發(fā)布時間：2023-09-17 15:03:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風險管理環(huán)節(jié)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業(yè)化管理改革的總體思路，結合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業(yè)化管理改革的始終，從優(yōu)化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區(qū)兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。
以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現(xiàn)風險應對的最優(yōu)化
我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現(xiàn)代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業(yè)化、精細化管理，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。
（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統(tǒng)性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現(xiàn)實基礎。
同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執(zhí)法崗責體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優(yōu)化風險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風險管理與行政執(zhí)法的有效融合。
（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風險指標體系，探索性開展了行業(yè)性的風險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風險等級排序、風險分級應對的行業(yè)性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)地方稅費1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發(fā)揮信息技術在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責執(zhí)法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業(yè)化管理為基礎，以閉環(huán)管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風
險特征庫與原始基礎數(shù)據(jù)庫的標準化篩選，實現(xiàn)了稅收風險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。
（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統(tǒng)在相應數(shù)據(jù)推送至對應部門應對后，實現(xiàn)對應對處理結果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數(shù)1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應補繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補繳企業(yè)所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區(qū)局、稅務所“三級聯(lián)動”，嚴格把關風險防控的管理質(zhì)效。在風險任務推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務處室，優(yōu)選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務所的“三級聯(lián)動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數(shù)據(jù)進行關聯(lián)性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業(yè)務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現(xiàn)風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統(tǒng)中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現(xiàn)風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負荷運轉。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區(qū)局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協(xié)調(diào)配合，嚴把質(zhì)量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統(tǒng)中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統(tǒng)內(nèi)明確風險任務回復的審核人，由系統(tǒng)進行連帶鎖定，在回復事項時把好質(zhì)量關，建立了風險任務在市局、區(qū)局、稅務所的“三級聯(lián)動”機制。
（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風險應對的全面升級和創(chuàng)新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。
以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化
武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數(shù)據(jù)審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運行機制的紐帶。
一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風險防范指標分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業(yè)務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統(tǒng)、稅收清結評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務流轉，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。
同時，在風險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關聯(lián)性結合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風險信息專報》的形式，實現(xiàn)風險任務網(wǎng)上全電子化推送，及時進行跟蹤監(jiān)控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。
二是稅收風險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術支撐， 確定風險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運用風險防范管理系統(tǒng)推送至相應部門進行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區(qū)局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風險管理的界限，建立區(qū)級風險指標和任務數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機制、處理機制，應用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風險基礎數(shù)據(jù)的分析，設計區(qū)局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網(wǎng)上流轉，與納稅評審系統(tǒng)進行對接，通過具體應對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風險防控體系。
三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環(huán)節(jié)，市局都確定了風險管理的采用系統(tǒng)自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業(yè)務部門負責審核完成情況，給予最終評定。
四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據(jù)風險指標的特性，將當月生成的風險數(shù)據(jù)分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發(fā)性風險指標三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統(tǒng)對每條風險數(shù)據(jù)的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。
以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現(xiàn)征管機制的最優(yōu)化
