發布時間：2023-09-05 16:45:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們為您精選了8篇的經濟學管理理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發，請盡情閱讀。
關鍵詞：經濟學視角 旅游管理 政府職能
引言
隨著旅游業在促進國民經濟發展過程中地位的不斷提升，政府在旅游業管理中的職能問題逐漸被提上議程。而經濟學中存在兩種對于政府在公共事務管理方面的觀點：一種強調自由主義，即放任市場調配資源，由市場來決定資源的去向，尊重市場的自發力；另一種強調理性決策，如著名的凱恩斯學派所支持的國家干預主義理論在實踐中的運用，認為政府應當通過政策干預調配資源，決定資源的去向。
當前國內旅游業已經處于急速發展的狀態，相關的問題也不斷暴露出來。此時探究政府在旅游業中應當扮演的角色——是作為“旁觀者”還是“干預者”就具有了現實的意義。本文將基于部分經濟學理論分析政府在現在的旅游管理過程中所存在的問題，并針對以上問題提出建議。
政府旅游管理的經濟學理論基礎
（一）產業經濟學理論
1.產業結構理論。產業結構理論認為經濟的增長是一個產業的數量、結構和水平均衡發展、不斷提升而促進的過程，而非簡單的數量上的擴張過程。產業數量的發展即為國民經濟中產業的成長、成熟，產業相關經營者由無到有、由有到多的過程，伴隨著此過程必然會出現國民經濟某些衡量指標總量（如GDP）上的數字增長；產業結構的發展是指以產業數量的增長為前提和基礎，不同產業通過分配有限的生產要素，其在國民經濟中所占的結構份額不斷優化從而引起產業逐漸興起的過程；產業水平的發展則是指存在于某一產業的生產技術、組織管理能力、經營能力等綜合指標的不斷提高過程。以上所述的產業結構三方面是相互依存、相互促進的關系，如果這三方面中任意一個要素的發展處于低水平層次，與其他兩個要素的發展處于不配套狀態，那么此產業發展所促成的經濟增長也會是畸形的增長。
2.產業組織理論。產業組織理論致力于研究出可以促進市場有效競爭、最大化規模經濟效益的市場資源配置秩序。產業組織理論最早可追溯至亞當·斯密的分工理論——如何合理分工以節約社會成本。在其后的發展過程中，19世紀末20世紀初的劍橋學派、20世紀60年代和70年代的新制度主義學派分別在產業組織理論的雛形中注入了對規模經濟效益的進一步研究和從交易費用、產權理論等角度出發對產業組織演變的新解釋。產業組織理論的探究和進步有助于政府引導產業合理發展，以最小成本，獲得最大效益。
在一定意義上，產業經濟學研究的最終目的是制定出符合社會發展規律的產業政策。諸多現實案例也進一步證明了，通過產業政策的相應調整可以在一定程度上彌補“市場失靈”的情況，增強本國產業的國際競爭力，實現資源的優化配置。
但是在產業經濟學理論中需要注意的是，產業政策并非恒久不變，事實上它是一個動態演進的過程。各國要根據不同的經濟發展階段制定相應的產業政策，在某種情況下，實施政府干預的硬性產業政策在另一種情況下，則需要減少政府干預度，實施干預程度較小的軟性產業政策。
（二）市場失靈理論
市場失靈理論是指市場在進行資源配置時存在局限性，由此便引出了另一個理論：政府失靈理論。由于實際中缺乏嚴格符合假設條件的“完全競爭市場”類型。而政府也并非“理想政府”。因此對于資源的配置而言，無論是單一的市場調節或是單一的政府干預均會存在不足之處。
市場失靈。在西方經濟學的論述中，市場失靈有以下幾種情況：信息不對稱，公地悲劇，負外部性?，F實的經濟運行過程也證明了，完全放任市場這只“看不見的手”不能達到資源的最優配置，經濟的正常運行既需要將市場作為配置資源的主要手段，又不能完全放任其自發運行。需要政府的適時干預，針對市場調配的缺陷制定出相應的調整政策。
政府失靈。政府的干預也不一定能解決一切問題，具體體現在以下幾方面：首先，政府自身宏觀調控方式不當，力度掌控不足或過度，導致政府干預無效而無法彌補市場失靈情況。其次，政府干預引來企業尋租行為，本來存在的問題不能得到解決又出現了新的問題。最后，社會經濟活動錯綜復雜，市場瞬息萬變，決策者掌握的信息不足或決策能力的局限性都增加了政府決策干預失誤的幾率，進而導致政府決策失靈。
因此在現實中，市場不萬能，政府政策也不是“靈丹妙藥”，只有將市場調節和政府干預最優組合，才會達到更好的經濟調節效果：即經濟學家所推崇的“凸性組合”。
政府旅游管理的現存問題
本文按照政府旅游管理之前、管理過程中、管理政策制定后的順序總結了由政府管理現存問題：
（一）旅游管理實踐先于理論產生
我國政府在實施旅游管理之前，缺乏指導實施具體管理行為的理論，這就意味著政府對旅游管理的實踐是一種缺乏配套管理理論基礎的實踐，自然所執行的政策無異于“空中建閣”。與旅游產業演進發展的實際情況相比，理論研究的滯后和支撐不足直接導致了諸多難以解決的現實問題，如應對出境旅游快速增長的策略無法出臺。旅游法的規范難以快速確立等。
我國旅游法從1982年起數易其稿，很大程度上也源于薄弱的理論基礎無法支撐復雜現實問題的解決。1982年，國家旅游局召集諸多專家，組織了《中華人民共和國旅游法》起草小組和工作小組，希望完成旅游立法方面的初稿。但其后經歷二十余年，修改十多次，此法仍然遲遲難以出臺，直到2013年才正式頒布。究其原因，一方面是由于立法機構與法律界高層意見不一致，另一方面由于國內旅游法制研究方面的專家較少，故而旅游立法工作只好長期停留在籌備階段，然而現實中的旅游管理行為卻在不斷面臨著新的挑戰。
（二）剛性統一忽視差異化訴求
長期以來，我國政府在制定公共政策時，默認的機制為“全國統一領導，地方政府具體負責，部門互相協調，各方聯動執行”。這樣的政策內容在很長一段時間曾經促進了我國旅游業的發展，但隨著各地旅游資源差異的不斷擴大，曾經的“剛性統一”政策已經無法很好地處理地區旅游管理中的問題，各地政府開始發出“由統一化到差異化管理”、“由剛性轉向柔性政策”的訴求。
在我國經濟發達的部分地區，地方政府進行旅游管理時，希望嘗試造就地方特色、符合地方風格的管理模式改革，卻常常由于與中央要求有所沖突遭遇改革阻力，在諸多經濟較落后的地區也出現了諸如此類的問題。地方政府在旅游產業發展管理中缺乏自，受到的上級政策束縛較多，面臨著改革的重重困難。
（三）交叉利益難以協調
我國的旅游多頭管理模式造成了諸多部門交叉利益的存在，因而在諸多管理政策出臺之后、實施當中，部門對旅游管理的相關規定無法達成執行一致性，存在諸多爭議。事實上，由于我國國家層面下達的很多政策具有普適性，不具有直接操作性，需要其中涉及到的旅游產業相關部門經過協調后制定出具體詳細的條規，更加劇了再協調過程中的部門博弈。例如，2001年國發9號文件初時起草中提出了對入境旅游者實行退稅制度的建議，其后遭到了有關部門的堅決反對，這進一步證明了國家層面的政策有可能觸及到某些部門的利益，進而造成一些旅游管理有利政策的流產。隨著我國旅游產業的發展，牽涉到的利益關系也變得更為復雜，這對我國政府應當如何更好地發揮其旅游管理職能提出了新的要求。
