發布時間：2023-09-28 16:01:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的會計核算的基本方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：合并商譽 企業并購 新會計準則 合并價差
一、關于商譽的認識
(一)商譽的特性 目前學術界對商譽的特性的認識可歸納為：一是商譽是由企業或個人所創造的。商譽來自于企業經營過程的一些有利條件，如優越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術、良好的信譽等。并且，當初企業或個人創造這些商譽時都需花費一定的成本，企業商譽有一個積累與創造的歷程。二是商譽總是與特定主體相聯系，不能脫離主體而單獨存在。企業在并購中產生的商譽，總是與特定的主體如企業、業主相聯系。兼并產生的商譽也是從被購并企業購買而來，承繼原企業優越的地理位置、商號或其他優勢，原企業不再擁有。擁有商譽的企業或業主一旦消亡，商譽也就不存在。三是商譽具有可轉讓性。最初商譽之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽的可轉讓屬性，在轉讓中或轉讓后出現糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進行深入研究。四是商譽可以用貨幣計量。因為商譽是可以轉讓的，因而其必須是能以貨幣計量的。表面上看，企業與顧客之間的友好關系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實際卻可以通過與業主(企業)關系友好的顧客對企業交易數量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優越地理位置對企業交易數量的影響，或企業工人之好感對勞動生產率的影響來間接估價這部分商譽的價值。
(二)商譽的本質美國當代著名會計學家亨德里克森認為商譽的本質包括：對企業持有良好印象的價值表現；預期未來利潤的折現值與正常投資報酬之間的差額；企業整體價值與單項有形資產和可辨認無形資產價值之間的差額。根據第二種觀點，即“超額收益論”的觀點，商譽實質上是企業的總體資產價值超過各項具體資產價值之和的部分，即企業超過了同行企業一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產評估的角度，商譽較公允的評估價值需將企業未來超過同行業一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當的折現率折現為現值。但這在具體應用難度較大，不易操作，主要在表現在：首先，超額的收益額很難從企業的總體收益中分割開來；其次，企業的未來的存續期限難以確定；最后，折現率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現行會計制度的規定，商譽只有企業在購買和兼并另一個企業時才能進行核算，商譽是企業在長期生產經營過程中獲得的各項無形資產，這些無形資產可使企業獲得超過其他企業的利潤，因此，購買商譽的形成與企業并購密切相關，而企業合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法。現行會計實務中，企業合并會計處理的基本方法主要有購買法和權益結合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應用的角度，美國會計原則委員會(APB，1970)將購買商譽定義為，企業并購過程中產生的，收購方企業所支付的收買成本與購得股權對應的可辨認凈資產公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽，若出現負值則稱為負商譽。該定義為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導意義。
二、國外企業并購中商譽的處理方法
(一)國外對購并商譽入賬后處理的傳統方法目前，國外對購并商譽確認入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業購并商譽取得并確認入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權益的一種會計處理方法。其依據是：購并商譽是企業一項特定資本交易發生的價值差額，其實質是收購價格(即公允價值)高于被收購企業資產賬面價值凈額的差額，是企業購并中發生的一項特殊費用。因此，這項由公允價值而形成的資本損失，應該在企業購并完成后，在資產入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽單獨作為一項資產入賬，其價值在一定的受益期限內進行攤銷，與未來獲得的超額經濟利益相配比。其依據是：購并商譽是企業的一項能夠帶來超額收益的資產，該資產與其他資產一樣也具有時效性，其價值應隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽作為一項永久性資產而沉淀于企業，并以該商譽的歷史成本反映在資產負債表上，其資產價值在企業的存續期內不作增減。其依據是：購并商譽是被購并企業創造的，企業問兼并重組后它更能為企業獲得超額的經濟利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認為對購并商譽攤銷的做法缺乏科學根據，也不具備實際操作性。
(二)國際財務報告準則中規定的方法2004年3月，《國際財務報告準則第3號一企業合并》取代了《國際財務報告準則第22號一企業合并》。第3號準則規定：對購并時產生的商譽不予以攤銷，而應每年進行減值測試；商譽的余額由原來每年攤銷變為每個報告日和每當有減值跡象時均應測試，減值的部分抵減商譽的賬面金額，并在相關會計期間確認減值損失。按照該準則，當商譽的賬面金額超過了可收回金額時，就應確認商譽發生了減值。商譽的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優點：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關于商譽的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽的實際消耗，使商譽的實際價值和真實價值相符；提供有關維持商譽價值的相關信息，并且商譽的減值測試是可操作的。其次，商譽的攤銷方法中，對攤銷年限的估計往往缺乏理論依據，帶有一定的主觀成分，有些商譽的存在可能是無限期的，因為其價值并不會因為時間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽的價值只有在減值時才被調整，除去了時間的影響，強調了商譽可以長期存在于企業內部，為企業持續產生超額盈利能力這一現實。這種商譽處理方法，不但可以為會計信息使用者提供更加準確的信息，而且更加符合商譽的本質。
三、我國企業購并中商譽的處理方法
