發布時間：2023-06-05 15:20:00
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關鍵詞:生產業;稅收政策;稅收優惠
加快發展生產業,是推進產業結構優化升級和經濟發展方式轉變的重要環節,是提高城市和區域競爭力的有效途徑。臺州當前正處于經濟發展從粗放型向集約型轉變的關鍵時期,加快生產業發展,有助于推進制造業升級換代,加速臺州服務業中心形成,促進經濟又好又快發展。
一、生產業
生產業是一種中間需求業,它們進入經濟各個部門的企業和其他組織的生產過程,并且一般都具有相當的知識含量。生產業的核心范疇可以概括為金融保險業及工商服務業,其中,金融保險業包括銀行、保險、證券、期貨、外匯、風險投資、債務市場、基金管理等;工商服務業包括中介服務業(設計、研發、廣告、法律、咨詢、會計、租賃、工程、經紀等)與貿易服務業(物流、會展、、檢測、仲裁等)。
二、臺州市生產業發展的基本情況
(一)行業結構基本穩定,區域結構積極調整
行業結構:2007年,金融業和其他服務業發展較快,分別實現增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長17.5%和16.4%;批發和零售業、交通運輸倉儲和郵政業分別實現增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長13.7%和12.3%(見表1)。
區域結構:中心城市板塊服務業發展基礎良好,生產也增值占全市第三產業增加值51%其中路橋區生產業增加值占GDP比重列全市首位,達56.6%。經濟強縣板塊服務業發展較快,全市第三產業增加值55%。新經濟增長點板塊發展潛力較大,生產業增速和生產業增加值占GDP比重均高于全市平均水平。
(二)進一步發展受到制約,稅收政策不合理
目前臺州市的生產業在快速發展的同時也同時受到有效需求不足、外部市場擠壓以及融資困難等因素制約。
臺州的多數工業企業在原料采購、生產制造加工、產品銷售網絡上自成體系,限制了生產業市場需求的有效拓展,致使制造業成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產業逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產業尤其是高智力密集型服務業的發展,如臺州市的集裝箱運輸業務基本上被寧波壟斷;周邊先發地區擠壓,如路橋日益形成的批發市場群和物流市場也吸引了周邊地區很大的市場份額。
根據姜長云《當前發展集群服務業的問題、瓶頸與選擇――對浙江省面向產業集群發展生產業的調查》對浙江杭州和臺州地區的調查顯示臺州自身發展生產業資金困難問題比較突出,生產企業以無形服務為主,缺少可供抵押的固定資產,較難獲得銀行貸款,而且中小企業信用擔保機構主要面向工業企業,生產企業受益較少。
在制約生產業進一步發展的因素中最突出的問題是目前針對生產業的稅收政策不合理。比如所得稅優惠主要面向應用高新技術的工業企業,對高科技服務企業缺少鼓勵措施;營業稅計稅方法對服務業存在重復征稅,導致分工越細,稅負越重,阻礙了服務外包的發展。所以,要想促進生產業又好又快地發展,必須立足于當地生產業的發展現狀,解決好生產業現有稅收政策存在的問題。
三、生產業的發展和稅收政策的關系
稅收政策促進生產業發展的必要性。一是生產業的發展存在著比較明顯的外部性。同時,市場也存在失靈,這些需要稅收政策來加以引導或彌補。二是出于加速經濟發展考慮,政府的產業政策不應該僅僅彌補“市場失靈”,而是更進一步,應當主動介入產業經濟活動,在一定程度上取代市場的資源配置功能。因此,要促進生產業的加速發展,需要及時總結發達國家(地區)生產業發展的經驗,同時需要通過稅收政策放大生產業的外部效應,縮短生產業的發展進程。
稅收政策對生產業發展的作用。一是稅收政策對資源的流動方向具有導向作用。政府根據當時的經濟政策、產業政策、區域政策和科技政策等需要,有針對性的制定配套的稅收政策以體現政府對生產業發展的支持,促使經濟資源向有利于生產業的發展的方向流動。二是稅收政策會影響企業的成本和收益。稅收政策對某一產業的支持通常表現為稅收優惠,稅收優惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現為成本的節省和收益的增加。稅收在影響企業成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發揮作用的切人點。三是稅收政策具有降低企業技術創新風險的作用。稅收政策的作用主要體現在:減少企業占用資金的風險;減少企業盈利方面的風險;減少企業技術創新活動費用與支出方面的風險;增強企業抵御技術創新風險的能力。因此,利用稅收政策可以促進生產業的技術創新。
稅收政策對生產業發展的促進發式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過對投資需求產生影響而間接影響生產業的發展;供給方面,稅收政策對勞動力的數量與質量、資本的數量和投向、技術進步等途徑影響生產業的發展。
四、臺州利用稅收政策促進生產業發展的建議
(一)整理完善生產業稅收政策,突出系統性、規范性和可操作性
目前,從國家到地方層面關于生產業稅收政策多數是通知、意見、甚至是批復等形式,層次低,缺乏系統性和規范性。以臺州為例,促進生產業發展的稅收政策有:《關于進一步加快服務業發展的若干意見》;《關于加快臺州市服務外包產業發展的若干意見》;《關于鼓勵引進市外大型服務業機構的有關優惠政策》;《加快現代服務業產業基地的意見》,《關于加快現代服務業發展的若干意見》(臺市委發〔2005〕80號)、《臺州市現代服務業發展引導資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編,作為臨時性、過渡性政策存在,但從長期看,必需使其系統化、規范化,提高其可操作性和立法層次。
需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產業發展的重要保證,但是生產業稅收政策的制定要根據自身的實際情況進行制定,要與臺州的產業發展規劃相匹配。
(二)利用現有政策,發展生產業
從根據國務院辦公廳《關于加快發展服務業若干政策措施的實施意見》以及浙江省制訂《關于進一步加快發展服務業的實施意見》的內容看,對地方促進生產業發展方面都預留了政策空間。例如,在放寬服務領域市場準入方面,要加大壟斷行業改革力度,進一步推進投資主體多元化,引入競爭機制;要認真做好在全國范圍內調整和放寬農村地區銀行業金融機構市場準入政策的落實工作;積極支持服務企業“走出去”,對軟件和服務外包等出口開辟進出境通關“綠色通道”,鼓勵制造企業把第二產業和第三產業分離,分離后高出原稅額的部分由各地財政補助,分離后的服務企業為社會服務,如自用的生產經營房產應繳納的房產稅等納稅有困難的,可在設立初期3年內予以減征,等等。因此,臺州可以在市場準入方面有所突破,制定相關實施細則,在某些方面可以運用稅收政策來加強引導,通過稅收政策來引導資源要素的合理流動。
(三)積極爭取優惠政策,加大稅收政策扶持力度,發展生產業
