發(fā)布時間：2023-04-01 10:11:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞:公司治理；財務控制；會計控制公司治理結構的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進程。
目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務會計和審計信息網(wǎng)絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
一、公司治理結構與會計信息質量在我國現(xiàn)有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結構不健全。而企業(yè)內部治理機制主要建立在人自利的目標函數(shù)之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業(yè)內部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。
二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業(yè)進行控制而建立的企業(yè)內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監(jiān)控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協(xié)調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數(shù)利益相關者的權益。
三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業(yè)集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監(jiān)事會內部結構、弱化經(jīng)營者權力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監(jiān)，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權范圍從事與保單規(guī)定無關的業(yè)務或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責任范圍。
（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應當提交股東大會審議和討論，公司也應當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關信息，公司還應提供相應法律文本以備股東查詢。
（四）創(chuàng)新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應該由相應的社會評估機構來判斷。中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監(jiān)督，提高財務決策的科學性；審計委員會與內部審計經(jīng)理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經(jīng)營管理責任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計信息控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。
四、公司治理結構與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務信息等真實、完整；財務信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務信息、會計信息和審計信息等構成的信息網(wǎng)絡平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡平臺。信息質量決定公司治理效率和財務控制效果，而公司治理和財務控制又直接影響信息的內容和質量。基于公司治理的信息網(wǎng)絡為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關者決策以及經(jīng)營者層次財務控制提供財務、審計等信息，最終確保所有利益相關者權益、實現(xiàn)科學決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內部審計信息和外部審計信息；從信息內容來分析，可分為財務審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權SEC制定規(guī)則，要求公司管理當局提供內部控制報告及其評價結果，并要求會計師事務所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內部審計師的審計報告、內部控制測試報告、董事會或審計委員會的評價報告等，所有者將財務信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構)、資金和信息三個關鍵要素入手，建立財務組織結構及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務會計和審計信息網(wǎng)絡，從源頭實施財務控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。
參考文獻:
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[2]胡瑞林.淺議會計控制系統(tǒng)的設計［J］.上海會計,2006(1).
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1.審計產(chǎn)生和發(fā)展上的差異
財務審計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟活動中，對相關的各項經(jīng)濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經(jīng)濟建設發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經(jīng)濟負擔，同時讓民眾對政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益性，財務審計已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。
2.審計要素的差異
財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經(jīng)濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經(jīng)濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經(jīng)定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。
3.審計內容的差異
財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經(jīng)濟活動是否發(fā)揮其本應產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經(jīng)濟效益目標，切入點是經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，審查的是單位在經(jīng)濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。
4.對審計人員職能的要求差異
財務審計針對的是既定事實的財務收支情況，對審計人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評價和檢查是的財務收支情況的真實合法性，編寫相關報告，為審計工作開展提供證據(jù)和便利。績效審計對審計人員素質要求更高，績效審計人員一般要求具備專業(yè)的財會知識，對我國政府工作環(huán)境相當了解。在職能也更加復雜，績效審計人員不僅要評價單位績效，還要為如何提高績效提出一些建議和看法，以此來促進社會經(jīng)濟活動的未來經(jīng)濟效益，績效審計主要發(fā)揮的是建設職能。
二、財務審計與績效審計的結合
