發布時間：2023-09-19 18:27:54
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的成本會計管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
為公司決策服務的管理會計
管理會計關注的是將準備和列示會計信息報告給公司內部的管理層,來幫助其進行計劃、控制以及運營方面的決策。下面對管理會計進行詳細地介紹:
計劃包括建立目標,評價政策以及為了達到目標所需要的付出的努力。短期計劃比如年度預算詳細地反映了未來年度的期望結果;長期計劃也被稱為戰略性計劃,常常反映了公司長期的目標。
控制意味著為了實現公司長期和短期目標,檢查公司的運營是否在規定的軌道上,并且采取行動糾正任何偏差。長期控制包括戰略層面上的績效評價,目的是衡量公司的運作以及如何實現戰略性目標;短期控制關注的是對比預算和實際結果,這被稱之為差異分析。
決策常常涉及到使用提供的信息去制定決策。
成本被記錄并且歸集到成本會計系統,三種主要的方法包括:
吸收成本法(Absorption Costing)
邊際成本法(Marginal Costing)
作業成本法(Activity Costing)
在吸收成本法系統下,制造費用應該先被分配(Allocated),然后被分攤(Apportioned),最后被吸收(Absorbed)到產品成本中。
分配指的是將一個單一的成本中心發生的成本分配到那個成本中心中。
分攤指的是當多個成本中心共享制造費用時,將制造費用分攤給多個成本中心。通常情況下,服務部門成本是一個成本中心,它為其它部門提供服務,食堂是一個普遍的例子。分攤的方法分3種:包括Direct Method(忽略服務部門之間的分攤),Step Method(先分攤提供服務多的那個部門,然后分攤提供服務少的那個部門的費用)和Reciprocal Method(考慮服務部門之間的分攤)
(一)成本預算不精確
首先,在成本預算的制定上，目前我國國內的很多企業都是根據歷史數據,甚至僅僅是根據上一年的成本費用情況來制定本年度的成本預算方案,然后再在執行過程中來進行相應的調整。在成本預算的最初制定環節就具有很大的隨意性，未能參考當年的具體國際國內經濟形勢、企業規劃等來做出較為精確的計量。
其次,在成本預算的下達中,很多企業都是將整年的總費用預算分配給各部門，使得成本預算在成本會計管理中形同虛設。尤其是大型企業中，往往一個部門的規模就很大，具有很多的細小單位和功能，這種成本預算的整體下放，以及預算調整規章的不嚴謹，使得該部門下各單位難以擁有控制成本的觀念,往往最終會導致整個部門費用大大超出預算。
最后，國內很多企業中，成本預算及管理往往都是財務部門一個人的事，獨自規劃并獨自推行,企業的其他部門參與度很低，使得企業在整體團結凝聚力上處于劣勢，同時,讓成本預算的作用大打折扣。
(二)成本核算方法傳統
由于我國的市場經濟體制還不完善，很多企業仍是處于摸索階段，且成本核算方法依舊采用傳統的方法，跟不上企業的規模發展。例如,就成本管理中的制造費用來說，很多企業成本會計中制造費用的分攤僅以產品數量為權重,而企業的產品種類隨著企業的發展和規模的擴張越來越豐富，在產品價值上存在著很大差異，這樣使得很多產品的成本核算不合理,從而使得企業產品的價格定位出現偏差,影響產品的銷量甚至出現虧本而不自知。
成本核算方法應該與企業的生產規模和業務水平等緊密相關,很多企業或許認識到了本企業現行成本核算方法不當，但苦于找不到或者沒有財力支撐優秀的成本管理人才來發現和使用更合適的成本核算方法。這些種種因素都對企業的發展形成了很大的制約。
(三)成本控制存在難題
這一問題主要出現在我國眾多的中小型企業中，中小型企業往往在資金籌集上存在不少困難,而技術設備的更新需要大量資金支持，而中小型企業往往難以支付這些固定資產的重置費用，從而使得企業的生產效率難以提高，生產成本難以降低,于是整個成本控制在執行中存在很多問題。另外,經濟全球化帶來的產品更新速率大大加快,使得中小型企業在整體產品設計和生產上難以跟上時尚的步伐。
二、我國國內成本會計成本管理優化方案
我國國內的成本管理現狀中還存在著不少問題，要想真正做好企業的成本管理工作來降低成本、增長利潤，需要各個企業集合所有部門將成本控制觀念深深植根于每一位職員心中，分階段、全方位地建立和健全適合本企業現今發展特點的成本會計管理體系。下面簡要討論了成本管理的各階段的優化方案。
第一階段:完善成本管理數據系統
在這一階段主要是成本管理制度上的完善和嚴格執行，將成本控制理念傳播給每一位員工。這一階段要求企業在費用登記和報銷環節中嚴格把關，要求負責人將原始單據收集好并妥善保存。
企業的報銷制度不完善，往往會導致企業成本的大幅上升，其中的水分不容小覷。“公費旅游”現象中，員工往往會借助出差的機會旅游和購物，而差旅費包括交通費、食宿費、業務招待費等等，若是企業制度不健全執行不嚴格，員工很可能會為了自己的私事而滯留在出差地,延長出差時間，甚至將私人的消費也納入報銷中，從而大大增加了企業的費用支出。為了避免這些現象的出現,企業應健全報銷制度等并且嚴格執行,對于員工的報銷標準進行統一規定,超額費用要求員工自行負擔。