從長三角各城市的經濟發展歷程來看,利用國家政策獲取先發優勢,是地區經濟騰飛的一個極其重要原因。以服務外包為例,2006年國家出臺了《關于發展軟件及相關信息服務出口的指導意見》,要求加強對軟件出口現行各項鼓勵政策的宣傳,充分發揮政策的引導和扶持效應,繼續研究適用的稅收鼓勵政策。2009年國務院批準北京等20城市為中國服務外包示范城市,示范城市符合條件的技術先進型服務企業,可減按15%的稅率征收企業所得稅。在蘇州工業園區的符合條件的技術先進型服務企業,不僅減按15%的稅率征收企業所得稅,而且對技術先進型服務外包企業離岸服務外包收入免征營業稅(見圖1)。顯然,蘇州工業園在吸引技術先進型服務企業,發展服務外包方面獲得了先發優勢。
作為臺州,要立足自身的同時,積極爭取優惠政策,發展生產業,,及時總結借鑒先發地區的經驗,為我所用,加快自身的發展。發揮政府的引導和推動作用,促進生產業集群化、網絡化發展。與制造業相比,生產業規模經濟和集聚效應更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺州本地發展模式相匹配;同時,在稅收政策的使用上,要避免過多的使用稅收減免的現狀,將包括稅收服務在內的稅收軟環境和稅收政策支持結合起來,共同促進生產業的產業集群。
(四)轉變稅收優惠方式
直接稅收優惠具有“相機抉擇”的特征,這些激勵政策被認為是暫時性的,投資者在進行投資決策時,會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率,普通收益率投資項目就會被取消,直接稅收優惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此,建議生產業企業所得稅優惠應由以直接優惠為主逐漸轉變為以間接優惠為主,對于生產業的稅收優惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式,采取“自動”稅收激勵措施,保持一種系統的、一以貫之的政策。
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【關鍵詞】 現代物流業 稅收政策 國際借鑒
隨著全球經濟一體化和區域經濟一體化的快速發展，各國經貿關系日益密切，物流業作為一種新的綜合服務行業，在促進經濟又快又好發展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發展的一個領域。
我國物流業起步較晚，特別是進入21世紀以來，發展現代物流業才得到前所未有的關注，國內物流的持續升溫，發展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業發展規劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院《物流業調整和振興規劃》，把促進物流業發展上升到國家戰略高度。物流業成為列入十大振興規劃中唯一的服務產業。自此，我國物流業進入新的發展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現代物流規模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經濟步伐的進程中，充分挖掘物流業廣闊的發展空間和巨大的市場潛力，將現代物流業培育成為經濟發展的重要產業和新的經濟增長點，對我國經濟社會發展具有重要的現實意義和戰略意義。
一、國外物流業稅收政策基本情況
稅收政策作為國家宏觀調控的一項重要手段，對物流業的發展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業發展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業的發展。因此，借鑒和學習國外物流業發展先進的稅收政策經驗，對進一步完善我國物流業稅收政策十分必要。
1、美國。物流業的發展源于美國。伴隨著高度發達的經濟成長，美國物流業呈現出超前性和創新性，在全球物流業中發揮著引領作用。為保持美國物流業在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規，為物流業的快速發展提供了適宜的政策環境。例如美國華盛頓州政府規定，自1997年起，物流企業或者倉儲企業建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優惠待遇等同。此項優惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環節直接免稅，而是事后由企業提出申請，對符合條件的按規定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。
2、新加坡。新加坡為促進物流業的發展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優惠措施：其一，規定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規定經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內按10%優惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業務適用零稅率以外，還可以享受如下優惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業、保稅倉庫或批準的“主要出口企業”、免征貨物勞務稅。
新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經核準的大宗出口企業的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規定層層報批，流程規范。
3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業產值已超過國內生產總值的30%，成為國民經濟的支柱產業。荷蘭物流業的成功不僅得益于地理位置優越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業的研發費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協定有助于企業減免各項扣繳和稅收優惠政策等。
4、法國。法國政府明確規定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優惠，為物流企業降低經營成本，促進物流業發展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%―10%之間。
5、韓國。在韓國，對于在自由經濟區、自由貿易區和新城開發區投資的物流企業，并投資規模達到500萬美元的，實行企業所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠政策（地方政府稅收優惠政策期限可以延長至15年）。