政府旅游管理的實踐路徑
（一）區域聯合推進理論研究
根據區域旅游資源的特點，促成區域聯合開發機構的形成，結合我國經濟發展和旅游業推進的現狀，利用區域高校分布優勢，邀請專家學者對不同區域在旅游產業定位、旅游市場細分及選擇、景點定價機制、景點開發策略、推廣營銷政策等相關專業理論進行深入研究，由區域聯合開發機構積極開展專家討論會，解決政府在實際旅游管理當中遇到的問題。除此之外，重點關注與我國旅游發展演變過程相似或相近的國家，借鑒其政府在旅游管理過程中的有效措施，為我國的旅游管理服務。
我國區域經濟差異化相對較為明顯，旅游產業的發展也因東部沿海、中部地區和西部地區具有不同的資源稟賦，存在著發展不平衡的特征。鑒于旅游產業原本便是一個經濟依附性較強的產業，區域之間旅游產業發展水平的差異會因經濟發展水平的不同表現出較大差別。所以在對不同區域旅游產業管理理論的研究過程中，要注意結合當地的特點，研究出針對性較強的理論，以便其可以真正地指導當地政府開展旅游管理的工作，而不是制定出一些具有通用性的“紙上空文”政策，對于現實沒有較大的指導意義。除了對區域差異化的研究外，研究重點還要考慮到民族差異、邊緣地帶的管理方法，使理論具有一定的彈性。
（二）允許區域性差異化的存在
目前，我國各區域之間旅游產業發展不平衡，雖然有先天的資源優勢和資源劣勢決定的客觀原因，但更重要的是政府管理和旅游資源營銷的主觀原因。國家應當鼓勵差別化管理，允許區域性差異化的存在，推進區域旅游業差異化演進，進而協調各地旅游業的發展。更重要的是國家應當適度授予地方政府對旅游管理的自：首先，在旅游產業弱勢地區、保持優勢地區、強勢地區，中央應分別斟酌對地方政府的授權范圍，對于弱勢地區可給予不同程度的支持力度。中央需要重視自身的導向性作用，對旅游產業弱勢地區政策有所傾斜，幫助這些區域逐步建立政府旅游管理體系。而對于其他兩類地區，可在實地考察后決定授權力度。其次，中央應在優惠政策的放開上賦予地方政府更大授權。例如，在貨幣手段方面，鼓勵地方政府采取多種方式開展旅游開發融資；通過國家開發銀行的融資政策，對中西部地區的重點項目安排導向性低息貸款；鼓勵中小旅游企業的發展；為鄉村旅游經營戶以村民聯保方式實現小額融資等。
（三）促進各利益相關部門之間的協調
在旅游管理的過程中，短時間內要改革現有的多頭管理模式要觸及各方利益，基本不具有現實操作性。所以對于各利益相關部門之間的利益沖突問題，各當事方需要互助合作。建立有效的協調機制，協作進步?；ブ糙A。旅游業的發展是個動態的過程，是整體部門共同合作的過程，不可能由單個部門的努力一蹴而就，它需要政府部門、市場盈利機構參與主體、各個非盈利機構共同協商建設，從而逐步形成多中心管理模式，并不斷對政府管理職能提出新的要求，促使政府創新其管理組織結構。
建立以政府為主導，其他參與方修正、完善管理過程，與政府合作，以共同利益的謀取為核心的管理機制。并通過創建有效官民反饋機制，政府及時汲取民眾對旅游管理模式發展的意見，綜合各方意見，由政府主動承擔大部分責任，協調各利益相關部門的沖突。
畢業論文
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。
（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。
(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。
第三節一些企業應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：
1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。
該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”?？墒窃搹Sabc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。
4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。
第四章結束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。
（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。
首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。
第四，abc系統本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，更有必要對abc系統不斷改進。
第五，推廣應用abc，必須結合企業自身會計人員的素質狀況。要實施abc系統，僅僅有先進的會計系統還不夠，更重要的是要有高素質的會計隊伍，以保證原始數據的準確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴格性；否則，如果各個作業中心提供了失真數據，或者人浮于事、作風散漫，abc就會弄巧成拙。所以企業必須結合自身會計人員培訓的實際情況確定如何具體設置abc系統。從第三章第一節的分析來看，香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對abc知識不夠熟悉的情況，加上我國會計隊伍整體素質不高的事實，因而企業在對abc系統設置和改進的過程中，更有必要結合自身會計人員的素質狀況。
總之，隨著科技的加速發展，企業自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經成為普遍的經濟背景，我國加入wto導致開放程度和競爭強度不斷增加，企業之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用abc和相應的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業準確把握abc的規律，深入調查企業內外部情況，深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經營管理理論的精髓，abc和相關的管理措施一定會為企業帶來巨大的經濟效益。
宜賓職業技術學院經管系財務1051
作者：趙小平會計來源：自己點擊數：651更新時間：2005-11-12
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷?，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條?，F代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規?；腿蚧洜I的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
