發布時間：2023-10-30 11:17:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的中級財政稅收樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
《審計法》頒布實行后,各地審計機關連續開展了財政稅收執行審計,從審計的情況看,各級地方稅務部門克服了地方稅源緊、征收任務大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經濟發展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現如下:
一、稅收征管審計存在的問題
筆者通過多年的財政審計工作經驗,總結出以下稅收征管審計中存在的問題:
1、偷梁換柱,調整稅收完成進度
在對稅收征管審計中發現,個別基層稅務征收機構受主管部門的指令,變換手法隨意調整稅收完成進度。
如某地區的一個下屬征收機構,2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務。但有關部門怕墊高當年稅收基數,擔心來年不能完成稅收任務,于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。
2、扣押物稅款處置違規
審計發現某地方稅務局稽查局以低于評估價違規將查封扣押物處置給本單位內部職工,這種違規行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。
3、稅務監管不到位
有的稅務部門對查封扣押的資產未建立相應臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應交稅金”的真實性未進行審核與監督等。這些稅務監督不到位現象,嚴重影響了征管審計工作。
4、稅收收入組織違規
在筆者進行審計的過程中發現,很多單位為了完成稅收任務,采取各種違規手段進行工作,嚴重違反了規定,造成了國家資產的流失。
5、稅收會計核算不實
在核算審計中發現,有的稅務部門未將組織征收的各項收入的應征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。
6、稅務部門為計劃把稅源留在企業
一些稅務部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業。
7、地方政府越權減免企業稅務
地方政府干預稅收政策執行情況仍然存在,地方政府干預稅收政策執行以及越權減免稅問題。
8、稅務部門擅自擴大優惠政策范圍
稅務部門擅自擴大優惠政策執行范圍,或變通政策違規批準減免稅,對企業納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。
二、加強財政稅收征管審計的方法
1、審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調查,核實稅務部門是否為照顧關系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導致稅收減少。在通審軟件納稅輔導功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產。
2、提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應準確反映欠稅余額的真實情況.并根據相關規定設置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應嚴格按照國家規定的核算制度的要求設置會計科目,以實際發生的經濟業務事項進行核算,正確、系統地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應的征管工作也就提高了效率。
3、打造完善的稅收征管環境
在關注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關經濟指標之間關系的基礎上,分析影響稅收變化的經濟水平、政策和征管等方面因素,協助當地政府合理調整產業結構,進一步提高區域經濟可持續發展,改變原來單純依賴某一產業維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩定,使其可持續地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環境好了,稅收征管自然就容易了。
4、資源戰略利用進一步加強
加強國家機關在審計工作中協同和引導社會輿論,將審計機關與紀檢監察等部門案件線索傳遞和協調配合。現在也推行審計政務公開,將審計監督與群眾監督、輿論監督有機結合,更好地履行經濟監督職能。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果,像有關企業納稅情況的審計結果,減少重復審計。內部審計擁有的大量審計資源和優勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發培訓、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務所的成熟做法。資源戰略利用好了,稅收征管水平也就提高了。
5、對重點納稅單位進行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統稅收入庫資料。征管檔案等基礎資料的審查,可以掌握地稅系統稅收征管的總體情況,但還不足以系統、完善地揭示地稅系統稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。
6、審計問責制度進一步完善
政務公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結果也需要解決權責不清、問責主體不當、問責范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責制度。責任追究制度也應該以法律形式規定下來,像對行政權力執行不力、責任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現象,要聯合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關責任人進行追究,這是“陽光執政”對于稅收審計的要求,也是未來發展趨勢。