財務審計和績效審計聯(lián)系緊密，彼此相互結合才能發(fā)揮審計工作的重要作用。在我國，當前最主要的審計方式還是財務審計為主，績效審計為輔。在審計過程中，兩者要結合使用，才能使審計工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計過程中要結合項目特點選擇審計方式。對于公共投資項目，其投入的資金往往不屬于個人財產(chǎn)或者集團，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財務審計可以確保資金落到實處，不被私人違法占有，而績效審計可以提高項目建設過程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟效益；第二、審計過程中要提前制定合理的審計計劃。我國績效審計發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計計劃是十分必要的，對工程分不同時期制定明確詳細的審計計劃，按計劃開展審計工作，可以有效提高審計工作效率；第三、設計合理完善審計程序。在審計過程中，財務審計是審計工作的前提，財務審計部門提供的財務審計信息要真實可靠、準確無誤，績效審計工作的開展依賴于財務審計提供的數(shù)據(jù)，在審計過程中，應當制定合理的審計程序，確保相關的采訪等信息能夠得到及時的處理，保障審計工作的開展；第四、選擇正確的審計人員。審計工作的開展需要人去完成，對審計人員的選擇上要考慮得當，財務審計對人員要求相對更低，知識面要求更窄，但是從事審計工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績效審計對人員要求更高，在選擇上應當選擇經(jīng)濟財會知識專業(yè)、了解我國政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計工作的順利開展。
三、結束語
1.1授課教師缺乏實踐經(jīng)驗，知識結構不完整。高職高專院校的教師普遍畢業(yè)于各大高校，這些教師并非來自于企業(yè)，也沒有真正地接觸審計工作。所以現(xiàn)在任課教師缺乏實踐經(jīng)驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴重的問題。教師缺乏實踐經(jīng)驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數(shù)來自于課本、網(wǎng)絡和參考書，有些案例并不適合教學，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學效果大打折扣。另外，審計學課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統(tǒng)計、經(jīng)濟法等很多學科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經(jīng)驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業(yè)、審計專業(yè)畢業(yè)的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內對這些學科都很精通，種種的原因都導致了教師知識結構并不完整。
1.2教學時間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經(jīng)濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業(yè)的時候，此時安排的課程數(shù)會比較少，課時數(shù)也會比較少。所以，審計課程安排的課時數(shù)通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學生來說，學不到什么。
1.3教學內容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質、行業(yè)不同，其會計業(yè)務是有區(qū)分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現(xiàn)在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。
1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據(jù)筆者調查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業(yè)務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯(lián)系實際，讓學生身臨其境審計工作環(huán)境，培養(yǎng)學生實際處理審計業(yè)務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規(guī)模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規(guī)模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。
1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或寫篇關于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。
2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議
2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業(yè)術語。在講解過程中，也可以適當?shù)卮┎逡恍徲嬓≈R，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當?shù)慕o學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內外發(fā)生的審計案例，保證時效性。另外，根據(jù)案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養(yǎng)，可以由學院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業(yè)教師去事務所學習審計，這使得教師的專業(yè)水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經(jīng)歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業(yè)培訓，提高自身業(yè)務水平，全面提升教師素質。
2.3調整教學計劃，合理安排課時數(shù)。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業(yè)或經(jīng)濟管理類專業(yè)的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數(shù)來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。
2.4教學內容的改革。筆者對審計課程的內容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標，設計課程內容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類。基本知識模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業(yè)務為載體，訓練實操審計業(yè)務，讓學生在真實業(yè)務的環(huán)境下，體會審計工作的實質。四個不同類型的審計主體業(yè)務分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內資企業(yè)和外資企業(yè)，內容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業(yè)單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現(xiàn)做學教一體化，培養(yǎng)學生掌握審計鑒證崗位業(yè)務操作的職業(yè)能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業(yè)務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業(yè)務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業(yè)務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業(yè)單位審計業(yè)務（4學時）（A職業(yè)技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計業(yè)務實操。③項目三商品流通企業(yè)審計業(yè)務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務實操。④項目四內資制造企業(yè)審計業(yè)務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內資企業(yè)審計注意事項；c審計業(yè)務實操。⑤項目五外資制造企業(yè)審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業(yè)概況、審計注意事項；c審計業(yè)務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數(shù)比較少，所以在設計課程內容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業(yè)務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。