(一)我國購買商譽會計處理方法有關合并商譽的實務規范是1995年并實施的《合并會計報表暫行規定》，該暫行規定將企業合并時發生的購買成本與賬面價值的差額確認為合并價差，在合并資產負債表中單獨反映，并不予攤銷。聯系我國會計實務，2001年頒布實施的新《企業會計制度》規定，無形資產應但自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷，計入當期損益。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，要求企業按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業合并是購買成本與可辨認凈資產的公允價值之間的差額作為合并商譽，單獨列示與合并資產負債表中，這種處理方法，商譽單獨確認為一種特殊的無形資產，可以引起報表使用者對商譽這一特殊無形資產的重視。二是后期計量。在商譽形成以后，對合并商譽采用一定期限(如10年)內按直線法攤銷的方法，對商譽的價值的計量可以選擇成本與市價孰低法。企業逐期(年)對購
并商譽未來獲得超額收益的能力進行評估，以確認購并商譽的期末公允價值；為進一步體現謹慎性原則，企業應當在期末對購并商譽按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計處理，即只確認企業購并商譽減值的會計處理方法。三是商譽的減值核算。當商譽的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽)。第二步是計量減值損失的金額，即比較報告單位商譽的賬面金額與其隱含的公允價值。
(二)我國傳統商譽處理方法的評價我國傳統的商譽處理方法有其時代的合理性，主要表現在：可以體現會計謹慎性原則在我國的充分運用；可以較真實地反映企業購并商譽的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計數據的賬實相符、真實可靠；同時也比較符合我國會計改革與國際慣例接軌、循序漸進的實際情況。但是這一傳統商譽會計處理方法未能體現商譽的本質，在實際操作過程中，也存在問題，主要表現在：一是購并商譽期末公允價值的確認。企業購并商譽期末公允價值的確認，取決于期末企業的公允價值(企業的市場價值)的確認，購并商譽的公允價值應建立在自愿、公平和客觀的基礎上。如果不能較準確地確定購并商譽的公允價值，則購并商譽的成本與市價孰低法就失去了會計運用的前提。二是可能為企業提供利潤操縱空間。企業購并商譽采用的成本與市價孰低法，有可能被企業用來隨意估計公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽賬面價值，為企業提供利潤操縱空間，達到粉飾企業經營業績的目的。所以，在企業購并商譽的成本與市價孰低法運用時，要制定有關確認購并商譽公允價值的原則和程序，防止此類問題發生。三是會計人員的素質。目前，我國會計師行業的執業水平、法律意識和職業道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業購并商譽的成本與市價孰低法運用的“軟”環境。
關鍵詞：作業基礎成本；會計；計算程序
1 作業成本的核算
1.1 劃分作業中心
作業成本系統將企業的生產經營過程劃分為不同的作業中心，在每個作業中心要匯集其發生的各種費用，從而計算出該項作業的總成本和單位成本，最后分配給每種產品負擔。這與傳統的成本核算有很大的區別，傳統的成本計算是將某一個生產部門作為一個成本中心，而作業成本法是將某一項作業作為一個成本中心。
1.2 成本費用匯集和分配的程序
（1）設立作業中心。在進行作業成本核算時，首先應找出成本驅動因素，建立成本中心。由于企業的生產活動較多，發生的費用也較多，若將每一個作業活動的費用都作為作業成本進行分配，雖然比較準確，但卻比較復雜。所以，可對作業活動進行分類，劃分為若干個作業中心。
（2）將間接費用按作業進行匯集，然后將作業成本分配到各種產品成本上。應正確確定作業成本與產品之間的關系，以便將作業成本分配于各種產品的成本上去。在進行成本的分配時，應注意其相關性原則，以某項作業與產品成本的關系為基礎進行分配。
2 作業成本法的適用范圍
作業成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業，采用作業成本法進行分配。在一般情況下作業成本法只適用于由于生產作業所引起的成本費用，而與作業活動關系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來看，在生產自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產品成本中所占的比重增大，而且它的構成也大大復雜化了。
作業成本計算的優點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統，找出不能產生價值增值的作業，借以降低成本。
作業成本計算以作業為基礎，其計算工作貫穿于作業管理的全過程。由此實現對所有作業活動追蹤地進行動態反映，從而充分發揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進作業管理水平的不斷提高。作業成本計算不僅是先進的成本計算方法，同時它也實現了成本計算、成本管理相結合的全面成本管理制度。
3 作業基礎成本會計的運行基礎
根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統目標：系統的目標決定著系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。（2）最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實施的前提。（3）與業績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲，將有助于系統的推進。（4）非會計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優勢，有利于激發大家的參與熱情。
4 作業基礎成本會計的運行程序
作業基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致的資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提：企業的產品或服務由作業完成，而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業，及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業；（2）將資源成本分配到作業；（3）將作業成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業。
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生，大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。
作業分析是識別和描述一個組織中所做的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。
步驟二：將資源成本分配給作業。
作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：
