發(fā)布時(shí)間：2023-07-19 17:11:41
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的實(shí)證研究的具體方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)比較
1、從性質(zhì)與內(nèi)涵來(lái)看。就規(guī)范會(huì)計(jì)研究來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)是規(guī)范性理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵是闡述會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么，從既定目標(biāo)和一定的價(jià)值判斷出發(fā)，依據(jù)一定的原則準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷優(yōu)化、規(guī)范化。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)而言，其理論主要是運(yùn)用實(shí)證法而形成，屬實(shí)證性理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)現(xiàn)在和將來(lái)“是什么”和“為什么”，它為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)選擇是實(shí)證會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的重點(diǎn)，是指各利益集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理人員，選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。
2、從方法論特征來(lái)看。規(guī)范會(huì)計(jì)方法論的主要特征是：第一，以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，在研究過程中堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，規(guī)范研究的結(jié)論帶有主觀性，無(wú)法用事實(shí)來(lái)驗(yàn)證，對(duì)同一會(huì)計(jì)現(xiàn)象的研究，可能會(huì)因研究者觀點(diǎn)、意識(shí)的差異，而使結(jié)論相差甚遠(yuǎn)，甚至完全相反；第三，會(huì)計(jì)理論科學(xué)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不具有可證偽性，會(huì)計(jì)理論不必和會(huì)計(jì)活動(dòng)的事實(shí)現(xiàn)象一一對(duì)應(yīng)，并非一定要接受經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的直接檢驗(yàn)。
3、從研究的過程和具體方法來(lái)看。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的研究方法，主要是歸納法和演繹法，兩者相輔相成。歸納法是一種由具體到抽象，由個(gè)別到一般的邏輯方法。運(yùn)用該方法的前提是：對(duì)于某一類事物必須首先進(jìn)行各個(gè)部分的研究，然后作出關(guān)于該類事物的概括性結(jié)論。在會(huì)計(jì)理論研究中的運(yùn)用有兩種情況：一是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中歸納出某些結(jié)論；二是對(duì)已有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行歸納。其基本步驟為：觀察分類概括驗(yàn)證。演繹法，亦稱演繹推理，是由一般性原理推導(dǎo)與一般性原理有關(guān)的個(gè)別事實(shí)（或結(jié)論）的邏輯方法。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問題。
二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究狀況
與國(guó)外一些國(guó)家相比，在我國(guó)進(jìn)行實(shí)證研究的環(huán)境還不理想。（1）沒有適合我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)理論。目前，我國(guó)實(shí)證研究除了直接引用國(guó)外模型，多數(shù)都是依靠推測(cè)來(lái)提出假設(shè)的，而國(guó)外的理論不能完全解釋我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問題。（2）信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)不夠完備。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等，各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。在我國(guó)目前狀況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，會(huì)消耗很多時(shí)間和精力，存在著重復(fù)勞動(dòng)和數(shù)據(jù)利用率低等問題。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)有望在最近幾年有所成就，但是學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)據(jù)才是最重要的。（3）資本市場(chǎng)的發(fā)展滯后。國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而在我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件。因此，資本市場(chǎng)上公開披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。
同時(shí)，我們也應(yīng)該看到我國(guó)已經(jīng)具備了實(shí)證研究所需要的基本條件。首先，證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大為實(shí)證研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。其次，我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我們提供了特有的研究課題。我國(guó)的實(shí)證研究還剛剛起步，模仿、繼承、創(chuàng)新都值得鼓勵(lì)，研究的視角也盡可以不同。
三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)
1997年后我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展迅速。但是，仍存在一些技術(shù)上的問題，尤其在研究背景上對(duì)中國(guó)特色關(guān)注不夠。
1、從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進(jìn)一步規(guī)范。實(shí)證會(huì)計(jì)以可驗(yàn)證性為突出優(yōu)點(diǎn)。為其他研究者驗(yàn)證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本，節(jié)約進(jìn)一步研究的成本。在我國(guó)，大概還沒有人真正驗(yàn)證過已有的實(shí)證成果，因?yàn)檫@需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力地重新收集數(shù)據(jù)。其實(shí)，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計(jì)算驗(yàn)證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展。又如，有些實(shí)證成果在結(jié)尾處缺乏進(jìn)一步研究的指引，也有待改進(jìn)。
2、在運(yùn)用實(shí)證方法的各個(gè)環(huán)節(jié)上，我國(guó)學(xué)者都還存在掌握不夠嫻熟的問題。有些實(shí)證研究證實(shí)的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無(wú)價(jià)值的命題；有些實(shí)證研究在對(duì)事實(shí)的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主觀隨意性；有些實(shí)證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型、推導(dǎo)結(jié)論；更有甚者，有些把低水平的問卷調(diào)查也堂而皇之地冠以“實(shí)證”研究，其結(jié)論讓人懷疑研究者是否真正發(fā)過問卷、做過調(diào)查。這些問題中，機(jī)會(huì)主義和功利主義的原因應(yīng)當(dāng)靠前述有關(guān)制度的完善來(lái)解決，而技術(shù)上的問題則需要我們進(jìn)一步提高對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；研究方法
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)系
（一）區(qū)別
1、質(zhì)的規(guī)定性方面。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則，以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說(shuō)明。會(huì)計(jì)研究方法則是在會(huì)計(jì)理論體系之外，以會(huì)計(jì)理論研究為對(duì)象的，或者說(shuō)以會(huì)計(jì)理論研究為任務(wù)的研究模式和規(guī)律的手段，也是會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過程中在收集資料、分析論證、做出結(jié)論，以及對(duì)結(jié)論的檢查等總體活動(dòng)中所運(yùn)用的方法的總稱。
2、在研究解決問題的核心方面。會(huì)計(jì)理論則是從不同的方面，解決會(huì)計(jì)學(xué)中的“是什么”、“為什么”、“應(yīng)該是什么”等問題，從而科學(xué)地說(shuō)明、解釋和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息能滿足不同使用者管理與決策的需要。會(huì)計(jì)研究方法主要解決“怎樣才能正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)”的問題，可以概括抽象為系統(tǒng)、科學(xué)的理念。
3、研究成果的作用期限不同。會(huì)計(jì)理論的研究成果雖然可以提供具體科學(xué)知識(shí)和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時(shí)期內(nèi)被新的會(huì)計(jì)科學(xué)知識(shí)和思想所替代，具有局限性。會(huì)計(jì)研究方法可以在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，協(xié)助會(huì)計(jì)學(xué)者在研究會(huì)計(jì)理論中產(chǎn)生一系列新的研究成果，其協(xié)助作用是巨大的。
（二）聯(lián)系
1、會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提。研究方法是“駛達(dá)真理彼岸的航船，是打開科學(xué)寶庫(kù)的鑰匙”。科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的，研究方法每前進(jìn)一步，科學(xué)就更提高一步，我們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)也更深刻。因此，無(wú)論研究什么，研究方法是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)科學(xué)的研究同樣需要運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究方法，從一定程度上講，會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āＲ簿褪钦f(shuō)，要想進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，首先要選擇合適的會(huì)計(jì)研究方法，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究必要的前提條件。
2、會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為，“會(huì)計(jì)和其他學(xué)科一樣，不僅是知識(shí)和學(xué)說(shuō)（表現(xiàn)為會(huì)計(jì)理論體系）的總和，而且還包括認(rèn)識(shí)過程的研究方法。這不只是會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容；同時(shí)，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問題的認(rèn)識(shí)，有助于多出成果和快出成果。正是從這個(gè)意義上，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法是一種更為本質(zhì)意義上的理論，并把它作為會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，列為會(huì)計(jì)理論體系中的最高層次。”正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證。會(huì)計(jì)研究方法可以視為會(huì)計(jì)理論研究中的重要手段，會(huì)計(jì)研究方法的多樣性為會(huì)計(jì)研究工作者提供了廣泛的選擇性，會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用恰當(dāng)，不僅可以圓滿地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo)，而且可以提高會(huì)計(jì)理論研究水平，直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。
人們進(jìn)行理論研究的思維方法得當(dāng)，就能較快地發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及客觀規(guī)律，繼而形成新的理論；而思維方法不得當(dāng)，就不容易使人們透過表面現(xiàn)象去觸及被研究對(duì)象的本質(zhì)，有可能一事無(wú)成。會(huì)計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系也是這樣。會(huì)計(jì)研究方法有著豐富的內(nèi)涵和外延，不僅包括多種具體的研究方法，而且包括研究方法的方法，它們共同構(gòu)成完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的手段――會(huì)計(jì)理論研究的方法體系。
二、會(huì)計(jì)研究方法
會(huì)計(jì)研究方法主要有兩種：規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)在理論研究的方法論基礎(chǔ)和具體方法上存在著很大區(qū)別。如何正確認(rèn)識(shí)和處理這兩者研究方法的關(guān)系，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）概念介紹
1、規(guī)范研究方法。規(guī)范會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或說(shuō)明最優(yōu)化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。會(huì)計(jì)規(guī)范研究方法是指通過確立課題（提出問題），然后搜集資料和整理資料，進(jìn)行邏輯分析得出的由文字描述的會(huì)計(jì)研究成果的方法體系。
2、實(shí)證研究方法。實(shí)證會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。實(shí)證研究方法是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。
（二）二者的關(guān)系分析
1、區(qū)別
（1）研究的基礎(chǔ)不同。規(guī)范會(huì)計(jì)研究是把一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對(duì)象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分析現(xiàn)象。比如，利特爾頓終身堅(jiān)持歷史成本原則，斯特林則對(duì)歷史成本深惡痛絕。實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究認(rèn)為，在會(huì)計(jì)研究過程中，事實(shí)與價(jià)值、手段與目的是分離的，它要求將研究者個(gè)人的價(jià)值判斷排除在研究過程之外，主張以仔細(xì)客觀地觀察一個(gè)實(shí)驗(yàn)或一定期間所發(fā)生的事實(shí)而獲取的感性經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，構(gòu)建具備真正科學(xué)性的會(huì)計(jì)理論。
（2）側(cè)重點(diǎn)不同。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，一般是用言語(yǔ)說(shuō)服方式。實(shí)證法側(cè)重于定量分析，一般用數(shù)字說(shuō)服方式。
（3）研究使用方法不同。規(guī)范會(huì)計(jì)的研究方法不很統(tǒng)一，既可用演繹法，也可用歸納法，但以演繹法為主。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法，其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問題。實(shí)證會(huì)計(jì)理論以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法較為固定，其具體程序?yàn)椋捍_立研究課題尋找有關(guān)理論提出假設(shè)假設(shè)的可操作性設(shè)計(jì)研究方案分析數(shù)據(jù)測(cè)試假設(shè)結(jié)果分析。
