發(fā)布時(shí)間：2023-03-22 17:39:08
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的收費(fèi)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)政策建議獨(dú)立審計(jì)
一、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度存在的問(wèn)題
1.審計(jì)收費(fèi)缺乏收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)且審計(jì)收費(fèi)總體上偏低。在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此審計(jì)工作小時(shí)是比較合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國(guó)目前并沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與客戶的討價(jià)還價(jià)來(lái)計(jì)算收費(fèi)。
我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)水平不僅無(wú)法與國(guó)外同行水平相比，而且無(wú)法與目前審計(jì)項(xiàng)目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比。低廉的審計(jì)收費(fèi)難以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這就不難理解為什么我國(guó)上市公司審計(jì)失敗很多都與審計(jì)證據(jù)不足有關(guān)。
2.政府制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求存在矛盾。由于審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和執(zhí)業(yè)要求的提高，使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本上升，按照前物價(jià)部門所定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所難以盈利，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損情況。這不僅損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法利益，也不利于培育和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一新興的中介行業(yè)。更為重要的是政府在強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所大幅度降低資費(fèi)的同時(shí)，又提高了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的考核指標(biāo)越來(lái)越多，大幅度增加了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本。政府干預(yù)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)的后果必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序混亂，行業(yè)發(fā)展受阻。這些規(guī)定的出臺(tái)，一方面使得事務(wù)所無(wú)所適從，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)的兩難抉擇中徘徊；另一方面對(duì)非國(guó)有企業(yè)，事務(wù)所仍然按正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，而對(duì)部分國(guó)有企業(yè)卻可以降低收費(fèi)，使得這兩種類型的企業(yè)支付的監(jiān)督成本不一致，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)。
3.價(jià)格存在嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向來(lái)是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額所慣常采用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體，也不可避免地選擇了這一方式。事務(wù)所為提高市場(chǎng)占有率，夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價(jià)格、搞業(yè)務(wù)回扣，在各地已經(jīng)是業(yè)內(nèi)人人盡知的事實(shí)。目前，我國(guó)事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)金額集中在10萬(wàn)元至50萬(wàn)元之間的，約占總資產(chǎn)的0.06%.2000年和2001年審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例均值分別為0.0366%和0.0412%，其中資產(chǎn)規(guī)模越大的客戶，事務(wù)所爭(zhēng)奪更為激烈，價(jià)格更低，反之規(guī)模相對(duì)較小的上市公司，價(jià)格相對(duì)較高。一般都認(rèn)為低廉的審計(jì)費(fèi)用會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。所以這種低廉的收費(fèi)，不但不利于事務(wù)所提取風(fēng)險(xiǎn)基金和執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
4.審計(jì)收費(fèi)信息披露機(jī)制缺失。支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的制定程序，有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，若支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬由經(jīng)營(yíng)者決定，經(jīng)營(yíng)者就可能利用報(bào)酬的高低來(lái)“買斷會(huì)計(jì)原則”。所以，非常有必要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露監(jiān)管。證監(jiān)會(huì)專門了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬做出比較明確的規(guī)定，尤其是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。但是，對(duì)披露內(nèi)容的分類仍然過(guò)于籠統(tǒng)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策。
此外，也沒(méi)有建立保障披露行為有效性的機(jī)制，因而有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬情況的披露質(zhì)量并不理想，所披露信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)：有的上市公司按年度來(lái)披露所支付報(bào)酬額，分年度不分會(huì)計(jì)師事務(wù)所；有的則按所聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)披露支付報(bào)酬額，不分所屬年度；有些上市公司披露實(shí)際支付報(bào)酬額，有些披露的則是應(yīng)付報(bào)酬額；有的本年度的數(shù)據(jù)還包含上年的費(fèi)用；不披露所支付報(bào)酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)；不披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況；對(duì)子公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用只字不提；披露審計(jì)收費(fèi)信息未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)等。還有少數(shù)公司拒不披露任何收費(fèi)信息，事后也不就此問(wèn)題提供補(bǔ)充公告。這樣，報(bào)表使用者就無(wú)從判斷上市公司是否出于“買斷會(huì)計(jì)原則”的目的而變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
5.審計(jì)人員審計(jì)收費(fèi)的法定權(quán)利與之承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)等。在我國(guó)，對(duì)審計(jì)人員審計(jì)收費(fèi)的權(quán)利有明確的規(guī)定，同時(shí)，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)中對(duì)相應(yīng)的法律責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)定。但是在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于法律責(zé)任缺乏具體界定的依據(jù)、主體法律規(guī)定不明確、訴訟起點(diǎn)太高、賠償金額難以確定、處罰避重就輕等原因而導(dǎo)致了審計(jì)人員沒(méi)有承擔(dān)法律規(guī)定的應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。從而，降低了審計(jì)人員所承擔(dān)的與獲取審計(jì)費(fèi)用相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員審計(jì)收費(fèi)的法定權(quán)利和其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)等。這種情況導(dǎo)致的直接后果是審計(jì)人員在審計(jì)市場(chǎng)中享有完全的法定權(quán)利，而不承擔(dān)與之對(duì)應(yīng)的完全的法律責(zé)任。這種不對(duì)等致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計(jì)收費(fèi)的沖動(dòng)，而沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計(jì)市場(chǎng)，造成審計(jì)市場(chǎng)秩序混亂。
6.審計(jì)收費(fèi)行業(yè)自律失靈。在目前我國(guó)審計(jì)制度安排下，審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的判斷機(jī)制，從而喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律的前提，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信譽(yù)和依靠個(gè)人信譽(yù)尋求職業(yè)發(fā)展的職業(yè)環(huán)境的缺失。因?yàn)閷徲?jì)產(chǎn)品的準(zhǔn)公用物品性使得完全靠市場(chǎng)需求引發(fā)、道義力量自行調(diào)節(jié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)人的思維模式下可能做出違反良心、損害職業(yè)形象的事情。所以行業(yè)協(xié)會(huì)管制自律是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律偏差所進(jìn)行的矯正。但是由于職業(yè)資格、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)則、違規(guī)懲戒等方面的問(wèn)題在目前沒(méi)有得到很好的解決，使行業(yè)管制自律對(duì)審計(jì)質(zhì)量的約束作用非常有限。這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于審計(jì)收費(fèi)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后有著密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)行業(yè)自律是規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、提高行業(yè)整體素質(zhì)的必要途徑。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，提供傭金或者回扣是法律明令禁止的。但是目前在這一行業(yè)中，普遍存在著傭金、回扣現(xiàn)象。這些傭金、回扣名目繁多，形式多樣，比如錢物、消費(fèi)、中介費(fèi)、信息費(fèi)、場(chǎng)地使用租金等。給了回扣，再被壓價(jià)，審計(jì)成本都難以收回，自然審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。
二、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度問(wèn)題存在的原因分析
1.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型的行業(yè)，其主要的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，物化勞動(dòng)只占有極小的比例，大多數(shù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力投入。審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量又難以衡量，因此審計(jì)成本變動(dòng)的空間非常大，又由于事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，質(zhì)量控制不完善，很容易偷工減料，不安排相應(yīng)的人員和相應(yīng)的時(shí)間，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序，犧牲審計(jì)質(zhì)量、壓低審計(jì)成本的行為就很容易發(fā)生。因此，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，審計(jì)價(jià)格也就便于隨意制定。
2.審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求。審計(jì)市場(chǎng)的需求方一般為需提供會(huì)計(jì)報(bào)表的一方，其最終需求是來(lái)自報(bào)表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)督者，管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對(duì)外部審計(jì)的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的需求方帶來(lái)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力，而依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)做出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人則會(huì)提供高質(zhì)量審計(jì)需求的經(jīng)濟(jì)源動(dòng)力。中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是由政府一手培育和發(fā)展的市場(chǎng)，不是自發(fā)形成的市場(chǎng)，所以市場(chǎng)的直接需求方的需求動(dòng)力也是由于政策等因素形成的被動(dòng)需求。又由于我國(guó)上市公司國(guó)有股為代表的國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)缺位，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足，這就使得審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求。
三、完善我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度的政策建議
1.改變現(xiàn)行的審計(jì)付費(fèi)方式，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量決定是否付費(fèi)。由委托人直接付費(fèi)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為由需要審計(jì)的公司將審計(jì)費(fèi)用預(yù)先付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，然后由行業(yè)主管部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再?zèng)Q定是否支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)的委托仍然是雙向自由選擇。當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，檢查審計(jì)質(zhì)量的好壞，對(duì)抽查到的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，行業(yè)主管部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則拒絕支付費(fèi)用，將這部分拒絕支付的費(fèi)用作為獎(jiǎng)勵(lì)基金。總之，由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再?zèng)Q定是否付費(fèi)。
