發布時間：2023-10-05 10:39:56
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關鍵詞：企業投資；稅收策劃；投資策略
稅收籌劃是指納稅人在遵守國家規章制度和法律的基礎上，為了更好地節約生產成本和提升利潤空間，而借助法律規定的各項稅收優惠政策，選擇最優納稅方案，實現企業利潤的最大化。而對于一個企業來說，沒有投資活動，就沒有資金流動，也沒有利潤的獲得，整個生產和經營過程比較被動。因此，如何在投資的同時，更好地進行稅收籌劃就成為了企業發展的重中之重。
一、企業投資方向的策劃
投資方向是企業投資的關鍵步驟，也是首要環節。只有找準了投資方向，企業的后續生產和銷售才會更加游刃有余，企業的領導者和工作人員才能更加積極主動地投入到工作中。因此，企業在策劃投資方向時，首先，應認真研究國家的稅收法律政策，分析法律政策中所涉及的稅收優惠項目，以使企業所投資的項目得到國家的鼓勵和支持，降低成本；其次，企業要結合自身生產和發展的實際情況，要選擇稅收中的優惠項目，以使所選擇的項目適合自身的發展；最后，企業選擇好投資地點，因為很多稅收優惠項目有地域限制。
二、企業投資方式的策劃
現階段，企業的投資方式比較多樣化，不同的投資方式所面對的稅收情況也不一樣，優惠力度也有所不同。因此，企業在選擇投資方式時，一定要綜合考慮稅收情況，實現實物財產和無形財產利潤的同步增長。總體說來，企業可以選擇貨幣資金投資、實物資金投資、無形財產投資、股權投資等多種投資方式。選擇貨幣資金投資和股權資金投資時，無法進行大幅度地稅收處理，難以起到節稅的作用。而選擇實物資產投資時，可以在稅前扣除折舊費用，節省一部分開支；選擇無形財產投資，也同樣需要在稅前扣除攤銷費。因此，企業在選擇投資方式時，一定要在因地制宜的基礎上，多種投資方式相結合，例如將無形財產投資和實物財產投資結合，就可以將本企業利用率不高甚至長期閑置不用的資源轉移到其他企業中，更好地提高資源的利用效率，同時也可以減少一部分稅收。
三、企業投資結構的策劃
企業的投資利潤可以分為營業利潤、股權收益和債權收益等，這也使企業的投資結構有所不同。因此，根據不同企業投資結構所適用的稅收政策不同，企業應做好一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業的營業利潤，一方面，可以通過增加營業額的渠道來實現；另一方面，可以通過稅前各種項目的扣除來減少稅收，增加企業的盈利。目前，越來越多的企業為了生產經營利潤，不再選擇重新規劃建廠的方式，而是合并虧損的企業。其次，為了增加企業的股權收益，企業在股權投資時，應明確規定所得股權分紅屬于稅后利潤，這樣就避免了企業所得稅的征收。最后，為了增加企業的債權收益，企業應在考慮債權市場和股票市場不穩定性及風險的基礎上，做好風險評估，權衡風險和收益之間的關系，認真選擇投資結果。
四、企業投資期限的策劃
企業在投資過程中，應在最大程度上利用時間成本和時間價值，以在稅法規定的范圍內做好稅收的籌劃。首先要做好分期投資的籌劃，根據稅法的相關規定，企業可以一次性繳納所有的投資資金，也可以選擇分期繳納的方式，分期繳納的話，在簽發營業執照時只需要繳納規定的資金比例就可以，這能在很大程度上為企業爭取時間成本，也有利于企業資金的流轉。此外，企業為了降低風險，擴大收益，可以在成立的初級階段增加股權融資的比例。而當企業慢慢步入正軌后，可適當增加負債融資的比例，利息就可以用來支付稅收。當然，整個投資期限的策劃還應該根據企業的實際發展情況來實現，不能盲目從眾，也不能貿然選擇投資路線，以給企業帶來不必要的麻煩。尤其是企業領導者，應真正起到帶頭作用，灌輸給工作者積極向上的工作心態。
關鍵詞：企業；投資活動；稅收籌劃；問題
企業稅收籌劃具體指的是在我國稅法明確規定的范圍以內，企業利用稅收法給予的選擇機會亦或是稅收優惠，借助于日常企業理財活動、投資活動以及經營活動的安排及籌劃，最大限度地將“節稅”的稅收利益取得，進而實現稅負最佳或者最輕的目的，以便于實現最大化利潤的行為。在我國的企業中如何合法合理的開展稅務籌劃，是現代企業有待正視及考慮的重要課題。
1.企業投資活動中稅收籌劃的范圍
其一，選擇投資組織形式中的稅收籌劃。通常企業在對外投資方面有著諸多可供選擇的投資企業組織形式，可以從股份制、合伙制以及責任制中選擇恰當的一個組織形式，而組織形式的不同，稅法所規定的稅收待遇往往也是不盡相同的；其二，選擇投資地點中的稅收籌劃。同一國家的不同地區、不同的國家經濟發展并非是同步的，為了促進整體經濟的平衡，國家對不同地區所實施的稅收政策也是不一致的。正是因為地域性的稅收政策差異，這便提供了良好的契機為不同地區的稅收政策，企業投資活動的進行可以選取稅率較低的地點；其三，選擇投資行業中的稅務籌劃。作為國家經濟調節的重要杠桿，稅收在很大程度上體現了國家的宏觀調控意圖和經濟政策，我國當前現行的稅收體制給予了相應的稅收政策給不同的投資行業，充分展現出了行業的稅收傾斜。我國給予減免稅優惠給符合國民經濟發展計劃以及國家產業政策的行業，而征收較高的稅率于對社會生活有負面性影響以及不符合國家經濟發展總體規劃的行業。所以，企業在投資方向的選擇過程中，還需要測量比較不同行業的稅收政策，對適宜的投資方向加以選擇，進而將稅收籌劃工作展開，以此實現稅負減輕的目的。
2.企業投資活動中稅收籌劃所存在的風險