（4）發(fā)揮的作用不同。規(guī)范會(huì)計(jì)理論不僅能從抽象分析的角度出發(fā)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且能夠用來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化和未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，其研究所得出的結(jié)論帶有主觀性，無(wú)法通過客觀事實(shí)來(lái)檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論往往只揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系，它能從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，但不具備對(duì)實(shí)務(wù)的規(guī)范指導(dǎo)作用。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的命題要求現(xiàn)實(shí)世界有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象與之對(duì)應(yīng)，從而最終可證偽該命題。
2、聯(lián)系。規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。不論是規(guī)范法還是實(shí)證法，作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法，它們的目標(biāo)是一致的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí)，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論，我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)。會(huì)計(jì)問題目標(biāo)的層次越低，該問題與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體方面的聯(lián)系越密切，其研究就越具有實(shí)證性。反之，會(huì)計(jì)問題目標(biāo)的層次性越高，越需要圍繞該問題進(jìn)行相關(guān)的評(píng)價(jià)，其研究必然越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的兩種研究方法，角度不一，相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，組成一個(gè)不可分割的研究方法體系。因此，在選擇構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是“具體問題具體分析”，即為了增進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究過程的有效性和效率，要根據(jù)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的具體特點(diǎn)來(lái)選擇相應(yīng)的研究方法。只重視一方面而忽視另一方是有失偏頗的。
一、會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論發(fā)展的幾個(gè)主要階段
（一）自我觀察法-一種對(duì)經(jīng)驗(yàn)的主觀主義研究方法。早期的會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的直接經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)學(xué)既然是一門研究會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)；因而會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經(jīng)驗(yàn)，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來(lái)完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來(lái)受到許多批評(píng)。因?yàn)楦鱾€(gè)研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無(wú)法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會(huì)對(duì)其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。
（二）實(shí)用主義方法論思想。由于早期會(huì)計(jì)學(xué)只對(duì)直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的各種會(huì)計(jì)學(xué)問題。在它受到批評(píng)的同時(shí)，先后在西歐和美國(guó)產(chǎn)生了實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)的功能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會(huì)學(xué)法和實(shí)驗(yàn)法等。雖然實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實(shí)用性，重視會(huì)計(jì)活動(dòng)在操作過程中的特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)實(shí)踐與環(huán)境的關(guān)系。實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)通過采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀察法的不足，而且推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、甚至計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，也為行為主義會(huì)計(jì)學(xué)的到來(lái)打開了大門。
（三）以操作主義和實(shí)證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中引進(jìn)實(shí)證法，最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)相配套的研究方法。行為主義會(huì)計(jì)學(xué)堅(jiān)持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象。這實(shí)質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀點(diǎn)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)研究。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法，可以對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出更為客觀的解釋和預(yù)測(cè)。一切會(huì)計(jì)研究都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過實(shí)證的會(huì)計(jì)概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點(diǎn)和重要的現(xiàn)實(shí)意義：有助于會(huì)計(jì)學(xué)更加切合實(shí)際，有助于形成更加科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，有助于檢驗(yàn)和發(fā)展已有的會(huì)計(jì)理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實(shí)證方法無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的心理和意識(shí)等有關(guān)人的內(nèi)部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗(yàn)研究是等價(jià)的。從狹義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)分支。實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是追求理論的實(shí)用化。現(xiàn)在許多西方國(guó)家和我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面廣泛開展實(shí)地研究，這是管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實(shí)證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會(huì)計(jì)研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運(yùn)用分析、問卷調(diào)查、檔案資料和專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)等四種方法。與北美管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究更多運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會(huì)因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。
（四）以現(xiàn)象學(xué)和場(chǎng)論為方法論的會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法方面，有部分會(huì)計(jì)學(xué)者走的是一條與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員意識(shí)的完整性和組織性，反對(duì)去尋找會(huì)計(jì)行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)是按原來(lái)的結(jié)構(gòu)被接受的。對(duì)于這種完整的經(jīng)驗(yàn)如果按實(shí)證法強(qiáng)加分析，化整為零時(shí)，其原有的整體性就會(huì)被破壞。這種從另一角度來(lái)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)的整體性并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行研究，無(wú)疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場(chǎng)論的影響，會(huì)計(jì)心理學(xué)的研究方法以b=f（e，p）為函數(shù)，發(fā)展了對(duì)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動(dòng)了會(huì)計(jì)心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動(dòng)力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀點(diǎn)被認(rèn)為可以用于對(duì)會(huì)計(jì)人員的主觀體驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會(huì)計(jì)行為的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場(chǎng)論的方法是不容易掌握的，對(duì)于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。
（五）以信息論作為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)。現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)主要以信息論來(lái)解釋會(huì)計(jì)工作。計(jì)算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)探索人們會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的特點(diǎn)和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀的成果。用計(jì)算機(jī)和程序軟件的操作和運(yùn)行來(lái)模擬和解釋會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)在研究方法上的一個(gè)具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀點(diǎn)去研究會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，把社會(huì)化的會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)仍然不能完整解釋和真實(shí)反映會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)規(guī)律。
（六）以整體論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作的人格和價(jià)值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會(huì)計(jì)學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對(duì)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)把會(huì)計(jì)人員視為刺激-反映機(jī)器的觀點(diǎn)，也反對(duì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)學(xué)派把會(huì)計(jì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)還原為會(huì)計(jì)人員的原始驅(qū)動(dòng)力或基本防御機(jī)制的觀點(diǎn)。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為會(huì)計(jì)行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它更加注重對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)活動(dòng)的研究，力圖使每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的活動(dòng)得以健康和充分的發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論就具備這一特點(diǎn)。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會(huì)計(jì)研究范圍，以便解決過去一直被排除在會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍以外的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值等問題。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問題
縱觀會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無(wú)論我國(guó)還是其他國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)由于研究方法和認(rèn)識(shí)手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會(huì)計(jì)學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時(shí)修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對(duì)象和范圍，會(huì)計(jì)學(xué)研究的結(jié)果仍然會(huì)出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點(diǎn)代面”的結(jié)論，如“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)工具論”、“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”等都是如此。
時(shí)至今日，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)派之爭(zhēng)已基本結(jié)束。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會(huì)計(jì)行為的研究則側(cè)重于會(huì)計(jì)環(huán)境影響的探索；各種具體會(huì)計(jì)問題的實(shí)證性研究正在全面展開；至于對(duì)一些重要會(huì)計(jì)問題的創(chuàng)造性研究看來(lái)困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會(huì)計(jì)學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類社會(huì)需要什么樣的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)的真實(shí)面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對(duì)某一個(gè)具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會(huì)計(jì)學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀為前提，通過實(shí)驗(yàn)或?qū)嵶C來(lái)理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對(duì)會(huì)計(jì)工作中個(gè)體的研究，在采用演繹法時(shí)也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時(shí)并不能直接推論個(gè)體的特點(diǎn)，而對(duì)每個(gè)具體會(huì)計(jì)問題的研究有時(shí)卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧€(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問題，但解決這些個(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問題仍然需要采用個(gè)案法的整體分析手段。