（1）用于公用事業的儀表數：（2）用于薪酬相關作業的雇員人數；（3）用于機器調整作業的調整次數；（4）用于材料整理作業的材料移動次數；（5）用于機器運行作業的機器小時；（6）用于門衛、清潔作業的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業成本分配給成本對象。
會計核算基本前提的擴展及依據
1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續經營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應限定會計核算的記賬基礎、核算內容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權責發生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權責發生制是限定企業會計在進行會計核算時，要以權責發生制作為會計基礎。之所以選擇權責發生制而不選擇收付實現制作為會計基礎，是因為企業交易或者事項的發生時間，與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應將會計對象的具體內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規范，可以使財務會計系統更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據和基本框架結構，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規范了各行業企業的會計核算工作，更好地發揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經濟交往。
2．擴展的主要依據。我們把“權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據是：（1）符合《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）。基本準則顯然是對會計核算的規范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規范，第一條是制定基本準則的目的———規范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內設立的企業；第三條是企業會計準則包括的內容———基本準則和具體準則；第四條是財務會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎、核算內容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內容、記賬基礎和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內容，不僅與《企業會計準則》相適應，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。
“會計核算基本前提”不等于“會計假設”
從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設，會計核算基本前提是對會計核算的已經明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設與會計核算基本前提的根本區別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續經營屬于會計假設，因為企業能否永遠持續經營并不明確，只能根據正常情況姑且認定其是持續經營的，但不能保證不會出現解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務的特定單位已經明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務的特定單位本身經濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設，可能還會出現核算不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業持續不斷的經營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設，將有可能出現沒有會計期間的情況，但經過上述限定，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設，那就有可能出現以實物量度或勞動量度作為統一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設，僅僅是一種習慣叫法，并不科學。筆者認為，雖然會計假設是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設。
貨幣計量不包括幣值穩定假設
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
許多專家學者認為，各單位會計核算存在個性，不可能實現全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數據分類核算的歸屬，其賬戶的基本結構仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。因此，對于共性基礎上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。筆者最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法，如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數據――賬簿數據――報表數據”。會計電算化中，賬簿數據不是編制報表的依據，而是為分類管理提供數據，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》，這是一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中，賬務處理和報表模塊被公認為可以實現全通用，而其他如工資、固定資產、銷售等模塊，普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個部分構成。
一、核算方法全部通用
會計電算化核算方法是指，利用電子計算機對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經營管理提供電子會計信息，實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流，完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務，劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼，自上而下地逐一設計模塊調試，完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法既有聯系又有區別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主控模塊全部通用