目前，企業的稅收籌劃逐漸的受到了越來越多企業的高度重視，而企業卻對稅收籌劃中所存在的風險造成極大忽視，這便使得稅收籌劃失敗。就企業稅收籌劃的成因方面而言，稅收籌劃所存在的風險包括以下幾方面：（1）稅收政策改變所帶來的風險。大體上可以把企業的稅收籌劃風險劃分成政策變化風險與政策選擇風險。由于稅收籌劃屬于事前控制，因而從項目的選擇一直到取得成功，稅收籌劃均需要經歷一個個過程，而如果在此過程中出現稅收政策變化，則會使得合理稅收籌劃方案變得不合理，進而產生稅收籌劃風險。對于政策選擇風險，首先稅收籌劃人員需要把握好尺度且充分了解，往往即便是企業自以為合法合理的進行了稅收籌劃，但是因政策認識偏差及差異，便受到打擊或限制；（2）執行稅務行政偏差做帶來的風險。逃稅漏稅與稅收籌劃本質上的區別就是是否合法，此類合法性需要相關稅務行政執法部門加以確認，而在確認中出現執行稅收政策偏差則會導致稅收籌劃風險的出現。
3.企業投資活動中實施稅收籌劃的重要性及必要性
所謂企業的稅收籌劃具體指的是納稅主體在尊重與遵守相關稅收法規法律的基礎上，按照自身經營生產的特點和稅法的有關要求，為了將最小的稅負實現，對企業的財務系統所做出的安排及設計。在企業的管理生產的各個方面均可以應用稅收籌劃，比如經營、投資和籌資等諸多業務，均可以納入到稅收籌劃工作中，以此將企業在市場競爭中的實力增強。以下從幾方面分析了企業投資活動中實施稅收籌劃的重要性及必要性：
3.1有助于企業財務管理水平的提高
在企業的投資活動中實施稅收籌劃，有利于企業財務管理水平的提高。企業投資活動中所進行的稅收籌劃往往會涉及到資金運作、財務政策、會計核算以及稅收政策等諸多方面的內容，合理科學的進行稅收籌劃可以促進企業資產變現能力的提高，促進企業資金周轉速度的加快，充分的利用資金貨幣的時間價值，提高企業的資金利用率，進而增加企業收益。
3.2有助于企業市場競爭力的提高
在企業的投資活動中實施稅收籌劃，有利于企業市場競爭力的提高。企業選擇性地對籌資途徑進行規劃，并且選擇有著較強稅負的那些投資方案，可以合理且科學的將企業的稅收負擔減輕，促進企業稅后利潤的增加，有助于企業自我積累的實現，有助于企業市場競爭力的提高，進而奠定堅實的基礎為企業的長遠發展及有序運行。
3.3有助于企業風險的降低
在企業的投資活動中實施稅收籌劃，有利于企業風險的降低。企業在參與投資活動的過程當中，其投資方向應當與宏觀經濟的發展方向保持一致，只有這樣才能夠將正確合理的投資決策做出，避免或者減少企業因政府宏觀調控政策與投資方向不一致所帶來的風險，才能夠在良性的循環過程中納入企業的經營生產情況。
4.企業投資活動中開展稅收籌劃所需的主要問題
4.1關注政策的調整及變化
眾所周知，稅法經常性的為配合政策需要亦或是隨經濟情況變化，而不斷進行完善及修正，與其他法律規范相比，稅法的修正次數更加頻繁。借助于學習能夠將稅收政策準確把握好，能夠有著較為全面正確的了解，只有這樣才能夠將不同的納稅方案風險預測出來，同時通過比較來實現選擇的優化。通常成功的稅收籌劃需要對企業的整體利益和局部利益充分地進行考慮，以此將企業的效益增加。現階段，我國稅制建設尚且有待健全，稅收政策有著較快的變化，諸多稅收政策有著較強的區域性與時效性特點，這便需要納稅人對現行稅收政策加以準確把握，并且對財稅政策時刻加以關注，以便于更好的預測政策變化所帶來的影響，從而有效的規避及防范稅收籌劃風險。
4.2強調稅收籌劃的合法性
在企業的投資活動中開展稅收籌劃需要對各項國家的法規法律加以嚴格遵守，切勿把稅收籌劃變成漏稅、偷稅的違法行為。正是因為我國當前所實行的稅收法律機制和法規體系尚且有待于健全，相當一部分的投資者普遍認為合法的稅收籌劃方案極有可能會被相關事務機關誤當成是漏稅偷稅的行為，所以，如果在實際中要想將把握不準確的稅收籌劃方案加以實施，那么就必須在實施前對稅務部門的有關意見事先加以征求，以便于最大限度地防止遭受懲罰和制裁。
4.3重視企業的整體利益
在企業的投資活動中開展稅收籌劃，應當有助于應納稅款的減少，以此促進企業稅收收益的提高，然而，在企業的稅收籌劃中，往往難以避免各種各樣的成本發生，所以，應當詳細對比企業的稅收籌劃預期收益與預期成本，只有預期收入遠遠的要比預期成本要大時，才能夠真正的實施稅收籌劃方案，否則便會出現不良的后果。除此之外，企業投資活動中所進行的稅收籌劃，不能僅僅重視某個納稅環節稅種稅負的大小，由于某種稅負的減少會使得另外一種稅負加大，稅負的減少并非意味著整體企業收益的降低。所以，在企業投資活動的稅收籌劃工作中，應當致力于稅負整體的輕重。
4.4考慮企業的長遠利益
通常企業投資活動中的稅收籌劃應當對企業經營的整體影響以及長遠影響進行綜合性的考慮，企業如果僅僅是對當前的低稅負進行追求，而對未來的收益造成忽視，那么即便是減少了眼前的稅負，但是也無法避免后期潛在的更為沉重的稅收負擔。此外，正是因為國家的稅收政策并非是一成不變的，因而企業應當切實對最新頒布實施的有關規定充分的加以考慮，實現新法規向舊法規的順利過渡，最大限度的享受各類優惠政策，從根本上防止因實施新法律法規所帶來的稅收籌劃風險。只有企業在稅收籌劃中將長遠利益充分考慮到，才能夠有效確保企業持續以及健康的發展。
參考文獻：
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[2]張程.淺談現代企業財務管理下運用稅收籌劃時應注意的問題[J].知識經濟，2012，7（6）：94-96
【關鍵詞】企業稅收籌劃；績效導向；辦法
1引言