對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。
第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務，變單兵式為團隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進行專業(yè)化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監(jiān)控零散稅源。在市、區(qū)兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯(lián)動的社會協(xié)稅護稅管理方式。按街道（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發(fā)票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調(diào)查摸底等工作，則由協(xié)稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現(xiàn)了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協(xié)作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數(shù)也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
一、在稅源管理中引入風險管理的現(xiàn)實意義
引入風險管理理論強化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學化、精細化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運用國際先進管理理念和經(jīng)驗，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。要借鑒運用稅收遵從風險管理理論，以對稅收風險點的分析、識別、排序和應對為重點，進一步深化稅源聯(lián)動各環(huán)節(jié)管理，提高聯(lián)動工作效率。
因此，在當前人少戶多矛盾依然突出、執(zhí)法風險和管理風險依然較大的情況下，改變以往對稅源無差別的戶管方式，按照稅收風險度對企業(yè)進行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，這對于不斷提高稅源管理的針對性和有效性，最大程度地減少稅收征管風險，提高管理能效，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。按照稅收風險級別實施轉變。
二、要以防范稅源管理風險為中心，建立職責分明的部門聯(lián)動機制
遵循風險管理理論程序，尋找風險點和風險源應作為實施風險管理的首要環(huán)節(jié)。依托信息系統(tǒng)，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報信息、發(fā)票使用信息、產(chǎn)能信息、資格信息等進行分類，從納稅人個性特征、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境、管理水平等方面進行識別，人機結合確定各風險行業(yè)、風險企業(yè)和風險指標。各稅源管理部門要針對的風險信息，運用完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性等分析方法強化風險企業(yè)的動態(tài)的監(jiān)控，實現(xiàn)對納稅人稅收風險的防范、控制和化解。要通過明確風險管理各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責，完善風險聯(lián)動管理機制，不斷提高部門間協(xié)同運作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風險分析部門：要關注風險特征的識別、采集和相關信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風險特征庫；適時各稅種風險分析的重點，對已的分析指標進行優(yōu)化和完善，提高稅收風險分析的針對性和指向性，不斷提高各級管理層的稅收風險預警、預報能力。
風險管理部門：要按照稅收風險度強化稅源分級分類管理，根據(jù)控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監(jiān)控的標準、范圍及要求；要完善管事制基礎上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗責要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽等級和稅收風險級別實施有針對性的稅源監(jiān)控轉變，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機制。
風險處理部門：要采取多種組織形式，根據(jù)風險級別，實行分級專業(yè)化評估；同時，要通過不斷充實豐富評估分析指標體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標體系和評估模型，進一步提高聯(lián)動評估的準確性。
此外，要充分發(fā)揮稅務稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進稅源管理質(zhì)量和效率的不斷提高。
三、要以科學規(guī)范操作為保障，構建層次清晰的風險管理體系
防范稅源管理風險，就必須對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)按照稅收風險管理的流程實施行業(yè)分類管理，對納稅人履行納稅義務過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風險的各種因素進行識別，科學評定納稅人風險度，并根據(jù)不同風險度和風險形成的情形，采取相應的風險處理措施，實行差別化管理。稅收風險管理過程分為信息采集、風險評估、風險處理和管理效果四個環(huán)節(jié)。
1、信息采集：在信息采集環(huán)節(jié)完成各類風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務登記的基本情況，包括：各項核定、認定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料等；②、稅收管理員巡查臺賬信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、資金周轉、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關的數(shù)據(jù)信息；③、省市局數(shù)據(jù)信息，包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)以及各類評估指標的預警值等；④、從第三方獲取不對稱信息，包括：財政、地稅、工商、海關等政府相關部門以及金融機構、行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)。
其次，對歸集的信息，從靜態(tài)指標和動態(tài)指標兩個角度進行分析，尋找和識別對稅款流失構成影響的各類風險因素，定期在分局內(nèi)網(wǎng)信息分析結果，指導各部門制定巡查、評估、監(jiān)察工作計劃。靜態(tài)指標指納稅人相對較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個性特征、信用記錄、經(jīng)營環(huán)境、優(yōu)惠資格、管理水平等具體指標。動態(tài)指標是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化而動態(tài)變化的財務稅收指標。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務所涉及的與稅收管理直接相關的各種指標。如稅負、利潤率、原材料耗用、廢品產(chǎn)出、單位產(chǎn)品能耗定額、營運能力以及發(fā)票使用情況等。
2、風險分析。風險分析主要是根據(jù)上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對納稅人風險指標的風險確認和風險度的量化定級。（1）、定性分析方法，是在對稅負、利潤率等財務稅收指標進行分析時，從完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性五個方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標及其變動，以及與之相關的指標或變動情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報數(shù)據(jù)與實際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應有規(guī)律來分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性，進而對涉稅風險指標加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機結合”的方法，建立一套相對科學合理的參照系數(shù)，對指標的風險程度加以量化。主要包括兩個方面，一是基于統(tǒng)計的均值，如行業(yè)平均稅負等；二是基于實地測定的理論值，如增值稅基準稅負、所得稅基準利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負或利潤率與基準值進行分析比較，根據(jù)對警戒值的接近程度確定風險值的大小。當然，風險系數(shù)還需要一個在實踐中不斷校驗的過程。確定風險系數(shù)，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營周期、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使風險系數(shù)更加真實、準確。