會計電算化是一個復雜的系統，可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格，其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量。科學的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復的內容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結構。這一主控模塊結構適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數據，實現雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎；結合采用主輔核算，既能滿足傳統編碼內會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。
三、主輔核算全部通用
日常會計核算主要通過科目編碼進行，也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能，有些更詳細的核算內容僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算，很難同時按職工姓名進行明細核算；又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算，很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容，實際上是更為詳細的明細核算，即使強行編碼到如此詳細的程度，如國內某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也無法適應。因此，編碼并不是越詳細越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算，哪些內容列入編碼外補充，并沒有現成的統一標準，完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合，既能適應日常會計核算的需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
會計核算是以貨幣為計量單位，反映會計的相關資金運用情況。隨著時展，激烈的市場競爭對企業會計核算提出了更高的要求。本文將對公路基本建設項目會計核算問題進行分析研究，建筑企業為提高自身競爭力，應加強對建設項目會計核算的管理力度，以期對解決公路基本建設項目中的會計核算問題有所幫助。
關鍵詞：
公路基本建設項目；會計核算；科目設置
隨著我國經濟水平的全面發展，我國各大企業均呈現出新的發展趨勢，為順應時展，企業必須大力開展會計核算工作，對會計核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設項目會計核算問題分析、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策兩個部分進行闡述。
一、公路基本建設項目會計核算問題
1.會計核算認識的缺乏
會計核算在建筑企業的財務管理中得到了靈活運用，并為企業的健康發展提供了堅實基礎。但由于在我國大部分建筑企業中，管理層人員對會計核算的認識不足，財務管理缺少完整的核算制度，導致公路基本建設項目會計核算中出現虛報、漏報的情況，并且出現漏洞后不能及時發現，作出相應調整，最終導致企業核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現象不斷發生；同時，有些企業還將代收的應繳財政專戶管理的預算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現象都為建筑企業的健康發展造成了障礙。
2.會計核算科目設置問題
就設置科目來看，新制度將權益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產清理以及累計折舊納入增設科目，同時規定在核算資產的過程中，要將資產的使用部門以及經費來源作為依據。基于舊制度，資產虛增的問題較為普遍，而新制度的實行改變了這一現象。以往修購基金的提取都是根據特定比例進行的，會導致凈資產虛增，同時折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價值數據來反映固定資產的現有價值，一方面無法正確認識其損耗程度，另一方面得不到其實際價值的真實數據。而新制度的實行有助于對固定資產的實際價值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產的管理范圍中。倘若應用軟件是某種或某些硬件設備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產的方式來進行核算。反之，則視為無形資產來進行核算，并通過分期的形式進行攤銷。
二、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策
1.根據公路財務管理特點進行會計核算定位
為促進公路基本建設項目會計核算的開展，建筑企業必須根據公路財務管理特點，對公路基本建設會計核算進行定位。財務管理部門作為建設單位主要部門，企業應對其進行管理，將工程前期財務評價、工程計量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內，構建一套相對完善的財務系統。值得注意的是，建筑企業在會計核算中應遵循各項法律法規，據筆者調查，建筑企業遵守各項法規的程度嚴重影響會計核算規范化管理程度。據此，企業在會計核算中必須嚴格根據法律程序開展實施。資金管理作為在公路項目工程財務管理的關鍵部分，據此降低資本應用成本，做好資金核算工作成為當前會計核算重點。目前，公路工程項目建設的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項目核算管理的關鍵。
2.注意公路工程概預算編制方法與核算方法之間的聯系
公路工程建設項目應以《公路工程預算定額》《公路工程概算定額》為根據，將“建筑安裝工程”“設備購置費用”“安置補助費”“建設單位管理費”四部分納入其中，而在對概算編制項目中的明細進行編制時，必須根據工程施工進程來決定。經筆者分析，現階段公路工程項目預算依然是根據1996年《概預算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業的發展，概算中許多項目都無法體現出工程施工特點。據此，建筑企業應遵循《基本建設財務管理規定》。另外，在會計核算中，應加強項目與財務科目設置之間的聯系。目前，許多建筑企業預算中的項目設置過于簡單，不利于建筑企業公路工程建設項目會計核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補助費”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據《基本建設財務管理規定》予以核算