2.加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格處罰超低價(jià)收費(fèi)的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)從保證審計(jì)獨(dú)立性入手，明確規(guī)定除了按審計(jì)收費(fèi)依據(jù)收取審計(jì)費(fèi)用外，不得再有任何變相的收費(fèi)。對(duì)于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，隨意降價(jià)、支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)從嚴(yán)處罰。審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)公司都有可能出現(xiàn)敗德行為，有時(shí)候則是兩者合謀，安然事件就是例證。安然事件出現(xiàn)后，美國(guó)政府建立了由監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門組成的小組，對(duì)其監(jiān)管框架進(jìn)行協(xié)調(diào)，其中包括影響審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵領(lǐng)域，并對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行改革。
3.強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度。現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散，無(wú)法讓利益相關(guān)者取得有用信息。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善。堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合才能保證對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬披露的信息質(zhì)量。信息披露形式可以是指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以是二者結(jié)合。就目前我國(guó)資本市場(chǎng)信息的傳輸環(huán)境，可同時(shí)指定網(wǎng)站和報(bào)紙，關(guān)鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司披露信息的確認(rèn)制度。
4.改善審計(jì)收費(fèi)自律機(jī)制，建立真正的政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的伙伴關(guān)系；強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)，建立專業(yè)委員會(huì)，引入專家指導(dǎo)制度；實(shí)施審計(jì)收費(fèi)備案制度；建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。
參考文獻(xiàn)：
收費(fèi)公路獲得了地方政府的廣泛關(guān)注，并且在諸多相關(guān)部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作下，交通部門的公路收費(fèi)管理工作不斷創(chuàng)新和健全，收費(fèi)公路已經(jīng)在慢慢的朝著規(guī)范化、科學(xué)化的趨勢(shì)發(fā)展。主要表現(xiàn)在下列幾點(diǎn)：
1.隨著公路收費(fèi)管理工作的不斷完善，收費(fèi)總額也日益增多。在各級(jí)政府的支持下,收費(fèi)公路管理工作依法收取通行費(fèi)償還貸款,并通過(guò)完善制度辦法,強(qiáng)化內(nèi)部管理,有效地堵漏增收。
2.收費(fèi)公路管理工作日益廣泛，所收取的費(fèi)用也得到了合理的應(yīng)用。收費(fèi)公路逐步規(guī)范了車輛通行費(fèi)會(huì)計(jì)核算、票證管理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等,實(shí)行收支兩條線管理。交通公路管理機(jī)構(gòu)還設(shè)立了一系列法規(guī)，持續(xù)降低通行費(fèi)征管成本，并增加還本付息的比重。
3.統(tǒng)籌規(guī)劃布局,收費(fèi)站數(shù)量逐步減少。地方政府高度重視收費(fèi)公路，取締了一些不太重要的收費(fèi)站點(diǎn)，特大城市也對(duì)城市路橋車輛的通行費(fèi)收費(fèi)方式進(jìn)行了改革，解決了收費(fèi)站點(diǎn)過(guò)于密集的問(wèn)題。
4.收費(fèi)站點(diǎn)的站容有很大提升，人員服務(wù)觀念更強(qiáng)。相關(guān)公路結(jié)構(gòu)開(kāi)始重視收費(fèi)站的環(huán)境建設(shè)工作，利用有限的投入，使收費(fèi)站的站容站貌有了很大程度的提高。此外，還對(duì)工作人員進(jìn)行了有關(guān)規(guī)范化優(yōu)質(zhì)服務(wù)的培訓(xùn)，使員工的整體素質(zhì)上了一個(gè)臺(tái)階，增強(qiáng)了收費(fèi)站的服務(wù)水平。
二、當(dāng)前收費(fèi)公路管理工作存在的問(wèn)題
雖然現(xiàn)今的收費(fèi)公路管理工作有一定的成效，但還是存在著很多的問(wèn)題。其矛盾主要有下列幾點(diǎn)：首先，認(rèn)識(shí)方面的矛盾。每一級(jí)市政結(jié)構(gòu)都大力支持貸款修路，以交通業(yè)的進(jìn)步來(lái)帶動(dòng)發(fā)展。可是現(xiàn)今的交通仍然不夠發(fā)達(dá)，無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的需求。一段時(shí)間以來(lái),交通公路部門面臨的外部環(huán)境十分嚴(yán)峻。其次，融資方面的矛盾。現(xiàn)今，我國(guó)的收費(fèi)公路融資形式非常單一，一般通過(guò)銀行貸款獲取。一邊要按時(shí)完成公路工程的建設(shè)，另一邊又要擔(dān)負(fù)還貸的應(yīng)力，其風(fēng)險(xiǎn)是很大的，很多地區(qū)早已收不抵息，無(wú)法正常進(jìn)行資金的循環(huán)。最后，政策方面的矛盾。國(guó)家在建設(shè)收費(fèi)公路期間可能產(chǎn)生政出多門的情況，各項(xiàng)政策間的區(qū)別和矛盾，是各地區(qū)在貫徹落實(shí)實(shí)際工作時(shí)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)構(gòu)之間也會(huì)因標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生矛盾，使日常的管理工作無(wú)法順利開(kāi)展。
三、完善和加強(qiáng)收費(fèi)公路管理目標(biāo)和措施
(一)完善和加強(qiáng)收費(fèi)公路管理目標(biāo)目標(biāo)要持續(xù)擴(kuò)大依法收費(fèi)及規(guī)范管理工作的范圍，并加速進(jìn)行收費(fèi)公路的建設(shè)和改革工作。
(二)完善和加強(qiáng)收費(fèi)公路管理的具體措施
1.創(chuàng)建科學(xué)的收費(fèi)公路建設(shè)投入機(jī)制
(1)改革收費(fèi)公路的結(jié)構(gòu)。使高速公路、一級(jí)公路及收費(fèi)經(jīng)營(yíng)公路所占的比重增加。這樣可以迎合國(guó)家新出臺(tái)的政策，獲取更多的建設(shè)資金，促進(jìn)公路建設(shè)的飛速發(fā)展。(2)省市級(jí)政府要對(duì)高速公路的運(yùn)行制定一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的方案，將路網(wǎng)的建設(shè)規(guī)劃作為根本，在合理設(shè)置收費(fèi)站點(diǎn)總量的基礎(chǔ)上，科學(xué)的規(guī)劃區(qū)域收費(fèi)公路的布局網(wǎng)絡(luò)。(3)省統(tǒng)貸資金重點(diǎn)安排省直管項(xiàng)目,地方要求新建公路項(xiàng)目,原則由地方自行籌資建設(shè),交通、公路部門在政策、技術(shù)等方面積極支持。地方交通公路部門貸款投資,如果要省交通或公路結(jié)構(gòu)提供擔(dān)保或者是要用收費(fèi)權(quán)作為抵押的，則貸款是要由地方政府以財(cái)政資金收入或其它資產(chǎn)為貸款進(jìn)行反擔(dān)保。(4)縣市有收費(fèi)站點(diǎn)的，還貸的資金便有來(lái)源，政府在進(jìn)行資金投入、銀行溝通及貸款保證工作時(shí)可以適當(dāng)?shù)募哟笾С至Χ取Ｈ粑唇ㄔO(shè)收費(fèi)公路或收費(fèi)公路的收入無(wú)法抵押貸款，則應(yīng)合理的控制交通規(guī)費(fèi)用和貸款總資金。
2.建立合理的收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)管理機(jī)制
(1)研究制定《收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)管理辦法》和《收費(fèi)公路站點(diǎn)建設(shè)管理辦法》,它在質(zhì)量、資金投入等多個(gè)方面都和一般的公路有很大的區(qū)別，所以要設(shè)立嚴(yán)格的制度以使收費(fèi)公路有科學(xué)的養(yǎng)護(hù)規(guī)定。(2)收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)、大修實(shí)行報(bào)告審批制、對(duì)外公告制和責(zé)任追究制。對(duì)收費(fèi)公路將按分級(jí)管理的原則,實(shí)行開(kāi)工審批制度,明確質(zhì)量、工期、施工隊(duì)伍,并向社會(huì)公布。若未立即開(kāi)展養(yǎng)護(hù)工作或養(yǎng)護(hù)期間出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致收費(fèi)公路出現(xiàn)大區(qū)域毀壞現(xiàn)象的，必須規(guī)定期限令其整改，若超過(guò)期限或整改質(zhì)量差，則要終止收費(fèi)，并要追究企業(yè)、管理者的責(zé)任。(3)考慮收費(fèi)公路大修期間采取降低一個(gè)收費(fèi)檔次的價(jià)格政策,化解司乘人員抵觸心理,減輕社會(huì)、群眾的不良反映。(4)收費(fèi)公路所投入的養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)記錄，本著專款專用的原則與一般公路的養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)區(qū)分開(kāi)。(5)收費(fèi)公路的養(yǎng)護(hù)工作不僅要安排專門的養(yǎng)護(hù)單位進(jìn)行，還要積極推進(jìn)養(yǎng)護(hù)體制的改革，實(shí)行招投標(biāo)制度，并制定工作合同，面向社會(huì)確定收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)工作的單位。
3.統(tǒng)一嚴(yán)格的收費(fèi)公路勞動(dòng)合同機(jī)制
(1)在收費(fèi)公路中采用全員勞動(dòng)合同制度。先前的行政或事業(yè)單位人員，在收費(fèi)站進(jìn)行工作時(shí)，全部要競(jìng)爭(zhēng)才能上崗，并簽訂合同。(2)摒棄以前的依交通量大小定員的工作模式，而采取按車道數(shù)和費(fèi)收總額的方法定編。還貸性收費(fèi)公路收費(fèi)站人員定員按收費(fèi)稽查人員和后勤管理人員分別進(jìn)行核定。收費(fèi)站收費(fèi)稽查人員按每車道核定,管理及后勤人員以崗定人。(3)交通部門要對(duì)收費(fèi)站的思想境界、業(yè)務(wù)水平、組織能力及工作成績(jī)和工作責(zé)任感等重點(diǎn)進(jìn)行年度考核，考核中表現(xiàn)優(yōu)秀的，要給予一定的精神或物質(zhì)激勵(lì)，而對(duì)于考核表現(xiàn)差的人員，要調(diào)離收費(fèi)站或進(jìn)行降級(jí)。(4)在今后的工作中，要合理的進(jìn)行人員精簡(jiǎn)工作，除非獲得國(guó)家政策規(guī)定的允許，否則不得再招錄人員，并由批準(zhǔn)者進(jìn)行清退工作，使收費(fèi)站的工作人員在控制中。
4.形成有效的收費(fèi)公路激勵(lì)約束機(jī)制
(1)統(tǒng)籌考慮,科學(xué)制定公路通行費(fèi)收支預(yù)算,制定車輛通行費(fèi)超收激勵(lì)政策,合理下達(dá)年度收入計(jì)劃,更好地發(fā)揮超收分成政策激勵(lì)作用。(2)要善于爭(zhēng)取縣級(jí)市政府對(duì)收費(fèi)公路的支持，通行費(fèi)還貸以后的剩余部分可以科學(xué)的進(jìn)行分配，用于公路所在地的農(nóng)村路網(wǎng)建設(shè)工作、公路養(yǎng)護(hù)工作和收費(fèi)站的建設(shè)。(3)所收取的通行費(fèi)一定要按時(shí)交納到專用賬戶，經(jīng)費(fèi)的撥付金額、速度要與上交進(jìn)度聯(lián)系起來(lái)，上交及時(shí)的，通行費(fèi)資金撥付時(shí)自然較快。(4)若地區(qū)政府積極促進(jìn)收費(fèi)公路的發(fā)展并且該地的收費(fèi)站點(diǎn)工作也比較規(guī)范，在分配建設(shè)項(xiàng)目和通行費(fèi)支出時(shí)可適當(dāng)?shù)脑黾印?/p>
所有測(cè)評(píng)對(duì)象在研究者的指導(dǎo)下以無(wú)記名書(shū)面形式獨(dú)自完成問(wèn)卷，研究者逐份檢查，確認(rèn)資料完整，獲得60份合格問(wèn)卷，問(wèn)卷收回率95．23％（3份問(wèn)卷因收費(fèi)員值班未按時(shí)完成）。所有數(shù)據(jù)輸入SPSS13．0進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析（t檢驗(yàn)、Logistic回歸分析）。
2結(jié)果
2．1一般情況
測(cè)評(píng)對(duì)象60名醫(yī)療收費(fèi)員，其中男性3人，女性57人，男女性別比例0．05∶1。年齡：19～50（30．40±8．06）歲。身份：正式編制員工22人，聘用員工38人。婚姻狀況：未婚27人、已婚31人、離婚1人、再婚1人。文化程度：高職1人、大專40人、本科及以上19人。工齡：0．5～32（8．12±8．10）年。居住狀況：與家人同住47人、與朋友同住5人、獨(dú)住8人。近期家庭有重大生活事件發(fā)生（半年內(nèi)，如家人重病、病故、父母離異、買房買車等）有11人，近兩周患病者14人。
2．2SCL－90檢測(cè)結(jié)果
按照全國(guó)常模結(jié)果，總分超過(guò)160分，或陽(yáng)性項(xiàng)目數(shù)超過(guò)43項(xiàng)，或任一因子分超過(guò)2分，可考慮篩選陽(yáng)性。因子分達(dá)到3分以上，認(rèn)為嚴(yán)重程度已達(dá)到或超過(guò)中度痛苦水平，表明可能有比較明顯的心理問(wèn)題。本組60名收費(fèi)員，總分超過(guò)160分者8人，陽(yáng)性項(xiàng)目數(shù)超過(guò)43項(xiàng)者10人，任一因子分超過(guò)2分者25人，可考慮篩選陽(yáng)性者25人，占41．67％。SCL－90因子總均分≥3的2人，占3．33％。心理問(wèn)題中度以上的收費(fèi)員（任一因子得分≥3）6人，占10％。
2．2．1與國(guó)內(nèi)成人常模比較
可見(jiàn)，與國(guó)內(nèi)常模相比，醫(yī)療收費(fèi)員SCL－90的軀體化因子分、強(qiáng)迫癥狀因子分和抑郁因子分均高于國(guó)內(nèi)常模，差異有顯著統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0．05）；其它因子分也略高于國(guó)內(nèi)常模，但差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0．05）。還列出了SCL－90陽(yáng)性因子例數(shù)和檢出率排序情況。醫(yī)療收費(fèi)員陽(yáng)性檢出率在15％以上的有五個(gè)因子，因子分均值均在1．5以上。強(qiáng)迫因子陽(yáng)性檢出率最高，接近三分之一；其次是抑郁和人際關(guān)系敏感，這兩個(gè)因子陽(yáng)性檢出率達(dá)到并超過(guò)六分之一；軀體化和偏執(zhí)兩個(gè)因子的陽(yáng)性檢出率均達(dá)到15％。
2．2．2陽(yáng)性癥狀檢出率較高的項(xiàng)目
列出了醫(yī)療收費(fèi)員SCL－90陽(yáng)性癥狀檢出率排位前20個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目陽(yáng)性檢出率均在50％以上，大多集中在強(qiáng)迫癥狀、抑郁、軀體化和人際關(guān)系敏感等因子，與表1陽(yáng)性因子檢出情況相符，顯示醫(yī)療收費(fèi)員在這些方面的心理?yè)p害較為突出。
2．3醫(yī)療收費(fèi)員SCL－90影響因素分析
2．3．1單因素分析