3、風險處理。風險處理是由各管理科所（股）根據(jù)評定的風險級別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風險的核實、排除、控制和化解。對低風險信息采取常規(guī)管理，主要是指對納稅人宣傳輔導、文書送達、信息采集以及評估約談，讓納稅人就風險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出說明解釋；中級風險信息采用實地巡查或評估，對風險分析發(fā)現(xiàn)的較大疑點問題進行現(xiàn)場核實；對高風險信息進行全面評估、稅務檢查，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算進行深入檢查。總之，要根據(jù)納稅人風險級別的高低，對納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節(jié)約管理資源，避免對所有納稅人平均使用管理力量，減少對納稅人的影響，又能建立起有效的風險防范體系，在提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務的同時，加大稅收高風險的防范能力和打擊力度，提高管理的針對性和管理資源應用的有效性。
4、管理效果。根據(jù)風險處理的結果，標本兼治，通過采取有效管理措施，實現(xiàn)由排除風險點到控制風險源或治理風險面的轉化，達到風險管理成效的最大化，實現(xiàn)對稅源的長效管理。對不同風險的企業(yè)，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型等進行重點監(jiān)控，做到層層落實管理責任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。如：二分局在對海關完稅憑證實行專項整治、查處多起接收虛假海關完稅憑證抵扣案件后制定相關管理辦法，以期實現(xiàn)長效管理；通過對鑄造企業(yè)經(jīng)營特點的典型分析，建立行業(yè)管理模型，有效地實現(xiàn)了對整個行業(yè)的稅源監(jiān)控；通過對接受虛假專用發(fā)票個案的查處，迅速啟動風險預警機制，通過對相關認證報稅海量信息的交叉比對，舉一反三，實現(xiàn)了對系列案件的懲治，達到了查處一個震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結提煉為支點，建立風險管理體系的自我完善機制
建立科學規(guī)范的稅源風險管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個長期吸收和積累的過程，更需要一個思想觀念的轉變過程。
1、注重加強對現(xiàn)代管理理論和方法的研究。要建立一套完整的在理論上站得住腳、在實踐中作用顯著的稅收風險管理體系，必須要努力改變過多地依靠實踐經(jīng)驗來制定管理措施和辦法的現(xiàn)狀，必須要加強對現(xiàn)代管理理論和方法的研究，汲取現(xiàn)代管理精華，形成稅收管理體系強大的科學理論支撐。
【關鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑
所有企業(yè)都是國民經(jīng)濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴大、內(nèi)部結構越來越復雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風險，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強稅收風險控制角度出發(fā)，擬對此作粗淺探討，希望對企業(yè)稅收風險管理有所幫助。
一、針對企業(yè)稅收風險管理特點的分析
（一）企業(yè)的特征
稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個企業(yè)在銷售收入、注冊資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風險大。
（二）企業(yè)稅收風險管理存在風險
企業(yè)在創(chuàng)造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風險管理工作中的系統(tǒng)性風險，并且越來越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。
（三）稅務干部素質(zhì)對企業(yè)稅收風險管理的影響
由于企業(yè)規(guī)模大，機構復雜，業(yè)務量大，專業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱高學歷專業(yè)人才。而與之相比，稅務機關缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務員，在對企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務管理人員個人思想不重視，政策業(yè)務鉆研不足，想當然辦事，極易引發(fā)稅收執(zhí)法風險。
二、當前企業(yè)稅收風險管理面臨的問題及現(xiàn)狀
（一）納稅服務不能滿足企業(yè)需求
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是服務內(nèi)容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。
（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應
一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務機關處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務機關與企業(yè)之間信息嚴重不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。
（三）需要營建一支高素質(zhì)的稅收風險管理干部隊伍
在對企業(yè)實行專業(yè)化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結構上以跨學科跨行業(yè)的復合型為主的團隊。現(xiàn)有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結構以常規(guī)財稅知識為主，由此在業(yè)務能力上難以形成骨干力量，對企業(yè)內(nèi)部的復雜涉稅業(yè)務應對能力有限，管理與服務水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風險管理的發(fā)展。
三、我國企業(yè)稅收風險管理模式的選擇與思考
建立企業(yè)內(nèi)部稅收風險管理部門，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現(xiàn)事前預防、事中控制、事后管理的稅收風險全過程管控，全面了解與評估企業(yè)承擔稅收風險的能力，引導和幫助企業(yè)建立稅收風險內(nèi)控機制，著力解決企業(yè)在稅收風險管理中存在的問題。
（一）堅持三項原則
一是改革創(chuàng)新。借鑒國外成功做法和經(jīng)驗，結合我國實際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風險管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風險管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強與稅務系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風險管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術標準和操作規(guī)范執(zhí)行，實施專業(yè)化管理。
（二）實現(xiàn)四個轉變
這些都是需要與稅務管理部門達成共識的。一是從以稅務機關為中心轉變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉變?yōu)榭紤]個性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風險差異管理，真正實現(xiàn)管理的專業(yè)化、精細化；三是從事后攻關轉變?yōu)槭虑邦A防、事中控制、事后管理和相結合、相并重的全過程稅收風險管理，做到最大限度地預防風險的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風險，最大程度地解決遵從問題，引導和幫助企業(yè)建立稅收風險內(nèi)控機制，開展稅收風險調(diào)查和評估，企業(yè)納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉變?yōu)榭鐚蛹壍谋馄交芾恚瑥囊酝姆稚⒐芾磙D變?yōu)榧s管理，實現(xiàn)管理與服務的快速響應，高效運轉。
（三）理順工作關系
目前企業(yè)稅收風險管理機構尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒有一個穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設、征管改革、信息化建設等影響企業(yè)機構設置的外在重大因素還沒有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設計的企業(yè)稅收風險管理機構的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風險管理部門的職責。明確日常稅收基礎管理，稅收風險分析識別、風險應對、過程監(jiān)控等復雜事項由企業(yè)稅收風險管理部門實施，形成業(yè)務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關系，明確企業(yè)稅收風險管理部門操作過程。
（四）企業(yè)應建設稅收風險管理信息平臺
