發布時間：2023-10-10 15:58:46
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戰略成本會計和傳統成本會計一樣，都是由專業的財務人員或會計，在企業的生產經營環節如原材料采購、產品生產、存貨管理與售后服務進行全面成本監控，并為企業的管理者或投資者提供投資決策的有效數據，為企業不斷地適應市場環境，在其行業中保持一定的競爭地位，提供管理和評價企業的戰略性論據。具體而言，戰略成本會計是從成本的角度，將成本控制嵌入生產經營的各個環節，通過成本規劃和控制手段，始終保持或降低企業的成本，提高企業的盈利能力，保證企業在市場競爭中始終獲得高水平的競爭優勢。因此，戰略成本會計對于企業來說，將不僅僅是傳統成本會計記賬的功能，還有制定企業發展戰略策略的功能，即通過成本分析與管理實現企業的競爭策略，使企業基于當前的生產經營流程，為進一步的發展預測未來市場的走勢，針對企業自身存在的優勢與劣勢進行戰略性改革轉變，始終保持企業處于成本不斷優化的進程中，最終實現企業競爭優勢下的可持續發展。房地產企業不同于制造業的生產經營環節，產品性質也有別于一般企業，但是，通過戰略成本會計在房地產企業的應用，無論是存貨在建環節(商品房或投資性房產)還是在銷售環節、售后服務等方面，均體現出對企業發展有戰略意義的管理作用。
2房地產企業成本管理中的戰略成本會計
戰略成本會計最直接的運用即在企業成本管理中，是對傳統成本管理的再造與優化，是企業通過成本管理降低企業成本與發現企業發展戰略的第一步。成本分析與管理可以通過成本核算找到降低成本的因素或生產經營環節，對于房地產企業來說，待銷售的商品房即為房企的存貨，一般企業通過存貨成本核算與管理，發現采購原材料的價格、次數，安排采購周期實現對原材料采購環節的成本管理;而房地產企業一般而言在其商品房的建造過程中對建筑材料的購買也需要采用戰略性成本管理法則，通過對原材料采購次數、平均采購成本進行核算，從而科學設計原材料采購周期與采購次數，結合不同時間段的原材料價格最小化其建筑材料的采購成本支出;另外對商品房存貨的銷售環節，根據房地產市場景氣程度進行逐漸“放盤”實現對商品房存貨銷售有節奏的控制，可以發現房地產行業或市場目前出現的問題或影響因素，制定有效的價格策略或促銷策略，配合發盤節奏實現房地產企業存貨待銷售費用的管理與控制，提高房企經營的績效。因此，可以看出戰略成本會計對于房企來說，是考慮將生產(建設)經營的某一環節聯系全局，不僅將每一生產環節以成本控制作為量化手段與標準，更將每一生產環節在房企經營管理的整體系統中的成本優化因素予以研究發現，采取適當的成本核算方法將存貨(待售商品房或投資性房產)成本價格分攤到各個環節，以發現各個環節成本改善的因素，最終從單一環節上升到全局成本優化的高度，體現了房企企業管理策略的戰略性高度。
3戰略成本會計在房企售前、售后服務管理中的應用
戰略成本會計貫穿了企業生產經營的各個環節，而對于房企來說根據售前市場調查情況制定存貨銷售價格與銷售策略，根據銷售的實際情況對售后銷售環節的反饋從而控制銷售費用，能夠實質性幫助房企降低銷售成本、提高銷售業績。對于房地產企業的售后服務管理中，戰略成本會計主要變現為適度服務質量控制、銷售網點布局與路線設計、售后服務的完善三個方面。適度服務質量控制對于房企來說，銷售環節的服務質量控制與成本掛鉤，即有效的銷售培訓使銷售人員能夠提高房地產的銷售業績，銷售培訓費用與銷售人員提成費用的控制，都是戰略成本控制的適度服務質量控制的關注環節;銷售網點布局則是通過市場調查設計房地產銷售的主要售樓部與廣告宣傳投放地，通過合理的銷售網絡布局實現較小成本耗費下的高銷售業績與目標，這在房地產銷售環節是十分重要的，合理有效的銷售網絡布局，如地鐵進出站口的廣告牌設計，能夠在人流量的地方設置醒目的銷售廣告，戰略成本會計能夠權衡廣告費用與銷售業績之間的關系;另外，旅游景區房地產在市區設立的售樓咨詢中心，也需要考慮人流量與周圍居民或市民的收入情況，戰略成本會計即能夠通過該環節的成本分析與控制實現對銷售網點布局的優化升級;售后服務對于房地產企業來說，應該是越來越受重視的環節，因為房地產企業的銷售團隊具有較高的流動性，售后服務往往是房地產開發商移交到物業管理公司，業主對商品房售后的各種物業管理事務的預期感受與滿意程度，這不僅僅是對房地產企業戰略性發展的高要求，也是對與房地產休戚相關的物業管理方面提出了更高要求。戰略成本會計要求房企在售后服務質量的管控，實際上對于房企改善服務質量并進一步提高銷售量，有極大的促進作用。因此，對于房企來說，售前售后環節關系到房企銷售業績的可持續化與企業商譽或形象的進一步提高，要想將其做得更好，就要增加售后服務的設施和相應的售后服務人員。
4戰略成本會計在房地產企業高層決策管理中的應用
戰略成本會計不同于傳統成本會計的最明顯之處，即在于其對于企業來說的戰略意義。房地產企業需要時刻關注和了解市場動向，尤其是房地產行業的價格走勢，戰略成本會計通過市場調查、企業成本控制與市場未來走勢預測為房地產企業提供多元化的信息，幫助企業高層制定有助于企業發展的決策，如有市場競爭力的價格決策或是商品房促銷決策直接影響企業的經營;而關于房地產企業與競爭對手優劣勢方面的比較研究，則有利于企業制定長遠的發展規劃;戰略成本會計還能夠幫助企業了解準購房者的需求方向，有助于房企制定有利于企業與消費者雙贏的發展性策略。另外，對于企業生產經營過程中的戰略性成本會計信息的使用，無論是企業經營決策管理人員這還是企業的投資者，是企業經營過程最為直觀的狀態描述與分析，有效的成本分析與管控將大大提高這方面信息的使用效率，有效服務于企業管理。
5結論
【關鍵詞】 會計信息化； 諾蘭模型； 內外一體化； 業務會計一體化
一、引言