運(yùn)用成組t檢驗(yàn)，分析性別、年齡、身份類別、婚姻狀況、文化程度、工齡、居住狀況、重大生活事件和近兩周患病情況對(duì)SCL－90總分和各因子分的影響。30歲以上的收費(fèi)員在焦慮和敵對(duì)兩個(gè)因子方面得分，顯著低于30歲以下收費(fèi)員（P＜0．05）；正式編制收費(fèi)員在焦慮和敵對(duì)兩個(gè)因子方面得分，亦顯著低于聘用的收費(fèi)員（P＜0．05）；文化程度本科及以上的收費(fèi)員在軀體化、人際關(guān)系敏感和偏執(zhí)等三個(gè)因子方面得分，顯著低于專科及以下收費(fèi)員。反映了年齡、身份類別和文化程度對(duì)SCL－90各因子的影響。
2．3．2Logistic回歸分析
分別以SCL－90總分和各因子分為因變量（總分≥160，y＝1，總分＜160，y＝0；各因子分≥2，y＝1，各因子分＜2，y＝0），性別、年齡、身份類別、婚姻狀況、文化程度、工齡、居住狀況、重大生活事件和近兩周患病情況等為自變量，進(jìn)行Logistic回歸分析。身份類別、婚姻狀況、居住狀況、重大生活事件以及近兩周患病情況等分別進(jìn)入軀體化、人際關(guān)系敏感、抑郁、焦慮、敵對(duì)、偏執(zhí)以及總分的回歸方程。
3討論
醫(yī)院收費(fèi)室，是醫(yī)院面向社會(huì)的“窗口”，是醫(yī)院積累、擴(kuò)大再生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要部門，也是留住患者、增加收入的“服務(wù)平臺(tái)”。醫(yī)療收費(fèi)員作為醫(yī)院窗口形象之一，其工作狀態(tài)和服務(wù)質(zhì)量既影響患者對(duì)醫(yī)院的整體評(píng)價(jià)，又對(duì)醫(yī)院順利完成業(yè)務(wù)收入計(jì)劃、開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)工作、增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力有著非常重要的意義。醫(yī)療收費(fèi)是一個(gè)高頻率單調(diào)重復(fù)、長(zhǎng)時(shí)間久坐、高強(qiáng)度超負(fù)荷的工作，又由于工作對(duì)象的特殊性、工作環(huán)境的復(fù)雜嘈雜以及工作介質(zhì)錢票的高風(fēng)險(xiǎn)性，容易導(dǎo)致收費(fèi)員產(chǎn)生適應(yīng)性、焦慮性和恐懼性等心理壓力。而醫(yī)療收費(fèi)員由于崗位的邊緣性，在醫(yī)院管理中處于一種被弱化的狀態(tài)，其群體心理健康問(wèn)題一直沒(méi)有得到有效重視。SCL－90是當(dāng)前使用最為廣泛的精神障礙和心理疾病門診檢查量表。本組醫(yī)療收費(fèi)員SCL－90測(cè)評(píng)顯示，醫(yī)療收費(fèi)員中可考慮陽(yáng)性篩查者占41．67％，心理問(wèn)題中度以上者占10％；陽(yáng)性因子檢出率在15％以上的有強(qiáng)迫癥狀、抑郁、人際關(guān)系敏感、軀體化和偏執(zhí)等五個(gè)因子；陽(yáng)性癥狀檢出率在50％以上的項(xiàng)目主要集中在強(qiáng)迫、抑郁、軀體化和人際關(guān)系敏感等因子。各因子得分均高于國(guó)內(nèi)成人常模，尤其在軀體化因子、強(qiáng)迫因子和抑郁因子等方面更為突出，且有顯著意義。反映醫(yī)療收費(fèi)員心理健康總體水平不佳，在強(qiáng)迫癥狀、抑郁等方面受損更甚。從本組測(cè)查材料分析主要原因如下：一是醫(yī)療收費(fèi)單次服務(wù)時(shí)間短、內(nèi)容多。在數(shù)分鐘的單次面對(duì)面的服務(wù)過(guò)程中，醫(yī)療收費(fèi)員不僅要快速準(zhǔn)確完成數(shù)項(xiàng)、數(shù)十項(xiàng)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，驗(yàn)證真假鈔、POS刷卡、錢票相符，唱收唱付，同時(shí)還要回答患者關(guān)于診療、價(jià)格、醫(yī)保報(bào)銷等其它問(wèn)題的咨詢，加之環(huán)境嘈雜、服務(wù)對(duì)象病患及其家屬，或因年齡偏大反應(yīng)較慢或因疾病影響動(dòng)作遲緩，收費(fèi)員容易產(chǎn)生急躁情緒繼而引發(fā)糾紛投訴導(dǎo)致人際關(guān)系敏感、敵對(duì)等不良情緒。二是醫(yī)療保險(xiǎn)政策性強(qiáng)、類別多。隨著醫(yī)療保障制度改革的不斷推進(jìn)，各種公費(fèi)醫(yī)療、醫(yī)保、新農(nóng)合等不同類別多達(dá)十余種，目錄范圍不同、報(bào)銷政策各異、收費(fèi)結(jié)賬程序繁雜，容易發(fā)生結(jié)賬差錯(cuò)，結(jié)賬差錯(cuò)由收費(fèi)員自行承擔(dān)容易引發(fā)偏執(zhí)和強(qiáng)迫癥狀與體驗(yàn)。三是收費(fèi)窗口負(fù)荷重、晚夜班多。醫(yī)療收費(fèi)窗口24h不間斷服務(wù)，點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，白班、中班、晚夜班頻繁輪轉(zhuǎn)，平均每天窗口工作時(shí)間高達(dá)8．5～9．5h，每周工作6天，身心得不到充分休息，錢票相符壓力大，長(zhǎng)款引發(fā)糾紛，短款自行賠付，導(dǎo)致敵對(duì)、抑郁和人際關(guān)系敏感等不良癥狀。研究結(jié)果提示，醫(yī)院管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)員身心健康的關(guān)注，減少和消除不良心理狀態(tài)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量的影響。單因素分析發(fā)現(xiàn)，年齡、身份類別和文化程度對(duì)SCL－90各因子有不同程度的影響。30歲以上、正式編制、本科及以上文化程度的收費(fèi)員，其心理健康狀況要優(yōu)于30歲以下、聘用、專科及以下文化程度的收費(fèi)員，尤其在人際關(guān)系敏感、焦慮、敵對(duì)和偏執(zhí)等方面有顯著意義。性別對(duì)SCL－90因子分的影響沒(méi)有顯著意義，可能與本組95％是女收費(fèi)員，男收費(fèi)員僅占5％，男性收費(fèi)員樣本量較小有關(guān)。Logistic回歸分析顯示，身份類別、婚姻狀況、居住狀況、重大生活事件以及近兩周患病情況等因素分別進(jìn)入軀體化、人際關(guān)系敏感、抑郁、焦慮、敵對(duì)、偏執(zhí)以及總分的回歸方程。聘用、單身、獨(dú)居、近期有重大生活事件發(fā)生以及近兩周患病等因素對(duì)SCL－90各因子有顯著影響，得分較高，心理健康受損更重。本組分析結(jié)果顯示，積極的社會(huì)因素（年齡偏大、正式編制、文化程度較高）和社會(huì)支持（婚姻、家人）對(duì)收費(fèi)員心理健康有正性影響，應(yīng)對(duì)收費(fèi)員提供必要的支持和幫助，促進(jìn)其心理健康。
4建議
4．1關(guān)注群體心理健康，疏導(dǎo)心理壓力
關(guān)注醫(yī)療收費(fèi)員群體心理健康，可有計(jì)劃地定期開(kāi)展心理咨詢講座和團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動(dòng)；對(duì)有中度以上心理問(wèn)題的收費(fèi)員予以重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)疏導(dǎo)，緩解心理壓力；利用積極有效的社會(huì)支持，主動(dòng)干預(yù)，消除不良情緒，保持良好的心理狀態(tài)；鼓勵(lì)收費(fèi)員接受繼續(xù)教育，提升知識(shí)層次和綜合素質(zhì)，提高主動(dòng)解決問(wèn)題、調(diào)適心理的能力。
4．2利用員工援助計(jì)劃，促進(jìn)心理健康
總體來(lái)講，審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有正反兩方面的影響。一方面，審計(jì)收費(fèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地完成審計(jì)工作起到激勵(lì)作用;此外，審計(jì)收費(fèi)在很多方面對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生消極影響。
1．1審計(jì)費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》尚未明確規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的額度標(biāo)準(zhǔn)，普遍采用原則導(dǎo)向的方法。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不同產(chǎn)生不同的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且審計(jì)收費(fèi)偏低。這一點(diǎn)可以從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入差距中看出。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2013年度中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前十名信息中，國(guó)際“四大”事務(wù)所位列前十名且排名靠前，“四大”事務(wù)所的收入和其他國(guó)內(nèi)事務(wù)所收入相差懸殊，單看CPA人均收入這一指標(biāo)，國(guó)際事務(wù)所的人均收入達(dá)到國(guó)內(nèi)事務(wù)所人均收入的3倍之多，雖然與往年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，該項(xiàng)指標(biāo)的差距顯著下降，但仍不可低估該差距。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，尤其缺乏費(fèi)用額度的最低標(biāo)準(zhǔn)，催生了審計(jì)收費(fèi)的亂象，對(duì)獨(dú)立性造成惡劣影響。
1．2審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
審計(jì)旨在確證被審計(jì)單位提供信息的真實(shí)性和公允性，被審計(jì)單位認(rèn)為，獨(dú)立的外部審計(jì)能夠降低成本，而且經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即審計(jì)意見(jiàn)具有一定經(jīng)濟(jì)后果。支付較高審計(jì)費(fèi)用的被審計(jì)單位管理層往往會(huì)對(duì)付出的成本進(jìn)行權(quán)衡，他們寄希望于節(jié)約審計(jì)費(fèi)用或利用解聘威脅和增加審計(jì)費(fèi)用的方式購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，從而嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)獨(dú)立性，誤導(dǎo)投資者的投資決策，有違社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)地位的期望。
1．3低價(jià)攬客行為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前，審計(jì)市場(chǎng)并未對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出高層次的要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)將審計(jì)價(jià)格確定為主導(dǎo)因素。因此，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了短期利益，并且不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)招攬客戶。與國(guó)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上并不占優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步驅(qū)使國(guó)內(nèi)事務(wù)所采取“低價(jià)進(jìn)入”的定價(jià)策略，寄希望于獲得短期規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成很大的威脅。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這是一種得不償失的定價(jià)策略。
1．4逾期收費(fèi)和或有收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響理論上，審計(jì)客戶應(yīng)當(dāng)按約定及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用，然而實(shí)務(wù)中普遍存在逾期收費(fèi)的現(xiàn)象。很多情況下，被審計(jì)單位出于凌駕于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的而惡意拖欠審計(jì)費(fèi)用，而審計(jì)人員出于繼續(xù)保持該客戶，盡快收回拖欠的費(fèi)用等原因，來(lái)年再對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告前不得不聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)。是否收取審計(jì)費(fèi)用或收費(fèi)的多少取決于交易或所執(zhí)行工作的結(jié)果即為或有收費(fèi)，實(shí)務(wù)中存在以下兩種類型的或有收費(fèi):(1)被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則不付費(fèi);(2)被審計(jì)單位按照凈利潤(rùn)水平的高低支付審計(jì)費(fèi)用。顯然，二者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成威脅，審計(jì)人員極有可能出具違背公允性和客觀性的審計(jì)報(bào)告。
二、改善審計(jì)收費(fèi)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性
至今，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)如何改善當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)亂象并未達(dá)成共識(shí)，筆者認(rèn)為，要從源頭上對(duì)其進(jìn)行完善和修訂。
2．1制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為了整治審計(jì)行業(yè)的收費(fèi)亂象，首當(dāng)其沖是要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，可以借鑒國(guó)外按照承接的審計(jì)業(yè)務(wù)的小時(shí)數(shù)進(jìn)行收費(fèi)的方法。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)、規(guī)模和收入水平等多因素進(jìn)行評(píng)估，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，預(yù)測(cè)擬需要的工作量及配備的審計(jì)項(xiàng)目組成員的級(jí)別和結(jié)構(gòu)。鑒于我國(guó)各地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的狀況，尤其要將各地區(qū)的差異考慮在內(nèi)，確定一個(gè)審計(jì)收費(fèi)的底線，遏制濫用低價(jià)進(jìn)入式的審計(jì)定價(jià)策略損害審計(jì)獨(dú)立性的行為。
2．2引入第三方支付模式，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)第三方是指審計(jì)報(bào)告的使用者，引入第三方可以解決審計(jì)人員的獨(dú)立性受到被審計(jì)單位威脅的問(wèn)題，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上依賴被審計(jì)單位，能改善事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用談判中的弱勢(shì)地位，目的是保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。此外，可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，保證審計(jì)收費(fèi)客觀合理，從而保證審計(jì)獨(dú)立性，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表真實(shí)公允的審計(jì)意見(jiàn)。
3．3規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部收費(fèi)管理制度近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)明顯，為了對(duì)總部和分部之間進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)統(tǒng)一的總部和分部收費(fèi)管理制度以及審計(jì)項(xiàng)目的成本管理系統(tǒng)。同時(shí)，要規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的流程并進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)控。