7、提高征管人員的綜合素質并進行培訓
不論什么單位,人員的綜合素質都是很重要的,并且要對其進行培訓,只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養成積極的工作態度,好的責任心,時刻想著公司和單位的發展,自己在工作中不斷學習各種新的知識,提高自己的業務能力,對于相關單位也要定期進行培訓,讓征管人員一直處于接受新知識的狀態,這樣自身也得到了發展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應的加強了人際關系交流的培養。其次,相關部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調動相關人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎工作,嚴格按稅法的相關規定操作,堅持一戶納稅人對應一個稅務代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
8、采用高新技術進行審計
【關鍵詞】財政稅收工作；問題；深化改革
一、財政稅收體制改革的重要意義
財政稅收體制與社會經濟及社會資源合理配置具有極為密切的聯系，財政稅收體制是否具有合理性，能否與當前階段的社會經濟發展趨勢相適應，都將對社會經濟行為造成重要的影響。此外，公平合理的財政稅收體制下，還能夠有效的發揮規范社會行為，強化社會經濟秩序管理力度的作用。而深化財政稅收體制改革，不斷提高財政稅收體制的完善化與科學化水平，是發揮財政稅收體制的積極作用的根本保障，因此具有著重要的意義。
二、財政稅收工作中存在的問題
（一）工作人員的綜合素質不夠
在當今的社會中，走后門，掏紅包現象非常嚴重，財政稅收工作部門中有很多渾水摸魚的人，他們沒有足夠的專業水平和實踐能力，無法應付財政稅收的繁雜的工作任務，這樣的工作人員會嚴重影響財政稅收的工作質量和工作效率。而且由于領導對財政稅收工作人員的不重視，對他們工作情況的不理睬導致財政稅收工作人員形成一種懶散、消極的工作態度，他們對待工作漫不經心，不負責任，這些都會嚴重影響工作的質量。領導對財政稅收工作的不重視就導致財政收工作部門的制度的松懈，工作人員都不會嚴格按照規章制度來工作，這對工作氛圍的影響也是非常重要的。
（二）財政稅收的制度不夠健全在財政稅收工作的開展過程中，稅收的保障和稅收工作的開展都需要有更加規范的制度保障，制度的建設和發展需要相關的財政部門來保障，所以，如何做好財政稅收工作，提升財政稅收的質量，需要財政稅收工作制度做保障。就當前我國的財政稅收工作發展情況來講，稅收工作的整體制度建設還存在不健全的情況。我國財政稅收的種類繁多，財政稅收工作的開展過程中，整體面臨的稅收工作標準也會存在差異。不同的稅種征收的標準不同，在這樣的情況下，稅收的制度也會因為不同稅種，不同的納稅主體而有不同的規定。財政稅收工作的發展需要嚴格的，規范的制度作為保障，因此，如果想要更好的規范稅收工作，提升稅收工作的水平，就需要在制度上下功夫，不同的稅收標準和制度的合理性還是非常必要的。
（三）財政稅收工作缺乏有力的監督稅收工作直接關系國家財政，稅收工作開展的質量如何，稅收工作是否按照國家的標準和要求發展，這些都是國家發展中的重要內容。因此，在財政稅收的管理過程中，為了更好地保障財政稅收的監督，需要從多角度來實現。就當前情況來看，目前，我們國家在財政稅收工作的監督方面做出的努力還不夠，一些財政稅收工作中問題的出現，很大程度上都是由于財政稅收的監督力度不足，整體的財政工作開展面臨的壓力也會增加。此證稅收監督工作出現的問題一方面表現在，當前的監督力度有限，整體的財政稅收工作開展容易因監督不夠而導致工作松散。另一方面，財政稅收監督還需要嚴格的監督制度，切實的施行起來并不夠嚴謹和規范，因此，在這樣的情況之下，財政稅收工作的監督做的并不夠好。
三、財政稅收工作的深化改革建議
（一）提高工作人員的綜合素質
要想對財政稅收工作進行深化改革，我們就必須提高工作人員的綜合素質，首先有關部門在進行招聘的時候就應該嚴格按照招聘的標準進行招聘，保證被聘的工作人員都有足夠的資歷和能力，而不是只會靠走后門、塞紅包這些小伎倆來蒙混過關，渾水摸魚。其次，對單位的財政稅收工作人員，我們應該定期對其進行專業培訓，不僅培訓他們足夠的專業知識，而且培養他們應該有的責任感，讓他們以強烈的主人翁的意識來面對工作面對每一項工作任務，有足夠高的集體主義意識和責任感，將全部的熱情和精力都投入到工作中去。
（二）健全財政稅收制度，切實落實到位在財政稅收工作的開展過程中，制度的建立健全對于財政稅收工作的開展是一個重要的保障，為了更好的實現對財政稅收工作的支撐，未來，在工作中，應該首先建立健全財政稅收的管理制度，制度的建設應該從基本的財政稅收情況入手，提升財政稅收的規范標準，保障在財政稅收工作中，制度化的內容更加規范全面。為了更好地實現制度的建設，國家應該在制度方面進行一些具體的改革，順應時代的發展，針對不同的稅種的征稅標準和征稅方式來確定征稅的制度調整。建立健全征稅制度，在具體的制度落實方面，應該在財政稅收工作的制度落實過程中，增加考核的標準和制度，對于財政稅收工作人員的工作情況進行具體的考核，這樣，能夠更好地規范財政稅收的工作人員的工作情況，提升財政稅收的整體水平。
（三）強化財政稅收的監督做好財政稅收的監督，就需要在財政稅收工作之外進行規范的監督。為了更好地保證財政稅收工作的制度推行，和財政稅收資金的公開透明，未來在財政稅收工作的發展過程中，需要相關部門做好對財政工作的監督，對于財政稅收資金的征收過程，征收制度的推進以及征收的具體方式方式等等，都能夠公開透明的施行。
三、結束語
綜上所述，我國財政稅收工作確實存在著一些問題，對其應采取可行的應對措施，提高財政稅收工作成效。同時，各地財政稅收工作部門要結合部門內的實際情況分析稅收工作中的問題，做到具體問題具體分析真正促進財政稅收工作成效的提高與相關改革工作的順利展開。