改革開放以來，隨著市場經濟的不斷發展，企業逐漸成為自負盈虧、自主經營的經濟實體，經濟利益最大化是企業生存發展的必然選擇。然而市場經濟又是一種法制經濟，企業必須按質、按時進行納稅。為了減輕稅收帶給企業發展的壓力，一些企業就會想方設法減少或者避免繳稅，稅收籌劃便是在這樣的環境下產生的。稅收籌劃的目的是在遵循相關法律法規的前提之下，通過稅收籌劃達到減輕稅負，繼而增加績效。
2企業稅收籌劃的績效要求
企業的稅收策劃活動在有希望收獲稅收經濟收益的同時，也需要付出相應的必要代價，實質就是稅收籌劃成本。稅收的籌劃成本包括三個部分。企業為了獲取稅收籌劃經濟收益而產生的直接費用是為直接成本；企業為了使用特定的稅收籌劃方案，而舍棄其他方案的隱形經濟收益是為機會成本；稅收籌劃方案因外部環境的轉變而使籌劃目標不能實現付出的成本，以及籌劃方式選擇上存在不妥而導致要承擔法律責任所引起的損失機會成本。
機會成本和風險成本是企業稅收籌劃辦法選擇中出現失誤，集中反映了稅收籌劃行為的有效性和效率性。然而，直接成本卻可以通過與成本經濟收益對比而得出，企業在進行稅收籌劃時必須遵循經濟、適用的原則，在籌劃方案中被考慮。
稅收籌劃作為提高企業經濟效益的有重大價值的方法，不僅要求經濟收益大于實際的付出成本，獲得經濟利益，更加重要的一點的是，要實現企業的績效目標。績效是指既定目的的實現程度以及取得相對應結果的效率和有效性。稅收籌劃的績效，涉及到經濟、社會和綜合效益等，同時反映了短期效益和長期效益的區別。
3企業稅收籌劃的績效導向分析
3.1首先，在征納稅收的過程中，企業與稅務機關兩者之間的信息是不對稱的
一方面，在法律授權的范圍內，稅務機關通過對企業稅收籌劃行為進行認定，自由判斷、自主選擇而行使一定行政行為的權力，并通過稽查相關企業，對違反稅法的企業進行處罰等方式，盡最大可能的保證國家稅收得到征收，然而稅務機關不可能真正完全掌握企業納稅的相關信息。
另一方面，作為納稅主體的企業，不僅掌握了應納稅情況，而且完全了解自己的實際納稅情況。然而，企業卻無法準確預知，稅務機關在工作過程中，對其稅收籌劃活動的認定結果。因而.稅務機關與企業追求的最大利益相互違背，雙方形成了稅收征納雙方的非合作對弈關系。
3.2其次，稅收環境對企業稅收策劃有一定影響
企業稅收籌劃的外部條件是稅收環境，然而，由于企業的人力、物力、財力、時間和精力是有限的，關于環境變化的信息，企業掌握是不完全的。外部環境變化所造成的影響是企業進行稅收籌劃必須考慮的，而企業對所處的外部環境及變化是不可能完全掌握的，由此形成了企業與外部環境之間的對弈。
4以績效為導向的稅收籌劃注意事項
稅收籌劃指的是企業為了維護自己的權益在法律允許范圍內采取的經濟活動。因而，必須依據國家法律法規是稅收籌劃實施的前提。稅收策劃不但是企業內部的經濟活動，而且與政府、稅務機關有著密切的聯系，存在諸多需要注意的事項。
4.1稅收籌劃必須以遵守法律法規為前提
為了保證所進行經濟活動被社會所認可，稅收籌劃應當在遵守稅收法律、法規和政策的前提下進行。稅收籌劃的合法性，要求企業依法取得并保存好會計憑證，使其完整、準確，與此同時應當正確進行納稅申報，按質按時地繳納稅金。
4.2稅收籌劃活動應當在納稅義務發生之前進行
如果某種經濟活動已經形成事實，那么納稅事實已經形成，則納稅項目和稅負就成為定局，不能成為稅收籌劃的范圍。因而如果把既定的納稅事實納 入到稅收籌劃當中，就會產生逃稅或者偷稅行為，這將會受到法律的制裁。故而稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。
4.3正確認識稅收籌劃活動，建立良好的誠信納稅體系
誠信納稅是提升稅收征管質量、實現依法納稅的重要保障。也是現代經濟社會對所有經濟主體的基本要求.在納稅過程中，企業要做到依法納稅、誠實守信，按質按時繳納稅款；以此同時，稅務機關要為納稅人誠信納稅營造良好的外部環境，依法治稅。只有建立起誠實的信用體系，稅收籌劃才能做到健康發展。
4.4增強績效意識，提高稅收籌劃水平
一方面，企業在稅務籌劃過程中要理性地選擇最優策略，從企業整體價值戰略高度為出發點，綜合運用現代企業管理的新知識和新理念，實現“稅企雙贏”的績效目標。另一方面，企業不僅要對自身的全部信息進行掌握，還要搜集外部環境的相關信息，尤其是政府關于稅收籌劃的政策法規信息。使企業能科學、理性地預測外部環境的變化趨勢。提高對外部環境的把控能力，將稅收籌劃的風險降到最低。
4.5加強稅務隊伍建設，完善稅收征管監督機制
一方面，加強稅務隊伍建設是極其必要的.提高稅務稽查人員的業務水平和整合素質，減少執法過程中出現的偏差，科學合理地認定企業的稅收籌劃行為，從而維護稅法的權威性和嚴肅性；另一方面要健全稅務機關的監察監督機制，加大對稅務檢查的處罰強度與力度，實行合理有效地監管，促進企業稅收籌劃的不斷壯大和發展。
5結束語
企業以績效為導向，科學合理地進行稅收籌劃對于企業降低稅收，促進企業發展有著積極的促進。企業應該在以法律為前提的條件下，綜合考慮自身，稅務機關，政府等各種因素科學籌劃，才能真正降低稅負，實現企業利益的最大化。
關鍵詞：企業 股權投資 稅收籌劃
在2006年的時候我國財政部門便頒布了新的企業會計準則，并于2007年在各公司企業中執行。其中所頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》與之前的會計準則相比有著非常明顯的變化，并且對企業股權投資稅收籌劃具有重要的指導意義。從某種角度分析，企業股權投資過程中因受到諸多因素的影響，會導致利潤未分配或者股權轉讓，如處理不當，則會對企業的發展造成影響，因此積極探究企業股權投資稅收籌劃具有十分重要的現實意義。
一、投資準則的規劃范圍發生重大變化
（一）投資方向的稅收籌劃