第二階段建全成本控制體系
在前一階段成本管理數據完整的基礎上，展開第二階段，即建立成本控制體系，要求企業結合當前的行業形勢和自身特點，在費用上實行定額管理和歸口控制，在成本核算方法上適時變革。也就是說,將成本預算工作細致化，總預算確定數額，然后分派給各部門時也確定數額，并且將預算落實到各部門之下的各單位中。進行實際調整時嚴格將實際成本具體化,再對標準預算進行適當的調整。例如，直接材料的成本歸于采購部門和倉管部門，然后原材料中又根據其具體分類和用途劃分到具體的使用或采購單位中。通過這種分級管理和控制來拉攏所有的部門及單位參與到成本控制中來。
然后，注重本企業成本管理人員的再教育和再培訓,鼓勵他們積極吸取新知識,并適當地給予財力支持或者提供教育機會，讓成本會計人才擁有足夠的只是和能力對本企業的現狀深刻認識,從而適時地調整成本核算方法，讓企業的成本管理更科學,從而幫助企業實現更大的利潤。
第三階段:實行分級成本費用責任制
第三階段是第二階段的延伸，也是第二階段真正落實的工具。分級成本費用負責制是指將成本控制再進一步細化到最小團隊乃至個人,分級成立成本費用責任中心，由多級的責任中心來管理其下層的成本控制工作。第三階段優化方案的實施，旨在將成本控制工作分配到個人,將企業全體員工納入其中,通過細化的定額的成本預算和嚴格的考核標準來規范每一位員工，調動全體員工的積極性來開展工作,最大限度地壓縮成本費用以達到成本的有效管理。
一、早期的管理思想與早期成本會計核算
早期的管理思想主要是對大規模工業組織所存在的多方面壓力提出的解決辦法。主要包括：亞當?斯密的勞動分工觀點和經濟人觀點；巴貝奇的作業研究和報酬制度；歐文的人事管理。這一時期的管理思想沒有普遍適用的有關如何管理的知識體系，沒有共同的管理行為準則。
早期成本核算都是為了提高企業的生產率，簡單的產品成本核算只是企業生產經營的一個附帶功能。下面從實踐方面和理論方面分別闡述。
從實踐方面來看，16世紀佛蘭茫的印刷家和出版商普拉廷為他出版的每一本書設置了不同的賬戶。反映“庫存紙”和“完工書”增減變化情況；1750年英國人詹姆斯?多德森為他的制鞋廠設計的一套會計記錄，首創了分批成本法；1777年英國人沃德杭?湯普森在計算長襪成本時，就形成了分步成本計算法。
從理論方面來看，諾頓編寫的《紡織工業簿記》一書，主張將成本分為主要成本和間接費用，主要成本按產品進行分配，間接費用直接轉到損益賬戶；1885年美國軍械師亨利?梅特卡夫的《制造成本》；1887年英國電氣工程師埃米爾?加克與會計師M?費爾斯合著的《工廠賬目》，1911年E?韋伯納的《工廠成本》這些書都講了產品成本計算問題。
二、科學管理思想與成本節約思想
泰勒提出科學管理思想的目的是要改變傳統的一切憑經驗辦事的落后狀態，使經驗的管理轉變成為一種“科學”的管理。指出科學管理思想的根本目的是謀求最高效率，要達到最高的工作效率就要用科學化、標準化的管理方法。并提出標準化、工作定額、能力與工作適應、差別計件工資制度、計劃職能與執行職能分開的觀點。
由于這一時期的管理思想注重內部管理，因此成本的管理也以短期成本控制為主，只注重企業內部產品的設計和生產過程，以成本本身控制即節約成本為主。
主要出現了以下成本節約思想：工程師哈里森所著的《標準成本》一書，是對標準成本會計的一個科學總結；E?A?坎曼發表了題為《基本標準成本：制造業的控制會計》的論著，進一步明確了標準成本會計對管理會計產生的實質性影響。
1923年J?M?克拉克圍繞產品制造費用的研究，提出了可變成本、不變成本、邊際成本，以及機會成本等一系列的概念；哥倫比亞大學和沃爾特?勞騰施特勞赫創造了“盈虧分界點”一詞；麥金西的《預算控制》較為系統地闡述了實行科學的預算控制方面的問題；1947年美國通用電氣公司工程師麥爾斯首先提出“價值工程”的概念，要求在新產品設計或者產品改造時，從消費者的需要出發，考慮產品成本，盡量采用新結構、新工藝、新材料以及通用件，實現功能與成本匹配。
三、現代管理理論與成本控制和管理
這一時期的管理思想出現了很多流派，各種管理思想從不同的方面加強企業的管理，相應的在成本管理方面也加強了過程的控制，重點趨向預測、規劃、決策，實施最優化的控制。(表1)
四、當代管理理論與戰略化成本管理技術
這一階段的管理思想朝著過程管理向戰略管理、市場管理向價值管理轉化的方向發展，不斷創新，追求經營績效的持續管理；在成本管理方面也向戰略化方向轉變，綜合考慮各方面因素來加強成本管理，并出現了一些新的成本管理技術。（表2）
關鍵詞：成本會計;管理會計;內容體系融合
所謂的成本會計，就是在商品經濟條件下對經濟主體產品生產的成本耗費實現預測、核算等職能的會計分支。管理會計則是在市場經濟條件下通過加工和利用財務等信息完成經濟過程規劃、預測等職能的會計分支，以強化企業管理為目標。而二者之間存著密切的關系，擁有較多交叉重復內容。因此，有必要實現二者的內容體系融合，以便更好地學習這兩門學科。
1、成本會計與管理會計的內容交叉問題