參考文獻：
[1]寧志杰.淺談財政稅收工作存在的問題及深化改革建議[J].中國市場，2014（11）：204204
財政學是一個較為綜合的專業，尤其在本科階段，其學習內容涉及面廣，所謂廣泛涉獵，視野開闊。
經濟學和會計學的基本知識是財政學專業的基礎內容，也是后期學習、研究財政和稅收政策的必備利器。在這方面，我們會深入學習微觀經濟學、宏觀經濟學等經濟學入門課程，公共經濟學、公債經濟學等與政府相關的經濟學知識；學習財務會計學、成本會計學、審計學和稅法等會計學的中級課程。這些知識是我們通向財政學知識海洋的指路明燈，不但讓我們學會站在經濟學的視角和維度看待這個世界，還讓我們擁有解決財政學問題的武器，讓我們在財政學的科研道路上披荊斬棘，手到擒來。
具備基本技能之后，面臨的便是永無止境的專業知識學習了。對于這些知識，我的信條是――The more，the better。首先是稅收政策問題，針對這個問題我們會學習國際稅收、稅收政策前沿等；其次是財政政策問題，如政府預算、公共經濟學案例等。
初入大學的我，同現在大多數的高中生一樣，覺得科研是一件難到無法觸及，同時又遙遠得不敢仰望的事情，總以一種初中生看高考的態度幻想著科研的模樣。3年的大學生活卻讓我明白，科研不僅無處不在，還為我們提供了體現自身價值的大舞臺，讓我們熠熠生輝。
財政學專業高年級本科生和研究生的研究方向主要有財政理論與政策、稅收理論與政策、財政貨幣政策協調、公共預算與財稅管理以及公共財政計量分析等。一般從社會現象與國際、國內矛盾和問題切入，從政策制定和政府資金運用的角度展開研究，最終探究可以解決問題的政策建議和資金運用方式。例如，如何從政府的角度解決“黃牛黨”倒賣火車票的問題，如何合理運用地方政府與中央政府的資金解決農民工子女受教育的問題等。
當然，由于財政學專業的專業課設置十分具有綜合性，該專業的學生具備良好的經濟學和財務管理的基礎，因此，科研的方向并不限于政策問題，上市公司、民間借貸、國際經濟等諸多方面的問題也都是財政學專業的學生樂于和擅長研究的方向。
一、鄉鎮財政稅收發展模式的現狀與存在的問題分析
1.鄉鎮財政的支出量較大
為了促進鄉鎮地區的經濟進步，減輕農民負擔，從2000年開始，我國就開始了取消農業稅的試點工作，在2006年1月1日就全面取消農業稅，有助于解決“三農問題”，減輕農民的壓力。但是農業稅的取消會影響到鄉鎮的財政稅收，使得財政收入面臨著大幅度變動，稅收減少的困境。與此同時，國內的企業雖然數量大，不過發展規模小，缺乏堅實的經濟實力，如果通過強化稅收的力度，就會給企業造成巨大的稅負重擔、局限企業的成長，同時也會損害稅基，導致稅基急劇萎縮。當前，為了促進城鎮化發展，建設社會主義新型農村，鄉鎮的財政部門加大了對鄉鎮地區基礎設施的資金支持力度，例如道路建設、電力建設等，財政的專項支出不斷加大。在稅制改革后，鄉鎮地方的小稅種與財政之間的收入與支出存在著較大的差距，就會影響財政收入的收支平衡。
2.組織機構不夠健全
在我國，很多鄉鎮的組織機構都存在著一定的問題，組織機構不夠健全，財政機構的崗位設置不合理，甚至是不夠規范。對一些鄉鎮來說，還有財務人員身兼多職的現象。并且在財政收支上，還存在著不平衡的問題。特別是對一些偏遠的經濟不發達的地方來說，在發展鄉鎮經濟上缺乏動力，也不具備堅實的經濟基礎，農產品的競爭力較弱，商品化程度低，在取消農業稅后，雖然有助于減輕農民的稅負重擔，但是對財政稅收來說，也減少了很多的收入，進一步加大鄉鎮財政機構的經濟壓力，也使得鄉鎮財政的組織機構不具有吸引力，無法吸引到高素質的財務人員，從而影響鄉鎮財政稅收活動開展的成效。
3.鄉鎮財政管理高耗低效
當前，在鄉鎮財政管理中，普遍面臨的一個問題就是行政費用過高，加大了財政的壓力。分稅制的實施，有助于緩解行政費用過高的問題，減輕財政管理層的壓力。政府積極采取措施，想要解決這個問題，就從統一預算管理方式入手，想通過完善預算管理，提高預算編制的執行力度，進而來強化對財政資金的控制。采用這種方式，盡管取得了一定的效果，解決了燃眉之急，但是還是治標不治本，沒有從根本上創新財政管理理念，還是采用粗放的財政管理方式，就更不利于提升鄉鎮財務管理的效率，發揮出財政稅收收入真正的作用。一方面，鄉鎮管理人員的素質不高，專業水平較低，再加上財政管理制度不夠健全，更加大了行政支出費用，使得管理費用居高不下；另一方面，稅費的配套設施不夠全面，有關的配套設施過于落后，無法滿足經濟發展的需要。獨生子女費、醫療費等基礎設施中需要的資金、環境保護的資金都在不斷的增加，而財政收入支出不合理，財政收入的儲備不足，并沒有辦法滿足這些建設的需要，在一定程度上局限鄉鎮進一步發展的需要，限制了鄉鎮的發展空間。
4.鄉鎮財政資金的預算支出不全面
鄉鎮財務管理是鄉鎮管理中重要的組成部分，也是提高鄉鎮管理水平的重要手段。鄉鎮財務管理的范圍十分廣泛，像是鄉鎮的公共設施建設支出、對企業的資金扶持支出都包含在內。正是因為鄉鎮財政資金的支出項目多，資金使用范圍廣泛，又缺乏完善的預算管理，在進行資金預算編制計劃的時候，沒有辦法統籌各方面的因素，就存在著預算編制不合理、不全面的現象。此外，由于鄉鎮的組織機構不夠健全，監督力度有所弱化，對預算編制計劃的審核力度不高，就容易發生隨意增加預算或者是在資金使用上沒有按照編制計劃來進行的現象，就會加大鄉鎮資金使用的風險性，也不利于發揮財政稅收收入的價值。
二、完善鄉鎮財政稅收發展模式的措施
1.健全鄉鎮財政管理體制
健全鄉鎮財政管理體制，有助于為鄉鎮財政稅收各項工作的開展提供規范的程序，也能夠為財政工作的運行奠定堅實的保障。首先，針對于鄉鎮財政收入不平衡，當鄉鎮政府背負沉重的債務時，就應該采取積極的措施，來避免繼續增加政府的債務重擔。如果是經濟比較發達的鄉鎮地區，就需要給予鄉鎮地方的管理層更多的財政自由權，有更多的財政資金扶持，將其落實到鄉鎮地區的經濟建設上。如果是經濟不發達地區，就需要引起上級部門的重視，強化對這些鄉鎮財政收支管理能力，指導當地的工作，提高財政人員管理的規范性和鄉鎮財政收入收支的控制力。其次，還需要重視鄉鎮會計與審計工作，提升鄉鎮會計核算的水平，轉變審計的手段，發揮出審計的監督作用，控制財政稅收資金的使用狀況。同時還需要健全規范的財務報告制度，按照有關的財政稅收制度開展工作，進而來提高財政管理的效率。