建立稅收風險管理信息平臺，實現(xiàn)對本企業(yè)稅收風險管理各環(huán)節(jié)、全過程工作的技術支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機構、關聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫，實現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關稅收管理部門獲取有關信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務的分析預警指標庫；六是建立企業(yè)的稅收風險分析模型。同時，通過全系統(tǒng)信息高度共享，實現(xiàn)管理的扁平化。
（五）整合管理資源，提高企業(yè)風險管理的效率
在企業(yè)稅收風險管理過程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯(lián)動機制，提前掌握信息，及時采取應對措施，讓企業(yè)風險管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。
四、總結
對企業(yè)稅收風險實行專業(yè)化的管理，是我國企業(yè)稅收風險管理的先進經(jīng)驗，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國現(xiàn)代稅制改革科學化專業(yè)化精細化的要求。針對企業(yè)不同的經(jīng)濟規(guī)模，實行分類管理，減少管理層級，上收復雜的稅收風險管理事項，來達到加強在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風險的目的，這是企業(yè)專業(yè)化管理基本出發(fā)點。開發(fā)一套著眼于企業(yè)風險超前預防、及時發(fā)現(xiàn)、實時解決、稅企共贏的操作方案。
參考文獻
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一、稅收風險管理和銀行風險管理的相似性
1.債權債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權人與債務人之間形成的公法上債權債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權人,有依法征稅的權力,負有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務的義務,強調(diào)對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權債務關系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風險問題,商業(yè)銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規(guī)模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標、動態(tài)財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規(guī)模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區(qū)別之一。
4.稅收執(zhí)法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執(zhí)法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執(zhí)法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現(xiàn)在登記、征收、結算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統(tǒng)大集中、電子稅務業(yè)務的發(fā)展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟時期本質(zhì)上是排斥風險的,是一種確定性經(jīng)濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結構調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務機關共同的內(nèi)在要求。
另外,在個人業(yè)務方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業(yè)務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業(yè)務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現(xiàn)實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現(xiàn)在的稅務機關改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產(chǎn)品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風險管理方面的相關成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標,而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標的實現(xiàn),形成良好的風險管理決策機制。
目前商業(yè)銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結構、風險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務部門及相關業(yè)務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區(qū)域和部位,為風險控制提供依據(jù)。有些領先銀行設有專門的資產(chǎn)負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業(yè)的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執(zhí)法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數(shù)據(jù)和業(yè)務應用大集中發(fā)展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調(diào)人員專業(yè)化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業(yè)務線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風險管理組織,強調(diào)稅收征管等業(yè)務部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查等每一個節(jié)點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業(yè)務部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運用,使風險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業(yè)化、日常化、動態(tài)化,注重風險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統(tǒng)一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務機關執(zhí)行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據(jù)納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險、IT風險等不同風險類別設置專業(yè)處室支持全面風險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。
目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團客戶、房地產(chǎn)、金融機構、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負責模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風險識別效果,實現(xiàn)客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應的業(yè)務流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎的系統(tǒng)自動決策轉變。
稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發(fā),制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業(yè)務流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務重組和流程再造。在商業(yè)銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業(yè)務流程系統(tǒng)之外建立一套獨立的風險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業(yè)務流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業(yè)務流程的客戶經(jīng)理、風險經(jīng)理平行作業(yè)機制,風險經(jīng)理參與授信業(yè)務全流程管理,實現(xiàn)了風險管理與業(yè)務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業(yè)務應用的無縫結合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統(tǒng)進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監(jiān)測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執(zhí)行、救濟等各個稅收征管業(yè)務流程中,進行業(yè)務重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業(yè)務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內(nèi)外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現(xiàn)納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內(nèi)部控制體系建設,提升稅收執(zhí)法風險管理水平。同商業(yè)銀行操作風險管理一樣,加強稅收執(zhí)法風險管理,內(nèi)部控制制度建設是基礎,加強內(nèi)控制度建設,完善業(yè)務流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風險。