2.5完善校內實訓場所，建立實訓實踐基地校內審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養(yǎng)學生職業(yè)道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內容主要包括事務所可以派遣專業(yè)的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業(yè)老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。
2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業(yè)務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業(yè)務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。
3結語
一、投資效益審計的內容
投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關系。投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監(jiān)督、評價和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計的內容應包括：
(一)審查建設項目立項決策的正確性。以前審計發(fā)現(xiàn)，有些項目可行性研究論證不充分，地質勘探不詳，存在應付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報告審批不負責任，決策草率，長官意志嚴重，直接導致項目布局不合理，或者污染嚴重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟效益低下，損失浪費驚人。因此，投資效益審計必須首先對建設項目立項決策進行審計，內容包括審查勘探設計單位的資質、擬建規(guī)模是否科學合理、項目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護的要求、項目論證是否切實可行等。
(二)審查建設項目概算。建設項目概算是在可行性研究報告批準的投資估算框架內，編制項目從籌建至竣工所需費用的重要文件，是控制和確定工程造價的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個方面，其主要內容一般包括：
1.審查建筑安裝工程費用。
2.審查設備費用。
3.審查工程包括土地、青苗補償費、拆遷安置補助費、建設單位管理費、勘測設計費、辦公及生活家具購置費、研究試驗費、生產(chǎn)職工培訓費、聯(lián)合試運轉費、建設期貸款利息等費用在內的其他費用。
4.審查概算的執(zhí)行情況。
(三)審查建設資金使用的合規(guī)性和有效性。建設資金的運用貫穿于建設項目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設資金對于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對建設資金使用的審計應以資金流程為主線，從項目立項至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內容一般包括：
1.審查建設資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。
2.審查各種債權是否真實合規(guī)，有無不合理的資金占用。
3.審查建設支出是否真實，有無虛列支出后轉移資金的問題。
4.審查工程結算是否合規(guī)，有無多計多付工程款的問題。
5.審查工程專家咨詢費、業(yè)務活動費、廣告費、贊助費等是否真實合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。
6.審查內部收款收據(jù)存根是否列入了財務帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。
(四)審查建設工期和達到設計能力的合理性。建設項目的工期分為設計合理工期和實際工期，達到設計生產(chǎn)能力的年限也分為設計年限和實際年限。在保證建設質量的前期下，實際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質量的前期下，實際達到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對已竣工的建設項目應審查以下四個方面的內容：
1.通過設計工期與實際工期和設計達產(chǎn)年限與實際達產(chǎn)年限的對比分析，評價建設速度和建設質量對投資效益的影響程度。
2.通過設計概算與實際完成投資額、建設成本與單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價的高低。
3.通過可研與實際的投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內部收益率等經(jīng)濟指標的對比分析，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。
4.通過現(xiàn)金流量分析，評價項目償債還款能力。
二、投資效益審計的指標
投資效益審計與投資財務收支審計不同，涉及面廣，難度大，又比較復雜。因此，投資效益審計除應用投資財務收支審計的方法外，還應建立一套科學適用的審計指標體系，通過定量與定性分析，得出比較準確的結論。投資效益審計針對不同的審計內容應主要設立以下指標考核：
(一)建設速度審計
由于在保證質量的前提下，加快項目建設速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉，提高投資效益。因此，對建設速度的審計應設立建設工期和達到設計能力兩個指標考核：
1.建設工期審計指標。建設工期是指建設項目或單項工程從開工建設至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時間，分為設計定額工期和實際建設工期，審計中應將這兩個指標對比：
竣工建設項目實際工期
建設項目定額工期率=－－－－－－－－×100%
竣工建設項目設計定額工期
竣工各單項工程實際工期
單項工程定額工期率=－－－－－－－－×100%
竣工各單項工程設計定額工期
通過這兩個指標的對比，可以得出建設項目或單項工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計建議。
2.達到生產(chǎn)能力年限的審計。達到設計生產(chǎn)能力年限是指建設項目或單項工程從投產(chǎn)至達到設計生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時間。由于在達到設計生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質量、成本、勞動生產(chǎn)率、盈利等指標均不穩(wěn)定，達不到設計的要求，相應的要造成一定的經(jīng)濟損失，不過這個相對損失是客觀存在的，并在設計合理年限范圍內允許。因此，對達到生產(chǎn)能力年限的審計應以達產(chǎn)前造成的實際經(jīng)濟損失多少來判斷：
L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕
上式中，L為實際達到設計能力年限的經(jīng)濟損失，T為達到設計能力實際所需的年限，C1為達到設計能力前的單位產(chǎn)品實際成本，C0為達到設計能力時的單位產(chǎn)品實際成本，Q1為達到設計能力前的實際平均年產(chǎn)量，Q0為達到設計能力時的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值，E為標準投資效果系數(shù)。
通過計算得出實際達到設計能力年限的經(jīng)濟損失，再與設計文件中達到設計能力年限的經(jīng)濟損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟損失愈小，反之，則經(jīng)濟損失越大。應分析其原因，針對存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強質量控制，提高勞動生產(chǎn)率的建議。
(二)工程質量審計。按國家現(xiàn)行標準規(guī)定，工程質量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個等級。凡竣工并經(jīng)驗收的建設項目單位工程都可評出工程質量等級。審計時應設立以下三個指標考核：