《基本建設財務管理規定》是公路建筑項目財務管理必須遵循的法律法規，據此，建筑企業在公路建設中應以《基本建設財務管理規定》為依據，完善財務管理制度，加強對設備采購及各項物資的管理，實時掌握施工進度，定期清查工程物。第一，還應對建筑企業與經營單位間的核算關系進行處理。據悉，建筑企業與經營單位的性質不同，在會計核算工作中存在巨大差異，因此必須根據各自特點來開展。第二，在對經營單位進行財務核算進行管理時，應遵循相關原則，實行收支兩條線管理。第三，會計核算應依據一套科學規范的規章制度來進行，會計人員也要嚴格按照規章制度進行會計工作。以此為基礎，建筑企業可以參考有關經驗和法規，制定出一個可行的固定資產成本核算方法。對于建筑企業原材料的應用，更應建立有效的補償機制和運行模式，避免建筑企業進入惡性循環。
4.重視公路核算科目與工程賬目設置問題
建筑企業在開展公路工程會計核算時，應根據工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設置二級會計科目（例如：路面工程、土建工程、機電工程）。接著在二級會計科目下設置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進行科目設置時，應注意工程科目與會計科目之間的一致性。財務人員應積極參與工程決算。在工程決算中，應考慮到各項因素。而工程決算的主要內容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計人員專業素養
隨著我國經濟水平不斷提高，會計體系也在不斷地更新完善，會計人員在常規學校所學習的會計理論知識也會隨著體系的發展而失效。因此，會計從業人員要培養自己終生學習的習慣，及時學習會計理論更新，不斷填充新知識，以期達到以理論知識為基礎、靈活運用會計原則、熟練正確解決企業業務流程的目的。建筑企業會計核算人員應根據社會市場的實際情況與經濟發展趨勢，不斷改革與創新會計工作理念與會計核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計核算的整體水平及質量。主要方式是根據社會市場與經濟發展變化來設置會計賬目。如果在會計賬目的設置過程中，傳統的會計賬目不能滿足現階段社會市場會計核算的實際需求，應對會計賬目進行改革，并使用全新的賬目內容來替換、補充，以此加強會計賬目的規范化。
三、結語
筆者對公路建設項目會計核算現狀進行了分析，從中發現了諸多問題，為了促進建筑企業公路建設會計核算工作的有效開展，企業必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
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高校在發展過程中少不了財務管理工作的強化，而對于高校財務管理工作來說，要想得到有效強化，便有必要做好其中的會計核算工作。從現狀來看，高校會計核算工作尚且潛在一些較為明顯的問題。本文即從其問題出發，進一步對高校會計核算強化對策進行探討，以期為高校會計核算工作的優化及完善提供一些具有價值的參考建議。
關鍵詞：
高校會計核算；問題；對策
高校會計核算是高校財務管理工作中尤為中的一個環節，在加強高校會計核算工作的基礎上，才能夠促進高校財務管理工作的強化，進一步為高校的發展奠定有效基礎。但從現狀來看，大部分高校在會計核算方面尚且潛在一些較為明顯的問題，比如制度問題、固定資產折舊問題以及無形資產核算問題等。為了事高校會計核算工作得到有效優化及完善，本文對“高校會計核算潛在問題及其對策”進行探討意義重大。
一、高校會計核算潛在問題分析
高校會計核算要想得到有效加強，便需要認清問題，進而實施有效解決策略。從現狀來看，高校會計核算潛在的問題包括：
1.在制度方面存在的問題
從現狀來看，《高等高校財務制度》及《高等高校會計制度》均對高校會計核算有一定的要求，所實施的核算體制有兩種：其一為大收大支；其二為收支兩條線。然而，實施高校國庫集中支付制度之后，對于高校各項支出則需根據國家集中支付制度的有關規定實施，但這樣會導致高校財務管理制度與會計核算制度呈現不相匹配的情況，進而使高校資金的靈活性大大降低，最終使高校對資金的調度能力大大降低。
2.在資產核算方面存在的問題
高校會計核算存在的資產核算問題主要體現在兩大方面：其一，在固定資產折舊上潛在問題。當高校固定資產核算與教育成本核算存在偏差的情況下，便會引發固定資產折舊方面的問題。對于固定資產折舊來說，屬于高校成本教育的一個非常關鍵的項目，當固定資產折舊費在使用收益年限內采取折舊的情況下，便容易難以計算高校固定資產當中的凈值。其二，在無形資產核算方面潛在問題。在高校會計工作中，除了一些固定等有形資產以外，還包括無形資產，例如專利權、土地使用權以及科研成果等。從現狀來看高校會計核算對于無形資產的管理較為缺乏，無形資產流失的情況大有發生。顯然，這對高校資產核算的優化及完善是極為不利的。
3.在資金核算方面存在的問題
高校建設需大量的資金作為保障，然而部分高校在建設資金上存在不充足的情況。與此同時，針對建設資金的成本管控也存在缺乏、片面的情況。從整體角度而言，高校資金核算潛在問題，進一步使高校建設規模及進程受到很大程度的影響。除此之外，部分高校還存在財務負載披露信息不夠真實的情況，進而使高校潛在諸多財務風險。總而言之，高校資金核算問題會使高校會計核算的強化受到很大程度的抑制，需充分解決此類問題，促進高校會計核算的優化及完善。
二、高校會計核算強化對策探討
在上述分析過程中，認識到高校會計核算潛在一些較為明顯的問題。因此，有必要落實相應的強化對策，進而促進高校會計核算工作的優化。具體對策如下：
1.加強會計核算制度建設
要想使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設。針對我國實施國庫集中支付制度之后，高校有必要以國庫集中制度的有關規定及要求為依據，構建國庫核算集中支付的核算機構，同時聘請一些專業技術人員，對于國庫集中支付制度相符合的的字符管理方法進行構建。對于不同的經費，需實施不同的管理方法，進而使會計核算的效率得到有效提升。
2.加強資產核算
如前所述，高校會計核算中，存在兩大方面的資產核算問題。一方面，對于固定資產會計核算來說，有必要進行強化。規避固定資產折舊問題，使固定資產的核算簡單化、科學化以及真實化。要想使上述目標得到有效實現，對于折舊資產核算，高校便有必要根據企業實施的會計制定，使原先在本期負擔，但無真正支出的費用視為預提費用，進而將其納入至本期的支出范疇當中，而針對已支出資金，有必要實施分期平分支出措施。與此同時，對于高校來說，有必要改善以往對自身固定資產不加考慮折舊的情況，進而構建對固定資產折舊的核算制度及方法，進一步把此類核算列入高校成本核算體系當中，進一步根據高校的具體情況，將滿足高校自身的固定資產折舊率計算出來。另一方面，有必要加強無形資產的核算。因此，有必要對科研成果的管理進行強化，尤其是對于知識產權，需加強保護。與此同時，對于高校名稱的保護也需進行強化，考慮高校實際情況，同時結合企業商譽投資的規定，確保高校投入及產出的合理性及高效性。總而言之，需加強對高校折舊資產的核算，同時也需加強對高校無形資產的核算。在完善上述兩種資產核算的情況下，才能夠使高校會計核算的效果得到有效增強。