由此可見，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭(zhēng)鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時(shí)并存。這是一種正常現(xiàn)象，也是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是一種復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡(jiǎn)單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界面臨的一個(gè)重要課題。
中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)從事會(huì)計(jì)學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國(guó)外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒有根本改變。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長(zhǎng)官意志的特點(diǎn)。
三、在會(huì)計(jì)學(xué)的研究發(fā)展過程中構(gòu)建新的方法論
會(huì)計(jì)學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個(gè)體系至少有以下三個(gè)組成部分：1、會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論；2、會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；3、會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象，首先要對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)基本觀點(diǎn)，這就是會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問題。科學(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會(huì)計(jì)研究工作，但是具體的會(huì)計(jì)研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。
會(huì)計(jì)學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個(gè)問題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會(huì)計(jì)學(xué)，但對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)派林立，眾說(shuō)紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來(lái)描述和解釋會(huì)計(jì)這個(gè)具有客觀系統(tǒng)性的研究對(duì)象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論，會(huì)計(jì)學(xué)有自己的特點(diǎn)和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。
最后我們來(lái)討論一下會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問題。可以說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)研究已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法就與管理會(huì)計(jì)的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會(huì)計(jì)問題的方法就與研究上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)研究在各個(gè)不同的領(lǐng)域中幾乎運(yùn)用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會(huì)學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點(diǎn)和長(zhǎng)處，但同時(shí)存在著一定的局限性和片面性。
會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會(huì)計(jì)學(xué)理論和學(xué)說(shuō)不能僅僅處在一種描述性的初級(jí)水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測(cè)力并有控制力的，這樣才能使會(huì)計(jì)學(xué)成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運(yùn)用科學(xué)的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會(huì)管理科學(xué)。
無(wú)論采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時(shí)應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來(lái)對(duì)待。2、成果應(yīng)用性，會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。
在會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論中，無(wú)論是采用規(guī)范研究法，還是采用實(shí)證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據(jù)研究的目的來(lái)決定采用哪一類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時(shí)并舉。因?yàn)楦鞣N方法各有所長(zhǎng)，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問題。對(duì)采用什么方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說(shuō)某某方法是科學(xué)的方法，而另一類方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，肯定是沒有前途的。
無(wú)論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究對(duì)象的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，就不能泛泛地說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其它國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。
無(wú)論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價(jià)值判斷，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢浮Ｑ芯渴菫榱税l(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會(huì)計(jì)理論問題，提出了一些新觀點(diǎn)，得出了一些新結(jié)論，這不能說(shuō)是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評(píng)上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對(duì)。
會(huì)計(jì)學(xué)研究方法本身并不是會(huì)計(jì)學(xué)方法，這一點(diǎn)要搞清楚。對(duì)于各種會(huì)計(jì)方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時(shí)需要注意的。比如對(duì)管理會(huì)計(jì)中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會(huì)太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時(shí)往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用將會(huì)徹底更新。
在應(yīng)用各種研究方法時(shí)，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國(guó)外的研究方法、他人的研究方法。就拿實(shí)證會(huì)計(jì)研究法來(lái)講，我國(guó)的情況與西方國(guó)家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識(shí)素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者那樣去驗(yàn)證一些我們本不需要驗(yàn)證的問題。
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（集美大學(xué)福建廈門361021）
摘要：將大數(shù)據(jù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)表分析將會(huì)是數(shù)字化時(shí)代的一種新趨勢(shì)，本文希望從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有連貫性與可比性的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手，通過大數(shù)據(jù)與虛假財(cái)務(wù)信息的實(shí)證研究相結(jié)合，運(yùn)用重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)快速準(zhǔn)確的尋找到公司財(cái)務(wù)舞弊的“蛛絲馬跡”，期待對(duì)證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同保護(hù)投資者權(quán)益提供新的方式。
關(guān)鍵詞 ：大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)造假；指標(biāo)分析
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）25-0121-02
企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者傳遞其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獲利能力和企業(yè)財(cái)政狀況，但是由于個(gè)別企業(yè)經(jīng)理人為追求其個(gè)人業(yè)績(jī)或個(gè)別會(huì)計(jì)人員為追求個(gè)人利益，通過故意偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至與關(guān)聯(lián)方串通一氣編制虛假財(cái)務(wù)信息，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮難以判斷。本文提出將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)相結(jié)合，通過財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施從終點(diǎn)逆向發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真這一手段，希望可以為會(huì)計(jì)核查工作明確目標(biāo)并且全面提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，最終能夠給監(jiān)管者與投資者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊提供新思路。
一、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的甄別方法
財(cái)務(wù)造假的甄別方法主要有“表內(nèi)信息檢驗(yàn)法”和“表外信息調(diào)查法”，其中“表外信息調(diào)查法”主要是對(duì)被調(diào)查單位的財(cái)務(wù)流程或與關(guān)聯(lián)單位相關(guān)交易資料進(jìn)行調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的財(cái)務(wù)問題，其具體方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)性，同時(shí)結(jié)論受調(diào)查人員的經(jīng)驗(yàn)影響，不確定因素的引影響會(huì)降低結(jié)論的科學(xué)性與規(guī)范性。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)科目反映的信息應(yīng)該具有一定的邏輯關(guān)系，運(yùn)用“表內(nèi)信息檢驗(yàn)法”來(lái)甄別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假行為的根本方法就是找出財(cái)務(wù)報(bào)告中邏輯關(guān)系的缺失或錯(cuò)誤。常用方法是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)來(lái)分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)的勾稽關(guān)系，可以判斷財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)有效。具體表現(xiàn)為：
1.在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn)
在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊往往是虛增資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債和虛假所有者權(quán)益。所謂虛增資產(chǎn)就是指通過存貨、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、銀行存款和投資收益等科目，在會(huì)計(jì)處理中違反法律法規(guī)的規(guī)定或利用關(guān)聯(lián)方交易中存在的漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)其虛增資產(chǎn)的目的。而少計(jì)負(fù)債則是通過應(yīng)付薪酬、短期借款、長(zhǎng)期借款等科目，少計(jì)、漏計(jì)交易事項(xiàng)來(lái)實(shí)現(xiàn)其降低負(fù)債的目的。所有者權(quán)益可以證實(shí)企業(yè)資本保值、增值程度，同時(shí)可以評(píng)價(jià)經(jīng)理人契約責(zé)任的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，所以被核查單位的所有者權(quán)益增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性將影響所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等各方的利益。所有者權(quán)益在業(yè)務(wù)核算上具有業(yè)務(wù)少、金額大的特點(diǎn)，虛假所有者權(quán)益主要通過實(shí)收資本、盈余公積、資本公積、未分配利潤(rùn)科目上進(jìn)行造假舞弊，從而達(dá)到其不可告人的目的。
2.在利潤(rùn)表中的表現(xiàn)
利潤(rùn)表總所反映的信息直接決定了企業(yè)的盈利能力，影響著決策者的判斷。利潤(rùn)表主要由收入和成本費(fèi)用兩部分組成。它所反映財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)的方法主要是看各科目中對(duì)收入和成本的核算是否符合法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其信息的真實(shí)性、合法性的判斷將成為企業(yè)是否財(cái)務(wù)造假的直接判斷。
3.在現(xiàn)金流量表上的表現(xiàn)
現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的信息有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，所以透過現(xiàn)金流向可以幫助我們發(fā)現(xiàn)隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的問題。有的企業(yè)為了粉飾報(bào)表，常常將一些非現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)入現(xiàn)金項(xiàng)目，來(lái)提升其獲取現(xiàn)金的能力。同時(shí)可能將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)中現(xiàn)金的流入流出混淆的記錄，來(lái)彰顯其經(jīng)營(yíng)能力和盈利能力等，企業(yè)現(xiàn)金流量記錄的缺失和錯(cuò)誤都會(huì)干擾到現(xiàn)金流量表的真實(shí)可靠性，提高了財(cái)務(wù)核查的難度，使得現(xiàn)金流量表舞弊的核查也成為近幾年研究的熱點(diǎn)。
二、大數(shù)據(jù)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析
處于現(xiàn)代社會(huì)的我們正經(jīng)歷著大數(shù)據(jù)時(shí)代，伴隨著社交網(wǎng)、云計(jì)算、數(shù)據(jù)分析服務(wù)業(yè)的興起，我們發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到我們生活的各個(gè)領(lǐng)域與行業(yè)，并逐步影響著我們的生活方式，那么如何讓大數(shù)據(jù)發(fā)揮其作用而進(jìn)一步的推動(dòng)生產(chǎn)力和決策能力，將會(huì)是大數(shù)據(jù)時(shí)代給我們的挑戰(zhàn)，同樣也是機(jī)遇。現(xiàn)在公認(rèn)的大數(shù)據(jù)具有“3V”特點(diǎn)，即規(guī)模性（Volume）、多樣性（Variety）、實(shí)時(shí)性（Velocity）。正是由于這些顯著的特點(diǎn)，那么大數(shù)據(jù)將給財(cái)務(wù)分析帶來(lái)哪些影響呢?