優(yōu)良單位工程個數(shù)
優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%
建設項目全部單位工程個數(shù)
合格單位工程個數(shù)
合格工程品率=－－－－－－－－×100%
建設項目全部單位工程個數(shù)
不合格單位工程個數(shù)
不合格工程品率=－－－－－－－－×100%
建設項目全部單位工程個數(shù)
通過以上公式計算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評價工程質量情況，并對不合格工程應查明原因和責任，對由于施工方責任造成的質量問題，應按規(guī)定建議無償返工；對由于建設方責任或不明原因造成的質量問題，應建議采取加固補修等補救措施，否則不能交付使用。
(三)建設成本審計。對建設成本的審計主要應通過計算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報廢工程支出率三個指標進行考核。
預算價與實際成本之差
工程成本降低率=－－－－－－－－×100%
各單位工程預算成本之和
通過計算這個指標，可以得出實際建設成本比設計成本降低或超支額，并得出與設計成本之間比率，考察分析建設成本管理的有效性。
建設項目實際交付使用成本
單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%
交付使用項目所增生產(chǎn)能力
通過計算這個指標，可以得出每個單位生產(chǎn)能力所耗費的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。
報廢工程支出
報廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%
項目建設總成本
通過計算這個指標，可以得出在建設過程中因主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費的建議。
(四)建設項目投產(chǎn)后收益的審計。對建設項目收益的審計應設立新增固定資產(chǎn)價值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個指標進行考核。
本期新增總產(chǎn)值
新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%
本期新增固定資產(chǎn)價值
通過這個指標，可以得出項目單位固定資產(chǎn)價值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值。比率越高，說明項目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。
項目投產(chǎn)后的年利潤總額
投資利潤率=－－－－－－－－×100%
建設項目投資總額
通過計算這個指標，可以得出項目的獲利能力。這個比率越大，說明獲利能力越強，反之，則越弱。
N
投資回收期：I=∑(S-C′-T)
i=1
上式中，I為項目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。
通過計算這個指標，可以得出項目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時間，再與可研報告確定的投資回收期相比較，得出項目實際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟效益越好，反之，則越差。
Pb
貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)
i=1
上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。
通過計算這個指標，可以得出償還貸款的期限，再與可研確定的貸款償還期比較，可得出貸款償還期的長短，并可考察分析項目投產(chǎn)后的償債能力。
縱觀學術界已有的研究成果,關于內部審計和公司治理之間關系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現(xiàn)內部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分,內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用,得出內部審計是公可治理系統(tǒng)的構成部分,公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系,內審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內審的控制環(huán)境和制度基礎。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用。可以這么說,一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創(chuàng)新也需要內部審計來監(jiān)督。
2外部審計與公司治理
李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結構的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經(jīng)簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍,進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。
可以說,公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質量的提高。
3內部審計與外部審計
3.1內部審計對外部審計的影響
審計環(huán)境的變化影響著內部審計質量控制的水平,而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應增加,內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內部審計質量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內部控制的深化創(chuàng)新也需要內部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎,如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內部控制監(jiān)管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。
具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間,調整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內部審計的相關工作成果:首先,審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次,審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內部審計的結果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量
外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結果執(zhí)行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結果執(zhí)行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內部審計的范圍、內部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關,與企業(yè)風險無關。然而,其他研究則表明,內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。
可以說,注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環(huán)境和內部審計機構及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言,決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說,內部審計的質量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質量,內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以,充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。
參考文獻
[1]傅黎瑛.企業(yè)內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).