2009年4月財政部了《關于全面推進我國會計信息化工作的 指導意見》，意見明確了推進會計信息化的意義、目的、任務、措施和要求。但是目前我國關于會計信息化的認識還存在研究論題多樣化、觀點多元化、階段劃分多 重化等問題，因此容易照成教學概念模糊，會計信息化進程定位不準等一系列問題，因此界定會計信息化發展階段以及發展趨勢對我國會計信息化的發展、研究和教 學具有非常重要的意義。
二、會計信息化發展階段
諾蘭模型是美國管理信息系統專家諾蘭（NOLAN）1973-1980年，通過對200多個公司、部門發展信息系統的實踐和經驗的總結的MIS管理信息系統。該模型分起步、擴展、控制、集中、數據管理以及成熟的六階段模型。后人在此模型基礎上進一步完善，認為在此過程中IT技術在MIS的應用包括應用的深度和廣度，主要表現為從局部應用、內部集成應用、經營網絡重組到經營范圍重組的應用過程；同時IT的應用對組織變革的影響使得組織變革從自動化、合理化、流程重組向立足點變革發展；同理信息在MIS中的作用越來重要，信息的利用主要從以計算機應用于數據加工處理為主向信息提供、信息利用以及信息戰略為主發展，同時帶來的回報和風險也越來越大。
謝詩芬教授指出會計信息化就是建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統（AIS），以提高會計信息在優化資源配置中的有用性，促進經濟發展和社會進 步的過程。AIS作為MIS的子系統，其發展亦存在從低級到高級、IT在AIS中應用深度和廣度的發展過程、組織變革以及信息利用的規律。基于諾蘭模型， 筆者在前人劃分的基礎上把會計信息化的發展過程分成以下幾個階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發展階段（1983-1989年）、有計劃有組織發展階段（1989-1999年）、業務會計一體化階段（1999-？）、內外一體化階段、成熟階段等六階段，其中前三個階段屬于會計核算的信息化階段，簡稱會計電算化階段。
三、當前我國會計信息系統優劣勢分析
當前我國會計信息系統屬于企業級會計信息化發展階段，即以組織為整體的信息化環境下開展的會計信息化工作。
（一）AIS的優勢分析
1.業務和會計經營網絡重組
傳統的會計核算模式使得會計流程遠離業務流程，降低了業務系統和會計系統的協調性，但組織的價值活動并不是獨立的集合，而是一個相互依存的有機系統，各 個子系統之間的流程應是相互協調的，本階段將以組織戰略目標為依據設計AIS的IT戰略目標，AIS的設計以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改 造組織的業務流程，實現組織業務流程、會計流程、信息流程以及控制流程的集成，從而實現組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，并對組織各部門之間的經營網絡重組，因此AIS逐漸融入到企業管理信息系統當中。
2.AIS的內部控制由局部控制向以企業為整體的內部控制發展
隨著會計信息化的發展，AIS的內部控制逐漸趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規劃、設計、實施同企業的整體戰略整合在一起，構建戰略一體化的 IS，戰略性的信息系統突破單純的AIS擴展到經營活動一體化的信息系統，使用IS對業務流程控制和實施跟蹤，因此不再區分會計、業務和管理控制，會計、 業務和管理控制已經嵌入AIS中；隨著AIS的與企業MIS集中的整體化，使得原來基于權利制約和崗位分置的內部控制逐步發展為以信息流、業務流、控制流 等為基礎的控制，控制內容上增加了信息系統的控制、風險控制、信息安全訪問控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制等。
3.AIS功能由提供會計信息為主向利用會計信息為主發展
隨著會計信息化發展，核算層AIS功能更加完善，提供的會計信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計量等限制，還提供實時的、對內的、非貨幣、相關度高的會計信息，AIS能夠完成對相關的會計信息進行匯總、統計、 分析、對比，進一步深入透視組織的經營狀況、經營成果和財務狀況，因此AIS對會計信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發展。AIS的主要功能也 以核算為向管理為主發展，其以財務會計為中心，在完成基本財務核算的基礎上，輔助企業進行管理分析，包括完成資金管理、成本價格管理、收入利潤管理、項目 管理、投資分析等管理型財務工作。
（二）劣勢分析
1.組織內外信息孤島
當前的AIS只能提供若干財務指標，初 步反映企業的經營狀況、財務狀況和經營成果，而無法自動獲取、提供高度相關的同行業、上下游企業、國內外經營環境等數據以綜合全面反映AIS管理功能。因 此AIS雖然實現了企業內部價值鏈的信息化構建，但組織內外之間價值鏈的信息化仍處于斷裂狀態。即企業當中各種業務數據的來源根點不是銷售和采購部門而是 上下游企業、同行業競爭者、銀行等，企業數據的終點（信息的利用者）不僅僅指內部管理人員、員工以及會計人員，還包括企業的外部利益相關者。而組織內外信 息孤島的存在使的企業產生了內外價值鏈信息化的斷裂帶，因此當前AIS無法自動獲取高度相關的內外信息以及通過標準化的模式向外部利益相關者提供，使其進 一步參與企業的管理和控制受到限制。
2.會計管理的職能局部實現
