發布時間：2023-09-28 16:01:57
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[關鍵詞]稅收籌劃 稅收優惠
隨著市場經濟的發展，企業決策權力的擴大和理財環境的改善，納稅人納稅意識的提高，稅收法治化的加強，稅收籌劃已逐漸成為企業財務決策的一項重要內容，依法納稅是納稅人應盡的義務，依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。
1 稅收籌劃及相關概念
俗語中“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者籌劃。”作為一個企業如何在遵守稅法規定的前提下，以適當的方式盡可能的少繳稅款就尤為重要，所以在此澄清區分什么是偷稅、避稅、稅收籌劃的概念以及它們各自的特點就顯得十分必要。
1.1 偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。
1.2 避稅。避稅有非違法的和合法的避稅。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身的不完善，使納稅人能夠利用這一點作出有利于減輕稅負的安排。合法的避稅，也稱為節稅，意指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。
1.3 稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅法的前提下，主動和充分運用稅法賦予納稅人的權利，從納稅人的角度，事前對納稅事務進行的一種策劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業現金凈流量和合法納稅的目的，其特點是合法性、超前性、有規則性、經營的調整性、符合國家的政策導向、有利于促進稅收政策的統一和稅收杠桿作用的發揮。
2 稅收籌劃的原則
稅收籌劃的目的是合法地降低的稅收成本，增加企業經濟效益，所以稅收籌劃作為理財的一個組成部分，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。
2.1 合法的原則
從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以遵守稅法、經濟法、會計準則和制度以及其它法律政策的規定為前提下，運用法規允許的、可以選擇適當方法來進行。
2.2 符合企業整體目標的原則
稅收籌劃的目的是節約稅收成本，增加經濟效益。
2.3 成本效益原則
從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的，即實現企業所有者財富最大化。
以上是稅收籌劃最主要的原則，其他如市場環境、資源配置等因素也不容忽視。
3 稅收籌劃的基本形式及方法
籌劃的關鍵在于納稅人的主觀努力和客觀經濟環境。主觀努力：一是研究法律知識；二是用足稅收優惠；三是在不違背會計準則的前提下充分利用各種納稅籌劃的方法。
3.1 在介紹方法之前先看看稅收籌劃的主要形式所包括的內容：
3.1.1 組建形式變更。企業組建過程中，往往有多種方式可供選擇。例如對于一個母公司來說是設立于公司還是設立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧，而分公司不是獨立的法人，它的盈虧要同控股公司(母公司)合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設立子公司更有利；如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建公司會更有利。
3.1.2 通過財務籌劃達到。企業在會計核算過程中，通過會計處理方法的選擇，以減少其納稅義務。例如，材料采購成本核算時，可用“先進先出法”、“后進先出法”或其他方法；企業固定資產折舊計提方法的選擇等，都存在一個最優方案，使企業年度內或跨年度所實現的利潤符合企業稅收籌劃的要求。
3.1.3 利用稅法中的稅收優惠條款。在許多國家，為了保證稅法的統一性和靈活性的結合，使稅收更好地適應經濟形勢的需要，國家規定了許多稅收優惠措施。而合理利用這些優惠條款，就可以達到稅收籌劃的目的。
3.1.4 納稅人身份的選擇。如在增值稅的納稅籌劃中，是作為一般納稅人還是作為小規模納稅人的身份來納稅，會有很大的區別。
3.1.5 合法遞延納稅。即企業運用管理、會計、法律等手段，推遲繳納稅款的時間，相當于從國家取得一筆無息貸款，給企業帶來稅收收益。
3.2 稅收籌劃的形式
3.2.1 選擇不同的銷售結算方式，推遲納稅義務的確認時間。
依據稅法規定，不同的結算方式確認收入的時間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天：采取托收承付方式銷售貨物，為辦妥托收手續、發出貨物的當天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為合同約定收到貨款的當天。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業帶來意想不到的稅收籌劃的效果。
3.2.2 巧妙的成本決策。
存貨計價方式的選擇，采用先進先出法，企業所得稅稅負最重，加權平均法次之，后進先出法是最輕的。因為，在物價上漲的環境下，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，后進先出法下，發出存貨的成本高于結余(庫存)存貨的成本。從而增大了商品銷貨成本，進而減少了當期收益和應交所得稅稅額。先進先出法正好與它相反，而加權平均法對應交所得稅的影響則介于二者之間。
3.2.3 合理選擇免稅年度可節稅
如為年度中間開業，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一年度起計算。
3.2.4 合理安排大修理的稅收籌劃
不僅對于國產設備的技術改造，可以達到稅收籌劃的目的，就是在固定資產修理過程中。同樣蘊藏著很多籌劃機會，如果企業能合理安排固定資產修理，將固定資產改良盡可能地轉變為大修理或分解為幾次修理，便能獲得可觀的經濟收益。
關鍵詞：企業；所得稅；稅收籌劃；分析
隨著社會經濟的發展與人們生活水平的提升，人們對新企業所得稅下的稅收籌劃的關注度變得越來越高。企業所得稅法的相關內容是伴隨著市場經濟發展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業有效應對所得稅法律的手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業的經濟利潤。因此，在新時期加強對新企業所得稅下的稅收籌劃的研究，是當前人們熱衷研究的一大課題。
一、關于稅收籌劃的概述
所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國家法律與稅法允許的范圍內，根據稅收政策法規的導向，事前選擇個人或者企業稅收利益最大化的納稅計劃與方案處理自身的生產經營、投資理財等多項內容的企業籌劃行為。
稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務之前發生，是納稅人在生產經營管理以及投資理財的過程中所進行的選擇，通過一些有計劃性的規劃與設計來盡量減輕企業的稅負；二是目的性，即企業在市場經濟的發展過程中進行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤；三是合法性，即稅收籌劃是在國家法律與稅法允許的范圍內發生的一種行為； 四是風險性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進行稅收籌劃的過程中，會存在預期目標與稅收籌劃結果存在差距的問題。
二、針對新企業所得稅變化的研究
針對新企業所得稅產生變化的研究，其內容包括以下五點：
一是在基本稅率方面，《新企業所得稅》將當前企業所得稅的基本稅率規定為25%。其中國家扶持的一些高新技術企業按照降低15%的稅率進行稅收的征收，小型微利的企業基本稅率為20%。在新企業所得稅中，企業的整體稅負有下降的趨勢。
二是在納稅主體的制度方面，《新企業所得稅》中將在中華人民共和國境內的所有企業組織規定為企業所得稅征收過程中的納稅主體。同時將納稅人劃分成非居民的納稅義務人與居民的納稅義務人，分別承擔有限的納稅義務與無限的納稅義務。但新企業所得稅法取消了以獨立核算為納稅主體界定標準的相關規定。
三是在稅收方式與優惠范圍方面，《新企業所得稅》將原有的區域優惠為核心轉化為區域優化為輔，產業優惠為核心，對區域中重點扶持的企業給予相應的稅收優惠。在優惠方式方面，不再限制產業的性質與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產品新技術的研發費用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應納的稅額、加計扣除、稅額抵免以及減計收入等政策優惠。
四是在稅前扣除標準方面，《新企業所得稅》中在業務招待費、薪酬待遇等一系列費用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應納的稅額中扣除。
五是在折舊優惠方面，《新企業所得稅》中將折舊優惠的政策從原來的適用于外資企業擴大到適用于所有的企業，并對折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進行了明確的規定。
三、針對新企業所得稅下的稅收籌劃的分析與研究
（一）措施之一——調整企業的組織結構以改變企業的納稅方式
要科學調整企業組織結構以改變企業的納稅方式，需要做到以下兩點：一是《新企業所得稅》中將法人作為統一的納稅義務人，不具有法人資格的企業或者組織需要執行法人匯總納稅的制度，同時小型的微利企業需要減按20%的基本稅率來征收企業的所得稅；二是企業要充分了解并掌握新企業所得稅的實施細則，充分把握所得稅法對小型微利企業的納稅認定條件，有效應用其中的臨界點，在不違反國家相關稅法規定的前提下降低企業的稅負。
（二）措施之二——稅收籌劃的立足點發生變化
稅收籌劃的立足點發生變化的主要表現是：《新企業所得稅》法將傳統的以區域優惠為核心的納稅優惠政策轉變為以區域優惠為輔，以產業優惠為主的政策，這使得一些高新技術開發區、經濟開發區以及經濟特區逐步失去了以往的稅收優惠所帶來的優勢。同時國家對于一些重點扶持發展的項目與產業，給予了多種所得稅優惠，比如說國家扶持的高新技術企業的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對購置設備用于節能節水、環境保護以及安全生產的投資額，可以按照一定稅收優惠比例來抵免應納的稅額。
（三）措施之三——科學選擇納稅人身份
要科學選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點：一是充分了解并掌握《新企業所得稅》中對納稅人身份的表述，新企業所得稅法有效規范了非居民企業與居民企業的概念以及兩者需要承擔義務的范圍；二是要明確《新企業所得稅》法中的這一規定對外資企業的影響最大，外資企業要想避免成為中國境內的居民企業，需要進行科學性的籌劃，比如說企業的董事會會議不在中國境內舉行，這對中國資本控制、外國注冊的企業的稅收籌劃相當重要。
（四）措施之四——逐步擴大企業的稅收籌劃空間
要想逐步擴大企業的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點：一是要明確企業在進行稅收籌劃的過程中會受到企業業務量大小、市場供求關系、企業產品的市場競爭力以及原材料價格等一系列因素的影響，在科學合理的范圍內擴大企業的稅收籌劃空間；二是《新企業所得稅》的頒布實施既給企業的發展創造力良好的外部條件與機遇，同時也強化了對企業稅收籌劃的監督與管理，凡是符合規定的居民企業之間的紅利、股息等一些權益性質的收益都可以納入免稅收入的范疇內，這使得集團的母公司可以將集團的利潤轉移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團公司的稅負。
（五）措施之五——科學選擇折舊的方法
要想科學選擇折舊的方法，需要做到以下兩點：一是要明確企業對固定資產進行折舊處理，會在一定程度上降低企業的利潤，進而使得企業應納的稅額大為減少；二是企業在進行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現值最大的方法，盡可能的充分利用國家給予企業的稅收籌劃優惠政策，采用加速折舊的科學方法，以盡量降低企業的經濟損失。
結語：
稅收籌劃作為企業制定稅收利益最大化的納稅計劃與方案的重要手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業最大化經濟利益的獲得。伴隨著新企業所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內容也需要隨之改變，從中找出最適合企業發展的籌劃方案。因此，在新時期加強對新企業所得稅下的稅收籌劃研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫的任務。
參考文獻：
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Abstracts: Tax planning refers to the taxpayer saves tax as much as possible to obtain tax benefits or costs in the tax law permitted scope by arrangements in advance and planning of operation, investment, financial activities . Tax planning should have the "three features" of legitimacy, planning and purpose. For the "tax evasion", there is consistent understanding of the world, and "tax avoidance" and "tax planning"are different. The former, while not illegal, but exploit an advantage of tax policies loopholes, whichcontrary to national tax guidance, the latter is perfectly legitimate, and even tax policyguided and encouraged.