因行業不同國家所規定的稅收政策不同，對于國家扶持或者鼓勵的行業國家會給予一定的補助與優惠，另外國家重點扶持高新技術企業，按照《企業所得稅法實施條例》，如果企業購置的專用設備屬于指定目錄中的設備，那么該10%的稅收可以在應納稅額中抵免，所以企業需要研讀國家的稅法政策，以減輕稅收負擔。
（二）投資方式的稅收籌劃
一般而言，企業在實施投資的時候主要選擇的投資方向包括四種，分別是貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資以及股權、債券投資，對于股權投資而言，如果直接進行投資，那么則不能進行相似的會計與稅收處理，無法起到節稅的作用。因此企業在投資方式上需要結合自身實際情況，選擇利潤最大的投資方式。
二、加強統計原股權，實現會計的權威性
首先，原股權投資需要遵循清算股利會計辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現金股利之后所承擔投資之后超出投資單位累計的利潤所獲得的相關利益。從某種角度分析，在投資過程中清算性股利屬于資本的一種回收，并不是非投資報酬。另外，如果嚴格遵循投資準則的相關規定可以了解到，在采取投資實施成本核算的時候需要在初始投資成本計價基礎之上，還要嚴格按照相關的情形以及具體的變化對長期股權投資成本進行整合與分析。當然，無論是現金股利或者利潤都需要進一步明確是否是當期投資所獲得的相關利潤。
其次，需進一步分析清算股利在變化之后所形成的財稅差異，如果按照原投資準則可以了解到假如投資一方會獲得清算性股利，投資成本得到沖減，這種情況下需要進行深層次的簡化，其內容包括，不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過對企業所得稅規定的解讀中可以了解到，在符合規定要求的前提下，居民企業所獲得的股息以及紅利都應該免稅收入，不應該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。
三、企業股權投資稅收籌劃分析
第一，長期股權投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤與利益，是企業在繳納所得稅之后的資金。通常情況下，如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高，那么不僅可以依照國家的法律法規定期進行減稅或者適當免稅，并且還需要補繳企業所得稅。而資本利得是投資方對股權處理的一種收益，簡而言之便是部分企業因為收回、轉讓或者在清算股權收入的時候，減去股權投資成本所剩下的數額。
第二，從會計角度所提出的長期股權投資會計核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國企業會計準則的發展趨勢分析可以了解到，在持有產期股權投資過程中所開展的會計核算方式主要包括兩種，其一是成本法，是長期股權投資過程中按照成本進行計價的一種方法，很多被投資單位在成本法的應用下會利用現金股利或者利潤的持有份額對當期投資收益進行確認。其二是權益法，主要是指在長期股權投資過程中嚴格按照投資企業所享有的被投資單位的利潤變動對投資賬面加以調整與規劃的一種形式。
第三，長期股權投資發生轉讓損失的納稅籌劃。通過與稅法的解讀可以了解到企業在收回、轉讓或者清算股權投資的時候所形成的損失可以在稅前進行扣除，但是從另外一個角度分析，在納稅時間內所扣除的股權投資損失不能超過股權投資收益以及股權轉讓所得，對于已經超出的部分需要在其后的年度結賬中進行全面扣除。其中在進行納稅籌劃過程中需要遵循相關的規定以及準則，其納稅籌劃思路為：如果企業在轉讓股權或者清算股權的時候發生損失，并且所造成的損失超過企業已經實現的股權投資收益的時候，為進一步減免這一現象所造成的損失，則需要通過增加股權投資收益的方式，并積極扣除股權轉讓損失。在解決這一問題的時候可以做到以下內容：被投資企業在進行利潤分配的時候，不論采取哪一種投資方式，投資企業都需要對投資所得進行實現。
四、企業股權投資轉讓稅收籌劃的途徑
首先需在股權轉讓之前進行分配盈余。如嚴格按照相關的法律法規，企業要想實施股權轉讓或者投資的時候需要提高股權轉讓的價格，另外對于長期投資股權的企業而言，如果保留利潤且不加以分配，則會導致股息轉化為資本性利得，這對企業的發展是不利的，所以為進一步避稅，投資企業需要在被投資企業的影響下對利潤進行分配，并轉讓相應的股權，如此一來則可以減輕所得稅。
其次需要實施股權整合。通過《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》可以了解到，企業在進行轉讓或者清算的時候需要按照規定與要求，并實施股權整合的方法。所謂的股權轉讓價是指在股權進行轉讓的過程中所收獲的利潤，比如企業在沒有進行分配后的資金余額是由股東進行保留的，而股權轉讓人會與股權一起共同轉讓股東所留存的金額，這便屬于股權轉讓人的投資收益金額，不是股權轉讓價格。所以，在企業合并的過程中，企業可以采取股權整合的方法，對股權進程重組，保證股權比例能夠達到95%或以上，并在進行重組之后對股權進行轉讓，如此一來則可以將股權轉讓看作股息所得，企業可以免交一部分轉讓費。
參考文獻：
[1]金少勇.長期股權投資會計核算中納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].財經界（學術版），2014，（18）：256-257.
關鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會經濟的飛速發展，人們生活水平日益提高，人們相應的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現了越來越多的相應人群，他們的工資、薪金及收益均達到或超過了國家規定的應繳納個人所得稅的標準。 結合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關企業單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關的各種經濟所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經相應的技術分析，結合國家現行法律法規，指定科學合理的籌劃計劃，以促使企業單位員工獲取最低稅負狀態。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現實、經濟意義。
1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理
1.1個人收入劃分
個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數額的工資薪金與勞務所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務所得相互間又一并采用超額累進稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬進行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬所得進行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結合個人收入劃分來開展稅務籌劃便能夠極大地對稅收進行節約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進一步加強對個人收入更有效的劃分。
1.2個人收入轉化
稅務籌劃受個人收入轉化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進行個人所得稅繳納環節中，往往會出現個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發放金額、發放方式、勞務合同的簽訂形式等，由此得出在進行稅務籌劃時能夠把一定的個人勞務報酬所得轉換為個人工資薪金所得，進一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務報酬所得與個人工資薪金所得進行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉變成橄欖型形態，結合我國稅務部門統計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調整
2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調整，一方面是月季費用減除標準由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內容方面未作出相應的調整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務籌劃的目的即，緩解稅負以達到企業稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務壓力;II.實現涉稅零風險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經濟效益;V.維護自身合法權益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關個人所得稅籌劃收獲了一定的節稅效果，然而卻使得其他方面的經濟支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務必要在該計劃所關聯的納稅事宜已轉變為既定事實之前。倘若該納稅事宜已轉變為事實，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關資料，納稅人是要承擔法律責任的[5]。
3.3籌劃案例
個人所得稅往往選取超額累進稅率，倘若納稅人應稅所得越高，與納稅人相對應適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應時間階段內工資薪金既定的狀況喜愛，應當盡可能使納稅人分攤至每一個納稅期內的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負提升。好比案例一：某家企業職工工資2000元/月，該企業采用日常發放工資，年末結合職工業績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業將該職工的年末獎金10800元分攤成900元/月與該職工每月工資一并發放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業財務管理人員，某年的工資為8000元，由于企業工作安排需求，該管理人員需要在企業附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節稅300元。在各檔稅率穩定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數[6]。
4.結束語
總而言之，伴隨著我國國民經濟水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達到合理避稅降低企業單位員工稅負的目的，實現新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業單位人員務必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調整，在上述前提下結合相應的實踐開展，有效促進工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃氣有限責任公司）