6、馬來西亞。馬來西亞規定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優惠，現有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優惠。
7、其他國家。國外許多國家都把物流業作為優先鼓勵發展行業，泰國規定物流企業可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優惠；丹麥則對與物流業相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。
二、國外物流業稅收政策經驗對我國發展物流業的啟示
稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業發展的稅收優惠政策，對發展物流網絡、實現三流一體化、提升物流企業核心競爭力，發揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現代物流工作部際聯席會議。2004年8月，國家發改委了《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》，其別強調完善物流企業稅收管理，明確指出要合理確定物流企業營業稅計征基數。根據以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日了《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業名單出爐。從2006年1月1日起，國家發改委和國家稅務總局聯合確認的這些試點物流企業，可以享受到一系列稅收優惠政策。
目前，我國一方面已提出要大力發展物流業，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業發展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發揮稅收促進物流業發展的調控職能。通過對國外物流業稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業稅收政策的先進實踐經驗。
1、堅持實行消費型增值稅，為現代物流業的發展提供良好的稅收政策環境。新加坡等國對物流業主要征收增值稅或具有增值稅性質的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業發展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業征稅實行的是營業稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業的健康發展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業將分包給其他單位的運輸、倉儲業務按差額征收營業稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。
2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發展國際物流業。為了鼓勵本國的產品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業的發展。根據我國現行出口退稅制度規定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。
3、采取特別的稅收優惠措施，優先發展物流業。越來越多的國家和地區對物流業采取了相關稅收優惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業作為優先發展行業，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優惠。二是實施企業所得稅優惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業的做法等等都值得我們學習。
4、明確界定，規范流程，確保稅收優惠政策落實到位。各國對物流業的稅收政策從優惠的內容看，雖然具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用的條件基本上都有明確的規定。例如，對于第三方物流等的規定，新加坡都有比較具體明確的規定，流程也規范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經濟行業分類與代碼》對產業的劃分中，并不包括物流產業。交通運輸、倉儲業是獨立的產業。同時，《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業難以真正享受到稅收優惠。由此，建議出臺相關法律法規，明確界定物流相關概念。
5、發揮稅收優惠對物流企業技術創新的導向作用。針對物流企業技術創新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發展形式多樣的稅收優惠政策，有效降低物流企業技術創新成本，提高物流企業技術創新水平。如針對物流業現有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度等。
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[關鍵詞]生產業；稅收政策；稅收優惠
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0150-02
作者簡介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業大學財政與公共管理學院財政學研究生，研究方向：財稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業大學經濟研究中心副教授，東北財經大學博士，研究方向：產業組織理論與政策。
基金項目：2011年研究生創新科研資金項目（YJSCX2011—182HSD）。
一、生產業的概念及分類
迄今為止，國內外對于生產的定義與分類沒有統一的界定，但認識已經逐漸趨于統一。本文從生產業的內涵作出如下界定：生產業為商品生產和其他服務的投入發揮著中間功能，是市場化的非最終消費服務，能夠滿足制造業、商務活動和政府管理對服務的中間需求。
金融保險、信息傳輸服務和軟件服務、租賃與商務服務、現代物流、批發零售、廣告、工業設計、管理咨詢、人力資源服務、公共服務等行業構成生產業的主體。我國國家統計局將生產業分為交通運輸業、金融服務業、商務服務業，信息服務業、房地產服務業和科研六個行業。本文根據行業劃分的標準，從分析服務業的中間投入系數入手，將生產業分為現代物流業、金融保險業、信息服務業、商務服務業、科技研發服務業五大類。由于我國目前的房地產市場主要是以居民住宅為主，消費群體以個人消費者為主，用于最終消費，所以不將房地產服務業歸入生產業。
二、我國生產業的稅收負擔現狀