關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃；影響
Key words: corporate income tax; tax planning; effects
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）36-0113-01
1會計處理對企業所得稅稅收籌劃的影響
第一，企業所得稅法律法規和征管方式非常復雜。企業所得稅的核算涉及企業日常經營的各個方面，各項收入的確認，各項費用的扣除或分攤，各種成本的歸集，既涉及財務會計制度的規定，又需要按稅法的規定進行調整，顯得非常復雜。規定多，操作復雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。第二，企業所得稅法律法規規定了較多的優惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規定、低稅率規定、費用加計扣除規定等等。第三，對于企業所得稅的籌劃已經形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計價方法籌劃、費用分攤方法的籌劃、固定資產折舊方法的籌劃等等。
2存貨計價方法的企業所得稅籌劃
存貨發出成本，一般通過影響企業的營業成本來影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業納稅的影響是不同的，在價格平穩或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。
但當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，這樣則企業耗用材料（發出商品）的成本較高，從而可以減少當期應稅所得，減輕企業所得稅負擔。當物價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期利潤變動造成企業各期應納稅所得額上下波動。但是，計價方法一經選用就不得隨意變動。
3費用分攤方法的企業所得稅籌劃
費用分攤對企業納稅額的影響程度主要取決于費用攤銷額。稅法和財務制度對無形資產和遞延資產攤銷期限均賦予企業一定的選擇空間。這樣，企業也就可以根據自己的具體情況，選擇對自己有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本、費用中。費用分攤方法可以歸納為平均分攤法、實際計入法和不規則分攤法三類。對于實際計入法，只能按法規規定計入相應費用，不存在稅收籌劃問題。
若實行比例稅率，一般采用不規則的分攤方法。但在方法選擇上應注意：在盈利年度，應選擇得到最大分攤費用的方法。
若實行累進稅率，不規則費用攤銷方法會使企業成本費用負擔過于集中，從而增加企業稅負。因此應采用平均分攤方法，使企業獲利相對平穩，其適用的所得稅稅率處于相對低位上，減輕所得稅負擔。
4固定資產折舊方法的企業所得稅籌劃
固定資產折舊是影響企業應納稅所得額重要項目。折舊的核算是一個成本分攤過程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。對于折舊年限，稅法和會計法規定固定資產折舊年限可以在規定的幅度內自主選擇，使得企業可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。當然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更節稅，在稅率穩定時，短年限比長年限節稅，而當稅率變動時，在享受所得稅優惠政策的企業，延長折舊年限有利于企業充分享受優惠，把優惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降到最低限度，從而達到節稅的目的。在不同企業內，應選擇不同的折舊方法，才能使企業所得稅稅負降低。在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業的排列順序相反。在虧損企業，選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。
一般來說，在開辦初期，企業都可享受一定的稅收優惠政策（比如免所得稅三年），這時選擇平均年限法，可以將企業的高額利潤保留在免稅年度，從而增加企業積累，提高經濟效益。而在正常營運期間則不同，這是如果選用加速折舊法，則在固定資產使用前期可多分攤折舊，故而前期可少交納企業所得稅，起到推遲納稅時間和實際減稅的作用。如果選用平均年限法，則折舊的分攤比較緩慢，可使企業的產品成本不致大起大落，從而利潤水平也比較穩定。所以，在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進稅率條件下，加速固定資產折舊的稅收籌劃效果會受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等進一步作具體的測算與分析。
綜上所述，通過稅收籌劃尤其是所得稅籌劃不僅可以使企業進行正確的日常營運決策，還有利于企業增加收益，提高競爭力，使經濟行為更加規范，投資行為更加合理合法，財務活動更加健康有序。
參考文獻：
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關鍵詞：企業所得稅稅收籌劃路徑分析與探討
新編企業所得稅法頒布后，我國政府對企業所得稅的很多方面作出了新的規定，對企業所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰。新法對納稅人的身份認定、優惠政策、稅前項目扣除和資產的稅務處理各個方面進行了修訂，為企業對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。
一、稅收籌劃概述
稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人降低自身稅務負擔的經濟行為。稅務籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務正確履行，還要求稅務機關做到嚴格的依法治稅。稅務籌劃能夠幫助減輕稅負、促進資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風險，對于企業追求經濟利益的最大化和更好地維護自身權益意義重大。稅務籌劃包含三層含義，如下所示。
（一）稅務籌劃的合法
稅務籌劃的合法性是其本質特征，正是通過這個特征，稅務籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。
（二）稅務籌劃的計劃性
計劃性即籌劃性。在企業的經濟活動中,稅收籌劃的進行應該在涉稅事項發生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業實行稅務籌劃的方案如果需要調整，則對具體涉稅事項進行調整。
（三）稅務籌劃的目的性
納稅人進行的稅務籌劃具有很強的目的性，目的即是獲取稅收收益。
二、企業所得稅的稅收籌劃路徑分析
（一）借助企業組織形式，合理開展稅收籌劃
從組織形式上劃分，企業有子公司與分公司的不同。子公司具有獨立法人的資格，能承擔法律規定的民事責任與義務，而分公司沒有獨立法人的資格，需要由其總公司承擔責任與義務。對于企業所得稅的籌劃如下：
1、預計優惠稅率的機構盈利時，將其作為子公司形式，獨立進行企業所得稅的繳納。
2、非優惠稅率的機構預計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進行納稅，從而補償總公司或者其他分支機構的虧損，而且即使分公司都盈利導致匯總納稅無法產生節稅效應，也能有效降低企業辦稅支出，促進管理效率的提升。
3、非優惠稅率適用分支預計虧損時，選取分公司的形式，進行匯總納稅，這樣便可用其他分支機構或者總公司的利潤來彌補虧損。
