發布時間：2023-10-30 11:17:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的稅收籌劃的心得樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學科，對多類學科如財務、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業設立、經營等活動中為了減輕稅收負擔、增加企業利潤、實現經營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現行稅法和國際稅法慣例，在稅法規定的范圍內實施。如果企業超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業實行稅收籌劃最終要實現的目標是在保障應納稅企業正常經營活動的前提下，實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質區別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現為兩個方面：一是企業開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當納稅人在履行納稅義務前，在遵守稅收政策和法律規定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業現狀，對其經營活動進行科學、合理的規劃，制定相關的發展戰略，最終確定出適合本企業的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經濟活動中，沒有哪家企業會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業在進行稅收籌劃時應進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經濟正處于轉型時期，法律、法規、政策也在不斷地調整、變化過程中，稅收籌劃方案也應該立足實際，與時俱進，根據這些變化，不斷調整和完善，從而為企業創造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風險在新企業所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統工作，復雜性強，在進行籌劃方案設計時要綜合考量多
種因素如政策、規則的不斷變化性和企業自身主客觀條件的復雜性等，因此稅收籌劃風險是客觀存在的，應對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風險應進行初步的預判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風險的發生。
（一）建立稅收籌劃風險預警系統
稅收籌劃存在著主觀風險，納稅人在進行籌劃方案設計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業務素質息息相關，二者為正比關系。所以為了防止稅收籌劃風險的發生，納稅人應樹立風險意識，打有準備的戰役。除此之外，還應依靠網絡建立稅收籌劃風險預警系統，全面監控稅收籌劃，防患于未然，將風險及時控制在萌芽狀態或采取措施防止風險發生。
（二）稅收籌劃應符合國家稅法規定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應從這兩個方面加以注意。首先是學習稅法并按照稅法規定進行稅收籌劃設計；其次是分清節稅和避稅的關系。節稅是合法行為，稅法的優惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務。只有弄清楚這兩者的區別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應和企業目標一致
稅收籌劃跟企業財務息息相關。企業的財務目標是企業價值最大化。為了實現這一總目標，稅收籌劃也不應偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業的整體投資和經營戰略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風險的發生。
（四）稅收籌劃方案不應古板，應更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業發展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現產生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設計時應考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優中選優，那些被放棄的方案所產生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應遵循成本效益原則。只有當稅收籌劃方案所產生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本
一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。
①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。
即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。
參考文獻：
關鍵詞：新稅法 企業稅收籌劃 策略
0 引言
一個國家稅收環境的外在表現集中體現在這個國家企業所進行的稅收籌劃上，稅制改制對于企業的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執行的新的企業所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標志著我國的稅制建設又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環境下，企業應當進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業當前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業稅收籌劃應當從以下幾個方面來討論：
1 稅收籌劃在企業投資決策方式方面的策略