1.大數(shù)據(jù)研究對(duì)象的總體性
大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體不在是對(duì)單一或傳統(tǒng)的樣本公司進(jìn)行分析，而是可以將所有可獲得公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，這就從根本上擴(kuò)大了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源，這種改變將會(huì)使得基于大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)分析結(jié)果更具有準(zhǔn)確性。
2.大數(shù)據(jù)不受限于假設(shè)性研究
以往的財(cái)務(wù)分析實(shí)證研究，都是首先提出假設(shè)內(nèi)容，同時(shí)在假設(shè)的前提下運(yùn)用數(shù)學(xué)模型或統(tǒng)計(jì)分析來(lái)對(duì)原假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，最后通過結(jié)果給與重要指標(biāo)的權(quán)重，這樣一來(lái)由于在指標(biāo)選取與權(quán)重的選擇上有人的主觀參與，使得研究結(jié)果有違科學(xué)性與準(zhǔn)確性。但是大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)分析，由于其具有全部可獲得數(shù)據(jù)與全部的指標(biāo)系統(tǒng)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘的精準(zhǔn)方式，真正的實(shí)現(xiàn)了讓數(shù)據(jù)說(shuō)話這一宗旨，再通過人工智能對(duì)不同財(cái)務(wù)信息使用者制定其獨(dú)特信息篩選功能，最后為不同決策者提供其真正需要與關(guān)心的財(cái)務(wù)信息，幫助其做出決策。
3.大數(shù)據(jù)改變研究的滯后性
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析學(xué)術(shù)研究往往要等到企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了財(cái)務(wù)問題才全面的搜集企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。有些企業(yè)甚至已經(jīng)數(shù)年進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊不被發(fā)現(xiàn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后果十分嚴(yán)重，已經(jīng)對(duì)投資者及相關(guān)人士的經(jīng)濟(jì)造成了極大的傷害。
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)將運(yùn)用其數(shù)據(jù)大、連貫性強(qiáng)的特點(diǎn)，通過計(jì)算機(jī)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，使得投資者與監(jiān)管層能夠快速的掌握公司財(cái)務(wù)狀況的新動(dòng)態(tài)、新情況，從而改變以往的學(xué)術(shù)研究分析方式，使得研究方向具有前瞻性，同時(shí)幫助監(jiān)管層發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
可以說(shuō)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的影響是不可限量的，那么面對(duì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展“晴雨表”的上市公司們，證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是應(yīng)該順應(yīng)趨勢(shì)，將大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合，幫助投資者識(shí)別上市公司的虛假財(cái)報(bào)，保護(hù)投資者利益。
三、大數(shù)據(jù)與識(shí)別財(cái)務(wù)造假的實(shí)證研究相結(jié)合
我們知道大數(shù)據(jù)對(duì)基于統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)沖擊是巨大的，建立在回歸和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)基礎(chǔ)上的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫵蔀榻?jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要方法論。迄今為止，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者有近半數(shù)是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家，但大數(shù)據(jù)很可能會(huì)動(dòng)搖這一根基。同時(shí)大數(shù)據(jù)也對(duì)財(cái)務(wù)分析的研究方法提出了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析實(shí)證研究一般采用一個(gè)或幾個(gè)數(shù)學(xué)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選并研究，但是各個(gè)模型的優(yōu)越性與局限性也證明了世上沒有普適性的分析模型，那么根據(jù)不同模型得出的研究結(jié)果也就不在唯一，這使得財(cái)務(wù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確定存在質(zhì)疑。運(yùn)用大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)大、連貫性強(qiáng)的特點(diǎn)，擴(kuò)大了研究范圍，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)處理分析得到其內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外實(shí)證研究中判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況異常的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，這種范圍廣、目的強(qiáng)的分析方法將對(duì)快速檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況異常情況，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象這一設(shè)想具有重要的技術(shù)指導(dǎo)意義。
我國(guó)在識(shí)別財(cái)務(wù)造假的實(shí)證研究落后于主流的規(guī)范性研究，研究方法上主要分logistic回歸、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、支持向量機(jī)等幾種方法，具體是通過對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊行為公司的數(shù)年財(cái)務(wù)報(bào)告分析篩選出具有財(cái)務(wù)造假征兆的關(guān)鍵性指標(biāo)來(lái)判斷其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的異常狀態(tài)。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)研究與分析中心（CFRA）對(duì)主要指標(biāo)異常波動(dòng)進(jìn)行分類研究，揭示指標(biāo)的異動(dòng)在報(bào)表結(jié)構(gòu)性變化與銷售增長(zhǎng)中可能蘊(yùn)含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（見表1）。
可以說(shuō)即考慮同行業(yè)橫向比較，又要兼顧一家公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向比較是需要大量數(shù)據(jù)支持且困難重重的，但是相信當(dāng)下大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)將會(huì)攻克這一統(tǒng)計(jì)技術(shù)上的難題。大數(shù)據(jù)是指在海量數(shù)據(jù)中尋找其內(nèi)在關(guān)聯(lián)，但是與已經(jīng)被專家普遍證實(shí)的可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，或許可以更加精準(zhǔn)的選擇大數(shù)據(jù)計(jì)算中的勾稽關(guān)系判斷財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。尤其是與CFRA的異常波動(dòng)指標(biāo)分類體系相結(jié)合，既符合科學(xué)性又體現(xiàn)大數(shù)據(jù)范圍廣、前瞻性等特點(diǎn)，為大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的應(yīng)用提供了具體方向，也可以為證監(jiān)會(huì)查處企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，保護(hù)投資者利益提供方便。
四、結(jié)論
大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生將改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析研究，借助高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代信息技術(shù)，可以通過大數(shù)據(jù)來(lái)檢驗(yàn)以往財(cái)務(wù)分析理論的結(jié)論，幫助理論研究的發(fā)展。同時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)分析結(jié)論又豐富的大數(shù)據(jù)本身，這是現(xiàn)代信息技術(shù)與財(cái)務(wù)分析的有機(jī)結(jié)合。在財(cái)務(wù)造假手段層次不窮的今天，為了維護(hù)股東和投資者的經(jīng)濟(jì)利益并幫助其做出正確的決策，運(yùn)用大數(shù)據(jù)與虛假財(cái)務(wù)信息的實(shí)證研究相結(jié)合，通過財(cái)務(wù)造假征兆指標(biāo)的變動(dòng)快速準(zhǔn)確的尋找到企業(yè)可能財(cái)務(wù)舞弊的方向，這或許對(duì)證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同保護(hù)投資者權(quán)益提供新的方向。
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關(guān)鍵詞 教學(xué)理論；教學(xué)研究方法論；三十年來(lái)
改革開放三十年來(lái)，我國(guó)教學(xué)論的研究取得了一定進(jìn)展：學(xué)科對(duì)象拓展、研究問題深化、學(xué)科性質(zhì)明析、研究風(fēng)格分化、理論體系完善，這些進(jìn)展與我國(guó)教學(xué)論研究方法論的發(fā)展密不可分。
一、教學(xué)研究方法論的定義
要弄清楚什么是教學(xué)研究方法論，首先必須明確什么是方法論。王坤慶教授認(rèn)為，從方法論的構(gòu)成系統(tǒng)來(lái)看，主要包含三個(gè)層次，第一個(gè)層次是世界觀體系的方法論原理，即哲學(xué)的方法論。第二層次是具體科學(xué)研究的方法論。第三個(gè)層次是某門具體科學(xué)的具體研究方法。教學(xué)研究方法論應(yīng)該屬于方法論系統(tǒng)的第二個(gè)層次，同時(shí)還應(yīng)該包括教學(xué)論作為一門獨(dú)立學(xué)科的特殊的具體研究方法。
二、教學(xué)研究方法論的演進(jìn)
改革開放三十年來(lái)，我國(guó)教學(xué)論的發(fā)展從傳統(tǒng)教論向現(xiàn)代教學(xué)論，再向具有中國(guó)特色的現(xiàn)代教學(xué)論的轉(zhuǎn)型。與此相對(duì)應(yīng)，我國(guó)教學(xué)論的研究方法論的發(fā)展也經(jīng)歷由傳統(tǒng)到現(xiàn)代，再向中國(guó)特色的研究方法論的發(fā)展軌跡。
1.的召開到九十年代
該時(shí)期是我國(guó)教學(xué)研究方法從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代過渡的準(zhǔn)備時(shí)期。以后，我國(guó)教學(xué)理論研究由于過于貧乏，教學(xué)研究的方法論單一，教學(xué)實(shí)際中出現(xiàn)了許多問題。因此在這一時(shí)期，我國(guó)學(xué)者不斷學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的教學(xué)理論與研究方法論。如蘇聯(lián)蘇霍姆林斯基、贊可夫、巴班斯基等人的教學(xué)理論和教學(xué)實(shí)驗(yàn)，美國(guó)程序教學(xué)的理論與技術(shù)，布魯納的結(jié)構(gòu)――發(fā)現(xiàn)教學(xué)理論，保加利亞盧扎諾夫的暗示教學(xué)法等。除此之外，作為其他領(lǐng)域的科學(xué)研究方法論也開始引入教學(xué)論的研究領(lǐng)域。我國(guó)學(xué)者對(duì)教學(xué)領(lǐng)域的一系列重大問題進(jìn)行了理論研究，范圍涉及教學(xué)中傳授知識(shí)、發(fā)展智力及個(gè)性發(fā)展的關(guān)系問題，教學(xué)認(rèn)識(shí)論，教學(xué)規(guī)律問題等。但這些研究大多是以邏輯演繹的方法為主，研究者在教學(xué)研究的過程中仍采取書齋式的研究。之后實(shí)證分析的研究方法開始被引入教學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是實(shí)驗(yàn)法的推廣以及測(cè)量工具在教學(xué)研究中的使用，改變了我國(guó)之前教學(xué)研究純粹思辨而缺少“科學(xué)性”的狀態(tài)。從此我國(guó)教學(xué)研究開始邁出了科學(xué)化的步伐。
2.九十年代到二十世紀(jì)末
這是我國(guó)教學(xué)研究方法論從傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的過渡時(shí)期。該時(shí)期教學(xué)論現(xiàn)代化的進(jìn)程加快，教學(xué)研究方法論多元化和內(nèi)在化具有決定意義。