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時間飛逝，大學四年的時間很快就要結束了，回想起這四年的點點滴滴，一時間思緒萬千，萬般感慨涌上心頭，這四年里，有喜有悲，體會過成功的喜悅，也嘗試過失敗的酸澀，從旁皇無助到成熟慎重，四年的時間讓我猶如褪變得胡蝶向著陽光英勇翱翔。
在學習上，我堅持以學業為重，一步一個腳印，扎扎實實的打好專業理論基礎，如基礎會計，中國稅制，財務管理，稅收籌劃等專業課，都獲得了不錯的成績，不但如此，我還積極參加了一系列的選修課程，如環境保護，網頁制作，公共管理等。除此以外，報名參加了教師資歷證的考試，經過一個多月專業的培訓，獲得了優良的成績。為我的教師夢想奠定了良好的基礎，除教師證，我還獲得了計算機，大學生英語六級，會計從業資歷等相干證書，在學習與考證的進程中，擴大了我的知識面，豐富了我的經歷，也培養了我凡事布滿好奇與求知欲的好習慣，在業余的時間里，自學法語，及電腦修圖等項目，學習之余，文娛活動也是我大學生活里必不可少的一個重要環節，爬山，打羽毛球，外出旅游，參加活動，在大學四年里，我還嘗試了一些新的項目，如溜冰，游泳，太極，劍術，排球，拉丁舞，極大的豐富了我的課外生活。
在實踐上，參加過惠州納仕達電子有限公司會計部的實習，學習了如何進行會計實務處理，會計軟件的操縱，理論與實踐的結合，使我的專業操縱與實際應用更上一層樓，
學到了很多課本里沒法學到的知識，另外我還參加過美博城的中華麗容盛典頒獎儀式的幕后調和，進程固然辛勞，但是確讓我學會如何處理危機和兼顧管理。四年來，除專業方面的收獲，我還結識了很多新朋友，她們是我這四年來最寶貴的收獲，一起爬白云山，一起夜游珠江，一起見證奧運圣火的傳遞，一起奮斗，一起努力，如此使人難忘，使人回憶。固然大學生活就要結束了，但他既是終點也是出發點。行將踏進社會的我，對自己的總結和期看是：面對過往，無怨無悔。面對現在，淡定從容。面對將來，自信堅定。
關鍵詞：薪酬激勵 個人所得稅 納稅籌劃
現代企業中，薪酬激勵是企業激勵中最重要的也是最有效的激勵手段之一，而及時激勵在一定情況下將使薪酬這個激勵手段達到最大效用。同時，企業和個人對個人所得稅籌劃也越來越重視，如何使企業付出同樣的人工成本時在合法范圍內最大可能讓員工收益的更多，是企業和員工共同希望的事情。當薪酬激勵及時性和個人所得稅籌劃發生博弈時，應該如何處理呢？在這里筆者拋磚引玉，說說自己的觀點。
一、薪酬激勵及時性的意義
如何實現薪酬效能最大化，是一門值得探討的藝術。薪酬激勵的及時性顯然是薪酬效能最大化的重要手段之一。
企業在設定薪酬管理制度的時候，一定要有針對性地了解員工的需求，適當地滿足員工的需求，要將現金薪酬與非現金薪酬結合起來運用，適當縮短常規獎勵的時間間隔、保持激勵的及時性，有助于取得最佳激勵效果。
為了調動員工的積極性，企業除了給員工基本固定的工資外，還會根據員工的工作情況發給一定的獎金。這些獎金既有定期隨工資發放的、和工作表現及工作量掛鉤的獎金，也有做出了特殊貢獻時發給的獎金。獎金的作用主要是為員工的勞動增加報酬、調動員工工作的積極性，但也會給員工帶來心理上的滿足，從而調動員工心理上的積極性。這是因為，人們在工作的時候，首要目的當然是獲得報酬謀求生活質量的提高，但同時也有取得一定的成績、實現自我價值、獲得社會承認的目的。每個人都需要在心理上求得對自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡，所以人們總會想方設法尋找各種各樣的理由來說服自己：我是取得了成績的、我是有價值的。自己花錢給自己這種獎勵本身是不會有收獲的的，帶來收獲的是工作成績，獎勵只是對這個成績起一個強調作用，作為一個證據，向自己的心理展示肯定自己的理由。因為是在完成了某項工作以后才獲得這種獎勵，所以，這種獎勵獎勵帶來的就能和這種工作聯系起來。獎勵得越及時，獎勵和工作成果的聯系就越直接、越密切，心理上就越能感覺到這項工作成績帶來的，就越能從心理上調動人們對這項工作的熱情。對于因特殊貢獻（如提了好的建議、有了發明創造或做成了某筆特別重要的交易等）而發給的臨時性獎金，一定要及時地發下去才能很好地將獎勵與成績聯系起來，通過獎勵把他的成就感放大，從而讓他的心靈得到最大的、調動他心理上的積極性。
人們對未來將要來到的好事總是心存期盼，這種期盼還會隨著時間的臨近而增強。如果預期的好事不能如期而至，過了預期的時間后我們的期盼就會隨時間的流逝而不斷降低。給員工發獎金，如果等到員工對獎金的期盼降低了以后再發給員工，效果當然會差很多，因為滿足感的大小和愿望的強弱是成正比的。因此，同樣是花那么多的錢發獎金，及時發和推遲發的效果是差很多的。對于企業來說，推遲給員工發獎金實際上是浪費：花1000元錢，只得到500元錢的激勵效果，當然是浪費了。對于員工來說，得到的錢雖然沒少（甚至可能因為節稅而更多了一點，下面一章將會提到），但得到的心理滿足少了，當然是損失，其實質是他從勞動中得到的總的（經濟上的和非經濟上的）收獲減少了，他對工作的熱情當然也就會降低。
二、個人所得稅籌劃
在進行個人所得稅籌劃的時候，重點的就是如何在合法的范圍內，讓員工節稅，使企業在付出同樣的成本的時候，員工得到的收益最大。
對于月度工資和年度獎金的個人所得稅籌劃，已經有很多文章進行了詳細的闡述。我們這里主要探討一下，以臨時性獎金（比如季度獎金）和當月工資合并計稅時如何進行納稅籌劃。
根據個人所得稅法規定，臨時性獎金作為工資、薪金的一部分，要和當月的工資進行合并計稅。根據2011年修改的個人所得稅稅法，現行的稅率表如下：
通過上表，我們可以分析出，發放臨時性獎金時會遇到兩種情況：
第一種情況是，臨時性獎金加上當月工資之后的應納稅所得額和當月工資對應的應納稅所得額是在同一區間，加上臨時性獎金之后的應納稅所得額對應的稅率級數未變。此時，臨時性獎金和當月工資一起發放，不會引起個稅的突變，這已經是最節省繳納個人所得稅的方式了。
第二種情況是，當月工資對應的應納稅所得額為某一檔稅級，當發放臨時性獎金時，工資加上臨時性獎金后對應的應納稅所得額變成了下一檔稅級，這就發生了稅級的“跳檔”，這時候的稅費就可能會大幅度增加。應對這種情況，為了合法節稅，我們可以考慮把臨時性獎金進行拆開，分幾次發放，使拆分后的臨時性獎金與當月工資之和對應的應納稅所得額不發生“跳檔”，仍在原來的稅級里。這樣，就比一次性發放臨時性獎金節省了個人所得稅，使企業花了同樣的成本，但是員工得到了更多的收益。
舉例說明：
全月應納稅所得額=（應發工資-社保及公積金等）-3500
個稅稅金=全月應納稅所得額×稅率-速算扣除數
實發工資=應發工資-社保公積金-個稅稅金
情況一：
員工A，本月扣除社會保險及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應繳納個人所得稅為：
（6000-3500）×10%-105=145元