財(cái)務(wù)管理主要是管理來(lái)往的票據(jù)、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)以及其他常規(guī)性的監(jiān)督管理工作。財(cái)務(wù)管理能夠幫助公路收費(fèi)單位獲取相應(yīng)的信心，為單位的決策提供可靠的依據(jù)，能夠提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算所有的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)，能夠真實(shí)有效地體現(xiàn)公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)情況。而財(cái)務(wù)管理主要是監(jiān)管財(cái)務(wù)的支出和收入，負(fù)責(zé)事業(yè)單位的管理工作。所以，會(huì)計(jì)核算的核心工作是財(cái)務(wù)管理。
2公路收費(fèi)單位現(xiàn)狀分析
公路收費(fèi)主要的現(xiàn)象是支付方法不規(guī)范和控制方式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。支付方法不規(guī)范：我國(guó)公路涉及面積大，在不同的地理、地質(zhì)、氣候的環(huán)境中，受到了很多招標(biāo)文件的限制，這就是所謂的專用條款。專用條款自身規(guī)定計(jì)量條款，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情況。這些專用條款在不同的人看來(lái)就是不同的實(shí)施方法，造成了認(rèn)識(shí)和思想上的矛盾。控制方式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一：在公路收費(fèi)過(guò)程中，使用何種計(jì)算方法必須是唯一的，要做出相應(yīng)的規(guī)定。但是在實(shí)際工作中，大部分的人都是按照個(gè)人自由和喜好決定使用的方法，給大量繁瑣的工作造成了很大的麻煩，也造成了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的差異，亟需改進(jìn)。
3公路收費(fèi)單位的特殊要求
3．1特許經(jīng)營(yíng)期的限制
公路收費(fèi)單位是特許經(jīng)營(yíng)制度，單位有特許經(jīng)營(yíng)期的限制。我國(guó)的相關(guān)規(guī)定要求，只經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)最長(zhǎng)為25～30年。而會(huì)計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在這里并不太實(shí)用，這也是公路收費(fèi)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
3．2實(shí)行折舊資本金制度
公路收費(fèi)單位和一般的工商企業(yè)不同，它采用的是折舊資本金制度。主要原因是公路收費(fèi)單位將經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和基本建設(shè)并軌，并且不能夠少于投資建設(shè)收費(fèi)或者收費(fèi)權(quán)總額的35％，國(guó)務(wù)院下發(fā)的這條規(guī)定，也是交通部對(duì)于公路收費(fèi)單位注冊(cè)基本金的基本要求。
3．3流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位的流動(dòng)資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：①收費(fèi)主要是現(xiàn)金，所以在流動(dòng)資產(chǎn)的賬務(wù)中，一般不會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)科目。②公路收費(fèi)不屬于持有貨物或者是直接銷售，而是出于養(yǎng)護(hù)公路的目的，因此車輛收費(fèi)在勞務(wù)收入范疇中。③公路收費(fèi)單位沒(méi)有應(yīng)收賬款，而且其他的應(yīng)收款基本也不會(huì)出現(xiàn)，或者是占據(jù)很小的地位，所以加強(qiáng)資金的管理，能夠有效提高公路收費(fèi)單位的效率。
3．4固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位基本上都是把公路的基本設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理。公路收費(fèi)單位的固定資產(chǎn)包括：公路、建筑物、通訊設(shè)施、安全設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、車輛、機(jī)械設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)。在實(shí)際操作中我們發(fā)現(xiàn)，把安全設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理缺乏理論基礎(chǔ)，也不好操作，因此將公路及構(gòu)建物還有安全設(shè)施合并，統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。固定資產(chǎn)折舊與公路和構(gòu)建物的折舊年限相關(guān)，在相關(guān)文件中規(guī)定，公路和附屬設(shè)施不在清算資產(chǎn)的范圍中，在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束之后，就要交給國(guó)家。并且，國(guó)家的公路必須有良好的技術(shù)狀態(tài)。公路規(guī)定折舊年限與經(jīng)營(yíng)特許期相互矛盾，若是折舊年限和收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限不同，那么將會(huì)給公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)賬目帶來(lái)很大的麻煩。因此這種現(xiàn)象的主要解決方法是：①若是在收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限結(jié)束之后無(wú)償交給國(guó)家的公路及構(gòu)建物和安全設(shè)施，都統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。②公路及附屬設(shè)施的折舊要和收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限結(jié)束拆除收費(fèi)站設(shè)施的折舊年限相同，不預(yù)提殘值。③公路及附屬設(shè)施的相關(guān)支出，例如修正路面、標(biāo)線、標(biāo)志、護(hù)網(wǎng)、護(hù)欄等，都算在“固定資產(chǎn)修理支出”中。
3．5無(wú)形資產(chǎn)的管理
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要是專有技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等，而公路收費(fèi)單位的無(wú)形資產(chǎn)主要是對(duì)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的管理。所以，在公路收費(fèi)單位中，掌握的有償性的收費(fèi)權(quán)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。公路收費(fèi)單位不管是企業(yè)投資，還是國(guó)家投資，都算是無(wú)形資產(chǎn)，在入賬的時(shí)候按照無(wú)形資產(chǎn)入賬，而不是固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)在管理的時(shí)候，還要解決公路收費(fèi)權(quán)的攤銷工作。《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，從開(kāi)始使用無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始，要平攤管理費(fèi)用，由于公路無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，公路收費(fèi)單位要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行一定的攤銷工作。
3．6完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是：①交通部和財(cái)政部在1997年規(guī)定的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)主要指標(biāo)是流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率、資本收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。②交通部在2002年規(guī)定的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是：財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況指標(biāo)、償債能力狀況指標(biāo)、發(fā)展能力狀況指標(biāo)。這些指標(biāo)并不是都符合公路收費(fèi)單位的特殊要求，因此還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修改。
3．7會(huì)計(jì)科目要符合管理需要
公路收費(fèi)單位只要要采取二級(jí)管理機(jī)制，是單位負(fù)責(zé)制定管理機(jī)制和定額收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。單位的下屬收費(fèi)站對(duì)來(lái)往的車輛進(jìn)行收費(fèi)，定期上繳給單位。如果收費(fèi)單位有兩條或者超過(guò)兩條的收費(fèi)公路，就可以在各段公里設(shè)立管理單位，可以進(jìn)行三級(jí)核算。
4提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基本思路
4．1建立合理的規(guī)章制度
加強(qiáng)公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，相關(guān)的單位要商討出一套科學(xué)完整的《財(cái)務(wù)管理辦法》，將收費(fèi)過(guò)程中的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的處理，包括每一筆現(xiàn)金、每一張憑證。在會(huì)計(jì)科目使用過(guò)程中，要有詳細(xì)的規(guī)定，確保填制的會(huì)計(jì)科目都是真實(shí)可靠的，讓整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)都有章可循，還要健全財(cái)產(chǎn)清查和業(yè)績(jī)考察制度。
4．2加強(qiáng)收費(fèi)人員素質(zhì)培養(yǎng)
公路收費(fèi)單位提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，離不開(kāi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。涉及到大量的現(xiàn)金工作，離不開(kāi)高素質(zhì)人才，所以要培養(yǎng)一支有素質(zhì)、有道德、有技能、有專業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。在日常的工作中，也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員的宣傳教育，定期進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握飛速發(fā)展的專業(yè)技能。相關(guān)單位的人員也要適當(dāng)進(jìn)行討論會(huì)，對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策討論，還可以對(duì)未來(lái)的發(fā)展方向有很好的掌握。若是相關(guān)的法律有調(diào)整的時(shí)候，要進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)掌握先進(jìn)知識(shí)。
4．3建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬
在公路修建階段，就要及時(shí)建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬，對(duì)工程圖紙的數(shù)量進(jìn)行審核，上報(bào)業(yè)主獲得批準(zhǔn)。按照批準(zhǔn)的清單數(shù)量建立臺(tái)賬明細(xì)表，及時(shí)報(bào)送建設(shè)辦計(jì)量室審核。劃分工程的承包商、駐地辦、監(jiān)理工程師要達(dá)成一致，能夠簡(jiǎn)便操作過(guò)程。同時(shí)，要提高公路的計(jì)量和審核的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，在修建公路的時(shí)候，支付和計(jì)量的工程量要控制在清單工程數(shù)量復(fù)核表單位中。有缺陷的工程不能通過(guò)審查，必須經(jīng)過(guò)修改達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)之后，才能夠給予計(jì)量支付。
4．4提高財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性
公路收費(fèi)單位要提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性，主要有以下幾種方法：①由會(huì)計(jì)一個(gè)人當(dāng)家變成職工主動(dòng)當(dāng)家。這種方法能夠提升職工參與財(cái)務(wù)管理的積極性，并且掌握單位的預(yù)算和經(jīng)濟(jì)效益，能夠增強(qiáng)員工分析單位財(cái)務(wù)狀況能力，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)得到解決。②把原來(lái)的事后核算改為全過(guò)程核算，這種方法能夠有效提高預(yù)算、控制、分析、決策的能力，能夠控制收費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)，提高單位的發(fā)展。③將會(huì)計(jì)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)單位的管理，提高管理措施，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算工作既要做好橫向開(kāi)支工作，明確賬目，又要做好縱向?qū)Ρ龋容^開(kāi)支所占用的比例，實(shí)行橫向和縱向結(jié)合的方法，提高資金利用率。
4．5強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)水平
為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、客觀性、細(xì)致性，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理，聘請(qǐng)專業(yè)的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，實(shí)行費(fèi)用報(bào)銷制、內(nèi)部牽制制度、崗位責(zé)任制，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算，將財(cái)政收支進(jìn)行對(duì)比，生成財(cái)務(wù)報(bào)表，為單位決策者提供正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)掌握了豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，才能夠全面了解收費(fèi)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象能夠有效地控制，對(duì)于提高公路收費(fèi)單位的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
4．6加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
公路收費(fèi)單位若是有優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，就能夠維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，對(duì)于提高單位的管理效益具有重要作用。公路收費(fèi)單位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原則設(shè)計(jì)符合本單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、信息技術(shù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等，形成相互控制、互相監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
4．7加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作
會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)重要的工作，在單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具有重要作用，公路收費(fèi)單位建立審計(jì)監(jiān)督制度，能夠?qū)θ粘９ぷ鬟M(jìn)行有效的監(jiān)督，保持客觀公正的原則，及時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且解決問(wèn)題。對(duì)于主要人物變動(dòng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，要及時(shí)了結(jié)，避免出現(xiàn)壞賬亂賬。