4、優惠稅率的適用分支預計虧損時，要分析該機構扭虧轉盈的能力，如果其短期內能夠扭虧轉盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業一般都設立子公司，以便享受當地低稅率。
（二）借助稅收優惠政策，進行稅收籌劃，選取合適的投資地區和行業
1、低稅率與減計收入方面的優惠政策
這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業實行1/5的優惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業，則對其收入總額進行10%的減計。企業所得稅法對結構小、利潤少的企業在從業人數、應納稅所得額與資產總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優惠政策可以幫助企業降低稅率，精簡納稅環節，還能優化稅負環境。企業可以設置符合政策要求的子公司，適當集中企業銷售的各項業務，從而節省稅金。
2、產業投資相關的稅收優惠
與產業投資相關聯的稅收優惠政策一般分為：對作為國家重點扶持對象的高新企業進行15%的優惠減稅政策，對農林漁牧行業實行免稅，對國家重點扶持的基礎設施資本提供三免三減半的稅收優惠，對節能、環保、安全、節水等專用設備的投資資本從企業當年度應納稅金額中進行10%的抵免。企業進行稅收籌劃的工作發生了轉變，伴隨國家對優惠政策的調整，工作重點轉移到產業戰略與企業性質上來，企業開始注重把投資的重點放在高新技術領域，放到農林漁牧行業，以及放到國家給予重點扶持的基礎設施等項目上來。這些做法的目的都是節約企業應繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。
3、就業安置優惠政策
這個方面的優惠政策有：對于安置殘疾人的企業執行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業安置特殊人群支付的工資額也進行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業人員等。根據政策規定，企業只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優惠。企業在進行稅收籌劃時，應該依據自身經營的狀況與特點，研究企業內部有什么崗位適于進行上述特殊人群的安置，要詳細考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產、培訓成本等不同方面的差別，在保證企業正常工作的基礎上，盡可能多錄用能帶來稅收優惠的職員。
4、借助折舊法，進行稅收籌劃
為彌補固定資產的價值損耗，企業將部分價值轉移到成本或者期間費用中進行計提，被轉移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當采取不同的方法時，計算得出的折舊數額是不一致的，對于各期成本的分攤也存在著差異，這些都影響著各期的營業成本與利潤。這種差異為企業提供了稅收籌劃的空間。企業在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態穩定時，企業要在稅法規定范圍內，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產進行折舊，使得企業前期的會計利潤后移，延遲對于企業所得稅的繳納，節省財務利息。
5、借助存貨計價法，進行稅務籌劃
當選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現不同，進而導致企業利潤的不同，最終影響企業各期所得稅的金額。企業在對所得稅進行稅收籌劃時，應該根據自身所處納稅時期的不同，以及經營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應最大限度地得到發揮。例如，先進先出法在產品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業當期的銷貨成本，降低當期應繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當企業普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業的資金周轉十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進先出法反而會導致利潤虛增，進而加大企業的稅務負擔，此時不建議采用。
6、借助確認收入額時間點的選取，進行稅收籌劃
企業所得稅法的現行規定是，企業的銷售方式和銷售收入數額的確認主要有下列幾種情況：
（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進行收入確認。
（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發出并完成托收手續的時間為準，進行收入確認。
（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認時期。
（4）預付款銷售方式或分期預收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認時間點。
（5）長期勞務合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進行大型器械的加工制造，執行建筑、安裝以及裝配等工程業務。此時要依據納稅年度內的工程進度或者工作量進行收入確認。
7、借助費用扣除標準，進行稅收籌劃
（1）全額扣除項目。允許進行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業為進行環境保護與恢復生態等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機構借款帶來的利息支出等。
（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業務招待支出、廣告業務支出、工會經費等項目。在進行稅收籌劃時，企業應注意控制上述幾項費用的規模和比例，要將其規模比例控制在允許扣除的范圍之內，如果比例與規模過大，反而會導致企業稅務負擔的加重。
（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執行加計扣除操作的項目類型一般是企業在技術研究與開發上的支出，企業進行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務工作時，企業應適當考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發揮它們抵免稅務的職能，達到減輕企業稅務負擔的目標。
三、結語
企業的所得稅是我國主要稅種之一，企業對所得稅的籌劃工作，其關鍵在于減少應稅收入，企業要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業所得稅的節約。企業進行所得稅的稅收籌劃，應該以自身長遠的發展目標作為出發點，做到統籌兼顧，科學籌劃。在具體的籌劃工作中，企業要做到密切關注國家所得稅法條款規定的變化，準確把握納稅的籌劃點，同時應把納稅籌劃看做一個整體與系統工程，要實行動態管理，做到關注后期政策與地方政策。
參考文獻：
[1]牛草林.企業所得稅稅務籌劃誤區與防范[J].財會通訊，2009（35）
一、工資、薪金所得稅籌劃的重要性
（一）工資、薪金所得稅的基本特征
工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的各種所得，其征繳主要有以下特點：
1.按月計征。適用3%～45%七級超額累進稅率。
