發布時間：2023-06-28 17:05:46
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[關鍵詞]固定資產 核算管理 問題 措施
一、固定資產核算管理的意義及特點
固定資產是企業重要的生產力要素之一,企業科學正確地核算固定資產,不但有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況、提高資產使用效率、降低生產成本,而且能夠保護企業固定資產的安全完整、實現資產的保值增值、增強企業的綜合競爭實力。
固定資產是同時具有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產單位價值一般為2000元以上,企業的固定資產一般是通過外購、自行建設、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位調入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多,核算管理相對來說比較復雜。
二、固定資產核算管理存在的問題
下面就企業在固定資產核算層面存在的問題從財務核算的角度進行闡述:
1、工程已完工并且已經達到預計可使用狀態的固定資產未能及時轉資,不能反映企業固定資產的真實情況,影響企業資產的結構。
企業通過自營或者分包的形式建造固定資產,已經達到預計可使用狀態并且相關的成本費用也已經計入到工程項目的成本中,但是由于工程預結算審批環節緩慢,或者竣工資料不健全,發票短缺等原因,導致已經可以結轉到固定資產入賬價值的成本費用不能及時結轉,形成跨年工程,其實質并不是真正的未完工程,導致年度報表反映的固定資產情況不真實,進而減少折舊的計提,影響企業的損益。
另一方面,有的企業即使在年終將達到可使用狀態的固定資產進行入賬處理,也因為結算手續審批等原因只能按照一個估計數字計入到固定資產價值中,這樣一是會造成固定資產入賬價值不真實,二是造成固定資產明細分類不正確,不能反映出企業真實的固定資產構成情況,三是下年進行調整時還要增加或者沖減折舊費用,對下年的損益情況造成影響。
2、資產后續支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異,致使企業存在涉稅風險。
會計準則中將符合固定資產確認條件的固定資產后續支出計入到固定資產成本中,而將不符合固定資產確認條件的費用在發生時計入當期損益,這樣在固定資產后續支出資本化的確認標準上,會計處理強調的是實質性條件,即符合固定資產定義,使可能流入企業的經濟利益超過預先的估計,比如延長了固定資產的使用壽命等更新改造,這些都應當計入到固定資產賬面價值里,而由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會導致固定資產局部損壞,企業會對固定資產進行必要的維護,這樣發生的的后續支出只是確保固定資產的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產確認條件的,我們應當確認為當期費用。
而稅法卻是偏重于形式條件,規定在原有固定資產基礎上進行擴建的,按照固定資產原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中,作為計提折舊的標準,它不區分資本化和費用化,這樣處理導致會計處理和稅法的規定確認固定資產的入賬價值不相符,因此導致會計利潤和稅法利潤不一致,容易使企業面臨涉稅風險。
3、資產出售、轉讓、報廢過程存在脫節現象,固定資產實物處理和會計賬務處理在時間上存在很大差異,不能真實反映當前資產的真實情況,影響企業當期損益。
固定資產使用單位由于沒有及時和固定資產的管理部門進行溝通,或者一些人為的原因導致企業的固定資產已經脫離了企業,但是出售合同和轉讓協議遲遲沒有簽訂,致使企業存在資產流失的風險,財務賬面上依舊照提折舊,沒有進行相關的出售轉讓賬務處理。
固定資產報廢程序繁瑣,審批環節拖沓,導致固定資產報廢工作不能及時進行,缺乏有效的管理制度進行制約,一是導致固定資產報廢單位不能及時進行固定資產更新置換影響工作,二是財務沒有進行正確的報廢資產處理,不但影響企業當期效益,而且增加日后進行賬務處理的難度,還要進行必要的調賬沖減折舊的處理。
4、固定資產出租沒有形成有效的管理,企業資產被低估,固定資產出租的方法制定存在紕漏,導致財務進行賬務處理時,存在租金收入不能抵補固定資產折舊和繳納相關稅費的問題,給企業帶來損失。
三、固定資產核算管理采取的措施
1、企業對已經在用或已經達到可使用狀態的固定資產應該及時辦理驗收手續,及時計入固定資產賬面價值或者暫估入賬。
企業應該加強對在建工程賬戶的檢查和清理,對已經在用或者已經達到可使用狀態的固定資產應該及時驗收入賬,財務部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理,及時和固定資產驗收部門溝通,保證資產及時入賬;對于實在無法確定的工程,應該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。