加強稅收執(zhí)法風險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機控和人控相結合,優(yōu)化業(yè)務流程,強化內(nèi)控機制,切實用制度管權、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風險管理融入業(yè)務流程,加強前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風險管理關口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業(yè)務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關鍵風險指標進行監(jiān)測和預警,建立相應的風險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務的風險點進行識別、預警和監(jiān)測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風險規(guī)律和特征。第三,加強現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀檢監(jiān)察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業(yè)務持續(xù)性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強化稅收風險管理數(shù)據(jù)基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎。數(shù)據(jù)和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優(yōu)化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎。加強數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導以數(shù)據(jù)指導業(yè)務的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎的決策、考核和管理機制;明確數(shù)據(jù)的所有者關系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強稅收數(shù)據(jù)倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設,支持數(shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強涉稅數(shù)據(jù)標準化管理,統(tǒng)一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數(shù)據(jù)標準的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風險管理水平。隨著2009年美聯(lián)儲為了應對金融危機而對美國19家最大商業(yè)銀行組織的名為“監(jiān)管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內(nèi)包括中國、尤其在金融業(yè)開始廣泛運用[13]。正常稅收風險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風險,目標是實現(xiàn)稅收的“應收盡收”和正確執(zhí)法。當前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經(jīng)濟計量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預測,就是以經(jīng)濟發(fā)展趨勢正常為前提,而未考慮經(jīng)濟周期變化或各種極端情況的發(fā)生情況,或者至少考慮不足。
關鍵詞：企業(yè)；稅務風險管理；防控措施
近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業(yè)務納入管理范疇，實現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國正向“以數(shù)治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業(yè)管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負負擔，降低經(jīng)營風險，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
一、稅務風險管理的定義
稅務風險管理是企業(yè)風險管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅事項存在于每個環(huán)節(jié)，這也意味著稅務風險無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標和自身發(fā)展特點，合理安排產(chǎn)銷活動，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務風險為導向，制定和執(zhí)行風險應對策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規(guī)定，或者未能按時充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業(yè)財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財務的負擔。
二、加強企業(yè)稅務風險管理的意義
（一）有利于降低企業(yè)財務負擔。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項，所有經(jīng)營活動都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應國家相關稅收優(yōu)惠政策，并將其運用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，能夠有效降低稅費，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機構如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經(jīng)濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風險，為公司健康發(fā)展奠定堅實的基礎。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財務費用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現(xiàn)資金的時間價值。
三、企業(yè)稅務風險管理存在的問題
（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略目標要求指導下，管理層通過更新?lián)Q代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，管理層只關注財務報表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發(fā)時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務風險管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時，大部分企業(yè)沒有積極主動地關注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規(guī)定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業(yè)稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業(yè)人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務事項，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務管理人員也缺乏專業(yè)的培訓和必要的經(jīng)驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發(fā)票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業(yè)的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務風險內(nèi)控機制不夠健全。