2.提高對管理資金的監督能力
從目前來看，稅收具有固定性，稅收的渠道是固定的，稅收的對象也是固定的，稅收稅率的多少同樣也滿足固定性的要求。為此，要健全財政稅收的發展模式，就需要從資金的收取與支出這一方面入手，強化對資金收支的監督，來提高資金的使用效率。特別是要針對于一些細致縝密的項目，需要預先編制資金的預算計劃，綜合考慮項目開展所需要的資金，有效避免資金的不必要流失、資金金額的不限定等問題，強化監管力度，保證財政稅收資金的支出效率。
3.稅收的分層次管理
我國地緣廣闊，經濟水平不平衡，各個省份之間的經濟能力具有明顯的差距，以全國各個鄉鎮的發展來看，經濟更加不平衡、參差不齊。東部地區的鄉鎮經濟相較于比西部地區而言要發展的好一些，稅收收入較為可觀，即便是同一個縣區內的各個鄉鎮經濟發展也具有很大的差別，對于山區的鄉鎮地區來說，稅收收入往往是不盡人意的。為此，在健全鄉鎮的財政稅收發展模式的時候，就需要因地而異，針對于經濟實力較強的鄉鎮，可以適度的下派財政任務，放寬財政的權利，而對于經濟發展過于落后的鄉鎮，則可以采用支持與鼓勵的方式，善于利用聯動的管理方法，來結合縣鎮的力量，共同拉動鄉鎮的經濟。
三、結束語
通過上文的分析可知，鄉鎮財政稅收收入對鄉鎮經濟發展具有重要作用，同時也是國家財政稅收的重要一部分。鄉鎮經濟成長實力與城市發展有著巨大的差別，經濟收入的來源比較單一，而隨著新農村建設的需要，在教育與醫療事業上的投入力度加大，就會造成財政收支的不平衡，也會引發財政稅收管理中的各個問題。所以就需要加強對財政稅收的探究力度，完善鄉鎮的會計核算，提高財務人員的專業素養，規范各項工作開展的秩序，進而來提升財政稅收的管理水平，促進鄉鎮地區經濟的平穩進步。
參考文獻：
[1]孫繼倫.關于改進鄉鎮財政稅收發展模式的思考[J].財經界：學術版，2016（11）：20-20.
[2]劉艷.鄉鎮財政稅收模式研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012（7）：64-64.
[3]許金峰.關于加強鄉鎮財政稅收發展模式的思考[J].財經界：學術版，2016（9）：330-330.
[4]陳福玲.關于加強鄉鎮財政稅收發展模式的思考[J].中國集體經濟，2015（36）：84-85.
[5]王青松.鄉鎮財政稅的模式和對策探析[J].中國鄉鎮企業會計，2015（1）：46-47.
關鍵詞：營業稅；增值稅
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
一、營業稅改征增值稅的含義
所謂營業稅改征增值稅，是指部分原繳納營業稅的應稅勞務改為繳納增值稅。在2012年7月31日開始到目前為止的營業稅改征增值稅試點工作中，主要是把原來繳納營業稅的交通運輸業、部分現代服務業、鐵路運輸和郵政業改為征收增值稅。
二、營業稅改征增值稅的必要性
隨著社會經濟的發展，營業稅與增值稅并存的稅收體制使得企業與民眾稅收負擔過重的矛盾日益突出，已經妨礙我國產業轉型及企業技術進步，兩稅并存的弊端愈加凸顯：
一是從理論層面講，貨物和勞務稅制中增值稅與營業稅并存存在缺陷，不符合最優稅制要求。營業稅會使得某行業上中下游間聯合程度的松緊直接影響該行業整體流轉稅負擔的高低，不利于稅收中性，有損經濟效率；增值稅與營業稅的并存，使得稅制更加復雜，營業稅較增值稅稅率優惠與減免條款多，也不符合現代稅制簡化要求，有損征管效率；增值稅涉及勞務項目不多，對具有營業稅應稅行業的勞動者不公，破壞稅收的公平性。
二是從稅收征管實踐層面講，兩稅并存增加政府征稅成本與社會納稅成本。混合銷售行為的稅基及兼營行為的稅基難區分、定量，營業稅發票主管權限集中在省級，較難納入全國稅控聯網，相對于增值稅的科技防偽能力差，對發票制假販假、虛開代開的行為管理難度較大，皆造成政府征管成本增加；增值稅納稅人不能從營業稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證，營業稅納稅人也無法抵扣購進增值稅應稅貨物和勞務的進項稅額，增值稅抵扣鏈條斷裂，增加社會納稅成本。
三是從促進產業發展層面將，兩稅并存不利于我國三大產業均衡穩步發展。營業稅固有的重復征稅矛盾會加大第三產業的稅負不公，導致服務業企業稅負過高，阻礙專業化分工；增值稅鏈條不完整，不利于第二產業企業的分工細化，還會擠壓第三產業的生存空間；第三產業征收營業稅，制約我國產品和勞務的國際競爭力，限制了國內服務產業向國外市場的擴張。
三、營業稅改征增值稅的積極意義
一是在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。
二是在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。
三是在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。
四是在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。
五是在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。
四、營業稅改征增值稅對企業及地方經濟的影響
（一）對試點范圍內企業的影響
1.對于交通運輸業企業來說，稅負明顯增加，主要由于稅率由原來營業稅的3%增加到增值稅11%，據估算，可抵扣的不含稅購進金額占營業收入的40.64%以上，改征增值稅后的稅負方能低于改征前征收營業稅的稅負。而交通運輸業可抵扣的進項稅額較少，導致改征后稅負增加，甚者稅負增幅可高出一倍，稅負的增加勢必擠壓企業利潤，給交通運輸業企業帶來稅收成本和競爭上的壓力，影響行業發展。
2.對于部分現代服務業來講，絕大部分企業稅負是降低的。雖然稅率增加到增值稅6%，但增加了可抵扣的進項稅額，而現代服務業的進項成本較大，抵扣進項稅額后，稅負降低，企業利潤得到提高，無疑是對企業產生了積極影響。
（二）對地方經濟和財政收入的影響
1.易導致稅源流失。在推廣營業稅改征增值稅的過程中，必然要面對稅源流失的問題。在試點地區，納稅人已經習慣了營業稅的征收模式，馬上改為增值稅后會令部分企業覺得不適應，擔心繳納增值稅會使自身稅負增加，抵扣復雜，利潤減少，有向非試點地區轉移的可能。這將對地方經濟發展產生一定的影響。