如果本月發放臨時性獎金1000元，則其應繳納個人所得稅為：
（6000+1000-3500）×10%-105=245元
可以看出多的100元得稅款是臨時性獎金產生的，而且無法避免或者減少。
情況二：
員工B，本月扣除社會保險及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應繳納個人所得稅為：
（6000-3500）×10%-105=145元
如果本月發放臨時性獎金3000元，則其應繳納個人所得稅為：
（6000+3000-3500）×20%-555=545元
這個時候，因為發放臨時性獎金，員工B的稅級從第二檔10%變成了第三檔的20%。
假定月工資不變，我們現在把臨時性獎金分兩次發放，這樣，本月和下個月應繳納個人所得稅均為：
（6000-3500+1500）×10%-105=295元
比較兩種方式下應繳納的個人所得稅的差額：
（545+145）-295X2=100元
這說明把臨時性獎金拆分后要比一次性發放節省了100元的個人所得稅。
從節稅的角度，財務部門應該建議企業將臨時性獎金盡量進行拆分發放，使企業用同樣的人工成本，為了員工帶來更多的利益。
我們也可以總結出，臨時性獎金的拆分原則是，拆分之后的臨時性獎金與當月工資之和對應的應納稅所得額與只發當月工資時對應的應納稅所得額在同一檔稅級里即可。
下面我們再探討一下，拆分臨時性獎金節省個人所得稅與薪酬激勵及時性的問題。
三、薪酬激勵及時性與個人所得稅籌劃
薪酬激勵及時性這個環節，是人力資源應該重點考慮的問題。而個人所得稅籌劃則是財務部門需要重點為考慮的問題。這兩個環節會產生矛盾嗎？
筆者認為，第二部分中的第一種情況是不會發生任何問題的，也沒有博弈的說法。直接隨當月工資發放臨時性獎金既能起到及時激勵的作用，又不會產生額外多交個人所得稅的情況。
但是，第二部分中的第二種情況，是值得企業的人力資源部門和財務部門共同研究的。是及時激勵員工重要，還是為員工節稅更重要。
首先，從激勵的角度來說，我們在第一部分已經論述過，臨時性的激勵越及時越能體現效用，對員工的激勵作用越大。如果進行拆分，最少要拆分成兩個月，甚至可能更多。拆分發放過程中，可能出現月工資發生變化，使拆分的結果可能不適用，要保證節稅的效果還需要重新拆分，多次拆分后，員工已經分不清到底這個獎勵是多少，就算有工資單將明細列清楚，員工也不會看的太仔細，而是僅憑借實際感受認為自己獲得的獎勵其實沒有比工資多多少，甚至只是以為自己的月工資發生了變化，等這個獎金拆分發放完了，又會覺得自己的工資低了，激勵的效果打了折扣。其中，如果是季度性的獎金，拆分不能超過三個月，不然員工會徹底分不清獎金和工資的區別，而如果這個季度性獎金如果拆分三個月而不能降低稅級的話，就更沒必要拆分了。可以看出，雖然從人工成本的有效使用來說，節稅是企業為員工爭取了更多的利益，給員工節約了個人所得稅，但是績效的結果已經不能及時反應到員工身上，績效結果的兌現和員工的績效期望已經發生了脫節，激勵效果變小了。這也不是企業愿意看到的效果。
其次，從員工的角度考慮，有的員工是愿意節稅，因為收益早晚是自己的，節稅對這部分員工是重要的；也有的員工更愿意早點拿到收益，有可能是落袋為安的心態，或者可能是需要還房屋貸款或者用于投資，收益的時間成本對這部分員工是最重要的。然而，企業在進行實際操作的時候，不可能照顧到每個員工的想法， 然后按照其要求進行區別處理。
第三，拆分臨時性獎金的工作，尤其是工資每月都會發生變化的企業，對財務部門是增加很大工作量的工作，拆分臨時性獎金的當月，財務部門先要進行試算，拆分后每個月也都要試算，如果需要多次拆分，財務部門還要將拆分的結果記下來，用于下一次試算和發放，才能完全保證拆分的結果沒有問題。如果拆分的過程中還遇到員工發生流動，將更加增添操作的復雜性。另外，財務部門直接對臨時性獎金進行拆分發放，相當于改變了當月的薪酬考核結果。正確流程應該是，財務試算完后，建議人力資源部門進行拆分發放，然后人力資源部門將拆分結果再正式通知給財務部門，由財務部門發放。節稅將使整個流程更加冗長和復雜。
綜上所述，企業在發放臨時性獎金時，節稅是應該重點考慮的問題，但更應該多考慮薪酬激勵的及時性效應，這樣將更能體現薪酬考核的價值，起到對企業和員工更大的促進作用。如果企業需要更多的體現節稅效應，那應該考慮調整薪酬體系整體的發放模式，而不是僅對臨時性獎金做調整。
參考文獻：
關鍵詞：高職學生 會計師事務所 利與弊
會計專業是我們當今社會比較熱門的一個專業，由于該專業在實際工作中應用比較廣，就業率高而成為高考學生在填報志愿時的首選。由于該專業的學習對于動手能力要求較高，高職會計專業的學生在學校兩年半的學習中，雖然系統地學習了《基礎會計》《初級會計實務》《中級會計實務》《稅務會計》《管理會計》《財務管理》《統計學》《審計學》等相關的理論知識，并與其同步的進行了模擬實訓，但是走上工作崗位之前還需要去會計（稅務）師事務所進行幾個月的歷練，下面就高職學生去會計師事務所實習的問題談一下筆者的看法。
一、會計（稅務）師事務所實習的主要內容
一般會計（稅務）師事務所所從事的業務內容主要有，年終報表審計、企業改制、重組、破產清算、合并、企業經理離任審計；驗資，即企業設立、變更資本金審驗；會計服務，即提供會計咨詢、培訓服務、記賬、算賬；稅務，即稅務、稅收籌劃；工程造價，即基本建設項目預、決算審核；資產評估，即企業整體資產、單項資產價值評估；房地產評估，即房地產評估、土地使用權價值評估；但是，不同的地區，不同的事務所，業務內容則側重點不同。總體上來說會計（稅務）師事務所由于人力的有限，主要從事的常規業務是審計、稅務籌劃、所得稅清算。個別所還搞一些記賬和培訓等業務。
二、高職學生在會計（稅務）師事務所實習的注意事項
高職學生多年來一直處在學校的學習環境，每天主要接觸的就是老師與同學，相處起來人際關系還是比較簡單，到會計（稅務）師事務所實習后，從各方面都要有一個適應的過程，筆者認為應該從以下幾點注意一下：
首先，實習價值的高低，效果的大小取決于自身的主觀能動性。在一個完全陌生的工作環境里，好多事情是沒有定數的，因為你沒有經歷過。如果能遇到一個知你、懂你、真正愛護你的指導老師并且時刻鼓勵你大膽動手去做，那實屬難能可貴，一般情況下在所里大家都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業務就完事了。這時就需要你多觀察，對于手頭兒的業務先看一下其他同事怎么去著手，覺得心中有數了再去動手。對于疑難的問題，解決的辦法就是抓住時機去發問，讓實習更具價值。
