發布時間：2023-09-24 15:54:19
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【關鍵詞】金融機構 財務費用 管理問題 優化方案
金融機構發展的基礎主要在于財務費用的管理，怎樣更好地對財務費用進行有效的管理，掌握其中財務平衡的關鍵是促進金融機構發展的重要因素。但是隨著經濟多元化的影響，金融機構中的財務管理以及費用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經濟發展的壓力以及市場變化下的各種挑戰，在這樣的發展現狀下，需要進行不斷的優化與完善，積極尋找出更加適合金融機構財務費用的管理模式，更好地促進金融機構的發展與進步，提升金融機構在市場經濟發展下的競爭力。
一、財務費用管理在金融機構中的重要意義
對于金融機構來講，是集風險與收益并存的一種經營服務方式，其主要特點在于風險與收益共同存在。特別是在金融危機發生之后，金融經濟在表面上處于風平浪靜的狀態，但其實質還存在很多波動，其中的風險更是不可抗拒。作為金融機構發展的基礎，財務費用管理的有效改善與創新，不僅能夠幫助金融機構更好地進行風險的規避，同時還能為金融機構進行成本的合理規劃，穩定金融機構在市場競爭中的地位，提高金融機構的發展優勢，幫助金融機構降低費用上的損失，更好地促進金融機構的發展。當然在金融機構不斷發展的同時，財務費用管理也存在很多需要完善與優化的方面，需要在市場經濟發展的基礎上，對財務費用管理進行更好的改善，這樣才能適應經濟快速發展的步伐，促進金融機構的成熟。
二、財務費用管理現狀
（一）財務費用管理意識不足
很多金融機構的財物費用管理問題都存在管理意識不足的現象。對于金融機構來講管理意識非常重要，同時管理意識也是影響金融機構發展以及財務運行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據市場的變化進行不斷的改善，同時還需要與金融機構的發展相協調，以防出現嚴重的財務費用管理問題，導致金融機構財務癱瘓，或是出現更嚴重的問題。但是在實際的財務費用管理過程中，大部分的財務管理人員在財務管理的認識上不夠高，管理理念不夠強，不能全面的掌握財務信息的變化以及市場的發展，導致在財務管理上經常出現各種各樣的問題影響金融機構的發展與進步。因此需要在現有的金融機構財務費用管理基礎上，進行不斷的創新優化與完善，更新財務費用整體管理理念，實現金融機構的發展與強大。
（二）財務費用規劃不合理
在財務費用管理的過程中經常出現嚴重超支的現象，對于金融機構來講財務超支原屬正常現象，金融機構主要經營業務包含對于財務的運籌，但如果不能進行更加科學合理的規劃與安排，財務超支現象會嚴重阻礙金融機構的發展與進步。在實際的經濟管理運行中，財務嚴重超支，已經屬于金融機構發展的通病。其中造成財物嚴重超值的原因有很多，不僅包含財務費用管理過程中資金的籌集、金融機構的經營運行、各種稅負以及各項費用等支出，還包含各種金融業務運行費用。金融機構業務種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業務宣傳的花費等已經嚴重超出了金融費用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導致很多金融機構難以籌劃。各種支出費用原因堆積在一起，引發金融機構無法正常運行出現經濟危機。
（三）務費用信息不準確
在金融機構的財務運行過程中，因為金融機構業務種類比較多，因此在很多時候存在手續代辦或是業務代辦的現象。其次，因為金融機構部門比較多，并且在類型上無法統一，很多時候都是采用合同工的形式進行業務的辦理。但是因為在管理制度上以及各種能力上存在一定的缺陷，因此，經常出現資金儲集過于隨便，甚至出現嚴重的違規操作行為，導致財務信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機構財務運行中，基本都是根據已完成的金融業務為依據進行核算，這樣的核算方式經常會引起金融機構固定資產與無形資產等方面的核算不真實，或者賬務的分期攤銷等方面出現推遲，很多方面集中起來最近融機構的發展會造成非常嚴重的影響，不僅在賬務處理上不夠真實，還會導致金融機構財務成本受到威脅，因此需要根據實際的財務機構發展狀況進行及時的改善與優化。
（四）財務費用管理能力不成熟
很多金融機構在進行財務費用管理的過程中，經常因為管理能力不足導致在管理上出現問題，嚴重阻礙金融機構的發展步伐。對于金融機構中財務費用管理能力不足現象主要包含以下幾點：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財務費用管理的內部控制上，因為很多規定缺少一定的依據，與市場發展不協調，經常背離經濟發展的要求，這樣的現象不僅會導致財務費用管理不夠完善，還會出現管理過于隨意的現象發生；其次是在管理人員上能力與素質不高，對于財務費用知識掌握的比較少，缺少一定專業的培訓，在專業素質上比較差，不能很好的進行財務管理；最后是在管理工具以及管理系統上存在很多不完善的地方，對于財務費用中的成本核算方式不夠恰當，嚴重影響金融機構的發展與進步。
三、金融機構財務費用優化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經濟發展中，需要針對金融機構本身財務費用管理的需要，不斷進行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進我國金融機構的發展與壯大。在創新的基礎上，需要結合自身的發展需要，積極參考優秀的財務費用管理案例進行不斷的優化與完善，與此同時，還需要加強對財務管理認識上的提升，強調管理意識的重要性，制定適當的管理方案，進行合理科學的管理。在原有的管理活動基礎上，不斷完善各種財務運行活動，將管理制度的完善進一步實現[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優化，制定詳細的管理制度與責任制度，明確管理人員在管理上的各種職責。完善預算編制上的規定以及各種標準，清晰明了的掌握各種財務費用中的專項費用管理以及額外費用的控制，明確經濟責任，推動財務費用管理的優化。對于各種財務費用的使用項目以及流程進行管理，明確財務項目規范上的規定，優化各種財務項目的處理方式，將其中的各種活動、財務事項等使用的費用進行具體詳細的審批，對其中的權限進行詳細的控制，即使進行賬務的上報以及登記，更加科學合理的運行每一項財務管理內容，保證財務費用管理的完善。規劃詳細的財務費用管理人員的專業培訓以及嚴謹的制度考核，保證在優化管理意識的基礎上，全方面的進行財務費用管理創新，提升在金融項目上的保證，更好的促進財務費用管理上的完善以及金融機構的發展。
（二）加強內部管理提升財務控制
在金融機構的發展運行中，財務費用的管理一直處于核心地位，其中財務費用管理的內部控制，更是對金融機構的發展具有非常重要的作用。在這樣的發展基礎要求下，需要更好的加強內部管理，提升對財務運行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運行。因此，我國的金融機構需要在自我優化的基礎上，結合市場發展的方向以及自身的需要更好地完善金融機構財務費用管理的內部控制。在進行改善的過程中，首先需要金融機構熟悉的掌握自身財務費用管理的各種財務事項，其次需要根據實際的財務管理需要設置科學合理的財務崗位，尤其是針對一些比較正規的金融機構，可以結合自身的實際發展，借鑒一些國外優秀的管理經驗，積極實施財務費用的綜合性管理。其中主要包含對計劃以及各種財務資產等管理活動的集中，將各種經濟事項進行統一調配，利用這樣的方式逐漸實現對金融機構的經濟運行全面監督審查，同時根據實際的經濟業務進行更加科學合理的管理與協調。當然在進行不斷優化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因為在崗位上的不同導致在經濟費用管理上存在不同的職責，需要更好的，更加清晰的規劃崗位職責，及時掌握管理人員在不同管理職責上的各種財務權利，在不斷行使管理權利的基礎上，需要明確自身的義務以及責任。這樣的管理方式在財務費用管理內部的關鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據不同的金融崗位以及金融機構財務管理內部的設置，需要建立相應的審查中心，以及監督核算部門，利用不同部門之間的相互協調，制定更加科學合理的發展趨勢，相互之間彼此制約與促進，形成一種平穩的發展局面。只有不斷的優化內部運行以及財務控制，才能逐漸實現對財務費用的管理，更好地激發出財務費用管理部門對金融機構發展的作用，科學合理地促進金融機構的發展與成熟。