新企業所得稅法中明確規定：國債利息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅收入。依據這一規定，企業可以在使用企業內部閑置資產進行對外投資的相關決策時，優先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應當以購買國債以及符合相關政策所規定條件的居民企業之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎上，同其他形式的債券以及股利而言，企業進行針對于免稅收入項目的投資應當看作是一個比較優質的投資決策。
除此之外，為了促使我國產業結構的不斷優化，我國政府在修訂新稅法的過程中，也進行了關于鼓勵或者限制某些行業領域發展的有關規定。基于這一方面的改變，企業在進行投資時也應當選擇那些政府鼓勵發展而有一定稅收優惠政策的領域進行投資。
2 稅收籌劃在企業組織形式方面的策略
每一個企業在設立之初都會面臨組織形式的選擇問題，在我國當前市場經濟快速發展的過程中，可供新成立的企業進行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會對應著不同的稅收負擔。因此，新設立的企業應當依據自身企業的具體情況選擇稅收負擔比較輕的組織形式。
例如，有限責任公司的組織形式同合伙經營這一組織形式進行對比，就會發現：有限責任公司這一組織形式既要繳納企業所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經營這一組織形式下的業主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外，新企業所得稅法還對匯總納稅的企業進行了有關規定：“在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。”這一規定表明：總分支機構形式的企業組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業組織就要將各自的企業所得進行分別核算繳納稅款。
3 企業納稅方式方面的稅收籌劃策略
新企業所得稅法中明確規定，企業所得稅以具有法人資格的企業或者組織為納稅人。當一個企業組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業所得稅的上繳工作，所以，當企業在進行下屬公司的設立時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關法律的規定中，子公司是一個能夠獨立承擔責任的獨立法人，子公司所取得的企業利潤不能并入母公司的企業利潤中進行稅款的合并繳納，而是應當依照規定以獨立法人的角色進行企業所得稅的單獨繳納。如果子公司的經營所在地所執行的稅率低于母公司所在地的稅率時，子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納，從而降低整個企業組織的稅收負擔。但是，分公司卻不是獨立的法人，分公司需要將自己的企業利潤同母公司的企業利潤進行匯總后一同進行企業所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會對企業組織的稅收負擔產生影響。基于以上分析，我們可以得到：企業可以根據總分公司與母子公司在納稅方面的不同規定進行企業組織形式的科學安排，以達到降低企業組織整體稅負水平的目的。
4 稅基型企業的稅收籌劃策略
新企業所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面都做了很大的調整。
4.1 新企業所得稅法取消了計稅工資標準，企業均可以按照工資以及相應的職工福利費的實際支出據實扣除，從而縮小了內資企業與外資企業之間的差距。當然，新企業所得稅法同時也規定，工資支出應當真正具備真實性以及合理性，否則稅務機關就有權調整工資的扣除數。
4.2 新企業所得稅法放寬了廣告費用的列支標準、捐贈扣除標準以及研發費用加計扣除條件。新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，這一規定不僅使企業費用的計算更加簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，這無疑也會提高企業捐贈公益事業的積極性與主動性。
5 稅率型的企業稅收籌劃
由于2008年實施的新的企業所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會下降8%，因此企業應合理調整經營方案。新企業所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業實行較低的稅率，因此企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業臨界點的企業應盡量往小型微利企業界定標準靠攏，以適用20%的低稅率；對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，成立獨立的高新技術企業，以適用15%的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。
6 結束語
新所得稅法下企業稅收籌劃不應當僅僅是稅收籌劃人員的“孤軍奮戰”，它需要社會多個領域內方方面面的協調與配合，要多用、快用對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案，充分考慮機會成本問題。除此之外，我們所進行的企業稅收籌劃也不應當忽視涉稅風險，要在收益與風險之間進行必要的權衡，從而爭取更大的財務收益。掌握和理解新稅法關于反避稅的相關規定，避免稅收違法行為的出現與發生。企業稅收籌劃的本質就是在企業的經營活動中尋求企業行為與國家政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又使國家賦予稅收法規中的政策意圖得以實現，對國家、對企業都有利。因此，國家對稅收籌劃持鼓勵態度，稅收籌劃將成為企業經營中的有機組成部分。
參考文獻：
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關鍵詞：高新技術企業；稅收；籌劃
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期規劃工作
高新技術企業的設立階段是企業生產經營的起始階段，所以前期的規劃選擇是十分重要的，在這一階段企業將面臨在投資行業、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應資質方面做出決策。這一階段的籌劃通常會對企業產生深遠影響。
