發布時間：2023-09-26 17:58:20
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信息化的管理方式,使現代小學財務管理趨于多樣化的方向發展,小學的財務管理主要就是會計核算工作,通過科學、合理的方式來對校園的資金進行合理的控制,有效的管理資金的流動。近幾年,國家對小學的建設相對較為重視,大部分小學建立了較為完善的信息系統,這也對財務的管理提供了很大的幫助,提高了信息共享的能力,避免出現貪污等現象。此外,在對資金進行管理的方式也出現了改變,逐漸趨于多樣化的方向發展,這不僅是小學財務管理的變革,也是社會經濟發展的體現。
二、信息化背景下小學財務管理的工作特點
信息技術的加入從根本上強化了小學財務的管理,提高了工作的效率與準確性,以下主要對信息技術下的小學財務管理工作特點進行研究與分析:
1.信息存儲的改善
在傳統的財務管理過程中,通常都是由人工將財務的相關信息數據進行記錄,一般都是通過書本對其進行儲存,這不僅不易保存也容易造成信息數據的丟失,這種管理方式已經不再適用于現代的社會,受到外界的影響也相對較大,尤其是在運輸與傳遞過程中容易造成信息的丟失與錯誤,這對后來的財務管理工作影響較大。隨著信息時代的到來,對信息的存儲也產生很大的影響,現代的信息往往是通過信息數據或者電子媒體的方式進行處理,同時,也可以通過存儲裝備來進行存儲,例如U盤、硬盤等等方式。這樣一來不僅加強了信息的準確性,也在一定程度上保障了信息的質量,避免信息數據的損失或者丟失。
2.數據的傳輸便利
傳統的財務管理中,進行數據傳輸工作相對較為繁瑣復雜,通常都是采取表格手繪的方式進行傳輸,不僅缺乏準確性,還浪費時間。在小學的財務管理信息化之后,在對數據的傳輸上產生了極大的便利,通過互聯網進行傳遞,不僅傳輸的時間縮短了,還加大了財務管理工作的效率。同時,傳統的計算機在進行數據傳遞的過程中往往是進行單項傳遞,這也在一定程度上阻礙了信息的傳遞與共享,而現代的信息技術對信息傳遞的過程屬于多項傳遞,實現了數據的多元化發展。此外,由于信息技術的出現,相關的工作人員交流與溝通更是方便了,尤其是在財務出現問題之后,查找與解決都得到了一定程度的提升,解決了大量的人力與物力浪費問題,為小學的財務管理制造了便利。
3.互聯網的重要性
傳統的財務管理很少應用到信息技術,最開始改革的過程中依靠的是計算機,通過計算機來對數據進行處理,但隨著信息技術的發展,傳統的計算機處理技術也逐漸開始落后,效率逐漸的降低,這就要求相關的財務管理人員及時對自身的能力與技術進行更新,可以熟練地使用互聯網技術。尤其是隨著小學財務管理的信息化發展,信息技術已經成為小學財務管理中必不可少的一部分,為工作人員省去了很多麻煩。但也有一定的弊端,那就是過于依賴計算機,也會帶來一定程度的威脅,例如網絡的癱瘓或者停電等現象都會對信息造成嚴重的影響,這就要求在使用計算機的過程做好備份工作,避免造成不必要的損失。
關鍵詞：基層學校；財務管理；對策
隨著現代化教育改革的不斷深入和國庫集中支付制度的實施，國家對基層學校的投資力度也在不斷加大，基層學校的資產規模大幅度提升。因此，加強財務管理的力度，完善學校的財務管理規章制度顯得十分的重要。近年來，我國各基層學校的財務管理水平和效率都有了較大程度的提高，但也還存在著許多問題有待解決。
一、基層學校財務管理中的問題
（一）財務開支及簽批程序存在問題
在基層學校的財務管理工作中，常常出現財務開支簽批問題。目前，基層學校的財務開支程序都是由學校的負責人或者分管財務的管理人員簽批報銷之后，再交由會計審核記賬。由于簽批人不清楚實際情況且簽批標準不明確，容易導致簽批的賬務不符合實際要求。部分支出單據報支手續不全，原始憑證只有校長一人簽字，無經手人、證明人簽字，簽批程序及簽批標準不科學。
（二）原始財務憑證問題
隨著基層學校財務管理工作的規范化的實施，原有的一些非法票據已經基本被杜絕，但也出現了一些新的問題。
1、票據項目混填
項目混填出要體現在一些發票的品名、單價及數量等填寫不清楚，或胡亂填寫憑證內容，還有的甚至完全沒有填寫。部分單位將個人的話費、餐費發票等作為學校開支票據，一些購買辦公用品的票據，沒有填寫具體的項目，也沒有單價和具體的數量，導致賬務不清晰。
2、票據混制、缺失或非法使用票據
在票務處理工作中，最常出現的問題就是票據混制。如部分文印費以商業銷售發票而不是服務業專用發票列支等。再比如一些雙包工程款以材料票列支。有的學校在發放補助時沒有附相關的附件資料作為憑證等。
（三）會計核算
目前，基層學校的會計核算存在很多不規范的地方。比如一些單位的會計基礎工作不夠嚴謹，會計核算和科目運用不當，有的記賬憑證摘要欄內容填寫不完整，不能準確說明經濟業務發生的具體內容，記賬憑證存在多借多貸的現象。還有一些代辦費核算不規范，一些學校將跟學生相關的行政支出列在代辦費中，如學生成績報告單、學生安全責任書等。一些學校沒有建立代辦費核算臺賬，未核算到班級，沒有按學期憑結算清單將結余代辦費退給學生。