2.營業稅占一般預算收入的比重較大，地方財政收入對營業稅的依賴程度很高。試點方案中明確收入歸屬仍保持中央和試點地區稅收分配關系不變，對原歸屬試點地區的營業稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，這無疑有利于調動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩步推進。 但現行體制中，增值稅收入在中央和地方按75：25的增值稅收入分享變得更加復雜，且不是永久之計。如果過渡期后，恢復原來增值稅收入中央與地方的分享比例，對地方財政收入會產生一定影響。
參考文獻：
[1]財政部.國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知.
[2]財政部.國家稅務總局關于印發《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部門現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》.
企業取得的無形資產，除享受稅收優惠政策的內部自行開發的無形資產有特殊的規定外，其他渠道取得的無形資產，其初始賬面成本與計稅基礎計算一致，因此不對企業所得稅產生影響。享受稅收優惠政策的內部自行開發的無形資產在稅法上有哪些特殊的規定呢？稅法中規定企業為開發“三新”即，新產品、新技術、新工藝發生的研究開發費用入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，加成抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。如表1所示：
從上述規定可見，享受稅收優惠政策的內部開發的無形資產對企業所得稅的影響主要源于稅收政策的加計扣除而產生的差異。但該差異不會因時間的推移而消失，不形成“遞延所得稅資產”，但影響當期應交納的所得稅的計算。
［例1］2011年1月，甲公司為開發新技術，發生研究開發支出計80 000元，其中研究階段支出20000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為10000元，符合資本化條件后發生的支出為50000元。該企業開發形成的無形資產在2011年10月1日達到預定用途。甲企業對該新技術采用直線法，按10年攤銷。無殘值。假設甲企業2011年的利潤總額為80000元，無其他的納稅調整事項，適用的所得稅稅率為25％。該新技術無減值跡象。要求計算甲企業2011年所得稅會計處理。
分析：
（1）2011年末計入“管理費用”中的費用化支出= 20000+10000
=30000（元）；
（2）2011年末準予扣除的費用化支出=30000×150%=45000（元）；
（3）2011年末內部研發無形資產攤銷的金額=50000/10×3/12=1250（元）；
（4）2011年末內部研發無形資產賬面凈值=50000-1250=48750
（元）；
（5）2011年末內部研發無形資產準予扣除的攤銷金額=1250×150%=1875（元）；
（6）2011年末內部研發無形資產的計稅基礎=48750×150%=73125（元）；
（7）內部研發無形資產的可抵扣暫時性差異 = 73125 - 48750 =
2375（元），內部研發無形資產形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以遞延所得稅資產為0；（8）內部研發無形資產的永久性差異=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年應交所得稅=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。
綜上分析，甲企業2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 16093.75
貸：應交稅費――應交所得稅 16093.75
二、無形資產后續計量對企業所得稅的影響
無形資產后續計量對企業所得稅的影響主要來源于無形資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取均會產生暫時性差異。暫時性差異的形成如表2所示：
［例2］乙企業2011年1月1日取得一項無形資產，原值1000萬元，企業根據各方情況判斷該無形資產的使用壽命不確定，假定稅收規定該無形資產使用年限10年，攤銷金額允許稅前扣除。年末，對該無形資產進行測試未發生減值。假設乙企業2011年的利潤總額為20000萬元，無其他的納稅調整事項，期初遞延所得稅負債為0，適用的所得稅稅率為25％。要求做出乙企業2011年的所得稅會計處理（金額用萬元表示）。
分析：
（1）2011年該無形資產賬面價值=1000（萬元）；
（2）2011年該無形資產的計稅基礎=1000-1000/10=900（萬元）；
（3）2011年該無形資產產生的應納稅暫時性差異=1000-900=
100（萬元）；
（4）2011年該無形資產產生的遞延所得稅負債=100（萬元）；
（5）2011年應交所得稅=（20000-100）×25%=4975（萬元）；
綜上分析，乙企業2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 5000
貸：應交稅費――應交所得稅 4975
遞延所得稅負債 25
［例3］丙企業2011年1月1日取得一項無形資產，原值1600萬元。會計和計稅上均對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為1400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定丙企業2011年稅前利潤總額均為3 000萬元，未發生其他納稅調整事項，期初遞延所得稅資產為0，適用的所得稅稅率為25％。要求計算2011年的所得稅會計處理（金額以萬元表示）。
分析：
（1）2011年該無形資產賬面價值=1400（萬元）；