5總結(jié)
【摘要題】事業(yè)改革與發(fā)展
【關(guān)鍵詞】公共圖書(shū)館/收費(fèi)/制度
【正文】
1制度性收費(fèi)的概念和目的
圖書(shū)館制度性收費(fèi)，是指為了防止資源濫用和有效管理圖書(shū)館，圖書(shū)館從制度安排上確定的一些項(xiàng)目的收費(fèi)。圖書(shū)館這部分收費(fèi)源于一種制度安排和規(guī)定，并在圖書(shū)館的各種規(guī)章制度中得到體現(xiàn)。所以就稱為制度性收費(fèi)[1]。制度性主要包括辦證費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、超期滯還費(fèi)、賠償金等。圖書(shū)館作為公共物品向公眾提供，每個(gè)讀者都有權(quán)享用圖書(shū)館資源。由于人性中的弱點(diǎn)，每個(gè)人都希望追求利益最大化，如果不對(duì)讀者的行為進(jìn)行一定的制約，會(huì)導(dǎo)致資源濫用，而產(chǎn)生“公地悲劇”。因而需要通過(guò)收費(fèi)對(duì)讀者的一些行為進(jìn)行約束，達(dá)到有效管理、保障公眾利益的目的。
2制度性收費(fèi)的現(xiàn)狀
筆者通過(guò)上訪國(guó)內(nèi)公共圖書(shū)館的網(wǎng)站，在“讀者指南”等欄目下對(duì)圖書(shū)館的制度性收費(fèi)進(jìn)行了調(diào)查，部分圖書(shū)館的收費(fèi)情況如表1、表2、表3所示。
表1部分省市圖書(shū)館的收費(fèi)情況
辦證費(fèi)押金超期滯還費(fèi)（冊(cè)/天）
年度
普通借（臨時(shí)）注冊(cè)費(fèi)中外文或外文或
閱證閱覽證（驗(yàn)證費(fèi)）中文書(shū)籍參考類中文參考類
書(shū)籍
北京市圖書(shū)館10元2元/天10元50-500/3-5冊(cè)0.2元
杭州市圖書(shū)館15元15元100元/3冊(cè)0.1元
湖北省圖書(shū)館5元5元/月10元100元/4冊(cè)200元/4冊(cè)0.2元
深圳市圖書(shū)館20元10元100元/2冊(cè)200元/2冊(cè)0.3元
廈門圖書(shū)館5元100元/3冊(cè)0.1元
30元-100
南寧市圖書(shū)館10元元/1-3冊(cè)0.1元
湖北省圖書(shū)館15元5元/月10元100元/4冊(cè)200元/4冊(cè)0.2元
湖南省圖書(shū)館15元8元100元/3冊(cè)0.1元0.5元
10元10元/月
陜西省圖書(shū)館30元/年25元100元/2冊(cè)400元/3冊(cè)0.1元0.2元
哈爾濱市圖書(shū)館5元50元/3冊(cè)0.1元
蘭州市圖書(shū)館10元50元/2冊(cè)0.5元
表2部分省市圖書(shū)館的圖書(shū)館遺失賠償收費(fèi)情況
圖書(shū)遺失賠償倍率加工費(fèi)（技術(shù)處理費(fèi)）
首都圖書(shū)館原書(shū)2-3倍5元
南寧市圖書(shū)館2-100倍（中文圖書(shū)）
3-100倍（外文圖書(shū)）
湖南圖書(shū)館2倍（一般借閱文獻(xiàn)）
5倍（參考性圖書(shū)）10元
10倍（保存性文獻(xiàn)）
哈爾濱市圖書(shū)館3-10倍
深圳市圖書(shū)館10倍（1990年以前出版文獻(xiàn)）
5倍（1990年以后出版文獻(xiàn)）
廈門圖書(shū)館20倍賠償（1949年以前）
10-20倍賠償（1950年至1989年）
2-5倍賠償（1990年以后）
表3部分省市圖書(shū)館的收費(fèi)優(yōu)惠政策
杭州市圖書(shū)館市區(qū)非農(nóng)低保家庭、困難家庭免費(fèi)辦理，60周歲以上老人、30年教齡、殘疾人、優(yōu)撫對(duì)象可辦優(yōu)惠證，一年一證5元。
上海圖書(shū)館凡持有老年優(yōu)待證、離休證、殘疾證可免證入室閱覽。
云南省圖書(shū)館年滿60歲的讀者（持身份證）可辦理免費(fèi)閱覽證。
湖南圖書(shū)館持有老年證和殘疾證的讀者免年注冊(cè)費(fèi)。
陜西圖書(shū)館對(duì)于持殘疾證的殘疾讀者、年滿65周歲的老年讀者免收借閱注冊(cè)費(fèi)。
哈爾濱市圖書(shū)館持有《哈爾濱市老年人優(yōu)待證》的讀者可免收工本費(fèi)。
通過(guò)調(diào)查，筆者對(duì)當(dāng)前圖書(shū)館制度性收費(fèi)的現(xiàn)狀有如下了解：
（1）圖書(shū)館讀者證的類型可謂種類繁多，在不同圖書(shū)館，讀者證大概分為借書(shū)證和閱覽證：中文借閱證和中外文借閱證、普通借閱證和參考借閱證、普通借閱證和通用借閱證。在實(shí)行一卡通的圖書(shū)館則根據(jù)選擇讀者證的功能和等級(jí)交相應(yīng)的費(fèi)用。從調(diào)查來(lái)看，辦證費(fèi)在5-20元之間不等，多數(shù)圖書(shū)館集中在10元和15元。臨時(shí)閱覽證，大多是5元/月，也有圖書(shū)館以閱覽月卡和年卡的形式辦理閱覽證。還有圖書(shū)館閱覽是無(wú)需辦證，完全免費(fèi)的。如杭州市圖書(shū)館可免證閱覽，蘭州市圖書(shū)館、廣東省立中山圖書(shū)館部分閱覽室閱覽不需證件。
（2）大多數(shù)圖書(shū)館在一年后需要驗(yàn)證（注冊(cè)），也要繳納一定的驗(yàn)證費(fèi)（注冊(cè)費(fèi)）。各館驗(yàn)證費(fèi)差距較大，從2元到25元不等。有的圖書(shū)館未設(shè)驗(yàn)證費(fèi)，但在每年注冊(cè)時(shí)須繳納文獻(xiàn)保護(hù)費(fèi)或年度借閱服務(wù)費(fèi)；有的圖書(shū)館雖不需驗(yàn)證，但讀者證在一年后需重新交費(fèi)辦理，所以實(shí)際上都還是要交“年費(fèi)”的。
（3）押金，也稱保證金，是根據(jù)借閱冊(cè)數(shù)和書(shū)籍的貴重程度而定。不同的讀者證類型押金數(shù)目是不相同的。大多數(shù)圖書(shū)館中文書(shū)籍押金以100元為上限，每?jī)?cè)書(shū)籍押金在30元左右，不超過(guò)50元。參考類書(shū)籍和外文書(shū)籍的押金就要高一些，一般在200元以上。每?jī)?cè)書(shū)籍押金在100元左右。還有圖書(shū)館則采取更為靈活的方式，南寧市圖書(shū)館和汕頭市圖書(shū)館就是根據(jù)讀者借閱書(shū)籍的冊(cè)數(shù)確定押金。南寧市圖書(shū)館還規(guī)定，如果所借圖書(shū)價(jià)格超過(guò)借書(shū)證的押金，需根據(jù)所借圖書(shū)的價(jià)值補(bǔ)交一定的臨時(shí)押金，還書(shū)后退回所交押金。
（4）中文書(shū)籍的超期滯納金多為0.1元-0.2元/天，參考和外文類圖書(shū)在0.1元-0.5元之間，但多數(shù)圖書(shū)館不超過(guò)0.2元/天。
（5）圖書(shū)遺失賠償金是根據(jù)出版時(shí)間和圖書(shū)類別確定的。在省市圖書(shū)館條例法規(guī)中也有相關(guān)規(guī)定。總體上看，珍本書(shū)籍、出版年代久遠(yuǎn)的和英文書(shū)籍賠償金要高些。成套多卷本，遺失其中1冊(cè)或數(shù)冊(cè)，需按全套價(jià)格予以賠償。未標(biāo)明價(jià)格的書(shū)刊資料，參考同類書(shū)刊資料的價(jià)格賠償。
（6）大多數(shù)圖書(shū)館都對(duì)特殊人群辦證有一些優(yōu)惠政策（如表3所示）。對(duì)老年讀者和殘疾人讀者都在辦證費(fèi)上有所減免。杭州市圖書(shū)館還對(duì)低保家庭和困難家庭也采取了優(yōu)惠政策。
除此之外，各館由于辦證類別上存在一定區(qū)別，對(duì)書(shū)籍的借閱權(quán)限進(jìn)行了細(xì)分，各圖書(shū)館在辦證時(shí)還有一些不同的收費(fèi)項(xiàng)目。如年借閱服務(wù)費(fèi)、圖書(shū)修繕費(fèi)、月度閱覽注冊(cè)費(fèi)、預(yù)付金等五花八門的收費(fèi)名稱，但實(shí)際設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目差別不大。
3圖書(shū)館制度性收費(fèi)的合理度分析
通過(guò)以上對(duì)圖書(shū)館制度性收費(fèi)目的的分析，已表明了制度性收費(fèi)有一定的合理性。但這種合理性是在一定范圍之內(nèi)的。合理的制度性收費(fèi)可以保障圖書(shū)館的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但一旦超過(guò)界限則會(huì)對(duì)讀者權(quán)益造成侵犯。下面筆者就各類型制度性收費(fèi)的合理范圍進(jìn)行具體分析。
3.1辦證費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)
讀者證是讀者借閱的憑證。每個(gè)讀者在辦理借閱證時(shí)都會(huì)耗費(fèi)成本，國(guó)家撥款中并未包括這部分經(jīng)費(fèi)。這部分成本需要由讀者來(lái)負(fù)擔(dān)。所以圖書(shū)館可以向讀者收取一定費(fèi)用作為成本補(bǔ)償。由于證件的成本不同，也使辦證費(fèi)有一定差異。一些讀者證是磁卡形式的，辦證費(fèi)還涵蓋了計(jì)算機(jī)建檔，文獻(xiàn)保護(hù)費(fèi)甚至服務(wù)費(fèi)，比紙本的讀者證的成本就要高一些。
驗(yàn)證費(fèi)又稱年度注冊(cè)費(fèi)。一些讀者在辦理借書(shū)證后并不經(jīng)常使用，這給圖書(shū)館的讀者檔案管理工作帶來(lái)不便。驗(yàn)證的目的是定期對(duì)讀者的檔案資料進(jìn)行整理[2]。讀者在驗(yàn)證時(shí)可以將工作調(diào)動(dòng)、地址變更、電話更改等情況告訴工作人員，以便更改計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)。驗(yàn)證要收一定的手續(xù)費(fèi)，但在實(shí)際中，驗(yàn)證費(fèi)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于手續(xù)費(fèi)。據(jù)悉，圖書(shū)館是將此彌補(bǔ)電費(fèi)或空調(diào)購(gòu)置費(fèi)[3]。過(guò)高的驗(yàn)證費(fèi)失去了驗(yàn)證的真正目的，是有盈利嫌疑的。
筆者認(rèn)為辦證和驗(yàn)證收費(fèi)應(yīng)“就低不就高”，向低標(biāo)準(zhǔn)看齊。通過(guò)調(diào)查數(shù)據(jù)分析，對(duì)于卡式借閱證的最低收費(fèi)是10元，那么在此價(jià)格之上的收費(fèi)是有下調(diào)空間的。紙本式讀者證可控制在5元之內(nèi)。驗(yàn)證費(fèi)各館差別較大，中山市圖書(shū)館僅收2元驗(yàn)證費(fèi)，說(shuō)明驗(yàn)證費(fèi)普遍偏高，一般而言，驗(yàn)證在不換卡的情況下不應(yīng)超過(guò)辦證費(fèi)用。新落成的深圳市圖書(shū)館就計(jì)劃在開(kāi)館之日免收讀者的注冊(cè)費(fèi)[4]。
在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，辦證時(shí)將讀者證進(jìn)行細(xì)分，可以針對(duì)不同的讀者滿足不同的需求（不借書(shū)的讀者可不交押金），但也使辦證手續(xù)更復(fù)雜，借閱權(quán)限加了更多的限制。對(duì)于圖書(shū)館的全部館藏只有持有通用讀者證才能借閱，而辦理通用借閱證的費(fèi)用要高些。還有一些圖書(shū)館將熱門圖書(shū)抽出，辦熱門圖書(shū)館借閱證，其辦證費(fèi)或年度注冊(cè)費(fèi)比普通注冊(cè)費(fèi)要高許多。雖然以“集資”方式購(gòu)進(jìn)大量新書(shū)，部分解決了因經(jīng)費(fèi)不足而導(dǎo)致的圖書(shū)陳舊問(wèn)題，但這也使閱覽新書(shū)成為少數(shù)人的特權(quán)，有違平等服務(wù)的原則。這種方式不應(yīng)成為圖書(shū)館服務(wù)的主流和方向。少數(shù)圖書(shū)館的參考閱覽證的辦證費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)比普通閱覽證的收費(fèi)高，其合理性也值得質(zhì)疑。雖然參考閱覽室的書(shū)籍較之普通閱覽室珍貴，但對(duì)于辦證和注冊(cè)成本是一樣的，既然閱覽是免費(fèi)的，為什么又存在區(qū)別呢？對(duì)于圖書(shū)館最基礎(chǔ)的借閱服務(wù)，如果以提高辦證費(fèi)或驗(yàn)證費(fèi)的方式，實(shí)際上收取借閱費(fèi)，則是對(duì)基本的免費(fèi)服務(wù)原則的踐踏。
3.2押金
圖書(shū)館收取押金并非一直有之。20世紀(jì)80年代初期在一些圖書(shū)館率先實(shí)行[5]。收取押金的目的主要是為了防止讀者將書(shū)籍占為己有，減少圖書(shū)流失，維護(hù)大多數(shù)讀者的利益。收取押金，是對(duì)讀者的行為進(jìn)行約束。而如果有良好的約束方法，也是不必采取押金這種形式的。如國(guó)外圖書(shū)館，憑有效證件，無(wú)需交押金，就可辦證。這也是建立在國(guó)外良好的信譽(yù)體制基礎(chǔ)上的。如果讀者與圖書(shū)館間有信用關(guān)系，那么圖書(shū)館可以不必收押金。如我國(guó)高校圖書(shū)館，這是因?yàn)樽x者是學(xué)校的學(xué)生，其檔案在學(xué)校人事處，對(duì)讀者本身有一定制約，就不必收押金。
在目前，國(guó)內(nèi)信譽(yù)體制不健全和缺乏約束的條件下，收取押金還是有現(xiàn)實(shí)可行性。在押金的設(shè)定上，應(yīng)以借閱書(shū)籍的數(shù)量的價(jià)值為基本標(biāo)準(zhǔn)。英文書(shū)和參考類書(shū)籍較貴，復(fù)本也少一些，押金高一些也可以理解。但應(yīng)把握好“度”，過(guò)高的押金會(huì)將讀者拒之門外。動(dòng)輒幾百上千的押金更是貧困家庭難以接受的。像汕頭市市圖書(shū)館一樣根據(jù)書(shū)籍多少確定押金也是一種探索。最低押金僅需20元/冊(cè)這樣可以降低押金的門檻（底線）。但某圖書(shū)館辦理閱覽證也要交20元押金就不太合理了。閱覽不同于外借，圖書(shū)館無(wú)需對(duì)讀者的館外行為約束。
圖書(shū)館在收取押金后，讀者一般不會(huì)頻繁地退證，在一定時(shí)間內(nèi)圖書(shū)館有一定數(shù)量比較穩(wěn)定的暫存資金。但押金是有時(shí)間價(jià)值的，可能存入銀行產(chǎn)生利息，或通過(guò)其他途徑讓資金增值。如果圖書(shū)館將押金的利息用于人員獎(jiǎng)金發(fā)放，顯然是用公眾資金為個(gè)人謀利益。將押金利息取之于民，用之于民無(wú)疑是最好的處理方法。將押金利息用于支付超額的電費(fèi)、空調(diào)購(gòu)置費(fèi)，可以降低其他項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
3.3超期滯還費(fèi)
超期滯還費(fèi)，又稱逾期處理費(fèi)、滯納金、過(guò)期延誤費(fèi)、超期罰款等。在各省市的公共圖書(shū)館條例中都規(guī)定：超過(guò)規(guī)定期限應(yīng)按規(guī)定交納滯還費(fèi)。對(duì)以往的“超期罰款”這一說(shuō)法，許多學(xué)者指出并不合適。因?yàn)椤缎姓幜P法》規(guī)定，只有具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)、經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的組織以及行政機(jī)關(guān)依法委托符合條件的組織，才可以行使行政處罰權(quán)[6]。圖書(shū)館沒(méi)有行政處罰的權(quán)利，稱為超期罰款也不合適。從調(diào)查的情況看，現(xiàn)在圖書(shū)館也較少使用這一名稱。
收取超期滯還費(fèi)在現(xiàn)階段有其合理性。如果不設(shè)立逾期滯還費(fèi)制度，基于個(gè)人利益最大化的考慮，部分讀者可能會(huì)隨意延長(zhǎng)歸還時(shí)間，這嚴(yán)重妨礙了他人的使用，最終會(huì)使圖書(shū)館難以維持供給。所以這一收費(fèi)制度也是為了加速圖書(shū)的流通，讓有限的圖書(shū)為更多讀者服務(wù)。但從著作權(quán)角度看，就有可能涉嫌侵權(quán)。因?yàn)樗鼘⒆儫o(wú)償服務(wù)為有償服務(wù)，依照我國(guó)著作權(quán)法第十條該行為已是屬出租行為，未征得著作權(quán)人的許可進(jìn)行盈利便構(gòu)成侵權(quán)。一些圖書(shū)館還將收入用于人員的獎(jiǎng)金發(fā)放，則更是一種明顯的違規(guī)行為。在目前這樣一種情況下，為避免盈利嫌疑，防止侵權(quán)，在費(fèi)用上不得高于出租書(shū)店的租金。從目前的情況看，一般中文圖書(shū)在0.1元/天，英文圖書(shū)不超過(guò)0.2元是合適的。