（四）資產管理不實
近年來，不少地區有撤銷和合并學校的行為，學校的固定資產管理工作面臨校區增減、辦學規模擴大以及教育布局調整等一系列的新情況。由于很多合并學校缺乏統一的管理和協調機構，導致部分固定資產管理工作出現交叉重復現象。對于一些被撤銷的學校，由于沒有及時地對其固定資產進行管理或者完全管理，導致部分固定資產閑置甚至流失。許多學校沒有將資產管理同財務預算管理有機地結合，導致資產購置經費與資產存量信息不相符的現象。部分學校的資產購置缺乏科學的計劃和有效的控制，重復購置和購置超過實際需求的現象時有發生。學校的固定資產數量較大且種類繁多，使用部門分散，管理及清查工作實施困難，加之很多單位只重視購置，不重視日常管理，導致部分固定資產未登記，很容易出現財務部門的統計與資產管理部門的數據不一致，極易造成資產的流失。
二、加強基層學校財務管理工作的措施
國庫集中支付制度對基層學校各方面的工作都產生了較大的影響，對于基層學校的財務管理工作提出了更高的要求。基層學校不僅要從自身發展的實際情況出發，制定相關的財務管理措施，還應順應國家要求，嚴格做好財務的規劃、預算以及會計的監督工作，將內部控制建設和財務管理相互結合，提高基層學校財務管理的水平。
（一）加強財務管理能力建設
財務管理能力建設直接關系著財務管理對學校的監控作用。各單位要按照內控制度規定的流程加強財務審核，并利用專業的管理工具對財務管理試行強有力的監控，落實每個環節的審核把關責任，包括經辦責任、審批責任、支付責任，出現問題要沿著流程圖追究責任。嚴格執行資金管理制度，凡是超過現金限額的部分，均應當轉賬結算，嚴禁大額現金支出。同時，加強項目的績效考核，事先提出客觀合理的執行方案和項目進度要求，對教育項目的完成情況適時地監督和考核，當發現問題時要及時地采取修正措施，以保證項目能按要求完成。
（二）加強基建維修、設備購置項目的管理
嚴格按照相關規定執行項目的報批程序，按照規定辦理政府采購和招投標手續。同時，要規范基建維修項目與設備購置的經費預決算制度，辦理財務結報時，對于雙包工程必須由承建人出具全額稅務發票，不得以材料票抵算工程款，并附有竣工驗收單、政府采購、招投標手續、審計部門或學校的決算審核單等。維修項目的人工工資不得以花名冊或多用單補助單列支，應憑單位出具維修工程完工證明單至稅務部門開具稅務統一發票作為報銷憑證。
（三）加強年度預算管理和用款計劃管理
實施國庫集中支付后，基層學校的財務管理工作中應包含年度預算和按月向財政報送用款計劃。預算的編制應符合單位預算的要求和財政集中支付的要求。單位應以政府的預算收支科目作為指導，根據財政部的預算定額標準，從實際出發編制合理的支出預算。編制的預算應全面、清晰、準確地反映單位資金需求及支出方向，從而保證各項支出都落到實處，發揮預算管理的作用。用款計劃是學校財務支出的依據，也是財政部門授權給學校支付額度的依據。如果事先沒有報送用款計劃，支付工作就不能實現。實施國庫集中支付后，學校應更具財政部門的批復進行預算，不能超過用款計劃。同時，用款計劃要結合學校各部門的實際工作需要來制定，并在規定的時間內報送給財務部門核準，如果有實際需要或者工作變化而沒有及時上交或者需要更改用款計劃，應做好必要的補報工作。
（四）加強會計監督管理
實施國庫集中支付后，學校的支出和用款方式都發生了變化。根據資金支付的程序和方式可以分為財政直接支付和財政授權支付兩種。基于這種改變，各單位應進一步加強會計的監督管理。在辦理各項支付手續時，財務人員要根據不同情況，采取相應的支付方式，正確區分國庫支付和預算外支付項目，避免因支付方式不當而引起款項無法使用或使用不當的情況。
（五）加強內控建設
在基層學校的財務管理中，加強內控建設具有十分重要的意義。單位可以通過建立健全相關的規章制度，明確提出內控管理模式和辦法，完善與國庫運行相關的規章制度，將預算職能落到實處，發揮內部管理和監督作用，確保一切內部工作的一切行為都在可控制范圍之內。通過強化制度的約束性、內部監督以及崗位的自控作用，實現監督部門、會計部門和內審部門的合作，從而實現多角度、多層次的管理，從根本上對學校財務運行過程中可能出現問題的任何一個環節進行嚴格監督和控制。
三、結束語
隨著教育制度的不斷改革和基層學校資產規模的不斷壯大，基層學校的財務管理工作也出現著越來越多的問題。學校必須不斷地完善相關的財務管理制度和措施，以加強對財務管理的監控，合理地投資，同時有效地管理學校的固定資產，才能保證學校的良性發展。（作者單位：江蘇省海安縣教育局）
參考文獻：
[1] 倉學娟.淺析基層學校的財務管理[J].管理觀察，2011，（35）：184-185.