（2）2011年該無形資產的計稅基礎=1600-1600/10=1440（萬元）；
（3）2011年該無形資產產生的可抵扣暫時性差異=1440-1400
40（萬元）；
（4）2011年該無形資產產生的遞延所得稅資產=40（萬元）；
（5）2011年應交所得稅=（3000+40）×25%=760（萬元）；
綜上分析，丙企業2011年的所得稅會計處理為：
借：所得稅費用 750
遞延所得稅資產 10
貸：應交稅費――應交所得稅 760
參考文獻：
［1］財政部會計司：《企業會計準則解釋（2006）》，人民出版社2007年版。
「關鍵詞財政學；學科基礎；課程體系
一、財政學的學科基礎
縱觀財政學科發展歷史，我們不難發現一個明顯特點，就是其他學科向財政領域滲透，即移植其他學科原理和方法研究財政問題和解釋財政現象，為現代財政學的建立和發展奠定了堅實而寬廣的學科理論基礎，使財政學演變成為一門融經濟學、政治學、管理學、法學以及社會學于一體的交叉學科。
1、財政學的經濟學基礎
財政學是經濟學的一個分支，這就決定了從經濟學的角度、運用經濟學方法研究財政問題，是當代財政學的主流。首先，從西方財政學科的發展演變歷史考察不難發現，財政學與經濟學具有無法割裂的天然聯系。
從亞當?斯密將財政學發展為一門學科以來一直到1892年巴斯塔布爾（Basbr.C.F.）出版《公共財政學》期間，財政思想和財政理論均是在經濟學著作中予以闡述。在經歷單獨冠以“公共財政學”之名的階段后，以1959年馬斯格雷夫（Musgrave.R.A）《公共財政學理論：公共經濟研究》一書的出版為標志，財政學再次與經濟學融合發展為公共經濟學，進一步突顯財政學研究的經濟學基礎。正是由于這種演變，促成了財政學科研究在隨后20多年中的壯大與繁榮[1].其次，從財政學的研究任務看，財政學與經濟學的研究主題具有高度的一致性。根據西方理論對財政產生原因的解釋，政府主要是為提供公共產品而存在，財政學研究的是政府（公共）資源的配置問題，作為分析市場資源配置問題的邏輯與范式同樣可以在財政領域運用，構成公共產品的生產、提供以及費用分攤的理論基礎。因此，公共產品理論的提出與完善，成為聯系和溝通財政學與經濟學的主要橋梁。將經濟學分析方法運用于財政學科領域有著悠久的歷史，許多杰出的經濟學家都有這方面的研究成果，大大促進了財政學科的獨立與成熟，如李嘉圖（Ricardo，1817）的公債效應分析；古諾（Cournot，1838）的不完全競爭市場下的稅收歸宿分析；埃奇沃斯（Edgeworth，1925）的關于稅收對生產企業的效應分析；拉姆齊（Ramsey，1927）的最優商品課稅理論；莫里斯（Mirrlees，1971）的最優所得課稅理論等等。[2]
2、財政學的政治學基礎
現代財政學在具有經濟學基礎的同時還具有政治學基礎。首先，財政學與政治學研究的行為主體具有一致性。政治學以國家或政府機構為中心進行研究，而財政是以國家或政府為主體的分配活動，因此政治學的理論與觀點，尤其是政治學上的國家理論或政府理論會直接滲透到財政學研究中來。在財政學著作中，有些直接冠以《政府經濟學》來體現財政學與政治學之間的密切關系。在西方財政學中，一直存在著將財政學與政治學相聯系的傾向，西方經濟學家道爾頓在其《公共財政學原理》一書中更是開宗明義地指出，財政學是界于經濟學與政治學之間的一門學科。[3]其次，財政決策過程需要通過政治決策機制來完成。財政所研究的公共資源配置依賴于政治過程，政治決策機制與方法的差異對配置效率具有重要影響，因此財政收支活動與過程同時又是政治活動與過程。隨著1960年布坎南（Buchanan.J.M）《公共財政學：教科書導論》的出版和公共選擇理論的興起，為政治學建立了與經濟學相同的分析基礎，使得經濟學分析范式成功地拓展到政治領域，以經濟學為紐帶將財政學研究與政治學研究打通。公共選擇理論的政黨理論、官僚理論、投票理論在財政學中的運用，開辟了從完善政治決策機制的角度來提高公共資源配置效率的新領域，使經濟學、財政學和政治學更為有機的結合起來，便于我們從經濟學和政治學兩個層面共同研究財政問題。
3、財政學的管理學基礎
財政從來都是同國家或政府的職能連在一起的，財政收支活動的目標就是要有效實現國家或政府的社會經濟管理職能，從這種意義上說，財政可以界定為政府的一種經濟管理活動。從經濟學角度考察財政，主要側重于財政運行規律的分析和揭示；從管理學角度考察財政，則側重于財政管理機制的構造和操作，兩者具有內在統一性。當今世界，傳統意義上的公共管理或稱公共行政已經或正在為“新公共管理”所取代。按照“新公共管理”理論所謂“產業型政府”的解釋，政府部門實質上是一個特殊產業部門。因此，財政問題不僅是經濟學和政治學問題，同樣是管理學問題。[4]基于新公共管理理論，吸收管理學的合理內核是構建合理的財政機制、提高財政管理水平的必然要求。財政管理歸結為一系列的制度安排，通過這種制度安排構筑利害相關主體的約束與制衡機制、規范財政經濟運行過程中的各種權利配置關系和利益分配關系，通過吸收企業治理理論來謀求財政的科學控制。從管理學角度出發，按照管理學的范式，將管理學中的制度、行為、組織和決策理論引入財政學來研究財政，必然會使財政學的學術基礎得到進一步夯實。
4、財政學的社會學基礎
財政制度運行于特定的社會環境之中，社會文化制度會通過財政行為主體對財政運行產生重要的乃至決定性影響。自德國宗教社會學家馬克思?韋伯提出其“韋伯命題”以來，人們越來越重視一國社會文化環境在經濟發展中的地位與作用，透過經濟現象去探究隱藏其背后的社會文化根源日益成為人們洞察經濟問題的新視角。社會文化環境對經濟主體行為的影響，一方面是通過影響經濟主體的價值觀念進而影響其行為取向與方式，從而發揮其對經濟主體行為的導向功能與約束功能，進而使制定出的政策帶有較為濃厚的倫理色彩；另一方面，根源于社會文化傳統的非正式規則對約束、規制與調整人們行為起重要作用，其對正式規則的作用發揮將產生積極或消極的影響。事實上，就是在同種經濟運行機制（如市場機制）下，由文化傳統所決定的非正式規則的差異，會在經濟運行機制層面上得到反映，呈現不同特點，最終體現出制度效率的差異。由此我們不難理解，為什么同種制度在不同國度有著不同的運行狀況和運行結果，為什么一項制度在具體運行中會出現偏差，為什么我們不能完全照搬產生于西方社會環境下的某些做法。因此，我們研究財政現象與問題時不能忽略社會文化環境的客觀影響，否則，會使現實財政制度流于形式抑或趨于無效。