近年來，尤其是“十一五”規劃以來，我國生產業發展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產業稅負達22.72%。從各行業來看，各行業稅負也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產業的總收入達22692.44億元，批發零售業和金融業、商務服務業稅收增長幅度相對較大，稅收負擔相對較重。由此可見，加大稅收優惠力度，采取稅收激勵政策來促進我國生產業的發展，是提高我國生產業生產率的重要途徑。
三、我國生產業稅收政策存在的問題
1.營業稅范圍偏窄。生產業中除了批發零售業、軟件業和計算機服務業征增值稅外，絕大多數的生產業（交通運輸業、郵電通信業、金融保險業）征收的是營業稅。增值稅范圍過窄導致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現行稅制中的交通運輸業屬于營業稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運輸服務產品無法取得增值稅專用發票，在憑票抵扣進項稅額的制度下，導致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。
2.營業稅稅制設計陳舊且行業間稅負不均。一是營業稅稅制設計陳舊，不能滿足生產業發展的需要。目前，我國營業稅的稅目是按照行業、類別的不同設置的，一共九個科目。隨著生產業的發展，出現了許多新興形態（包括現代物流業、信息服務業、會展、人力資源等），現有法規對一些新興業態顯現出一定的滯后性，原有的營業稅稅目已經不能適應生產業發展的需要。二是部分行業營業稅的稅負過重，沒有突出鼓勵生產業發展的政策。金融保險業是生產業的核心，應是我國重點鼓勵發展的行業，但是我國金融保險業按5%的稅率全額征收，相比于交通運輸業、郵電通信業的3%，稅負較重。2008年我國金融保險業的稅收為1376.68億元，2009年金融保險業的稅收達1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險業的稅負遠遠超過交通運輸業（637.91億元）、郵電通信業（260.37億元）與租賃業（252.74億元）。
3.企業所得稅優惠政策偏重直接優惠且導向不明顯。稅收優惠的方式主要有直接優惠和間接優惠，直接優惠以稅率式和稅基式的優惠方式為主，間接優惠以稅基式優惠為主。我國并沒有專門針對企業所得稅的稅收優惠政策，實行統一的企業所得稅稅收優惠政策，新企業所得稅稅收優惠一共12條，采取的優惠方式主要是免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。
4.個人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵。人力資本是生產業發展的重要保障，對經濟的發展有較大的貢獻。目前我國的個人所得稅缺乏對相關人力資本投資的激勵政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實行稅前扣除制度，缺乏對生產業高級人才的高收入的優惠政策。
四、促進我國生產業發展的稅收政策建議
1.擴大增值稅范圍。2011年召開的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點，對上海市的交通運輸業和包括研發及技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、咨詢服務等部分生產業率先實行營業稅改征增值稅試點，是國內擴大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數國家的成功經驗，進行增值稅范圍的改革，將交通運輸業、郵電通信業、金融保險業等生產業納入增值稅征稅范圍，使其生產業產出中所含流轉稅款能夠在其他產業購入時抵扣，是推動我國經濟發展方式轉變的必然要求和稅制保障。
但是，由于我國的經濟發展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產業全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴圍只能走漸進式改革的道路。首先，交通運輸業屬于生產過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎上，考慮對郵電通信業征收增值稅；最后，在時機成熟時，對金融保險業等全部生產業開征增值稅。
2.實施營業稅改革。調整稅目，對部分行業設置專門稅目，滿足生產業的發展需要。生產業在發展過程中出現了新的發展態勢，出現了同時涉及不同應稅稅目的綜合性或一體化經營的行業，為避免對這些綜合業重復征稅，有必要針對這些服務行業設置專門稅目。例如，現代物流業包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應稅科目，考慮到物流業一體化的特點，對現代物流業設置“物流業”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業開展一體化的運營，而且能夠避免營業稅的重復征稅，促進生產業內部結構的優化。
降低營業稅率，減輕稅收負擔，把激勵生產業的發展作為營業稅改征的重要目標。金融保險業是生產業的重要組成部分，針對金融保險業稅負過重的問題，將其稅率由5%調整到3%，以避免過高的稅負和行業間稅負差距過大，實現公平稅負。對生產業稅率的調整遵循稅收政策與行業政策相結合的思路，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異，創造公平的營業稅政策環境來鼓勵發展生產業。
調整征稅方式，對于服務外包實行差額征稅。允許服務外包企業將支付給承包方的營業額從計稅依據中扣除，減輕服務外包企業的稅收負擔，促進服務業的合理優化和服務水平的提高。
3.完善所得稅優惠政策，轉變企業所得稅優惠方式。企業所得稅優惠方式由直接轉向以間接為主，對生產業實行稅收直接減免的同時，還應完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費用列支等間接優惠政策。
縮小企業所得稅區域性差距的稅收優惠，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系。東西部地區在企業所得稅的優惠政策上存在區域性差異，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系，有利于地區間的協調發展。
建立稅式支出預算管理制度。科學的稅收優惠分析評價制度是稅收管理的關鍵，稅式支出預算管理制度能夠解決目前稅收優惠政策執行中所存在的缺乏管理和監督的問題，能科學、規范和高效地對稅收優惠進行管理和評價。
4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實行稅前扣除制度。將生產業員工的正規教育支出和在職培訓支出列入個人所得稅扣除項目，在允許其100%扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調動個人學習新知識、新技術的積極性；對個人向教育培訓機構和科研機構的捐贈，不設置最高捐贈限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費標準，使得企業重視對人才的培養。二是高科技人才實行所得稅優惠政策。對發展生產業有突出貢獻的創新型人才給予個人所得稅優惠。