多元化是指教學(xué)論的研究大量引進(jìn)其他學(xué)科的新方法，如系統(tǒng)論、控制論和信息論的方法被引進(jìn)教學(xué)論研究，對(duì)教學(xué)現(xiàn)象進(jìn)行整體綜合研究，這有助于克服機(jī)械反映論，實(shí)現(xiàn)從機(jī)械整體觀向有機(jī)的辯證的整體觀轉(zhuǎn)變，能更正確更科學(xué)地把握教學(xué)系統(tǒng)諸要素及其本質(zhì)。汪馥郁教授提出用系統(tǒng)的方法來(lái)分析教學(xué)活動(dòng)，這樣更有利于把教學(xué)活動(dòng)中的教師、學(xué)生、科學(xué)知識(shí)看作一個(gè)有機(jī)整體。內(nèi)在化是指教學(xué)論研究的科學(xué)精神和人文精神在方法論上的互相滲透和融合趨向，這種互滲和融合的辯證關(guān)系推動(dòng)了教學(xué)論研究的現(xiàn)代化進(jìn)展。在具體方法的應(yīng)用發(fā)揮上，一些研究者完全沖破了諸如自然科學(xué)方法論和人文社會(huì)科學(xué)方法論原則和教學(xué)研究特殊手段之間的絕對(duì)界限。在這一時(shí)期，實(shí)證研究被許多學(xué)者運(yùn)用教學(xué)實(shí)驗(yàn)在全國(guó)各地廣泛地展開。教學(xué)論的研究開始注重人的全面發(fā)展。如由北京師范大學(xué)裴娣娜教授牽頭組織的主體教育實(shí)驗(yàn)、由華東師范大學(xué)葉瀾教授牽頭開展的新基礎(chǔ)教育實(shí)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)的教育產(chǎn)生了重要的影響。九十年代到二十世紀(jì)末是一個(gè)世紀(jì)之交的特殊時(shí)期，學(xué)者們?cè)谶@一時(shí)期紛紛對(duì)教學(xué)研究方法論的跨世紀(jì)發(fā)展進(jìn)行新的探討。
3.二十一世紀(jì)以來(lái)
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，是我國(guó)特色的教學(xué)研究方法論的探索時(shí)期。這一時(shí)期，學(xué)者們對(duì)方法論在教學(xué)論研究中的地位進(jìn)行了探討。裴娣娜認(rèn)為方法論仍具有指導(dǎo)意義，面對(duì)教學(xué)論現(xiàn)展的歷史使命，我們應(yīng)不斷提高運(yùn)用方法論指導(dǎo)教學(xué)研究的水平，而不是否定方法論的指導(dǎo)意義。針對(duì)所出現(xiàn)的“代替論”和“廢棄說(shuō)”這樣的形式主義、教條主義的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。劉清華指出，既是科學(xué)的世界觀，又是科學(xué)的方法論，它對(duì)整個(gè)科學(xué)研究，無(wú)論是自然科學(xué)研究還是社會(huì)科學(xué)研究，都具有指導(dǎo)作用。教育、教學(xué)研究自然也不例外。對(duì)各門學(xué)科研究的指導(dǎo)作用是通過不同的形式而實(shí)現(xiàn)的。教師作為研究者成為新課程條件下教師的必然選擇和必須角色，新課程改革中的一系列新問題也使教學(xué)理論工作者走向基層，走進(jìn)課堂，人文理解教學(xué)研究范式在我國(guó)開始得到發(fā)展。因此人本主義中的現(xiàn)象學(xué)、解釋學(xué)和批判理論等代替實(shí)證主義的方法論，借鑒社會(huì)研究中常用的民族志等研究方法，采用自然主義的方式探索教育的規(guī)律，因此質(zhì)的研究方法逐步被引入到教學(xué)研究當(dāng)中。
三、改革開放三十年來(lái)教學(xué)研究方法論存在的不足
雖然這三十年在我國(guó)教學(xué)研究方法論的研究過程中，取得了一些成果。但是仍然存在不足之處。
1.邏輯演繹法仍然占主導(dǎo)地位
關(guān)鍵詞：協(xié)整檢驗(yàn)；Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；城鄉(xiāng)收入差距
一、引言
改革開放前，農(nóng)村創(chuàng)造的大量財(cái)富用來(lái)支持工業(yè)化和城市化發(fā)展，由于戶籍制度的長(zhǎng)期存在限制了農(nóng)村勞動(dòng)力自由流動(dòng)，造成我國(guó)農(nóng)村居民收入長(zhǎng)期處于低水平，使得我國(guó)逐漸成為顯著的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。國(guó)家投資主要集中在城市，因而城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，收入相對(duì)較高；而農(nóng)村創(chuàng)造的財(cái)富大多用來(lái)支持工業(yè)化和城市化發(fā)展，因而農(nóng)村居民收入整體較低，城鄉(xiāng)居民收入水平存在著差距。根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院城市發(fā)展與環(huán)境研究所的《中國(guó)城市發(fā)展報(bào)告No.4――聚焦民生》一文知：目前我國(guó)城鄉(xiāng)收入差距比為3.23：1，是世界上城鄉(xiāng)收入差距最大的國(guó)家之一。
序列PGDP、UI、RI趨勢(shì)圖
從圖可以看出，隨著人均GDP的增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)收入差距也在不斷增大，那么經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)收入差距具有一定的關(guān)系。而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)收入差距之間的因果關(guān)系具有重要的政策含義：若城鄉(xiāng)收入差距是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)果，就應(yīng)在保證城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，保持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展；若城鄉(xiāng)收入差距是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因，就應(yīng)重點(diǎn)改革收入分配制度，使城鄉(xiāng)收入差距基本合理，以帶動(dòng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。
因此研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)收入差距之間的因果關(guān)系具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。本文采用協(xié)整檢驗(yàn)，從嚴(yán)格的單整檢驗(yàn)開始，驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)居民收入差距之間是否存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，依據(jù)Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)方法，確定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否對(duì)居民收入差距的變動(dòng)存在影響作用，再用EG檢驗(yàn)進(jìn)一步驗(yàn)證。如果存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，則可以利用向量誤差修正模型研究?jī)烧咧g的短期修正機(jī)制，以驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的影響機(jī)制是否存在質(zhì)的不同。
二、樣本與數(shù)據(jù)
本文采取1978-2012年的年度數(shù)據(jù)作為樣本。為了消除數(shù)據(jù)的異方差性，人均GDP（記為PGDP）、城鄉(xiāng)居民收入差距（記為URI）進(jìn)行對(duì)數(shù)轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換后的變量分別記為L(zhǎng)NPGDP、LNURI。（數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2012）
三、實(shí)證研究
1.數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性檢驗(yàn)（ADF）
經(jīng)計(jì)算LNPGDP與LNURI的Pearson相關(guān)系數(shù)為0.997，呈高度相關(guān)，故不能直接擬合回歸模型。根據(jù)EG協(xié)整理論，同階單整變量之間才可能存在長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)均衡關(guān)系。因此，要檢驗(yàn)變量之間的協(xié)整關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。
本文采用ADF法對(duì)LNPGDP、LNURI 這兩個(gè)時(shí)間序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。具體方法為：
表1 各序列的ADF檢驗(yàn)
由表1可知，LNURI和LNPGDP都是一階單整的，它們之間應(yīng)該存在一個(gè)平穩(wěn)的線性組合，即兩者之間應(yīng)該存在一個(gè)長(zhǎng)期的穩(wěn)定關(guān)系。
2.協(xié)整檢驗(yàn)
在計(jì)量經(jīng)濟(jì)研究中，協(xié)整檢驗(yàn)方法主要有兩種：一種是基于回歸殘差的EG檢驗(yàn)；另一種是基于回歸系數(shù)完全信息的Johansen檢驗(yàn)。本文主要采用EG檢驗(yàn)。
（1）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)
由表2知：在1%的顯著性水平下，拒絕“LNPGDP does not Granger Cause LNURI”的原假設(shè)，即LNPGDP是引起LNURI的Granger原因，反之不成立。可知經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)居民收入差距是一個(gè)單向因果關(guān)系。
表2
注：*、**、***分別表示在1%、5%、10%的置信水平下顯著。
（2）城鄉(xiāng)居民收入差距（LNURI）與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（LNPGDP）間的協(xié)整檢驗(yàn)
EG檢驗(yàn)是對(duì)回歸方程的殘差進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。所以檢驗(yàn)一組變量之間是否存在協(xié)整關(guān)系等價(jià)于檢驗(yàn)回歸方程的殘差序列是否是一個(gè)平穩(wěn)的序列。
本文借助于計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)建模的方法，采用最小二乘估計(jì)（OLS），由Eviews7.0得出方程：
協(xié)整檢驗(yàn)就是檢驗(yàn)回歸方程的殘差序列是否為平穩(wěn)性的序列，對(duì)殘差進(jìn)行了單位根檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如下：
表3 殘差的ADF檢驗(yàn)結(jié)果
由表3可知，殘差序列不存在單位根，是平穩(wěn)序列。說(shuō)明，城鄉(xiāng)居民收入差距（LNURI）與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（LNPGDP）具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系。但從短期來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)失衡，為了增強(qiáng)模型的精度，進(jìn)一步建立誤差修正模型，把城鄉(xiāng)居民收入差距的短期行為與長(zhǎng)期變化聯(lián)系起來(lái)。最終得到方程為：
由上述結(jié)果可知，城鎮(zhèn)居民收入不僅取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的變化，還取決于上一期人均可支配收入對(duì)均衡水平的偏離。
四、 結(jié)論與政策性建議
1.實(shí)證研究的結(jié)論
本文采用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)、協(xié)整理論等分析方法，研究了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)城鎮(zhèn)及農(nóng)村居民收入的影響機(jī)制。分析結(jié)果表明：人均GDP與城鄉(xiāng)居民收入差距之間協(xié)整關(guān)系顯著。可知：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)居民收入差距之間存在長(zhǎng)期線性均衡關(guān)系。
人均GDP的當(dāng)期波動(dòng)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的當(dāng)期波動(dòng)調(diào)整幅度很大，在其他條件不變的情況下，人均GDP每增長(zhǎng)1%，城鄉(xiāng)居民收入差距相應(yīng)增長(zhǎng)0.9808%；但上期誤差et-1對(duì)城鄉(xiāng)居民收入差距的當(dāng)期波動(dòng)的單位調(diào)整比例為0.7747。
因此，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是影響城鄉(xiāng)居民收入差距變動(dòng)的直接原因。從長(zhǎng)期來(lái)看，城鄉(xiāng)居民收入差距水平隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的漂移而均衡波動(dòng).具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。
2.政策性建議
（1）調(diào)整國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策
一般情況下，新的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策的推行需要一定的時(shí)間，在此之前，中國(guó)的城鄉(xiāng)居民收入差距呈繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)。如何快速有效的找到方法以弱化、消除原有發(fā)展戰(zhàn)略及其相關(guān)政策的慣性，盡可能達(dá)到城鄉(xiāng)居民共同富裕，是解決中國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距問題的主要途徑。
（2）深化收入分配制度改革，加快農(nóng)村居民人均純收入增長(zhǎng)
農(nóng)民是我國(guó)農(nóng)村改革發(fā)展和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的主力軍，也是我國(guó)低收入階層的主體。因此，提高農(nóng)民收入有助于農(nóng)村居民人均純收入的增長(zhǎng)。一要?jiǎng)?chuàng)造條件，給農(nóng)民提供增加市場(chǎng)收入的機(jī)會(huì)。二要為農(nóng)村勞動(dòng)者創(chuàng)造平等的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，為勞動(dòng)者提供平等的就業(yè)服務(wù)。
（3）加快戶籍、土地制度改革，構(gòu)建城鄉(xiāng)一體化
戶籍制度很大程度上限制了我國(guó)人力資源的流動(dòng)及合理配置，阻礙了城市化進(jìn)程。因此要促進(jìn)農(nóng)村人口在城鎮(zhèn)落戶，推進(jìn)土地制度改革。逐步剝離附著在戶籍上的福利待遇，保障農(nóng)民工進(jìn)城；在自愿互利的前提下實(shí)行土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，并按市場(chǎng)規(guī)則對(duì)征地農(nóng)民進(jìn)行合理補(bǔ)償。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙麗.我國(guó)收入分配存在的問題及原因分析[J].山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.