2.起征點較高。工資、薪金所得以個人每月收入固定扣除3500元的費用后的余額為應納稅所得額。在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的費用扣除額為4800元。
3.實行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種征納方法。個稅法規定，年所得12萬元以上以及在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得需自行申報納稅。
4.計算簡單。個稅的費用扣除免去了對個人實際生活費用逐項計算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標準，計算簡單。
（二）工資、薪金所得稅收籌劃的重要性
客觀上，工資、薪金所得稅收的上述特征為納稅籌劃提供了空間和可能。主觀上，員工在取得工資、薪金所得后，都希望減少納稅支出，以達到增加個人稅后收入的目的。由此，納稅籌劃便成為實現稅后收入最大化的理想選擇。具體來說，工資、薪金所得稅收籌劃有以下重要意義：
1.從短期看有利于員工稅后收入最大化。工資、薪金支付單位通過納稅籌劃，對工資、薪金支付方案進行比較，可以選擇稅負較輕的支付方案。從短期看，納稅籌劃可以節減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平。
2.從長期看有利于增強全社會納稅意識。幾乎所有的公民一生當中都會或多或少的與工資、薪金所得稅收相關聯。納稅人要節減更多的稅收，進行稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其基本的前提條件。于是會積極主動地關注國家稅收法規和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求稅后收入最大化利益出發，督促工資、薪金支付單位進行相應的納稅籌劃、趨利避害；或由自身親自進行納稅籌劃，爭取稅后收入最大化。因此，從長期看，納稅籌劃可以使納稅義務人或納稅代扣、代繳人自覺把稅法各種要求貫徹到其各項經營活動中，使得其納稅觀念、守法意識得到強化。
二、員工激勵理論
組織存在的目的是實現特定的組織目標。激勵就是激發人的動機，調動人們的工作積極性。激勵理論是西方行為科學理論的核心。激勵理論的主要內容有：
（一）需要層次理論
馬斯洛首先提出了需要層次理論，認為激勵的根源是一種內在的壓力、內在的需要。在馬斯洛的需要層次論中，人類的需要以層次形式出現，劃分為由低到高五個層次：生理需要、安全需要、社會需要、對尊重的需要、自我實現的需要。較低層次的基本需要滿足之后，人們才能上升到較高層次的需要追求。
（二）期望理論
期望理論強調工作績效與獎勵的主觀聯系，即員工期望得到什么。期望理論認為員工的決策是決定于以下三個方面：價值、績效獲獎估計和期望。所謂的價值是指員工對獎勵價值的評價，績效獲獎估計指的是高工作績效得到獎勵的可能性，而期望指的是員工對自己盡到努力就能夠獲得良好工作績效的信心。于是，相信自己的努力能夠帶來出色的工作績效并預計其成就可以獲得重大獎勵的員工會提高自己的工作積極性，并在獲得與他們的期望相吻合的獎勵后繼續保持這種積極性。
（三）雙因素理論
雙因素理論認為對員工產生影響的主要有兩種因素：保健因素和激勵因素。保健因素則是指會使員工產生不滿足感的因素，這類因素通常同工作環境或條件相聯系，包括公司政策和管理監督方式、人際關系、薪金、工作條件等；激勵因素指促使員工產生滿足感的因素，往往與工作內容本身相聯系，包括工作的成就感、工作本身的挑戰性、個人晉升機會等。激勵因素和保健因素相互獨立，對人的作用方式完全不同：當人們缺乏保健因素時，會產生極大的不滿足感，但具備了它也不會產生很大的激勵作用。相反，當具備激勵因素時，對員工能產生巨大的激勵作用，缺乏它也不會感到非常不滿足。
雙因素理論對薪酬和福利管理有重要的借鑒意義，作為一名管理者，要想有效激勵員工，首先應明確哪些屬于保健因素、哪些屬于激勵因素，以此為基礎制訂薪酬和福利制度。
（四）公平理論
公平理論認為：人們總是習慣將自己所得的報償進行比較，有三種比較情況，一是將報償與其所付出的投入進行比較；二是將現在的報償與投入之比與他自己過去的情況相比；三是將自己取得的報償與投入之比與其他可比較對象的情況相比。公平理論的基本公式可以寫為：本人對自己所得報償的感覺=對比較對象所得報償的感覺（本人對自己所做貢獻的感覺、對比較對象所做貢獻的感覺）。當等式成立時，員工會感到公平，工作處于穩定狀態；當左式大于右式時，員工會感到滿足，并對自己的工作進行調整，減少報酬或增加投入；反之，當左式小于右式時，員工會產生不滿，并進行自我調整，增大報酬或減少投入。
三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
員工薪酬和福利是現代組織全面薪酬體系的有機組成部分，綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強員工對組織的歸屬感，從而更加努力工作。員工福利具有保障員工權益和激勵員工的功能，一個恰當的、理想的員工福利安排可以為組織營造出強大的競爭優勢。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發其工作熱情，實現組織和員工目標的有機統一。工資、薪金所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個稅抵免政策
個人所得稅法規定，單位為個人提供的住房公積金、養老保險、醫療保險和失業保險，免征個人所得稅；對一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅，包括：獨生子女補貼，執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，差旅費津貼、誤餐補貼。因此，企業應充分利用個稅抵免政策，在國家規定的標準內盡可能提高企業和個人交付三險一金及津補貼數額。
（二）合理籌劃年終獎發放
我國工資、薪金所得適用3%～45%七級超額累進稅率（見表1）。
表1 工資、薪金所得適用稅率表
根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，雇員當月取得全年一次性獎金，除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數。具體計稅辦法分為兩種情況：一是取得年終獎當月工資低于3500元，年終獎個人所得稅=（年終獎+月工資-3500）×稅率-速算扣除數。該辦法按[（年終獎+月工資-3500）÷12]的商數確定適用稅率和速算扣除數；二是取得年終獎當月工資不低于3500元，年終獎個人所得稅=年終獎×稅率-速算扣除數。該辦法按（年終獎÷12）的商數確定適用稅率和速算扣除數。
1.年終獎納稅籌劃辦法一：調整工資和年終獎發放比例。
案例一：某公司實行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險一金3000元/月，年終獎為零。全年繳納個稅[（15000-3000-3500）×20%-555]×12=13740元，全年稅后收入180000-13740=166260元；
方案二：每月工資7500元，三險一金3000元/月，年終獎90000元。全年繳納個稅[（7500-3000-3500）×3%]×12+（90000×20%-555）=17625元，全年稅后收入180000-17625=162375元（注：年終獎90000÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）；
方案三：每月工資12000元，三險一金3000元/月，年終獎36000元。全年繳納個稅[（12000-3000-3500）×20%-555]×12+（36000×10%-105）=10035元，全年稅后收入180000-10035=169965元；（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。