2、在固定資產后續支出資本化確認上,要注意會計規定和稅法規定的差異,及時進行納稅方面的調整,避免企業涉稅風險。企業財務稅價管理部門,應該認真研究國家有關固定資產涉稅方面的問題,及時和稅務部門進行溝通,掌握企業在固定資產后續支出中存在的涉稅問題。
3、財務部門應該掌握有關資產使用單位資產實際情況的第一手資料,及時進行賬務處理,保證企業資產的安全完整。
財務部門應該督促固定資產管理部門及時審批有關固定資產的報廢手續,參與固定資產出售和轉讓協議的簽訂等相關事宜,相關會計人員應該及時進行資產出售,轉讓,報廢的賬務處理,確保企業資產的真實完整。
摘要：將新會計準則與所得稅法中涉及固定資產的規定進行全面歸納，在此基礎上進行對比分析后發現，由于稅收必需依賴會計資料，稅法在固定資產確認、計量屬性等方面表現出與會計協同的一面；另一方面，由于稅法與會計服務的目的不同，稅法在初始計量、后續計量等具體操作方面叉與會計有很多差異、稅法突出強調確定性和權威性、稅法規定比會計更加明確、具體。而會計為了體現經濟業務的實質，更加強調企業的個性和自主性。
關鍵詞：財務會計；所得稅會計；固定資產處理
一、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的協同
（一）確認標準基本相同
會計與稅法對固定資產持有目的規定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產單位價值標準的規定。
（二）均以歷史成本為基礎
實施條例第五十六條規定，固定資產以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出；固定資產會計準則第七條規定，固定資產應當按照成本進行初始計量。可見兩者均以歷史成本為基礎。
1、外購固定資產的成本。企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業收到的稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。
2、自行建造的固定資產。自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
3、其他方式取得的固定資產的成本。(1)投資者投入的固定資產的成本。投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2)通過非貨幣性固定資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項固定資產的后續計量和披露應當執行國定資產準則的規定。
(3)盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應當通過“以前年度損益調整”科目核算。
二、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的差異
（一）固定資產原始計量上的差異
（二）固定資產使用年限（使用壽命）的差異
稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產分類規定了最低年限。關于固定資產計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取縮短折舊年限的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。企業確定固定資產的使用壽命，應當考慮下列因素：1、預計生產能力或實物產量。2、預計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規定對資產使用的限制。另外還有對固定資產的使用壽命每年進行復核的規定。
（三）固定資產折舊方法選擇的差異
對固定資產的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取加速折舊方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經濟實質。固定資產會計準則第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務中也是這樣處理，但會計準則并未對此明確，只是原則性規定，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
（四）固定資產處置的差異
摘 要 隨著人民生活水平的逐步提高，對醫療條件需求也不斷增加，近年來，醫院的規模也在不斷擴大，醫院購置固定資產也越來越多，其傳統的固定資產管理方法已經不能很好的為利用這些固定資產為醫院服務，而采用條形碼的方式來管理固定資產能有效解決醫院固定資產管理中帳、卡、物不符，資產不明設備不清，閑置浪費、虛增資產和資產流失問題。本文從分析在醫院固定資產管理中使用條形碼的必要性出發，提出醫院目前固定資產管理中存在的問題，進而分析如何發揮條形碼管理系統在醫院固定資產中的功能和作用，保證醫院合理、有序、可持續發展。