[關(guān)鍵詞]足球 足球意識(shí) 綜述
1 研究結(jié)果與分析
1.1足球意識(shí)研究現(xiàn)狀
1.1.1關(guān)于足球意識(shí)內(nèi)在因素與本質(zhì)特征的研究。張廷安1998年對(duì)戰(zhàn)術(shù)意識(shí)活動(dòng)在足球比賽中的表現(xiàn)特點(diǎn)進(jìn)行了分析,認(rèn)為足球戰(zhàn)術(shù)意識(shí)表現(xiàn)具有時(shí)象性、區(qū)域性、狀態(tài)性、依存性、復(fù)雜性和主導(dǎo)支配性的特點(diǎn),為準(zhǔn)確把握足球戰(zhàn)術(shù)意識(shí)的訓(xùn)練提供了重要的理論指導(dǎo)。2000年論證了戰(zhàn)術(shù)意識(shí)活動(dòng)的基本特征,揭示了戰(zhàn)術(shù)意識(shí)活動(dòng)具有自覺目的性、對(duì)抗性、擇優(yōu)性、評(píng)價(jià)性、有序性和方向性等特征,從不同的側(cè)面較為深刻地揭示了戰(zhàn)術(shù)意識(shí)活動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)含,為足球意識(shí)的后續(xù)研究提供了理論支撐和依據(jù)。曹肇為等2002年論述了足球意識(shí)的培養(yǎng),對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行了分析,揭示了足球意識(shí)形成的決策流程,雖然分析過于淺表,但為進(jìn)一步研究足球意識(shí)的形成過程,尋找有效的方法手段提供了理論依據(jù)。顧念慈1998年對(duì)影響足球意識(shí)的相互因素進(jìn)行了初步研究,認(rèn)為運(yùn)動(dòng)員的主觀能動(dòng)性、視野以及思維活動(dòng)等因素是影響足球意識(shí)提高的相關(guān)因素,從一個(gè)側(cè)面提示了提高足球意識(shí)的相應(yīng)對(duì)策。
1.1.2關(guān)于足球意識(shí)對(duì)比賽作用的研究。沈貴慶等2001年通過對(duì)意甲、德甲聯(lián)賽與國(guó)內(nèi)甲A聯(lián)賽的觀察統(tǒng)計(jì),進(jìn)行了定量與定性的對(duì)比分析,認(rèn)為足球意識(shí)對(duì)足球空檔的控制和利用是非常重要的,它直接影響運(yùn)動(dòng)員對(duì)比賽時(shí)間和空間的控制和利用,是影響比賽勝負(fù)的關(guān)鍵,建議提高運(yùn)動(dòng)員的技、戰(zhàn)術(shù)意識(shí),尤其是無(wú)球隊(duì)員的跑位意識(shí)。該研究從大量的比賽實(shí)戰(zhàn)中抽象出具有代表性的統(tǒng)計(jì)指標(biāo),進(jìn)行系統(tǒng)歸納,進(jìn)而上升至理論的高度,證明“足球意識(shí)”不僅僅是一個(gè)抽象的概念,而且是非常具體的、有著豐富的內(nèi)容,是比賽中的客觀存在,對(duì)比賽起到至關(guān)重要的作用。
1.1.3關(guān)于足球意識(shí)培養(yǎng)方法的研究。這一命題的研究相對(duì)多一些。胡濟(jì)群的《淺析足球意識(shí)的培養(yǎng)》對(duì)足球意識(shí)的含義、培養(yǎng)、理論方面應(yīng)明晰的內(nèi)容和要求、培養(yǎng)的主要途徑以及與意識(shí)培養(yǎng)的其他相關(guān)因素進(jìn)行了分析。劉錦瑜1999年針對(duì)足球技術(shù)訓(xùn)練及其特點(diǎn),結(jié)合場(chǎng)區(qū)、時(shí)空爭(zhēng)奪和戰(zhàn)術(shù)配合,就技術(shù)訓(xùn)練中如何培養(yǎng)隊(duì)員的個(gè)人意識(shí)進(jìn)行了重點(diǎn)討論和分析,提出了把技術(shù)訓(xùn)練和意識(shí)的培養(yǎng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),將個(gè)人意識(shí)的培養(yǎng)放在最基礎(chǔ)位置的建議。蔣鍵保的《足球意識(shí)培養(yǎng)的探討》對(duì)培養(yǎng)足球意識(shí)的具體方法和途徑做了詳細(xì)的闡述。但這一類研究?jī)H僅局限在理論的描述上,缺乏具體的、有針對(duì)性的手段。
1.2當(dāng)前研究中存在的主要問題
1.2.1概念表述的多樣化。對(duì)于“足球意識(shí)”一詞人們并不陌生,在足球?qū)I(yè)性報(bào)刊、雜志以及足球賽事評(píng)論時(shí)常常出現(xiàn),但人們大都按各自的理解加以解釋,并未能取得共識(shí)。顧念慈1998年列舉了關(guān)于足球意識(shí)的幾種提法:(l)足球意識(shí)是指在復(fù)雜困難的環(huán)境中,能隨機(jī)應(yīng)變地爭(zhēng)取主動(dòng),敏銳而正確地決定自己的行動(dòng)和對(duì)策的一種即興能力。(2)足球意識(shí)是指足球運(yùn)動(dòng)員根據(jù)比賽攻守雙方的情況,采取合理技術(shù)、戰(zhàn)術(shù)的應(yīng)變能力。(3)足球意識(shí)是指運(yùn)動(dòng)員在長(zhǎng)期足球?qū)嵺`活動(dòng)中,經(jīng)過認(rèn)識(shí)過程的提煉積累起來(lái)的一種正確心理和生理機(jī)能的反射性行動(dòng)的總和。
1.2.2研究成果的轉(zhuǎn)化不理想。體育科學(xué)研究的基本指導(dǎo)思想就是科研為實(shí)踐需要服務(wù)。目前關(guān)于“足球意識(shí)”方面的研究成果還沒有充分運(yùn)用到足球?qū)嵺`中去。其原因主要有:(l)有些成果未能結(jié)合運(yùn)動(dòng)實(shí)踐進(jìn)行研究。足球意識(shí)是一個(gè)非常抽象的概念,結(jié)合運(yùn)動(dòng)實(shí)踐的研究必須有具體的方法與手段,而這正是在操作中亟待解決的難題。(2)運(yùn)動(dòng)隊(duì)的終極目標(biāo)是取勝對(duì)手,有些球隊(duì)拒絕把自己的隊(duì)員作為研究對(duì)象,使研究者心有余而力不足。(3)研究者的研究動(dòng)機(jī)。有些研究成果僅用來(lái)評(píng)優(yōu)、職稱晉升等,相關(guān)部門對(duì)成果的轉(zhuǎn)化也不夠重視。
1.3對(duì)今后研究趨勢(shì)的展望
1.3.1研究方法從單一向綜合方向發(fā)展。在今后關(guān)于“足球意識(shí)”的研究中,研究方法必然會(huì)從單一走向綜合,運(yùn)用多種研究方法和手段才能更為準(zhǔn)確地將足球意識(shí)進(jìn)行描述得更為科學(xué)的結(jié)論。目前國(guó)內(nèi)已有業(yè)內(nèi)專家做了這方面的嘗試,北京體育大學(xué)張廷安教授的《足球運(yùn)動(dòng)員戰(zhàn)術(shù)思維決策活動(dòng)研究》和沈貴慶的《運(yùn)動(dòng)員的足球意識(shí)對(duì)足球空擋的控制與利用》運(yùn)用實(shí)驗(yàn)、調(diào)查、觀察等多種研究方法收集相關(guān)的資料和數(shù)據(jù),進(jìn)行了富有成效的研究,研究方法綜合化和多樣化,為足球意識(shí)的研究提供了方法上的指導(dǎo)。
1.3.2研究人群多樣化,更注重實(shí)證研究。從研究的人群分析,目前主要研究者為高校教師,其中又以體育學(xué)院體育系的專業(yè)教師為主體,研究的人群較為單一,缺少來(lái)自運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練第一線的研究報(bào)道。隨著體育科學(xué)的快速發(fā)展,運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練更加科學(xué)化,基層以及高水平運(yùn)動(dòng)隊(duì)的教練員已從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)訓(xùn)練向經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)訓(xùn)練相結(jié)合的方向發(fā)展,已意識(shí)到科學(xué)訓(xùn)練的重要性。今后從事科學(xué)研究的人群將呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì),專業(yè)隊(duì)的教練員、運(yùn)動(dòng)員等也將成為研究的主體,同時(shí)更加注重實(shí)證研究,周毅的《足球戰(zhàn)術(shù)教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維的實(shí)驗(yàn)研究》就是一個(gè)例子。
2 結(jié)論
現(xiàn)代足球比賽是意識(shí)、技術(shù)、戰(zhàn)術(shù)、體能、心理等多方面因素的較量。在實(shí)力接近的球隊(duì)比賽中,運(yùn)動(dòng)員足球意識(shí)的認(rèn)知水平和駕馭比賽的能力將主宰比賽的勝負(fù)。技術(shù)是有限的,意識(shí)是無(wú)限的,要全面準(zhǔn)確理解“足球意識(shí)”的內(nèi)涵,需要不斷的理論研究和實(shí)踐探索。為此,應(yīng)盡快組織專家學(xué)者對(duì)“足球意識(shí)”進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的概念界定,以便使圍繞“足球意識(shí)”而展開的相關(guān)研究能在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系下進(jìn)行,使研究結(jié)論更具科學(xué)性。雖然理論是實(shí)踐的先導(dǎo),但理論研究必須與足球運(yùn)動(dòng)實(shí)踐緊密聯(lián)系。在進(jìn)行一些高質(zhì)量、實(shí)證性的研究中,必須尋找可操作的手段與方法,將理論研究的成果運(yùn)用到實(shí)踐中去,達(dá)到理論指導(dǎo)實(shí)踐的目的。此外,要擴(kuò)大足球意識(shí)的研究領(lǐng)域,加大研究的力度,運(yùn)用多種研究方法,對(duì)足球意識(shí)進(jìn)行多層次、全方位的研究,這無(wú)疑對(duì)提高我國(guó)足球運(yùn)動(dòng)發(fā)展水平具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革 盈余管理 財(cái)務(wù)管理 信息披露
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南于2007年1月1日起正式實(shí)施，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了全面趨同，是我國(guó)“會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”。相較于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值運(yùn)用、資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量、金融風(fēng)險(xiǎn)披露、所得稅會(huì)計(jì)處理、存貨計(jì)價(jià)方法以及合并報(bào)表處理方法等方面作了重要調(diào)整。針對(duì)以上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，本文對(duì)2006年至2012年發(fā)表在CSSCI期刊經(jīng)濟(jì)類及管理類（共98種）期刊上的研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的文章進(jìn)行了梳理與分析，主要從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露等三個(gè)方面的影響，關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理行為
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀認(rèn)為（Schipper，1989），盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。鑒于企業(yè)盈余是考核上市公司經(jīng)營(yíng)成果、進(jìn)行管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)，盈余管理行為在資本市場(chǎng)中較為常見，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理行為的政策導(dǎo)向成為了學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。
（一）資產(chǎn)減值損失等科目變更與盈余管理研究
周冬華（2011）、羅進(jìn)輝和李超（2010）、孫光國(guó)與莫冬燕（2010）、李姝和黃雯（2011）共同認(rèn)為：新資產(chǎn)減值政策的確在非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面遏制了上市公司的盈余管理行為，但是上市公司卻更多轉(zhuǎn)向通過流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余管理。其中，周冬華（2011）應(yīng)用描述性統(tǒng)計(jì)方法分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的影響。研究結(jié)果顯示：減值前虧損的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來(lái)避免虧損，減值前虧損且無(wú)法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司會(huì)計(jì)提資產(chǎn)減值，為下一年盈利做準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不能有效遏制上市公司的扭虧盈余管理行為，但能夠遏制上市公司的“大洗澡”盈余管理行為。孫光國(guó)與莫冬燕（2010）通過對(duì)滬深市場(chǎng)上市公司2005-2008年財(cái)報(bào)中關(guān)于資產(chǎn)減值的信息進(jìn)行配對(duì)樣本t檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替的年份，樣本公司中普遍存在將前期計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大量轉(zhuǎn)回的行為。羅進(jìn)輝和李超（2010）以我國(guó)A股制造業(yè)上市公司的橫截面數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用鄒至莊檢驗(yàn)方法分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響。實(shí)證結(jié)果表明：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回規(guī)模都顯著降低了會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。另外，李姝和黃雯（2011）采用多元線性回歸分析以及成對(duì)樣本非參數(shù)檢驗(yàn)方法進(jìn)行了實(shí)證分析，研究結(jié)果表明：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后上市公司計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的價(jià)值相關(guān)性顯著高于執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的年度，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施基本上達(dá)到了準(zhǔn)則制定者的初衷。