當前，很少有企業(yè)將稅務風險納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業(yè)稅收內(nèi)控機制是監(jiān)控稅收風險的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內(nèi)部控制機制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監(jiān)督和改進舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業(yè)有效的處理，進而引發(fā)企業(yè)的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業(yè)稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務部門和外部的稅務機關聯(lián)結起來，共享稅務信息，讓企業(yè)各相關人員都能夠有效地識別、評估和監(jiān)控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產(chǎn)生偏差，導致企業(yè)做出錯誤的決策，從而產(chǎn)生稅務風險。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對于企業(yè)的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會導致企業(yè)稅務風險的出現(xiàn)。面臨復雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，國家會根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應變化發(fā)展著的社會。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預測可能發(fā)生的稅務風險，并對企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應用也會有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務風險。
四、企業(yè)稅務風險管理防控措施
（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應千變?nèi)f化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業(yè)應強化稅務風險防范意識。企業(yè)可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業(yè)遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業(yè)規(guī)避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統(tǒng)培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業(yè)應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調(diào)動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業(yè)應設置專門的稅務風險管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團隊，能夠及時調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業(yè)的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執(zhí)行稅務風險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務風險內(nèi)控機制。企業(yè)要想有效地實現(xiàn)稅務風險管理控制，就應該以行業(yè)特點和最新稅收政策為準繩，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況完善企業(yè)的稅務風險控制機制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，將企業(yè)稅務風險的內(nèi)部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業(yè)風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業(yè)應該重視建設內(nèi)部各機構之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務風險的保證。稅務風險存在于企業(yè)的各項涉稅活動之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，當市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產(chǎn)生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業(yè)的稅務風險管理部門，專業(yè)人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務風險。（六）建立常態(tài)化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業(yè)整體稅負最小化。在夯實稅收日常基礎工作的同時，建立常態(tài)化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業(yè)可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據(jù)風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業(yè)稅務風險管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務管理專業(yè)人才，對企業(yè)的監(jiān)督檢查機制進行改進，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務風險。總地來說，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠發(fā)展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務風險管理團隊，完善內(nèi)部控制機制和信息溝通機制，規(guī)范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識、內(nèi)控體制、業(yè)務人員等多個維度出發(fā)，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻：
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關鍵詞：新時期煙草企業(yè)稅務風險防范措施
在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新時期，隨著我國稅收體制的完善，加強企業(yè)的稅收管理及防范稅務風險就越來越重要。稅務風險的管理是稅務管理者通過分析企業(yè)的稅務狀況，制定相應的防范風險的措施，從而減小稅務風險。從全國的稅務管理來看，煙草行業(yè)防范稅務風險的能力仍然比較低，提高煙草企業(yè)防范稅務風險的能力仍需要提升。
一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務風險管理目標、內(nèi)涵及意義
(一)煙草商業(yè)企業(yè)稅務風險管理目標
煙草商業(yè)企業(yè)稅務風險管理目標是降低煙草企業(yè)稅務風險，推動企業(yè)發(fā)展的，煙草商業(yè)企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過對自身稅務風險的管理，以達到稅收收益的最大化，使得企業(yè)的稅收損失最小，通過對造成稅務風險的因素加以分析，努力排除風險因素，降低稅務風險的影響。
(二)煙草商業(yè)企業(yè)稅務風險管理意義
為了促進煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，加強對其稅務風險管理，建立健全內(nèi)部風險控制制度，能夠將煙草商業(yè)企業(yè)的稅務風險落實在公司的各個層面上，從根本上識別出企業(yè)中可能存在的稅務風險，加強稅務風險的評估和稅企的交流，可以避免因逃稅漏稅所造成的巨大損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也是促進煙草企業(yè)在新時期中保持持續(xù)發(fā)展道路的重要策略。
二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務風險的成因
(一)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的內(nèi)部風險
1、部分分管領導和各業(yè)務部門對稅務風險的認識不夠在一些煙草商業(yè)企業(yè)中，由于部分分管領導對相關的稅法知識的不了解，不能夠按照國家稅務總局在《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中規(guī)定的內(nèi)容建立相應的稅務風險管理制度，使得企業(yè)在對稅務風險的認識上不高，在稅務風險發(fā)生時，不能有效提出相應的解決措施，抵御企業(yè)稅務風險；各業(yè)務部門稅務知識匱乏，導致在各業(yè)務部門在辦理業(yè)務時不考慮稅務因素，從而產(chǎn)生稅務風險。2、煙草商業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務風險內(nèi)部控制評價體系煙草商業(yè)企業(yè)的財務部門一般設置部門領導、會計核算、出納等崗位，稅務相關業(yè)務由其中一名會計負責，而稅務風險存在于煙草企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)中，憑借個人之力總會有疏忽，往往是出現(xiàn)問題時才去補救，缺乏系統(tǒng)的稅務風險評價體系，在內(nèi)部控制、內(nèi)部自查方面有待加強。這就很容易造成稅務風險，給企業(yè)帶來一定的危害。3、煙草商業(yè)企業(yè)稅務人員專業(yè)能力不足在多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)中，稅務工作不是由具有一定的專業(yè)技術能力的人來擔當，而是統(tǒng)一由會計或者出納來完成，受專業(yè)能力的限制，由會計或者出納來完成時，由于其不能夠熟練的掌握和運用稅收政策，不能夠及時的足額的計提和繳納稅務，很容易從客觀上造成偷稅、漏稅的問題。