交納超期滯還費(fèi)這種方法有一定的弊端。對(duì)一些富裕的讀者而言，交納滯還費(fèi)也不足以妨礙其延期占用熱門的緊俏圖書(shū)，達(dá)不到加速流通的目的。圖書(shū)館如果為了防止讀者超期不還書(shū)，在超期行為的處理上可以采用除經(jīng)濟(jì)處罰以外的方法。在高校館，讀者即學(xué)生與圖書(shū)館是有一定約束關(guān)系的（學(xué)生的檔案在人事處），可以對(duì)讀者的信用做記錄，對(duì)信用差者減少借閱權(quán)限。當(dāng)然，大多數(shù)讀者還是愿意到期還書(shū)的，圖書(shū)館在強(qiáng)調(diào)讀者應(yīng)盡的按時(shí)還書(shū)義務(wù)時(shí)，也不應(yīng)忽略自己催繳的義務(wù)。為減少讀者無(wú)意的超期行為，圖書(shū)館可在還書(shū)日期前對(duì)讀者進(jìn)行提醒，通過(guò)郵寄或email發(fā)放催書(shū)單或電話催書(shū)。如美國(guó)紐約公共圖書(shū)館，書(shū)籍如不能按期收回，圖書(shū)館就會(huì)寄去兩封提醒信[7]。對(duì)國(guó)內(nèi)圖書(shū)館而言，這些雖然會(huì)讓圖書(shū)館耗費(fèi)成本，但從總體上看，為讀者減少了經(jīng)濟(jì)損失，也減少了圖書(shū)館丟失圖書(shū)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是收益大于成本的。深圳圖書(shū)館為滯還費(fèi)設(shè)了最高20元的限額，實(shí)際上也是防止讀者遭受更大的損失，盡到督促的義務(wù)。近期濟(jì)南市圖書(shū)館也開(kāi)通了短信服務(wù)，其中一項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容就是圖書(shū)到期短信提示[8]。這對(duì)減少讀者的超期行為進(jìn)行了有益的探索。
3.4賠償金
賠償金包括圖書(shū)遺失賠償金、圖書(shū)污損賠償金。如果讀者在書(shū)籍遺失后不能購(gòu)買到相同的圖書(shū)，就需支付圖書(shū)遺失賠償金，用于補(bǔ)償書(shū)籍的價(jià)值。在確定讀者賠償?shù)膬r(jià)格時(shí)應(yīng)綜合考慮諸多因素。購(gòu)買市場(chǎng)尚能購(gòu)買得到的書(shū)籍，圖書(shū)館需要付出額外的時(shí)間和交易成本，如果是零購(gòu)，也不能獲得批量購(gòu)買的折扣，而且隨著物價(jià)的上漲，書(shū)籍的時(shí)價(jià)與定價(jià)又大不相同。如80年代購(gòu)買的書(shū)籍定價(jià)僅為幾角錢，而現(xiàn)在的價(jià)格則己大幅上升。所以從這個(gè)意義上說(shuō)處以高于幾倍的賠償是有其合理性的。而且對(duì)于在市面上已難以購(gòu)買或特別珍貴的圖書(shū)，不排除讀者為將書(shū)籍占有而謊稱書(shū)籍遺失。圖書(shū)館遺失這類書(shū)，難以補(bǔ)充館藏，對(duì)圖書(shū)的流通和館藏的完整性無(wú)疑有較大的影響[9]。這時(shí)也只有以高于幾倍的價(jià)格賠償，來(lái)提高讀者的違約成本，防止讀者故意將書(shū)籍占為己有。在確定賠償價(jià)格時(shí)，圖書(shū)館要在讀者利益和圖書(shū)館利益間找到平衡點(diǎn)，既不讓圖書(shū)館蒙受太大的損失，也要讓讀者不背上經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
4完善制度性收費(fèi)的建議
4.1明確收費(fèi)目的，以成本補(bǔ)償為原則
制度性收費(fèi)的目的在于更好地管理，保障圖書(shū)館得以正常運(yùn)行。它不應(yīng)成為圖書(shū)館盈利的手段，也不能成為破壞圖書(shū)館形象和損害讀者利益的手段。雖然各館收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平有關(guān)，但總體上不應(yīng)存在較大差距。圖書(shū)館不能巧立名目從讀者身上謀取利益。總體而言，收費(fèi)應(yīng)以成本定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，不以盈利為目的。
制度性收費(fèi)只是一種手段，目的在于管理。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)不乏圖書(shū)館抱著“為了收費(fèi)而收費(fèi)，看到別人收費(fèi)我也收費(fèi)”的心態(tài)。特別是為了收取年費(fèi)巧立名目，圖書(shū)館要做的是如何盡量不收費(fèi)，而不是為收費(fèi)尋求理由。即使有的收費(fèi)項(xiàng)目對(duì)讀者而言已是約定俗成并已接受，也可免費(fèi)服務(wù)來(lái)實(shí)踐公共圖書(shū)館精神和創(chuàng)造品牌效應(yīng)。實(shí)際上，很多收費(fèi)項(xiàng)目（如辦證費(fèi)和驗(yàn)證費(fèi)）在經(jīng)費(fèi)充裕的情況下是完全有可能取消的。閱覽室在不擁擠的情況下可免證開(kāi)放。而超期滯還費(fèi)、損失賠償金等，對(duì)讀者事前的提醒和督促比事后的收費(fèi)更加重要。收費(fèi)只是眾多手段中的一種，對(duì)實(shí)現(xiàn)有效管理的作用還很有限，在條件成熟時(shí)也可通過(guò)非經(jīng)濟(jì)手段來(lái)對(duì)讀者的行為進(jìn)行約束，或通過(guò)制度、體制的創(chuàng)新尋求更有效的管理方法。
4.2透明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)督
現(xiàn)在大多數(shù)圖書(shū)館在主頁(yè)上對(duì)制度性收費(fèi)進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。首都圖書(shū)館網(wǎng)頁(yè)上的收費(fèi)一覽表，將收費(fèi)項(xiàng)目分門別類，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一目了然。但讀者在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，部分圖書(shū)館的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在主頁(yè)上顯示得不明確。一些圖書(shū)館在主頁(yè)上說(shuō)明需要驗(yàn)證交費(fèi)，但沒(méi)有說(shuō)明所需費(fèi)用，還有的圖書(shū)館并未對(duì)借閱英文或參考類書(shū)籍的押金、超期費(fèi)等收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做出說(shuō)明。試想在圖書(shū)館主頁(yè)上這些基本的收費(fèi)內(nèi)容都沒(méi)有，又如何透明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)呢？
此外，圖書(shū)館還需對(duì)一些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)范和說(shuō)明。文獻(xiàn)保護(hù)費(fèi)這一項(xiàng)，是將其納入辦證費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)之內(nèi)還是單獨(dú)收取，或者根本就不設(shè)這一項(xiàng)目，各圖書(shū)館沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致收費(fèi)名目混亂，甚至是亂收費(fèi)。有的讀者對(duì)圖書(shū)館收取驗(yàn)證費(fèi)的原因并不理解。圖書(shū)館可以對(duì)此做出說(shuō)明，對(duì)讀者做出明確的交代。有的圖書(shū)館在主頁(yè)上標(biāo)明“成套多卷本，遺失其中1冊(cè)或數(shù)冊(cè)，按全套價(jià)格予以賠償，賠償后讀者不能以任何理由索取其他卷冊(cè)”的字樣。這種表述給讀者以霸王條款的印象，將讀者放在與圖書(shū)館對(duì)立的位置上。各圖書(shū)館完全可以說(shuō)明賠償金的確定方法，并通過(guò)溫婉的文字向讀者傳遞同樣的信息。
所收費(fèi)用的使用在財(cái)務(wù)上都是有一定規(guī)定的，不可挪為他用，更不能用于內(nèi)部人員的獎(jiǎng)金發(fā)放。超期滯還費(fèi)和書(shū)籍的賠款應(yīng)依照有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定進(jìn)入預(yù)算內(nèi)，沖抵圖書(shū)經(jīng)費(fèi)。湖南省圖書(shū)館規(guī)定各借閱窗口收取讀者賠償金，應(yīng)開(kāi)出財(cái)務(wù)票據(jù)，所收款項(xiàng)一律上交館計(jì)財(cái)科，各部門不得自行截留。圖書(shū)館收費(fèi)收入納入預(yù)算，實(shí)行“收支兩條線”管理，并要接受物價(jià)、財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督檢查。杭州圖書(shū)館在“事業(yè)性收費(fèi)公示”后還提供了監(jiān)督電話，讓讀者也加入到監(jiān)督中來(lái)。
4.3制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)尊重讀者的意見(jiàn)
圖書(shū)館收費(fèi)與讀者利益息息相關(guān)，但圖書(shū)館在制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)往往忽視讀者的聲音。當(dāng)前，建立多方參與機(jī)制，給讀者“話語(yǔ)權(quán)”顯得尤為重要。以超期滯還費(fèi)為例，大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為這是違約金，圖書(shū)館與讀者是平等的民事法律關(guān)系。圖書(shū)館規(guī)章制度中的相關(guān)規(guī)定會(huì)以普通條款的形式存在于服務(wù)合同中，讀者在辦理借閱證后，讀者與圖書(shū)館形成了潛在的借用合同關(guān)系[10]。如果這樣的話，雙方須是自愿平等的關(guān)系。但實(shí)際上，讀者既談不上“自愿”（如不自愿就沒(méi)有借閱的權(quán)利），也未參與合同的制定，甚至并不清楚合同的內(nèi)容（辦證時(shí)不清楚規(guī)章制度），又怎么保證“自愿平等”呢？作為公共事業(yè)單位的圖書(shū)館不能單方面決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)真正讓讀者參與到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定中來(lái)。圖書(shū)館不可能與讀者一個(gè)個(gè)坐下商談，但可由物價(jià)或其他部門，通過(guò)聽(tīng)證等方式，充分聽(tīng)取讀者意見(jiàn)后，將確定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)向社會(huì)，盡可能廣泛地告知讀者。圖書(shū)館還可結(jié)合本館的情況，開(kāi)展一些問(wèn)卷調(diào)查，了解讀者的經(jīng)濟(jì)承受能力，加強(qiáng)與讀者的交流。
4.4堅(jiān)持收費(fèi)時(shí)向弱勢(shì)群體傾斜
程亞男館長(zhǎng)曾指出：為弱勢(shì)群體和社會(huì)邊緣人群提供力所能及的服務(wù)，應(yīng)該成為服務(wù)的方向。為弱勢(shì)群體服務(wù)，保證其平等獲取知識(shí)的權(quán)利更是圖書(shū)館實(shí)現(xiàn)其職能的重要方面。殘疾人或老年人這類身體上缺陷的弱勢(shì)群體和下崗職工、民工等社會(huì)排斥群體都需得到社會(huì)的知識(shí)援助[11]，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的安定和文化素質(zhì)的提高。保障弱勢(shì)群體享有平等獲取知識(shí)的權(quán)利，不是一句空話。如不配以實(shí)質(zhì)的制度保障，又談何權(quán)利的實(shí)現(xiàn)呢？圖書(shū)館知識(shí)援助的措施之一就是采取收費(fèi)優(yōu)惠政策。動(dòng)輒成百上千的押金，幾十元的辦證費(fèi)，已足以將弱勢(shì)群體排斥在外。所以在進(jìn)行收費(fèi)時(shí)應(yīng)以低收入者的承受能力為限，甚至實(shí)行免費(fèi)服務(wù)。在調(diào)查中，圖書(shū)館對(duì)于殘疾人或老年人這類弱勢(shì)群體一般是有優(yōu)惠政策的，但對(duì)于下崗職工這類低收入人群的收費(fèi)減免政策并不多。廣西一些市縣圖書(shū)館為農(nóng)民工發(fā)放“文化卡”，持卡農(nóng)民工可免費(fèi)到相關(guān)圖書(shū)館（室）借閱圖書(shū)，幫助他們消除了經(jīng)濟(jì)上的門檻[12]。對(duì)享受最低生活保障和特困職工家庭，在《寧波市城區(qū)扶貧幫困工作實(shí)施細(xì)則》中有“到市圖書(shū)館免費(fèi)辦理一個(gè)借書(shū)證”的條款，顯示了圖書(shū)館在弱勢(shì)群體知識(shí)援助中的作用。圖書(shū)館為弱勢(shì)群體服務(wù)，在實(shí)踐中貫徹免費(fèi)服務(wù)原則，可以真正發(fā)揮作為保障信息公平的機(jī)構(gòu)的作用。
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財(cái)務(wù)管理主要是管理來(lái)往的票據(jù)、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)以及其他常規(guī)性的監(jiān)督管理工作。財(cái)務(wù)管理能夠幫助公路收費(fèi)單位獲取相應(yīng)的信心，為單位的決策提供可靠的依據(jù)，能夠提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算所有的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)，能夠真實(shí)有效地體現(xiàn)公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)情況。而財(cái)務(wù)管理主要是監(jiān)管財(cái)務(wù)的支出和收入，負(fù)責(zé)事業(yè)單位的管理工作。所以，會(huì)計(jì)核算的核心工作是財(cái)務(wù)管理。
2公路收費(fèi)單位現(xiàn)狀分析
公路收費(fèi)主要的現(xiàn)象是支付方法不規(guī)范和控制方式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。支付方法不規(guī)范：我國(guó)公路涉及面積大，在不同的地理、地質(zhì)、氣候的環(huán)境中，受到了很多招標(biāo)文件的限制，這就是所謂的專用條款。專用條款自身規(guī)定計(jì)量條款，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情況。這些專用條款在不同的人看來(lái)就是不同的實(shí)施方法，造成了認(rèn)識(shí)和思想上的矛盾。控制方式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一：在公路收費(fèi)過(guò)程中，使用何種計(jì)算方法必須是唯一的，要做出相應(yīng)的規(guī)定。但是在實(shí)際工作中，大部分的人都是按照個(gè)人自由和喜好決定使用的方法，給大量繁瑣的工作造成了很大的麻煩，也造成了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的差異，亟需改進(jìn)。
3公路收費(fèi)單位的特殊要求
3．1特許經(jīng)營(yíng)期的限制
公路收費(fèi)單位是特許經(jīng)營(yíng)制度，單位有特許經(jīng)營(yíng)期的限制。我國(guó)的相關(guān)規(guī)定要求，只經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)最長(zhǎng)為25～30年。而會(huì)計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在這里并不太實(shí)用，這也是公路收費(fèi)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
3．2實(shí)行折舊資本金制度
公路收費(fèi)單位和一般的工商企業(yè)不同，它采用的是折舊資本金制度。主要原因是公路收費(fèi)單位將經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和基本建設(shè)并軌，并且不能夠少于投資建設(shè)收費(fèi)或者收費(fèi)權(quán)總額的35％，國(guó)務(wù)院下發(fā)的這條規(guī)定，也是交通部對(duì)于公路收費(fèi)單位注冊(cè)基本金的基本要求。
3．3流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位的流動(dòng)資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：①收費(fèi)主要是現(xiàn)金，所以在流動(dòng)資產(chǎn)的賬務(wù)中，一般不會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)科目。②公路收費(fèi)不屬于持有貨物或者是直接銷售，而是出于養(yǎng)護(hù)公路的目的，因此車輛收費(fèi)在勞務(wù)收入范疇中。③公路收費(fèi)單位沒(méi)有應(yīng)收賬款，而且其他的應(yīng)收款基本也不會(huì)出現(xiàn)，或者是占據(jù)很小的地位，所以加強(qiáng)資金的管理，能夠有效提高公路收費(fèi)單位的效率。
3．4固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)