（一）確定有利的產業領域。新《企業所得稅法》對現行的優惠政策進行整合，逐漸將現行企業所得稅優惠政策調整為以產業、行業為主，區域優惠為輔的新型稅收優惠格局，重點向環保、高科技、資源綜合利用等領域的企業實行鼓勵政策。我國高新技術企業涉及的產業領域很多，有電子信息技術，高技術服務業，生物與新醫藥技術，新材料技術，資源與環境技術，高新技術改造傳統產業技術，航空航天技術，新能源與節能技術。不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異，具備長遠的投資眼光，進行必要的稅收規劃。例如：對單位和個人從事技術轉讓、開發業務和與之相關的技術咨詢、服務業務免征營業稅；企業從事公共環境保護、節能節水免稅項目，免征企業所得稅；創業投資型企業如果投資于中小型的高新技術企業滿兩年以上可以加計抵扣應納所得稅額。上述優惠政策是國家支持特定行業發展的最直接的體現，所以投資者應根據自己產品服務特點，盡可能向給予稅收優惠的行業靠攏，獲取價值最大化。
（二）辦理必要的資質認定。高新技術企業享受國家規定的稅收優惠政策，通常是建立在高新技術企業所認定的資質之上。對于達到了行業“特定質量等級標準”的企業，稅法又給與了更優惠的政策。所以企業根據自身條件取得相關資質，提供了更大的籌劃空間實現企業價值最大化。其實，各項稅收優惠政策最終能否獲得，主要是看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資質證書文件。所以，企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權，取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質，這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。
（三）與稅務機關保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動是一項綜合性較高并且要求籌劃人員有相當高的會計，財務管理，法律、金融等多方面的水平的一種財務管理活動。所以只有掌握最新的稅收優惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時效性和成功性提高籌碼。一項稅收優惠能否獲得，最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上，這就要求籌劃人員要時常與當地稅務部門保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風險，及時獲取相關信息，結合自身情況，適時改變籌劃方案，以實現企業價值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據新《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來說，原計稅工資標準取消，工資可以按實際支出列支；廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開，對于內資企業來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術企業在合理合法進行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內采用“就高不就低”的原則，即在規定范圍內充分列支捐贈、工資、廣告費及研發費用和業務宣傳費等，盡量使扣除數額最大化，實現企業稅后利潤最大化。下面就以高新技術企業的研發費用為例：
新《企業所得稅法》第三十條規定，對企業發生的符合規定的研究開發費可以在計算應納稅所得額時加計扣除。其中企業開發新技術、新產品、新工藝（簡稱三新），未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行據實扣除的基礎上，在按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說前者按支出費用可以直接當期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據《企業所得稅法實施條例》第六十六條規定，自行開發的無形資產，在開發過程中該資產符合資本化條件至達到預定用途前發生的的支出作為計稅基礎，其中符合資本化條件的資產指需要相當長時間的構建或生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的資產，從稅收籌劃的角度說，將資產符合資本化條件作為分界點，把研發費用等較多的費用轉移至這個分界點之前支付，盡量減少符合資本化支出的數額，由此可見里面的時間價值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質量的前提下，盡量加快研發周期，把時間控制在所謂“相當長的時間內”。
根據上述結論并且結合過渡期稅收優惠政策，比如：西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠，特區新辦高新技術企業“三免三減半”等等，對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優惠①。
三、充分利用稅收優惠政策
稅收優惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。
為促進科技進步與技術創新，在新《企業所得稅法》及《實施條例》中，有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術認定管理辦法》認定的高新技術企業均按15%征收所得稅。（2）對經濟特區及上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成高新技術企業認定的，在特區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起實行“二免三減半”的優惠政策。（3）在一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得以500萬為分界點，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅；不超過500萬元的部分免征企業所得稅。（4）對我國境內新辦的軟件生產企業經認定后，自獲利年度起實行“二免三減半”的政策②。
根據上述的稅收優惠政策，高新技術企業可針對自身業務將所適用的不同稅種的稅收優惠政策進行整合，以達到稅負最低，企業利潤最大化的目的。
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注：
①佟穎.高新技術企業納稅籌劃應注重的幾個原則[J].現代商業，2011（05）.
關鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃
中圖分類號:F81文獻標識碼:A
從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業務息息相關的規定主要有三個方面:一是允許抵扣固定資產進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換;二是與企業技術更新無關且易混為個人消費的自用消費品(例如小汽車、游艇等)所含的進項稅額不得予以抵扣;三是降低小規模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業由6%、商業由4%統一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會導致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產生的增值稅稅收籌劃方案的改變。
一、兩類增值稅納稅人身份認定的劃分標準
按照新條例相關規定,增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準,一是年銷售額標準,即工業企業年應稅銷售額在50萬元以上,商業企業年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標準的為增值稅小規模納稅人;二是會計核算標準,即低于年應稅銷售額標準的小規模納稅人,只要會計核算健全,能夠準確提供銷項稅額、進項稅額和稅務機關要求的其他資料,經稅務機關批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標,而第二條標準則是定性分析的。
二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃
有人認為,問題的關鍵是要看企業的“增值率”,即企業增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進貨金額)與不含稅進貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應適用簡易征收率方法(即采用小規模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應適用憑票抵扣計稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現實中,只要找出增值率的“稅負平衡點”,在這一增值率水平之上,企業適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:
假定某企業生產經營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%。設“稅負平衡點”的增值率為R,根據“稅負平衡點”原理列出方程求解如下:
(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%
R=21.43%
即當企業的增值率R(增值額與不含稅進貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當企業進銷適用稅率為13%時,企業的增值率如果大于30%,則作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。
其實,企業稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業的整體稅負最低。所以,從整體稅負來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負不同為依據進行選擇是不恰當的,僅從增值稅稅負的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價外稅,故企業增值稅稅負的大小與企業的稅后利潤并無相關關系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業的收入、成本來影響企業凈利潤。
那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業的凈利潤呢?我們可以通過以下三個方面加以分析:
分析一:當企業的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當企業采用小規模納稅人身份時,企業的進項稅額應計入成本,故企業稅后凈利潤為:
P1=(Y-1.17X)×(1-25%)
=0.75×(Y-1.17X)元
當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,企業稅后凈利潤為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元
P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)
=-0.1275X元①
顯然,X>0,故P1-P2
舉例如下:
例1:假設某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。
當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的進項稅額應計入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。
當銷售公司采用一般納稅人身份時,公司的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。
“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負平衡點”理論,該公司本來應該選擇小規模納稅人身份來進行會計核算有利,而實際上,采用一般納稅人身份較小規模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。
分析二:當企業的客戶為小規模納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當企業采用小規模納稅人身份時,企業的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業的進項稅額應計入成本,故企業稅后凈利潤為:
P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)
≈0.75(1.1359Y-1.17X)元
當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項抵扣,企業稅后凈利潤為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元
P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)
=0.1019Y-0.1275X②
當P1-P2=0即Y≈1.25X時,兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當Y>1.25X時,企業采用小規模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y1.34X時,企業采用小規模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y
舉例如下:
例2:假設某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計算),銷售對象為小規模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。
當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。
當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。