AIS管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源 內部、表現貨幣和非貨幣化、形式結構化的會計信息對組織當前的財務狀況、經營成果、經營狀況進行初步的反映和控制，僅僅是會計管理職能的初步實現和會計信 息的初步利用。因為企業的經營狀況、財務狀況和經營成果僅僅通過若干財務指標無法全面反映，還需要同行業數據、上下游企業、國內外經營環境等進行綜合分 析。該種分析方法沒有固定程序、既定結果，屬于半結構化決策，實現信息化較為困難，鑒于以上特點筆者把該階段歸結為會計管理信息化初步階段，簡稱會計管理 信息化初始階段。
3.內部控制問題突出
業務和會計流程的一體化以及經營范圍的重組，各部分之間協調機制的建立直接依賴于組織 整體管理水平的提高，增加了組織管理的復雜化，容易造成權力與義務邊界模糊、管理責任難以界定、各部門之間互相推諉的現象，例如會計憑證的編制，在傳統時 期如果出現錯誤一般由會計部門采用藍字補充登記或者紅字沖賬等方法進行修改，而現在隨著業務、會計一體化的發展，憑證生成主要由業務數據根據憑證觸發器自 動生成，存在數據源點原則，憑證的錯誤主要由憑證觸發器或者業務的正確與否確定。同時企業原有的業務流程被改造，信息系統在組織內的范圍和重要性增加，知 識和信息成為企業創造價值的重要資源，企業的運行管理、戰略制定、授權和控制越來越依賴于信息系統，增加了信息資產和信息系統相關的風險，信息安全性受到 威脅，對信息依賴性越強，信息不對稱產生的道德風險以及逆向選擇風險越大。
四、會計信息化發展趨勢分析
（一）構造內外一體化的AIS
所謂內外一體化的AIS主要應用價值鏈管理理論，重組組織內外會計信息提供者、信息使用者流程，通過信息流實現內外協同運作，構建內部企業戰略聯盟，實現整個價值鏈增值的內外一體化模式。隨著信息化的發展，組織和上下游組織、商業伙伴以及銀行等之間的聯系越 來越緊密，他們之間的界限越來越模糊，數據處理和管理變成多個主體共同的職責，因此要求組織AIS的構建不再局限于本組織的范圍之內。因此未來的AIS一 是能夠實現內外企業戰略聯盟關系支持下內外數據在一定授權基礎上的共享，同時組織內控的邊界逐漸模糊；二是是內外組織之間的數據接口標準化建設逐漸完善； 三是會計流程、業務活動流程、控制規則、審計規則逐漸融合到AIS當中，成為AIS的一部分。
（二）突出AIS輔助決策職能
隨著內外一體化的發展，AIS的收集、加工、傳遞、報告變得越來越簡單，即AIS會計核算功能和提供信息的功能越來越完善。會計報告提供的標準化建設逐漸趨于成熟，對內不僅能提供內部業務和財務信息，還能提供同行業數據、上下游組織、國內外經營環境等綜合數據，將提高所有各聯盟企業內部會計管理、 控制和決策能力。信息的利用已經成為企業戰略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當然AIS的決策能力主要是輔助利益相關者進行決策而不是代替其進行 決策。AIS能夠通過建模、仿真、模糊數學等對比、分析同行業之間的競爭狀況，反映價值鏈企業聯盟整體競爭優勢和核心競爭力、對企業的發展進行預測和決 策，因此IT技術在會計中的應用范圍不僅是在財務會計、財務管理、管理會計的應用，還包括戰略管理會計的應用。
（三）AIS向國際化方向發展
隨著經濟全球化的發展，經濟的國界變得越來越不明顯，國家和國家經濟體之間的聯系也越來越緊密，跨國公司和集團型企業，希望AIS能實現集團企業統一會計信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應不同國家的會計準則、法律、制度。AIS應該具有支持多語言、多國會計準則、法律、制度、報告形式的要求，同時也將促進各國之間會計準則、制度、法律、報告形式國際化趨同。
（四）AIS立足點轉移
筆者認為會計信息化首先作為企業信息化的一部分應該真正實現融入到企業信息系統當中，隨著內外價值鏈信息化構架的建設，AIS的立足點逐漸發生轉 移，AIS的目標一是要提高所有各聯盟企業內部會計管理、控制、決策的能力；二是從價值鏈企業聯盟整體價值管理出發，提升整個價值鏈會計管理工作、監管、分析、決策的能力。因此當前的AIS應適應提升整個價值鏈企業聯盟整體和長遠戰略策略發展的需求，實現組織間信息和過程的集成。
【參考文獻】
［1］ 謝詩芬.會計信息化審計研究[J].財會月刊，2000（2）.
［2］ 何日勝.會計電算化系統應用操作[M].清華大學出版社，2008（5）：1.
一、企業核心競爭力與戰略管理會計的內在聯系
(一)戰略管理會計可以提升基于企業核心競爭力的戰略決策力和戰略執行力企業核心競爭力作為一種無形資產，在我國財務會計體系中很難準確的進行披露，而戰略管理會計側重于為企業內部經營管理服務，并且能與企業發展中的各個管理層次相結合，通過運用各種財務和非財務信息為企業戰略管理提供信息支持，幫助企業做出正確的戰略決策，從而綜合提升企業的戰略決策能力。制定一個戰略遠比執行一個戰略容易。執行力是任何其他人不能代替的，是企業核心競爭力形成的關鍵，但“執行力不力”是我國企業的通病。戰略管理會計有助于企業制定規范戰略，明確業務的流程，使企業執行者保持嚴謹的態度，按照執行方向果斷執行下去，從而使企業優先配置執行資源，提升企業的戰略執行力。
(二)提高企業核心競爭力的基礎是制定合理的戰略目標一個科學而完整的發展戰略目標的制定，及其切實可行的實施，是提高企業核心競爭力的必要條件和基礎。制定戰略管理會計的目標正是立足于企業的長遠發展和全局利益，權衡風險與報酬，考慮貨幣時間價值，有利于企業長久而持續的發展，所以戰略管理會計的最終目標與企業的總體戰略目標具有一致性。
(三)戰略會計的外向性是提升企業核心競爭力的重要保障戰略管理會計站在戰略的高度，關注企業外部環境的變化，提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。在市場經濟的背景下，戰略管理會計正是緊盯市場，充分了解競爭對手，將本企業的戰略決策分析方法應用于外部競爭對手、顧客和供應商等，使企業在市場競爭中處于有利的地位，從而為提升企業核心競爭力提供重要保障。