就目前來看，在作業成本法、標準成本制度和變動成本法等內容上，成本會計與管理會計的內容是交叉重復的。從本質上來講，成本會計主要內容為成本核算方法。而管理會計在預測分析中則需要完成成本預測，在經營決策制定上則需要使用各種成本決策模型，在實現全面預算管理時則需要完成各種費用的預算。所以，成本會計和管理會計中的一些內容是交叉重復的，將導致學生反復花費時間學習同一內容。之所以出現該現象，主要是由于成本會計本身就是管理會計的前身，同時成本會計的研究也隨著時代的變化開始適應企業管理要求。所以在管理會計內容中，需要圍繞成本主題展開研究，從而更高的滿足企業的管理要求。在成本會計中，則需要對適應企業管理需要的成本管理和成本信息提供問題展開研究。而隨著二者的不斷發展，二者的內容也越發趨于一致。
2、成本會計與管理會計的內容體系融合
2.1內容體系融合的必要性
在高校的財務管理等教學中，將成本會計和管理會計的內容體系融合起來具有一定的必要性。因為，通過將兩門學科融合為一門學科，從而開展成本管理會計教學，將能使嚴重交叉的內容得到合并，繼而消除由管理會計和成本會計內容界限不清給學生帶來的認識混亂[1]。從教學的角度來看，實現內容體系融合，也能夠避免單獨進行管理會計和成本會計課程的開設，不僅能夠節省教學資源和時間，還能夠避免教師陷入取舍重復教學內容的困境，因此能夠使高校教學效果得到提高。
2.2內容體系融合的模式
在成本會計和管理會計的內容體系融合方面，現在主要有三種融合模式，即板塊式模式、應用式模式和融合式模式。所謂的板塊式模式，就是實現成本會計和管理會計主要內容中獨立內容的匯編融合，應用式模式則是根據實際應用需要進行內容體系的安排，融合式模式就是通過分析研究剔除重復內容，然后形成成本管理會計這一新的內容體系。采取板塊式模式，需要分別進行成本會計和管理會計課程的開設，但是要實現有溝通的教學。所以，采取該模式需要先后完成兩門課程教授，對重點高校學生來講將占用學生大量的資源，但是在普通高校開設則有利于務實學生的基礎。采取應用式模式，需要了解學生的學習和接受程度，在實際操作中具有一定的困難，較難實現預期的教學效果。而采取融合式模式，則能夠得到內容完整的成本管理會計內容，可以使教學效率得到提高。在實際開設課程的過程中，考慮到課程內容較多，普通高校還需要分兩個學期開展教學，以便幫助學生順利掌握所有課程內容[2]。而在重點高校開設成本管理會計課程，由于多數學生擁有較好的學習能力和基礎，所以可以維持原有課時。因此從總體上來看，采取成本管理會計模式開展教學，不僅能夠更好的實現成本會計和管理會計的內容體系融合，還有利于教學的靈活開展。
2.3融合后的成本管理會計內容體系
融合后的成本管理會計內容體系，應該擁有明確思路和清晰邏輯，從而更好地實現內容的組織。同時，該體系應該對成本會計和管理會計的基本內容進行全面繼承，并且能夠承擔二者原本具有的全部職能。根據這些要求，可以將體系內容劃分為五個部分，即基礎部分、成本核算部分、規劃與決策會計部分、控制與業績評價部分以及發展部分。基礎部分因包含成本管理會計的概念、基本方法及知識等內容，具體有企業成本、成本習性分析等。成本核算部分以成本計算和費用核算為主要內容，包含產品成本計算、生產費用核算等。規劃和決策會計部分需要以企業管理為主題，包含長期投資決策、預測分析等內容，可以為企業制定管理決策和實現前景預測提供服務。控制與業績評價會計部分同樣需要為企業管理服務，應包含責任會計和標準成本法等，可以為分析企業過去、現在和未來的經濟活動提供支持[3]。最后，發展部分還要對近年來成本會計管理的研究進展進行敘述，包含戰略成本管理會計和作業基礎成本管理會計，從而在對傳統內容進行繼承的同時，吸收最新的理論和實踐成果。
3結論
總之，隨著社會經濟的快速發展，會計學科之間也得到了融合發展。面對這一發展趨勢，還應該盡快完成各學科內容的調整，從而完成融合后的內容體系的構建，繼而更好的實現學科教學。因此，相信本文對成本會計和管理會計的內容體系融合問題展開的探討，可以為相關工作的開展提供指導。
作者:李陽艷 張越 單位:西京學院
參考文獻：
[1]王林娟.對管理會計、成本會計和財務管理課程內容整合的探討[J].教育教學論壇,2010,02:184-185.
一、三學科形成發展的過程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生于20世紀20年代，這一時期，資本主義處于迅速發展的時代，工業化浪潮紛至沓來，各種形式的企業不斷出現，規模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應用于企業之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學管理的需要，成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生產不斷發展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關證券發行為核心的理財理論，標志著財務管理的初步形成。二戰之后，科學技術日新月異，生產力迅猛發展，同時眾多新學科、新理論的涌現也為三門學科的發展提供了廣闊天地，尤其是行為科學。數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點以資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配，如廣泛實行預測、加強預算控制，建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內容，完成了由執行型向決策型轉變。成本會計積極發展成績預測與決策，提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。