“例2”中的進銷價格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。
例3:假設購買貨物的不含稅價款改為260萬元,含稅價款變為304.2萬元,其他的條件與例2相同。
當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。
當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。
“例3”中的進銷價格比為309÷260≈1.188
分析三:假設企業對小規模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。
當企業采用小規模納稅人身份時,企業的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業對銷售對象為小規模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業的進項稅額都應計入成本,故企業稅后凈利潤為:
P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元
當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項抵扣,企業稅后凈利潤計為:
P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元
P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③
顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當a=0,即企業的客戶全部為一般納稅人身份時(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內容;當a=1,即企業的客戶全部為小規模納稅人身份時(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內容;當0
從上述分析可明顯看出,企業的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進銷價格比兩個因素,而非所謂的增值稅“稅負平衡點”理論。當企業的客戶全部為一般納稅人時,企業采用一般納稅人身份合算;當企業的客戶為全部小規模納稅人時,企業納稅人身份的選擇取決于進銷價格比,由于增值稅進銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當增值稅進銷適用稅率為17%,且進銷價格比大于25%時,采用小規模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當增值稅進銷適用稅率為13%,且進銷價格比大于34%時,采用小規模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。
當企業的客戶部分為小規模納稅人、部分為一般納稅人時,企業納稅人身份的選擇取決于進銷價格比與a的比值(a為企業對小規模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0
以上分析是基于企業具備新增值稅條例規定的一般納稅人身份認定標準為前提條件的,即企業既可以選擇按一般納稅人身份來進行會計核算,也可以選擇按小規模納稅人身份來進行會計核算。若企業不具備一般納稅人劃分標準的認定條件,則只能按照規定采用小規模納稅人身份進行會計核算,上述稅收籌劃不適用。
(作者單位:福建省中心檢驗所)
【關鍵詞】 稅收籌劃；企業所得稅稅收籌劃；企業所得稅法
為確保企業所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務報告采用原則基礎會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實現的操作原則和一般程序。最后，提出企業所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業所得稅稅收籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化
有效開展新企業所得稅稅收籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節稅。對此，筆者認為，新《企業所得稅法》雖然使企業所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業理財的范疇，納稅人的財務利益最大化要考慮節減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務（如既定的投資與經營地點、方式、內容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現稅后利潤最大化的財務目標。但是，在未定納稅義務（如有多個投資和經營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業的發展。因此，將新企業所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現稅后利潤最大化是新企業所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是新企業所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。即，稅務稽查無任何問題。企業在接受稅務稽查時，通常會面臨著三種不同性質的稽查：日常稽查、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現專項稽查涉稅零風險目標，企業有必要根據歷次接受專項稽查的經驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規范的建檔保存，做到經得起稽查；為了實現舉報稽查涉稅零風險目標，企業除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態度，并且要與稅務稽查部門充分溝通，力爭規避涉稅風險。必要時，企業還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規環境的變更。
（二）成本效益原則
企業在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預期的經濟目的，同時優化稅收、節約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務主管部門所認可。
三、 確定新企業所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關資料
進行企業所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規資料、最新會計準則、會計法規資料、政府機關其他相關政策；最新專業刊物；生效期內的內部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務是根據納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2. 選擇節稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執行更便利的籌劃方案。
四、新企業所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業所得稅稅收構成要素為基礎，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業所得稅稅法構成要素的稅收籌劃意義