景點漲價是不是真的像聽證會所說的那樣“缺乏維修費用”？湖南省張家界武陵源核心景區門票價格構成很能說明問題。如果不計算環保車收費，武陵源核心景區的門票價格為108元。在108元門票收入中，真正直接用于資源保護的費用只有8元！相比資源保護費，武陵源核心景區門票IC卡制作成本也是8元；已經建成多年的張清公路、索張公路要瓜分10元；不管是不是坐飛機來張家界的游客，購買的核心景區門票中，要支付10元錢的“機場建設費”；而門票收入中47元的“景區管理成本”，意味著維持管理機構運作的代價竟然是資源保護費的近6倍！武陵源景區有這種情況，其它地方如何？相信各景區都心中有數。
同樣，景點漲價是為了“保護稀缺資源”的說法，也是站不住腳的。如果說景點漲價就是為了“保護稀缺資源”，那么人們會問：除了漲價，就沒有別的辦法保護稀缺資源了嗎？漲價是不是保護稀缺資源的唯一辦法呢？漲價就一定能保護稀缺資源嗎？這么多年來，風景區門票價格一漲再漲，但是保護水平和效果又怎樣了呢？因此，在追求利潤最大化的商業化經營中，“保護稀缺資源”之說，不過是漲價的一個借口而已。
景區門票價格大幅上漲是不是世界通行的做法呢？回答同樣是否定的。世界上大多數國家對本國國民，都是實行免費或象征性的低價格參觀，借以鼓勵本國人多參觀古跡，激發國民的愛國熱情。在法國，像盧浮宮那樣的國立博物館，門票價格才幾歐元；俄羅斯克里姆林宮和艾爾米塔什（世界四大博物館之一）的門票均為100盧布（近4美元），大約相當于俄羅斯人中等月收入的1％，未成年人、文化工作者、退休人員、殘疾人等特殊群體均可享受大幅度的優惠，學生在寒暑假期間還可免費參觀；意大利最貴的景點門票價格也不足意大利人均月收入的1%，參觀著名的古羅馬斗獸場才需6歐元；埃及對殘障人和老年人實行免票制度，學生（包括大學生）和兒童享受半票待遇，埃及人自己參觀博物館的票價只收取2埃鎊，金字塔的票價，只交1埃鎊，僅是兩張大餅的錢；日本自然景觀不收門票，文化景點收費很低，不到職工人均月收入的2％；美國的城市都有一些免費公園，小到街心公園，大到紐約市著名的中央公園，都沒有圍墻，不收門票。在首都華盛頓，數不勝數的博物館幾乎都是免費的。相比之下，我們一些旅游景點的競相漲價，怎能讓公眾沒有怨言？
1農村在衛生等方面工作較為薄弱，不同地區間衛生發展極不平衡。表現：①中國沿海地區以及內陸地區之間的不平衡，主要原因是經濟實力的差異，以上海市為例，每年衛生防疫站的收入可能超過千萬元，但是內地的收入僅僅為幾百萬。②省會城市等與基層縣市之間也存在不平衡，前者無論是從技術、設備、人員等方面都遠遠超于后者。③城市和農村之間的不平衡，作為農業大國的中國，百分之七十的人口為農村人口，因此農民迫切需要獲得必要的預防保健服務，但是在該地并沒有先進的技術以及發達的經濟作為支撐，當然也不可能享受到相應的服務。
2在經費投入方面也存在嚴重不足，不能夠合理配置相關資源。作為社會性工作中的一種，預防保健工作無論是從工資還是疾病疫情處理方面，所有的衛生活動都需要國家資金的投入，但是從事實來看，這方面的國家投資少之又少。
3管理體制存在缺陷，內部約束收效甚微。省會城市中包含了三級防保機構，分別是省、市以及區，而地級市中則為兩級并存，人員以及相關經費的管理需要受到市以及區兩個政府的管理，因此若想對業務進行協調統一，極為困難。
4群眾對衛生服務質量要求與事實之間存在差距。目前的相關保健機構，其職能不能被完全發揮出來，如服務以及收費之間的關系，需要進一步正確處理，爭取社會以及經濟效益相協調。
5全社會關于衛生防疫問題并不能夠充分重視起來，人們的觀念還停留在重治輕防上，這一觀念從未被真正改變過。很多人為了省錢，不愿意花錢打幾十元的預防針，而在后期花費上千元醫療費。因此，諸多預防機構也因此不能夠獲得周轉資金，很多機構出現了半飽半饑的問題，一些機構甚至出現了外債，這些都打消了該行業從業者的勞動積極性，因此業務發展也無法迅速開展起來。
二、加強經濟管理在預防保健機構中的應用對策
在市場經濟條件下，預防保健機構正在尋求新的發展途徑，進行新的探索，與之相適應的經濟管理措施也有待加強。在社會主義市場經濟形勢之下，想要預防保健工作與之相適應，就必須要為人民健康更好的服務，因此筆者提出了下列想法。
1開辟資金來源渠道，拓寬補償機制
從多年實踐經驗來看，若想使得預防醫學得以振興，需要保證預防保健機構的正常發展，首先需要滿足人民大眾相關需求，若僅僅依靠國家支持，這是遠遠不夠的。想要促進預防保健事業快速健康發展，需要通過諸多途徑獲取廣泛財源。首先：需要積極爭取衛生經濟政策，以期望政府能夠加大對該事業的投資力度；其次：從社會方面來看，需要想方設法多渠道籌集資金，保證事業的發展；第三：業務范圍比需要擴大，可以通過有償服務來為自己創造相應的價值；四是試行預防保償制，圍繞各類保償開展全程優質服務，組織風險性財源；五是開展科學技術研究，發揮第一生產力的作用，提高業務收入中的科技含量，降低成本；六是興辦第三產業，開展以副補主，以工助醫為補償的經營活動。
2加強經濟管理，強化約束機制
在當前的市場經濟體制下，預防保健工作有著廣大的工作范圍以及較寬的服務領域，可以說每分每秒都出現了經濟活動。所以，這一過程正是經濟活動的過程。首先可以保護勞動人民的身體健康，同時也可以從勞動人民身上獲取經濟利益。因此，雖然這個過程對相應的人力物力等有所消耗，但是同時也在創造著勞動價值，因此這是一個極為完整的經濟活動進程。所以，若想進行該機構的深化改革，則需要把握好對它的經濟管理。筆者有如下想法：其一：通過建立健全的經濟管理制度，對其進行規范化管理，對預算之內的資金進行良好的管理，預算外的資金也需要管理好。其二：需要建立完善的財務核算體系，對于藥品以及相關材料的數量計算，收發制度要加以完善，對過去的實報實銷方法進行改善，改為實耗實銷的制度，盡量避免衛生資源的浪費。另外對于管理費用的分配也需要保證好，能夠為后期業務活動的評價提供十分有用的依據。其三：把握好效益分析，事業計劃完成狀況如何，對固定資產以及設備的投資效益等進行分析，另外如費用結構的合理性分析也需要包括其中。經過上述分析之后，單位可以獲取節約支出的潛力，在經濟管理中的相應問題也可以被解開，隨后可以進行經驗總結，讓機構獲取更多的社會以及經濟效益。
3強化內審職能，發揮監控作用
關鍵詞：女性主義福利經濟學；新古典福利經濟學；功利主義；關懷倫理；方法論啟發
中圖分類號：F061．4文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X(2008)03-0025-05