二、三學科內容體系交差重復現狀
目前，成本會計的內容一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內容一般包括成本性態、變動成本法、本量利分析法、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、標準成本法、責任會計等。財務管理的內容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務預算、財務控制、財務分析等內容。由此可見：
（一）在內容體系上，管理會計可以說是成本會計在內容上的延伸，它始終體現了“成本”這條主導線，以成本性態研究為出發點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預算、決策成本、標準成本法等，最后以研究責任成本為終，上述成本內容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內容的學科，成本會計與管理會計在內容和研究對象上有著最近的“血緣”關系。
（二）從方法論看，事前規劃(預測、決策、預算)和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應用已經體現在財務管理的事前規劃和事中控制方法中了。凡是管理會計中超出成本的內容如短期經營決策、長期投資決策、全面預算、責任會計等都屬于財務管理的內容，其方法也是財務管理的方法。可見管理會計與財務管理在方法論和很多內容上有著很近的“血緣”關系。
（三）成本會計中的成本控制和財務管理的財務控制也有重復，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統、預算制度等。
三、三學科內容重復交叉的原因
首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統一的教材編寫指導規范，國家教育部或財政部或中國會計學會均未制定出教材編寫的統一標準和大綱，導致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會計與財務管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業的資金運動或價值運動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數量化分析方法為主要研究方法，從而導致了管理會計與財務管理的交叉重復在所難免。
第三，由于企業經營管理的要求多種多樣、千變萬化、沒有邊際，因而，為之服務的管理會計的相關理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規范，這就導致了管理會計的基本內容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的交叉重復同時，現在的成本會計已不再單單是對產品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如質量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業成本法等也成為會計人員必須研究的領域。另外，財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、預算，同時還包括財務的控制及分析。顯然三個學科的部分職能明顯一致，由此導致教材內容重復是難以避免的。
四、改革建議
在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關系前提下，可以根據重復內容的本質、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們并不認為這種嚴格劃分學科界限使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認現狀，面向未來，三學科都可以堅持“為我所用，有所創新”的原則努力向現代性的大學科發展。
任何一個企業的成功，小到社區的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本會計。成本會計不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。
一、成本會計運用的原則