從案例一看出，合理的年終獎納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進員工福利，方案三比方案二節稅7590元、比方案一節稅3705元。從案例得出結論如下：月工資稅率和年終獎稅率越接近，且各自數額均處于或接近臨界值狀態時，這種組合的年應納個稅是最低的。在發放工資和年終獎的過程中，若月工資稅率大于年終獎稅率，在年終獎稅率不升高的前提下，應將一部分月工資轉入年終獎中，適當提高年終獎的適用稅率，降低月工資適用稅率；若月工資稅率小于年終獎稅率，應將一部分年終獎轉入月工資中，適當月工資適用稅率，降低年終獎適用稅率。
2.年終獎納稅籌劃辦法二：避開年終獎縮水區間。
案例二：某員工年終獎54000元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎54000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）；
由于個人業績的提升，第二年年終獎60000元，年終獎納稅60000×20%-555=11445元，稅后收入60000-11445=48555元（注：年終獎60000÷12的商數確定適用稅率為20%、速算扣除數為555）。
從案例二可看出，個人年終獎數額增加6000元，卻導致個人稅后收入減少150元，因未做好個稅籌劃，單位付出6000元非但沒有起到激勵職工的作用，反而使職工的收入減少，工作積極性受到打擊。現行個稅會產生年終獎越多，稅后資金越少情況的“禁區”。這些“禁區”被稱為收入縮水區間。設獎金金額為P，可測算出第一“禁區”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個“禁區”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，606538.46]、（960000，1120000]。在發放年終獎時，發放數額不要出現在這些縮水區間。發放數額為每個區間的起始數會起到最佳節稅效果，單位可將處于上述區間內的超過起始數的收入部分轉化為獎勵或補貼與當月工資合并納稅。
3.年終獎納稅籌劃辦法三：調整年終獎發放時間。
案例三：某員工每月工資5000元，三險一金1600元/月，年終獎36000元。
方案一：年終獎年終一次發放。每月工資5000元扣除三險一金1600元后，低于每月3500元的費用扣除額，工資部分不需繳納個稅。年終獎應納個稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎36000÷12的商數確定適用稅率為10%、速算扣除數為105）。
方案二：年終獎按12個月平均發放。則應納個稅=[（5000+3000-1600-3500）×10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個稅1275元。從該案例可以看出，當月工資水平扣除抵免政策規定的項目后低于3500元時，應盡量將年終獎分解至每月發放，用足每月3500元的抵減額，達到節稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設施，降低名義收入，提高實際收入
根據個人所得稅法規定，對于發給個人的福利，不論現金還是實物，均應繳納個人所得稅，但對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。這就賦予了企業納稅籌劃的空間。
案例：某企業招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費用300元、交通費用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應納個稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調整為6000元，每人每月應納個稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實際可支配收入6000-27=5973元。
經籌劃后，新進職工每人每月節稅208元，全年實際收入增加2496元。一般來說，企業可為員工提供的免稅福利有：免費工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續教育經費和其他培訓機會等。在將工資、薪金籌劃為福利發放時，要考慮到福利費不能超過工資總額的14%的界限，福利費超過工資總額的14%部分在申報年度企業所得稅時要進行納稅調增，會影響企業稅后利潤。
（四）均衡收入
在某些受季節或產量等方面因素影響的特定行業，如采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部規定的其他行業，工資收入波動幅度較大。另外，一些行業出于經營或管理的相關因素，有時員工獎金、勞動分紅在不同的納稅月份可能出現較大的波動，如金融保險業。這就意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個稅，在較低收入月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優惠政策，如法定的費用扣除、較低的征收稅率等。這樣會總體加重納稅人的個稅負擔，有必要均衡各月收入。
案例：某保險公司工資發放是根據個人的工作績效進行的，某員工三險一金1600元/月，5-10月工作業績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
方案一：公司按實發放，某員工全年應納個稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；
1．1收入籌劃
收入是影響企業所得稅稅基的重要因素，企業財務人員可以通過推遲會計收入的確認時間，利用時間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產生對企業來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應納稅款的絕對額，但等于企業取得了一筆無息貸款，資金有了時間價值。企業當期的資金總量增加，增強了償債能力，降低了企業為了籌資而舉債的財務風險。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規規定的范圍內，否則在申報時應作納稅調整。
1．2扣除項目籌劃
依據我國稅法規定，成本、費用、稅金和損失都是企業準予稅前扣除的項目。收入確定之后，充分列支成本費用來減輕稅負，是企業常用的稅收籌劃手段之一。企業發生的準予稅前扣除的項目增加，能引起應納稅所得額的減少，從而減少企業應納所得稅額。計稅依據的減少必然能使稅負減輕。例如，從成本費用上看，存貨計價方法有先進先出法、個別計價法、加權平均法等多種方法，計提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。在這些方面企業都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此企業在籌劃時應作長遠規劃。
1．3稅收優惠政策籌劃
1．3．1利用低稅率優惠條件籌劃
從2008年至今，企業所得稅基本稅率在現行稅制中為25％，非居民企業適用稅率為20％。此外，《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅［2011］117號）中規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。《企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅，而《企業所得稅稅法實施條例》第九十三條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業是指擁有核心自主知識產權，并且同時符合以下條件的企業：產品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品或服務收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例均不低于規定比例，還包括高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。符合條件的企業可以通過及時報請稅務部門備案，享受優惠稅率。