（三）提升成本核算加強支出控制
金融機構屬于新興的金融發展方式，在金融機構的正常運行中，包函多個金融部門，其中的金融業務更是五花八門，在這樣的基礎之上，金融機構在收支成本核算上，以及各種費用支出上出現嚴重的不平衡現象，不僅嚴重阻礙到金融機構的正常發展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優化與完善，才能更好的實現金融機構的發展。對于財務管理費用嚴重超值問題，需要進行更加有效的科學的規避。為了更好的調解金融機構中財務費用上的嚴重超支問題，需要制定更加科學合理的規章制度進行嚴格的管理。個個財展芾聿棵叛細竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導時ㄕ司嚀辶鞒探行實時報賬。其中主要包含財務管理的審核人員根據財務人員編制的具體財務預算為主要依據，進行使用費用的報賬，與此同時還需要根據實際的費用支出以及各種額外開銷進行詳細的審查，一定要保證其中各項費用的使用在相關制度規定范圍之內，只有確認各項金融經濟業務符合實際的金融經濟制度規定，才能給予批準，進行使用款項的發放。在此基礎上，還需要對各種財務管理人員，尤其是會計核算人員制定詳細的會計核算準則，保證財務人員在進行財務處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財務事項得到批準之后，需要財務人員詳細記錄到會計科目中，在進行會計科目的記錄期間，還要求財務的監督核算工作人員，積極履行自己的監督職責，保證各種費用的使用以及支出等有據可循，及時進行核算監督，建立完善的費用支出以及使用標準供工作人員參考，更好地實現支出的管理與控制。與此同時，上文中提到在很多金融機構財務費用管理過程中，存在很多信息不真實或是缺失的現象，這種現象不僅會嚴重影響到財務費用管理的運行，同時對于金融機構的經濟決策也會產生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎上，更好地進行會計信息核算以及會計信息核對，能夠真正的確保會計信息真實可靠，更好地幫助金融機構進行正確的經濟決策制定。需要不斷提升會計人員自身的工作職責，更好地保證會計人員能夠真正做到堅持會計準則以及財務管理的內部管理需求進行會計信息核算與登記，同時在登記之初，需要詳細認真的進行各種會計憑證以及會計數據的核算，清晰地掌握其中的財務使用情況以及發生時間等，在保證準確無誤之后進行及時登記，登記期間一定要保證數據的真實可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計科目以及各種金額等資料進行完整保存，保證在日后進行信息數據核算期間，能夠有真實的數據依據，能夠更好的確保數據的真實無誤。相關的會計監督人員還需要對各種費用支出，涉及的各種利息以及傭金等進行定期的排查，方便在以后的審計或是結算期間保證數據的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質
在進行財務費用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質具有非常重要的促進作用，因此，在不斷優化金融機構財務費用管理的基礎上需要對這兩方面進行不斷的優化與提高。建立專業的高素質管理團隊進行專業管理，這樣才能更好的保證財務費用管理機構正常運行，才能不斷促進金融機構的發展壯大。加大對相關法律宣傳力度，積極普及相關財務管理準則以及各種管理費用要求，不斷提升管理人員在管理上的責任意識，加強財務管理人員對于法律的認識，積極組織專業團隊進行專業訓練，在加強專業只能訓練的基礎之上，不斷提升素質方面的訓練，與此同時還需要提升，財務費用管理人員對于市場經濟的評估與預測能力。在信息社會發展的基礎之上，更好地實現計算機水平的創新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個集會計、銀行、證券、保險、管理等于一體的多樣化管理團隊，盡量做到以最小的投入實現最大的效益。
四、結束語
綜上所述，我國金融機構是現在市場經濟發展下重要的產物，同時對我國市場經濟具有重要的促進作用。財務費用管理對于金融機構來講具有核心促進作用，需要針對具體的金融機構發展進行不斷的優化與創新，更好地實現金融機構的穩定發展。
參考文獻
[1]陶曉峰.中小企業應對金融危機的財務管理策略[J].企業經濟，2010，05：142-144.
[2]2010年度注冊會計師全國統一考試全科自測試題及參考答案[J].財務與會計，2010，08：40-80.
【關鍵詞】工時比例法；產品定價
隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學技術方面的專業學術研究機構不但從事基礎理論研究和戰略高技術研究，而且也承擔著一些科技成果市場化的相關任務，在促進我國高技術產業發展方面起著重要的帶頭作用。
由于高技術成果的先進性，在實際研究和生產過程中，高科技產品在市場中一般不存在可類比產品，因此在產品定價過程，其定價成本核算的主要依據來源于研發過程中的實際支出。科研事業單位往往遵循科研事業單位的會計核算制度，與企業化的會計核算方式存在較大差異，其費用的歸集方式按大類分主要分為科研費用、管理費用、財務費用等，而國防科研產品定價的構成大類則參照企業化的核算模式分為制造成本，期間費用、利潤、稅金等。
根據《國防科研產品計價管理辦法》，軍工定型產品成本分為制造成本和期間費用。目前的報價方式主要是實際成本加5%利潤的定價方法，即產品價格=（制造成本+期間費用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項費用和制造費用；期間費用主要包括管理費用、財務費用等。
在定價產品成本歸集過程中，科研費用里直接用于生產的材料及服務，包括原材料、元器件、配套成品、外協件、輔助材料、直接工資等可以直接進入產品成本制造成本，不需要分攤。而制造費用、燃料動力費以及管理費用、財務費用等則需要按照一定比例分攤進入定價成本。工時分配法主要適用于上述幾項相關費用的成本分攤。
一、工時的計算
1、科研單位年度總工時
科研單位年度總工時按照承制單位當年全部在職職工實際工作時間計算，可采用如下公式：
科研單位年度總工時=年度實際工作日×工作小時/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數
2、任務產品年度總工時
按照承擔該課題的項目組科研人員個人當年用于該項目的實際工作時間進行累加計算。
n：從事該項目的科研人員數量
3、科研部室年度工時
在實際工作由于各科研部室在不同階段會承擔不同類型的研究課題，不同的項目在該科研部室占用的實際工作時長也不相同，因此科研部室的相關費用的分攤也應該按照工時分配法進行計算。
m：該部室科研人員數量
二、工時分配的應用
1、年度制造費用的分攤
制造費用是指科研部室為生產軍工定型產品發生的各項間接費用。包括科研部室人員的工資和福利費支出、辦公費、差旅費、水電費、取暖費、機物料消耗、設備折舊費、修理費、勞動保護費、無形資產攤銷、季節性和修理期間的停工損失等。
制造費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研部室年度工時
產品應分攤的年度制造費用=需分配的年度制造費用總額×制造費用年度工時分配率
2、年度管理M用的分攤