成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應遵循的基本原則，是對企業成本會計工作具有指導和規范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業成本帶來了困難。因此，依據成本本文由收集整理會計原則進行成本會計工作，對于協調各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應遵循以下幾條原則。
1.歷史成本原則。歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業的財務狀況和經營成果，所以必須以實際發生的經濟資源耗費為依據。
2.分期核算原則。企業作為一個持續經營的會計主體，其生產經營活動是連續不斷進行的。為了取得一定期間所生產產品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經營管理及相關經營決策的需要，并發揮成本會計的控制作用，企業必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期整理間的有關存貨成本與銷貨成本。
3.合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規定，不符合規定的費用就不能計入成本。如根據目前制度規定，企業購置和建造固定資產、購買無形資產以及對外投資，這些經濟活動都不是企業日常的經營活動，其支出都屬于資本性支出，不應計入成本；又如，企業被沒收的財物、各項罰款以及由于自然災害等原因而發生的非常損失，都不是由于企業日常經營活動而發生的，也不應計入成本。亂擠和少計生產費用，都會使成本計算結果不實，從而不利于企業成本管理。因此，每一個企業都應遵守國家關于成本費用開支范圍的規定，正確計算成本。
二、成本會計在企業管理中的作用
1.優化結構，降低成本。成本就是付出的代價，意指為了借由購買或以物易物的方式獲得某樣物品，或是為了得到他人提供的服務，所花費或付出的金額，其中亦包括預定要花費或是付出的金額，往往和一個商業事件或者經濟交易相聯系。并且隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。它有以下幾方面的含義：
（1）成本屬于商品經濟的價值范疇。即成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現；
（2）成本具有補償的性質。它是為了保證企業再生產而應從銷售收入中得到補償的價值；
（3）成本本質上是一種價值犧牲。它作為實現一定的目的而付出資源的價值犧牲，可以是多種資源的價值犧牲，也可以是某些方面的資源價值犧牲；甚至
從更廣的含義看，成本是為達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經濟價值，在經營決策中所用的機會成本就有這種含義。
成本會計有利于降低成本，如產品成本、庫存成本、生產成本等。在日常工作中，通過技術、提高效率、減少人員投入、降低人員工資或提高設備性能或批量生產等方法，將成本降低。
2.提高運營效率，從而提高企業效益的作用。能否提高經濟效益已成為企業能否生存和發展的關鍵。一般而言企業提高經濟效益的主要途徑有：（1）準確分析、把握市場信息、正確決策，正確投資，使產品適銷對路；（2）提高產品質量，加大宣傳力度，從而增加銷售，促進貨幣回收；（3）購置新設備革新工藝，優化生產結構，降低成本，提高勞動生產率；（4）從企業內部著手，加強企業管理。成本會計從成本管理控制方面，提高運營效率，提高企業效益。
三、 成本會計在企業管理中的具體應用
1.在企業高層決策管理中的應用。成本會計為有效地服務于企業的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應的資料研究分析，更好的為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰備趨向；并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
關鍵詞：醫院成本核算；成本會計；成本管理；醫院管理
一、優化醫院成本會計工作的重要性
第一，是順應醫療機構內部管理改革的需要。雖然我國醫療衛生機構分為營利性和非營利性兩大類，但經營目標是一致的，即以最小的投入獲得最大的收益。優勝劣汰是市場的必然規律，無論是公立還是私立醫院都逃脫不了。如何通過合理分配人力、物力和財力，以較低成本費用實現高質量的醫療服務，增強醫院在醫療市場中的競爭力是最根本、最有效的舉措。所以越來越多的醫院開始根據自身的管理需要和實際情況，制定科學的、完善的、行之有效的會計成本核算制度和方法。
第二，是醫院實現低耗、高效的經濟管理的保障。在任何設定條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是管理的第一要務。醫院也不例外。尤其是在新醫改政策取消醫院的藥品加成收入后，抵消該部分缺失以維持醫院的正常、穩定經營就需要從降低成本入手。無論是明確各成本項目發生的源流，降低成本的潛質，進行大刀闊斧的內部改革；還是在既定的限定條件下，通過改變成本發生的基礎條件，購進新醫療設備、學習先進醫療技術等，改善影響成本的結構性因素，都是出于已最低的成本耗費、實現最優的經營管理的目的。