[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質量嗎?[J].審計研究,2007,(5).
[3]肖作平.公司治理影響審計質量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).
論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎。
理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。
1.審計理論基礎的界定
研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區(qū)別。所謂基礎是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節(jié)點處。
2.審計理論基礎所應該具備的條件
并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質和特征。基礎是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現(xiàn)審計的本質和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。
3.審計理論基礎的內容
3.1哲學基礎
哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構成某一學問的基礎原則體系和實務規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。
審計本質是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學基礎
法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質所產(chǎn)生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協(xié)調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經(jīng)濟學基礎
西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質、定量和定性分析有關概念和范疇、總結有關經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。
3.4管理科學理論基礎
管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內部控制制度為主要內容的，而內部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構內部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。
3.5數(shù)學理論基礎
數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結，歸納總結得出的結果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎之一。
3.6倫理學基礎
[關鍵詞]經(jīng)濟性效率性效果性
關于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟效益審計的基本內容。但目前，國內外審計界對3E概念，3E之間的關系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟效率效益概念的內涵基礎上，辨明“3E”的內涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務。
一、經(jīng)濟性
1.關于經(jīng)濟性研究綜述
經(jīng)濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經(jīng)濟學上指社會物質生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動;(2)對國民經(jīng)濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務印書館）。經(jīng)濟通常是指經(jīng)濟活動的節(jié)約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。
2.對經(jīng)濟性的再思考
經(jīng)濟，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費。浪費無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強調經(jīng)濟，就是強調最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財力、物力的。在不經(jīng)濟的條件下實現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進節(jié)約的地方，審計人員不會給出高的審計評價；只有在經(jīng)濟的前提下實現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務于目標，無疑是一個大課題。