對許多非經濟學專業的人士甚至許多經濟學家來說，經濟學這門學科好像是超越了與婦女權利運動相關的政治和社會斗爭。畢竟，經濟學總是力求成為一門客觀的科學，其模型和方法的設計保證了經濟分析的嚴密性。盡管有些經濟學家承認以往的經濟學研究和教學中可能存在一些性別歧視，但是他們認為其中大部分已經被克服。然而，受后現代主義思潮影響的女性主義者卻認為，現有的經濟學知識本身也折射著價值判斷和權力關系。女性主義對經濟學界居主流地位的新古典經濟學進行了全面而嚴厲的批判，認為新古典經濟學主要是由男性創建的、反映男性社會信念的學科(注:女性主義經濟學對新古典主流經濟學的批判， 參見參考文獻［11］。)
福利經濟學是從倫理的層面來闡述經濟學理論的經濟學分支。從倫理學的角度來看，新古典經濟學是以（新古典）福利經濟學這一經濟學分支學科的面貌出現的，新古典福利經濟學主要包括福利經濟學第一定理、第二定理以及后來的社會福利函數理論、社會選擇學派福利理論等。女性主義者認為，盡管新古典福利經濟學理論有很多，但皆是以福利經濟學第一定理和第二定理為藍本，二者成為當代諸多國家福利政策和福利改革的基本理論依據，女性主義福利經濟學也正是由此來批判新古典福利經濟學的。福利經濟學第一定理指出完全（競爭）市場（即信息對稱、物品具有完全分割性和可交易性、沒有外部性、沒有規模收益遞增和擁有標準性偏好的市場）會帶來產品（資源）配置的帕累托最優狀態。因此，福利經濟學第一定理主張建立市場機制，這是新古典（福利）經濟學家所提倡的。福利經濟學第二定理指出，任何帕累托最優的資源配置（社會分配狀態）都可以通過完全競爭市場機制（即價格機制）來實現，人們所應做的一切只是使政府進行某些初始的總量再分配或進行合理的總量稅調節。
女性主義福利經濟學思想是在女性主義和新古典福利經濟學的思想碰撞和交融中逐漸發展起來的。女性主義的關懷倫理是女性主義福利經濟學的理論基礎，而新古典福利經濟學的內在缺陷為女性主義福利經濟學的產生和發展提供了廣闊的空間。女性主義的關懷倫理認為，每一個人一生都離不開關懷和被關懷。從作為類的人來說，如果失去人與家庭之間的和諧關系、失去人與社會之間的和諧關系、失去人與自然的和諧關系，人類就無法生存和延續下去。女性主義福利經濟學認為，新古典福利經濟學的內在缺陷在于它所追求的福利標準是以功利主義倫理原則為基礎的，不管是福利經濟學第一定理的帕累托福利標準、福利經濟學第二定理的卡爾多―?？怂固摂M補償福利標準，都是以功利主義的福利觀為基礎的。這種福利觀崇尚市場價值，把外在的功利或者是效用看作是福利的最高準則，把福利等同于效用，忽略福利的內在價值層面，貶低甚至是無視傳統上由婦女主導的家庭生產活動的價值，割斷了人與家庭之間的和諧關系（進而割斷了人與社會和自然的和諧關系），從根本上違背了女性重視關系導向、以關懷為主的倫理，反映了新古典福利經濟學男性中心主義的價值判斷和價值觀。女性主義福利經濟學以關懷倫理為基礎從福利主題和內容、模型假定和研究方法等方面對新古典福利經濟學提出了批判和挑戰。
一、女性主義福利經濟學對新古典福利經濟學的挑戰
（一）對新古典福利經濟學福利主題和內容的挑戰
新古典經濟學的研究主題是市場，而新古典福利經濟學的福利標準是追求效用最大化，所以新古典福利經濟學的福利標準實質上是以市場交換為基礎的效用最大化。換句話說，以效用為核心的市場價值標準構成了新古典福利經濟學的福利標準。當“效用”達到不可改善的規模時，社會成就最大，社會的幸福程度達到頂點，這就是所謂的“帕累托最優”狀態，也被稱作帕累托經濟效率。
女性主義福利經濟學指出，新古典福利經濟學把效用最大化當作福利的全部內容，追求所謂的經濟效率目標，混淆了效用和福利的概念，忽略了傳統上由婦女主導的家庭活動(注:當然，進入20世紀，特別是二戰后，隨著女性加入到勞動力大軍中，這種情形有所改變，但是婦女所承擔的家庭勞動份額仍然很重，同時即便這一點不存在了，家庭勞動本身具有內在價值，新古典福利經濟學的惟效用性也有很大的缺陷。)的價值，忽略了家庭也是人類福利源泉的事實，從而使福利經濟學陷入了效用主義或功利主義的死胡同。新古典福利經濟學不把由婦女完成的家庭勞動看作是生產性活動，國民經濟核算（GDP）完全不考慮家庭生產的因素,從而排斥和貶低了婦女的非市場勞動對人類社會福利所做的貢獻。所以，新古典福利經濟學的福利主題和內容帶有明顯的性別歧視色彩，其功利主義福利觀切斷了人的福利與家庭之間的和諧關系，切斷了人與其母體之間的關聯，違背了女性的關懷倫理福利觀。
從更高的層面來對關懷倫理加以拓展，女性主義的關懷倫理遠遠超出了家庭的范圍，從而包括對貧困和弱視群體的關懷，對人類賴以生存的生態環境的關懷。女性主義福利經濟學認為，新古典福利經濟學缺乏對貧困和弱視群體（特別是女性）的關懷，無法解決公平問題，因為符合帕累托最優標準的資源配置和收入分配可以是極度不均的，因而可能會把所有的產品或資源分配給某個人或某個特定階層（男性），而女性只能以二等公民的身份居于屈從地位。并且，由于測算帕累托最優必須考慮（男性）社會成員對產品初次分配的偏好程度，因此，如果他們傾向于更偏好初次分配，那么初次分配時的（男性）富人在最終分配中至少也必須是同等富有，而窮人（包括女性）始終在貧困的邊緣上掙扎。另外，新古典福利經濟學把生態環境看作是人類經濟的一個外生變量，僅僅是從環境能夠給人帶來效用的層面來界定環境的福利影響，忽視甚至無視生態環境的內在價值，因而缺乏對生態環境的關懷。新古典福利經濟學是通過忽視婦女的家庭價值將人類所依賴的自然生態環境外部化的，這一外部化抹煞了生態環境所固有的內在價值為人類福利所做的貢獻。所以，新古典福利經濟學的福利主題和內容是以狹隘的功利主義福利觀為基礎，它只注重市場效率，從而把家庭、公平和生態環境等問題置于邊緣化的位置上，從而忽略了家庭生產、社會公平和生態平衡的福利內涵。
（二）對新古典福利經濟學研究方法論的挑戰
福利經濟學第二定理暗含著（經濟）效率問題和（公平）分配問題可以分開解決的“可分離性假定”（separability claim）方法論：如果市場是完全競爭的，那么就可以依靠市場來實現生產和分配的效率；而出于“公平或公正”考慮的分配目標則可以通過征收總量稅改變收入初次分配來實現。雖然福利經濟學第二定理明確地把公平（分配）問題當作福利問題來解決，但是這種解決方法卻是以“惟效率標準”為目標的，把公平問題推托給稅收政策而草草了事。盡管現實中效率和公平的分離是不可能的，但是可分離性方法論在很多情況下被看作是一種恰當的研究方法框架。女性主義福利經濟學家認為新古典福利經濟學（經濟）效率問題和分配問題的可分離性主張歸根到底是一種男性本位的務實性、工具性價值判斷。也就是說，當效率問題和分配問題的可分離性 (注:2001年諾貝爾經濟學獎得主斯蒂格利茨對效率和公平的可分性假定(separability claim) 給予了嚴厲的批判， 他指出總額稅的缺失和委托―問題的存在使效率和公平的可分性成為幻想。)是一個偽命題的時候，新古典福利經濟學強詞奪理地把效率和分配分離開來，說明新古典福利經濟學含有的務實性價值判斷，而這一務實性價值判斷是男性本位的，因為所謂的效率問題實際上是男性本位的市場經濟效率問題?？煞蛛x性方法論追求市場效率標準而忽視家庭內部的公平分配問題，特別是婦女所遭受的不公平待遇問題反映了其男性中心主義的價值觀。所以，新古典經濟學（包括福利經濟學）所宣稱的價值無涉的客觀性是不存在的，新古典福利經濟學不僅有終極性的價值判斷，即信奉“看不見的手”（市場）的男性本位意識形態，而且還有務實性的、工具性或稱現世性的男性價值判斷，這兩種價值判斷都背離了女性的關懷倫理道德思想。所以新古典福利經濟學的問題不在于是否存在價值判斷和道德倫理，而在于其男性中心主義的價值理念，新古典福利經濟學的客觀性亟待加強。