年度管理費用包括應分攤的當年單位管理人員的工資支出、差旅費、會議費、辦公費、圖書資料費、外事費、公用水電費、科技培訓費、出國人員經費、業務招待費、材料費、固定資產使用費、修理費、取暖費、業務招待費、審計費、無形資產攤銷、租賃費、低值易耗品攤銷費等。
管理費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
產品應分攤年度管理費=年度管理費用總額×管理費用年度工時分配率
按照軍品研制經費中管理費用的測算內容，管理費用應根據前三年扣除當年財政撥款的實際發生額進行平均測算，并參考當年物價水平測算變動性費用后逐項測算后匯總。
3、年度財務費用的分攤
財務費用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調劑外匯手續費、金融機構手續費等。
利息支出凈額=利息支出-利息收入
財務費用年度工時分配率=任務產品年度總工時/科研單位年度總工時
【關鍵詞】 確定實際利率；債券利息費；攤銷溢折價；賬務處理
企業在發行長期債券籌資業務中產生的溢折價，應當在到期前的各期間內按照實際利率分攤，實際利率法核算應付債券的利息費用，要求企業按照各期應付債券的負債總額和債券實際利率確定各期承擔的債券利息費用。采用實際利率確定各期承擔的利息費用，能更合理體現各期應付債券的負債資金應承擔利息費用的配比性要求，2006年財政部的《會計準則第22號－金融工具確認和計量》第十四條規定：企業應當采用實際利率法確認各期應負擔金融負債的利息費用，從而分攤債券的溢折價。筆者認為，宜從以下方面把握實際利率法在核算長期債券籌資業務中的運用方法：即長期債券籌資業務核算的初始計量、確認各期應承擔債券利息費用的后續計量以及在應付債券轉換處置業務中的運用。
一、實際利率法在長期債券籌資業務初始計量中的運用
企業發行的長期債券也可以從多個角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉化為股票分為可轉換債券和不可轉換為股票的還本付息債券；按照發行價格方式可以劃分為溢價、折價或平價方式發行的債券；按照計息方式分為單利法計息和復利法計息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實際利率法核算債券的籌資業務，都需要在“應付債券”總賬下專設“面值”、“應計利息”、“利息調整”明細賬。對于按期付息的債券，應當專設“應付利息”總賬核算結算形成的未付利息額。發行債券取得了籌資額的會計處理為：
借：銀行存款（實收總額）
貸：應付債券－面值
－利息調整
舉例說明如下：假設光明公司在2007年1月1日經批準委托商在證券市場發行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100 000張，即總面值1 000萬元，發行當日起開始按照單利法計息，確定的發行價格為102元/張，發行取得資金用于增補生產經營資金，發行期間7天凍結全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔的發行費用4萬元已經簽發了支票支付給商，發行后直接在市場上市交易，光明公司在發行期已經全部銷售了債券并取得了籌資款。發行債券手續費從發行債券取得資金和凍結申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發行債券取得資金的會計處理為：
借：銀行存款10 260 000
貸：應付債券-面值10 000 000
-利息調整260 000
二、實際利率法在核算各期應承擔債券利息費用中的運用
實際利率法在核算企業長期債券籌資業務中運用的核心內容是對債券利息費用的核算，筆者認為，應特別重視把握以下要點：
第一，確定應付債券籌資額的實際利率。發行債券的籌資額應當等價于未來支付債券利息和償還債券本金的總現值，從而計算確定其中的折現率。即通過下列關系式解方程確定實際利率：
債券的發行價＝未來各期支付債券利息額的總折現值＋到期償還債券本金額的折現值
第二，按照實際利率和應付債券結余額確定各期承擔的債券利息費用。
某年應確認的債券利息費用＝應付債券額×實際年利率
第三，確定各期應付債券利息與承擔債券利息費用額之間的差額。企業需按持有債券的面值及票面利率確定應付的債券利息,這反映了債券發行企業與債券購買者之間的利息結算關系；按應付債券額及實際利率水平確定當期應承擔的債券利息，這反映了企業形成的利息費用額；各期應付債券利息與債券利息費用額之間的差額形成為債券溢價或折價的攤銷額。
第四，編制相應業務的會計分錄。
借：財務費用或在建工程(應付債券余額×實際利率)
應付債券－利息調整 （差額）
貸：應付債券－應計利息（面值×票面利率）
注：對于符合資本化條件的借款費用應當形成在建工程；對于分期付息的債券，應當計入到“應付利息”總賬中。
在上述舉例條件中, 光明公司各期應承擔債券利息費用的會計處理方法如下：
一是計算光明公司在2007年1月1日發行該債券籌資的實際年利率i
注：如果債券發行的費用大于債券發行期間凍結申購資金的利息收入額，規定該差額形成財務費用或在建工程等賬戶，在計算實際利率時不需要考慮；但本題中的債券發行費用小于債券發行期間凍結申購資金得到的利息，該差額作為債券發行的溢價并入應付債券賬戶核算。
二是確定各期應承擔的利息和應支付的利息、轉回的債券數額、債券總賬余額等項目額
2007年末結計當年形成的應付債券利息=債券總面值×票面年利率=10 000 000×9%=900 000
2007年末確認當年應承擔的債券利息費用額=該年初應付債券總賬余額×實際利率=10 260 000×7.163%=734 923.80
2007年應攤銷轉回債券溢價=應付利息-承擔的債券利息費=900 000-734 923.8=165 076.2元
2007年末應付債券總賬余額=年初總賬余額+當年應付利息-當年攤銷溢價轉回的債券數額=10 260 000+900 000-165 076.2
=10 994 923.8
依次類推，計算2008年后各年應付債券的利息，下表反映各項目數額的計算過程和結果
三是承擔債券利息費用的會計處理
2007年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用 734 923.80=10 260 000×7.163%
應付債券-利息調整 165 076.2=900 000-734 923.8
貸：應付債券-應計利息900 000=10 000 000×9%
2008年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用787 566.39=10 994 923.8×7.163%
應付債券-利息調整112 433.61 =900 000-787 566.39
貸：應付債券-應計利息900 000=10 000 000×9%
2009年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用 843 979.77=11 782 490.19×7.163%
應付債券-利息調整 56 020.23 =900 000-843 979.77
貸：應付債券-應計利息900 000=10 000 000×9%
2010年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用904 434.04 =12 626 469.96×7.163%
貸：應付債券-應計利息900 000=10 000 000×9%
應付債券-利息調整 4 434.04=900 000-904 434.04（表示形成財務費用的利息大于應付利息）
2011年末結計利息和攤銷債券溢價業務的會計分錄
借：財務費用 969 096 =14 500 000×7.163%
貸：應付債券-應計利息900 000=10 000 000×9%
應付債券-利息調整 69 096=900 000-969 096（表示形成財務費用的利息大于應付利息）
2011年末利息調整明細賬余額=260 000-165 076.2
-112 433.61-56 020.23+4 434.04+69 096=0
2011年末應計利息明細賬余額=900 000×5=4 500 000元