在經過幾個世紀的學科日益分化的歷程之后，人們已經開始強調學科之間的互相融合，甚至出現了學科綜合的趨勢。[4]財政學科的綜合性要求我們對財政學科中一些重大或重要問題必須結合有關學科進行交叉研究，將財政學建立在一個寬廣而堅實的學科基礎之上，并體現于財政學的課程體系設計之中，這樣才能達到“厚基礎、寬口徑”的財政人才培養目標。
二、財政學課程設置存在的主要問題
1、目前課程設置難以完全體現財政學的多學科基礎
為了滿足我國財政學科發展與財政人才培養的需要，許多院校對財政學的課程體系進行了優化調整，一個明顯的特征就是增加了經濟學基礎課程，但仍然存在缺陷。首先，財政專業主要學習的經濟基礎課程是《西方經濟學（初級）》，很少開設中級（或高級）《微（宏）觀經濟學》課程，而其中的經濟理論或分析方法正是許多財政問題分析所必備的，如稅收效應中的收入效應和替代效應分析、最優稅制設計等。由于這方面知識的缺乏，大大降低了財政專業學生的分析能力。其次，隨著數學在經濟分析中的廣泛運用，數學分析方法日益成為財政領域的一個重要工具，基本的數理經濟學和計量經濟學知識對于財政專業學生是不可缺少的。但在目前的財政課程體系中，許多學校將《計量經濟學》僅作為選修課程開設，《數理經濟學》更是一個空白，導致學生對數學公式與推理只知數學含義而不知經濟含義，遇到財政專業課程中的數學分析內容，則以囫圇吞棗的方式死記結論，知其然而不知其所以然。最后，財政學的管理學基礎、政治學基礎以及社會學基礎未能有效的通過相關的課程設置體現出來，財政專業學生的分析視角過于單一，對財政現象與問題的理解難以深入，就財政論財政的現象沒有得到改觀。[5][6]尤其是社會學知識的缺乏，使得學生無法準確理解中國財政制度的本土化要求，死搬硬套西方理論分析財政現實問題的現象較為普遍。
2、學科基礎課程與專業課程的結構、專業課程內部結構不夠合理
撇開公共基礎課不論，在財政學科基礎課程和專業課程的結構方面，存在較為嚴重的“頭重腳輕”現象，即學科基礎課程偏少而專業課程偏多，其直接反映出財政專業的口徑較窄而專業性過強，導致財政專業人才培養的市場適應性偏低；在專業課程內部結構方面，由于課程門數過多，過分強調單項課程結構完整，導致各門課程大而全、小而全，在不同課程名義下講授相近的內容，內容交叉重復，知識容量狹小。[7][8]如《稅收與實務》、《中國稅制》、《稅務管理》、《稅務稽查》和《稅務會計》等課程相互之間都存在著比較嚴重的直接重復，極大地降低了教學效率。
3、財政實驗課程相對貧乏
財政學科是實踐性較強的學科，實踐應用能力培養是財政人才培養的重要目標之一。在財政學教學過程中，無論是稅收和稅收管理知識，還是政府預算管理和預算會計知識，基本上全部依賴傳統的“空對空”的課堂講授方式，既給教師授課帶來困難，同時也無法激發學生的學習興趣，可謂是事倍功半，不僅效率低下，而且無益于提高學生的實踐應用能力。
三、財政學課程體系建設的建議
1、優化財政學課程體系結構
財政學課程體系結構的優化應從這么幾個方面入手：第一，加大學科基礎課程的數量比例和課時比例，充分體現財政學的多學科相融合的發展趨勢。增加經濟學理論課程的門數和教學課時，如加大《計量經濟學》的課時量，增設《中級微（宏）觀經濟學》（針對本科層次）或《高級微（宏）觀經濟學》（針對碩士、博士層次），同時將反映政治學、管理學、社會學基本理論的課程納入學科基礎課程體系當中，在選修課程中擴大反映上述學科理論發展以及分析方法創新的課程，如《制度經濟學》、《信息經濟學》等。第二，適當壓縮財政專業課程門數或教學課時，或者將某些課程從必修課降格至選修課，為學科基礎課的教學留出課時空間。如取消《稅務會計課程》，將《公債管理學》、《稅收與實務》《比較稅收學》等課程作為選修課開設。第三，新設部分財政實驗課程或從現有課堂教學課時中劃出部分課時進行實驗教學。
2、整合現有財政學科各專業課之間的內容
在維持財政主干專業課程基礎上，對部分專業課程進行歸并整合，避免單項課程內容交叉重復，擴大知識容量，節約教學時間，提高授課效率。[7]如《稅務管理》與《稅務》可以合而為一，稱為《稅務管理與》；《國家預算》與《預算會計》聯系緊密，部分內容存在較大程度的重復，建議合二為一，改造為《國家預算與核算》課程；《財稅專題講座》則改造為《財經專題講座》以擴大其適用范圍和突出課程內容的一般性與實踐性，等等。新晨
3、加強相關課程內容講授的協調與分工
在財政專業教材的編寫中，為了保證內容體系的完整性，內容的重復與交叉在所難免，因此需要我們就相關內容在講授過程中予以協調與分工。這樣做的優點除了可以盡可能避免授課內容的重復之外，還可以確保學生接受知識的邏輯順序以及連貫性，同時使各科課程的教學重點更為明確。在這方面，可以依據理論與制度兩大模塊來對教學內容進行分工。[9]在理論部分，授課的重點應該是基礎理論的傳授和分析思維與分析方法的訓練；在制度部分，則應該將重點置于分析方法的運用和具體問題的解決。如對于《財政學》中的“國家預算”部分，只著重講述預算的一般理論與分析方法，而對于預算的具體做法、存在的問題以及解決方案可以不加介紹，留待《國家預算管理》中進行講述，遵循從一般到具體的認知規律。
「參考文獻
[1]張馨美英財政學內容體系之演變特點[J]財政研究，1996，（3）：20-25.
[2]加雷斯?D?邁爾斯公共經濟學[M]北京：中國人民大學出版社，2001.
安徽大學，合肥230601
內容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現狀。結果表明，中國財政支出績效評價研究呈現出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構、學術期刊和政府共同協作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質量。