第三，是醫院制定戰略決策的重要依據。任何一個發展階段的戰略措施的制定，都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財務會計提供了決策所需要的信息之后，醫院發展戰略的制定才夠科學與合理，醫院承擔的風險損失也會降低，才能在醫院可利用的資源范圍內實現預期發展目標。同時，實施發展戰略的過程又引導醫院走向成本最低化，通過使用成本信息提高資源的利用效率，創造出更多的價值。
二、當前醫院成本會計管理存在的問題
1.醫院經營意識和成本意識較淡薄
在我國醫療體系中，公立醫院占絕大多數，由財政撥款來投資醫療設備以及進行建設改造等活動，其經營管理體制與競爭意識與私立醫院有很大的區別。政府背景使得很多醫院沒有正確定位醫院在市場經濟中的身份，管理意識淡薄，尚未建立明確的職能機構負責成本管理工作，管理理念落后，造成成本管理范疇片面化，在產出過程中不計效益，盲目創收，加劇了醫療成本隨收入增長而迅速膨脹的情形。
2.醫院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系
隨著現代醫療技術的發展，醫療服務涉及面越來越廣且復雜多樣，專業分工更加精細，成本核算數據龐大繁雜，對財務數據的及時性和有效性提出更高的要求。遺憾的是，正是由于醫院成本核算對象的復雜性和多樣性，無法像工業企業成本或商業成本那樣形成統一、科學、規范的方法體系。
3.成本會計內容不全面，無法提供管理決策信息
意識決定行動，對成本會計工作重要性認識的偏差直接影響了成本控制各項工作的開展。當前醫院成本會計存在的普遍問題是過多地關注醫院或收益部門損益的計算，擱置醫療服務項目的成本，收益與成本的匹配管理名不符實，既造成了國家資源的浪費，又影響了醫院的服務效率和質量。
4.成本會計制度不完善，缺乏監督約束機制
從法律制度層面講，我國對醫院財務會計工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫院會計制度》，仍屬于征求意見稿，所應用的原理和方法大多是借鑒工業企業的成本會計工作，對性質完全不同的醫院會計核算工作的指導性欠佳，在很大程度上影響到醫院經營決策的制定和管理制度的完善。轉貼于
三、醫院成本會計精細化管理對策
1.醫院領導更新觀念，奠定醫院開展全面成本管理的基礎
醫院領導是整個醫院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負責人首先端正態度，提高自己的管理責任意識，樹立正確的成本管理理念，堅持成本與效益匹配原則，發揮成本決策的效用，并通過管理制度的完善，創造一種適當的約束與激勵相結合的環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，使全院共同致力于整體目標的實現，既保證各項工作能以最低的資源耗費有序進行，又不影響醫院技術革新和服務質量的提高。
2.完善成本會計職能機構，提高全院成本意識
順利開展成本會計工作的前提是有科學的成本會計組織框架和健全的職能機構，并建立成本會計規章制度，推行責任負責制，明晰成本會計管理的權責利，實行全方位、全過程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會計工作的管理和操作人員，嚴格成本會計人員選聘制度，實行公開競爭、擇優聘用上崗。并完善工資分配激勵機制，將績效工資與醫療質量、醫德醫風、工作效率、經濟效益掛鉤，調動員工工作積極性。另外，對成本會計人員來說，不僅要懂會計和財務管理，還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，順應時展需要，更新知識體系，學習新的業務操作技巧，發揮出成本會計應有的預測、決策和控制功能，推動全院成本會計管理工作。
3.變革傳統記賬手段，推進成本會計電算化
實現成本會計電算化是提高成本管理效率的當務之急，也是實行新的成本會計方法的技術前提。醫院要購置適合的、先進的信息處理系統，逐漸替代手工核算，形成服務、人事、財會等眾多子系統高度集成的管理信息系統，并加快會計電算化從核算型向管理型轉變，為成本會計提供可靠的技術支持，保證財務信息的及時性和有用性。
4.借鑒和引用行之有效的成本會計方法
醫院成本會計可以借鑒企業長期實踐中積累的一些行之有效的成本會計經驗，如價值鏈分析、作業成本法和全面質量管理等。前兩者的管理思路是通過減少非增值作業來降低成本，醫院可以通過分析和考查各項工作的標準產出效率與實際值的差異，尋找解決對策，進一步完善服務程序，提高服務質量。全面質量管理就是從質量角度來探討的成本降低，該思路的出發點是高質量產品所獲得的收益遠大于產品出現質量問題獲得的收益，所以醫院應根據不同患者的需求設計服務產品，通過保證服務令患者滿意，從而減少不必要的醫患糾紛，將資源用在更有效率的地方，創造更多的經營價值。
參考文獻
[1]陳彩剛.簡論基于ERP的公立醫院成本核算體系的建立[J].中國總會計師，2010(07).