2011年末應付債券總賬余額=1 000萬元+450萬元+0
=1 450萬元
2011年末應付債券到期還本付息業務的會計處理：
借：應付債券-面值 10 000 000
-應計利息4 500 000
貸：銀行存款14 500 000
三、實際利率法在可轉換債券業務核算中的運用
筆者認為，應用實際利率法核算可轉換債券業務應著重把握兩個要點：一是需要計算發行債券的實際收款額與債券按照發行當時市場利率確定現值的差額, 該差額形成資本公積；再計算債券面值與債券現值（即公允價）之間的差額，該差額形成利息調整；二是在條件具備時將可轉換債券轉換為股票，從而解除債務，但一般債券是在到期日償還債券本息后解除了債務。在轉換股票之前各期間的賬務處理方法與一般債券相同，見下列核算案例：
假設前進公司在2007年1月1日經過批準發行了總面值
1 000萬元，票面年利率6%，5年期，按年付息，每年12月31日付息，發行時的市場年利率9%，扣除發行費用后實際收到發行價款900萬元，發行2年后可以轉換股票，按照每10元債券轉換1股股票，股票面值為1元/股。設在可轉換股票日，可轉換債券的持有者都行權辦理了轉換股票手續。
第一，2007年初發行可轉換債券，需計算有關項目數額和編制的會計分錄方法為：
___________________________________________
債券面值 1 000萬元債券現值（公允價）883.4萬元 發行價900萬
可轉換債券的現值（即公允價）= 到期前未來各年利息額的現值+到期債還本金的現值=1 000萬×6%×5年及9%年利率的年金現值系數+1 000萬×5年及9%的復利現值系數=60萬×3.89+1 000萬×0.65=233.4+650=883.4萬元
發行可轉換債券形成的折價（利息調整賬戶額）=面值-現值（公允價）=1 000-883.4=116.6
發行債券實際收款與債券現值（公允價）之間的差額=900-883.4=16.6萬元
借：銀行存款9 000 000
應付債券-可轉換債券（利息調整）1 166 000
貸：應付債券-可轉換債券（面值） 10 000 000
資本公積-其他資本公積 166 000
注：①以發行可轉換債券當時的市場利率作為計算債券現值的實際利率；②實際收取可轉換債券的發行價總額與計算的債券現值之間的差額形成資本公積，構成凈資產；③如果不是發行可轉換債券，發行債券取得價款與債券面值之間的差額全都在“應付債券-利息調整”賬戶核算，不必分離出形成資本公積的差額和形成“利息調整”明細賬戶的差額。
第二，2007年12月31日確認本期間應承擔的債券利息費用：
借：財務費用795 060=（1 000-116.6）萬元×9%
=883.4萬元×9%
貸：應付債券-可轉換債券（應計利息）600 000=1 000萬元×6%
-可轉換債券（利息調整）195 060=79.506萬元-60萬元
第三，2008年12月31日確認本期間應承擔的債券利息費用：
借：財務費用866 615.4=（1 000-116.6+60+19.506）萬元×9%
貸：應付債券-可轉換債券（應計利息）600 000=1 000萬元×6%
-可轉換債券（利息調整）266 615.4=86.66154
萬元-60萬元
第四，2009年1月1日債券轉換為股票的業務核算方法：
轉換股票前賬面結余的利息調整額＝116.6 -19.506 -26.66154＝70.43246萬元
轉換股票前形成的應計利息結余額＝60＋60＝120萬元
債券轉換的股份數=該債券的總賬余額/10=(1 000+120
-70.43246)/10=104.956754萬股=1 049 567.54股(不足1股的部分付現金結算, 0.54股的債券額5.4元)
借：應付債券-可轉換債券(面值) 10 000 000
-可轉換債券(應計利息)1 200 000
資本公積-其他資本公積166 000
貸：應付債券-可轉換債券(利息調整) 704 324.6
股本 1 049 567=104.9567萬股×1元/股
資本公積-資本溢價 9 612 103
庫存現金 5.40
可轉換債券轉換成為股票之后，企業在該債券上的償債義務和風險才解除，企業將按照接受股權投資的實收資本業務對其進行后續核算。
【參考文獻】
[1] 財政部會計資格評價中心編寫. 中級會計實務. 經濟科學出版社，2007年1月.
（1）企業會計成本核算管理制度的不完善。一些企業由于對于會計成本核算缺乏重視，因此在會計成本核算工作中缺乏具體明確的指導，這就導致財會工作人員無法按照相應的制度進行有效的會計核算，結合企業行業的體制改革形勢制定實際可行的成本核算管理制度已經成為企業財務管理改革的關鍵內容。
（2）企業會計成本核算方法不科學。當前一些企業在成本核算上還沒有形成一套系統的成本核算方法，固定資產的折舊、會計核算方法等存在較多的問題，同時由于會計成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導致會計成本核算失真等問題時有發生。
（3）會計工作人員能力水平較低。由于會計成本核算需要綜合考慮各個方面的因素，因此對于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業在成本管理方面缺乏高水平的專業會計工作人員，也缺乏系統全面的工作人員業務能力教育培訓計劃，導致會計核算質量問題頻發。
2、強化企業會計成本核算與管控措施
（1）完善企業會計成本核算管理制度體系建設。企業應該充分認識到會計成本核算的作用，并建立系統的會計工作機構開展會計成本核算工作。通過全面設置會計科目進行成本核算管理。此外，財務會計管理部門應該結合自身行業、業務特點，建立全面的會計成本管理制度，制度體系應該涵蓋以下內容：會計成本核算標準制度、成本費用的歸集與分配程序管理規章制度、關于成本核算對象以及成本核算項目的規定以及會計成本核算的具體內容與管理辦法等，只有系統完善的制定各項制度，才能以此為依據指導會計成本核算的順利開展。
（2）明確企業會計成本核算對象以及成本核算具體項目。對于企業的會計成本核算應該按照基本業務、增值業務以及擴展業務分類進行核算。在具體的核算開展方式上可以將成本分為營業成本、管理費用、銷售費用以及財務費用三大項進行成本核算管理。營業成本主要是指由于產品或者服務生產過程中所產生的一系列費用項目。管理費用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費用、招待費用、培訓費、差旅費、維修費等一系列的管理類型費用。銷售費主要是由于銷售產品和提供勞務而發生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用。財務費用則主要是指企業為了各項經營管理業務活動開展所需資金的籌集所產生的一系列費用等。對于這些成本核算項目應該按照具體成本支出內容以及支出部門，設立明細賬目，利用會計電算化的核算手段，分別按照業務以及部門，選擇或者是設置合適的會計科目全面的進行逐一核算。
（3）合理選取成本會計核算方法，做好會計成本核算的分析。對于企業的成本核算模式以及核算方法，應該按照業務活動以及單位的具體性質分別選擇適當的成本核算方法。企業應該重點改變傳統的收支型管理方式，實現成本核算管理的細化，提高對于成本核算結果的分析應用能力。其次，企業應該按照成本核算結果做好成本的分析，對于成本分析工作應該對照企業的成本目標或者是標準成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等成本分析方法，對企業不同職能部門成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對職能部門成本的波動原因以及成本變化規律進行分析。然后根據成本的波動原因對企業的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產管理制度等一系類的制度進行有針對性的調整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業成本支出。