二、基于企業核心競爭力的戰略管理會計體系構建
(一)市場競爭層這是企業競爭力的表層，體現了不同企業競爭力強弱，使企業能夠在新產品開發和創新等方面保持領先地位。作為戰略管理會計的運用層，主要針對競爭對手的選擇、市場占有分析等內容，做出戰術性安排，維持短期競爭優勢，是企業戰略規劃和決策通過運用層面得到執行，并獲得結果的體現。
(二)戰略實施層這是企業競爭力的中層，對企業戰略遠景規劃的解釋與執行，決定了競爭力衡量指標的分值。該層次作為戰略管理會計功能的實現，將企業的戰略規劃進一步細化，使其變得更加具體和可操作。具體表現為管理層次與管理方式的確定、預算管理、價值鏈分析、績效評價、生產組織、成本優化等，這與企業核心能力的建設密切相關。
(三)戰略規劃層這是企業競爭力的深層和核心。決定了企業競爭力的持久性――即企業核心競爭力。在該層面上，戰略管理會計主要作用是通過企業內外部環境的分析，幫助企業決策者確定企業的發展戰略，包括企業發展的遠景目標、產業方向的選擇、組織結構的再設計、企業價值的自我設定等。
三、基于企業核心競爭力的戰略管理會計實施
(一)制定有效的戰略目標正確的目標是系統良性循環的前提條件，戰略管理會計的目標對戰略管理會計系統的運行也有著同樣意義。構建以企業核心競爭力為基礎的戰略管理會計，其最終目標就是培育企業核心競爭力，獲得持續競爭優勢是企業持久生存與發展的關鍵。
(二)選擇特定的會計處理方法以核心競爭力為基礎的戰略管理會計，除傳統方法之外，還應選擇一些切實可行的符合的特定方法。
(1)競爭對手分析法。競爭對手分析法就是通過對市場狀況及其競爭對手的分析來考察企業的競爭地位、未來行業發展狀況和市場發展趨勢，以做出企業未來發展的戰略決策。首先應確定競爭對手是誰。明確自己的競爭對手，才能在細分市場中找到自己的合理定位，包括當前及潛在的競爭對手。其次是明確競爭對手的目標，對競爭對手的優劣勢進行準確分析。不同的競爭對手以及同一競爭對手不同發展階段。其目標不盡相同。通過分析對手的優劣勢，了解競爭對手可能采取的競爭手段，以幫助企業確定應對措施，這是企業確定競爭分析、尋求抗衡點的關鍵所在。最后分析競爭對手競爭策略。企業要清楚競爭對手的成本領先策略、差異化策略等，熟知競爭對手在遇到新的競爭時的反應力度和強度。競爭對手分析法有助于企業提高自身的核心競爭力，并預測競爭對手的進攻，抓住競爭對手的錯誤和劣勢所帶來的機遇，在競爭中保持優勢。
(2)作業成本計算法。作業成本法是以作業為中介，確定成本動因，把資源成本歸集到作業上，再把作業成本歸集到相應的成本對象上，以便計算出成本對象的真實成本。它不僅拓展了成本核算范圍，也改進了成本的分攤方法；既提高了成本計算的正確性，又提供了更明細化的成本資料。作業成本計算法實現了成本計算與成本控制的結合，優化了業績評價標準，是企業內部管理的一種重要方法。
(3)價值鏈分析法。價值鏈分析法是一種尋求確定企業競爭優勢的工具，即運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優勢的資源。包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。縱向價值鏈可以通過購銷活動實現企業與供應商和顧客之間的價值鏈的相互聯系。比如從原料投入到最終產品的形成期間所有價值轉移和增值環節構成的縱向價值鏈。戰略管理會計通過戰略性成本計算和定價，借助于預算的方式分析縱向價值鏈，為企業的價值鏈整合提供服務。橫向價值鏈分析是對一個產業內部的企業之間的相互作用分析，可以找出企業和競爭對手在各價值鏈環節上成本和價值的差異，為企業改進和創新提供指導。戰略管理會計運用競爭對手會計對有關競爭對手有價值的信息進行及時披露并加以分析，從而引導本企業的戰略發展方向。
(4)平衡計分卡法。平衡計分卡是指在制定企業的戰略發展指標時，要綜合考慮企業發展過程中的財務指標和一系列非財務指標的平衡，不能只關注企業的財務指標，包括了財務、顧客、企業內部流程和企業學習與成長四個方面。財務方面是最終目標，顧客方面是關鍵，企業內部流程是基礎，企業學習與成長是核心。戰略實施能力決定企業的核心競爭力，而平衡計分卡是實施戰略的重要工具。
(三)完善戰略管理會計主要內容以企業核心競爭力為基礎的戰略管理會計，應以戰略管理的高度作為出發點，保證企業持續長久的競爭優勢和核心競爭力，其主要內容包括以下幾點：
(1)戰略決策分析。企業戰略的制定及實施的信息，不僅包括企業內部信息，而且還包括與外部環境相關的信息。通過對各種信息的分析，企業可以把握當前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內部的優勢與劣勢，以便企業制定出可行的戰略目標。以核心競爭力為基礎的戰略管理會計要以企業核心競爭力的提升為出發點，從企業內外部收集相關信息，運用特定的方法進行系統分析，制定可行的戰略目標，為企業管理當局決策服務。
(2)戰略成本管理。戰略成本管理主要從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法，進一步找出降低成本的途徑，最終實現以相等的成本提供較高的顧客價值或以較低的成本提供相同的顧客價值這一長遠目標，逐漸培養企業核心競爭力。
(3)戰略決策實施。企業戰略決策目標確定后，就應很好地貫徹落實和實施。戰略管理會計要圍繞戰略目標進行展開，除包括取得競爭優勢，反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素外，也要把風險管理、人力資源管理、技術管理、后勤服務等活動納入整個系統中來。