【關鍵詞】價值鏈管理 概念 成本會計 措施
一、價值鏈管理成本會計概念及實質分析
（一）價值鏈的概念
價值鏈的概念，是在1985年，企業競爭專家邁克爾·波特提出來的，他寫有名著《競爭優勢》。他提出了在企業管理當中應該運用價值鏈，可以幫助企業提高競爭實力，使企業在激烈競爭中立于不敗之地。
波特教授認為，任何企業都是一個從事各種生產經營活動的集合體，如產品設計、生產、銷售、送貨等，企業的這些能夠用一個價值鏈聯系在一起。波特講的價值鏈，只是指的企業內部的價值鏈，人們習慣叫它“內部價值鏈”。現代價值鏈理論遠遠超過了這個范疇，不再只局限于企業內部，它指的是在企業內部的基礎上，向上方和下方擴展，形成了更大范圍的價值鏈，包括企業原料供應商和廣大顧客在內。
（二）價值鏈管理的概念
價值鏈管理存在這樣的觀念：企業在考慮經營效果時，要從投入總成本方面進行思考，不再只局限于追求企業局部功能的優化，如原料購進、生產和銷售等。價值鏈提倡全部優化處于價值鏈各個環節的作業形式，充分協調各個作業，實現最大經濟利益。使整個公司的業務表現更加突出。價值鏈設計的合理性、位于價值鏈上的各個作業之間信息共享、庫存可調節性和生產的科學性，能夠減少大量庫存，達到降低“緩沖成本”的目的，提高物流作業的效率，實現更多訂單，幫助企業獲得更大經濟效益。
（三）價值鏈成本會計的對象和目的
價值鏈會計的對象主要有兩個部分：一是價值信息管理，二是增值活動管理。價值信息管理主要包括：制定價值信息標注、有效跟蹤實際工作進程中的價值信息、評價價值信息；增值活動管理主要包括：使業務流程更加合理、成本管理、財務管理三個方面。價值鏈成本會計主要涉及成本管理，企業成本管理是企業實現增值活動中最基礎的工作。企業各種價值活動成本有：對外投入成本：如進行生產經營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本有：如招聘企業員工、人員安置經費、進行培訓費用以及各種福利保險等；資本化費用有：購進無形資產的費用、新置固定資產等。在企業的實際成本管理中，民營企業把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環節之中，從而使成本分布更加明顯，對企業各個生產環節的成本分布進行比較，更利于找到改進成本的部位。再有，企業成本管理人員要掌握和產品有關的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進行共同控制，以求獲得最大經濟收益。價值鏈成本會計主要有下面這些目的：使成本信息傳遞渠道更加暢通、通過調整企業成本價值鏈使企業各部門之間的合作更加合理，使企業的效益增長最大化，運用會計的多項功能與方法，為企業獲得最高收益而服務。
（四）價值鏈成本會計的本質
在價值鏈管理的基礎上，現代成本會計管理的本質是，研究企業的價值信息和生產經營過程中的各種關系，詳細講述有：收集、處理、保存及展示各種價值信息，控制和管理企業內部價值鏈，確保企業價值鏈合理、高效、正常運作，從而實現企業經濟效益的最大化，并使各個經營環節合理分配。由此可見，現代成本會計管理是在價值鏈管理基礎上發展起來的，以獲得最佳競爭優勢為目標，在保證產品質量的基礎上，使其生產經營成本更低，從而獲得最優核心競爭力。價值鏈成本管理主要管理企業的運營成本。企業成本管理是企業實現增值活動中最基礎的工作。企業各種價值活動成本有：對外投入成本：如進行生產經營所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本：如招聘企業員工、人員安置經費、進行培訓費用、各種福利保險等；資本化費用有：購進無形資產的費用、新置固定資產等。在企業的實際成本管理中，民營企業把上面這些成本平均分布于價值鏈的各個環節之中，從而使成本分布更加明顯，對企業各個生產環節的成本分布進行比較，更利于找到改進成本的部位。再有，企業成本管理人員要掌握和產品有關的全部價值鏈成本，和位于價值鏈中的廠家共同合作，對成本進行共同控制，以求獲得最大經濟收益。
二、價值鏈管理成本會計與傳統會計的比較