[參考文獻]
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關鍵詞：就業；稅收政策；稅收優惠
一、我國現行促進就業稅收政策存在的問題
雖然我國政府已認識到我國就業問題的重要性和緊迫性，并相應地先后出臺了一大批促進就業的稅收法律法規，實施了一系列的稅收優惠政策，在特定時期、特定范圍和某種程度上確實發揮了不小的積極作用，為我國經濟發展和社會進步做出了不少的貢獻。但是，我國現行促進就業的稅收政策在其制定和執行等方面任然存在一些不可忽視的問題。
1.稅收政策在設置上仍存在不合理性
我國現行促進就業的稅收優惠政策，主要存在著適用范圍狹窄、缺乏系統性及對影響就業的新問題關注不夠等缺陷。
（1）享受再就業稅收優惠政策的范圍狹窄
（2）促進就業的稅收優惠政策系統性不強，缺乏長期性和穩定性
（3）現行稅收優惠政策對影響就業的新問題關注不夠
2.促進中小企業發展的稅收政策不足
目前我國實施了包括促進第三產業、新辦企業、福利企業、為農業生產服務企業等主要促進中小企業發展的稅收優惠政策，這些政策對中小企業的發展起到了一定的作用，但是從執行的情況來看，還存在問題：一是促進中小企業的稅收政策比較零散，未形成完整的優惠體系，執行效果比較差，管理難度較大；二是稅收優惠仍然局限于部分行業，未能體現公平和效率，也未能發揮中小企業更多的提供就業崗位的積極作用；三是對中小型企業的稅收優惠力度還比較弱，以直接優惠為主、未能發揮間接稅收優惠的作用；四是對中小企業扶持不夠，中小企業的發展速度直接關系到我國的就業水平，被視為“創造就業的機器”。但與大企業相比，中小企業在資金、信息、人才、技術管理等方面都處于劣勢，因而扶持中小企業成為稅制建設中重點關注的內容。
3.稅收政策在執行管理方面存在缺陷
首先，優惠政策繁多，缺乏協調性。多年以來，國家稅務總局、勞動和社會保障部門就促進就業的稅收優惠政策以單獨行文或聯合通知的形式，先后下發了十幾個文件。這些文件和政策由于出臺的背景、時間不同，政策口徑不一，相互之間缺乏協調性，并且對外宣傳不足，稅務信息和政務公開制度不夠完善，對于這些優惠政策，別說普通納稅人不太了解，就連稅務主管機關的相關工作人員也不一定能解釋清楚，也就談不上納稅人在實際中很好利用政策來為自己謀取正當利益了。
其次，制度不完善，致使管理難度大，影響政策效應。一個法律制度的出臺，它的初衷是良好的，可以促進經濟社會的發展，但是光有法律制度是不行的，政策條文和配套法律決定著政策功能的實現效果和操作性。
二、完善促進我國就業的稅收政策建議
稅收政策作為政府調控宏觀經濟的重要經濟手段之一，在促進就業方面起著舉足輕重的作用。隨著中國國民經濟的快速發展，各種經濟與社會問題不斷涌現，稅收政策能否發揮其應有的作用，對這些問題能否得到很好的解決起著至關重要的作用，建立符合中國情的促進就業的稅收政策，已經成為中國政府當前工作的重點。
1.進一步完善現有的稅收優惠政策
（1）擴大促進就業稅收政策的適用范圍
中國現行的稅收政策大部分僅適用于特定的下崗失業人員，為了進一步緩解當前的就業壓力，促進就業的稅收政策應適用于所有類型的失業人員，對失業人員創辦的符合條件的企業，應給以相應稅收優惠待遇，提高其市場競爭力，中國先行促進就業的稅收政策對其適用的企業類型有一定的期限，為了進一步緩解當前的就業壓力，能夠享受稅收優惠待遇的企業應該從個體經營者擴大到所有新創辦的小型企業。對符合條件的新辦小型企業，在創辦期間給與稅收優惠。
（2）促進稅收政策的規范化，取消一些不實用的稅收優惠政策
中國制定的促進就業的稅收優惠政策有相當一部分具有短期性，主要是著眼于幾年內的就業形勢，為的是避免在短期內出現大規模的失業，從長遠的角度來看，應逐步取消這種類型的稅收優惠政策，建立起有利于實現充分就業的長效機制。因此，為了建立有利于實現充分就業的長效機制，應逐步取消短期性的稅收優惠政策。
2.加大對中小企業的稅收扶持力度
隨著中國社會主義市場經濟體制的不斷完善，中小企業不斷發展壯大。目前，中小企業已經成為中國國民經濟的重要組成部分。
首先，不斷改善對中小企業的稅收服務。良好的稅收服務可以不斷降低中小企業的生產經營成本，使中小企業順利實現資源的優化重組。在稅收的征管管理過程中，稅務機關應當在涉稅事務上重視中小企業，加強對中小企業的稅務管理及稅務宣傳，及時為中小企業辦理各項涉稅事宜，為中小企業提供各種優質的稅收服務，促進中小企業健康、穩定發展。
其次，禁止對中小企業進行不合理的收費，減輕中小企業的經濟負擔。中小企業經濟負擔過重的重要原因之一是不合理收費項目過多。目前，中國政府的職能正在轉變過程中，在這一過程中，應當不斷規范政府的行政行為，杜絕政府的各種不合理收費現象，堅持稅費改革，不斷規范稅收制度，從根本上減輕中小企業的經濟負擔。
3.加強稅務機關自身建設，不斷完善促進就業的稅收政策
促進就業的稅收政策不僅關系到納稅人的切身經濟利益，還關系到社會穩定和國家的長治久安。既要讓符合條件的納稅人享受相關的稅收優惠待遇，又要避免少數違法分子利用相關的稅收優惠政策進行違法活動，是政府在制定相關稅收政策時所不可回避的問題。首先，建立促進就業稅收政策的公示制度。相關稅務信息的公開不僅關系到稅收政策制定與實行時的透明度，還會直接影響到稅收優惠政策的執行結果。政府公開的稅務信息，是納稅人獲得稅收政策信息的主要來源，只有納稅人準確了解了相關稅收政策，才能保證國家預期的稅收政策目標得以實現。另外，對申請享受再就業稅收優惠政策的納稅人事項公示制度，可以借助社會力量對那些試圖利用稅收優惠政策進行違法活動的不法行為進行制約。
其次，加快實現稅收管理現代化。稅務機關要不斷增強自身的稅收征管能力，提高稅收征管效率，加速實現稅收管理現代化。稅務機關要加強計算機網絡建設，充分利用先進的計算機網絡，對享受稅收優惠政策的下崗失業人員進行跟蹤調查，對騙取稅收優惠政策的違法活動進行及時、嚴肅的處理。另外，稅務機關要提高稅務信息的透明度，及時公開稅務信息，使納稅人及時、正確的掌握相關稅務信息，樹立權利意識，切實維護納稅人的合法權益。
總之，就業問題是一項系統性工程，是一項艱巨的戰略任務。解決就業問題不可能一蹴而就，需要全社會各方面的共同努力，必須持之不懈堅持下去。稅收作為調節經濟的重要杠桿，不可否認對促進就業具有積極的意義。
參考文獻：
(一)我國產業結構的現狀
改革開放以來，我國的經濟迅速發展，隨著工業化和城市化不斷推進，我國的產業結構取得了長足的發展，但由于歷史、體制等方面的影響，我國的產業結構還尚不完善。
因此，協調三產業比率之間的關系，現代農業的發展，第二產業、技術革新和節能減排的發展為切入點，提高能源資源的利用效率，減少對生態環境的壓力，促進生產業的發展我國的產業結構調整的戰略目標取向。三次是國家的宏觀調控行業和其內部結構，增加了低下”的過程中調整，或其他的柔軟的行業的稅收政策是不可替代的作用。
(二)我國現行稅收政策在促進產業結構調整中的不足