公路收費(fèi)單位基本上都是把公路的基本設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理。公路收費(fèi)單位的固定資產(chǎn)包括：公路、建筑物、通訊設(shè)施、安全設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、車輛、機(jī)械設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)。在實(shí)際操作中我們發(fā)現(xiàn)，把安全設(shè)施當(dāng)做固定資產(chǎn)管理缺乏理論基礎(chǔ)，也不好操作，因此將公路及構(gòu)建物還有安全設(shè)施合并，統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。固定資產(chǎn)折舊與公路和構(gòu)建物的折舊年限相關(guān)，在相關(guān)文件中規(guī)定，公路和附屬設(shè)施不在清算資產(chǎn)的范圍中，在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束之后，就要交給國(guó)家。并且，國(guó)家的公路必須有良好的技術(shù)狀態(tài)。公路規(guī)定折舊年限與經(jīng)營(yíng)特許期相互矛盾，若是折舊年限和收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限不同，那么將會(huì)給公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)賬目帶來(lái)很大的麻煩。因此這種現(xiàn)象的主要解決方法是：①若是在收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限結(jié)束之后無(wú)償交給國(guó)家的公路及構(gòu)建物和安全設(shè)施，都統(tǒng)稱為“公路及附屬設(shè)施”。②公路及附屬設(shè)施的折舊要和收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限結(jié)束拆除收費(fèi)站設(shè)施的折舊年限相同，不預(yù)提殘值。③公路及附屬設(shè)施的相關(guān)支出，例如修正路面、標(biāo)線、標(biāo)志、護(hù)網(wǎng)、護(hù)欄等，都算在“固定資產(chǎn)修理支出”中。
3．5無(wú)形資產(chǎn)的管理
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要是專有技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等，而公路收費(fèi)單位的無(wú)形資產(chǎn)主要是對(duì)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的管理。所以，在公路收費(fèi)單位中，掌握的有償性的收費(fèi)權(quán)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。公路收費(fèi)單位不管是企業(yè)投資，還是國(guó)家投資，都算是無(wú)形資產(chǎn)，在入賬的時(shí)候按照無(wú)形資產(chǎn)入賬，而不是固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)在管理的時(shí)候，還要解決公路收費(fèi)權(quán)的攤銷工作。《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，從開(kāi)始使用無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始，要平攤管理費(fèi)用，由于公路無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，公路收費(fèi)單位要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行一定的攤銷工作。
3．6完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
公路收費(fèi)單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是：①交通部和財(cái)政部在1997年規(guī)定的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)主要指標(biāo)是流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率、資本收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。②交通部在2002年規(guī)定的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是：財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況指標(biāo)、償債能力狀況指標(biāo)、發(fā)展能力狀況指標(biāo)。這些指標(biāo)并不是都符合公路收費(fèi)單位的特殊要求，因此還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修改。
3．7會(huì)計(jì)科目要符合管理需要
公路收費(fèi)單位只要要采取二級(jí)管理機(jī)制，是單位負(fù)責(zé)制定管理機(jī)制和定額收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。單位的下屬收費(fèi)站對(duì)來(lái)往的車輛進(jìn)行收費(fèi)，定期上繳給單位。如果收費(fèi)單位有兩條或者超過(guò)兩條的收費(fèi)公路，就可以在各段公里設(shè)立管理單位，可以進(jìn)行三級(jí)核算。
4提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基本思路
4．1建立合理的規(guī)章制度
加強(qiáng)公路收費(fèi)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，相關(guān)的單位要商討出一套科學(xué)完整的《財(cái)務(wù)管理辦法》，將收費(fèi)過(guò)程中的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的處理，包括每一筆現(xiàn)金、每一張憑證。在會(huì)計(jì)科目使用過(guò)程中，要有詳細(xì)的規(guī)定，確保填制的會(huì)計(jì)科目都是真實(shí)可靠的，讓整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)都有章可循，還要健全財(cái)產(chǎn)清查和業(yè)績(jī)考察制度。
4．2加強(qiáng)收費(fèi)人員素質(zhì)培養(yǎng)
公路收費(fèi)單位提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，離不開(kāi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。涉及到大量的現(xiàn)金工作，離不開(kāi)高素質(zhì)人才，所以要培養(yǎng)一支有素質(zhì)、有道德、有技能、有專業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。在日常的工作中，也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員的宣傳教育，定期進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握飛速發(fā)展的專業(yè)技能。相關(guān)單位的人員也要適當(dāng)進(jìn)行討論會(huì)，對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策討論，還可以對(duì)未來(lái)的發(fā)展方向有很好的掌握。若是相關(guān)的法律有調(diào)整的時(shí)候，要進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)掌握先進(jìn)知識(shí)。
4．3建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬
在公路修建階段，就要及時(shí)建立計(jì)量支付合同臺(tái)賬，對(duì)工程圖紙的數(shù)量進(jìn)行審核，上報(bào)業(yè)主獲得批準(zhǔn)。按照批準(zhǔn)的清單數(shù)量建立臺(tái)賬明細(xì)表，及時(shí)報(bào)送建設(shè)辦計(jì)量室審核。劃分工程的承包商、駐地辦、監(jiān)理工程師要達(dá)成一致，能夠簡(jiǎn)便操作過(guò)程。同時(shí)，要提高公路的計(jì)量和審核的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，在修建公路的時(shí)候，支付和計(jì)量的工程量要控制在清單工程數(shù)量復(fù)核表單位中。有缺陷的工程不能通過(guò)審查，必須經(jīng)過(guò)修改達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)之后，才能夠給予計(jì)量支付。
4．4提高財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性
公路收費(fèi)單位要提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性，主要有以下幾種方法：①由會(huì)計(jì)一個(gè)人當(dāng)家變成職工主動(dòng)當(dāng)家。這種方法能夠提升職工參與財(cái)務(wù)管理的積極性，并且掌握單位的預(yù)算和經(jīng)濟(jì)效益，能夠增強(qiáng)員工分析單位財(cái)務(wù)狀況能力，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)得到解決。②把原來(lái)的事后核算改為全過(guò)程核算，這種方法能夠有效提高預(yù)算、控制、分析、決策的能力，能夠控制收費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)，提高單位的發(fā)展。③將會(huì)計(jì)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)單位的管理，提高管理措施，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)核算工作既要做好橫向開(kāi)支工作，明確賬目，又要做好縱向?qū)Ρ龋容^開(kāi)支所占用的比例，實(shí)行橫向和縱向結(jié)合的方法，提高資金利用率。
4．5強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)水平
為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、客觀性、細(xì)致性，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理，聘請(qǐng)專業(yè)的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，實(shí)行費(fèi)用報(bào)銷制、內(nèi)部牽制制度、崗位責(zé)任制，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算，將財(cái)政收支進(jìn)行對(duì)比，生成財(cái)務(wù)報(bào)表，為單位決策者提供正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)掌握了豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，才能夠全面了解收費(fèi)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象能夠有效地控制，對(duì)于提高公路收費(fèi)單位的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
4．6加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
公路收費(fèi)單位若是有優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，就能夠維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，對(duì)于提高單位的管理效益具有重要作用。公路收費(fèi)單位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原則設(shè)計(jì)符合本單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制、信息技術(shù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等，形成相互控制、互相監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
4．7加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作
會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)重要的工作，在單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具有重要作用，公路收費(fèi)單位建立審計(jì)監(jiān)督制度，能夠?qū)θ粘９ぷ鬟M(jìn)行有效的監(jiān)督，保持客觀公正的原則，及時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且解決問(wèn)題。對(duì)于主要人物變動(dòng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，要及時(shí)了結(jié)，避免出現(xiàn)壞賬亂賬。
5總結(jié)
處理方法正在逐步向國(guó)際慣例靠攏。同時(shí)，這些商業(yè)銀行內(nèi)部也加強(qiáng)了對(duì)銀行業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析和相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)控，在對(duì)銀行貸款質(zhì)量的分析和呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面都有了很好的完善。但筆者發(fā)現(xiàn)有較多的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在對(duì)銀行收入的處理和監(jiān)控中較側(cè)重與利息收入有關(guān)的方面，而不太重視銀行手續(xù)費(fèi)收入的分析和會(huì)計(jì)監(jiān)控。造成這種現(xiàn)象的原因可能有以下幾個(gè)：
從相對(duì)角度來(lái)看，一般國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)收入占到銀行整個(gè)收入的比例不高，容易被忽視；
由于手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)單筆的收入金額相對(duì)較小而同時(shí)又是經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的管理層往往會(huì)認(rèn)為其營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)度較低；
手續(xù)費(fèi)收入的來(lái)源往往是從客戶的存款賬戶中直接扣除或者通過(guò)現(xiàn)金的方式直接取得，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，許多人會(huì)因而覺(jué)得其出差錯(cuò)的可能性較小。
對(duì)此，筆者有不同的看法。筆者認(rèn)為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在加強(qiáng)利息收入的會(huì)計(jì)管理程序的同時(shí)絕對(duì)不能忽視對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的管理。其理由主要有以下幾點(diǎn)：
從絕對(duì)值的角度來(lái)看，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行每年的手續(xù)費(fèi)收入仍然十分可觀。尤其是隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易迅速發(fā)展和國(guó)內(nèi)金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品的不斷拓展，很多國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入都有較大幅度的增長(zhǎng)。不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及不嚴(yán)密的管理監(jiān)控依舊會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利的影響。
手續(xù)費(fèi)收入中來(lái)源于個(gè)人客戶的比例日益增加。隨著個(gè)人信用卡業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，各個(gè)銀行之間的跨行ATM手續(xù)費(fèi)有迅猛的上升。同時(shí)，與個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)也有大幅度的擴(kuò)展。手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性直接影響到商業(yè)銀行在廣大社會(huì)公眾心目中的形象。
對(duì)于中間業(yè)務(wù)來(lái)講，手續(xù)費(fèi)收入往往會(huì)和其他業(yè)務(wù)有著緊密的關(guān)系，如貿(mào)易融資，國(guó)債發(fā)行等。通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析可以對(duì)這些相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析以及銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃起到十分重要的補(bǔ)充作用。而加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入業(yè)務(wù)的監(jiān)控也可以用來(lái)復(fù)核相關(guān)業(yè)務(wù)處理的適當(dāng)性。