（4）提高企業會計成本核算隊伍能力水平。由于企業業務活動涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復雜，因此對于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業成本核算的順利開展，必須建立一支理論素養深厚以及業務實踐操作能力強的財務會計核算隊伍。首先，單位可以通過根據企業行業特點組織業務考核以及會計知識考核等內容，選擇優秀的人才進入會計工作隊伍。其次，企業應該定期在單位內部舉辦會計培訓班，通過聘請專家結合工作實際經驗講授業務處理等內容，借助于專業系統的培訓，提高會計工作人員的整體工作能力水平。
3、結語
引言
隨著我國商品經濟市場的不斷發展，物價上漲逐漸成為一個普遍的社會現象，尤其在武器裝備采辦過程中，有限的裝備經費與承制單位無限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊采取了多渠道、多種采購方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發展日益多元化、復雜化，技術及投資風險加大，企業需要充分化解帶來的經濟風險，另一方面則是企業只顧本單位經濟利益的迅速提升而不顧軍隊經濟效益的發揮，多攤費用，重復計算，虛增成本等等，對此類問題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊裝備采購中的蔓延。
虛假成本會產生虛假產品價格，由此產生的一系列采購活動也是虛假的，其后果十分嚴重，它是違法違規者以欺騙手段侵吞國家資產，達到個體非法占有為目的，而且會使國家經濟秩序、軍隊的裝備建設受到極大破壞。遏制會計核算作假，確保會計信息和成本的真實，需要全社會的努力，更需要審價人員的認真和“專業”，從承制單位報價方案的源頭發現問題，遏制虛假成本。那么在具體審價過程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會計報表、會計賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會計“陷阱”，剔除虛假成本，確保會計成本真實能夠反映產品價格，回歸商品價格與價值的本來面目。
一、會計“陷阱”的概念
（一）會計“陷阱”的概念
在審價過程中，常常會遇到企業報價中的一些計算錯誤、依據有誤、依據不充分的情況，這其中難免企業在提供報價支撐材料時，有意無意地提供了錯誤的數據和信息，而這些錯誤的數據和信息很有可能是企業統計過程中發生的一些細微錯誤或企業有意為之，使在審價當中容易陷入和走偏，造成審價成果的失真，給審價工作造成的不必要的工作量。
所謂會計“陷阱”，是指企業由于統計、歸集、計算等各種原因造成的會計信息失真，而審價使用人并不知情或沒有察覺，帶來導致誤導、誤釋和行為錯誤的結果。[1]也就是說，依據失實的會計資料，以真實、合法的面目出現，審價使用人據此作出核算和判斷決策，指導其組織價格意見和建議，并由此造成的不良后果。會計“陷阱”可以是會計信息提供者故意設置的，也可能是無意留下的。
企業出于自身的需求和國家軍隊相關法規的規定，其經濟活動的發生和發展，必然自動生成一系列的經濟信息，這些信息是企業主要經濟活動的真實寫照，不管企業對自身的經濟行為如何認識，是否重視其重要性，經濟信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續和保存下來，同時，正是由于這些經濟信息的存在，使得企業的經濟活動具有可追溯性。經濟信息（主要指會計信息）主要包括以下三部分內容，即會計核算系統、統計核算系統和業務核算系統，簡稱會計三個系統。三個系統既有分工，又有聯系，相輔相成，缺一不可。會計核算系統包括企業經營和業務方面的資金活動信息；統計核算系統包括企業經營資金活動的過程和主要結果；業務核算系統包括企業內部經營活動的管理信息，會計“陷阱”均會在三個系統中隱藏，需要我們審價人員進一步的追溯和查證。
查證是檢查和清除報價方案中會計“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內容不僅包括檢查會計憑證，還要查詢會計賬簿、財務報表以及其他財務資料信息，例如企業統計核算制度及資料、各車間相關技術統計資料等等。鑒于查證內容較多，下面主要描述查證三方面的會計“陷阱”。
二、會計“陷阱”的具體表象及防范措施
（一）查證材料采購環節的會計“陷阱”
假單據、假發票、虛開增值稅專用發票等，是查證材料采購環節中最常見的一種表現形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財務管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會暴露在會計核算信息系統的監督和控制制度之下，只要企業的會計信息系統的職能正常發揮作用，會計“陷阱”的問題遲早會暴露。
“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業各種庫存材料的計劃成本或實際成本。常見的“陷阱”是：
1. 賬戶核算范圍認定的錯弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶核算的項目列入其中，擴大了其對象領域，使該賬戶與存貨的其他項目發生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業財務和會計制度規定：原材料賬戶核算的是企業原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業購入的低值易耗品（指無法作為固定資產進行核算的各種用具，以及在經營過程中反復周轉使用的容器等，通常是勞動資料中單位價值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料）以及庫存、出租、出借的包裝物，應分別在低值易耗品、包裝物賬戶核算。
2. “原材料”購入、發出計價錯弊“陷阱”。購入錯弊“陷阱”主要是采購的原始依據不充分，驗收記錄過程中有關賬務處理不妥等。如材料采購時，未采取材料比價措施或者比價方法不合理，采購價與市場價嚴重背離，采購后記錄的稅、手續費、運雜費等分攤時把握不準確，記賬處理不妥。在材料購入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價格差異過大，采購單位和途徑是否符合規章制度，分析處理的環節是否妥當；采購過程中有無其他費用的支出，支出是否合理、合規；暫估入賬的材料是否在下月初進行沖回，有無多記材料成本的情況；生產加工過程中有無邊角余料的沖減入賬成本，有無將其轉入其他科目等情況。發出計價錯弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發出價值和期末結存的材料價值，造成材料賬實不符或生產成本不真實，直接影響企業的盈虧計算。造成材料發出計價錯弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個方面：（1）如果是按計劃材料成本核算的企業，主要檢查材料差異的形成和分攤比例的記錄，有無多轉或者少轉的情況，有無差錯或人為調整分攤比例的情況。（2）如果是按實際材料成本核算的企業，主要檢查是否按企業材料日常核算的相關規定進行計價，所采取的計價方法是否符合企業的核算管理模式和是否符合項目采購生產的管理環境，有無隨意變動和人為調節計價方法，材料發出的價值計算是否正確、合理，原材料項下明細賬與匯總賬的對賬情況。
3. 檢查發出材料是否項目所需，領用數量是否恰當，領料單手續是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關賬務處理是否正確等。