3.加強基礎建設資金核算
由于高校在資金核算方面存在問題，因此有必要加強基礎建設資金核算工作，一方面，對于高校來說，有必要及時把基本建設資金融入至高校會計核算當中。從以往來看，高校基本建設資金核算潛在諸多問題，使得基本建設投資的實際成本與高校的實際基本建設投資及支出核算之間潛在很大程度的差距，這也使高校對新增固定資產的全面預算及管理受到很大程度的制約。所以，從另一方面來看，對于高校會計來說，有必要使基本建設資金可以在高校會計結轉過程中以“自籌基建”賬戶及“暫存款”的方式進行反饋，進而保證資產管理的會計信息的來源及支出能夠全面反映出來。
三、結語
通過本文的研究，發現高校會計核算潛在的問題主要體現在三大方面，即制度方面、資產核算方面即資金核算方面。為了使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設、加強資產核算以及加強基礎建設資金核算。相信從以上方面加以完善，高校會計核算將能夠得到有效強化，進一步為高校財務管理工作的優化及完善奠定夯實的基礎。
作者：劉美辰 單位：錦州醫科大學
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目前，我國各地方的基礎設施建設任務基本由各地政府投資平臺公司承擔，而一些投資平臺公司的會計核算混亂，財務人員業務素質參差不齊，其表現是不按《國有建設單位會計制度》設置會計科目，不按立項批復設置工程項目、不按工程項目核算歸集工程投資、基建施工手續不全，無投資計劃，收款單位與合同簽訂不符，工程完工不及時進行竣工結算，不及時將已完工工程項目轉出等。本文以地方政府投資平臺公司為重點，通過分析基本建設會計的必要性，指出基本建設項目會計核算存在的問題，提出了規范基本建設項目會計核算的建議。
關鍵詞：國有投資平臺；基本建設項目；會計核算
一、基本建設會計的必要性
基本建設是指利用國家預算內基建撥款、自籌資金、國內外基本建設貸款以及其他專項資金進行的以擴大生產和再生產能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關工作，本文主要以市政基礎設施建設為論述重點。基本建設會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，是會計的重要組成部份。它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經制度為依據，運用專門的方法對基本建設的經濟活動進行連續的、完整的、系統的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監督。
二、國有投資平臺公司基本建設會計核算的意義
第一，基本建設會計能加強基本建設經濟管理，提高投資效益。為了有計劃的進行基本建設、合理運用基本建設資金，提高基本建設的投資效益和管理水平，就必須充分發揮基建會計在基本建設經濟管理中的核算和監督作用。
第二，基本建設項目核算是否正確和規范，將直接影響政府決策和財政資金的使用管理。
基本建設會計是專門核算投資平臺公司以財政基本建設撥款和經批準用財政補助收入以及其他資金進行的固定資產新建、擴建和改建等項目的基本建設工程的會計核算制度體系。基本建設會計要通過編制相關項目計劃、建立合同檔案、支付工程款項、編制竣工財務總決算等各個環節參與項目的全過程管理，因此基建項目投資計劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財政預算。
二、國有投資平臺基本建設項目會計核算存在的問題
（一）對基建項目建設及核算認識不足
部分會計人員對基建會計制度、補充規定，基建業務有關會計處理辦法等不夠熟悉，對基建項目的具體情況不了解。存在憑借經驗處理基建項目會計核算，不能嚴格按照基本建設財務管理規定進行核算，不認真審閱安全評價報告、環境評價報告、立項批復、項目合同等現象，因此經常導致基建項目會計核算分類與概算、立項的項目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領導或會計主管重視不夠，監督和考核不嚴，使得基建項目會計核算經常存在問題。
（二）施工程序不規范，竣工結算不合理
目前，部分建設單位迫于政治任務或者對工程項目的管理認識不夠或是沒有認識，沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作，沒有執行必要的基本建設程序，致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目。部分單位沒有按國家規定范圍獲得批準的基建計劃就開始設計和勘探；有的單位建設資金根本得不到落實，資金實施計劃便早已出臺；有的單位的工程項目未經批準，就動工興建；有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統一管理，統一收支，統一核算；有些基本建設單位不按規定辦理工程竣工結算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目；當然，工程發包層層轉包的情況也很普片。
（三）會計科目設置不全，會計核算不規范
有的公司未設置基建帳套，還以企業會計準則設置科目進行核算，即使有的公司設置了基建帳套，但仍未按立項批復設置核算項目，造成日后會計查詢、準確提供各項財務數據及竣工決算困難。會計核算中，主要存在不安項目歸集工程投資、待攤投資不分項目工程結算后不及時對賬并投資工程成本及不及時竣工決算等。
（四）工程建設資金管理及項目核算有待加強
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現金結算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現金支票，不能真實地反映經濟業務的發生過程；一些單位違規出借資金，大規模舉債，形成結存大額的貨幣資金，同時又要承擔借款利息，導致建設成本增加。
2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權債務多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結算的工程款，而出現重復付款。
3、財務公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業務不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據實公開；個別單位領導或單位基建的具體負責人在基建過程中存在一定的違規行為，特意不公開基建帳目；個別單位即使公開了帳目，也沒有明細帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發放的問題。建設單位人員來源構成較復雜。工資福利發放，有的由主管部門或其二級單位發放，有的是暫時借用有關單位人員按年進行結算返還，這樣容易導致實際報銷中少數人員有重復發放考勤獎、電話補貼、過節費等現象，增加了工程成本。