近年來,我國及時調整稅收政策,如增值稅擴圍,支持小微企業,等等,能很好地適應經濟發展方式轉變的客觀需要。總體而言,由于缺乏系統的規劃和設計,針對性不強,產業結構的優化升級我們當前的稅收政策沒有充分、有效地發揮激勵功能,稅收政策取向、組合和政策工具使用等也有一些問題。
1．受財政收入職能的強力制約
很長一段時間以來,以確保稅收功能是促進我國稅收制度和政策設計和變化的重要因素,符合我國經濟發展水低,發展中國家政府控制的資源有限的條件下。但是堅持稅收功能,將導致稅收制度和稅收政策執行“但財政收入”為最高指導原則。在滿足施工需要的短期財政收入和關注國家經濟結構調整的長期利益的平衡,很多,可以促進GDP在第二產業的現有產業結構取決于稅收形成,然后成為產業結構的戰略性調整的障礙。我們已經看到,即使接近資源和環境承載一個臨界點,我們國家的特點是“兩高一資”產業項目仍然沒有得到有效的校正,這表明加強趨勢。可以70%的工業能源消費在我國近年來,六大高耗能行業增長總是高于行業平均水平的增長率。沒有準備好“兩高一資”行業項目的GDP和稅收,稅收政策決策和制造商不是產業結構調整的稅收政策的功能作為一個“籃子”的主要組件稅功能。
2.驅動方式是單一的，效果有限
我國的產業結構調整的稅收政策導向一樣有三種類型：(1)稅收政策，促進農業發展，農業生產者等農產品的銷售外，寵物飼料飼料產品，農業生產資料收集角色和存儲糧食收購和出售國有糧食企業征收增值稅，企業所得稅減免農業企業。［2］支撐了第三產業的稅收政策的發展，醫療機構的醫療服務、教育服務，非營利的中小企業信用保證，郵政服務，免征營業稅金融業務的一部分，企業文化電影拷貝收入征收增值稅，文化的產品出口增值稅出口退稅，經營性文化機構免征企業所得稅，后的問題的轉換和類型的收入征收增值稅，動畫企業服務征收營業稅稅率為3%減少，高度的技術服務企業所得稅的征收15%的速度減少，職員工教育費扣除，外包服務外包業務收入免征營業稅。(3)鼓勵技術的進步，節能環保的稅收政策。顯然，激勵我國的產業結構調整的稅收政策的主要稅收優惠，超重也是有限的稅收優惠和稅收優惠，直接間接稅稅收優惠比。范圍的意思，稅收優惠政策的功能局限于特定的納稅人，相當覆蓋了整個產業鏈，以及缺乏產業鏈的所有參與主體的利潤稅影響導電機制的產業結構調整的稅收政策的激勵的效果。
3．對技術進步和自主創新優惠政策較少
在全球金融危機和經濟轉型升級的壓力下，我國企業創新發展的認識和主動性不斷提高，成效可喜。但目前我國企業的創新能力和水平還參差不齊，核心競爭力缺乏，難以適應國際競爭和國內經濟轉型發展的緊迫形勢。而我國現階段實行的稅收政策主要以結構性優惠為主，對能促進產業結構調整的技術研發、設計、核心技術開發等優惠政策缺失。綜合我國現階段產業發展形勢來看，對引進先進技術的優惠政策多，反而對自主創新研發環節的優惠政策少，這種優惠方式導致企業把重點放在引進先進技術上，由于新技術研發的成本及風險較大，在一定程度上阻礙了企業研發新技術的積極性，制約企業自主創新能力。也不利于我國科學技術的進步。
1、促進民營醫院的發展。
民辦醫院、私人診所是我國醫療衛生體系的重要組成部分,隨著醫療衛生體制改革的深入,國家優惠政策不斷出臺,很大程度上促進了民營醫院的發展。較之于公立醫院,民營醫院優勢突出,主要表現在融資渠道多元化、辦醫形式多樣化、經營機制靈活、服務到位等,在一定程度上滿足了不同人群的醫療服務需求。但民營醫院也存在人才、技術、設施設備相對落后等缺陷,這就需要國家政策的扶持和保護。國家通過政策傾斜、稅收優惠,可有效促進民營醫院的健康、可持續發展。
2、促進城市醫院的發展。
隨著社會的不斷發展,社會資源消耗和環境問題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴重威脅著人們的身體健康,人們對醫療衛生的要求越來越高。城市醫院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問題,國家加大投入力度,為促進城市醫院的發展提供了強有力的保障。
二.財政稅收對貧困地區醫院發展制約作用
財政稅收政策嚴重制約貧困地區醫院發展。不同地方的實際情況不同,因而財政稅收政策也各異,而作為醫療服務機構經費的主要來源,地方財政投入遠不及城市財政投入,很大程度上導致了醫療服務機構發展的極度不平衡。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才等方面都遠遠落后于發達地區醫院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉村易看病、看不好病的現象發生。三.如何更好發揮財政稅收對醫院的積極作用
1、完善財政稅收制度,優化醫院融資環境。
只有建立和完善財政稅收制度,才能更好地保障醫院的可持續發展,才能滿足醫院日益增長的技術、設施、人才需求。一方面,需要建立和健全國家財政政策,另一方面要健全和完善國家稅收政策。同時,由于體制、政策等方面的原因,醫院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫院的現代化建設和發展。因此,國家應在充分尊重資本市場主體作用的基礎上,采取宏觀調控手段,不斷優化醫院融資環境,從而促進醫院的和諧發展。
2、根據不同地區醫院的具體情況對財政稅收政策進行適當調整。
發達地區的醫院已具備較為完善的醫療設備和較高水平的醫療技術,但貧困地區的醫院在很多方面都較為落后。因而,在發達地區,應實行緊縮的財政政策,加大貧困地區醫院建設的投入力度,促進城鄉間醫院的平衡發展。同時,還應在貧困山區實施更加靈活的財政稅收政策,從基礎設施、醫務人員工資、專業技術人才培養方面支持貧困地區醫院的發展[4]。根據不同地區醫院的具體情況對財政稅收政策進行適當調整,對改善醫療條件、優化醫療環境、提升醫療服務能力,統籌城鄉醫療一體化,促進城鄉醫院和諧發展等方面具有非常重要的現實意義。
[關鍵詞]洞庭湖生態經濟區;產業結構;優化;稅收政策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.086
[中圖分類號]F810.42;F127 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）22-0-02
洞庭湖生態經濟區規劃范圍包括湖南岳陽、常德、益陽三市，長沙市望城區和湖北荊州市，共33個縣（市、區），規劃面積6.05萬平方公里，常住人口2 200萬。根據規劃，生態經濟區將按照“三年打基礎（2013-2015年），八年新跨（2013-2020年）的戰略步驟，著力推進生態系統、產業體系、民生保障和基礎設施建設，打造“美麗洞庭”，力爭到2015年地區生產總值突破1萬億元，2020年達1.7萬億元。為更好的實現規劃目標，洞庭湖生態經濟區的產業結構有待優化調整。
1 洞庭湖生態經濟區產業結構優化與生態環境、稅收政策的關系
產業結構優化是指通過產業調整，使各產業實現協調發展，并滿足社會不斷增長的需求的過程中合理化和高級化。《洞庭湖生態經濟區規劃》中的地區生產總值目標可以說就是洞庭湖的產業結構優化目標。經濟發展是稅收增長的強動力，在同樣的一個經濟區域，不同的產業往往對應不同的稅收政策，也決定了稅源結構，可以說產業結構直接決定著稅收結構。洞庭湖生態經濟區的企業、產業如何選擇適應生態經濟區規劃發展的稅收政策、提請政府制定有利產業結構優化并與環境協調發展的稅收政策是值得研究的。