關鍵詞 醫院 條形碼管理系統 固定資產管理 作用
一、對條形碼管理系統的認識
條形碼技術的定義：是指把電腦運行所需要的數據用一種條形碼的形勢來展現，進而把條形碼數據轉換成電腦運行時能自動識別的數據，它包括編碼、印刷、識別、數據采集和處理等，并且已經在商業、交通等領域得到了廣泛的推廣。
條形碼固定資產管理系統的功能：第一、固定資產的操作管理功能。主要包括資產的新增、修改、退出、計算折舊率及殘值率等工作。第二、打印條形碼功能。條形碼能根據選定的固定資產自動粘貼在其上面。第三、盤點功能。根據條形碼閱讀器的數據也數據庫的數據進行對比，并對其對比的結果進行處理，從而得出固定資產的實際情況。第四、資產折舊。計提固定資產折舊，對折舊信息進行分析，并對折舊進行調整。第五、固定資產綜合查詢。對固定資產的保管情況、統計情況、使用情況等進行查詢。第六、系統維護功能。系統管理員對固定資產分類代碼表，部門資產統計等進行新增、修改等操作。第七、安全管理功能。能提供多種安全管理手段，例如：口令管理功能、權限控制功能、數據加密功能。
條形碼固定資產管理系統的功能特征：首先、該系統是采用C/S結構，分布式的數據庫，以實物管理為基礎、以電腦為操作平臺；其次、該系統采用先進的條形碼技術對固定資產從購入開始等各個方面進行監督，結合資產的統計情況實現賬實相一致，按照相關法律規定的固定資產折舊情況，采用平均年限法對固定資產計提折舊。
二、在醫院固定資產管理中使用條形碼的必要性
固定資產管理在醫院資產管理有著非常重要的作用，其管理水平的高低直接關系到資產的安全性和完整性。而醫院傳統的固定資產管理法存在著各種缺陷，導致醫院固定資產管理水平不高，嚴重阻礙醫院的正常發展。條形碼技術具有方便快速準確、實現信息流和資產流的對應的特點，因此，把條形碼技術引入到醫院固定資產管理中來，實現固定資產生命周期和使用狀態的全生命周期管理，以有效解決固定資產管理中帳、卡、物不符，資產不明設備不清，閑置浪費、虛增資產和資產流失問題。為企事業單位資產管理工作提供全方位、可靠、高效的動態數據與決策依據，實現資產管理工作的信息化、規范化與標準化管理，全面提升企事業單位資產管理工作的工作效率與管理水平。
三、醫院固定資產管理存在的問題
隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，人們的生活水平也得到了較大的改善，對醫療條件需求也不斷增加，但是，隨著醫院規模的不斷擴大，其傳統的固定資產管理方法已經不能較好的適應其現展的需要了，其固定資產管理存在著較多的問題，具體如下：第一、固定資產管理的財務管理部門間缺乏業務聯系和業務溝通的技術平臺，從而導致賬面信息無法反映資產實物的現實狀況；第二、資產盤點清查費時、費力、效果有限，且“前清后亂”耗費大量人力財力；第三、帳、卡、實不符，沒有資產的歷史記錄，如安裝、移動、調撥、維修、報廢等，沒有資產實物狀態一一對應的狀態信息日志；第四、擁有大量的昂貴資產，但沒有集成的信息化管理系統，缺乏有效的技術手段來對資產實物進行實時跟蹤管理，如各種專業醫療檢驗設備、辦公設備及辦公設施的調撥、變更、維修等；第五、難以有效的控制資產重復購置、閑置及資產流失；第六、固定資產實物信息分析數據缺乏及時性和真實性，無法為成本管理及預算管理等提供有效支持，嚴重影響相關管理決策。
四、充分發揮出固定資產條形碼管理系統的各項資產管理功能和作用
1．以條形碼作為資產的“身份證”，實現對固定資產安全生命周期進行跟蹤管理。條形碼作為識別固定資產的“武器”，可以反映固定資產的新增、減少及使用狀態等情況，及時跟蹤更新固定資產管理的有關數據。因為一個條形碼對應一項固定資產，就可以盡可能的保證資產賬實相符，使醫院領導者“不用出門”，就可以醫院的固定資產的實際情況。同時條形碼固定資產管理系統具有打印條形碼功能和固定資產綜合查詢功能，從而可以全面、精確細致的達到管理固定資產的目的，真正實現對固定資產“購進―使用―調撥―報廢”整個生命周期的全過程跟蹤管理。
2．及時打印固定資產條形碼標簽。取消傳統的手寫或者質量較差的打印機打印的標簽，采用專業的打印機，選取放水、防撕裂的PET標簽紙打印，確保固定資產的標簽能夠長久、清晰的保存。
3．系統數據上傳和信息同步更新。把工作人員現場收集的固定資產條形碼及時上傳到固定資產管理系統中去，讓系統自動更新相關數據，同時，將固定資產管理系統中的數據下載下來，放在手持終端中，為工作人員在現場盤點固定資產的時候進行查詢和調用相關數據提供方便。
4．減少人工干預，降低醫院內部控制的風險
采用條形碼系統對固定資產進行跟蹤管理，現場利用手持終端的數據與采集有關固定資產的數據相對比，可以有效防止人工舞弊的行為，通過規范條形碼系統操作，增強相關責任人的意識，從而可以有效防范醫院固定資產管理中的內部控制風險。
參考文獻：
[1]趙冬梅.條形碼在石油銷售企業固定資產管理中的應用.財經界.2010(3).
