據說話，看實際結果與原定目標是否吻合。(4)A(ACT)處理。對總結檢查的結果進行處理，肯定成功的經驗并予以標準化，或制定作業指導書，便于以后工作時遵循;也要總結失敗的教訓，以免重現。對于沒有解決的問題，應提出給下一個PDCA解決。
PDCA的特點是大環套小環，企業總部、車間、班組、員工都可進行PDCA循環，找出問題并尋求改進;階梯式上升，第一循環結束后，則進人下一個更高級的循環;循環往復，永不停止。
關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性。現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。