（三）對新古典福利經濟學模型假定的挑戰
作為新古典經濟學的一個分支，新古典福利經濟學是以理性經濟人、完全競爭、信息對稱、所有的物品都具有完全分割性（divisibility）、可交易性(tradability)和不存在外部性（externality）等模型假定為基礎。女性主義福利經濟學認為，新古典福利經濟學的模型假定非?？量?，根本無法解釋女性主義者所強調的照護勞動和權利（如自立的權利、免遭歧視待遇和免遭騷擾的權利等）的內在價值的重要性。女性主義經濟學對新古典福利經濟學模型假定的批判正是以這兩個主要的福利議題為基準而展開的。
1．照護勞動（caring labor Care (關照) (注:一詞有兩重意思： 一方面指照護活動(caring activities)， 如換尿布或者提供“傾聽的耳朵”； 另一方面指關懷情感(caring feelings)，如關心者所表現出的關愛。 從內在關系上來說，照護活動是關懷情感的體現，關懷情感是照護活動的靈魂。從廣義上來說，照護活動包括對老、幼、弱、病、殘的照護，包括對生態環境的照護等等，同樣關懷情感也包括對人與自然等的關懷。 ）
女性主義經濟學的第一要務就是對家庭中照護工作和照護勞動的分析，因為照護勞動傳統上主要是由婦女完成的，它也是女性主義福利經濟學對新古典主流經濟學（包括福利經濟學）沖擊最大的領域。女性主義經濟學指出，新古典福利經濟學的核心論題是市場，并把市場化作為福利經濟學研究邊界的標準，把市場活動當作福利的惟一源泉，從而忽略了主要由婦女完成的照護勞動的價值，也就否定了照護勞動作為人類福利重要源泉的價值。當然，福利經濟學的不斷發展也使經濟學家們逐漸意識到家庭生產、特別是照護勞動的重要性，試圖把照護勞動當作具有正外部性的公共品由政府或者其他組織來提供。但是，女性主義經濟學家認為，照護勞動是一種旨在為他人創造可行能力（capabilities）的勞動，很多時候都是完全受到內部動機的激勵而完成的。照護勞動由受到非貨幣動機激勵的個人（如父母）提供時，它具有獨特的屬性。照護勞動的受益人（如兒童）通常情況下不具備辨別其質量的能力或不具備訂立合同而獲得這一服務的資格。所以，新古典福利經濟學根本就無法解釋照護勞動的生產、組織和質量問題。如果強調兒童獲得優質的照護勞動和社會資本（表現為誠實、信譽、市民責任、互惠、遵紀守法等）生產的關系來說，照護勞動明顯具有公共品的屬性。同時，人力資本的形成依賴于可行能力（由照護勞動創造）的培養，而可行能力的培養具有正外部性。這種正外部性不僅使受照護的個人受益，而且還為社會培養了有涵養、高素質的勞動者和提供了創新資源，從而使整個社會受益。
照護勞動的復雜性特征意味著解決公共品和外部性問題的傳統方法已經不適合關懷照護勞動的分析。為了促進照護勞動的生產，就必須培育市場對照護勞動的有效需求。需求可以來自于照護勞動的受益人、照護勞動的供給者或者說來自于整個社會。但是，許多照護勞動的直接受益人卻沒有能力對照護的價值做出估價或不夠資格來進行照護勞動供給的交易（因為他們是兒童或患有疾?。?。向這些受益人或其人進行收入（資源）轉移支付有可能增加照護勞動的市場供給量和提高照護勞動的質量，但是那些急需照護勞動的群體如果沒有有效需求，那么結果就不是最優的。
2．權利
女性主義福利經濟學還以權利為基礎從法律的角度對新古典福利經濟學的福利觀進行了批判。權利，比如關于墮胎、訂立合同或被雇傭等獨立決策的權利或者免遭工作單位歧視和騷擾的權利，可以根據這些權利如何增強婦女獲得收入的可行能力和怎樣確保婦女享有平等的機會等可交易性層面來進行分析，也就是說它們都可以通過市場交易獲得。按照功利主義的傳統，婦女享有的墮胎、訂立合同、被雇傭等獨立決策權以及免遭工作單位歧視和騷擾的權利只是被當作獲取其它東西（增強婦女獲得收入的可行能力和確保婦女擁有平等機會）的工具。但是，女性主義福利經濟學指出，權利本身是不可交易的，可以是價值的源泉，正如著名經濟學家阿馬蒂亞?森所說的“傳統功利主義只是按照權利取得理想的結果的能力來判斷權利，而沒有賦予權利的滿足以內在的重要性，因此，權利滿足本身被忽視了。”[12]
權利不僅僅是獲得其它產品的工具，權利展示的是一種社會、政治和道德身份與地位，是尊嚴和平等關系的象征。具體說來，享有免遭騷擾權利的價值與免遭騷擾本身的價值大大不同，因為享有免遭騷擾的權利隱含著社會大眾（包括雇主、男性和有職權的人）的承諾和責任。享有權利賦予個人使用國家公共權力的身份和地位：有對壞事或不道德行為的知情權和起碼揭發壞事的權利。權利本身不可分割，也不能由市場來生產和交換。
二、女性主義福利經濟學對新古典福利經濟學的方法論啟發
女性主義經濟學從福利主題和內容、模型假定、研究方法等方面對新古典福利經濟學提出了挑戰，這些挑戰對于正確理解新古典福利經濟學的缺陷、對于福利經濟學的重新定位、對于正確理解市場活動、非市場活動和福利之間的關系及重構福利經濟學，都有非常重要的啟發意義。
（一）對新古典福利經濟學福利主題和內容的啟發
女性主義經濟學對人類福利、特別是女利的研究表明，非貨幣或非市場經濟是人類特別是女利的重要來源，獨立、自由、權利本身構成了人類尤其是女利不可分割的組成部分，傳統上主要由婦女完成的照護勞動等家庭價值是人類福利極為重要的源泉。新古典福利經濟學不能只研究以市場為基礎的經濟福利，還必須研究以家庭、社會、法律、倫理等為基礎的非市場福利。女性主義經濟學指出，現代福利經濟學應該把女性主義經濟學家、1998年諾獎桂冠得主阿馬蒂亞?森可行能力（capability approach）框架作為福利標準、福利主題和內容的基礎，這一福利框架不僅囊括了新古典福利經濟學家的福利主題和內容，還可以用來分析照護勞動、（性別）不平等、正義、貧窮、權力關系、婦女權利、獨立和自由等與女利息息相關的福利議題。
（二）對新古典福利經濟學研究方法論的啟發