對原材料賬戶的檢查，基本上比較常見的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細賬記錄，通過直接查閱材料賬目的摘要、出庫入庫時間、發出入庫的金額的會計信息，宏觀上對材料賬目有個基本了解和認識，有些是能夠直接發現問題的，有些是有疑問的，需要進一步查證原始憑證等依據；（2）抽樣審閱法，對于憑證較多，因時間限制無法對全部材料憑證進行查閱的，主要是根據業務量的多少從中抽取部分原材料購入和發出的記錄，它的優點是能夠客觀地計量抽樣的風險，控制抽樣風險，缺點是畢竟是憑借個人的主觀標準和經驗，是一種主觀的抽樣方法，存在問題疏漏的風險；（3）核對比較法，就是核查事項與有關記賬憑證進行核對。檢查其摘要、時間、金額等內容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進行核對，檢查其發生時間、具體內容、發生數量、核算單價、合計金額等項目是否一致，并檢查原材料的采購業務的發生以及記賬過程是否合規、合法，這里需要特別注意的是對于采購具體內容，要與采購計劃和采購合同的訂立及其執行進行核對，檢查原材料購入業務是否依照計劃進行，與企業生產經營業務等內容是否相關和銜接，采購的價格是否超出市場基本的合理范圍，涉及的采購成本流程是否完整，原材料采購業務的核算是否正確，原材料入庫驗收是否符合相關規定，手續是否完備依據充分等；原始憑證的審查尤為重要，對可疑的原始憑證，要進行真偽的鑒定，依據采購訂單、運雜費用單、材料保險單、貨物發票、原材料檢驗驗收報告等相關證明材料，檢查原材料入庫的憑證的正確性；依據財務報表的會計核算方法說明查閱有關材料計價方法的說明，從相關報表中調查了解企業管理經營和核算的情況，從而檢查原材料計價方法采納的合理性、準確性；查閱和檢查復核以及分析材料明細賬、成本和費用明細賬等相關明細賬，審核材料發出計價和賬務處理情況，并分析其是否準確；通過對原材料管理和核算相關財務人員進行交流和訊問，進一步了解企業在材料費用管理內部和管理控制方面的狀況；查閱企業組織的材料清點盤存情況，與實際結存數額、金額進行核對，查實材料的實有數，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實相符和賬務流程相符。
（二）查證成本費用支出環節的會計“陷阱”
主要包括成本類賬戶和費用類賬戶。成本類賬戶是指企業用來在生產經營過程中設定某個階段需要發生的全部費用，并以此為依據統計核算出各個成本相關會計信息的賬戶，包括有生產成本賬戶、制造費用賬戶、工程施工賬戶、勞務成本賬戶、研發支出賬戶等，在實際發生時各自計入本科目，在期末需結轉時，制造費用、勞務成本和研發支出對應結轉轉入生產成本。成本類賬戶的結構和運用方法同于盤存類賬戶。費用類賬戶是用于反映和監督在一定期間內企業所發生的、應該全部計入當期損益的各種費用的賬戶，這里既有主營過程中發生的各種耗費，也有除主營業務之外的支出和稅費，主要包括主營業務成本賬戶、管理費用賬戶、銷售費用賬戶、財務費用類賬戶等。
主營業務成本是指企業在生產和售出中，與主導經營業務有關的產品或服務應該投入的相關成本，即直接成本。主要包括生產用原料、人工成本（人工費用）和固定資產（房屋、機器設備等）的折舊等，所反映的業務內容是當期已實現銷售的產成品（從存貨中轉出）或勞務所對應的實際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產成品批量較多的情況，多記產成品明細賬的出庫量，等到下期又作產成品盤盈處理；（2）產成品發出后因種種原因退回生產部門返修，應當沖減庫存產成品明細賬而未沖減的，虛增產成品成本；（3）企業將其他銷售的產成品列入主營業務成本；（4）違反成本結轉一致性原則，隨意變更成本結轉方法，以達到調節產品成本高低的目的；（5）成本計算方法不按真實的成本進行計算，而是以增大產成品成本為目的，例如采取計劃成本計算銷售成本的企業，計劃成本高于實際成本而不調減成本差異，人為增加產成品的成本。
生產成本是指核算企業產品實際發生的費用，其賬戶余額為企業在產品的成本，它與主營業務成本略有不同，屬于成本類科目，主營業務成本屬于損益類科目。“陷阱” 主要有：（1）共用材料耗費的分攤不合理，人為調節產品生產成本；（2）對材料成本差異核算不準確，不真實；（3）各項耗費在各個期間的劃分不正確；（4）各項費用在各個產品之間的劃分不正確；（5）不及時正確地結轉完工產品成本，任意調節成本。
管理費用賬戶是指企業發生的各項組織、管理生產經營活動而發生的費用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關費用；（2）不按標準規定分攤應計入成本的相關費用；（3）不按規定計提各項費用等。
銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用。該費用原則上不應計入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費用。
財務費用是指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。該費用原則上按照《軍品價格管理辦法》規定執行，如果有預付款的情況，相應的費用按比例計算后扣除，如果需要計入財務費用，應審查財務費用賬戶。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開辦費（例如購入固定資產）、財務費用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計算，故意少計或多記財務費用等。
對成本費用類賬戶的檢查方法，主要有：依據《企業會計準則》以及行業法規，對各個賬戶按照合法合規原則在總分類賬和各明細賬的賬面記錄進行勾稽核對，以此找出賬與賬存在的差異和關系是否對應。[2]對于主營成本業務賬戶，主要檢查銷售成本和銷售收入的類別、確認時間是否一致，銷售成本結轉數額是否準確、合理；對于管理費用賬戶，主要審查列入的項目是否符合法規，計算是否準確，結轉是否符合相關規定，明細項目的來源渠道、金額標準是否符合相關規定；財務費用賬戶，要注意劃分用于生產項目列支的費用還是非生產項目列支的費用，利息等收入是否在生產項目上抵減；生產費用賬戶，根據產品特點或工藝過程，審查成本計算對象的選擇和成本計算方法的運用是否恰當，成本費用項目的設置準確性、合規性是否統一，成本費用的歸集在體現成本分配上是否滿足受益原則，成本的轉出是否合規、真實和正確。
（三）查證會計報表中的會計“陷阱”
企業會計報表，主要是企業財務報告的組成部分之一，也是成本審查的重要內容之一，它是根據會計核算資料確定一定時期編制的，是反映企業在某一日期的綜合成本狀況和某一會計期間運營結果、現金流量匯總性質的書面文件，是企業對外傳遞會計成本費用信息的主要內容，主要包括資產負債表、損益表、現金流量表以及合并會計報表。在審價中，通過審查會計報表，不僅能了解企業生產經營狀況，還為核算企業綜合小時費用率提供有效的依據。
對企業會計報表的檢查方法，主要有：（1）與往年會計報表的項目進行對比，確定當年項目名稱是否對應一致，有無變化及變化理由，數據變化是否合法合規；（2）會計報表之間的勾稽賬戶關系是否對應，報表與賬戶的期末余額是否對應，例如存貨數額與材料采購、材料成本差異、生產成本、產成品等賬戶期末余額合計數核對相符；（3）期末余額的填列是否準確，計算方法是否合規，特別是涉及待攤費用、固定資產及折舊、應付工資及福利費，主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支等等；（4）合并會計報表中企業集團與涉及軍方主業的關系，合并的真實性和相關性是否符合有關規定，軍與民企業的利益分配（依據盈利能力）是否合理。
三、清除報價方案隱含的會計“陷阱”
軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產和交付部隊后的使用，以及裝備壽命終結的處理過程中，都將對裝備的成本、價格等信息有著基本的掌握，能夠為保證裝備質量的最優化、經費的使用效益最大化提供強有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報價隱含會計“陷阱”工作：
（一）進一步加強企業會計核算法規的學習