關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網)收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結研究特點，提出改進建議，實現本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數據參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數據庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發現，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數據庫，以此為評價樣本，運用詞頻統計法、文獻計量分析法和EXCEL等統計軟件進行統計、分析和綜合評價。
二、數據分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現。
2作者學術地位。統計結果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發文量偏低，研究系統
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經大學、武漢理工大學、河北農業大學、山東財經大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數量。統計顯示，人均超過兩篇的作者有l6位，共發表了34篇論文，占總數的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經濟管理與可持續發展、會計與審計、職業教育與教育管理、農業支出、環境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業財政、醫藥衛生、中等教育、金融、交通運輸等，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業性較強。
2．
關鍵詞 。通過對論文
關鍵詞 的統計發現，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現為“指標體系”、“改革”、“數據”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關鍵詞 出現頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發樣本論文的期刊進行統計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數量有33篇，占29.73%。核心期刊發表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發在財經、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數量偏少，因而，進一步提高論文質量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術評價
對研究方法的統計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統計調查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現了8次，AHP法出現了6次，成本效益分析方法出現了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內的研究成果，極少數是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統計中也發現，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數量偏少，不符合學術研究規范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統計結果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結論及建議
（一）研究結論
通過上文的統計和分析，可以總結出中國財政支出績效評價研究呈現以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發表的重要論文數量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現出研究者專業性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數據、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現狀，需要進一步優化研究人員結構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結構和規模比較了解，能夠結合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業單位財稅工作人員是今后優化研究群體結構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經濟學交叉領域，對財政支出規模及結構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結合技術經濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
2．研究機構方面。首先，各研究機構應主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創新能力較強的科研團隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質量的專著、權威論文、研究報告申請項目結題，為繼續申請新項目或新課題做準備。其次，需要研究機構建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機構內研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關專業領域專家的交流與學術研討，相互學習，以達到提高整體研究水平的目的。