福利經濟學第二定理是以可分離性方法來解決公平和效率問題的。可分離性方法實際上是只關注效率，而把公平或公正問題簡約為簡單的收入分配問題并推脫給稅收政策來解決，這也反映了新古典福利經濟學惟市場經濟效率的福利標準本質。女性主義經濟學對照護勞動的研究說明：當研究特定的法規政策對經濟中照護勞動供給的影響時必須完全拋棄可分離性主張。社會政策、法律或法規采用新古典福利經濟學的惟效率標準是不充分的，原因不是惟經濟效率的福利標準在該領域不適用，而是以效率為標準的經濟理論本身就是失敗的。這一啟發有著廣泛的影響?，F代公司治理經濟學的核心是公司治理結構的效率標準，表現為實現股東收益最大化。公司治理問題對于工作場所的組織結構有著重要的影響，同時對于照護勞動的供給更有深遠的影響。照護勞動的獨特屬性意味著不能僅僅實現股東收益的最大化（公司利潤最大化），然后通過收入再分配來實現照護勞動的社會最優水平，意味著必須在同一個層面上來實現利益攸關者（stakeholders）利益的最大化。同樣，工作場所的規章制度――工作時日法，產假政策，最低工資制等――必須從效率標準和社會對照護勞動生產和質量的需求兩方面來估價，絕不能僅僅依賴效率標準。拋棄可分離性主張有助于女性主義福利經濟學家強調和突出照護勞動的社會價值，依據照護勞動在生產寶貴的社會人力資本的作用強調和突出照護勞動的效率?？煞蛛x性主張傾向于暗示人們：通過再分配來調整市場配置資源的惟一目標是調整個人之間的財富和消費水平。對于照護勞動進行更詳細的經濟分析使社會認清產假政策和工作規章制度的公平或公正程度，而且還使人們意識到從根本上對社會有益的東西。女性主義經濟學對權利特別是婦女權利的研究表明：福利經濟學解決正義、性別不平等不公平問題也必須拋棄可分離性方法。福利經濟學第二定理主張公平或公正考慮的分配目標可以通過征收總量稅來改變收入初次分配這種純經濟杠桿而不是通過立法等法律手段有很大的缺陷，利用稅收政策這種經濟杠桿僅僅實現了法律權利的工具性價值，法律權利所體現的婦女尊嚴和平等關系等內在價值被忽視了。
（三）對新古典福利經濟學“福利”層次的拓展
女性主義福利經濟學對照護勞動和權利兩個福利議題的研究說明，新古典福利經濟學要么忽視照護勞動和（婦女）權利等非市場產品的福利價值，要么只關注產品的工具性價值，因此，新古典福利經濟學的福利觀是一種狹隘的“福利主義”福利觀。以可分離性主張的惟市場效率福利標準為基礎制定和實施的法律、法規、政策，僅僅實現了權利的工具性價值，權利的內在性價值（即權利作為權利所產生的價值）無法通過可分離性主張得以實現：無法通過收入再分配政策來糾正權利最終生產和分配中的市場扭曲問題。同樣，照護勞動的內在性價值（人類關愛、關懷、特別是女性的關懷倫理）也無法通過收入再分配的轉移支付等手段來實現。金錢不是萬能的。即使金錢（收入再分配）可以買到權利可以買到的東西，但是金錢買不到權利本身。新古典福利經濟學通過把平等、照護勞動等規范性的問題當作公平的事物或分配問題來解決，也就是說只通過收入轉移政策而不是立法和執法來解決，暗含著權利只有工具性的價值或者照護勞動的供給是照護勞動提供者在勞動／休閑之間做出的選擇而已。
新古典福利經濟學在某種程度上對福利問題研究做出了貢獻，但是沒有解決根本的福利問題。因為通過總量再分配或總量稅而實現的公平或公正是一種以效用或者功利為基礎的低水平公平或公正，通過轉移支付等收入再分配手段無法達到高水平的公平或公正，無法真正地使有關公正或公平的觀點和政策得以實施，也就無法從根本上解決女性主義者所關注的權利和照護勞動等問題。女性主義福利經濟學家在阿馬蒂亞?森的可行能力福利標準基礎上把滿足基本的生活需求、幸福、自我實現、公平、自由、良好的社會關系、生態平衡等作為人類福利的終極目標，拓展了新古典福利經濟學的福利層次，彌補了功利主義的缺陷，體現了女性主義的關懷倫理福利觀和人類的終極關懷。
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在進行經濟管理工作的時候，需要從工作中出現的龐大的信息進行分析和處理，這些數據是重要的資源公司和機構需要這些資源做了分析、決策。然而，經濟管理人員如何處理這些信息，從而使這些資源能夠得到更好的決策服務，是經濟管理人員需要不斷探索的問題，在很多的研究過程中相關的許多研究人員已經取得了較為合適的方法去處理數據，但這些方法往往并不適用于人們獲得大量正確的感官使自己不足以判定自己的決定或感覺。不過由于計算機技術的發展，讓人們在處理這些數據的過程中，獲得了很大的方便，因為電腦可以有效地對大量的數據進行處理，分析，因此，計算機科學與技術，經濟管理提供了在工作過程中帶來極大的方便。
2、計算機科學與技術在經濟管理過程中的應用形式
2.1運用人工神經網絡的形式來對信息進行分析
在動物界的神經傳遞過程，以及兩者之間的神經元有突觸，發揮信息的一對神經元之間傳遞的作用。在傳送過程中會被用來傳播若干神經遞質，這些不同類型的神經遞質的那些神經元接收時的軸突，會有許多分支。神經遞質中的信息傳送的神經元再傳遞到受體細胞，然后。這種形式的信息傳遞有很多好處，研究人員受到這些啟示后，他們發明了一種自組織特征映射算法，以實現有效的傳遞信息。因此對計算機技術，其在外界的時間表達的發展以及當前正在使用的方式為數值向量，并且對于神經系統，這也是在該信號中的信息的傳播的移位。因此，使用計算機技術進行的信息的神經之間的信息發送處理，具有非常相似的地方。
2.2這種人工神經網絡的信息處理方式具備的功能
有關信息處理這個人工神經網絡，它是基于神經網絡的生物的形式來學習了，那里的人工神經網絡的這個系統，也就是現在的一些智能計算機功能與神經系統的生物學特性有很大一部分是類似的，。第一，它具有如下特性反映在存儲器中，因為它是基于生物神經模型來設計，因此，其在信息存儲和分析，將在第一保留該信息，并且還具有關聯存儲器的功能。其次，它具有的功能，可以是非線性映射。因為在許多實現該操作，不能夠建立的輸入信息與輸出的數量之間的線性關系，因此設計了許多熟悉的模型不能在其他信息處理系統來執行。然而，使用人工神經網絡的設計方法，使得它可以滿足非線性映射信息處理的過程中，也可以設置在設計過程中大量的非線性數學模型，并且每個字段可以是得到了應用。另外，該人工神經網絡的信息處理模式中，還可以輸入的信息來確定和實現有效的分類，原本存在于該信息的信息處理是不容易的分離和鑒定的問題，以便有效的解決方案。最后一個是，它可以具有的信息和輸入，并輸出將是一種有效的處理數據知識的內容的功能，因為該人工神經網絡模型具有神經傳遞在生物學的特性，所以它可以在信息到達時，它的分析和信息處理為那些誰滿足要利用的條件，并存儲。這使信息的處理時，數據可根據它們的特性進行分類和分析。
3、人工神經網絡的信息處理技術在經濟管理中的應用
計算機科學與技術帶來的這個神經網絡的信息處理模式的發展過程中，因為它的一些特性和功能，已有效地用于許多領域，解決了傳統的信息處理那些不能夠解決誰的問題，并取得了良好的效果。因此，目前的做法是，不僅能夠使用在經濟管理過程信息，還是在醫藥，工程和其他經濟領域已被廣泛使用。由于計算機模擬人類思維與人類思考有著極大的相似度，因此在經濟管理和其他需要人類思維仔細工作的領域中計算機就可以代替人類進行大量的思考，從而減少人腦處理數據的時間提升效率的同時也降低了人們的勞動腦力，提升了工作品質。