第二，對于每個實習生老說，實習是一個提高動手實踐能力的機會，更是一個鍛煉社交能力的機會。剛入所實習，與所里的每位成員關系的相處就需要發揮你的情商了。在接手具體業務時要使出渾身解數與公司的關鍵人物相識、相知。這樣在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。這樣在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第三，做人要踏實、穩重、寬容，嚴于律己，待人真誠。要勤學多問、善于思考。利用這個平臺，鍛煉自己，完善自己。這一點是關乎到做人的問題，如果一個人夸夸其談、光說不練，久而久之人們會避而遠之。每個人心中都有一桿秤。一定要高調做事、低調做人。
三、會計（稅務）師事務所實習的利與弊
會計（稅務）師事務所實習是目前高職院校會計類專業廣泛采用的學生校外實習方法之一，這種方法經過多年的實踐證明對學生的工作上崗有很大的好處，但是在實習的過程中也會暴露出一些缺憾，下面就其利弊問題做一闡述。
（一）利處
1.實習操作的程序、流程、做法工作中用得上
由于每一個實習生在實習前都要有一個簡單的業務流程培訓，所以我們的學生在分配到所里之后很快會進入工作狀態，由其在審計工作底稿的編制與計算機水平的應用方面基本滿足實習單位的要求；在短短的實習期，為會計（稅務）師事務所做了大量的簡單工作，每一個學生可以被稱為是一個合格的審計助理人員。這是對我們學生實習工作的充分肯定。
2.幾個月的實習雖然時間短暫，會收獲不小
會計工作對于實踐性要求是非常強的，理論和實踐必須緊密配合；學生一定會通過幾個月的短暫實習，將在學校所學理論知識會很好的應用到工作中，從而加深了對會計理論的理解；會計師事務所的業務涉及到各個行業，所以學生們在實習過程中會見識到各種企業的會計資料，有內資、外資、工業、商品流通業、飲食服務業等等，這是我們在校內模擬實訓的必要補充。通過實習，學生不僅開闊了視野；而且都取得了一定程度的實操經驗，收獲不小。
（二）弊端
現先從我們實習生自身方面看。我們的實習生本身是在校生，對事物的認知還停留在學生階段，因此步入社會實習存在一個身份的轉換問題。剛開始不能完全適應事務所里工作量繁雜、節奏快的要求。另外，我們的學生其性格特征大都個性鮮明，以自我為中心，處理業務的方式沒有規矩，不遵守行規。對于接受的業務完全從自己的喜好出發，喜歡則多下功夫，不喜歡則能敷衍則敷衍；工作方法上大部分學生能夠按照指導老師的引導去完成自己分內的工作，但是，也有個別學生我行我素，按照自己的意愿想當然去處理業務，給所里帶來一定的麻煩。二對企業欠忠誠度，多流動意識。我們現在的學生大都抱著走一步看一步的想法，沒有長遠的職業規劃，覺得此單位的薪酬如果達不到自己的期望值就毫不留戀的另攀高枝，而我們的父輩則會幾十年從事自己不感興趣的職業。三是情緒多變，抗壓能力差。我們現在的年輕人以獨生子女居多，從出生那一天起，衣來伸手、飯來張口，對父母的依賴性強，任何苦難、挫折對于他們來說幾乎都沒有經歷過，如果現在給予他們過重的工作壓力，反而會使得他們喪失戰勝困難的勇氣，對生活失去信心，有的學生會走向另一個極端，去自殘，甚至于走上不歸路。從會計（稅務）師事務所方面看。一是實習生得不到事務所的用心培養。事務所如果對實習生沒有站到用心培養的角度，只是把他們當做廉價勞動力，對實習生重視程度不夠等都可能造成他們工作積極性不高、能力得不到鍛煉、牢騷滿腹等。二是大部分事務所未能提供對實習生能力提升的有利條件。學生們在校園里學到的會計專業理論知識需要經常加以鞏固，否則會很容易被遺忘，同時會計理論知識只有與工作實踐聯系起來，才會得到很好地發揚、廣大。目前，大部分用人單位對于會計專業的畢業生特別強調工作經驗這一問題，如果畢業生沒有一段時間工作實踐，很難找到理想的工作崗位。但是我們實習生在實習工作崗位上一旦與他們自己的意愿有所差距，則會喪失工作熱情。也正因為我們是實習生，一般對于所里重要、核心的業務是不會讓實習生去著手的，剛實習只能幫著其他老人做一些零七碎八的活兒，這需要我們的實習生要有耐性，不要小看這些小活兒，能做好也不容易，這也是一個歷練的過程。我們的實習生則認為自己會被大材小用，得不到有效的利用，對自己能力的提升并無太大幫助，因此價值感知程度下降。三是實習生的工作付出與其得到是不對等的。工資待遇與事務所里的正式員工總有所別，甚至于有的事務所對實習生還是零工資。由于我們的實習生實習期短暫，所以他們的正常權益得不到保障。另外由于大多數實習生實習的目的并非出于賺錢，僅僅是為了能積攢一些工作經驗、工作能力是否能夠得到提升，給多少錢他們并不在乎。而事務所也正是利用了實習生的這種心理，薪酬、回報停留在可給可不給的“隨口價”狀態，由于國務院對于實習生薪酬的標準并沒有出臺一個什么可行性文件，所以處于社會弱勢群體的實習生一方很難得到相應的保障。
四、如何做到會計（稅務）師事務所實習效果最大化
通過多屆會計專業畢業生會計（稅務）師事務所實習證實，我們的實習生在實習單位經過實習最想得到的是實習工作得到認可、多加以正規培訓學習、工作小有成就、自己現有能力充分發揮及同事之間的相互協作，所以事務所對實習生的管理可以從以上提到的這些方面入手，盡量采取一些激勵機制，因材施教，循序漸進，最大化的發揮實習生的實習效果。具體怎么做呢？第一，要增強每個實習生的成就感，并注意榜樣的作用。事務所在經過一段時間的實習后，對于一些聰明靈巧的實習生把真正有分量的工作交給他們，抱著信任的態度鼓勵他們動手去做，并一路跟蹤加以指導。當這些實習生感受到自己被重視，則會全身心的投入工作，會以主人翁的態度主動為事務所分擔解憂。第二，懂得隨時對有點小成就的實習生加以肯定、贊美。事務所的老師要善于激發實習生的工作熱情，挖掘他們的工作潛能，當他們取得一點小成就時要給與一定的肯定與表揚。俗話說，好孩子是夸出來的，而一個好的員工也是夸出來的。第三，所有的員工要一視同仁，不要另眼相看、特殊對待每一個實習生。可是個別事務所對我們的實習生并不怎么歡迎，反而覺得他們來了之后影響他們的工作效率，礙手礙腳，認為實習生只會給他們添麻煩。假如他們對實習的看法能有所改變的話，對學生、對事務所都有可能會有意想不到的收獲。第四，抱著老師的心態去認真、指導、培養實習生。如果在實習的間隙能夠穿插著對他們加以培訓學習，則是實習生最為期待的，為初來乍到的實習生制定一系列系統的實習計劃，增加其工作內容的多樣性與技巧性，這樣一定可以使實習生的工作能力與素質大幅提升。
總之，會計（稅務）師事務所實習，是我們會計專業的高職學生走入社會很有必要的一個過渡過程，雖然在這個必經之路中會產生一些不可避免的弊端，但筆者相信，只要我們師生共同努力，一定會使其更加完善，為我們會計事業的發展培養出更多、更好的優秀會計人才。
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