(二)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的外部風險
1、稅收政策層次多、時效短現(xiàn)階段我國是經(jīng)濟轉型的新時期，稅收政策必須根據(jù)我國經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，以滿足我國的宏觀調(diào)控，這就導致稅收政策的時效性很短暫，很容易造成稅務風險，其次是稅收政策由我國多部門聯(lián)合頒布，這就導致不同部門在稅收政策的制定過程中很容易出現(xiàn)模糊的界定，這也在客觀上給企業(yè)增加了稅務風險。2、稅企政策信息不對稱現(xiàn)階段，我國的稅務政策在相關部門的聯(lián)合修訂下，可以說是很到位，但一些企業(yè)由于缺乏對相關稅收政策的認識，增加了企業(yè)對稅收政策認識的片面，同時一些非公開行的稅收政策也從客觀上增加了企業(yè)的稅務風險。另外，不同的稅務機關通過增加稅收征管，稽查力度來減緩稅收收入增長的壓力，造成核稅口徑不同，使得企業(yè)大大的增加了稅收風險的危險。
三、煙草商業(yè)企業(yè)在新時期加強稅務風險控制的對策
在新時期內(nèi)，煙草商業(yè)企業(yè)為了避免稅務風險的危害，努力的把稅務風險控制在最小、可控的范圍內(nèi)，必須要按照稅收法規(guī)的規(guī)定來建立健全稅務風險管理體系。
(一)煙草商業(yè)企業(yè)應建立稅務風險管理機制
煙草商業(yè)企業(yè)應按照國務院《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的規(guī)定，建立健全稅務風險管理體系。設立專門的稅收風險管理委員會，負載對稅務風險管理工作的監(jiān)督和領導，遵守稅務法規(guī)的相關規(guī)定，建立誠信納稅的理念，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面的遵循稅收風險管理防范規(guī)定，加強對員工自覺納稅的意識，同時應該設立專門稅務管理崗位，健全財務管理崗位的職責確保企業(yè)能夠及時申報、各項稅費的足額繳納，避免逃稅漏稅，降低企業(yè)稅務風險的承受范圍，其次是設立稅務管理員，負責相關部門的稅務管理工作，防范企業(yè)的自身稅務風險和客商轉嫁稅務風險。
(二)完善煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務風險內(nèi)控制度
煙草商業(yè)企業(yè)應該根據(jù)自身的經(jīng)營模式、管理結構和業(yè)務特點，以防范稅務風險，增強稅務風險的有效監(jiān)督性，在符合自身企業(yè)成本效益、實用性的原則下，建立煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務風險的內(nèi)控值，通過建立健全控制體系，抓住關鍵控制點及直觀的生產(chǎn)經(jīng)營理念來有效地反映出企業(yè)的采購、銷售、資產(chǎn)管理、投資模式、會計審核等各個環(huán)節(jié)，切實的保證內(nèi)控體系能夠對涉稅事項的全面覆蓋，以降低稅收風險發(fā)生的概率。
(三)加強煙草商業(yè)企業(yè)稅務風險評估
煙草商業(yè)企業(yè)在對稅務風險的認識上應該加以識別和憑借，對于企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的一些稅務風險，應該及時的進行稅務風險評估，分析企業(yè)稅務風險的來源，通過邀請相關的稅務機關進行評估，提高評估質(zhì)量，提高抵御稅務風險的準確性，同時可以通過評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時的進行稅務風險控制，確保稅務風險在可控范圍內(nèi)。
(四)提高煙草商業(yè)企業(yè)稅務人員專業(yè)素質(zhì)
煙草商業(yè)企業(yè)應抓住人才培養(yǎng)，防范企業(yè)稅收風險的優(yōu)勢，一方面應該增加企業(yè)稅務人員的專業(yè)素質(zhì)，定期的對稅務人員進行相關的專業(yè)技能培訓及相關的稅收法律法規(guī)的培訓，提高專業(yè)知識和稅收知識的應用能力，同時應建立相關的獎懲制度，對于為企業(yè)防范稅收風險做出貢獻的稅務人員給予一定的經(jīng)濟補償，同時也應定期的對相關的稅收人員進行考核，不斷的增強責任意識和工作能力，避免工作中的失誤，其次是建立一支企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)團隊，在發(fā)生稅收風險時，能夠及時的做出相應的解決方案。
營改增后，增值稅這種風險最大的稅種成為目前眾多企業(yè)關注的焦點，尤其是對于一些稅務風險預防和承受能力較差的中小企業(yè)來說，稅務風險控制更是成為主要的風險控制工作內(nèi)容。
一、營改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財務人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業(yè)的會計核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務風險。總的來說，造成稅務風險的主要原因體現(xiàn)在以下三個方面：一是財務核算不健全。準確地說，增值稅的會計核算更為復雜、嚴格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無法提供準確稅務資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計算應繳納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。二是虛開發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這無意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風險。三是納稅時間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務后，經(jīng)營者的行為就會被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務時間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風險。而另一方面企業(yè)還可以通過合同條款推遲納稅義務發(fā)生實踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風險的控制，就要重視深入研究稅收風險的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。
二、中小企業(yè)稅收風險的控制措施
1.建立預警機制
為了將企業(yè)稅收風險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風險帶來的經(jīng)濟損失，企業(yè)應當重視建立起全面的稅收風險預警機制，積極預防、控制稅收風險。
首先，應當樹立全面的稅務風險防范意識。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風險預防理念。同時，還應當建立于企業(yè)風險較為一致的稅收風險管理目標，并將稅收風險深入到企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)部門中，從而實現(xiàn)稅收風險控制的標準化、規(guī)范化。其次，應當建立全面的信息溝通平臺。在營改增后，增值稅的內(nèi)容會更加復雜。從企業(yè)角度來說，應當及時加大營改增稅法的培訓，提高全員的認識。另外，還要重視的是企業(yè)要及時了解到當前營改增后，稅收的政策變化以便于會計人員能夠及時采取措施預防稅收風險。最后，建立有效的預警機制。比如某企業(yè)運用風險管理平臺、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對大企業(yè)經(jīng)營收入、成本費用、日常申報等各類事項的風險點進行綜合評定，依據(jù)風險等級，下發(fā)紅橙黃三級預警卡，分別實施約談、組織企業(yè)自查、實地復核、反避稅調(diào)查等措施，及時糾正失誤和偏差，避免問題深化發(fā)展成偷稅行為。對整改不力、錯誤繼續(xù)蔓延構成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進行立案查處。
2.加強稅收風險監(jiān)控和評估
在實施營改增后，企業(yè)計稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對稅務風險進行有效的監(jiān)控和評估，盡量以積極預防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風險防范工作體系，最大限度地控制稅務風險。
首先，在稅務風險監(jiān)控方面企業(yè)應當設立專門的管理機構、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進行日常業(yè)務的檢查，確認其是否滿足營改增的要求，同時還應當重視及時監(jiān)控各部門對營改增政策、稅務風險預防政策是否理解到位，是否落實到實處。另外，監(jiān)控人員還應當那跟蹤與企業(yè)有關的大型稅務風險，并進行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。