1．3．2利用稅收優惠政策籌劃
可以利用不征稅收入、免稅收入、減計收入、抵扣應稅所得額、加計扣除、加速折舊和稅額抵免等進行稅收優惠籌劃。目前我國稅收優惠政策多向高新技術產業、創業投資產業或環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎投資等相關的行業傾斜，尤其是對西部地區，給予更多優惠政策。企業在投資決策中，可以將視角投向國家重點扶持和鼓勵發展的產業項目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優惠。
2企業所得稅稅收籌劃風險
2．1經營風險
稅收籌劃活動中，要以追求利益最大化的原則對不同的稅收政策進行選擇。選定一項稅收法律政策后，便不能輕易更改，企業的生產經營必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果企業的經營活動發生了改變，極有可能不再有享受優惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優惠政策，不僅稅收籌劃的預期目標會受到影響，甚至還會使稅收負擔加重，導致稅收籌劃失敗。在進行稅收籌劃時，應該考慮到經營風險這一因素。
2．2政策風險
稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。企業所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國企業所得稅法》等相關法律法規為依據。法律法規政策具有相對穩定性，但不是固定不變的。特別是我國市場經濟體制目前并不成熟，法律尚待進一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。企業所得稅法中的很多政策會根據法制建設的推進發生相應變動，導致同一個納稅人在不同年度選擇的同一節稅方案不再適用，甚至有時候會與法律相抵觸，這就是因為法律法規變動造成的政策風險。
2．3法律風險
我國稅收法律體系既包含稅收征管法、企業所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規。這些法律法規中的很多稅收優惠政策缺乏具體條款和規范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規定。有時候，稅務機關和企業在理解稅收政策時會有差異，執行時會有偏差。企業如果在稅收籌劃中對于相關法律條文理解錯誤，那么稅務機關會不認可其稅收籌劃。企業的稅收籌劃就有可能變為逃稅、偷稅行為，導致稅收籌劃中的法律風險。
3企業所得稅稅收籌劃風險應對
（1）企業在制訂企業所得稅稅收籌劃方案時，要對企業的生產經營活動進行全面的考量。在籌資的過程中，要充分考慮債務成本的財務杠桿收益，以及在經營活動中的風險。建立風險預警機制，一旦出現預警信號，做好隨時依據市場變化和企業戰略管理要求調整稅收籌劃方案的準備。企業應安排好資金結構，盡量避免由于經營活動的變化而對稅收籌劃方案的執行產生大的影響。
（2）企業在進行納稅籌劃前，要對我國的稅收法律體系有全面的掌握和了解，充分利用現代信息技術，收集政策變化信息、各類稅收規范性文件、最新會計準則以及政府部門其他相關政策。稅收籌劃時綜合運用稅收法律、會計、財務管理等知識，著眼于企業的長期發展與整體利益，而不是只注重某一環節的稅負高低。參照掌握的多方信息，及時調整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃控制在合法范圍內。
（3）稅收籌劃應與偷稅漏稅行為區分開，在不違反國家法律法規的前提下進行。企業在進行稅收籌劃時，應加強與稅務機關的溝通，對相關的稅收減免優惠條款和政策，做到正確理解和應用。當企業與稅務機關對稅收政策理解出現差異時，按照稅務機關明確區分的合法與違法的界限進行處理。企業平時加強學習，深入理解稅法和征收管理法，從源頭上有效防范稅收籌劃中的法律風險。
4結束語
關鍵詞:企業所得稅 納稅籌劃 制度 風險
隨著經濟的發展，市場競爭變得越來越激勵，企業要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產率，進行技術更新，降低生產成本等等。而在經濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業所得稅稅收籌劃的內涵和基本方法出發，分析了現如今企業所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策。
一、企業所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。該定義體現了三個含義：在法律許可范圍內體現了其合法性，這也是稅收籌劃的本質特性；通過過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排體現了其計劃性；而獲得最大節稅利益就體現了其目的性。由此可見該定義體現了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。
(二)企業所得稅稅收籌劃的基本方法
企業所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現在三個方面：包括，第一：環境利用型稅收籌劃方法，第二：優惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結構利用型稅收籌劃方法。
首先來分析一下環境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業進行經營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業可以減少稅負的支出，是企業提高競爭力的好辦法。
優惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區，不同行業之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區，經濟特區，經濟技術特區，西部19省市等等。（3）投資產業和行業的選擇：明智的進行投資產業和行業的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業可以利用各種優惠政策，在有優惠政策的地區設立名義企業，這樣再通過轉移經營收入，將負債高的地區的資金轉移到負債低的地區，通過該方法達到納稅籌劃的目的。
結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業兼并模式：企業通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業進行兼并投資，這樣兼并相當數量虧損的企業后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業的股票按一定比例折換為本企業股票的形式。
二、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題
由于我國企業所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業所得稅納稅籌劃中存在的問題：
(一)稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風險不夠細致