軍事代表接觸的企業技術專業性強，涉及領域較廣，在進行裝備審價當中，除了掌握基本的會計核算知識以外，還有加強相關行業企業的會計核算法規的學習，熟練掌握多個行業企業的會計核算特點，深入了解所管轄區域的會計核算程序和核算方法，以便在審價中能夠迅速了解企業報價成本費用結構和支撐材料的基本核算方法。
（二）梳理歸納企業容易發生會計“陷阱”的問題
在行業內部，企業有意無意出現會計“陷阱”的現象，帶有同質化的特點，往往在一個企業發生的會計“陷阱”問題，在另一同行企業的同類項目或科目上也有發生，例如：電子類行業，由于電子元器件市場價格相對透明，在進出庫核算中就容易發生價格偏高等同類問題。這就需要軍事代表通過長期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區域企業會計“陷阱”的問題，為在裝備審價中發現問題打下基礎。
（三）加強行業軍事代表之間的交流，共同梳理會計“陷阱”問題
在行業之間，軍兵種之間可以在跨專業、跨行業的裝備審價工作中，進行預防會計“陷阱”等方面的交流和合作，也可開展預防企業報價會計“陷阱”的針對性研究和討論，各抒己見、暢所欲言，共同分析解決企業常用的會計“陷阱”手段帶來的裝備價格矛盾。
（四）加強軍隊財務價格法規政策的宣傳，打消企業定價顧慮
高速公路項目建設中，牽涉利益主體較多，業主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設立并承擔基礎設施建設職能的國有企業，通常為各省的高速公路管理局或高速投資集團。建設方主要為具備一定投融資能力和建設資質的投資公司、建筑企業等。高速公路項目的特殊性在于：項目周期長，金額大，政府對項目享有建設權和所有權。因此，在實際生活中，高速公路建設常采用BT模式修建，目前國內BT建設模式有三種：1.完全BT方式：對建設方無特殊資質要求，建設方成立項目公司履行業主職能負責項目的建設管理，不直接參與項目施工。2.BT工程總承包方式：項目建設方是同時具備投融資能力和相應建設資質的工程總承包企業或聯合體，工程施工直接由建設方承擔，即建設方把投融資者、項目管理和項目施工三個職能集于一體。3.BT施工承包方式：與總承包方式類似，但一般項目規模較大，通常一個項目拆分成若干標段實施，項目業主直接和若干個建設方簽署BT投資建設合同，工程施工直接由建設方承擔，業主負責工程全過程管理。
無論在哪種形式下，BT項目核算的重點都在B階段，BT工程總承包由于質量和投融資均存在監管，而較為常見。本文以一高速公路為例剖析BT總承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集團有限公司從A市政府中標承建××高速公路，特成立××高速公路建設開發有限公司（以下簡稱甲公司）負責項目的建設與融資，甲公司項目資本金為總投資額的20%，負債資金為項目總投資的80%，與銀行簽訂貸款協議解決。項目總投資人民幣580，000萬元，建設期為2年（2009.01.01-2010.12.31）；建設方式為發包建設，發包標的540，000萬元，預計建設期間產生財務費用10，000萬元、管理費用6，000萬元。政府作為回購主體，回購金額630000萬元，回購期2年等額支付。
BT項目核算的主要內容必須包含4個部分：1.核算項目的融資情況；2.核算業主投資情況；3.核算工程的建筑安裝情況。4.核算項目回購情況。
（1）公司本部收到集團撥付款或銀行融資款，借記“銀行存款”，貸記“上級撥入資金/ 內部單位借款/ 長期借款”等。
（2）公司本部支付項目貸款利息及相關融資費用等、向業主支付的項目履約保證金和項目建設投入資金、支付業主的建設管理費、勘察設計費、監理費等費用、向業主支付進入合同總價但由業主自由使用的資金等，均計入“長期應收款”，同時為了配合建設單位（發包單位）對項目財務決算的需要，可以按照原建設單位會計的核算要求，進行明細核算，如設置“建筑安裝工程投資”，再按單項工程和單位工程進行明細核算，即清單中100～800章的費用等進行輔助核算，借：長期應收款―××高速公路―建筑安裝工程投資―×標段―×路面
―待攤投資―設備購置費
貸：銀行存款/ 應付賬款 /長期借款
（3）項目建設期間，項目部根據業主、監理公司、項目管理公司共同審批確認的工程結算計量支付資料，按期確認合同收入、合同成本、合同毛利，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同時確認營業稅金及附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。
（4）項目部收到工程價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款”科目，進行內部沖銷。
（5）工程完工時，根據業主審定的建安工程費用，對合同收入、合同毛利等科目進行調整后，借記“工程結算”科目，貸記“工程施工”科目。項目部有關債權債務應核對準確，及時進行財務清算或轉回公司本部統一清算。
（6）工程完工達到合同移交條件，公司本部與業主清算建設期資金利息， 確認“長期應收款”科目金額。同時，攤銷“長期應收款”中的融資費用差額，借記“財務費用”科目，貸記“長期應收款”科目。雙方在合同中約定有投資收益回報金額的，應將確認的“長期應收款”科目金額轉入“持有至到期投資” 科目。借記“持有至到期投資”科目，貸記“長期應收款” 科目。
（7）業主退還到期項目履約保證金時，借記“銀行存款”科目， 貸記“長期應收款”科目。
（8）回購期間支付的借貸款融資費用，借記“確認融資費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。
一、問題產生的原因與分析
財務費用，是指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。若單純以會計報表上的財務費用數額作為價格部門成本監審中的財務費用，則是非常簡單的。但問題在于成本監審中所應確認的財務費用與會計中的財務費用往往不相同，其根本原因就在于這兩者的核算口徑不一致。根據國家發改委《政府制定價格成本監審辦法》第三條規定：“本辦法所稱定價成本是指全國或一定范圍內經營者生產經營同種商品或者提供同種服務的社會平均合理費用支出。”由此看出，成本監審中的定價成本是一種社會平均成本，而不是個別成本。而會計核算的主體一般都是單個主體，其成本也往往都是個別成本，由此造成了會計成本與定價成本核算口徑的不一致。加之現行成本監審辦法中對財務費用一般只是作了概念性的界定，對其究竟該如何具體確認和計量，大多沒有形成一整套切實可行的核算辦法和標準，從而給成本監審工作帶來了一定難度。
二、目前面臨的難點與困境
歸納當前成本監審工作中財務費用確認和計量所面臨的難點與困境，筆者認為主要表現在以下幾方面：
一是對于企業為購置、建造固定資產、無形資產等而籌集資金所發生的借款利息應如何進行資本化與費用化處理;
二是對于上述費用化了的借款利息該如何計入定價成本，是一次性計入，還是分期計入，假如是分期計入，又該如何進行分攤;
三是對于有兼營行為的企業，其財務費用應如何在各經營項目之間進行分攤，分攤的標準與尺度該如何確定;
四是企業在生產經營過程中，除了向金融企業借款外，還會向關聯企業、投資者以及其他個人等籌集資金，面對復雜多樣的籌資渠道所發生的各種借款利息該如何確認。
三、解決問題的對策與建議
面對以上種種難點，從事成本監審工作的同志一般都是憑借各自的理解和工作經驗來解決，方法多種多樣，結果不一，有時甚至相差較大。為避免和減少因財務費用核算方法不一而造成的定價成本差異，更好地服務價格決策，筆者借鑒《企業所得稅法》等相關法律法規的規定，提出以下幾種解決途徑。
（一）期間控制
根據《企業會計準則》等相關規定，筆者認為，企業為購置、建造固定資產、無形資產等而發生的借款，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應按資金使用期間予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，而不得直接費用化計入定價成本。只有企業在生產經營活動期間發生的合理的不需要資本化的借款利息才允許計入定價成本。舉例如下：