3.1在信貸分析過程中需要對這種信息處理技術加以利用
對于信貸分析，信貸評估機構是有自己的特點，所以在信息化的過程，因為這些公司帶來不同形式的信息，制作過程，以判斷其可信度，大的問題，這是很難判斷出來，使很多時候會帶來大量的經濟損失。然而，采用這種判斷方法的人工神經網絡的信息技術，將上有效地解決這些問題完成的。在這些貸款時，信用評級公司，只需要輸入信息編碼到它，你可以分析數據，由于數額較大的信息輸入，使評價過程更加準確地完成更多的工作。利用這種技術，不僅可以做到的準確度，而且還避免了主觀的思維操作者的形式。這是這些優點的存在，使得其被非常廣泛地應用于在企業風險分析的過程。
3.2使用這種方法可以對市場做到更準確的預測
在經濟管理過程中，需要對一些看起來似乎是有效的市場進行分析，并做相關的未來發展趨勢的預測，在決策過程，這些預測結果能夠起到參考作用，使得投資的風險可以減小。利用人工神經網絡預測市場上的信息處理技術，使得市場價格走勢和走勢進行了考慮和分析，讓一個可靠的市場模型可以被創建。例如，在期貨市場上使用這種技術，可以預測其未來的價格。而這項技術也已經在股市應用。隨著科學技術和計算機技術的發展日趨成熟，使得在其工作過程中已經能夠針對非常復雜的工作得到了良好的解決方案。在經濟管理過程，從而產生大量的數據，使用傳統方法是難以解決的，但是利用計算機科學和技術，我們可以模仿人在神經傳遞中的處理信息的方式來進行處理，利用它們工作為人類提供了極大的方便。
4、結束語
（北方工業大學，中國 北京 100144）
【摘要】學生科技競賽為學生提供了科技創新的實踐平臺，但目前科技競賽管理工作中存在一些問題和不足。在學生科技競賽活動的管理工作中，做好制度保障、政策宣傳、激勵機制等方面的工作，能夠提高學生的創新能力。
關鍵詞 學生科技競賽；創新；管理機制
0 引言
當今世界經濟高速發展，不進則退，經濟進步的源動力是科技，而科技進步的根本是創新。國與國之間科技的競爭是人才的競爭，高校作為培養高層次人才的機構，擔負著為國家培養創新型高科技人才的重任。科技創新的實質是一類綜合性較高、應用性極強的學術研究活動，要求大學生具備較高的實踐素質。[1]大學生科技競賽為大學生提供了這種實踐的平臺?？萍几傎惢顒訛榇髮W生開展科研提供經費資助，并有教師進行指導，能夠有針對性的開展科研創造，研發出具有一定技術水平的成果。
科技競賽取得的成績與指導教師嚴密組織、耐心指導和學生認真參與、刻苦鉆研密不可分，但不可否定的是，一定程度上也取決于科技競賽管理機制是否科學與合理?？萍几傎悘馁惽暗慕M織培訓，賽中的服務管理到賽后的總結表彰，整個活動需要耗費大量的人力、物力和財力，只有科學合理的管理機制才能保障科技競賽有條不紊的進行，才能培養更多適合社會和用人單位需求的素質高、能力強的學生。
同時，學生科技競賽活動應充分發掘蘊藏在廣大學生身上的巨大潛力，激發學生的主動性、創造性，發揮他們的聰明才智。要達到這些效果，就要建立科學的管理機制，保障學生進行科技活動的積極性。
1 學生科技競賽的現狀及存在的問題
1.1 學科分布不均衡
目前學生科技競賽較多存在于理工科個別應用性較強的專業，例如計算機、微電子、自動化等，而文科專業很少或沒有。參與了科技競賽的理工科專業學生，通過設計、操作等實踐環節，在鍛煉了動手能力的同時，也提高了對課本知識的理解，促進了對課程內容的掌握，進而提高了學習成績。很少參與或沒有機會參與科技競賽的文科專業學生，在這方面就存在一定的欠缺。
1.2 產出成果的科技水平不高
由于知識體系和知識層次的局限性，學生在進行科技創新活動時，難以對問題進行有深度的研究。另一方面，學識淵博、有較強研發能力的教師由于工作繁忙的原因，又無法真正對學生進行實質性的指導。這些原因導致學生科技競賽產出成果的科技水平不高。
1.3 缺乏制度保障
高校研發的主體是教師，關注的重點項目是國家級項目、省部級項目和學校與大型企業的合作項目，在對學生科技創新活動方面關注度不夠，沒有相應的科技競賽管理辦法或管理制度，缺乏必要的制度保障。
2 科學合理的科技競賽管理機制
2.1 制度保障
嚴格的制度為大學生科技競賽的順利實施提供保障，學校保障大學生科技競賽的經費，安排教師做項目的指導教師，并為科研項目的開展提供實驗室、實驗器材等條件。除了提供項目經費外，還應設置相應的結題驗收程序來保障項目的完成質量。項目在研周期一般為一年，項目完成時間到了之后，各項目組參加答辯，學校組織專家、教授對各項目進行評審。
培養大學生科技創新能力應當完善工作制度，使大學生科技創新能力培養工作科學化、規范化。為推進科技創新工作，應制定規章制度，為大學生科技活動的開展提供良好的制度保障。[2]
學校為文科專業學生保留科技競賽項目的指標，給予經費支持，保障文科學生也有機會參與到科技競賽中來，為他們搭建參與科技活動的平臺，以科技創新帶動大學課程的學習，深化學習效果，促進學以致用。
2.2 政策宣傳
大學生經歷了中學階段應試教育，主動參與科技競賽的意識不強烈，大都處于被動狀態。這就要求我們積極通過各種渠道(如課堂、課外活動、網絡教學平臺等)做好引導和宣傳工作，解讀學校為大學生科技創新活動制定的支持和保障政策，介紹科技創新活動在學生自我認識、自我培養、自我完善中承擔的功能和所起的作用。[3]
學校聯合教務處、科技處、學生處等部門，在各類學生活動、教學活動中廣泛宣傳科技競賽的活動目的、意義和資金支持、獎勵激勵的政策。讓更多的學生了解科技競賽活動的意義，讓他們知道科技競賽可以鍛煉動手能力、科研創新能力，還可以促進對所學課程的理解，才能鼓勵他們積極參與到競賽中來。
2.3 激勵機制
高校培養大學生科技創新能力要構建大學生科技創新激勵機制。在大學生科技創新活動中引入激勵機制，能夠極大地調動學生參與科技創新活動的積極性。[4]
學校鼓勵具備較強研發能力的教授、專家參與指導學生競賽，納入教師科研業績考核范疇，給予科研工作量的認定，對指導作品獲得的獎項也給予一定程度的認可，以此來激勵教授參與指導學生的科技活動，提高科技競賽的科技含金量。
學校對經過驗收，被評審專家組認定優秀的項目，實行獎勵制度，分等級頒發證書，并給予相應的獎金，通過評獎評優以及獎金措施來鼓勵更多大學生參與到活動中來，產生更多的優秀作品。對驗收不合格的項目，學校督促其繼續攻關、完善，在完成目標任務之前，不再批準該項目組申報新的項目。
3 結論
學生科技競賽采取科學的管理機制能夠有效的激發大學生的創新思想，提高大學生的創新能力。在學生科技競賽活動的管理工作中，做好制度保障、政策宣傳、激勵機制等方面的工作，能夠提高學生科技競賽的實施效果，極大地增強學生對課堂學習知識的理解能力，提高教師的教學效果，促進學生參加課外科技創新實踐的積極性，全面鍛煉學生實踐能力與創新意識。
參考文獻
［1］田立勇,于寧,張玉芬.大學生科技創新實踐能力綜合評價[J].遼寧工程技術大學學報:社會科學版,2010,11,12(6).