[關鍵詞] 全壽命周期；事業單位；固定資產管理；資產保值
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 005
[中圖分類號] F123.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）17- 0012- 02
1 當前事業單位固定資產管理中存在的問題
近年來，事業單位在社會改革與發展的浪潮下，從多方面進行了管理制度的優化與改革，其中固定資產的管理制度的優化與改革也取得了一定的成效，但就目前的改革而言，還存在一些產品購置、固定資產使用、固定資產管理、維修、報廢、折舊等過程中的一些問題。
1.1 事業單位固定資產前期采購環節缺乏統籌規劃
通常情況下，事業單位的固定資產通過國家財政預算撥款，最后由財政資金全款購入。事業單位在提報固定資產采購申請計劃構成中，事業單位之間或單位內部各部門之間缺乏有效的統籌管理機制，一些單位或部門為了各自利益或盲目擴大自身規模，提報采購計劃時往往存在計劃比實際使用需要虛高的現象，結果使固定資產采購到位后出現了大量的固定資產閑置或資產浪費的現象[1]。
1.2 事業單位固定資產后期維護與報廢流程職責不明信息集成化差
傳統事業單位的固定資產數據僅僅掌握在固定資產管理的相關人員手中或相應的單臺電腦中，其他的資產使用者、維修管理人員等不了解相應固定資產的相關資產數據，各個部門之間的數據也不能相互共享，工作需要時需要相互溝通，降低了各個部門固定資產的使用、維護、管理效率。不透明的固定資產管理方式很大程度上不僅降低了各個部門對固定資產管理的效率，更使一些固定資產長期處于閑置狀態，固定資產的使用率大大降低。以最常見的固定資產辦公電腦為例，一些事業單位常常出現一些部門電腦不夠，而一些部門許多電腦處于閑置狀態。一些事業單位的固定資產因為信息不透明，甚至導致固定資產流失，調查發現有些事業單位的資產，如電腦、實驗器材等被個人挪用、占用。事業單位的固定資產通常歸各個使用部門使用管理，事業單位的后勤管理處對固定資產進行統計管理、財務辦公室等部門對固定資產的賬務進行賬面管理[2]。由于各個部門之間的溝通不暢以及工作進度的差異，常常使用部門的資產已經新增或減少，但在后勤管理 部門以及財務管理賬目上還沒有及時更新體現，或固定資產管理部門已入賬，但在財務部門卻未入賬的情況發生。
2 基于全壽命周期視角下事業單位固定資產管理研究
2.1 建立系統的事業單位固定資產全壽命周期管理系統
基于全壽命周期的事業單位固定資產管理應當構建系統的事業單位固定資產管理系統，通過集成的系統臺賬將事業單位的固定資產計劃申報、固定資產的采購管理、固定資產的使用與維護管理、固定資產的報廢、置換等環節集中在固定資產全壽命周期管理系統上，協調組織各個部分之間的矛盾，將原本分散的體系高度集中，通過系統中的全壽命周期管理信息平臺將獨立的固定資產管理信息共享和融合，能夠有效整合資源，提高事業單位固定資產管理的有效性和統一性，提高事業單位固定資產的利用效率。
2.2 提高事業單位固定資產動態化管理水平
傳統的事業單位固定資產管理最大的缺陷在于無法實現實時的動態管理。事業單位固定資產的管理必須面對不斷動態變化的資產變動與資產歸屬。一些固定資產達到使用年限，應當申請報廢，一些事業單位離職、退休員工等名下的辦公用品、實驗用品等固定資產退回及調撥或新入職職工相應固定資產調入、借用等情況時有發生。傳統的手工或單機電腦錄入的記錄方式調整方式慢，而且常常出現各個相關處室的記錄狀態不一致的情況，而真實的固定資產情況與現實固定資產情況相差甚遠。同時隨著事業單位規模不斷擴大，事業單位員工越來越多，事業單位的辦公樓基建項目不斷擴大，事業單位的固定資產數量不斷增長，傳統的事業單位固定資產管理方式無法準確統計實驗室的設備、儀器等的詳細信息及維保狀況，統計的及時性、時效性較差，不利于事業單位固定資產的整體掌握。通過動態的固定資產錄入技術和局域網技術能夠提升事業單位的固定資產動態化管理水平，能夠最大限度地保證事業單位固定資產管理的準確性[3]。
2.3 提高事業單位固定資產全壽命周期信息化管理水平
新形勢下，事業單位應當轉變觀念，重視固定資產的管理，充分利用現代網絡信息化技術搞好固定資產的管理工作。當前一些事業單位相繼曝出了由于經營管理不善導致事業單位財務出現嚴重問題的情況，一些事業單位因此被其他事業單位合并或與企業合并、被企業收購，甚至一些事業單位因此破產。事業單位的固定資產管理不善，導致事業單位資產流失嚴重是事業單位破產的重要原因之一。事業單位的基礎設施建設、事業單位的實驗室、辦公用品、教學設備等固定資產是 事業單位財務支出的主要項目，固定資產的管理不善導致的資產流失與固定資產的利用率不高、閑置與浪費造成了事業單位的經費緊張，許多固定資產重復采購，固定資產浪費嚴重某種程度上加重了事業單位財政的緊張程度。因此事業單位應當利用信息化管理體系科學分類，規范事業單位的基礎設施、事業單位的實驗室、辦公用品、教學設備等的管理，通過信息化體系將事業單位相關固定資產的責任人落實到個人，建立完善合理的調查制度與追查制度，出現固定資產流失、固定資產浪費現象，根據系統中的相關流程責任人，落實相關責任人的責任。同時利用創新的固定資產管理編號和序列號對固定資產進行登記在冊管理，提高管理效率和協調統一性。
3 結 語
總之，固定資產為事業單位的工作開展提供了必要的物質保障，為事業單位帶來長期的經濟效益和社會效益。但固定資產若管理不善，則會導致資產的減值或流失。固定資產作為事業單位的經濟資源之一，確保固定資產保值、增值以及充分發揮固定資產的價值，為事業單位創造更好的價值是事業單位固定資產管理過程中的重要使命。
主要參考文獻
[1]張敏.事業單位固定資產全壽命周期管理探討[J]. 財會通訊：綜合，2011（10）：77-78.