5、工程科目設置不安立項批復設置，導致工程項目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設單位，在工程完工后不及時或者不進行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項不及時清理結算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設單位甚至將市政基建項目轉入“固定資產”。
（五）內部審計制度不健全
由于建設單位會計管理制度和監督辦法的缺失，導致會計監管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務管理，只注重完成任務，造成監督約束機制失控，致使基本建設許多財務行為不規范、手續不完備。內部審計部門往往重視基本建設工程結算審計，但由于擔心嚴格的審計會影響以后建設項目的撥款，因此，對基本建設的財務審計并不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設資金的去向以及效益的審計監督，給違法違規行為的發生創造了機會。
三、規范國有企業基本建設項目會計核算的建議
針對目前國有企業在基本建設項目會計核算中存在的問題，結合多年審計工作的經驗，特提出以下建議。
（一）認真宣傳基建會計核算的法規，提高基建會計人員的素質
加強基建會計人員對會計法律法規的學習，提高基建會計人員的素質
會計人員的素質高低，直接決定了基建會計核算的全面與否、準確與否。因此，單位要嚴格要求，加強考核，不斷提高會計從業人員的素質。提高基建會計從業人員的素質，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計從業人員的政治思想素質和職業道德素質；（2）提高基建會計從業人員的專業素質，要求會計人員及時學習和掌握新的基建法規，學習先進的財務管理方法和財務處理方式，尤其是基本建設項目方面的相關會計制度和規定。如《會計法》、《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》、《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》等等。同時，要結合單位實際、各工程項目實際，進行具體分析和研究，以達到理論與實際結合的效果，讓基建會計人員不僅熟悉，而且能夠運用相關法規政策。
（二）規范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算
1、規范基建活動的行為
為了避免基建活動無章、無規開展，必須確保基建活動在法律許可的范圍內進行，不和簽約單位設立的“項目經理部”或者工程轉包者發生經濟上的往來；此外，計劃外的基建項目應頂住領導壓力，不予付款。
2、及時編制基本建設項目竣工財務決算
基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。因此，要及時編制基本建設項目竣工財務決算，給單位提供決策參考。基本建設項目竣工財務決算的依據可行性研究報告、概算調整及其批準文件、招投標文件、歷年投資計劃、經財政部門審核批準的項目預算、承包合同等。對于建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項目工程竣工財務決算。
（三）進一步規范會計核算
規范會計核算，首先要求基建單位財會管理人員按照相關規定和單位會計核算實際，設置完整規范的會計科目。然后還要關注項目的合法性，要把最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌集資金、使用資金及會計核算的依據；如果項目不合法，則應停止支用基建款項，等辦理合規合法手續后才可以支付基建款項。
所有基建經濟活動都要有文件及合同，合同條文應是合法的，會計部門應留有所有訂立的合同的備份，以便付款時監督確認，嚴格控制付款關口，以避免出現基建支出違規的現象。此外，基建單位會計人員應及時清對與各單位的往來賬，定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬，保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。會計人員每半年或一年與施工方核對往來款項，并加蓋雙方財務章加以確認，養成良好的工作習慣。
（四）嚴格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設項目大多屬于分包或轉包工程，涉及分包、轉包的施工企業少則1、2家，多則3、4家，各種關系比較復雜。如果不理清與施工企業或分包商的關系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩。基建會計部門應制訂相關的財務管理制度，明確財務核算具體流程，規定資金支付的統一辦法和程序。支付款項時，必須要有相關人員簽字認定的付款手續，并要有主管領導的審批意見，最后由財務負責人確認后方可付款。
要完善基本建設單位貨幣資金管理制度，堅持專款專用、專戶存儲的原則，全面清晰地了解建設資金的來源和支付情況；及時與開戶銀行核對存款和貸款數額，對未達賬款項進行核實，若有差異應根據實際情況進行必要的調整和處理；嚴格執行銀行結算制度和國家金融管理制度，對超過現金結算起點的款項，一律通過銀行轉賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機構貸款要“統借統還”。
（五）搞好基建審計及內控工作
基本建設項目竣工決算驗收后，會計人員應做交付使用資產入賬處理，并將該項目封口不再發生費用，及時送交相關審核部門予以審計。基建會計應定期把項目資金的支付情況匯成表格交于單位紀檢部門和審計部門等相關部門，經常對建設項目財務情況進行監督檢查，發現問題及時糾正，與審計部門聯手，深入到基建的每個環節，對基建過程進行全方位的監督；要定期審查建設單位工程結算報告和財務決算報告等資料，對于與工程投資無關的支出一律不得在項目成本中列支，加強工程價款結算管理和監督，完善內部審計制度。
總之，基本建設會計在項目工程的運作過程中有著舉足輕重的作用。基建會計核算做到科學規范，不僅有利于建設項目的順利進行，而且能保證建設資金的有效利用。國有投資建設單位要采取積極措施，切實完善基建項目會計核算：認真宣傳基建會計核算的法規，提高基建會計人員的素質；規范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算；進一步規范會計核算；嚴格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計工作。相信通過這些措施，基建項目會計核算將越來越科學規范，基建會計核算質量將進一步提高，單位的各項基本建設投資效益將逐步實現最大化。
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一、目前自籌工程資金會計核算現狀