傳統成本會計管理系統是在傳統機器化大生產的基礎上發展起來的，由于現代科學技術的飛速發展，傳統成本會計管理暴露出很多缺點，而在價值鏈管理思想的基礎上發展起來的價值鏈管理成本會計卻可以克服這些缺點。
（一）價值鏈管理成本會計范圍不局限于企業內部
傳統成本核算系統只關注企業內部的成本，沒有全面考慮顧客和原料供應商，使得成本核算具有一定的局限性，不能更好地服務于企業管理和企業決策。而價值鏈管理成本會計關注的范圍更加廣泛，全面考慮企業未來的發展和全局，從而使企業獲得最高經濟收益。
（二）價值鏈管理成本會計重視企業整體價值目標的實現
傳統成本會計一般利用給企業內部的各個生產部門制定工作目標，把工作目標下發到各個責任人員，達到控制和考核企業生產的目的。傳統成本會計的目標是擴大企業的利潤回報，使控制目標具有局限性。價值鏈管理成本會計，在使位于價值鏈上的各個生產環節實現價值目標的基礎上，實現企業最大經濟收益，全面考慮降低成本，有益于實現企業的整體價值。
（三）價值鏈管理成本會計所控制的領域更加廣闊
研究成本控制的空間，傳統成本會計一般只關注企業內部工作目標的制定和實行，并進行考核，這樣的成本控制系統只關注企業內部的生產經營，傳統控制認識把成本控制只理解為，控制生產經營中的人力和物力資源的消耗、各種費用支出等。價值鏈管理成本會計進一步把控制范圍增大，把原料供應商和顧客也綜合考慮在內。再有，研究成本控制的時間，價值鏈成本會計不只關注企業生產的成本控制，也包括生產前期的產品開發和設計的成本控制。
三、基于價值鏈管理的現代成本會計完善措施分析
由于傳統成本會計存在一定的缺點，和現代的價值鏈管理不相適應，為了發展現代價值鏈管理思想，我們一定要改進和完善傳統成本會計方法。
（一）貫徹價值鏈管理的成本概念
在價值鏈管理思想的基礎上，成本不再局限于傳統會計規定的范圍，只包括簡單的費用支出和消耗問題，成本是為了創造價值而存在，是為了取得最高價值而進行的資源消費。企業為了獲得核心競爭力，要重視建造包括顧客價值在內的價值鏈，幫助企業實現經營目標，贏得最大數量的顧客。可以從兩個方面來研究：第一，企業投入資源是為了創造更高的價值，用以創造顧客價值；第二，創造顧客價值也需消費一定的資源，來提供顧客價值產品和服務。
（二）擴大成本會計的管理范圍
傳統成本會計只關注企業的內部，重點是企業內部的生產車間。在價值鏈管理關注范圍增大的基礎上，現代成本會計管理進一步擴大了范圍，不但控制生產過程中的車間，并且控制生產之前的開發設計。也就是，成本會計不只是關注單項產品的成本控制，而是著眼于企業整體來控制企業的成本。
（三）重視企業價值活動成本
在價值鏈管理基礎上形成的成本會計核算，關注企業價值鏈上各個環節的生產成本，成本會計通過研究各個環節的價值活動以及價值鏈各個環節之間的成本，對價值鏈成本優化方案進行評價，制定企業價值活動成本預案，并分析企業價值活動的成本，最后考核企業價值活動的成本業績。
（四）加強供應商和顧客成本的有效管理
價值鏈成本管理的主要內容就是使位于價值鏈上各個企業之間的信息交流得到提高，利用信息共享、減少信息傳遞周期、價值分享等機制，從而降低信息的不確定性。產品供應商利用調整自身活動的辦法，使企業的采購成本降低。企業也可以把自己的生產經營經驗分享給供應商，幫助供應商提高工作效率，實現共贏。采購商通過調整自身的活動，使企業的客戶服務成本降低。假如企業用于銷售的訂單費用過高，就會提高企業的客戶服務成本。企業可以把自己獲得的服務經驗分享給采購商，提出把小訂單集中到一起交給企業的辦法，使銷售訂單提前，盡量減少訂單的改動，從而使企業訂單的處理成本有效降低。
四、結語
總之，我國在長期時間內使用傳統會計辦法，在價值鏈會計的應用上只局限于理論層次，隨著科學技術的進一步發展，價值鏈管理會計一定會得到使用并廣泛推廣，企業要積極研究價值鏈管理成本會計原理，并在企業管理中進行試用，達到提高企業核心競爭力的目的。
參考文獻
[1]史原，劉志業.企業社會責任與價值鏈管理雙贏模式的探究[J].商業會計，2010（17）.
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