從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。
三、提高企業所得稅納稅籌劃的策略
針對以上問題：得出了以下提高企業所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強化管理，規范行為
加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規避納稅籌劃的風險
規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
(三)定期培訓稅收籌劃人才
企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。因此，要不斷的加強企業所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面，加強納稅籌劃企業管理，完善納稅籌劃的法律環境等。
四、總結
總之，企業所得稅稅收籌劃時為企業帶來經濟利益的一個重要手段，必須引起企業的高度重視。本文通過對企業所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。
參考文獻：
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關鍵詞：制藥企業 稅務 建議
企業稅負率的計算是指在企業的生產經營過程中，企業應繳納的稅款與企業的實際銷售收入的比值，以制藥企業進行分析，企業所繳納的稅款主要為增值稅及企業所得稅，其中增值稅和企業所得稅占據了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業的經濟效益造成了一定的影響。
一、制藥企業稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規模的企業都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規模較小的企業，企業的經營業務有限并且比較簡單，因此企業的納稅有限，企業的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業，大多數屬于中型及以上規模的高新技術企業，根據目前我國制藥企業的發展情況和高新技術企業稅收優惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業新藥品利潤普遍偏高
制藥企業的長期發展離不開新藥品的研發和銷售，一種具有廣闊開發前景的新藥品為企業的發展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業發展。從醫藥行業藥品價格及成本的數據分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫藥行業的傳統藥品的利潤則比較低，甚至會出現利潤率為負的情況。因此，對醫藥行業進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫藥企業的效益，還能促進企業的健康發展。由于新舊藥品對制藥企業的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產能力不變的情況下，企業應協調處理新藥品與舊藥品的生產與銷售。但是，制藥企業的稅收籌劃應從企業的整體發展角度考慮，例如，制藥企業的自身發展情況及藥品的市場發展情況，不僅僅是降低企業的稅收。
（三）制藥企業研發資金比重較大
根據國家鼓勵研究開發的相關政策規定分析，制藥企業進行新藥品的研究開發活動所產生的技術開發費用，在100%扣除的基礎上，依據研發開發費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業進行藥品的研發需要經過藥品理論、立項到研發、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業進行稅收籌劃時可以合理利用研發費加計扣除優惠政策。
二、對企業稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業所得稅稅收籌劃
1、利用企業組織形式開展稅收籌劃
在我國市場經濟的大環境下，企業之間的競爭越來越激烈，制藥企業要想在市場中穩步發展，需要不斷加大業務宣傳力度，開發新的市場，擴大市場占有率。在企業發展初期，可以將企業劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業的稅負壓力。制藥企業應與可以開具增值稅專用發票的企業進行產業鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規的取得企業所得稅成本費用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產折舊進行籌劃
制藥企業擁有較多的固定資產，對制藥企業利用固定資產進行稅收籌劃具有重要的意義。企業成本中的較大部分為固定資產的折舊，在企業收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業要及時了解我國的稅收優惠政策，根據企業發展的實際情況，盡量避免在稅收優惠期限內加速折舊。在生產設備選采購方面，綜合考慮設備成本、設備可帶來人力成本節約和加速折舊政策，盡可能降低企業成本負擔。另外，考慮到物價變動等因素，當物價處于持續上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃
企業的費用支出是影響企業應納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規的范圍內，企業應盡可能的列支當期費用，獲得較多的稅收利益，減少當期應繳納的所得稅。例如企業依據法律法規提取并使用的用于環境保護及生態恢復等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業可以充分使用這部分費用，進而降低企業所得稅稅負。
企業在銷售方面應加強稅收籌劃，可以根據稅法關于收入確認的有關規定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業的稅金繳納時點。
（二）提高企業稅務會計的綜合素質
目前，我國對醫藥企業的監管力度逐漸加強，對醫藥企業的要求也越來越高，在這種環境下，提高企業稅務會計的綜合素質是非常有必要的。企業可以定期開展培訓及再教育活動的安排，并加強對稅務會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關于稅務法規等專業知識，使其努力成為集財務、法務、金融等專業知識于一體的復合型人才。另外，企業應制定完善的監督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業應緊跟時代的步伐，在國家法律法規的指導下，確保稅務籌劃高效運行。
（三）加強與稅務機關的聯系
為了促進醫藥企業稅收籌劃工作的順利開展，企業應與稅務機關建立良好的關系，使得企業的稅收籌劃得到稅務機關的認可，進而提高企業稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業可以及時了解稅收政策，確保稅務籌劃方案的可行性。
三、結束語
基于制藥企業的特殊性，依據我國的法律法規，在認真分析企業發展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業的發展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業的稅收負擔，使得企業可以獲得更大的經濟效益，促進企業的健康穩步發展。
參考文獻：
[1]馬國東.對制藥企業所得稅稅收籌劃的思考[J].現代商業，2012，（20）：233-234