關鍵詞：資金控制 固定資產
一、資金控制
1.國家頒布的《會計基礎工作規范》中明確要求：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。”而實際工作中不相容職責未分離現象屢見不鮮。由于人手問題，企業經常存在一人擔當多角的情況。比如出納進行收、付類帳務憑證編制及編制銀行余額調節表。不相容職責未進行恰當分離可能導致舞弊發生。尤其是出納做賬將使得敏感度很高的現金和銀行存款管理出現漏洞。
筆者認為公司應通過增設人員或改變分工的方式解決不相容職責的分離問題。如條件允許，各個公司可以增設財務人員。如條件不允許，則可通過調整分工的方法。如出納不能接觸現金及銀行存款賬務處理，但是可以接替其他財務人員不涉及貨幣資金的賬務處理，如固定資產，存貨等。
財務部編制收入、費用、債權債務帳目憑證均應由財務會計負責。在取得銀行對賬單之后，每月由財務部會計編制銀行余額調節表，勾對未達賬項，并查找原因。
2.結賬流程沒有書面規范及檢查機制。缺乏書面的結賬流程將導致結賬工作沒有具體時間安排，結賬時間無法保證。沒有具體負責人和復核人的設置，將導致結賬流程缺乏有效監控。
因此建議企業應以書面文件形式對結賬流程作出規范，由財務部下發正式文件或工作指令，規范各個分公司的財務結賬流程，同時編制正式的關賬檢查清單下發各分公司財務部，由相關執行人員填寫。關賬清單應至少包括以下內容：關賬方法，財務軟件的操作規則，每一個關賬環節的執行負責人，審核負責人，執行和審核時間點，完成關帳流程出具報表的日期。為做好監督，財務科長每月一次核查，檢驗執行人員結賬時間和簽字確認。全部事項完成后由財務部負責人對關賬清單進行復核并最終簽字確認。
3.未保留書面的現金盤點記錄。雖然出納核對現金日記賬并盤點現金庫存。但是未登記現金盤點表，也沒有留下正式書面證據不利于現金實物管理。建議財務出納進行現金盤點之后登記現金盤點表，并簽字確認；財務會計每月監盤現金盤點也登記現金盤點表，并分別簽字確認。
4.票據管理有待完善。通過查閱公司《財務管理工作考核辦法》及《會計崗位責任制度》等相關財務制度，其中未要求出納定期盤點票據，登記票據盤點表。票據管理制度不完善，會因日常工作缺乏統一的規范指引，導致工作混亂。對應收應付票據缺乏有效的管理，可能導致資產損失。
建議財務部完善相關財務管理制度中對資金、票據的管理規定，要求出納嚴格執行票據盤點：每月核對已領用及作廢支票及空白支票的數量，定期盤點匯票，并登記保存票據盤點表，確保票據的安全。并由財務主管會計現場監盤盤點，且在盤點表上簽字確認。
二、固定資產流程
固定資產是企業資產的重要組成部分。規范固定資產管理對企業運營和財務核算有重大作用。企業通常會對資產的購買審批有比較規范的制度和流程。但是細節不完善會導致管理失效和財務核算的混亂。
1.公司對固定資產入賬的及時性沒有預防性和檢查性控制，有可能導致固定資產入賬不及時。通常固定資產的購置和審批是由企業專門的設備管理部門發起申請經領導審批同意后財務付款。財務人員并不直接掌握固定資產的使用狀態。何時入賬通常是根據收到發票時間。對于達到預定可使用狀態而又未及時入賬的固定資產，會對財務報表的資產分類列報產生影響，同時會導致折舊費用的計算錯誤。
公司應在固定資產管理辦法中加入保證固定資產及時入賬的措施，并要求固定資產采購部門根據運輸單，驗收單或試運行報告等憑證確定固定資產達到預定可使用狀態的日期，形成書面報告，交由財務部門，于當月記賬。
同時，公司要每季度對新增或新轉固的固定資產進行檢查，結合運輸單、驗收單等檢查固定資產轉固的及時性，如發現轉固晚了的固定資產，及時進行賬務調整。
2.沒有定期對固定資產進行實物盤點，而僅是定期進行賬面盤點。這可能存在賬實不符的情況無法及時發現。也無法對資產運行狀態，有無丟失或毀損進行有效地監測。企業應每年對固定資產進行一次全面盤點，并按季度進行抽盤，制作盤點表和盤點差異匯總表。盤點工作應有生產部人員和財務部人員同時在場進行。如有需要，有技改部專家對固定資產的運行狀態進行評估。盤點結果應包括數量，運行狀態是否良好，技術指標是否正常等描述。盤點結果應由參與盤點各方簽字。如發現數量差異或由于損壞造成的減值跡象，生產部應查明原因，并對上述差異進行匯總匯報，經生產部部長簽字后交由財務部進行會計處理。對于有減值跡象的固定資產，應結合外觀和技術淘汰問題評估，確認減值損失。使資產賬面價值正確體現實際價值。
此外，企業還可以每年出具一份是否有市場因素和技術因素導致出現固定資產減值跡象的報告。
一、估價資產折舊相關規定解析
根據企業會計制度財企[2002]310號第三十三條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。”
根據《企業會計準則第4號――固定資產》應用指南的規定：“固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。”
《企業所得稅法》第五十六條規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出”。第五十八條規定“自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。”第五十九條規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。”