(4)戰略性業績評價。從戰略管理的角度看，業績評價是連接戰略目標和日常經營活動的橋梁。良好的業績評價體系可以將企業的戰略目標具體化，并且有效地引導管理者的行為。戰略業績評價包括財務與非財務業績指標的評價。戰略管理會計以提升核心競爭力為基礎，將戰略思想貫穿于企業的業績評價之中，通過對競爭對手的分析，運用財務和非財務指標，利用戰略性業績評價以保持企業的長期競爭優勢。
參考文獻：
[1]姚春蕓：《企業核心競爭力與戰略管理會計的辯證關系》，《科技情報開發與經濟》2008年第18期。
關鍵詞：云會計；會計信息化；運用
在社會經濟快速發展的大背景下，這些企業成為我國經濟發展中極富生命力的一支力量，對經濟水平提升起到的作用舉足輕重。“云會計”以云計算技術的使用和推廣為基礎，這種新型的共享模式使企業成本運用大大降低，“云計算”作為近年IT界的熱門，使會計信息處理逐步走上網絡，各個企業建立繁瑣信息庫、自我維護等傳統信息處理模式帶來的一系列弊端正在逐步被消解，通過研究云會計在中小企業會計信息化中的運用，對于加強企業管理現代化、增強我國中小型企業競爭力、推進社會信息化建設等具有重要意義。
一“、云會計”介紹
“‘云會計’是對云計算的應用，云技術是將各渠道的信息進行集中存儲和運算形成大數據庫‘云’，只要利用終端進行聯網，就能實現實時信息的瀏覽的一種技術。”云計算具備五個基本特征，由三個服務模型及四個模式構成。首先，云計算可以提供按需自助服務，可以根據客戶的需要，從服務商處單方面為客戶提供計算功能。其次云計算可對網絡進行廣泛的訪問，可使用各種客戶端平臺例如手機、PDA、筆記本電腦等訪問網絡。第三，云計算可以實現資源共享，將計算資源集中起來通過多客戶共享模式去為多個客戶提供服務。第四，云計算具有快速的可伸縮性，可以快速、可伸縮地為客戶提供服務，這種特點下，服務提供商所供應的服務看似是無限的，客戶可以在任意時間購買任意數量的服務。最后，云計算可提供可度量的服務，云系統可以自動控制、優化資源以契合某種服務類型，資源的使用也受到控制和監視，通過向用戶、供應商提供被使用服務報告從而實現服務可度量。基于互聯網技術的發展，“云會計”能夠向企業提供在線會計核算、數據管理及會計決策等網絡會計信息系統，其功能上能夠實現儲存及計算動態信息數據、應用軟件、服務平臺等。對于數據的動態存儲和計算來說，它能使信息的處理更加靈便；對于服務平臺的功能，由于“云會計”以數據庫服務為己任，對于企業財務數據、信息管理、企業運行監控具有幫；對于應用軟件來說，它是云會計的終端，在與其他的系統融合過程中，能夠實現會計核算與管理甚至決策功能。“云會計”在有網絡的情況下便能進行，不再受時間、空間、人工的局限，遠程審計、報賬報稅等工作很容易實現。
二、“云會計”在中小企業信息化中的優勢
在各種會計軟件日益成熟的今天，為什么大多中小企業仍沒能建設屬于自己的會計信息系統？筆者認為原因有三。首先，建設會計信息庫花費巨大：對于中小企業來說，中心機房的建立、服務器的購買、數據庫軟件的運用、數據傳輸通道的建立、數據安全備份的存放、財務軟件的購買、專職人員招聘等，這些花費一般很難使資金本就不夠寬裕的中小型企業承受。其次，系統維護費用昂貴：對于大企業來說，各種軟件的使用、維護和升級開銷都是一筆不小的數目，何況中小型企業。第三，對工作人員要求高：由于會計信息系統使用復雜且要求從業人員的專業性高，但中小企業的員工難以達到這些高要求。在這些情況下，“云會計”的優勢得到了凸顯。首先，云會計初期建設成本低：“云會計”無需購買高性能計算機、價值不菲的軟件等，無需費心于復雜的系統維護，可以節省建設初期企業的財務支出。“云會計”的服務提供方式為軟件服務，其價格便宜，企業可根據現實需要購買，每月只需支付軟件使用費，但數據計量上屬于服務期間無需付費，如此可以減輕企業的資金壓力。其次，云會計后期維護簡單：傳統會計信息化需要大量基礎設施建設，在機房、網絡、數據庫甚至空調等設備的維護都需要企業支付大量費用，在軟件升級上，企業每年要支付給軟件公司維護費用以得到升級服務，這些工作需要專業的人員以及定量的費用去維護管理。但企業使用“云會計”屬于租賃，無需專業的軟件維護人員，也無需使企業為這些固定費用買單，同樣無需支付維護人員的費用，如此便能在最大程度上減輕企業負擔，讓資金流向更要緊的地方。第三，云會計的升級方便：隨著企業的進步，對應用會計軟件的要求也在逐步提高，當時花費巨大購買的軟件在升級時又需要一筆不小的升級費用，在升級時間內，企業還需更新數據庫、終端、路由器等，這樣的大工程與長周期必然拖累企業的管理效率。而云會計以“云計算”為工作原理，在這樣的技術特點下，升級中信息服務不中斷、存儲容量不受限、數據庫轉移為遞進式等能夠確保企業信息系統在動態環境下調整，以最大程度上滿足企業需求。此外，云會計使用的可靠性較高，由于傳統會計管理軟件模塊較多，具有較為復雜的軟件架構，數據傳輸不穩定，數據庫異地儲存等問題，造成傳統會計管理軟件在使用過程中的可靠性被降低，云會計服務軟件提供商具有更強大的互聯網服務器集群及更佳基礎平臺，使數據傳輸和存放更通暢，數據經過云會計服務商處理而不受企業本身的限制約束時，相比企業自身具備的數據運行起來其傳輸穩定性、使用可靠性等方面優勢更大。并且，“云會計”的更新能夠持續升級，不會遭遇傳統會計軟件更新中的靜態瓶頸。
三、“云會計”在中小企業會計信息化應用中的不足
盡管“云會計”的應用有其奪目的優勢，但任何一種方式的不足都難以避免，“云會計”也存在其自身難以避免的問題。首先，云端數據安全性較低。由于“云會計”的數據傳輸通過互聯網進行，但我國目前開放的網絡數據傳輸的安全性有待提高，企業重要數據的傳輸經過互聯網容易使不法分子有機可乘，他們在傳輸過程中竊取信息也將對企業造成危害，因此，企業在信息傳輸中選擇通過云會計服務時應讓提供商在數據前后端進行加密，以減少不法分子傳輸過程中竊取信息的幾率。另外，云會計數據選擇云端保存，在信息安全上要求云會計服務提供商充當安全保障。然而，即使服務商能夠保障信息安全，仍存在網絡黑客惡意攻擊云端數據，這種情況下也容易為企業帶來損失：“諸如360竊密事件等，這需要云會計服務商從自身抓起，嚴把數據的安全性，切實為客戶守好數據安全的大門。”在我國，由于知識產權立法在針對互聯網信息傳播上還不夠完善，云會計服務的內部人員也存在利用自身便利條件私自查看、泄露客戶資料，這也是為企業帶來損失的風險所在。其次，數據傳輸具有延遲性。“云計算”應用到云會計數據計算中被稱作后臺運行模式，即通過互聯網將所有會計核算數據傳輸至云會計系統服務商信息平臺上，完成之后再通過互聯網輸送至企業資料庫。在網上傳輸中，數據傳送速度受到寬帶網速等客觀因素影響，會有數據延遲，此外，在數據讀取中也會受到終端設備影響，若終端設備為手機，數據傳輸的延時也將受到WIFI和WLAN等信號強弱的影響。這些問題的解決不僅僅依靠軟件開發，而是需要信息網絡建設的完善，因此，在“云會計”選擇時也需考慮數據傳輸的不足之處。第三，平臺模式選擇單一目前我國“云會計”服務平臺只提供最基本的會計系統平臺，卻沒有實現國外的“私人訂制”：即根據企業自身的特點制定“私有云服務平臺”，這種設置既能使數據傳輸的安全性提高，還能令云端資料按照企業的系統生成，大大提升工作效率，令企業更加高效能。然而對于我國中小企業來說，“私人訂制”型的云服務系統花費大多難以支撐，目前很難全面推廣。因此，云會計服務商加強會計信息保護與數據管理、政府等有關部門制定相應法律法規以加強監管力度、企業注意信息安全的保護等措施必不可少。
四、結語
目前，“云會計”有兩個發展方向，一是提供軟件服務供應商平臺，軟件服務平臺對基礎設施建設要求較高，計算機硬件的建設和“云計算”信息系統軟件開發都包含在內。其次，利用“云會計”平臺為企業提供服務，這類公司將在線培訓、數據記賬、業務開發、企業建設等服務，以幫助企業更好應用“云會計”服務。目前，我國中小企業會計信息化建設推進緩慢，這嚴重制約了中小企業的發展。云會計系統是一個新興的行業，它的發展為我國中小企業快速推進會計信息化建設提供了支持。
參考文獻：
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關鍵詞:戰略管理會計;應用;條件;對策
1戰略管理會計與傳統管理會計的區別
1.1性質不同
(1)外向型系統和內向型系統。
傳統管理會計通過分析內部的財務信息,做出預測和決策;傳統管理會計同時收集分析市場、顧客和競爭對手的信息,對內部信息和外部信息做出分析,得出更為客觀全面的結論,增加了管理會計信息的準確性。
(2)整體系統和局部系統。
戰略管理是合理制定戰略目標,從整體上制定、實施和評估各部門決策的循環過程,以保證目標實現。這就要求戰略管理會計不僅對結果進行分析,還要通過對過程的控制將企業生產經營的各個環節和企業整體目標相聯系,以過程控制實現對結果的影響,保證預期結果的實現這種整體觀念,有利于增強企業內部的協調運作,增強內部組織間的目標一致,減少內部職能失調。
(3)動態系統和靜態系統。
傳統管理會計于期末對會計期間產生的各項會計業務進行分析評價,并做出決策和預測,這種用以分析的信息是靜態的。戰略管理會計將戰略目標和方針依據不同發展階段的企業情況, 根據市場環境及本身實力的變化作出相應的調整。
1.2目標不同
傳統管理會計以企業利潤的最大化為目標,投資方案的評價僅限于從財務效益的角度展開,企業經營業績也只表現在當期的利潤上,注重本企業短期利益的最大化。而戰略管理會計考慮到貨幣的時間價值和風險,以追求企業價值的最大化為目標。注重企業的長遠發展,重視市場開發、新產品開發及新產品定位等。
1.3研究內容不同
傳統管理會計研究的只是財務信息,而戰略管理會計研究的是與戰略管理相關的多樣化信息。在激烈的市場競爭中,傳統管理會計忽視外部環境,很容易使企業做出錯誤的決策和預測。而戰略管理會計提供了大量的財務與非財務的,宏觀與微觀的信息,是企業全面掌握自身和競爭對手的信息,做到知己知彼,百戰不殆。
2戰略管理會計在我國的應用實例
(1)對目標成本法的運用。
邯鋼抓住成本這個關鍵,依據客觀價值規律,采取“倒推”的辦法,即從產品在市場上被接受的價格開始,從后向前,通過挖掘潛力,測算出逐道工序的目標成本,然后實施預算管理,層層分解落實,直到每一個職工。
(2)對價值鏈分析法的運用。
第一,行業價值鏈分析,即探索利用上下游價值鏈管理成本的可能性。該廠實施的“模擬市場核算”,就是“從產品市場上被承認能接受的價格開始,一個工序一個工序地剖析其潛在效益,向前核定,直到原材料采購”。
第二,內部價值鏈分析,目的是促進企業努力消除不增值作業,減少浪費。該廠制定的“一個工序一個工序地剖析”就是以市場為導向,以顧客為中心,對企業內部價格鏈上各項活動或作業的剖析,使企業成本管理深入到各基本作業層,挖掘各作業層的增值能力,消除不增值作業。
第三,競爭對手價值鏈分析,以明確企業自身優劣勢。邯鋼通過對市場和競爭對手的分析得出結論,與市場上的競爭對手相比,生產產品質量和種類相差不大,從產品的差異化戰略提高競爭力難度非常大。在其他方面,與競爭對手相比,邯鋼也沒有明顯優勢,當時,價格戰愈打愈烈,盲目的依靠低價格來獲取市場份額將給邯鋼帶來更大的損失。
(3)對成本動因法的運用。
具體體現在以下方面:圍繞節能降耗、降低成本的要求來選擇項目,并根據量力而行和“先進、經濟、實用”的原則對項目投資進行控制;以提高產量、質量和優化品種結構為指導思想,對關鍵工序、薄弱環節進行技術改革;推行“成本否決 ”的績效評價體系。
20世紀90年代初的邯鋼并沒有真正接觸戰略管理會計思想,所以應用缺乏全面性系統性。但是,邯鋼這種對戰略管理會計“無意識”的成功應用,恰恰說明了這種思想能給企業帶來的發展潛力,戰略管理會計在我國企業是可行的,并會在我國企業成長中發揮作用。
3我國戰略管理會計發展障礙及對策
資產并無優劣之別
首先，在簽證官的眼里，資產的多少并不是申請人的優劣勢之別，擁有80萬加元資產與擁有8D0萬加元資產的申請人并無本質性區別，所以資產的多少不是我們關注的重點，資產所有權明確與否才是問題的關鍵。對于申請人配偶名下的資產，提供證明說明來源于申請人本人后，申請聯邦移民可以被接受，而申請魁北克移民，則要區別對待，但是如果這些資產在你父母、兄弟甚至朋友名下，通常簽證官很難予以接受。
重視積累過程
其次，簽證官十分重視資產的積累過程，你提供的資產必須是你投資經營所得，如何證明這一積累過程是投資移民申請最重要的環節。巨額的注冊資金和早期經營文件的缺失都會給申請帶來不利的影響。一些申請人擁有的注冊資金高達數千萬元人民幣的企業，并因此認為自己具備充分的申請資格，殊不知這類申請人最需要專業的申請策劃。有經驗的移民顧問和律師對此類申請人都會格外小心，因為他們需要更加周詳的計劃和更多的證明文件，來說明巨額注冊資金的來源，否則會比小企業股東更加容易失手。
有足夠的證據
再者，簽證官希望看到申請人可以提供足夠的證據來證明一切，申請人每提出一項資產或者一筆收入都要出具相應的證明，例如稅單、審計報告、董事會決議、賬戶記錄等等。盡管申請人賺了很多錢，但提供不出相應的證明，這些收入就未必能讓簽證官認可。如果申請人不能提供資金來源證據，申請當然就很難成功了。此刻，申請人需要會計師、律師和熟悉中國會計體系、稅收體系和公司管理制度的專業顧問提供協助。一份有力的證據，比你本人在面試時花費諸多口舌去向移民官解釋要有效的多。
要有足夠經驗
簽證官要了解申請人是否具有足夠的管理經驗。只是有資產，但不是自己經商所得仍然是很難被接受的。如果申請人的收入完全來自以下領域，申請就很難成功：個人股票炒家、推銷員、醫生及其它職業收入、藝術家、作家等等。投資移民接受的申請者是需要有企業管理經驗的，需要申請人對于企業具有財務控制權和人事管理權或物資支配權。這就要求申請人，既可以自己是股份公司股東，也可以是公司聘用的高層管理人員，還可以是個體業主，同樣隨著移民官對于中國情況的深入了解，他們也在接受具有中國特色的“掛靠”、“承包”經營者。
【關鍵詞】移動互聯網 會計教育 新模式構想
一、現階段本科會計教育面臨的困境
（1）會計專業課程設置缺乏新意，教學模式不符合新式學生，教學內容滯后市場的新需求，現階段的會計教育主要形式為一本教材、一個老師、一張黑板，老師在課堂上充當的的角色是一個單相的知識搬運工，傳統的上傳下達的課堂模式對于伴隨著互聯網成長起來的95后大學生而言，極其枯燥乏味。單一的書面考核方式顯然已與就業市場對會計專業學生具備高技能、高素質、高水平的要求脫軌。
（2）會計任課教師無法及時對接互聯網發展，教育理念落后于新的移動互聯趨勢知識信息時代，知識量和傳播速度呈現冪次爆發式增長，移動互聯網的發展和4G技術的不斷成熟，使得知識的學習變得何地都能學，何時都能學。
（3）高校缺乏對“互聯網+”的重視，會計信息化課程設置不夠全面移動互聯是一個創新性的技術驅動的過程。以移動互聯為基本載體，打造開放式移動云會計圈是一個遞進的過程，除去某些高些的課程錄播之外，慕課、翻轉課堂、手機微課堂、云課堂新的教育方法和渠道層出不窮，由于移動互聯網的市場占有率，未來必將實現移動互聯和會計教育的融合，教學更加個性化，考試更加多樣化、體系化。
二、移動互聯網為會計教育帶來的新變革和新機會
（1）移動技術打通不同區域、加快信息交換溝通。基于移動技術，將會計知識的學習、管理、課程、評價進行內涵拓展，師生使用移動應用實現集學習、互動、作業、評價反饋、成績分析為一體，更加靈活的掌握學習進度和學習的難易度，使學生真正掌握自己的學習。同r，學生通過評價體系對教學、資料、作業、考試形成良好的動態反饋，對教師的備課以及課程安排提供導向和建議，再次基礎上，利用開放式的教學資源，多方學習，進行學習研討，提升學習效率和效果。
（2）科學數據分析助力個性化、精準掌握教學練三位一體。科學數據分析包括學生、教師、課程設計的數據分析，根據相應的數據庫提取相應的內容，結合移動互聯網便捷性的特點，推薦個性定制化的學習內容，符合使用者的會計學習的難易程度和進度，實時掌握，自我監控，科學分析自己的優劣勢，精準查漏補缺，用戶的每一次點擊都是一次信息的記錄，每一次信息記錄都是寶貴的用戶個性化寶庫。基于精準的信息，分層級設置對應的教學設計，學習內容，練習實踐內容。
（3）移動云計算和信息管理，實現社會化網絡分享。基于云計算和信息管理系統，進行多元的課程設計，實踐課程和網絡課程，對實踐課程開展課堂隨練，實驗室精練，現場實練。三練循環漸進，逐步發展。通過網絡課程，接入慕課、愛課程精選線上拓展課程。在即時通訊版塊與其他學友相互學習，實現人通過互聯網進行學習，再通過互聯網反饋至人，促進人真正的提升，移動互聯網始終堅持以用戶為中心的發展理念。
三、移動互聯會計專業教育培養新模式構想
（一）完善課程設計，落實教學改革
（1）精編教材，緊扣熱潮。對原有的教材進行完善和在編輯是首要的一步，教室課堂是學生學習基礎知識的第一課堂，教材是學生和老師的連接體，精編的教材采用新的流行表達方式，更新教材案例，結合實際安排設置課后練習，從新的角度解讀會計在當前階段的新發展，教材既要“接地氣”，也要“高大上”，無疑對于編者提出了更高的要求，未有從編書的角度提高，方能展現對新的方式的認同和決心。
（2）個性發展，博雅教育。既要注重培育過硬的會計技能操作，也要注重對管理、網絡、計算機等方面的綜合性立體式培養，從一元到多元教學方式，從簡單到豐富的教學內容，從教室到網絡的教學資源，從灌輸式培養到互動研討式的合作學習，進行多層次的教學改革，注重課程設計的創新式培養、系統性教學、開放式互動。
（二）加強師資培養，培育創新教學
（1）通過出國訪學、高校進修，企業實踐，會計工作室，會計論壇等途徑培育一只結構合理，學術水平高，實踐能力強，通識知識廣的會計教學核心師資。同時，院方設立試點專業，敢于變革，建立新的管人用人制度，適時接收兼職教師，優化結構，提升水平，推進專職與兼職的有效結合，教學老師和校外導師的結合。注重專業老師與其他學科老師的融合學習，尤其對于計算機科學和網絡科學的學習掌握，共同研討，及時協作，培育教師的國際視野、開放式的思維。
（2）創新性理念的培育，緊扣萬眾創新、萬眾創業的雙創精神，用雙創精神指導會計教育與移動互聯網的融合改革，敢于去想才敢于去做，創新源于實踐，實踐在于課堂，課堂在于學生，始終把學生放在整個教學的中央，將培育集會計管理、會計技能操作、會計理論于一身的創新性和個性化學生作為培育目標。開展系統性精品在線開放課程公共課、核心課程群建設，認定一批國家級精品在線開放課程，繼續做好職業教育專業教學資源庫建設。推動數字教育資源公共服務體系建設與應用。開展信息技術與教育教學深度融合示范培育推廣計劃。
【關鍵詞】會計學；特色專業建設；培養目標
2007年1月22日，教育部與財政部聯合頒布《關于實施高等學校本科教學質量與教學工程的意見》（教高[2007]1號），啟動實施了“高等學校本科教學質量與教學改革工程”。該項工程是提高我國高等院校本科教學質量的重大舉措之一，其中包括專業結構調整與專業認證，課程、教材建設與資源共享，實踐教學與人才培養模式改革創新、教學團隊與高水平教師隊伍建設，教學評估與教學狀態基本數據公布，對口支援西部地區高等學校等六項內容。特色專業是“專業結構調整與專業認證”中的重要組成部分，指在教學改革和專業建設過程中，在辦學理念、人才培養目標、培養模式和培養質量等方面具有明顯特色，其培養的學生在某些方面的素質和能力優于其他院校該專業的學生，并得到社會廣泛認可、有較高聲譽的專業。本文以國家級會計學特色專業建設為例，對特色專業建設的思路及應該注意的問題進行分析，并提出相關建議。
一、國家級會計學特色專業建設現狀
自2007年該項目啟動以來，國家共批準建設了四批2489個特色專業建設點，其中會計學特色專業建設點共32個。通過對比研究，我們發現這些特色專業建設點有以下基本特點：
第一，會計學特色專業建設點的實力普遍較強，經過較長時期的發展和積淀，在會計學專業建設的某些方面已經具備一定的優勢，在國內會計學專業中具有一定的知名度和美譽度。如第一批批準的東北財經大學會計學特色專業建設點設立于1952年，目前已經具會計學碩士和博士學位授予權，其應用型人才培養模式與市場化辦學方向在業內得到普遍認同。
第二，會計學特色專業培養目標立足于自身優勢，體現出培養不同層次會計人才的特征，如側重技術實務的應用型人才培養、側重理論研究的學術型人才培養等。培養目標與市場結合得比較緊密，致力于滿足國家社會經濟發展對多樣化、多類型、不同層次會計人才的需求。
第三，會計學特色專業建設點的師資力量較強，科研成果豐富，考慮到校內教師實踐經驗欠缺的不足，部分高校聘請了實踐經驗比較豐富的企業管理人員、政府相關部門主管擔任兼職教師，以及鼓勵、支持教師參與綜合項目研究，提高師資隊伍的教學和科研能力。
二、國家級會計學特色專業建設的建議及措施
（一）創新專業建設理念，建立校企互動的辦學機制
特色專業建設是一項涉及培養目標、培養方案、課程和教材、師資隊伍、教學設施和教學資源等多方面的教學改革活動，專業建設理念是專業建設的指導思想，直接影響著專業建設的方向和效果。會計學專業是一門與社會經濟發展結合緊密的學科，在當今經濟發展日新月異的情況下，傳統的辦學理念已經很難適應這種復雜的教學改革要求，因此，應結合當今社會發展現實，更新專業建設理念。在會計特色專業建設過程中，高校可以根據其所處地區、行業的實際情況，與相關企事業單位、用人部門共同研究培養計劃和課程體系，充分利用可獲得的社會資源，加強實踐教學環節和會計實驗基地建設，建立校企互動的辦學機制，培養社會所需的各層次會計人才。
（二）立足高校自身優勢，突出專業特色，實行差異化戰略
以市場需求為導向，實行差異化辦學戰略，突出自身專業建設的特點和優勢是解決當前會計人才培養結構性失衡，實現我國高校會計教育資源優化配置的有效途徑之一。目前，我國高校會計學專業建設在培養目標和培養環節上存在較多的雷同，如培養目標基本為應用型和學術型人才培養，沒有進行行業上的細分，從而導致學校培養與企業實際使用之間存在一定程度的脫節。因此，高校應該進行廣泛深入的社會調查，了解其他院校會計學專業建設情況及優劣勢，為自身辦學特色選擇提供借鑒和參考。
（三）圍繞特色進行專業課程建設，夯實特色專業建設基礎
專業課程建設是體現會計專業建設特色的載體，它直接影響著特色專業建設的成效和人才培養質量。一方面，專業課程設置需要體現專業知識的系統性和深刻性，并關注高質量特色專業課程的培育；另一方面，考慮到會計學專業是一門實踐性較強的學科，應設置相應的系列實訓課程，以提高學生解決實際問題的能力，實現理論知識向實際工作技能上的轉化；同時，在特色專業課程建設過程中，可根據實際情況，積極培育精品課程，提高教學質量和教學效果。
（四）建立有效的評估與監控機制，確保特色專業建設正常穩定運行
特色專業建設是一項歷時較長、內容豐富、涉及面較廣的復雜教學改革活動，在進行過程中，其所處的內外部環境經常發生變化，專業建設和運行過程中可能會出現一定偏差，因此，建議成立包括高校、主管部門、相關企業及咨詢機構專家的特色專業建設指導小組，對特色專業建設過程中的經費使用、教學資源配置、專業建設計劃的實施情況、社會效應等進行實時的跟蹤和監控，及時發現特色專業建設過程中存在的問題，找出問題出現的原因并督促進行糾偏，以確保特色專業建設正常穩定運行。
參考文獻
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