案例1，某公司為購建一條A產品生產線，2012年1月1日向銀行借款1000萬元，期限3年，年利率6.15%，建設期1年。則本例中資本化利息就應為1000×6.15%×1=61.5（萬元），費用化利息為1000×6.15%×2=123（萬元）。
（二）均衡控制
為保持定價成本的長期均衡性，防止不同年份間因借款規模忽高忽低而造成財務費用奇高奇低現象的發生，筆者認為，對于企業為購置、建造固定資產、無形資產等籌集資金所發生的費用化了的借款利息應分期計入定價成本。這一期限可以按企業的經營許可年限，也可按該項資產的預計使用年限等進行分攤，不能一概而論。原因在于，假如企業的經營許可年限遠遠大于該購建資產的使用年限，一旦按經營許可年限來分攤，就會造成該項資產已報廢或處置，而借款費用仍未分攤完的現象。反之亦然。顯然，我們在成本監審時應具體問題具體分析。接上例，假如該公司的經營許可年限為50年，A產品生產線的預計使用年限為10年，則筆者建議其費用化利息按10年平均分攤。當然，假如該公司A產品的年生產量不均衡，也可按該生產線總設計生產能力來進行合理分攤。
（三）項目控制
即對于有兼營行為的企業，要根據相關性原則將其財務費用在各經營項目之間進行合理分配，相應計入各項目的定價成本。接上例，假如該公司在經營A產品的同時又兼營B產品，2013年1月1日該公司又向銀行借款100萬元用于B產品生產經營，當年發生借款利息6萬元，則該公司當年財務費用總額為123/2+6=67.50（萬元），但計入B產品成本的財務費用只應有6萬元，而不是67.50萬元。
當然，假如企業為滿足日常生產經營，對借款資金未明確區分用途，則財務費用可按企業各經營項目貢獻度的大小進行分攤。這里所說的貢獻度是指各經營項目為企業所取得的利潤的大小，而不是指營業收入的大小。其原因主要在于營業收入有時并不能真實反映其貢獻度。即假如各經營項目的獲利水平大體相當，但由于價格懸殊過大，而使得各自的營業收入與其所取得的利潤極不成比例，在這種情況下，以營業收入來判定各自貢獻度的大小顯然不盡合理。
（四）利率控制
即主要是指非金融企業向金融企業取得的借款的利息支出可據實計入定價成本。而非金融企業向非金融企業取得的借款，其利息支出不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分可據實計入定價成本，超過部分不得計入。舉例如下：
案例2，某企業2013年1月1日向銀行借款500萬元，1年期，利率6%，同年7月1日又向其他無關聯的非金融企業借款200萬元，1年期，利率8%。則該企業當年可計入定價成本的財務費用應為36萬元，另外2萬元因借款利率超過了銀行同期貸款利率而應予以核減。
（五）本金控制
為防止企業與其關聯企業之間進行不正當利益輸送，發生虛假財務費用，筆者建議將企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資確定一個比例，超過規定標準而發生的利息支出，不得計入定價成本。這里我們可以借用稅法上規定的標準，即企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例為：金融企業5：1，其他企業2：1。舉例如下：
案例3，某企業2013年12月31日歸還關聯企業1年期借款本金1200萬元、利息90萬元。已知關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元，金融企業同期同類貸款利率為6%。則該企業當年可計入定價成本的財務費用為480×2×6%=57.60萬元，而不是90萬元。
（六）對象控制
這里所指的對象主要是針對投資者而言的。即倘若企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，則該企業對外借款所發生的利息中相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計利息的部分，不屬于企業的合理支出，不應計入定價成本。舉例如下：
案例4，2013年1月1日，某公司向銀行借款2800萬元，期限1年，利率6%;同時該公司接受李某投資，約定李某分別于3月1日和7月1日各投入400萬元;李某實際僅于10月1日投入600萬元。則該公司當年可以計入定價成本的財務費用=2800×6%×2/12+（2800-400）×6%×4/12+（2800-800）×6%×3/12+（2800-200）×6%×3/12=145（萬元）。與該企業當年財務費用實際發生額2800×6%=168（萬元）相差23萬元，應予以核減。
以上是筆者對成本監審中財務費用的確認和計量所作的一般性建議。至于與財務費用相關的資金時間價值、通貨膨脹預期補償、期限風險等內容不再一一細述。不當之處，敬請批評指正。
作者單位：
(一)在理念上與醫院發展的新趨勢不符
舊的《醫院會計制度》的制定基礎是以我國醫院的基本特點為主要依據,對估計非營利性質機構以及企業的一些財務會計內容進行了借鑒。但是因為時代的變遷,醫院在新的發展趨勢下其相關的各種管理都產生了巨大的改變,特別是現在醫院的發展無論是業務范圍還是經營方式,都逐漸走向了經營化以及企業化,因此舊的醫院會計準則便顯現出越來越多的局限性,比如說適應范圍不夠廣、不能更加準確的對資產損耗進行核算與反應、缺乏精確的資金時間價值,對醫院實際盈利水平無法做法全面真實的體現,財務報告的相關制度不夠完善。
(二)固定資產總量虛高
舊醫院會計制度中沒有體現固定資產折舊相關計提。在負債資產表所列出固定資產項目中中,所反映出來的只是資產原值,并未按照資產所產生的實際損耗進行相應的實時改變,顯示在賬面上的資產有可能在實際損耗中已經消失了。此時的固定資產從某種意義上來分析,已經出現了實際價值與賬面價值不符的現象,無法對固定資產的實際使用情形以及損耗程度進行真實的體現,無法幫助相關人員對資產進行實際了解。
(三)醫院急需改革產權制度
醫院會計制度的改革是逐步進行深入的,醫院的創辦也表現出了多種形式,投資創辦醫院的主體也是呈現了多元化的現象,出臺了一些像《民營非營利性組織會計制度》、《醫院會計制度》的核算制度。可是依舊存在著一些不足,比如無法與市場經濟下醫院服務性質現狀相適應、不能夠滿足創辦醫院的投資主體以及債權人對盈利性的需求、也不能滿足社保機構中有關醫保政策方面的需求。
(四)沒有實現無形資產的資本化
醫療服務行業是具有技術性高、風險性高特征的服務性質的行業,所以在其總資產中無形資產占有很大的比例,比如說一些享有專利的醫療技術、一些特色醫療項目以及醫院的名氣等。并且,醫院為適應醫院現展趨勢,使自身在某領域處于權威位置,必須開發可以帶給醫院較高經濟效益的科研項目,但是應用于這些項目中的耗費較高,應該通過資本化的方式在財務賬目中進行反映,不然就會使得賬目出現收支結余不真實的顯現,無法準確的對財務考核的實情進行反映。
二、完善新《企業會計準則》在醫院會計中應用的策略
(一)對新準則中有關會計信息質量的要求與目標進行借鑒
現代醫院的發展逐漸趨向于經營化,因此醫院的管理模式也隨之朝著企業化經營發展的方面前進,其性質也慢慢的朝著事業單位與企業兼具方向發展。對此類醫院來說,則更改應用新準則,全面在醫院內部核算以及規范資產、凈資產與負債,以此來對醫院改革產權制度進行促進。同時,還可以促使醫院在經營理念模式、業務范圍以及管理機制等方面進行創新求變,能夠提供給利益相關方真實有效的財務信息。比如說,在新準則中,有關資產減值準則、公允價值計量模式等核算方法,對于醫院來說便很適用于其核算存貨、固定資產、無形資產等的減值準備與折舊計提。醫院還可以運用新準則進行核算負債,可以核算各項潛在的醫院風險及負債。同時。對新準則中的有關資本公積以及實收資本等科目進行借鑒,醫院可以核算其凈資產結構狀況,提供給醫院決策方較為詳盡的財務信息。
(二)對新準則中有關財務報告的規定進行借鑒
在新準則體系中的財務報告實現了與國際通用形式基本上趨同。在醫院的財務管理中應用將能夠對醫院會計的損益情形作出更加真實的反映,提供給各產權方的決策依據將會更加具有可行性與科學性。修訂與表述新準則中所涉及到的有關財務報告列報以及所有者權益項目等,以保證交易事項的類型因為醫院的不同也能夠通過通用的報表體系進行表達,使得會計信息能夠實現一致的口徑,基本上能夠實現可以互相對比。