二、效率性
1.關于效率性研究綜述
效率(efficiency)，在中文語義學的含義有兩個：(1)機械、電器等工作時，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時間內完成的工作量（中國社會科學院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟活動中所消耗的社會資源與所獲得的勞動成果的比率，通常用相對數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。
2.對效率性的再思考
效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時間、勞動量、實物量和價值量。相應的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負的產(chǎn)出，必須找準零點，不可以以負產(chǎn)出的絕對值作為效率計算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運營與過程控制，實現(xiàn)效果性的必由之路。
三、效果性
1.關于效果性研究綜述
效果(effectiveness)，在中文語義學中認為：(1)指事物或行動、動作產(chǎn)生的有效結果；(2)倫理學范疇。指人的道德行為的后果。與“動機”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的有用結果或成果。效果指標主要反映經(jīng)濟活動有效性，即經(jīng)濟活動的結果是否為社會所承認。經(jīng)濟活動結果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟效益就高；反之經(jīng)濟活動結果有效性小，甚至產(chǎn)生負效果，經(jīng)濟效益就差。
2.對效果性的再思考
效果其實就是結果，有正向與負向之分，在取得壞的結果時，在經(jīng)濟學與管理學中往往稱之是沒有結果，這是不科學的。“正向結果”是指好的結果，一般是人們預期想要取得的結果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結果”；而“負向結果”則相反。所以效果是一個中性的概念，在實踐中應該區(qū)分好的結果與壞的結果，以有助于做出審計結論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標準才能對效益做出評價，因為在這一點上幾乎沒有單一的標準。審計師對效果性進行評價時，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標準。在量化的審計標準中加入非量化的審計標準，對于在短時間內無法對其效果性做出準確衡量的審計對象而言，無疑具有現(xiàn)實意義。四、效益審計（PerformanceAuditing）的再思考
1.各國效益審計的定義
英國國家審計署(NAO)對效益審計的英文表達是ValueforMoneyAudit,是對一個組織經(jīng)營活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性所進行的一項獨立的評價活動。美國會計署(GAO)1994年將效益審計定義為，關于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動的“3E”方面的審計，包括經(jīng)濟、效率、和規(guī)劃審計（programaudit）。在這個定義中，規(guī)劃審計被進一步描述為涉及效果方面，是否達到了預期的目的，以及是否遵循了相關法規(guī)。德國將效益審計定義為“主要系指對行政運作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進行審計”。
由此可見，各國對于效益審計的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。
3.用3E定義效益審計的優(yōu)勢
用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標，各個關注，分別審計。用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有利于關注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計結果。
審計人員在績效審計工作中，要對項目狀況進行客觀的績效評價，不能片面地、孤立地分析其中一個要素，而是要從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進行綜合分析。
五、結論
理論的研究是為了更好的指導實踐，為實踐服務，堅持理論與實踐的統(tǒng)一，加強理論研究才能夠更好的推動實踐向前發(fā)展。
參考文獻：
[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計[M].北京:中國審計出社,2001