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[3] 孫福全.學校財務管理的問題及對策探討[J].致富時代：下半月，2012，（3）：208.
今天會議的主題，主要是進一步嚴格執行財經政策，規范學校財務管理的問題。
教育行業亂收費是全國、省、市兩會關注的焦點問題之一。治理教育行業亂收費也是各級政府的一項重要任務。20__年6月26日和8月14日，教育部門兩次召開全國治理教育亂收費電視電話會議，加強對教育行業收費行為的規范管理，20__年，治理教育部門亂收費成為國家整頓行業不正之風的重點工作之一，國務院辦公廳等有關部門組成聯合檢查組對全國范圍內的教育亂收費行為進行了全面整頓。我區一直以來都把治理教育部門亂收費行為作為糾正行業不正之風、加快教育改革與發展、實施“科教興區”戰略的一項重要工作加以落實。區委區府領導在教育局領導會議上也明確指示，教育局要進一步加強內部管理，尤其是財務管理，嚴格執行“一費制”，實行“收支兩條線”。教育局在每個學期開學準備會上都會對學校收費問題進行專門強調，嚴格收費管理紀律；在學期中都會派出專門檢查組對收費工作和財務管理進行抽查。
目前我區部分中小學財務管理秩序較混亂，主要反映在以下幾個方面：
1、財務管理意識淡薄。一些校長根本就不重視學校財務管理，不尊重會計人員意見，認為只要學校會計人員將錢管好不私貪就行。
2、會計制度不健全。有的學校無財務管理制度和崗位職責，有的即使有，也只是流于形式，按制度、按章辦事的不多，隨意性較大。
3、對基層學校的財務管理不到位。由于各中小學會計大多數是教師兼職，課務較重，培訓機會幾乎沒有，法律意識淡薄，財務知識缺乏等，以致帳簿設置不太規范，科目使用不太正確，收支較混亂，不能分門別類予以核算，有關項目如代辦費不能做到專款專用。
為更好地執行財經紀律，規范學校財務管理，我提出以下幾點意見：
一、統一思想，提高認識
從中央到地方，都把治理教育行業亂收費作為糾正行業不正之風、整頓經濟秩序的一項重點工作，加強綜合治理，加大查辦力度。由此我們不難看出，各級政府對治理教育亂收費的信心和決心。因為中小學收費關系到廣大群眾的切身利益，關系到黨和政府的形象，關系到社會穩定和教育事業的健康發展。我們一定要統一思想，提高認識，從實踐“三個代表”重要思想和教育反腐敗的高度，增強糾正教育亂收費不正之風工作的政治責任感和緊迫感，堅持“標本兼治，糾建并舉，綜合治理”的方針和“誰主管，誰負責”的原則，切實加強學校收費管理工作。各位校長要認真學習國家、省、市、區各級政府關于教育收費的政策、法規，進一步明確收費的項目和內容，規范收費的程序，深入落實“收支兩條線”管理，合理使用捐資助學費和擇校費，嚴格執行各項收費規定，建立健全收費管理責任制，規范收費行為。
二、明確責任，狠抓落實
學校財務管理，責任十分重大。《關于違反中小學教育收費“一費制”行為紀律處分暫行規定》（粵紀發[20__]35號）第十一條規定，各級政府主管部門及有關職能部門，對違反教育收費“一費制”的行為不制止、不糾正、不處理，對群眾舉報不認真核查，致使造成不良后果的，給予直接負責的主管人員黨內警告、嚴重警告或者撤消黨內職務，行政警告直至撤職處分。第四條規定，違反教育收費“一費制”規定，越權批準或擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的，或將各種稅費在學生注冊中“搭車”收取，或與入學掛鉤“設卡”收取的，給予直接負責的主管人員和其他直接責任人員黨內警告、嚴重警告或者撤消黨內職務，行政警告直至撤職處分。