由于固定資產在構建過程中，建設周期長，經常會出現雖然工程已完工，固定資產已達到預計可使用狀態，且固定資產實際已經使用，并取得收益，但由于工程款項尚未結清而未取得全額發票不能及時人賬、計提折舊，不能全面反映企業成本費用的情況，對此稅法一直沒有明確規定。稅法上，規定自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。稅法上對其計稅基礎的把握是以工程的竣工結算為標志。這一規定與會計規定是有差異的，因為會計上規定的標準是預定可使用狀態，預定可使用狀態不等同于工程的竣工結算，事實上有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。國稅函[2010]79號文就是為了解決稅會差異和統一各地執行口徑：(1)明確了固定資產計稅基礎的確定，必須有合法的扣稅憑證，即以發票作為支撐。沒有發票不允許稅前扣除。(2)在實際投入使用時，沒有全額發票的，可以先按照合同規定金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要進行納稅調整。(3)本項規定同會計準則的規定不同，會計準則規定，按照暫估價格計提折舊，將來如果同暫估價格有出入的，不再進行追溯調整。而稅法要求調整。
二、估價資產折舊處理會稅差異
會計對此事項的處理，無論是企業會計制度還是企業會計準則均是規定應按照估計價值確定其成本，并計提折舊，只是在以后調整上有差異，會計制度上規定待辦理了竣工決算手續后再作調整，而會計準則規定，辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。稅法上可以先按照合同規定金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要進行納稅調整。會計按照暫估價格計提折舊，將來如果同暫估價格有出入的，不再進行追溯調整，而稅法要求調整。
三、工程與發票管理要求
關鍵詞：企業 固定資產 內部控制
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內部控制加以約束、改進。內部控制通俗地講是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于企業之中，并隨著企業經營管理的新情況、新要求適時改進。內部控制由企業中各個層級的人員共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工都對實施內部控制負有責任。在形式上表現為一整套的相互監督，相互制約，彼此連結的控制方法、措施和程序。就固定資產內部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學、明確的職責分工
企業應當按照《企業內部控制應用指引》規定建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。
不相容職務分離的核心是內部牽制，企業在設計建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。固定資產不相容的崗位包括：固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；固定資產采購、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產處置的申請與審批，審批與執行；固定資產取得、處置及相關會計記錄。
其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的職務之間能夠相互監督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業務必須有明確的職責分工：固定資產的需求應由使用部門提出，采購部門、企業內部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購或承建的要求；資產請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人；固定資產的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離；資產使用或保管人不能同時擔任資產的記賬工作；資產盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產報廢的審批人不能同時是資產報廢通知單的編制人。
二、科學、規范的決策過程
1.建立固定資產預算管理制度。企業根據固定資產的使用情況、生產經營發展目標等因素擬定固定資產投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產投資預算，按規定程序審批，確保固定資產投資決策科學合理。對于重大的固定資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業人事進行可行性研究與評價，并由企業實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
2.建立固定資產請購與審批制度。企業固定資產的購置應嚴格按照固定資產內部控制制度和業務流程來進行。規定企業所有固定資產由設備部門統一購買（專用固定資產如電腦等信息資產除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設備部門作技術經濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設備的名稱、規格、型號、性能、質量，估計費用等資料，送相關部門會簽并報總經理批準。
3.建立固定資產交付使用驗收制度。企業從外部購入的設備，采購人員應與廠商聯系送貨時間及地點。固定資產送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派人員會同點收數量、檢查品質及規格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術人員來檢查其質量或精密程式，故購入設備必須經過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設備在正式向承包商簽發驗收合格證書前，應作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認購買及建造成本。對于固定資產，分類設備各種賬戶，分別記錄。各類資產賬戶應附有單獨的卡片或表單，記錄財產各種詳細有用的資料。每張卡片或表單應記錄每項資產的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應的憑單或工作單號碼、資產的價值、規定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產記錄還應表明該項財產維修和保養情況。所有卡片或表單應編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產使用、維護環節的控制