其次，在稅務風險評估方面。營改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風險工作的難度更大。對此，企業(yè)要采用科學的評估方法來評估稅務風險對企業(yè)的影響有多大，從而將稅務風險控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結合自身實際情況，結合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風險等進行稅務風向的評估測試、發(fā)生頻率預測等，合理控制稅務風險。同時，還可以建立風險會審機制，結合企業(yè)稅務遵從管理年度報告評審工作，由風評、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門就報告中的典型風險問題進行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、所有權結構、納稅申報、內(nèi)控機制架構等方面的高中低風險分布規(guī)律，擴大企業(yè)個性化風險識別的指標、模型范圍，提升后期風險應對工作的針對性和有效性。
3.強化稅務風險危機管理
在營改增之后，不是素有的稅務風險都是可以控制的。當稅收風險真正變成現(xiàn)實風險后，企業(yè)應當采取積極的措施應對這些風險，從而度過稅務風險危機，保證企業(yè)的正常運營。
關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收風險管理 相關探討
經(jīng)筆者調(diào)查，現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)面臨著諸多稅收風險，如：營業(yè)額與法律規(guī)定不相符、會計核算規(guī)范性不夠等，這種問題都是導致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險層出不窮的關鍵因素。筆者將分別從：房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險產(chǎn)生原因、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的識別、如何應對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險，三個部分進行闡述。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險產(chǎn)生原因
“營改增”實施背景為房地產(chǎn)企業(yè)帶來了許多影響，最為突出的則是稅費的增加導致動產(chǎn)租賃抵扣難度增加。動產(chǎn)租賃一般包括施工機械設備及設施材料租賃。“營改增”后，原有資產(chǎn)進項稅無法抵扣，且動產(chǎn)租賃利潤較低，使得一些企業(yè)轉為小規(guī)模納稅人，增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負。導致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因通常分為兩個類別，一類是主觀原因，一類是客觀原因。
（一）主觀原因
稅收風險出現(xiàn)的主觀原因是由于房地產(chǎn)企業(yè)自身過于追求暴利，這也是導致稅收風險最關鍵的因素。房地產(chǎn)開發(fā)商為獲取更多經(jīng)濟效益，通常會在土地容積率以及用途方面做文章，從而導致實際信息與用戶掌握的信息不一致。
此外房地產(chǎn)企業(yè)在管理工作中缺乏有效的財務會計制度，無法促使其財務工作得以順利進行，從而引發(fā)稅收風險的出現(xiàn)，在這種情況下房地產(chǎn)企業(yè)無法對土地證增值稅進行準確核算，為了謀取暴利，企業(yè)會通過偷逃土地增值稅的目的。
（二）客觀原因
造成房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的客觀原因是“信息不對稱”，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作是一項重要的工作，對于稅管員自身素質(zhì)水平提出較高要求，但目前部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中應用的稅管員，缺乏一定稅收管理知識與經(jīng)驗，在實際稅收管理中缺乏自己的見解，對于稅收管理風險無法采取有效的應對策略，長此以往，很容易引發(fā)稅收風險的出現(xiàn)。
此外，房地產(chǎn)企業(yè)部門聯(lián)動效率的低下也為企業(yè)稅收風險的出現(xiàn)帶來了影響，眾所周知，稅收管理涉及的內(nèi)容相當大，與各部門之間的關系也十分緊密，當在實際情況中，企業(yè)在開展稅收工作時未及時與工商、建設、規(guī)劃等部門進行溝通交流，最終導致許多涉稅信息無法實現(xiàn)共享，這種情況也為稅收風險造成了可乘之機。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的識別
如何識別房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言至關重要。目前，房地產(chǎn)在稅收風險識別過程中可以應用多種分析法，如：宏觀調(diào)控政策效應對照分析法、開發(fā)進度比對分析法、財務指標比較分析法、邏輯推理法等等。
宏觀調(diào)控政策效應對照分析法都是由中央出臺的一種方法，在應用過程中必須與地方政府的措施配合實施，通過對企業(yè)實際申報納稅情況的比對，與市場發(fā)展的趨勢來判斷是否與自身企業(yè)發(fā)展狀況充分吻合，如果不吻合，則應對其原因進行調(diào)查，并加大風險應對力度。
開發(fā)進度比對分析法主要應用在施工項目當中，自施工項目開始到竣工全過程，首先根據(jù)企業(yè)施工規(guī)劃及施工合同、施工進度、竣工等每一個環(huán)節(jié)進行控制，對于每一個施工階段應繳納的稅額規(guī)劃好，通過監(jiān)管工作來對實際情況進行分析，如何實際稅額與預算稅額不一致，就必須找出相關原因，并采取風險應對措施。
所謂財務指標比較分析法，是通過房地產(chǎn)企業(yè)施工成本費用與同類型企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進行對比，從中找出不合理之處，將其列入到風險監(jiān)控范圍內(nèi)，以此促進房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作的有序進行。
邏輯推理法主要理由內(nèi)在邏輯與相關數(shù)據(jù)之間的關系來進行分析，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間不符合相關邏輯，就必須將其列入到風險監(jiān)控內(nèi)部。
三、如何應對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險
綜上，筆者對房地產(chǎn)稅收風險出現(xiàn)的原因及如何識別房地產(chǎn)稅收風險進行了分析，在這種情況下，企業(yè)究竟如何應對稅收風險，是許多房地產(chǎn)企業(yè)最為關注的，筆者將就這個問題進行研究，并提出自己的看法。
（一）建立社會化綜合治稅機制
為應對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險，企業(yè)必須將社會化綜合治稅機制引用進來，換言之加強建設、工商、房管、國土等部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)涉稅信息共享。企業(yè)可利用信息技術來構建一個信息平臺，通過這個平臺來獲取更多的信息，該系統(tǒng)應具備多種功能，能對稅收風險產(chǎn)生原因進行分析，為企業(yè)的稅收管理工作指明方向。此外應加強地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展與行業(yè)稅收入庫匹配度監(jiān)控分析，分行業(yè)按月及時監(jiān)測預警，利用稅收風險指標和模型識別重點行業(yè)風險，及時發(fā)起任務消除隱患。完善引導式應對辦法，整合“一戶式”分析數(shù)據(jù)來源信息查詢，建立和完善推送任務應對策略。組織各級風險管理團隊直接應對重大問題，充分發(fā)揮團隊應對的優(yōu)勢。
（二）企業(yè)合理選擇材料供應商
為了加大進項抵扣金額，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應商時，必須進行嚴格選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務負擔。在采購大量建筑材料時，建筑企業(yè)要嚴格按照招投流程執(zhí)行，依據(jù)供應商的規(guī)模、報價及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當?shù)墓獭楂@取增值稅專用發(fā)票，保證招標工作的可靠進行，房地產(chǎn)企業(yè)還要要求偏遠地區(qū)的雜貨店和個體戶等開具相應的增值稅專用發(fā)票。
（三）充分提高科學化管稅水平
其次，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高自身管稅水平，稅管員在稅收工作中起到至關重要的作用，據(jù)此房地產(chǎn)必須將重點放到人才的招聘上，采取嚴格的考核制度，對其專業(yè)知識與實際能力進行測試，秉著“擇優(yōu)錄取”的原則，構建一支專業(yè)的稅管隊伍。對于在職的稅管員，企業(yè)應定期開展培訓，幫助老員工鞏固相關知識，并學會新的管理方法。企業(yè)還應將激勵機制應用其中，激發(fā)員工的工作熱情，讓他們知道稅管工作開展的重要性，通過以上策略來促進企業(yè)管稅水平的有效提高。
四、結束語
基于“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中出現(xiàn)了諸多風險，為了使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，我們必須采取有效措施，如：構建社會化綜合治稅機制。將差別化風險策略應用其中，促進企業(yè)科學化稅管水平的提高，嚴格選擇供應商，通過以上措施來促進房地產(chǎn)企業(yè)更好地發(fā)展。
參考文獻