以筆者從事會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，目前一些國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在手續(xù)費(fèi)收入的管理上主要有以下一些問(wèn)題：
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)
國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)收入主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面：國(guó)內(nèi)外的結(jié)算業(yè)務(wù)，如信用證的開(kāi)證、通知，票據(jù)托收等；個(gè)人銀行業(yè)務(wù)，如跨行ATM取款手續(xù)費(fèi)，異地匯款，信用卡消費(fèi)所帶來(lái)的商戶傭金等；其他業(yè)務(wù)，如代中央銀行承銷國(guó)債發(fā)行的手續(xù)費(fèi)等。
目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)手續(xù)費(fèi)收入科目中子科目的設(shè)置較為隨意且不夠細(xì)分。對(duì)于一些近年來(lái)迅速發(fā)展的新業(yè)務(wù)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置子科目來(lái)反映，造成內(nèi)部管理層在進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)分析時(shí)的針對(duì)性有所下降。各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)對(duì)于同一種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)究竟記錄在哪一個(gè)子科目沒(méi)有統(tǒng)一的理解，從而使得匯總數(shù)字反映的情況與實(shí)際有所背離。
二、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)
一般而言，手續(xù)費(fèi)收入的入賬較為簡(jiǎn)單。多數(shù)情況下銀行會(huì)直接從所服務(wù)的客戶在本行的存款賬戶中扣除相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，如果該客戶在該行未有賬戶，則會(huì)以收取現(xiàn)金的方式來(lái)確認(rèn)收入。但在某些業(yè)務(wù)的處理上這樣的會(huì)計(jì)處理卻存在一些問(wèn)題。如國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在開(kāi)具備用信用證時(shí)，對(duì)于收取的手續(xù)費(fèi)通常是一次確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)收入。但由于備用信用證就本質(zhì)而言是一種保函，其開(kāi)立生效的時(shí)間往往較長(zhǎng)，經(jīng)常會(huì)跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在這種情況下，較好的會(huì)計(jì)處理方法是分期確立收入，即將收到的一部分非當(dāng)期收入記入遞延收入。而目前這些商業(yè)銀行的做法會(huì)造成在本年度多確認(rèn)收入，從而承擔(dān)額外的稅項(xiàng)負(fù)擔(dān)。
三、缺乏業(yè)務(wù)監(jiān)控的必要程序
由于手續(xù)費(fèi)收入較瑣碎，且發(fā)生次數(shù)頻繁，對(duì)于這些業(yè)務(wù)的控制其實(shí)是十分重要的。一般而言，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行都會(huì)建立自己的會(huì)計(jì)處理手冊(cè)和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)監(jiān)控手冊(cè)。銀行在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)參照這些手冊(cè)來(lái)進(jìn)行。但在實(shí)際操作時(shí)往往會(huì)和這些手冊(cè)規(guī)定的程序有一定的差異。具體表現(xiàn)為一些商業(yè)銀行由于受到業(yè)務(wù)數(shù)量、人員配備等因素的影響，會(huì)大量簡(jiǎn)化其操作流程中必要的監(jiān)控程序，如缺少必要的復(fù)核、檢查，沒(méi)有做好一定的權(quán)責(zé)分工，使得有些業(yè)務(wù)從產(chǎn)生、制做憑證、到入賬往往會(huì)由一個(gè)人完成。這樣就大大增加了業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)的可能性和不規(guī)范性。另外，就這些銀行自身的會(huì)計(jì)處理手段而言，也存在一定的不完善之處，尤其在目前銀行的手續(xù)費(fèi)收入的來(lái)源面日益擴(kuò)大。由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在對(duì)手續(xù)費(fèi)收入入賬時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄一般均為單獨(dú)的一筆記錄，并不會(huì)和產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)收入所對(duì)應(yīng)的該筆業(yè)務(wù)和匯出匯款、票據(jù)托收等在同一筆會(huì)計(jì)記錄中反映。從而加大漏記手續(xù)費(fèi)收入而未被發(fā)覺(jué)的可能性。
四、事后監(jiān)督的力度不夠
盡管國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行大部分都有專門的業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部稽核部門，但這些機(jī)構(gòu)和部門在對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的事后監(jiān)督時(shí)存在主觀和客觀上的限制。對(duì)于事后監(jiān)督部門的設(shè)置，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的做法往往是在各個(gè)支行設(shè)立附屬于支行的事后監(jiān)督中心，用于對(duì)支行前些日發(fā)生的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，并采取相應(yīng)的跟進(jìn)措施。但由于事后監(jiān)督中心的成員是隸屬于支行的職工，其獨(dú)立性受到一定的影響。在其執(zhí)行監(jiān)督工作的時(shí)候，會(huì)在某些情況下受到銀行其他部門的限制。事后監(jiān)督人員往往會(huì)對(duì)一些看似不太有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)處理放松要求。首先，因?yàn)槭掷m(xù)收入作為一種常規(guī)業(yè)務(wù)，因而會(huì)被事后監(jiān)督人員忽視。從而可能使一些原本可以通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)的一些非正常業(yè)務(wù)被掩蓋。其次，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)集中統(tǒng)一的事后監(jiān)督中心，各個(gè)支行在對(duì)具體業(yè)務(wù)處理的判斷上缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往各個(gè)事后監(jiān)督中心對(duì)于相同的情況會(huì)有不同的處理方法。再次，從人員管理上來(lái)看也不利于優(yōu)化人員配備，提高工作效率。而商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核部門對(duì)于銀行內(nèi)部的審計(jì)工作多被人員數(shù)量和時(shí)間規(guī)定所限制，對(duì)于銀行業(yè)務(wù)的稽核只能停留在重點(diǎn)性的抽查。在這種情況下，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入的監(jiān)控常常會(huì)變成“盲點(diǎn)”。這一點(diǎn)在一些較大的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行中反映的尤其明顯。
五、對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不重視
對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不夠深入的一個(gè)重要原因是缺乏必要的一些數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。這一點(diǎn)與許多外資銀行形成了極其明顯的反差。以某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為例，其國(guó)際業(yè)務(wù)部根據(jù)人民銀行有關(guān)規(guī)定，會(huì)統(tǒng)計(jì)全行每年國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中不同服務(wù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入，從而可以幫助本行調(diào)整以后制定的國(guó)際業(yè)務(wù)組合的戰(zhàn)略。但對(duì)這些不同服務(wù)產(chǎn)品的分類只停留在較粗的階段，如只分進(jìn)口結(jié)算、出口結(jié)算、匯出匯款、匯入?yún)R款，而不進(jìn)一步再細(xì)分。從而會(huì)造成銀行管理當(dāng)局在分析具體業(yè)務(wù)分析時(shí)會(huì)缺乏必要的財(cái)務(wù)資料。而該銀行對(duì)于國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入以及近年來(lái)迅速增長(zhǎng)的與個(gè)人儲(chǔ)蓄消費(fèi)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入則沒(méi)有任何的業(yè)務(wù)量的統(tǒng)計(jì)。
筆者對(duì)該銀行近幾年的財(cái)務(wù)情況的分析中了解到，該銀行在近年大力推廣其發(fā)行的某種功能十分健全的個(gè)人信用卡，然而該銀行在對(duì)此個(gè)人信用卡的業(yè)務(wù)分析中只是簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)信用卡的發(fā)卡數(shù)和該信用卡帶來(lái)的儲(chǔ)蓄存款，并不對(duì)客戶使用該信用卡而給銀行帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入進(jìn)行系統(tǒng)的分析。眾所周知，任何銀行業(yè)務(wù)的推廣的最終目的是為了增加銀行的利潤(rùn)，而某項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量的上升并不能簡(jiǎn)單地等同于銀行利潤(rùn)的增加。仍以此銀行為例，筆者發(fā)現(xiàn)由于該行對(duì)此信用卡的推廣上有著硬性的指標(biāo)，造成銀行的個(gè)人銀行部門的市場(chǎng)推廣人員在推廣信用卡時(shí)并不是針對(duì)潛在客戶，而是一味地追求發(fā)卡數(shù)量的增長(zhǎng)和所帶來(lái)的儲(chǔ)蓄存款的增加，從而造成信用卡數(shù)量每年的大幅度上升，而相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者的增幅。而缺乏對(duì)信用卡業(yè)務(wù)帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入的詳盡分析，比如信用卡跨行取款的手續(xù)費(fèi)收入，客戶用該信用卡在特約商戶消費(fèi)而給銀行帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入，異地信用卡匯款帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入各自在整個(gè)手續(xù)費(fèi)收入中所占的比例，各自增長(zhǎng)的趨勢(shì)，各種收入與相應(yīng)業(yè)務(wù)的配比關(guān)系等等。對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不重視會(huì)直接影響到銀行對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)立的適當(dāng)性。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者提出幾點(diǎn)可以改進(jìn)的建議：
一、及時(shí)更新、完善銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)操作手冊(cè)和業(yè)務(wù)監(jiān)督程序
任何一個(gè)健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)都離不開(kāi)制定一套標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范。這一步驟在一些外資的商業(yè)銀行中早已得到廣泛的應(yīng)用。而對(duì)許多國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行來(lái)講這一點(diǎn)卻做的十分不夠。一方面有關(guān)的操作規(guī)范制度不夠具體細(xì)致，另一方面，對(duì)一些業(yè)務(wù)的變化和新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生沒(méi)有及時(shí)修改或制定相應(yīng)的操作流程。此外，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有設(shè)法從操作規(guī)范的角度來(lái)加以改進(jìn)。例如，對(duì)某些手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)入賬如設(shè)法采用手續(xù)費(fèi)與其相關(guān)業(yè)務(wù)在同一筆會(huì)計(jì)分錄中反映就可以大大降低漏計(jì)手續(xù)費(fèi)收入情況的發(fā)生。因?yàn)樵谶@種情況下，如漏計(jì)手續(xù)費(fèi)收入會(huì)導(dǎo)致一筆會(huì)計(jì)分錄不平，業(yè)務(wù)人員自身可以很容易地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
二、建立集中的事后監(jiān)督中心
建立獨(dú)立機(jī)制的統(tǒng)一事后監(jiān)督中心是加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)查的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這一點(diǎn)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入來(lái)講尤其重要。通常集中的事后監(jiān)督中心會(huì)根據(jù)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)來(lái)檢查相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入是否入賬，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算手續(xù)費(fèi)的合理性，審閱手續(xù)費(fèi)收入入賬相應(yīng)憑證制作的準(zhǔn)確性，是否有正當(dāng)?shù)氖跈?quán)和復(fù)核等。通過(guò)統(tǒng)一的事后監(jiān)督中心的工作可以大幅度減少手續(xù)費(fèi)記錄的差錯(cuò)并提高監(jiān)督的客觀、公正性。
三、加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入必要的財(cái)務(wù)分析
定期對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析必不可少。通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的變化和相應(yīng)手續(xù)費(fèi)收入的變化，經(jīng)常可以很方便地來(lái)驗(yàn)證手續(xù)費(fèi)收入的合理性。更重要的是，通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入組成結(jié)構(gòu)的分析，可以量化銀行推出的各種產(chǎn)品為銀行帶來(lái)的效益情況。這一點(diǎn)要結(jié)合設(shè)置合理的會(huì)計(jì)子科目，收集必要的數(shù)據(jù)信息等才能達(dá)到。再者，商業(yè)銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃時(shí)，不能僅僅停留在對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)量的要求上，而是要結(jié)合其帶來(lái)的收入一起考慮，以避免管理層受到錯(cuò)誤的影響。