1.使用控制。對固定資產都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產管理系統，用電腦來管理固定資產數據。要及時對系統中的數據進行清理，查錯防漏。在科技發展、環境及其他因素發生變化時，應調整相關固定資產的凈殘值。
設立企業各職能部門內部的設備管理員或稱作二級設備管理員，并加強對其進行固定資產管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設備使用和變動情況的監管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質；建立精神激勵與物質激勵相結合的激勵機制。促使他們愛崗敬業，盡職盡責，做好本職工作。對于那些工作不負責任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續工作的人員要及時調整，對于那些由于工作責任心不強而造成資產流失、損壞的要查明原因，視其情節通報批評，調離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經在用或已經達到預定可使用狀態的固定資產及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業應當建立固定資產的維修、保養制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。
企業應設置專門管理固定資產的機構，加強固定資產的維修和保養工作。該機構的職責包括：每年制定出各類房屋設備等的維修計劃與實施維修計劃或根據使用中出現的應急情況采取修理措施；監督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養的結果進行記錄等。
3.盤點控制。企業應當定期對固定資產進行盤點。固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要手段。
企業應定期（視財產的性質不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內容包括：固定資產的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態等。盤點人員（一般要求兩人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內容同固定資產卡片相核對，如發現差異或固定資產已處于不能正常使用狀態，應由固定資產保管部門負責審查其原因，經過一定的批準程式，才能進行賬面調整。每次盤點的清點單應歸檔保存。
4.清查控制。企業應當建立固定資產清查制度。資產清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務部門共同執行。固定資產的清查應填制“固定資產盤點明細表”，詳細反應所盤點的固定資產的實有數，并與固定資產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理批準后，財務部進行相應的賬務調整。管理部門對臺賬和固定資產卡片內容進行更新。
四、固定資產處置和轉移環節的控制
1.固定資產的處置。（1）固定資產的出售。當固定資產出售時，使用部門應將閑置的固定資產書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產明細表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產出售申請表”，列出準備出售的固定資產明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理審批；申請經批準后，固定資產管理部門對該固定資產進行處置，并對固定資產卡片登記出售日期，臺賬做固定資產減少；財務部門根據已經批準的出售申請表，開具發票及收款，并對固定資產進行相應的賬務處理。（2）固定資產的報廢。當固定資產嚴重損壞沒有維修價值時，由固定資產使用部門提出申請，填寫“固定資產報廢申請表”，交固定資產管理部門報財務總監和總經理審批。經批準后，固定資產管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產卡片進行更新，并將處理結果書面通知財務部。財務部依據總經理批準的固定資產報廢申請和實物處理結果，進行賬務處理。
2.固定資產的轉移控制。企業出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財務部門按規定報經批準后予以辦理，并簽訂合同協議，對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
企業對于固定資產的內部調撥，應填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規格、型號等，經有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續。固定資產調撥的價值應由企業財務部門審核批準。