（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設資金是適用于基本建設和營房大修的資金，按照規定應歸口在“基本建設費”科目統一核算，對于個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算。現在實際情況是建設單位按照經費性質的不同分別在相應事業經費科目核算，用于油料設施建設的在“油料管理費”中核算，用于道路建設的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓練設施建設的則在“訓練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經費中開支或預算外科目中核算，未能根據年度預算或相關批件將事業經費轉入“基本建設費”科目，沒有統一歸口核算，這樣不能對工程建設經費進行統一管理和考評，不能反應一個單位年度工程建設的全貌。（二）竣工結算不夠規范。有的建設對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預算和施工單位發票或收據，無工程量記錄和其它資料，沒有經過工程結算審計，直接報帳；還有的單位只有發票或收據，再無其它資料；有的單位連質保金都不預留，工程結算算還不夠規范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設單位和上級管理部門分別說明。一是建設單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設單位在上交本年度自籌工程建設資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設資金時，則在“撥入基本建設費”科目核算，在上級下達自籌工程建設資金預算或決算時，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設資金時，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預算或決算時，預算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設費”科目平衡不了，必須違背正常帳務處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據年度預算將有關經費轉入“基本建設費”科目，并通過此科目上交，上級撥入經費時，記入“撥入基本建設費”科目，但是會計處理沒有統一規范，當上級不下達決算或預算時，不知怎么去平衡“撥入基本建設費”和“基本建設費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預算或決算時，則本級無法以預算或決算記帳，也不能對《工業審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設費”和“基本建設費”、“撥出基本建設費”等科目對自籌工程建設資金進行會計核算；如果將此預算或決算記帳，則本級“撥入基本建設費”和“撥出基本建設費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設資金時，記入“暫收款”科目，對下撥款時記入“撥出基本建設費”科目，在對下達決算或預算時，就會造成“暫收款”和“基本建設費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務處理又不符合要求，僅是平衡帳務而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下撥款都記入了“暫收款”科目，在上下級會計核算辦法不一致時，下級要求上級下達預算或決算，則本級“撥出基本建設費”和“基本建設費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預算或決算只能不記帳。總之，自籌資金核算帳務處理方法不盡相同，而且不符合帳務處理的要求。
二、自籌工程建設資金會計核算辦法
針對上述自籌工程資金會計核算帳務處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照軍隊會計核算的要求處理帳務，并對竣工工程結算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設立明細科目，按照工程預算預付工程款，并要求預留保質金。對已經上交的自籌工程項目，上級管理部門要下達預算或決算，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“基本建設費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設費帳務處理進一步規范化。（一）建設單位自籌工程資金核算辦法。建設單位根據當年預算或相關批件，將有關經費轉入“基本建設費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“歷年經費結余”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據當年預算或相關批件，將有關經費一次性轉入“基本建設費”科目，并在預算執行情況的“彌補經費”欄反映。借：歷年經費結余—明細科目在關事業經費科目貸：基本建設費2、根據要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設費貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進度款，上級接到申請后下撥自籌工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設費4、工程開工后，根據預算預付施工單位工程款。借：撥出基本建設費—按施工單位設立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經上級結算審計后，與施工單位進行結算，并報銷償還，付完剩余工程款，按照規定預留保質金。借：基本建設費貸：撥出基本建設費—按施工單位設立明細銀行存款暫收款—質保金6、年度終了，上級下達工程建設預算或決算借：撥入基本建設費貸：基本建設費7、由于項目變更，導致工程建設超支，由“家底”經費或其它事業經費進行彌補（如果節余，轉入“家底”或事業經費，借：基本建設費，貸：歷年經費結余或有關事業經費）。借：歷年經費結余—明細科目有關事業經費貸：基本建設費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當下級通過銀行交來自籌工程建設資金時，記入“基本建設費”科目，通過對下撥款和下核決算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設資金借：銀行存款貸：基本建設費2、對下撥款借：撥出基本建設費—供應單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預算或決算借：基本建設費貸：撥出基本建設費—供應單位這里要說明的是，下級單位上交經費時之所以通過“基本建設費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預算或決算，必須將在關經費記入或轉入“基本建設費”的貸方，才能下達預算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結，可能還有其它好的核算方法，相信經過大家的不斷摸索和探討，會總結出一套自籌工程建設資金會計核算方法。
作者:張萬斌張海鈞單位:內蒙古軍區后勤部財務處