［2］瞿浩,何家霖,宋之帥.大學生科技創新能力培養模式研究[J].合肥工業大學學報:社會科學版,2011,2,25(1).
［3］胡慶武.大學生創新活動目標導向的探究[J].理工高教研究,2009,10,28(5).
【關鍵詞】微觀經濟學；案例教學；方法；運用
《微觀經濟學》知識體系中具有概念抽象、理論深奧等諸多難點。如何生動形象地講好該理論體系的有關內容，使學生擺脫學習中的困惑、緩解厭學情緒；更好地消化吸收相關知識，具備分析現實經濟問題的能力。實踐證明，案例教學法就是行之有效的方法之一。如何充分發揮案例教學法在教學中的作用，以下幾個方面值得引起注意：
一、精心取舍改進完善教學案例的選配
案例與教學內容之間關聯匹配的準確性、適應性等內在因素，是案例教學提高教學水平、達到預期效果的根本。可見，案例教學之“法”的改進完善首當其沖的就是案例的精心選配。
1.選擇國外案例強調在“趨利避害”上下功夫。應舍棄因文化背景等差異較大使學生難以入情入景引起“水土不服”的；要選取中西文化之間矛盾沖突較小、二者容易融合貫通的；便于“移花接木”進行改造替代的；甚至于中西文化或觀念中某些彼此之間不矛盾、零沖突可以無縫對接的案例。
2.選擇自主案例堅持在“就地取材”上做文章。微觀經濟學是跟現實聯系很強的實踐性學科，研究運用案例要立足于現實與實踐；因此，關注本土經濟促進案例本土化是一個必然的發展趨向。把西方經濟學與中國本土經濟相融合，不能只是面對脫離中國實際的和沒有體驗過的西方社會案例情景；以中國經濟發展為背景研究解決現實生活中的經濟現象或問題，為經濟建設服務才是我們的根本目的。僅從國外引入案例，并不利于有效借鑒其相關原理、方法來總結我國市場經濟建設的實踐。所以，選取案例要依托我國經濟發展背景，引導學生運用所學原理分析我國經濟活動中的經濟現象、幫助解決現實中的經濟問題。同時，這也是培養學生“學以致用”基本能力的需要。
3.案例選取渠道著力在“與時俱進”上求突破。案例選材既要在橫向上從中外文化的多元與差異中，尋求融會貫通；也要縱觀古今多層次利用人類文明進步的成果，著力精挑細選。博大精深的中華文化，為案例選擇提供了豐厚資源。包括詩詞成語、寓言典故等，都是案例選取的極好素材。比如以“殺雞儆猴”來講解邊際效用遞減規律；通過分析“空城計”的故事掌握信息不完全的意義等耳熟能詳的例子舉不勝舉。但是，我們更要“與時俱進”面對科技日新月異的新情況。尤其是數字化技術迅猛發展，網絡、電視等包羅萬象、高度集成；圖文并茂、音像俱全；平面立體、動靜兼備；信息容量大、傳播速度快和時效性、新穎性、多樣性等優勢，理當成為案例選材的重要渠道。
二、精細琢磨改進完善教學形式的運用
案例教學是理論教學的輔助方法，是為學生掌握微觀經濟學的思想和方法服務的；而教學形式則是為案例教學服務的，采用何種形式進行教學直接影響教學的成效。所以，靈活選用與案例相適應的形式組織教學獲取好的效果是十分必要的。
1.案例教學形式的改善要有利于激發教學動力。微觀經濟學有許多理論、概念或專業術語等，教師在講授其中某些概念、原理時是抽象的、枯燥乏味的；教師講課費勁，學生難聽懂容易困倦或厭學；特別要強調教學包涵了教與學兩個方面，老師講課受阻、熱情受挫，其負面影響也是不難想象的。顯然，在這種情況下教學形式要以提高教學興趣、激發教學熱情、強化教學動力為目標進行設置。如果依舊理論教學先行，使學生的新鮮感、求知欲在深奧理論、抽象概念等枯燥乏味的蹂躪下漸漸消損，其結果事倍功半也就在意料之中。
那么在目標理論出現前先行介入案例教學、在教學過程中尋機切入理論教學，這種教學模式的運用就是切實可行的。它對提高教學興趣、激發教學熱情、強化教學動力、優化教學成果的作用顯而易見：案例介入時學生的新鮮感、好奇心、求知欲等與學習動力相關的積極因素還未被消磨，有利于案例在這些因素的驅使下引起學生關注。如果選取的案例含有重大事件、公眾人物或趣聞軼事等其中的某一要素，那么眾所周知的事件、家喻戶曉的人物、感同深受的場景等都極易吸引學生眼球；使之產生興趣逐漸融入，不知不覺置身案例教學之中。體現目標理論的知識點溶化在案例里，通過饒有情趣的話題在學生主動參與中得到充分吸收；有利于教師把握時機適時切入目標理論，被學生分散消化的知識點通過分析思考向靶標會聚附著；在教學興趣被維護、熱情被激發、動力被強化的氛圍里，分散的知識點與系統的原理相互驗證、案例教學與理論教學相互融合；促進學生理解消化、系統的掌握理論基礎，這樣的教學勢必會事半功倍的。
2.案例教學形式的改善要有利于增添教學活力。運用于案例教學的形式和手段已比較豐富、也日臻成熟逐步完善。有講解式、討論式、專題辯論式、角色扮演式，導入型、驗證型和復合型等等。但是，案例教學手段和教學形式的運用等仍有很大的改善空間。比如對某案例的教學是采取單一形式進行，還是與其它一個或多個形式結合并舉；是以所選用的教學形式按序逐一展開，還是幾種教學形式穿插交替進行；又比如教學手段是采用傳統的講述加板書，還是采用多媒體視頻影像；是單一手段，還是多種手段綜合運用等。所有這些都是可變的，是可以依據教學需要進行選擇、設計、調配和組合的。