2 稅收政策對洞庭湖生態經濟區產業結構優化影響的現狀分析
2.1 洞庭湖生態經濟區產業結構現狀
按照“庫茲涅茨法則”，洞庭湖生態經濟區的三次產業結構的比例關系還處在“二、三、一”階段，第一產業、第二產業結構比均高于同期湖南省的第一、第二產業結構比，第三產業結構比則大大低于湖南省第三產業同期結構比，說明洞庭湖生態經濟區也還處在工業化發展過程中，離“庫茲涅茨法則”中“三、二、一”的后工業化時期還有較大的距離。
2.2 現行稅收政策在洞庭湖生態經濟區產業結構優化中存在的問題
從洞庭湖生態經濟區的稅種結構來看，稅收收入主要來源于流轉稅（包括國內增值稅、消費稅、營業稅、所得稅）。按稅收征收機關來劃分，主要分地方稅務機關征收（地稅局）和國家稅務機關（國稅局）來征收，洞庭湖生態經濟區的國稅收入總額從2009年起至2013年很明顯的高于同期的地稅收入總額。
2.2.1 稅收政策調整產業結構的功能有限
第一產業為一般為初級農產品可免交增值稅，第二產業以工業為主，產品一般要交增值稅，第三產業服務業居多，以交營業稅為主，所以可以很明顯的看到洞庭湖生態區的四個地級市里，因岳陽市三次產業結構比中第二產業的比重最大，因此，岳陽市的國稅收入也是最高的。稅制結構中稅收的功能雖然增強，但會影響到以下幾方面面：第一，不利于新建企業和新產品的開發。在企業發展最困難的前期階段，企業微盈利甚至虧損，企業所得稅的減免不了企業多少稅額負擔，投入的資金還得負擔相應的增值稅等流轉稅。第二，不利于高新技術企業或知識密集型產業發展。目前在企業所得稅中有較多針對高新技術企業的減免稅優惠，但在增值稅中卻只存在對資源消耗型企業的激勵，在高新技術企業所生產的產品在流轉過程中并沒有相應的優惠。第三，不利于農產品的深加工。洞庭湖生態經濟區盛產農林牧漁產品，其產值在三次產業結構中最低，稅收政策中對初級農產品免征增值稅，同時對農產品初加工企業有相應的所得稅稅收優惠政策，而農產品深加工企業幾乎沒有這方面的稅收優惠。
2.2.2 第三產業的稅負偏重，限制第三產業的發展
洞庭湖生態經濟區的三次產業結構比重中第三產業是排在第二產業之后的，究其原因，稅收負擔偏重應該算是其中之一。2013年8月1日營業稅改征增值稅后，原繳納營業稅的運輸服務業和部分現代服務業以改成征收增值稅，現代物流業目前征收的是6%的增值稅，可抵扣其購入車輛的增值稅進項稅。雖然享受了優惠，但因大型物流業需使用大型倉庫、大面積的場地，所以還需繳納房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅、所得稅等。
2.2.3 個人稅額負擔較重降低了生態經濟區市場內需
其實流轉稅稅額的實際負擔者，應該是市場的消費者。市場上的個人消費者承擔了大量的稅額，影響了市場的購買力。一些原來屬于高檔消費的產品，隨著生活水平的提高已成為普通消費品（如高級護膚品、化妝品等），影響了這類商品的消費。而消費稅中將一些生產資料列為課征對象，實質也是增加個人負擔。消費者的稅額負擔過重不利調動科技人員和廣大勞動者的積極性，同時影響到市場的購買力也就影響到了相應產業的結構調整。
2.2.4 稅收政策中缺乏對環境污染治理的專門的稅種
在洞庭湖生態經濟區四市一區在近一兩年開始在國名經濟和社會發展統計公告中偶有報告對污水的處理情況，但是未在統計公告中公布財政收入中的污染處理費的收入和使用情況。消費稅、資源稅中有關環境保護的規定不健全，稅率過低，稅檔差距過小，征收范圍狹窄，對環境的保護調控力度不夠。考慮到生態經濟區的發展因此益陽及常德市政府目前只得對污染嚴重的100多家小企業勒令關閉。
3 促進洞庭湖生態經濟區的產業結構優化的稅收政策建議
洞庭湖生態經濟區產業結構優化目標是立足湖區資源優勢和產業基礎，發展高效生態農業、“兩型”產業、現代物流業和文化旅游業，推動產業轉型升級，加快形成特色鮮明、優勢明顯、與生態經濟區定位相適應的現代產業體系。根據優化目標提出促進洞庭湖生態經濟區的產業結構優化的稅收政策建議如下。
3.1 爭做國家稅制優化的實驗區、建立生態稅收體系
在保證國家稅制嚴肅性的條件下，爭取在洞庭湖生態經濟區進行生態稅收體系試點。生態稅從治理環境污染的本質出發，通過目前零散的稅費進行整合歸并，將所得稅、增值稅、資源稅有關環境保護、資源節約利用、企業高新技術生產的環保產品等方面的優惠，以及原來征收的排污費進行合并，保留有用稅種，取消無關稅種。生態稅的構建能夠調整產業結構，生態稅通過對企業和個人的污染行為征稅，迫使納稅個體減少高能耗、高成本、高污染的產業規模，增加低成本、低能耗、低污染的產業規模，間接地推進有關治理環境污染方面的高新技術產業的發展，從而在整體上壓縮了第二產業的規模，擴大了第二產業的規模，在宏觀上調節經濟產業結構，重新優化資源配置，重新分配經濟結構，重新配置資源。
3.2 完善增值稅優惠政策、建議增值稅徹底向消費型增值稅轉型
爭取國家出臺相關稅收支持政策，加大農產品出口退稅制度，完善農產品收購和加工的增值稅制度，提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例，真正形成洞庭湖生態經濟區的高產、高效、優質農業，穩定提高糧食生產能力的前提下，降低第一產業比重，提高第一產業產品質量，提高農業產業化經營的規模和水平。爭取消費型增值稅在保持17%的稅率，將無形資產研發費用或購買費用列入進項稅扣除甚至重復扣除，以減輕高科技產業流轉環節的實際稅負，推動企業技術進步和產業結構的優化升級。另應逐步擴大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、通訊、金融、飲食業等納入征稅范圍，解決重復征稅、增值稅鏈條中斷的問題和營業稅在征管上的交叉與矛盾，減少因征管錯位引起的稅收漏洞，最終實行全面的消費型增值稅。
3.3 提議其他稅種的改革，擴大投資并促使產業結構優化
對于個人所得稅，可充分發揮稅收的調控功能重新設計課征模式，合理確定征收范圍及其扣除范圍和標準，生態經濟區可以鼓勵民間投資項目特別是環保項目，民間投資企業用稅后利潤投入擴大再生產的部分，允許按投資額的一定比例抵繳所得稅，從而減少投資成本。對于消費稅，對明顯與生態經濟區的產業政策和擴大內需政策相矛盾，又抑制消費和投資增長的稅目應予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護膚護發品，摩托車等消費稅稅目。另一方面及時調整并擴大消費稅的征收范圍，對一些新生的奢侈品、數字產品和不利于環保的消費品，沒有納入消費稅征收范圍的要納入消費稅征收范圍，已納入的應適當提高其稅率，以正確引導投資。
3.4 利用地方稅收政策的自主性，培植特色產業并合理布局
洞庭湖生態經濟區跨湖南與湖北兩省，省級政府都可以發揮地方稅收管理的自主性制定有針對性的稅收優惠政策。對于發展現代物流業和文化旅游業可以在房產稅、和城鎮土地使用稅、契稅等上給與返還，如對生態經濟區內“美麗鄉村”建設項目進行營業稅的適量返還，對于鄉村休閑旅游的飲食收入可以免營業稅。同時對特色產業在洞庭湖生態經濟區內進行合理布局，避免進行重復建設。同時利用稅收優惠政策，吸引鼓勵類的新興產業和高新技術產業落戶生態經濟區內，以便改善區內產業結構，提高其發展水平。