企業所得稅稅法構成要素是新企業所得稅最基本、最固定的構成部分。以企業所得稅稅法構成要素為基礎建立企業新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業生產經營規模不大，或者雖然生產經營規模大，但經營業務單一、會計基礎好，則可以采用以企業所得稅稅法構成要素為基礎的企業新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業理財活動為內容的新企業所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業的財務風險。這首先是從企業選用資本結構（權益資本和債務資本的比例）開始的。企業籌資主要面臨權益籌資和負債籌資兩種方式。當企業負債籌資比重增大，利息節稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權益，從而使企業資產價值增加，實現企業價值最大化。但這并不是說企業負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結構，否則，企業資產負債率過高，財務風險會增大，當超過企業的承受能力時，有可能使企業陷入財務危機甚至破產倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產投資兩種方式的選擇。如果企業選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業的選擇，如果選擇固定資產投資方式，則固定資產投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業所得稅。不足的地方是購買固定資產的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產原值。對于租賃，經營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務負擔較大。企業應權衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業內部控制制度完善、會計基礎好，有進行財務管理預測、決策的能力，則可以建立以企業理財活動為內容的新企業所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業會計具體準則與新企業所得稅法規差異的稅收籌劃意義
新企業會計具體準則與新企業所得稅法規的差異主要體現在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據的時間不同所產生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務處理規定不準扣除項目差異。第五，稅收法規對部分準予扣除的項目做了限制性規定差異。第六，對部分應稅收入的規定差異。由于會計處理與稅收法規間存在著上述差異，因此，企業在計算企業所得稅時要按照稅法規定對會計利潤進行調整。調整的過程即是在會計核算基礎上準確計算企業所得稅應納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業所得稅納稅申報工作結合進行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業。
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在傳統的企業所得稅籌劃中,企業利用稅收優惠政策籌劃的空間有三個
1、企業身份優惠的籌劃空間.由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠,因此企業想方設法創造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在
2、新辦企業優惠的籌劃空間.舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅"兩免"等優惠政策,因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,因而這一籌劃途徑已經封堵
3、地域性優惠政策的籌劃空間.如"設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅"等一系列規定,且生產經營企業經營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策.而新企業所得稅法已經取消上述優惠.由于這些地域性優惠政策的取消,原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以"產業優惠為主、區域優惠為輔",因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環境保護、節能節水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業,以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等.如果企業有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算;西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行.與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項,這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等.通知還規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行.需要強調的是,企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇不得改變.上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。
二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定"企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除."這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間.但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定,會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃
新企業所得稅法引入了居民企業的概念,規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅.而對于居民企業的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,都將構成中國的居民企業.如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業,特別是"返程投資"的企業至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業所得稅法的規定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協定,投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排,因為新企業所得稅法的規定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理.而在一般的稅收協定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業,再由該企業對中國進行投資,就可以有效規避較高的預提所得稅稅負
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現其全球的經營戰略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉讓定價已成為跨國企業進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優惠政策的取消以及外資企業稅負的增加,將進一步刺激企業通過轉讓定價規避稅負.新企業所得稅法實施之前,進行轉讓定價安排的主要是外資企業,可以預見,內資企業特別是大型內資企業集團,開展轉讓定價籌劃的會越來越多.新企業所得稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規定為居民企業通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業,從而有效地減輕企業集團的總體稅負提供了籌劃通道