第一，在單個環(huán)境治理項目中，既要反映環(huán)境治理的效果，又要反映投入產(chǎn)出關系。首先，從環(huán)境治理的目的來看，政府投入多種資源進行公共環(huán)境治理，其最直接、最密切的結果便是環(huán)境質量改善的情況如何，是否完成預期設定的目標。通過比較治理前后反映環(huán)境狀況指標的變化，可以明顯地看出環(huán)境治理的效果。因此，在環(huán)境績效評價指標中，反映環(huán)境狀況的指標是不可缺少的。其次，僅僅依靠環(huán)境指標無法反映出項目的投入產(chǎn)出情況。在績效審計中，投入是政府行為及其績效所耗費的一切支出，包括政府管理內部運行成本和政府公共項目投資，投入的社會價值可以通過使用的財力物力成本加以計量；產(chǎn)出通常被定義為所生產(chǎn)出的商品和服務，其社會價值可以用相同或相似商品和服務的價格來衡量。在公共環(huán)境治理項目中，投入包括中央及地方政府動用的環(huán)保資金、使用的環(huán)保設備、投入的人工成本及機會成本等，這些都可以通過一定的數(shù)額進行計算得出；而產(chǎn)出包括經(jīng)濟產(chǎn)出、社會產(chǎn)出及環(huán)境產(chǎn)出，除經(jīng)濟產(chǎn)出外，后兩者并不容易通過一定的價值來進行衡量。缺少對產(chǎn)出的價值衡量，對績效的評價就顯得比較困難。因此，環(huán)境績效評價指標中應當包括對產(chǎn)出的價值衡量，以有效地評價環(huán)境項目的投入產(chǎn)出關系。第二，在眾多環(huán)境治理項目中，評價指標既要服務于受托環(huán)境責任，又要為環(huán)保資金的分配提供依據(jù)。首先，社會公眾是受托環(huán)境責任的最終委托人，使用各種環(huán)境資源的政府、企業(yè)及社會組織是受托人，他們承擔合理管理和利用環(huán)境資源并向委托人報告的義務。由于雙方之間的信息不對稱，需要獨立的第三方對受托人環(huán)境責任的履行情況進行審計，作為審計結果之一的績效評價指標應當反映出受托人環(huán)境責任的履行情況。再者，在環(huán)保資金投入不足的情況下，如何高效利用環(huán)保資金、提高資金配置效率就顯得尤為重要。評價眾多環(huán)保項目績效情況，探索出其中的規(guī)律，為環(huán)保資金的分配提供有益的借鑒，也是環(huán)境績效評價指標自身所應承擔的職責。
二、環(huán)保專項資金績效審計評價指標研究綜述
國外專門針對環(huán)保專項資金績效審計的研究不多，環(huán)保專項資金績效審計的相關研究多包含在環(huán)境績效審計、政府公共工程項目績效審計之中。根據(jù)環(huán)境績效評估標準ISO14031，環(huán)境績效評價指標可以分為組織內部的環(huán)境績效指標和組織周邊的環(huán)境狀態(tài)指標；組織內部的環(huán)境績效評估指標又可再細分為管理績效指標及操作績效指標。國內學者對環(huán)保專項資金績效審計的研究較多，房巧玲等（2010）將環(huán)境保護支出分為環(huán)保部門財政支出和環(huán)保項目財政支出兩大類，圍繞合規(guī)性、環(huán)保效果和資金使用效率三個方面提出的環(huán)保項目財政支出績效評價指標體系，既包括較為概括的通用指標，又涵蓋了較為細化的具體指標；胡晉湘（2011）指出在面對特定的評價對象時，評價指標應該既有反映專項資金共性方面的通用指標，又有針對具體評價對象的專項指標，且評價指標應當涵蓋項目立項、運作、完成的全過程。何芹（2009）認為單獨使用經(jīng)濟指標或環(huán)境指標都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實的績效。張芳麗（2007）認為環(huán)保專項資金使用效益不僅包括經(jīng)濟效益，還要考慮社會效益和環(huán)境效益，在此基礎上，從經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面設計了相對系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標體系。程亮等（2013）運用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個方面構建了包括評估內容、評估指標、評估信息來源、評估方法在內的中央環(huán)境保護專項資金項目評估模型。綜合國內學者的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)，國內學者在分析環(huán)境績效評價指標中，存在以下不足：第一，環(huán)境績效評價指標多圍繞3E進行展開，但其主要是針對環(huán)境保護專項資金的投入及使用過程，而對治理后環(huán)境效果的評價關注不足，所構建的指標也多圍繞環(huán)保資金進行；第二，項目績效通常單純的反映環(huán)境領域內的結果，如森林覆蓋率、空氣質量指數(shù)等，并將治理后環(huán)境狀況指標與項目期初設定的目標進行比較來進行衡量，而后者在設定時可以通過設置一個較低的目標來較容易的達到，目標設定的主觀性會影響環(huán)境績效審計的結果；第三，由于環(huán)境經(jīng)濟學中的邊際治理成本遞增效應，即當污染物排放量減少時，削減單位排放量的治理成本是遞增的，由此帶來的影響是，在不同的環(huán)境質量狀況下，投入數(shù)額相同的資源進行環(huán)境治理取得的環(huán)境效果是不同的，因此僅通過衡量環(huán)保資金投入與環(huán)境狀況指標的改善已經(jīng)不能完全反應環(huán)境治理的績效。
三、環(huán)保資金績效審計評價指標的拓展