主要參考文獻
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關鍵詞：經濟增長方式；財政稅收政策；可持續發展
城市是經濟發展的中心，隨著我國經濟的發展，城市化水平越來越高，城市在國家的經濟生或中正日益不可或缺。隨著社會分工的精細化及人民生活水平的提高，城市經濟由粗放型向集約型增長，已經是擺在社會面前的不可避免的課題，是發展過程中必須跨過的挑戰，對提升我國經濟質的飛躍有重要的意義。同時，保持一定規模的增長也是維持我國經濟穩定、社會穩定的重要條件，涉及到人們生活的方方面面。城市經濟轉型不僅要求企業自身不斷進步，也需要國家在財政稅收等各方面進行補貼和扶持。
1城市經濟轉型的影響因素
(1)社會生產力水平。社會生產力水平的高低，決定了社會發展水平的高低，也決定了其增長方式的效率高低。在生產力發展的不同時段，生產要素的組織形式、市場的廣闊程度、技術的高低程度，都是完全不一樣的。粗放型的增長方式，會限制技術及文化的合理有序生長。(2)社會制度。我國現有的經濟增長方式仍然有一部分計劃經濟的成分，是過去市場高度依賴于政府主導的產物。但在當今時期，若仍然使用政府行政統籌經濟發展，對轉變經濟增長方式有諸多不利。(3)科學技術。總體而言，我國科學技術取得了長足的發展。但自主創新仍然是短板，沒有逐步淘汰經濟發展中的高污染高能耗產業，阻礙了經濟轉型。(4)人口素質。我國歷來注重農耕，勞動者的科學文化素養有待提升，在領導干部中間也有很大進步空間。集約高效、附加值高的經濟增長方式，需要業務能力高、道德修養高尚的產業勞動者參與才能實現。
2城市經濟轉型與財政稅收的關聯
城市經濟集約化是未來的趨勢，但它輻射眾多學術分支，需要各部門協作配合，其中離不開政府財政稅收政策的配合。經濟活動的根本目的是追求利潤，國家行政機器可以對國民收入再分配進行調整，從而影響經濟結構變化，而財政稅收政策就是行政機器收入分配的方式之一。通常來說，財政稅收政策是宏觀調控的手段，影響經濟發展及其增長方式；一定的經濟增長方式是財政稅收政策的作用對象，二者相互對立統一，相互制約。財政稅收政策不僅能促進產業結構提升，保障國民經濟平穩發展，也能加快經濟增長向集約型、可持續型發展。
3財政稅收政策對經濟轉型的作用方式
(1)財政稅收政策能更深入地挖掘城市經濟發展的潛力。我國城市經濟發展仍然有許多問題急需解決，要想促進經濟轉型，維持社會穩定，就應積極運用財政稅收政策，幫助拉動投資、消費、出口三大馬車。通過增加赤字、發放國債的形式，促進城市投資平穩快速增長，擴大城市內外需求；通過調整政府預算籌集相應資金，支持地方項目建設進展；通過加強對城市環境建設、企業科技革新的資金支持，保證人民生活環境逐步改善、企業單位提高效能，進而提升城市經濟活力，實現城市經濟質的飛躍。此外，還要通過扶持一批高新技術企業及相關服務產業，實現城市產業結構升級。現代服務業，其核心競爭力是人，高素質人才的培養與引進是重中之重。為了培養和吸引人才，還要進行系統的培訓和引導，增加人才培養的力度。最終，城市內形成了科技與人才的互補機制，二者互為倚仗，共同增強城市的經濟活力。
(2)財政稅收政策需要及時優化。當前形勢下，加強投資是保障城市居民收入穩定有序增長的重要途徑。每年的國家預算中，財政投資都是財政支出的大頭。由于政府預算項目基本固定，在有限的財力背景下，增加財政投資就意味著增加政府預算，而政府預算往往要通過增加消費稅、遺產稅等稅收途徑獲得，所以還需要建立健全稅務工作的監管機制，一方面進行收入申報，依法打擊偷稅漏稅；另一方面推進分稅制改革，加強縣級以下的稅務通道管理，各級政府要有鮮明的職責分工。從財政層面，增加財政收入，除了稅收途徑外，還要引入金融資本，調整融資結構。我國的財政投資可以通過對現代農業的開發投資，實現金融投資的突破，通過參股，政府財政與企業共同承擔風險、共同享有利潤，與其他非公有制資本共同完成城市轉型。科技發展是促進城市轉型的首要途徑。因此，財政稅收要對科技發展合理傾斜，除了加強對科技產業投資之外，還要扶持高新技術企業，加快體制創新，加強人才培養，提高企業服務水平，以實現產學研一條龍發展，推動城市科技水平快速提升。企業要明確自身的創新主體性質，加快與科研機構及高等院校的校企合作，實現科研成果轉化為生產力。
(3)改進稅收政策。首先，通過稅收優惠扶持企業發展。對重點企業的政策傾斜，可以促進產業化發展；對城市范圍內符合產業化經營的企業、民企進行稅收減免；注意對產品深加工企業的支持力度。各項稅收優惠如營業稅優惠。增值稅優惠等，互相配合，避免重復性征稅，加重企業負擔。其次，改進增值稅。可以結合其他國家的實踐，對外銷產品免稅，或者調整流轉稅金額。若企業在產品生產過程中通過高新計稅設備，則對其實施減免，使其在國際市場更有性價比。最后，改善管理服務。對各個時代、各種形勢下，不同的稅收優惠政策進行整理，并清晰描述，印刷成宣傳資料，廣為散發，公開展覽，并輔以清晰的解釋，將稅收優惠的信息擴散到全體市民當中，確保稅收優惠政策及稅收惠及企業公開公正地展示給公眾。
(4)建立健全績效考評體系。目前我國的績效考評制度尚不健全，應當予以改進。在現有基礎上，還要根據中外實踐結果，對財政稅收主管機構的資金分配體系進行調整，并不斷更新。要對地方的客觀問題予以考慮，并進行合理約束；同時應當敏銳察覺到財政稅收政策與城市發展的本質關系，在充分吸收已有經驗的同事，對城市發展潛力、人民綜合素質等進行評估。對監督部門給出的建議予以適當考慮，納入到考核體系當中。在考核頻率上，堅持日常績效與統一考試的結合，采用抽查與專項調查結合的方式，對財政稅收政策與經濟轉型的具體數據進行審查核驗，確保真實有效。同時，對績效考核結果要做出公示，接受監督，并發揮宣傳作用。通過紙質文件，分析產生的問題，并產生有建設性的改進措施。通過對調研機制進行加強，實時改進績效考核體系，并納入下一次考核當中。根據考評結果，對有效正確的經驗進行吸收消化，對錯誤行為進行懲戒，阻止違規行為的發生。
(5)挖掘經濟發展潛力。城市經濟在發展過程中，通常要面臨種種不利因素，要維持社會的平穩，就要保證財政稅收政策能正確發揮擴大需求、保障經濟發展的功能。要保證對城區經濟的投入力度，促使城區平穩增長；要保障外需，就要加強政府投資對市民投資的導向作用，用發行國債的形式，保證外需。同時，政府要加強基礎設施建設，并確保相關工程多快好省地完成目標，就要通過投資傾斜，保證項目資金的安全和充足。政府基礎設施應當集中在城區環境升級、居民安全、產業升級等關鍵問題上，夯實城市經濟發展的基礎。財政投資向高新技術企業傾斜，加強人才的培養和對人才的吸引，保證高素質人才不流失，提升核心競爭力。政府也要強化對人才的服務意識，通過培訓及產業支持，形成企業及人才雙贏的局面。
4結語
當前，我國經濟轉型正處于最關鍵、最重要的時期，城市化進程進一步加深，應當發揚過去經濟增長過程中的經驗，吸取教訓，逐步改變經濟轉型中的各種問題，要發揮財政稅收政策的統籌力量，在實踐層面不斷調整產業結構、提升人口素質，為調整政府的經濟提供參考和保障，以減少經濟轉型的負面影響，促進經濟向集約高效發展。
作者:孟秀萍 單位:萊蕪市國土資源局萊城分局
參考文獻:
