發布時間：2023-10-11 10:05:31
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關鍵詞：無形資產出售；科目對沖法；專用記賬憑證編制
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-61 -02
一、無形資產出售核算淺析
無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。企業會計準則第6號第二十二條規定：企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。這一規定與固定資產出售處理相一致，但在具體的會計處理上卻有著很大的區別：固定資產出售的會計處理分為固定資產轉入處置、取得固定資產出售收入、發生固定資產清理費用支出（含出售不動產的營業稅金）、結轉固定資產出售凈損益等幾個環節；而無形資產出售將無形資產轉入處置、取得無形資產出售收入、發生無形資產出售營業稅金、結轉無形資產出售凈損益四個環節合并處理。這種會計處理存在著以下問題：
1.無形資產出售業務的各項工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間，所以現行關于無形資產處置的會計處理在會計實務中有很大難度；
2.無形資產出售的凈收益或凈損失直接計入“營業外收入”或“營業外支出”只反映無形資產出售的凈損益，不能反映無形資產出售的毛收入或支出數，會計處理無法反映會計事項的原貌；
3.在采用專用記賬憑證下編制本業務的記賬憑證，收款業務與轉賬業務并存，無法直接編制專用記賬憑證，必須進行拆分編制。
因此筆者建議無形資產出售會計處理應比照固定資產出售會計處理進行，設置“無形資產處置”會計科目，具體包括以下幾個環節：
1.無形資產轉入處置：按無形資產賬面價值，借記“無形資產處置”科目，按已攤銷的金額，借記“累計攤銷”， 按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”，按無形資產的賬面原價，貸記“無形資產”科目；
2.出售無形資產收入：按出售收入，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“無形資產處置”科目；
3.發生的營業稅金：按應繳納的營業稅金，借記“無形資產處置”科目，貸記“應交稅費”科目；
4.出售凈損益處理：在出售無形資產的各項事務全部完成以后，結轉出售無形資產凈收益時，借記“無形資產處置”科目，貸記“營業外收入――出售無形資產收益”科目；結轉出售無形資產凈損失時，借記“營業外支出”，貸記“無形資產處置”科目。
【例1】甲公司將其購入的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為750 000元，已攤銷525 000元，實際取得的轉讓價款為450 000元，款項存入銀行，應交稅費30 000元。甲公司應作如下會計處理：
（1）將轉讓的無形資產轉入處置時：
借：無形資產處置 225 000
累計攤銷 525 000
貸：無形資產 750 000
（2）收到轉讓無形資產價款時：
借：銀行存款 450 000
貸：無形資產處置 450 000
（3）計算應交出售無形資產營業稅時：
借：無形資產處置 30 000
貸：應交稅費―應交營業稅 30 000
（4）結轉無形資產轉讓利得時：
借：無形資產處置 195 000
貸：營業外收入――出售無形資產收益 195 000
二、錯賬更正“科目對沖法” 淺析
一般認為，錯賬的更正方法有三種：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而憑證沒有錯誤，采用劃線更正法；結賬后當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法；結賬后發現記賬憑證填寫的科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。
筆者認為，“紅字更正法”應與補充登記法相對應，適用于結賬后當年內發現記賬憑證所記會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，對于結賬后當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，應采用“科目對沖法”。
“科目對沖法”，適用于對于結賬后當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤。其方法是：對科目錯誤而金額正確的記賬憑證，重新編制一張憑證，借方為正確的會計科目，貸方為原錯誤的會計科目，并據以入賬。
【例2】企業行政管理部門領用原材料3 500元，編制如下記賬憑證，并已據以入賬。
借：制造費用 3 500
貸：原材料 3 500
此錯誤屬于科目錯誤，更正時：只需填制一張記賬憑證，借方為正確會計科目，貸方為原錯誤會計科目，并據以登記入賬。
借：管理費用 3 500
貸：制造費用 3 500
“科目對沖法”的優點在于：（1）簡化了錯賬更正的工作量，若采用“紅字更正法”需編制兩張記賬憑證，并相應多次登記賬簿；（2）減少了賬簿中出現紅字的頻率，規范了賬簿記錄；（3）“科目對沖法”的使用，使錯賬更正方法更易理解和應用，即：記賬憑證正確，登記賬簿錯誤采用“劃線更正法”；記賬憑證科目錯誤，采用“科目對沖法”；記賬憑證所記金額大于應記金額，采用“紅字沖銷法”；記賬憑證所記金額小于應記金額，采用“補充登記法”。
三、特殊業務下專用記賬憑證編制淺析
專用記賬憑證是指專門用來記錄某一類經濟業務的記賬憑證。專用記賬憑證按其記錄的經濟業務內容不同，一般可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。但在實際工作中，往往會存在同一經濟業務既涉及現金、銀行存款收付業務，同時又涉及轉賬業務，在日常的會計教學工作和具體的會計實際工作中，教法和做法不盡相同，影響了教學的科學性和會計核算的正確性。
企業發生的經濟業務中，如銷售商品時收到部分貨款另一部分貨款賒銷、購進材料部分貨款支付另一部分貨款賒欠、報銷差旅費預借款不足補付現金等，轉賬業務與收付款業務同時發生，在會計教學中，這些經濟業務只需編制一筆復合會計分錄，但在會計實際工作中在編制專用記賬憑證的情況下，需要拆分，分別編制收（付）款憑證和轉賬憑證。拆分編制專用記賬憑證應符合以下原則：其一，記賬憑證后必須附有原始憑證；其二，記賬憑證金額與所附原始憑證金額應一致；其三，記賬憑證上的會計分錄能完整地說明經濟業務的發生情況。
【例3】3月10日，茂源公司按購銷合同向東風公司發出甲商品一批，售價500 000元，增值稅銷項稅額85 000元，共計585 000萬元，當日收到東風公司開來的轉賬支票一張，金額468 000萬元，雙方約定余款一個月后結算，茂源公司已辦妥進賬手續。
這筆經濟業務在會計教學中編制的會計分錄為：
借：銀行存款 468 000
應收賬款―東風公司 117 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 85 000
但在實際會計工作中，這筆經濟業務同時涉及到收款和轉賬業務，在編制專用記賬憑證時不應將金額簡單拆分而是根據業務完整性分析：首先，看作銷售商品貨款尚未收到；其次，收到部分欠貨款已存入銀行。編制的專用記賬憑證分別為：
（1）根據增值稅銷售發票記賬聯應編制轉賬憑證：
借：應收賬款―東風公司 585 000
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 85 000
（2）根據從銀行辦理進賬取得的收賬通知聯應編制收款憑證：
借：銀行存款 468 000
貸：應收賬款―東風公司 468 000
上述編制的轉賬憑證： （1）經濟業務內容為企業向東方公司銷售商品貨款尚未收到；（2）所附的原始憑證為增值稅銷售發票記賬聯；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證金額一致。
上述編制的收款憑證：（1）經濟業務內容為企業收到東方公司部分欠貨款。（2）所附的原始憑證為進賬單收賬通知聯；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證一致。
【例4】3月12日茂源公司業務員張海報銷差旅費6400元（上月預借款為6000元），出納員以現金補付400元。
這筆經濟業務在會計教學中編制的會計分錄為：
借：管理費用 6400
貸：其他應收款―備用金（張海） 6000
庫存現金 400
但在實際會計工作中，這筆經濟業務同時涉及到付款和轉賬業務，在編制專用記賬憑證時拆分為：首先，看作報銷差旅費；其次，補付差額款。編制的專用記賬憑證分別為：
（1）根據差旅費報銷單及所附的原始憑證應編制轉賬憑證：
借：管理費用 6400
貸：其他應收款―備用金（張海） 6400
（2）根據借款單（超過預借款部分填制的借款單）應編制付款憑證：
借：其他應收款―備用金（張海） 400
貸：庫存現金 400
上述編制的轉賬憑證： （1）經濟業務內容為報銷差旅費；（2）所附的原始憑證為差旅費報銷單及所附原始憑證；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證金額一致。
編制的付款憑證：（1）經濟業務內容為借出差旅費。（2）所附的原始憑證為補填的借款單；（3）記賬憑證金額與所附原始憑證一致。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006，2.
[2]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2009，1.
[3]出納崗位實務[M].北京：立信會計出版社，2014，1.
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初級考試會計實務真題1.下列期末結轉本年利潤的表結法表述正確的是(
)
A.表結法下不需要設置"本年利潤"科目
B.年末不需要將各項損益類科目余額結轉入"本年利潤"科目
C.各月末需要將各項損益類科目發生額填入利潤表來反映本期的利潤(或虧損)
D.每月末需要編制轉賬憑證將當期各損益類科目余額結轉入“本年利潤"科目
2.某企業2019年12月份發生如下事項：銷售M商品的同時出售不單獨計價的包裝物的成本為5萬元;
計提的管理用無形資產的攤銷額為1萬元，出租包裝物的攤銷額為0.5萬元。則該企業2019年12月份應計入其他業務成本的金額為()萬元
A.8.5
B.0.5
C.8
D.6.5
3.甲制造業企業生產A、B兩種產品共同消耗的燃料費用為6000元，本月投產A產品10件，B產品20件;
A產品燃料定額消耗量為10千克，B產品燃料定額消耗量為25千克。則按定額消耗量比例分配計算的B產品應負擔的燃料費用為()元
A.1000
B.5000
C.4285.71
D.1714.29
4.年末,事業單位應將“其他結余”科目余額和“經營結余”科目貸方余額轉入()科目。
A.專用基金
B.本年盈余分配
C.經營結余
D.非財政撥款結余分配
5.(單選)下列哪項屬于非流動負債的是()
A、預收賬款
B、應交稅金
C、應付債券
D、應付利息
6.下列各項中，導致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達賬是()
A.銀行根據協議支付當月電話費并已入賬，企業尚未收到付款通知
B.企業簽發現金支票并入賬，收款方尚未提現
C.銀行已代收貨款并入賬，企業尚未收到收款通知
D.企業簽發轉賬支票并入賬，收款方未辦理轉賬
7.(單選)2019年,某公司共發生經營活動短期借款利息費用90萬元。
收到流動資金存款利息收入1萬元，支付銀行承兌匯票手續費15萬元,不考慮其他因素,2019年度發生的財務費用的金額為( )
A.90
B.105
C.106
D.104
8.(單選)下列各項中,企業計入營業外支出的是(
)
A.對外捐贈設備支出
B.出售閑置設備凈損失
C.確認房屋減值損失
D.原材料因管理不善發生的盤虧凈損失
9.(單選)下列各項中,關于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是()
A.可以將不同內容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證
B.登記賬簿前,記賬憑證填制錯誤的應重新填制
C.記賬憑證應連續編號
D.除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附原始憑證
10.(多選)下列各項中,企業應計提折舊的有(
)
A.已提足折舊繼續使用的生產線
B.非生產經營用的中央空調設施
C.日常維修期間停工的生產設備
D.上月已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的辦公大樓
11.屬于政府負債計量屬性的是(
)
A 歷史成本
B 現值
C 公允價值
D 名義金額
12.(多選題)下列各項中屬于視同銷售行為的有(
)
A將自產的產品用于建造辦公樓
B將外購的材料用于建造廠房
C將自產的產品分配給股東
D將自產的產品用于集體福利
13.某股份有限公司為增值稅一般納稅人.2019
年初，所有者權益總額為 54000 萬元.其中未分配利潤金額為 6000 萬元。2019年公司發生與所有者權益相關的經濟業務如下:
(1)4 月 1 日經股東大會批準，宣告發款現金股利 1600 萬元 。4 月 29 日，以銀行存款實際支 付現金股利
(2)5 月 8 日經批準以增發股票的方式集資金:共增發普通股 500 萬股:每股面值 1 元，每股發行價格 5 元:證券公司發行費用為 80萬元，取得的增值稅專用發票注明 的增值稅稅額為 4.8 萬元，從發行收入中扣除。股票已全部發行完畢，收到的股款已存入銀行。
(3)全年實現利潤總額為 6035 萬元，其中，當年實現國債利息收入 45 萬元，支付稅收滯納金 10萬元。除上述事項外，無其他納稅調整和遞延所得稅事項，該公司適用的所得稅稅率為 25%。
要求，根據上述資料，不考慮其他因素，分析圖答下列小題、(答案中的全額單位用萬元表示)
(1)根據材料 1，下列各項中，該公司宣告和支付現金股利相關會計處理()
A.宣告時貸記“應付股利“科目 1600 萬元
B.支付時借記“利潤分配一未分配利潤”科目 1600 萬元
C.宣告時借記“利潤分配:應付現金股利或利潤”科目 1600 萬元
D.支付時貸記“銀行存款”科目 1600 萬元
(2)根據資料(2)，下列各項中，該公司增發普通股相關會計處理表述正確的是( )
A.借記“財務費用“科目 80 萬元
B.借記“銀行存款”科目 2415.2 萬元
c.貨記“資本公積一一股本溢價“科目 1920 萬元
D.貸記“股本”科目 500 萬元
(3)根據資料(3)，公司 2019 年度所得稅費用的金額是( )萬元。
A.1517.5
B.1508.75
C.1497.5
D.1500
(4)根據期初資料、資料(1)至(3)，該公司 2019 年 12 月 31 日未分配利潤的金額是()萬元。
A.4400
B.6000
C.10535
D.8935
14.下列各項中,導致企業營業利潤金額發生變化的是(
)
A.發放現金股利
B報廢設備凈損失
C.向慈善組織捐贈現金支出
D.支付行政管理設備日常修理費
15.下列各項中，屬于所有權益變動表“本年增減變動金額”項目的有()
A.盈余公積彌補虧損
B.提取盈余公積
C.資本公積轉增資本
D.盈余公積轉增資本.
16.下列各項中,不影響留存收益總額的是(
)
A以盈余公積發放現金股利
B.以盈余公積轉增資本
C以盈余公積彌補虧損
D以實現的凈利潤分配現金股利
17.下列各項中,企業已經發出但不符合收入確認條件的商品成本借記的會計科目是(
)
A主營業務成本
B發出商品
C銷售費用
D.其他業務成本
18.下列各項中,企業通過”待處理財產損溢”科目核算的業務是(
)。
A.固定資產報廢
B.固定資產減值
C.固定資產盤盈
D.固定資產盤虧
19.2019年9月,某企業報經批準結轉無法查明原因的現金溢余500元、轉銷由于債權單位撤銷無法清償的應付賬款8000元,出售管理用設備確認凈收益6000元。
不考慮其他因素,2019年9月該企業確認的營業外收入為()元。
A.14500
B.8500
C.6500
D.14000
20.事業單位對以名義金額計量的固定資產不計提折舊。
( )
21.(單選)下列各項中，事業單位應當計提折舊的固定資產是(
)
22.下列各項中,企業以銀行存款支付銀行承兌匯票手續費應借記的會計科目是(
)。
A.管理費用
B.研發費用
C.財務費用
D.在建工程
23.下列各項中,屬于企業在產品的是(
)
A、企業銷售的自制半成品
B、已經驗收入庫的在產品
C、已經驗收入庫的外購材料
D、已經完成全部生產過程并已驗收入庫的產品
24.季節性停工損失在產品成本核算的正常停工費用是計入當期損益。
( )
25.(單選)某產品需要經過三道工序加工完成,各工序單位工時定額為:第一道工序120小時,第二道工序160小時,第三道工序220小時。
假定各工序內在產品完工程度平均為50%。則采用約當產量比例法計算第二道工序在產品的完工率為()
A.56%
B.40%
C.12%
D.24%
26.(單選)下列各項中,關于存貨期末計量會計處理表述正確的是(
)。
A.當存貨可變現凈值高于存貨成本時，應按其可變現凈值計價
B.當存貨可變現凈值高于存貨成本時,應將其差額計入當期損益
C.已計提的存貨跌價準備不得轉回
D.當存貨賬面價值高于其可變現凈值時,應計提存貨跌價準備
27.甲公司2016年10月1日購入一項固定資產,原價為1200萬元預計使用年限為4年預計凈殘值為
2%。甲公司對該固定資產采用年數總和法計提折舊，則2017年應當計提的折舊額為( )萬元
A.341.28
B:450.8
C.373.62
D.470.4
28.2019年10月31日,甲公司與客戶簽訂合同,為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌,合同價格為10萬元(不合稅價)。
截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根剩余部分預計在2020年2月29日之前完成。該合同僅包含-項履約義務，且該履約義務滿足在某-時段內履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。至2019年12月31日，甲公司履約進度為()
A0
B 60%
C 100%
D 50%
29.下列各項中屬于事業單位凈資產的有()
A累計盈余
B專用基金
C本期盈余
D無償調撥凈資產
30.【材料】甲公司為工業企業，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%.2019年12月發生如下經濟業務：
(1) 將外購的一批原材料對外銷售，取得銷售價款35萬元，增值稅稅額為4.55萬元，該批原材料的成本為22萬元，以上款項已存入銀行
(2) 將自產產品一批用于建設某生產線工程，該批產品成本為160萬元，市場售價為200萬元。
(3) 將閑置設備與乙公司簽訂2020至2022年短期租賃協議，根據協議規定年租金500萬元(含稅，稅率為13%) , 當日已收取下年度租金。
(4) 銷售一批產品給丙公司，該批產品標價200萬元，由于已經陳舊過時，甲公司給予丙公司30%的商業折扣，同時，在合同中約定現金折扣條件為2/10,1/20, 1/30 (計算現金折扣時不考慮增值稅)。
(5) 將自行研發的一項專利權出租給]公司使用，月租金為10萬元(不含稅，稅率6%) , 當日已收到本月租金。已知該專利權年攤銷額為12萬元。
(1)根據上述資料，下列說法中正確的是()
A銷售材料應通過"營業外收入"科目核算
B將自產產品用于工程建設應確認收入
C將設備出租當年無需確認收入
D出租專利權應在當年確認收入
(2)根據資料(2) , 下列會計處理正確的是()
A 借：在建工程160
貸：庫存商品160
B 借：在建工程186
貸：庫存商品226
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)26
C 借：在建工程226
貸：主營業務收入200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)26
D 借：主營業務成本160
貸：庫存商品160
(3)根據資料(4) 下列說法中正確的是( )
A 甲公司應按200萬元確認收入，按60萬元確認銷售費用
B 甲公司應按扣除商業折扣后的金額確認收入
C 甲公司應按扣除現金折扣后的金額確認收入
D 甲公司實際發生現金折扣時計入財務費用
(4)根據資料(5) , 下列會計處理正確的是( )
A 借：銀行存款10.6
貸：主營業務收入10.6
B 借：銀行存款10.6
貸：主營業務收入10
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)0.6
C 借：銀行存款10.6
貸：其他業務收入10
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)0.6
D 借：其他業務成本12
貸：累計攤銷12
(5)根據上述資料，甲公司2019年12月應確認的收入為( ) 萬元。
A 245
B 685
C 185
D 385
31.【材料】某制造企業只生產甲產品，制造費用單獨核算。
生產費用在完工產品與在產品之間分配采用在產品按定額成本計價法，2019年12初無在產品，12月份該企業基本生產車間發生經濟業務如下：
(1) 本月耗用材料315萬元，其中甲產品耗用300萬元，車間機物料消耗5萬元，廠房日常維修耗用10萬元。
(2)月未分配本月基本生產車間工資共計125萬元，其中車間生產工人100萬元、車間管理人員25萬元，計提職工社會保險費20萬元，其中車間生產工人16萬元、車間管理人員4萬元。
(3) 本月基本生產車間計提折舊費共計30萬元，其中生產設備18萬元，車間一般管理用設備12萬元。
(4) 本月末完工甲產品100件，在產品50件：在產品直接材料定額成本為80萬元、直接人工定額成本為20萬元、定額制造費用為15萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答以下小題(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據期初資料和材料1至4, 下列各項中，本月完工甲產品成本和月末在產品成本計算結果正確的是()
A.月末在產品總成本為115萬元
B.月末在產品單位成本為2.3萬元
C.完工產品單位成本為3.65萬元
D.完工產品總成本為365萬元
(2)根據資料(2) , 下列各項中，本月應付職工薪酬業務會計處理表述正確的是( )
A.計入應付職工薪酬總額為145萬元
B.計入制造費用的職工薪酬總額為29萬元
C.計入管理費用的職工薪酰總額為29萬元
D.計入生產成本的職工薪酬總額為116元
(3)下列各項中本月車間設備計提折舊會計處理正確的是()
A.管理設備計提折舊：借：制造費用12 貸：累計折舊12萬元
B.生產設備計提折舊：借：生產成本18貸：累計折舊18萬元
C.生產設備計提折舊：借：制造費用18 貸：累計折舊18萬元
D.管理設備計提折舊：制造費用19貸：累計折舊19萬元
(4)根據資料(1) 至(3) , 下列各項中，本月發生的制造費用總額是()
A.64
B.56
C.490
D.434
初級考試會計實務真題答案解析1.【答案】C【解析】表結法下，各損益類科目每月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。
但每月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結法下，年中損益類科目無須結轉入“本年利潤”科目，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。
2.【答案】B【解析】出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用，計提管理用無形資產的攤銷計入管理費用，出租包裝物的攤銷計入其他業務成本。
3.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B產品應負擔的燃料費用=10×20×25=5000元。
4.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;
B產品應負擔的燃料費用=10×20×25=5000元。
5.【答案】C【解析】非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
6.【答案】A【解析】選項A：銀付企業未付，導致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額;
選項B：企業已付銀行未付，導致銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額;選項C：銀行已收企業未收，銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額;選項D：企業已付銀行未付，導致銀行日記賬余額小于銀行對賬單余額。
7.【答案】D【解析】財務費用金額=90-1+15=104(萬元)。
8.【答案】A【解析】選項B計入資產處置損益;
選項C計入資產減值損失;選項D計入管理費用。
9.【答案】A【解析】記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制;
但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
10.【答案】BCD【解析】除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊。
11.【答案】ABC【解析】政府負債的計量屬性主要有歷史成本、現值和公允價值。
12.【答案】CD【解析】企業有些交易和事項按照現行增值稅制度規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。
視同銷售需要交納增值稅的事項主要有：企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、作為投資提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等。選項AB不需作增值稅處理。
13.(1)【答案】ACD【解析】
宣告時：
借：利潤分配——應付現金股利或利潤 1600
貸：應付股利 1600
支付時：
借：應付股利 1600
貸：銀行存款 1
(2)【答案】BCD【解析】
借：銀行存款 2500
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 2000
借：資本公積——股本溢價 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4.8
貸：銀行存款 84.8
可合并為一筆分錄：
借：銀行存款 2415.2
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 4.8
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 1920
(3)【答案】D【解析】
當期所得稅=(6035-45+10).25%=1500
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1500+0=1500
(4)【答案】D【解析】本年凈利潤=6035-1500(所得稅費用)=4535 萬元
年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實現凈利潤-本年分配
=6000+4535-1600(現金股利)=8935萬元 (本題不考慮其他因素)
14.【答案】D【解析】選項A計入“應付股利“，為稅收利潤分配，不影響營業利潤;
選項B計入“營業外支出”科目，影響利潤總額，不影響營業利潤;選項C計入“營業外支出”科目，不影響營業利潤;選項D計入“管理費用”科目，故選D。
15.【答案】ABCD【解析】四個選項屬于所有權益變動表“本年增減變動金額”項目。
16.【答案】C【解析】盈余公積補虧
借:盈余公積
貸:利潤分配一盈余公積補虧
借貸都是留存收益科目。
17.【答案】B【解析】
借:發出商品
貸:庫存商品
18.【答案】D【解析】固定資產盤盈通過以前年度損益調整。
19.【答案】B【解析】現金溢余通過“營業外收入”核算:無法清償的款項通過“營業外收入”核算:處置設備通過“資產處置損益”核算。
應確認的營業外收入=500+8000=8500元。
20.【答案】正確【解析】除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產等固定資產外，單位應當按月對固定資產計提折舊。
21.【答案】B【解析】單位應當按月對固定資產計提折舊，下列固定資產除外:文物和陳列品、動植物、單獨計價入賬的土地、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產。
22.【答案】C【解析】企業以銀行存款支付銀行承兌匯票手續費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付了增值稅進項稅額并取得了增值稅專用發票，還應借記“應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)”科目。
23.【答案】B【解析】A屬于半成品，C屬于材料，D屬于產成品。
24.【答案】錯【解析】正常停工損失計入產品成本。
25.【答案】B【解析】第二道工序在產品的完工率=(120+160×50%)/(120+160+220)=40%。
26.【答案】D【解析】存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，當賬面價值高于其可變現凈值時，發生了減值，應計提存貨跌價準備。
存貨跌價準備可以轉回。
27.【答案】B【解析】1200.(1-2%).4/10/.10/12+1200.(1-2%).3/10.2/12=450.8
28.【答案】B【解析】60/100=60%
29.【答案】ABCD【解析】略
30.(1)【答案】CD【解析】A-通過其他業務收入科目核算;
B-不確認收入。
(2)【答案】A【解析】略
(3)【答案】BD【解析】企業應按照扣除商業折扣后的金額確認收入。現金折扣不影響收入的確認，應在發生時計入財務費用。
(4)【答案】C【解析】出租專利權確認其他業務收入。無形資產按月攤銷，月攤銷額為12/12=1萬元。
(5)【答案】C【解析】35(資料1)+200.70%(資料4)+10(資料5)= 185 萬元
31.(1)【答案】AB【解析】月末在產品總成本為80+20+15=115萬元，在產品單位成本=115/50=2.3萬元
完工產品總成本=315+125+20+30-115=375萬元，完工產品單位成本=375/100=3.75萬元
(2)【答案】ABD【解析】工資和社會保險費都計入應付職工薪酬中，車間工人的職工薪酬計入生產成本中(100+16=116萬)，車間管理人員的職工薪酬計入制造費用中(25+4=29萬)。
會計憑證是登記會計賬簿的依據,根據核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準確性,需要定期或不定期地對企業的財產進行清查,核對會計賬簿的真實性。
二、會計實務一般流程與基礎會計課程章節之間聯系
案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細分類帳和總賬。3、根據賬簿資料填制會計報表中相關數據。
(一）取得或填制原始憑證并根據原始憑證編制記賬憑證
首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產的增加,同時款項尚未支付,又是一項應付而未付款的義務的增加,即一項負債增加;這筆經濟業務對于甲公司來說,既有權利的變動又有義務變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產、負債、收入、費用、利潤）等相關的會計基礎理論。其次,甲公司應作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應付賬款”。可以清楚的反映甲公司此筆經濟業務,會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應付賬款,以及應付賬款的金額.這就是第三章復式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細分類賬戶的相關內容。在具體會計實務中,往往是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關內容。這是第五章會計憑證中涉及的。
(二）登記會計賬簿。
理論第六章講述的登記會計賬簿內容聯系具體的會計實務,要求一是準確,完整,將會計憑證日期、編號、內容摘要、金額等資料逐項計入賬內;二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號。各種賬簿應按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁,凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,并在余額欄內用“0”表示。
(三）財產清查。
上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進行財產清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數額與實際結存數額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤,為經濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產清查。
(四）編制會計報表。
我在這家公司的財務部主要的實習內容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。 記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會計憑證.記賬憑證按其反映的經濟業務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證.會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求:摘要欄是對經濟業務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括，以滿足登記賬簿的要求，應當根據經濟業務的內容，按照會計制度的規定，確定應借應貸的科目.科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全，記賬憑證中，應借，應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系，一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數，以檢查對應賬戶的平衡關系，記賬憑證必須連續編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數，以便于日后查對.這家公司用的財務軟件是用友財務軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法 1、記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填.
2、必須按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄.
3、金額欄登記的金額應和借方科目或貸方科目相對應或與一級科目，二級或明細科目分別對應.
4、過賬符號欄，是在根據該記賬憑證登記有關賬簿以后，在該欄注明所記賬簿的頁數或劃√，表示已經登記入賬，避免重記，漏記，在沒有登賬之前，該欄沒有記錄.
5、憑證編號欄.記賬憑證在一個月內應當連續編號，以便查核.收款，付款和轉賬憑證分別編號，對于收，付款憑證還要根據收付的現金或銀行存款分別編號，如銀收字第×號，現付字第×號，轉字第×號.一筆經濟業務需要編制多張記賬憑證時，可采用分數編號法.
6、記賬憑證的日期.收付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫;轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫，也可按填制記賬憑證的日期填寫.
7、記賬憑證右邊附件×張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數，在憑證上必須注明，以便查核.如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件××張，見第××號記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時則應在附件欄目內加以注明.
8、對于收款憑證或付款憑證左上方的應借科目或應貸科目，必須是現金或銀行存款，不能是其他會計科目.憑證里面的應借科目或應貸科目是與現金或銀行存款分別對應的科目.
9、記賬憑證填寫完畢應進行復核與檢查，并按所使用的記賬方法進行試算平衡.有關人員，均要簽名蓋章，出納人員根據收款憑證收款，或根據付款憑證付款時，要在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以免重收重付，防止差錯.制作完記賬憑證以后還要必須把憑證一一的打印出來，然后把對應的相關票據貼在打印后的憑證后面，具體的操作如下:膠水抹在憑證背面的右上角以便貼憑證相應的票據，貼完票據后如果票據比憑證要大的話應按憑證的大小把票據整齊的疊好便與以后的裝訂，之后要按憑證業務號的大小有序的把憑證排列整齊，這樣如果以后要查找也方便許多。
等一個月的憑證都制作完畢后必須裝訂這些排序了的憑證，以便于存檔保存.一般上個月的憑證要在這個月的月初開始裝訂.具體方法如下:按憑證的薄厚用適當的厚度弄成一捆后用裝訂機在憑證的左上角釘三個小孔，然后用白色裝訂線把憑證冊牢牢的裝訂好，裝訂成冊以后在封面上寫上日期和冊書，封面一般是用牛皮紙制作而成，比如本月共XX冊，本冊是第XX冊.然后記錄憑證頁數，比如本冊自第XX號至第XX號，共XX張，之后一定要蓋會計主管的人名章和裝訂人人名章.然后要制作會計憑證檔案，這個是用來裝那些憑證本便于保存的，一般一個會計憑證檔案里裝兩個憑證本.會計憑證檔案也是用牛皮紙制作而成的，首先要蓋單位章，填寫理當日期(年，月)，然后填寫冊數，比如本月共XX冊，本盒是第XX冊.之后要填寫憑證號數，比如自XX號至XX號，最后要蓋上裝訂人員的人名章。
關鍵詞： 高質量信號采集模塊； 動態信號提取； 無人機； 處理調理模塊
中圖分類號： TN911?34 文獻標識碼： A 文章編號： 1004?373X（2016）22?0056?0
0 引 言
無人機在飛行的過程中，要想采集高質量的動態信號，不是一件易事。由于在無人機飛行過程中存在大量異常振動環境，采集的動態信號數據也會隨著飛行環境變化而出現隨機性改變， 降低了動態信號數據關聯性。并且在無人機動態信號處理過程中，由于采集模塊數據失真，也會導致最終處理調理模塊反饋失常，降低無人機分析穩定性。本文基于無人機高質量信號采集及處理調理模塊進行分析，優化設計實現無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊。
1 無人機技術
可以通過采取計算機系統編程的手段，來實現對無人機行駛方向、飛行啟停以及飛行速度的自動化控制，確保無人機在無需人工干預的情況下，可以正常運行。無人機實現中，集環境感知技術、規劃決策技術于一體，并且實現了無人機自動飛行控制，也是一項由多項技術綜合實現的過程[1?3]。無人機中，要想采集高質量動態信息，不僅需要集中運用計算機技術、傳感技術、信息技術以及通信導航技術，同時也需要運用人工智能技術。隨著當前智能化技術的發展，在無人機設計中，提升無人機動態信息采集處理效率，有助于確保無人機高速穩定運行[4]；無人機可以預先按照設定好的模式飛行，無需人為干預管理，無人機就可在特定環境內自動化飛行運作。
2 需求分析
無人機動態信號采集與處理，是控制無人機穩定運行的關鍵[5]。在無人機飛行過程中存在大量異常振動環境，利用傳統的系統信號采集模塊進行動態振動信號采集，受到多信號屬性糾纏的影響，降低了無人機動態信號采集的準確性[6?9]。優化設計無人機信號采集模塊，能夠極大地提高采集的準確性。設計無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊，可以選擇通用性強、成本低的STC89C52單片機，作為本次無人機動態信號采集模塊中的控制平臺，并且通過具體的細化無人機系統設計要求，結合現代化動態信息采集傳感器技術、無人機飛行電機控制的相關技術知識，優化實現無人機動態信號高質量采集及處理調理功能，以便可以達到設計目標需求。
3 優化設計實現無人機動態信號高質量采集模
塊及處理調理模塊
3.1 總體設計結構
在本次無人機系統設計中，系統主要包括STC89C52單片機、信號采集終端、信號處理板模塊、信號調理模塊以及傳感器信號放大與A/D轉換模塊、顯示譯碼驅動模塊以及LED數碼管顯示模塊，其設計總體結構如圖1所示。
STC89C52單片機作為主控制器。這是由于在無人機的內部，還裝有一些減速齒輪組設備，因此在系統動態信號處理中，并不需去單獨考慮飛行調速的問題，可以直接采用L298N作為控制電機驅動的芯片，其具有操作方便、穩定性好等優點[10]。同時，用光敏電阻作為動態信息采集器，采光敏電阻的阻值，能夠跟隨無人機飛行過程中周圍環境光線變化而產生相應的變化，這樣就在無人機處理調理模塊中，與單片機以及動態信息采集傳感器組成有反饋的系統結構。
3.2 高質量采集模塊設計
無人機動態信號高質量采集模塊設計中，是通過傳感器采集信號向單片機提供信息，合理地布局傳感器特別重要。本次傳感器采取M型布局。M型布局最適合檢測多彎道的軌跡[11]，能使在相同數量的傳感器下，獲得更多的數據，其設計電路如圖2所示。
3.3 處理調理模塊設計
在無人機動態信號處理調理模塊設計中，通過系統接收動態信號，并高速及時發揮處理調理結果。具體處理流程如圖3所示。
3.4 軟件代碼實現
在無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊設計中，中斷動態信號高質量采集部分代碼設計如下：
進行無人機飛行模擬，得出飛行動態信息采集處理結果如圖4所示。優化設計無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊，可以有效控制無人機飛行中的姿態，確保無人機在飛行中的穩定性。
4 分析優化設計中的應用效益
本次無人機設計中，應用LED 89C52無人機動態信號采集以及處理調理模塊，增強了無人機動態信息檢測精度，提高了無人機信號檢測動態性能，可準確獲取無人機中動態信號，完成信號的有效處理，具有較高的準確率。該設計在未來應用前景廣闊。在無人機系統設計中，優化設計無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊，可提升12.0%的無人機動態信號采集質量，同時，也可提升8.0%的無人機動態信號處理調理速度。
5 結 論
綜上所述，優化設計的無人機動態信號高質量采集模塊及處理調理模塊，基于支持本體提純無人機動態號，確保了動態信號高質量采集實時性。不僅提高無人機動態信號挖掘的及時性與準確性，還可在提純無人機動態信號，降低信號處理調理誤差，確保無人機穩定運行方面，發揮積極影響，可以在實踐中推廣該設計方法。
參考文獻
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一、會計智能與物聯網及其技術架構
（一）會計智能 目前，國內鮮有學者對會計智能這一概念進行系統的論述，本文在此嘗試進行探討。按照知識閾值理論，智能由研究對象所具有的知識數量決定，一個機器或系統有智能是因為它具有可運用的知識，該理論認為“智能就是在巨大的搜索空間中迅速找到一個滿意解的能力”。根據這一定義，智能應包括三個方面的含義：對象具有靈敏準確的感知能力（知識的獲取）；具有正確的思維與判斷能力（知識的分析）；具有行之有效的執行和決策能力（知識的運用）。人工智能通過模擬人類的智慧，建立具有知識獲取、分析和運用能力的計算機輔助系統，尋求解決復雜問題的技巧和方法。在人工智能理論的基礎上，會計信息系統論將現代會計方法體系與電子計算機有機結合起來，認為會計是一個提供經濟信息的系統，試圖揭示會計的本質。會計信息系統論突出了現代會計的功能性作用，體現了人工智能在會計領域的實際應用。根據會計信息系統論，現代會計將隨著計算機信息技術的進步而不斷發展，其將在實現信息化和網絡化后，向智能化方向前進。可以說，會計智能是現代計算機信息技術發展的結果，是人工智能或商務智能在會計領域的應用范疇。據上所述，本文認為會計智能是會計信息系統利用計算機、網絡、通訊等現代技術獲取、分析、運用會計信息或知識的能力。會計智能實質上就是計算機、網絡、通信等現代信息技術在會計領域的應用。具體而言，會計智能就是以智能方式獲取會計信息，利用計算機的強大計算能力對數據進行自動處理和分析，形成財務報告，提出經營管理建議，并通過網絡、通信等手段提供給信息使用者，為其投資決策提供支持。
（二）物聯網及其技術架構 物聯網（Internet of Things）的概念最早由ITU（國際電信聯盟）于2005年在突尼斯舉行的信息社會世界峰會（WSIS）上明確提出，之后成為國內外關注的焦點，并逐漸受到各國政府的重視。2009年IBM公司總裁彭明盛（Samuel Palmisano）基于物聯網提出了“智慧地球”（Smarter Planet）戰略，受到了美國政府的積極回應；歐盟、日本、韓國等國家也相繼制訂了物聯網戰略發展計劃；在我國，總理于2009年提出了“感知中國”，并在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快物聯網的研發應用”。目前，學界和業界還尚未對物聯網的定義形成一致說法。我國2010年政府工作報告和歐盟等都曾對物聯網的定義進行過闡述。通常認為物聯網是一種通過信息傳感設備實時采集各種物體信息，并通過數據交換、通信等技術實現對物體的識別、定位和管理的網絡。物聯網是以互聯網為基礎而擴展起來的網絡，具有智能化、網絡化等特征。物聯網從本質上講是現代信息技術高度發展的產物，物聯網融合了感知、網絡、通信等人工智能技術。從技術架構上看，物聯網主要由感知層、網絡層和應用層組成：感知層主要是通過傳感器、RFID（射頻識別）標簽、二維碼標簽、GPS定位系統等感知終端來識別物體和采集信息；網絡層主要是將從感知層獲取到的數據或信息進行處理和傳遞；應用層主要是通過商業模式提供各種信息技術服務或平臺，實現物聯網與用戶之間的對接，滿足用戶的各種實際需求，達到物聯網的智能應用目的。物聯網近幾年在我國得到了快速的發展，2011年7月我國首部物聯網藍皮書《中國物聯網發展報告（20l1）》綜合分析了我國物聯網的發展優勢，認為我國物聯網上游的技術和產業已基本成熟，下游的應用已廣泛存在，產業鏈條已經初步形成，預言我國將進入前景無限廣闊的物聯網時代。因此，人們有理由相信，隨著物聯網技術在會計領域的實際應用，會計智能化程度將得到提高。
二、基于物聯網的會計智能化
會計的基本職能是對單位的經濟管理活動進行核算和實行監督，即根據實際發生的經濟業務事項收集、確認、處理和傳送各類會計信息，反映客觀的經濟管理活動，并通過指導、控制、調節等手段對經濟管理活動的合理性、合法性及有效性進行分析和評價，為管理者決策提供支持。如今，隨著物聯網的快速發展，物聯網技術把整個地球連接成了一個智慧的信息網絡，為會計信息的自動收集、處理和傳遞提供了必要的技術手段。物聯網將使會計信息獲取、分析和運用的能力得到明顯提高，從而促進會計核算智能化和會計監督智能化。
一、“營改增”的概念及其內容分析
所謂的“營改增”政策其實是一項稅制改革措施，就是在我國原來部分行業實行的營業稅的征收方式改為增值稅的征收方式，從本質上來說就是根據經濟發展的需要，在稅務種類上的轉換，這樣在一定程度上可以促進企業和國家經濟的進一步發展。“營改增”政策涉及到了多個行業，影響了多領域。
首先，“營改增”政策能夠避免企業的重復征稅，進一步推動企業轉型發展。其次，對現代服務業的發展來說，“營改增”涉及到的部分是除生活服務外的服務業，能夠更好的支持新興服務業的進一步發展，從而促進第三產業全面發展。再次，在對進口貨物上，對進口商品增收增值稅，能夠起到平衡稅負的作用，避免國內商品在市場上失去競爭力，有利于促進國內經濟發展運行；對出口商品來說，實現增值稅按照增值額課稅，能夠有效的提升出口商品的競爭力，從而促進對外貿易進一步的發展。最后，總體來說，實行“營改增”的稅制改革，在減少企業稅負方面具有重要作用，尤其是對扶持中小企業發展來說，減免稅政策能夠減輕企業的稅負，促進企業進一步發展，構建健康有序的市場經濟，進一步完善我國稅制結構，促進我國經濟發展。
二、“營改增”對會計處理實務的影響分析
（一）納稅人差額征稅方面
在實行“營改增”政策之后，對企業會計處理來說，有一個明顯的不同在于對稅額抵減的計算。在實行營業稅時，對稅額的計算只需要將稅基乘以相應的稅率就可以了。但是，對增值稅來說，納稅人的應納稅額是由當期發生的銷項稅額抵減進項稅額之后的差額，由于根據納稅人的認定方法不同，可以將納稅人分為小規模納稅人與一般納稅人，二者在增值稅的會計處理的細節上又有不同之處。對一般納稅人來說，在提供應稅服務的時候，需要在“應交稅費―應交增值稅”的科目下設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，借此清楚的記錄按規定扣減的銷項稅額。并且，還應該在“主營業務收入”、“主營業務成本”等等科目下進行相應的明細核算。對小規模納稅人來說，按照增值稅規定而可以抵減的增值稅稅額可以直接用來沖減“應交稅費―應交增值稅”科目，不用多增設其他明細科目。在期末進行財務處理的時候，結轉增值稅的做法應該是借記“應交稅費―應交增值稅”貸記“主營業務成本”等相關科目。
（二）增值稅期末留抵稅額方面
營業稅改增值稅對會計實務處理的影響還可以體現在期末留抵稅額計算方面。由于在二稅合一后，一般納稅人在提供應稅服務的時候，按照有關規定，進項稅額不能夠從銷項稅額中抵減的部分，需要在“應交稅費―應交增值稅”科目下再增設一個“增值稅留抵稅額”的明細科目，能夠清晰的記錄不能夠抵減的部分。所做的會計處理如下：借方登記應交稅費―應交增值稅―增值稅留抵稅額，貸方登記應交稅費、應交增值稅（進項稅額轉出）。在一段期間后，如果允許進行抵減的時候，再做一次相反的會計分錄用來沖減相應的稅額就可以了。
（三）增值稅專用發票的影響
在會計核算中，憑證是會計實務的處理中的重要基礎和依據。增值稅專用發票是會計憑證中非常重要的一個種類，在實行“營改增”政策后，對會計實務核算的影響主要體現在兩個方面。一方面，在營業稅改增值稅的規定下，企業在生產經營活動中會涉及到普通的發票與增值稅專用發票兩種，但是，在特定的行業里，還有特別要求的增值稅專用發票和普通發票，發票類型多樣，極易在核算時出現紕漏，增大了會計核算的難度，對會計人員提出更高的需求。另一方面，與實行營業稅時不同的是，在營業稅改增值稅后，對涉及增值稅核算的部分，需要會計人員及時的做好相應的技術處理，這樣，企業也需要花費一定的人力與財力做好相應的調整，才能夠適應“營改增”的要求。
三、“營改增”會計處理實務注意事項
（一）需增設“營改增”抵減銷項稅額專欄
在實行營業稅改增值稅后，對我國企業會計處理會帶來極大的影響，其中企業應該在相關規定下增設“營改增”稅額抵減明細科目，來清晰的記錄銷項稅額的抵扣情況，更好的維護自身的利益，促進企業進一步發展。進一步的說，“營改增”后給企業的會計人員在增值稅的稅額計算方面帶來更多的挑戰，也要求會計人員要更加的細心，提高自己的專業水平。例如，會計人員要特別注意企業在“應交稅費―應交增值稅”科目下增設的“銷項稅額抵減”專欄的計算，這部分稅額的抵減情況對降低企業的成本，提升企業的利潤有重大的關系。
（二）加大了財稅核算難度
在實行營業稅的稅收，企業會計人員對這部分稅額的計算已經是十分的熟練了，在進行會計核算時也十分的有把握。但是，在營業稅改增值稅后，增值稅的核算環節就相對比較繁瑣，會計人員需要先分別計算進項稅額與銷項數額，在根據增值稅的增值發票來進行相應的抵減，而且其中涉及到減免稅、稅率計算的內容又經常在變動，增大了財稅核算的難度，尤其是對中小企業會計核算來說，沖擊了原先的會計核算體系，抑制了企業進一步發展。因此，在“營改增”的背景下，企業應該積極的調整會計核算的方法，適應時代的變化，提高會計人員的專業素質，進一步適應經濟發展的需求。
（三）財務報表的注意事項
“營改增”后，企業生成的財務報表與在實行營業稅時的報表差別很大，要注意區別二者之間的不同。在營業稅改增值稅后，要注意損益表的信息，報表信息與科目結構應該要比實行營業稅時所體現的更加豐富和明確。另外，在編制報表的時候，不需要在額外的對營業稅進行計提，會給原本應交稅費的科目結構造成影響，在進行會計處理的時候，應該相應的調整科目結構，使之適應“營改增”的要求。可以說，“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業的營業稅金，提升企業的凈利潤。
收入準則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認與會計處理分為兩種類型：不具有融資性質和具有融資性質。在實務中，分期收款銷售商品是否具有融資性質，最簡單的判斷標準是看未來各期收款總額之和是否比合同或協議簽訂之日商品的正常市場價格高。如果未來各期收款總額之和高于貨物當前的市價，則說明購貨方為延期支付貨款付出了貨幣時間價值的代價；銷貨方為延期收取貨款可以取得相當于貨幣時間價值的收益，按準則規定，應將其確認為融資收益，且分期收款銷售商品是否具有融資性質完全取決于交易雙方的意愿和交易本身的特性。不一定收款遞延時間越長，融資收益就一定越高，有時遞延收款時間可能未超過一年，但總收款額之和也會超過當前商品售價，所以遞延收款時間長短不足以作為判斷交易是否具有融資性質的依據。在會計處理上，遞延收款時間長短將影響確認應收款項時所采用的賬戶：遞延收款時間在一年以內的應該用“應收賬款”；一年以上的應該按照新準則規定，用“長期應收款”。從稅收法規和會計準則相互協調的角度看，會計處理中，“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”的確認時間和金額計算應遵循稅收法規的規定。
[例1]M工廠為增值稅一般納稅人，2007年6月30日按銷售合同向N公司銷售A產品300件，每件不含增值稅售價1000元，該售價為產品當時公允的市場售價，A產品成本每件800元，增值稅稅率為17％，按合同規定付款期限為6個月，貨款分三次平均支付。M工廠按合同規定的收款日，于8月31日、10月31日、12月31日分別開出增值稅專用發票收款，款項存入銀行。
因為該業務不具有融資性質，按新會計準則，簽訂合同，發出商品的時刻即符合收入的確認條件，應按合同的不含增值稅總額確認銷售收入。按稅法規定，應分三期確認增值稅銷項稅額17000元(1000×300×17％÷3)，會計處理如下：
2007年6月30日，
借：應收賬款(1000×300)
300000
貸：主營業務收入
300000
借：主營業務成本(800×300)
240000
貸：庫存商品
240000
2007年8月31日、10831日、12B 31日開票收款時，
借：銀行存款
117000
貸：應收賬款
100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17000
從稅法角度看，具有融資性質的分期收款銷售商品業務增值稅納稅義務發生的時間和不具有融資性質的分期收款銷售商品業務相同，都是按合同約定的收款日期當天即開票收款時；銷項稅額的計算方法也相同，都是按每次不含增值稅的實際收款額乘以稅率。從財務會計的角度，具有融資性質的分期收款銷售商品業務收入確認的時間和不具有融資性質的分期收款銷售商品業務相同，一般都為合同簽訂日。所不同的是后者的收入額和實際收款總額相等，通常為合同簽訂日商品的不含稅公允價值；而前者收入額雖然也應為合同簽訂日商品的不含稅公允價值，但應小于實際收款總額，而且由于涉及融資收益的確認和計量，會計處理較為復雜。
[例2]某裝備制造企業為增值稅一般納稅人，出售大型設備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當年末按5年分期收款，每年收取貨款2347萬元(含稅)，合計1170萬元。如果購貨方在收到設備后一次付款，則只需付936萬元(含稅)。
根據新準則對于“未實現融資收益”賬戶應用的解釋：采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”等科目，按應收的合同或協議價款與其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。筆者認為，由于增值稅為價外稅，所以“主營業務收入”應按不含稅公允價值入賬，未實現融資收益也應按應收的合同或協議的不含增值稅價款與“主營業務收入”的差額計算。本例中，合同簽訂日企業應確認的“主營業務收入”為當日的貨物不含增值稅市場價格800萬元，未來不含增值稅的實際應收款項1000萬元和收入800萬元的差額200萬元為未實現融資收益，應按實際利率法分期攤銷，沖減財務費用。企業每期開票收款時，應按234萬元開具專用發票，按發票上列明的稅款34萬元確認銷項稅額，但不再確認收入。
在實務中，必須從稅法和準則相協調的角度進行增值稅會計處理。新會計準則中還強調，企業在不違反會計準則中確認fl-Jt和報告規定的前提下，可根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。為了正確核算增值稅，筆者主張在銷售實現時，建立一個賬戶，貸方用來歸集未來期間待確認的增值稅總額，其金額應等于含稅應收款項總額與不含稅收入和不含稅未實現融資收益之和的差額。在未來銷項稅額確認時，再將待確認的增值稅總額分期轉入“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”，期末該賬戶無余額。筆者在這里將該賬戶確定為“待確認銷項稅額”。
未來五年收款額的現值＝現銷方式下應收款項的金額
200×(1＋17％)×(P/A，r,5)＝800×(1＋17％)
采用插值法計算折現率，得折現率為7.93％。會計分錄如下：
(1)銷售實現時
借：長期應收款
11700000.
貸：主營業務收入 8000000
未實現融資收益
2000000
待確認銷項稅額
1700000
(2)第一年末收款時
借：銀行存款
2340000
貸：長期應收款
2340000
借：待確認銷項稅額
340000
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)340000
借：未實現融資收益(800萬元×7.93％) 634400
貸：財務費用
634400
以后每年末，收款和確認銷項稅額的會計處理都與第一年相同；確認財務費用的會計處理所用賬戶也和(2)中的第三筆業務相同，只是每年金額不同。
第二年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400)×7.93％＝526107.92(元)
第三年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92)×7.93％＝409228.28(元)
第四年應確認的財務費用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92－2000000＋409228.28)×7.93％＝283080.08(元)