另有諸多學(xué)者研究了其他主要科目變更對(duì)盈余管理的影響。葉建芳、周蘭、李丹蒙等（2009）主要關(guān)注了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在初始劃分點(diǎn)，持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”；在持有期間，盈利情況不好的公司，會(huì)利用處置可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理和平滑收益；盈利情況好的公司，則傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為資本公積的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)留存到以后年度實(shí)現(xiàn)。葉建芳等建議公司編制綜合收益表，認(rèn)為綜合收益表比利潤(rùn)表能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這為研究管理層動(dòng)機(jī)與盈余管理行為提供了新的視角。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表凈利潤(rùn)與母公司報(bào)表凈利潤(rùn)之間的差異，陸正飛與張會(huì)麗（2009）研究了新舊準(zhǔn)則下該差異相對(duì)于合并報(bào)表凈利潤(rùn)的增量信息含量的變化。實(shí)證結(jié)果顯示：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，該差異的決策相關(guān)性顯著提高，并能提供合并報(bào)表凈利潤(rùn)之外的增量信息含量。并且，子公司盈余信息的釋放，為投資者的股票定價(jià)決策提供了額外信息。
王成（2008）、徐桂萍、程書強(qiáng)和楊娜（2010）等均對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可能對(duì)盈余管理有影響的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了考察分析。研究結(jié)論如下：一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)、同一控制下的企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方面引入公允價(jià)值計(jì)量，增強(qiáng)了上市公司盈余管理的彈性（程書強(qiáng)和楊娜，2010）。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨、所得稅、借款費(fèi)用、金融資產(chǎn)等政策的變更可能仍為企業(yè)盈余管理活動(dòng)留有空間。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、存貨、合并報(bào)表政策的變更在一定程度上起到了遏制盈余管理活動(dòng)的作用（徐桂萍，2009）。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系實(shí)證研究
對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有效制約了我國(guó)上市公司的盈余管理行為還是為其留有了更大的空間這一問題，理論界自其頒布以來(lái)就一直爭(zhēng)論不休，但至今尚未有統(tǒng)一的結(jié)論。因此，在諸多新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系實(shí)證研究中，存在較大的分歧。
一方面，一些學(xué)者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了企業(yè)的盈余質(zhì)量，遏制了企業(yè)管理層的盈余管理行為。如：盧相君和路師維（2010）的研究結(jié)論表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，部分地加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加穩(wěn)健。另一方面，有學(xué)者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了企業(yè)的盈余質(zhì)量，無(wú)法從整體上約束企業(yè)的盈余管理行為。如：王虹和楊丹（2011）應(yīng)用結(jié)構(gòu)方程模型分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的作用。結(jié)果表明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用僅改變了上市公司盈余管理的具體方法，如從固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回改為構(gòu)造債務(wù)重組收入，卻無(wú)法從總體上約束這些企業(yè)的盈余管理行為，且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后的2007-2009年會(huì)計(jì)年度，上市公司的盈余質(zhì)量有降低趨勢(shì)，但對(duì)虧損公司調(diào)減利潤(rùn)的行為有改進(jìn)。王建剛和劉慶艷（2009）利用截面修正的Jones模型進(jìn)行實(shí)證研究。研究表明：第一，整體而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于上市公司盈余管理程度的影響并無(wú)明顯不同；第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同行業(yè)上市公司盈余管理行為的影響不同。有學(xué)者的研究結(jié)論表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司的盈余管理行為并沒有減少，反而有所增加。企業(yè)的盈余平滑行為增加了，并且更多地表現(xiàn)出為負(fù)的較小盈余通過一些利潤(rùn)操縱手段變成正的較小盈余的傾向（劉永濤、翟進(jìn)步和王玉濤，2011）。也有學(xué)者采取了折中的觀點(diǎn)。如：王小力（2012）的研究表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的綜合影響是：價(jià)值相關(guān)性提高，但持續(xù)性和穩(wěn)健性下降。
以上三個(gè)部分的研究?jī)?nèi)容是現(xiàn)有文獻(xiàn)中集中討論的課題。還有學(xué)者另辟蹊徑，從更小的視角出發(fā)研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的問題。例如：張艷（2006）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行了詳細(xì)的分析。楊英和張曉毅（2008）系統(tǒng)論證了上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之間的關(guān)系問題。王建軍、楊坤和郗永春（2008）研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的影響。此外，王俊秋（2011）、薛爽、徐浩萍和施海娜（2009）、婁芳、李玉博和原紅旗（2010）分別從公司治理的制度層面、公允價(jià)值及應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、現(xiàn)金股利三個(gè)方面與盈余質(zhì)量的關(guān)系出發(fā)進(jìn)行研究。
（三）小結(jié)
現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于盈余管理的研究多數(shù)是實(shí)證研究，少數(shù)是理論分析研究。我們認(rèn)為，由于研究的年度不同，很難排除某年度特殊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響（如：金融危機(jī)）。另外，所選研究窗口、模型、樣本選取的差異使得以上文獻(xiàn)所得出結(jié)論的可比性是有限的。并且，所有的實(shí)證研究都有自身的局限性。樣本選取、模型選擇以及模型的解釋力度方面都有著一定局限。如何提高數(shù)據(jù)搜集與處理的精確性、增強(qiáng)模型的解釋力度，為準(zhǔn)則的制定與完善提供相關(guān)、可靠的信息將成為今后的研究中重點(diǎn)關(guān)注的問題。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善任重而道遠(yuǎn)，面對(duì)資產(chǎn)減值損失是否應(yīng)該轉(zhuǎn)回等兩難問題，準(zhǔn)則制定部門需要對(duì)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行充分的權(quán)衡。
二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為
上市公司的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與股東權(quán)益最大化。因此，企業(yè)高度重視以貨幣時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ)的未來(lái)現(xiàn)金流量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擺脫了單一的歷史成本計(jì)量，在計(jì)量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)理念，并高度重視企業(yè)現(xiàn)金流量與貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)證券估值、資本成本、企業(yè)價(jià)值、資本結(jié)構(gòu)等方面產(chǎn)生了重要影響。這標(biāo)志著會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的協(xié)同達(dá)到了新的高度。
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀視角的研究
諸多學(xué)者從資產(chǎn)負(fù)債觀的視角研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。牛淑芳（2010）、黃燕銘（2006）的研究成果表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的重視程度顯著提升；張玲（2009）、劉永澤（2009）、陳麗花、黃壽昌和楊雄勝（2009）研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換；張玲（2009）、劉永澤（2009）對(duì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)性以及當(dāng)今環(huán)境下企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行了研究。
上述研究的主要成果有：（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告種類增加了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表的地位再一次得到提升（牛淑芳，2010）。（2）資產(chǎn)負(fù)債觀是要求以凈資產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)，最大限度地減少了人為操縱利潤(rùn)的可能，有助于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。并且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的重要地位（張玲，2009）。（3）貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，防止企業(yè)短期行為，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及投資者持續(xù)投資，體現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)目標(biāo)（劉永澤，2009）。
（二）財(cái)務(wù)理念研究
欒甫貴（2009）對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則中財(cái)務(wù)理念的演進(jìn)進(jìn)行了梳理，并且認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系更加清晰起來(lái)，其現(xiàn)實(shí)依據(jù)在于以貨幣時(shí)間價(jià)值為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流”。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)理念和方法運(yùn)用上更加全面、系統(tǒng)和深刻，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中至少34項(xiàng)直接涉及貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的防范。牛淑芳（2010）認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類的規(guī)定促進(jìn)了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)反映。其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)、有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白，提高了現(xiàn)金流量表的地位。
一些學(xué)者對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)以及上市公司估值方法進(jìn)行了研究。如：黃燕銘（2006）陳述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)行為、影響了企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期、資本成本，從而對(duì)上市公司估值產(chǎn)生影響；牛淑芳（2010）預(yù)測(cè)了上市公司估值方法將與國(guó)際接軌，從以凈利潤(rùn)為導(dǎo)向的市盈率模型和以凈資產(chǎn)為導(dǎo)向的剩余收入模型逐漸向以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的紅利折扣模型和現(xiàn)金流量模型過渡。
另外，欒甫貴（2009）、牛淑芳（2010）、吳珊（2006）等學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行了探討；欒甫貴（2009）、王昀（2008）還對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)理念的具體體現(xiàn)以及準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)理念的理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值進(jìn)行了獨(dú)到的分析。