固定資產管理在實際工作中是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯手參與管理。同時固定資產管理是一項較強的技術性工作，固定資產管理應配備有工作責任心，工作能力強，懂業務、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產。
參考文獻：
1.上海國家會計學院編.高級會計師實務科目考精講試輔導用書.大連出版社,2009
2.企業內部控制基本規范.2008
3.辛茂荀.內部會計控制實務.民主與建設出版社，2004
關鍵詞：電力企業 固定資產 精益管理
一、精益管理理論與固定資產管理
精益管理理論是核心思想是要以最小的投入獲得最高的回報。因此在企業生產與管理過程中，要盡可能減少的資源投入、耗費以及人為浪費的情況從而降低運行成本和管理成本，實現企業價值最大化的目標。電力企業固定資產的精益管理是對固定資產的管理流程進行重新的梳理，對及價值流動情況進行全面的觀察和詳細的分析，然后識別出可以增值的環節，以及必要但非增值環節、非必要非增值環節，然后排除掉非必要非增值環節、盡量減少必要但非增值環節，盡可能多增加增值環節，并且通過流程再造與持續改善加速增值環節的價值流動，從而達到固定資產精益管理的目標，實現價值創造的目的。
二、電力企業固定資產精益管理面臨的挑戰與困難
（一）固定資產的賬面價值與實際價值不符
固定資產賬實相符是固定資產精益管理的基礎，如果在固定資產管理中無法精確的掌握固定資產的實際信息，那么就無法進行價值分析，無法科學制定的精益管理的流程。因此固定的賬實相符非常關鍵，但是現實情況是電力企業由于固定資產種類比較繁多，管理部門分散，存放地點眾多，導致固定資產無法做到賬實相清，從而成為固定資產實施精益管理的最大挑戰。
（二）固定資產成本與費用控制不合理
固定資產的成本控制主要是以項目費用管理為對象。電力固定資產成本包括投資成本、建造成本、維護修理成本、報廢成本和社會責任成本。投資成本是固定資產形成初期的采購成本、安裝成本等。在固定資產成本形成初期主要是規劃階段的成本控制，如果規劃階段不能對未來固定資產形成的一系列成本作好規劃，那么很可能意味著固定資產的成本以及費用發生在未來時間內存在嚴重的浪費的情況。此外如果在初期不考慮以后可能引起的維修成本，也會造成維修成本大大超過建造成本的情況。例如變電站建設初期，如果一味追求低造價，但是一旦中途出現設備故障，需要更換設備，或者由于出現電力事故，造成維修成本上升，都可能由于初期的過于追求低成本，而導致以后發生的成本與費用無法控制和估量。
（三）缺乏有效的信息共享與反饋機制
精益管理是要對固定資產管理流程進行再造，當前電力企業固定資產管理尚未建立有效的信息共享機制與反饋機制。信息孤島的情況依然存在。由于固定資產管理涉及到財務部門、固定資產管理部門以及生產使用維護部門三個部門。由于關于固定資產的信息在每個階段都處于孤立，因此前期采購階段的信息，可能不會被后面財務部門所了解，而后期資產管理的狀態，財務部門也可能不知曉。固定資產管理技術信息以及價值信息彼此之間相互割裂，無法集成，從而不利于對固定資產的全面管理，也無法有效的開展精益管理。
三、電力企業固定資產精益管理的優化
（一）積極引入精益管理思想
固定資產的精益管理概括來說包含三個方面的內容：首先是要以精益管理的價值觀來作為固定資產管理的支點，在日常固定資產管理過程中以精益管理作為工作原則，規范工作流程。固定資產精益管理的重點是要對固定資產的業務流程進行優化，電力企業固定資產管理涉及的部門比較多，存在嚴重的信息交流不暢的情況，因此有必要對這些部門之間的業務流程進行重新梳理，簡化以實現流程的優化提高工作的效率與質量。其次要明確固定資產管理的各項標準以規范管理行為，要對固定資產的各項標準進行精益處理，對于標準執行不統一的情況，要進行分析，如果該標準不適合統一執行，應具體說明。如果是人為主觀的錯誤，應該積極的引導和合理教育，著力推進固定資產標準執行的精益化。
（二）統一全壽命周期整體的精益管理目標
規劃階段：編制項目初步設計文件及概算，對各種方案進行全壽命周期費用分析對比，對重大項目實施全壽命周期的評估，對設計方、業主方、運營方之間的分目標進行整合，針對固定資產整體功能設計統一目標體系；建設階段：工程管理部門應將壽命周期費用作為招投標的重要指標，做好重點工程的質量、安全、進度監督，審核工程項目施工、監理招標文件；財務部門應抓好工程成本管理的精細化和定額化工作，并收集好各種費用數據；運行維護階段：科學檢修和運行，保持設備處于良好的性能狀態。運行維護階段在資產的壽命周期中占的時間最長，生產部門應加強設備管理及基礎數據收集工作，制定設備檢修計劃，以降低運行維護費用，延長設備使用壽命；報廢階段：重點工作是根據資產狀態評估結果對設備做出甄別。對設備進行技術評估與經濟評估，根據評估結果選擇改造、轉為備品、評估轉讓或報廢處理等處置方案。
（三）實行固定資產有效、低效、無效分類管理
對固定資產進行三級分類，是電力企業固定資產精益管理的重要內容。所謂三級分類就是將固定資產分為：有效、低效、無效三類。有效是按照效益和效用的要求進行劃分，對于既能為企業帶來直接的經濟利益又能在供電中發揮重要作用的資產，稱之為有效資產，應該重點管理和保護。同時確保其是有效且適量的，使其為公司帶來超過平均水平的利潤；對于有效用，但是效益不確定的風險資產，是今后公司加強資產管理，挖掘效益潛力的重要源泉。對于效用低下，也無法為企業帶來經濟利益的流入，但卻是必須的固定資產，其有效性越低，對公司的消極影響也就越大，應該適當控制。
四、結束語
精益管理理論在電力企業固定資產管理中具有巨大的應用價值，固定資產作為電力企業的主要資產，推行精益化管理既有現實的必要性，也有理論與實踐上的可性性。希望本文的研究，能促進電力企業不斷思考改進固定資產管理的方式，推進固定資產管理的科學化與合理化。
參考文獻：
[1]孟憲海.全壽命周期成本管理與價值管理[J].國際經濟合作2010，（5）