2007 年開始，中國實施新的會計準則，實施的新會計標準影響了國內企業的會計制度，極大程度地影響了企業的稅收核算，所以，如何解決對稅收的影響，十分重要和必要。在我國的經濟不斷發展的背景下，怎樣合理地選擇會計政策，有效地進行稅收規劃，以便獲得最大收益，已經成為了企業一項很重要的財務規劃活動。
本文通過對新會計標準下稅收的特點與合理的稅收規劃進行分析，探討如何根據新會計準則合理地進行稅收計劃。
二、新會計準則的特點
新企業會計準則的特點有很多，例如，在新會計準則下，資產減值損失確認與計量更加嚴格了，不僅擴大了減值準備的提取范圍而且一旦提取了資產減值損失，在以后期間不再轉回。新會計標準更加注重了交換是否是實際發生的，而且要求交換的資產的實際價值能夠實際計量出來。對于合營企業不再納入合并報表范圍，改變了存貨的計價方法，規定了固定資產折舊的符合標準，并將無形資產的會計處理分為費用化處理和資本化處理。
這些特點不僅影響了國家規定的企業內部的會計制度，在極大程度上影響了稅收的計量。
三、準則對稅收的影響
（一）處理方式更加多元化
企業增加了可選擇的計量措施，采取靈活變通的方法應對計量事項，就會產生不同的經濟結果，因此，企業在繳本年的稅款時，就會考慮到會因為新會計戰略對企業交稅受到影響，將會采取對企業有益的可以在繳納稅收的環節中進行節稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計價方法的變化，固定資產的折舊的改革，債務重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉變等影響企業的利潤的事項，這些都將進再次影響繳納數量。
（二）計量基礎的多樣化
新準則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現值、公允價值等，能夠方便實質的反映企業資產和權益的狀況，實現了計量基礎的多樣化。也對不一樣的要素科目產生了分別的計算模式，例如投資性房地產采取、生物資產采取等資產計價，這些變化都會對實際確定的成本、利潤等損益結果產生影響，因此，將繼續會對影響著稅收的變化。
（三）會計方法的擴展
在世界經濟不斷發展的情況下，中國的經濟也不斷發展，市場也在不斷擴大，繼續對外加大開放，在國際化的進程中，中國的稅收體制也在改變，國內的關于國際債務制度也不斷得到優化，換句話說，在新會計準則頒布之后，我國的會計計量將更加不僅限于國內，這將有利于我國企業在對外開放的背景下不斷發展。例如，企業可以誘導增大或縮小成本利益效益的計量內容，這將使企業減少要交的不少稅收。
（四）收益計量的變化
上市公司的新會計準則，收入的計量核實，必須滿足更嚴格的規定，“債務重組”、“建造合同”等具體會計準則對盈余的確定提出了新的規定，這對企業會計盈余將有產生不容忽視的影響，與此同時，稅收也必然會跟著收入的變化而變化。
（五）所得稅的處理方法
關于稅收的所得稅的處置解決措施全部發生了變化，從以前的應付稅款法、納稅影響會計法任意選擇一種，改為國際通用的資產負債表債務法，這種關于處理收稅的項目的的方法的改變，一定將對所得稅計量，企業交稅，企業管理行為產生極大的作用。
（六）費用范圍變動
準則的內容增大了計算內容，不再僅限于只有借才算產生借款費用，而是對于具有資本化要求的資產和費用，以及相當長的時間和生產活動可以實現存貨和投資性房地產的用途出售后，都可以當作是進行資本化的費用。此外，所有的外國投資的借貸成本也必須按照要求的內容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費用的資本化可以增加內容，可以準確地反映企業的內部成本，尤其是周期長的企業。
四、關于企業納稅籌劃的一些建議
稅收籌劃是指根據有關法律、規定的企業，通過調整資產相關的會計核算方法，成本，費用，或按照稅法的有關規定，開展經濟活動中運用稅收優惠政策，在符合法律的規定下有效的進行企業規劃，實現企業的最大經濟利益。
稅收籌劃之所以實現合法合理的減少交稅，使得企業獲得合理的利益的目的，主要是因為根據不同情況選擇的會計政策的。在所有的會計措施中，一部分是強制性的企業必須按照會計政策實行的措施，企業不可以自己變通，只能依據規定做，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，其他的則是可以變通的會計措施，企業能夠在合法、合理的權利范圍內采取措施執行，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據企業自身情況變通的措施，企業可以在合理的制度范圍內選定執行，如存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、固定資產初始成本計量等。這些可以選擇的會計措施，是合理的、有效的稅收規劃存在的必備條件，為稅收規劃的有效實施提供了充分的條件。
在稅收籌劃，會計政策的選擇方向是很明確的，是會計的主要方法是通過兩個方面來選擇合理的。一種途徑是在財務管理中選擇低稅負的管理方案，企業管理者在法律允許范圍內，充分利用稅收中起征點、減免稅等國家的有利政策，對企業的管理活動合理的進行規劃，減少繳稅的數量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時間變相地延后。在時間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業取得短期資本稅相當的滯后，相當于無息貸款。
（一）固定資產折舊方式
關于折舊方式的選擇，主要是對折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩定或下降的情況下，縮短前期的費用，加大后期費用，間接地推遲了納稅的時間，這能夠換算為金額時間價值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關于企業折舊方法的選擇，因為方法一旦選定不可變動，所以考慮到減少稅收，大多數企業會選擇雙倍余額遞減法或年數總和法，這兩種加速折舊的計量方法將會導致企業固定資產折舊的計量金額前期大于后期，在報表上反映出來就是前期利潤比較少，需要納稅的企業前期交稅要少于后期，企業獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。
（二）存貨計價方法
庫存的計算選擇方法，采用FIFO將使企業在庫存減少的價值，以少繳稅款的當前需要，可以緩解價格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價格不斷改變的時間段，將更加適宜選擇加權平均法或加權移動平均法，例如說，當存貨價格改變不多時，應該使用加權平均法，如果價格變化劇烈，必須采用移動加權平均法，這個選擇將使企業的繳納數目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動差距，以防止過度估算利潤，多繳所得稅。
（三）長期股權投資計量的調整
企業將根據準則改為不同的方法進行計量，企業會根據實際經營情況來確定處理方法，例如，在一個會計期間，如果操作是企業的長期股權投資后的早期收益的損失，投資公司將對這部分股份權益會計法，采用權益法來處理投資單位關于合伙掌管公司和重大事項影響的事項，按照時間應當擁有或應承擔的所管理的投資公司實現凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進而調節長賬面上反映出來的實際價格。反之，如果企業是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長期來看采取成本法和權益法，企業交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實質是企業可以變相的獲得延后繳納的優勢。