以上研究都是從理論角度研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的宏觀影響。另外，也不乏學(xué)者應(yīng)用了描述性統(tǒng)計(jì)方法以及回歸分析方法對(duì)此類問題進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。如：汪祥耀和葉正虹（2011）應(yīng)用描述性統(tǒng)計(jì)方法對(duì)股權(quán)資本成本進(jìn)行了單獨(dú)的研究。研究表明：實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后我國(guó)資本市場(chǎng)整體資本成本有所下降，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，但是該結(jié)論并不適用于產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的檢驗(yàn)；高芳和傅仁輝（2012）以中國(guó)A股上市公司為樣本，首次對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的資本市場(chǎng)效果進(jìn)行了全面的實(shí)證檢驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)證據(jù)顯示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革顯著增強(qiáng)了股票流動(dòng)性、降低了上市公司的權(quán)益資本成本，進(jìn)而提高了企業(yè)價(jià)值；蔣亞朋和張?zhí)煳鳎?008）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司股東權(quán)益的影響進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果顯示：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得上市公司股東權(quán)益總體上明顯增加，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。
（三）小結(jié)
以上研究文獻(xiàn)中，就研究方法而言主要應(yīng)用了理論分析以及實(shí)證檢驗(yàn)。另外，目前一些學(xué)者在某方面的觀點(diǎn)存在沖突。比如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許使用后進(jìn)先出法（LIFO），陸正飛教授擔(dān)心假如遇到通貨膨脹， 如果不允許使用后進(jìn)先出法，則成本補(bǔ)償就會(huì)不足，會(huì)計(jì)不穩(wěn)健，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)不穩(wěn)健。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露
現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)內(nèi)部公司治理以及外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重要影響。企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從質(zhì)量和內(nèi)容兩方面規(guī)范會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)了信息披露的透明度，提高了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息透明度，增強(qiáng)了外部監(jiān)管者、企業(yè)管理者以及投資者對(duì)公司的監(jiān)督約束作用。
（一）關(guān)聯(lián)方交易披露
關(guān)聯(lián)方之間的交易是否存在有失公允的情況，引起了諸位學(xué)者的廣泛關(guān)注。趙治綱（2007）認(rèn)為，公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了條件，上市公司往往可以通過與集團(tuán)公司以及關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。王媚莎（2007）認(rèn)為，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易損害投資者利益的案件在國(guó)內(nèi)外都有發(fā)生，比如隱瞞重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)等。并且張艷（2006）認(rèn)為上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱收入成為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)監(jiān)管問題。
針對(duì)這些問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生了重要作用。劉永濤、翟進(jìn)步和王玉濤（2011）、沈烈和張西萍（2007）共同認(rèn)為關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的交易金額、定價(jià)政策等，可以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者較好地判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源，增強(qiáng)決策科學(xué)性。張艷（2006）則認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露關(guān)聯(lián)方交易時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則及重要性原則，并擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。王媚莎（2007）認(rèn)為從披露要求看，無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系。
以上研究從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方披露要求詳細(xì)論證了可能帶來(lái)的積極影響。另外，還有學(xué)者另辟蹊徑，從關(guān)聯(lián)方交易及公司經(jīng)營(yíng)行為的角度分析關(guān)聯(lián)方交易披露要求所帶來(lái)的影響。黃燕銘（2006）指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性規(guī)定所有關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策必須披露，將使許多企業(yè)面臨一個(gè)艱難的選擇：披露所有可能涉及商業(yè)機(jī)密的關(guān)聯(lián)交易或者整合關(guān)聯(lián)方，進(jìn)行整體上市。
（二）非經(jīng)常性損益與重大事項(xiàng)披露
近年來(lái)，許多學(xué)者對(duì)非經(jīng)常性損益對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響作了深入研究。田高良、李留闖、和齊堡壘（2010）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度，運(yùn)用實(shí)證研究檢驗(yàn)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的影響。研究結(jié)果顯示非經(jīng)常性盈余項(xiàng)目的價(jià)值相關(guān)性比經(jīng)營(yíng)性盈余項(xiàng)目受到更多的影響，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性和價(jià)值相關(guān)性都更低。而蔡琦梁（2007）則針對(duì)中小板公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施半年的情況進(jìn)行了回顧與分析，研究表明少數(shù)公司非經(jīng)常性損益對(duì)公司凈利潤(rùn)影響很大。張艷（2006）認(rèn)為，正因?yàn)樯鲜泄窘?jīng)常通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱，利潤(rùn)總額并不能說(shuō)明上市公司的盈利能力，主營(yíng)業(yè)務(wù)水平才是企業(yè)真正的造血機(jī)能。趙自強(qiáng)、朱茵和顧穎（2009）也認(rèn)為，若一個(gè)企業(yè)依靠線下項(xiàng)目（如營(yíng)業(yè)外收支凈額）實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，在考慮財(cái)務(wù)質(zhì)量體系下，其盈利持續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性比較差。
以上研究整體分析了非經(jīng)常性損益對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)的影響。正因如此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項(xiàng)目列示（張艷，2006）。
在債務(wù)重組方面，謝榮富（2006）、王海江（2008）、張東（2008）、王昀（2008）共同認(rèn)為，企業(yè)可能操縱債務(wù)重組大幅提升利潤(rùn)。李崢（2007）認(rèn)為為了避免關(guān)聯(lián)方通過豁免債務(wù)方式輸送利潤(rùn)，管理層可能出臺(tái)規(guī)定，將關(guān)聯(lián)方豁免的債務(wù)仍計(jì)入資本公積，而將銀行等債務(wù)豁免計(jì)入損益。而劉泉軍和張政偉（2006）、張艷（2006）共同認(rèn)為，債務(wù)重組準(zhǔn)則要求企業(yè)披露公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)，投資者很容易識(shí)別出債務(wù)重組包裝獲得的利潤(rùn)，進(jìn)而做出理性的選擇。李姝煒（2007）則著眼于債務(wù)重組信息披露時(shí)間的角度，指出了債權(quán)人和債務(wù)人是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重組方式、重組損益等具體信息，這樣的事后披露不利于小股東及債權(quán)人知情。
（三）衍生金融工具列報(bào)披露
我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心要義是，參照了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法將原本表外披露的衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。筆者認(rèn)為，該項(xiàng)變更主要對(duì)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生重大影響。
張艷（2006）、謝榮富（2006）、孫明（2006）共同認(rèn)為，這將使上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。丁宏偉（2006）立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為這一變化使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，為治理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。王燕紅（2009）認(rèn)為，金融工具不再游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外正是出于防范不確定風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避重大潛在損失的需要，既是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的必然結(jié)果。
從以上的研究中可以看到衍生金融工具表內(nèi)列報(bào)披露使投資者了解到更多的信息，也對(duì)金融企業(yè)提出了更高的要求。還有學(xué)者注意到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備的一面。陳遠(yuǎn)志和岳小迪（2008）提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能遇到的障礙，如終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)仍不明確、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套措施有待完善，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。
除了上述三點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)或有事項(xiàng)披露、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)披露等問題作了詳細(xì)規(guī)范，壓縮了公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，增大了信息披露的透明度（王媚莎，2007）。
（四）小結(jié)
現(xiàn)有的研究針對(duì)信息披露的各個(gè)層面做了詳細(xì)分析論述。我們認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上規(guī)范了信息披露制度，增大了財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，“真正讓上市公司置身于透明的玻璃缸中游泳”（王海江，2008）。但同時(shí)，我們也應(yīng)看到信息披露準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能遇到的困難，如對(duì)公司管理要求提高、監(jiān)管機(jī)制不完善導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以真正發(fā)揮作用等。
四、結(jié)語(yǔ)
總體而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響是一把“雙刃劍”，即一方面通過變革遏制了企業(yè)通過某些特定渠道進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，但另一方面又有新的制度規(guī)定為企業(yè)提供了新的盈余管理的空間；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變革會(huì)通過影響企業(yè)利潤(rùn)計(jì)量而作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，從而對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)社會(huì)財(cái)富及資本市場(chǎng)產(chǎn)生重要影響；準(zhǔn)則變革通過企業(yè)的信息披露傳導(dǎo)機(jī)制，影響財(cái)務(wù)信息透明度，從而不斷改進(jìn)資本市場(chǎng)資源配置效率。任何一項(xiàng)改革都難免留下新的問題和漏洞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)化也不例外。這也是有待于學(xué)術(shù)界需進(jìn)一步重點(diǎn)關(guān)注的課題。Z
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