鑒于原有評價指標的不足，本文擬借用成本效益分析的方法，引入環(huán)境改善價值指標作為環(huán)境績效審計的輔指標，來對環(huán)境績效審計的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行衡量。政府環(huán)境治理項目屬于非盈利性質的投資項目，不能直接使用傳統(tǒng)的投資收益率等方法衡量其績效，比較廣泛的用于政府投資決策的方法是成本效益分析，而該方法在環(huán)境治理項目績效審計中也應得到推廣和使用。成本效益分析是通過比較項目的全部成本和效益來評價項目價值的一種方法，在使用過程中利用一定的技術和方法計算出量化的成本和效益，以求以最小的成本獲得最大的收益。這里所說的環(huán)境改善價值，指的是對環(huán)境治理項目的經(jīng)濟績效、社會績效及環(huán)境績效按照一定的方法統(tǒng)一折算為經(jīng)濟數(shù)值，作為環(huán)境項目的總產(chǎn)出，并以此來衡量項目績效的方法。對社會價值及環(huán)境價值的量化，是使用該方法的最重要步驟，盡管方法并沒有完全成熟，可以參考環(huán)境價值核算及環(huán)境影響評價中的方法，如環(huán)境費用效益分析法、邊際機會成本法等。本文在此只介紹環(huán)境費用分析法在環(huán)境績效審計評價中的應用。環(huán)境費用效益分析法是一種評估項目或政策帶來的社會效益及環(huán)境效益的方法，已被大多數(shù)政府部門和國際機構采用，它通過多種方法對環(huán)境所提供的物品和服務進行定量評估，并以貨幣形式表現(xiàn)出來。根據(jù)環(huán)境所提供的價值類型的不同，該方法可以分為三類。（1）直接市場評價法，利用市場價格（或影子價格）的變化來評估環(huán)境質量的變化，其根據(jù)是環(huán)境質量的變化導致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而引起可觀察和可測量的價格和產(chǎn)出水平的變化。常用的方法包括市場價值法、劑量-反應法、人力資本法、機會成本法等。（2）間接市場評價法，通過考察人們對與環(huán)境緊密聯(lián)系的市場中所支付的價格或取得的利益的變化來推斷人們對環(huán)境的偏好，從而估算環(huán)境質量變化的經(jīng)濟價值，如內涵資產(chǎn)定價法、防護支出法與重置成本法等。（3）陳述偏好法，當缺乏真實的直接和間接市場數(shù)據(jù)時，可以通過直接向有關人群詢問的方式來進行環(huán)境變化估值。如投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法等。需要注意的是，各種價值評估方法都有各自的優(yōu)點與不足，在實踐中應結合特定的項目審慎選擇，合理運用。總的來說，直接市場法的可信程度最高，間接市場法次之；當前兩種方法都無法使用時，采用陳述偏好法。環(huán)境費用效益分析法在使用時，通常是根據(jù)環(huán)境功能將環(huán)境所提供的物品或服務分成若干的種類，針對某一環(huán)境功能分別采用不同的方法進行評估。在評估環(huán)境治理的改善價值評價時，通過比較環(huán)境治理前后各項環(huán)境功能的變化情況，將損失的減少作為環(huán)境質量的提高，依此來衡量環(huán)保資金使用的績效。比如說，在城市大氣污染質量項目后，使用劑量-反應法或人力資本法評估空氣質量對人體健康的影響，通過市場價值法、機會成本法測量大氣污染對其他生物的危害，通過防護支出法劑量社會對空氣污染采取的預防成本等，比較質量前后相關項目的變化，可大致計算出環(huán)境改善的社會經(jīng)濟價值。再比較該價值與環(huán)境治理資源投入量的關系，比較投入與產(chǎn)出的數(shù)額，計算單位投入可取的環(huán)境效益等，將為環(huán)境項目的績效評價提供一定的輔助作用。將環(huán)境改善價值指標納入環(huán)境績效審計評價指標體系中，除更有效的衡量環(huán)境項目的經(jīng)濟性、效率性與效果性之外，還具有以下積極意義。第一，將環(huán)境績效審計置于社會整體視角下，有利于更好的投資決策。對于單個環(huán)境治理項目，其績效評價不在僅僅局限于森林覆蓋率、空氣污染指數(shù)等單純的環(huán)境狀況指標，同時關注由于環(huán)境質量的改善所帶來的健康狀況提升、環(huán)境產(chǎn)值增加等社會及環(huán)境績效，擴大了環(huán)境審計的關注幅度，從而更有效的從社會整體出發(fā)去關注審計問題，突出了審計的社會責任感。同時，更高的社會責任也要求環(huán)境保護部門及其他部門將更多的時間與精力投入環(huán)境治理當中。環(huán)境改善價值指標衡量出環(huán)境項目的價值產(chǎn)出，將引導環(huán)保部門從產(chǎn)出的角度去審視環(huán)境項目，有利于做出更好的投資決策。第二，有利于衡量不同項目的投入產(chǎn)出關系，優(yōu)化資源配置。長期以來，我國環(huán)保投入占國內生產(chǎn)總值的比重不足2%，根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，環(huán)保投入占到國內生產(chǎn)總值的3%以上，環(huán)境質量才會得到改善。目前我國環(huán)境污染項目的選擇主要依靠定性分析，主觀性較強，在環(huán)保投入有限的情況下，分析不同環(huán)境治理項目的投入產(chǎn)出關系，優(yōu)先選擇具有較高環(huán)境產(chǎn)出效率的項目，可以最大化的利用有限的環(huán)保資金，提高資源配置效率，改善環(huán)境狀況。
四、結語