第六條規定，違反規定招收“借讀生”、“擇校生”，或者違反規定向“借讀生”、“擇校生”收費的，給予直接負責的主管人員和其他直接責任人員黨內嚴重警告或者撤消黨內職務，行政記大過、降級或者撤職處分。第七條規定，強制學生參加各種收費補習班、輔導班、特長班、提高班、超常班、興趣班的，給予直接負責的主管人員和其他直接責任人員黨內警告或者嚴重警告，行政警告、記過或者記大過處分。第九條規定，統籌、截留、挪用、坐收坐支教育收費資金，或者違反規定將教育收費資金上繳政府行政部門的；違反規定將教育收費資金用于發放福利、工資、獎金、補貼的；將教育收費資金用于基建開支或者用于吃喝、旅游等其他開支的，給予直接負責的主管人員和其他直接責任人員黨內嚴重警告或者撤消黨內職務，行政記大過、降級或者撤職處分。
執行收費政策，嚴肅收費紀律，是整治教育亂收費、加強行業作風建設的根本保證和重要途徑，是實現學校規范化管理的重要手段。各學校要建立健全收費管理責任制，明確制度，責任到人，加強監督，狠抓落實，嚴格按照要求加強學校收費管理和經費合理使用。
三、限期整改 ，引以為戒
（將到此時，最好簡單談談化州教育局以及吳川教育局的經濟案件，然后要求大家要引以為戒。）
我希望各單位在整改中貫徹以下原則：1、要實事求是，不能造假帳；2、在各個學校的框架內進行自查自糾；3、我還要著重強調的是，各位校長必須高度重視這次整改工作，對已發生的不符合要求的做法必須立即整改、按要求整改，整改之后，絕不允許再出現新的違規行為。對這項工作，請大家慎之慎之！
四、要妥善處理好兩個關系
1、“一費制”收費和干部培養的關系。從20__年秋季開始實行的“一費制”收費政策，是國家整頓經濟秩序、減輕農民負擔、推動教育穩步健康發展的一項重要舉措。學校黨政領導班子是學校工作的領導核心，是學校改革與發展的基本保證。我們反復強調要嚴格“一費制”的收費政策，加強學校財務的管理，其出發點之一就是為了愛護我們的干部！保護我們干部的政治安全！“一費制”政策落實得不到位，擇校費的收取不合要求，“收支兩條線”貫徹得不徹底，財務的管理不規范，收費的支出違反規定，極有可能讓我們的干部出問題。嚴格執行“一費制”，實行“收支兩條線”管理，按規定支出教育收費是紀律要求，必須嚴格執行！嚴格執行財經紀律，規范學校財務管理，推行學校依法治校，可以從根本上保證我們的干部干凈干事、放心干事、舒心干事。
2、“一費制”收費和提高教職工福利的關系。按“一費制”收費文件精神，學校收取的書雜費和學雜費只能用于學校的公務費、業務費、修繕費、設備購置費、課本資料費、練習本費和學生證冊費等，不得用于教師工資、福利、補貼和基建支出等；擇校費只能用于改善學校的辦學條件；捐資助學費必須按照捐款用途合理使用。在檢查中我們發現，部分學校將“一費制”收費用于學校煤氣補貼、校長補貼、計生綜治獎、退休教師補助，將擇校費用于發放教師獎金、提高教師福利，擅自改變捐資助學費的用途。提高教職工福利待遇的問題，區委、區政府一直在積極想辦法，并最大限度地加以解決。
關鍵詞:民辦高校;財務管理;水平;路徑
民辦高校的教育經費是非財政性教育經費，所以其學費比公立學校要高，民辦高校要想健康良性發展，財務管理工作不容忽視。高等教育的不斷發展，對于新時期的民辦高校財務管理工作來說既是機遇也是挑戰，為了進一步提升民辦高校財務管理水平，筆者開展了如下探討。
一、民辦高校財務管理現狀
一是財務管理與民辦高校發展不協調。社會的快速發展與進步，刺激民辦高校不斷前行，但是部分民辦高校存在財務管理工作與學校發展步伐不協調的現狀，財務管理工作職能發揮不到位。二是民辦高校財務管理工作相對復雜。民辦高校不同于普通的企業單位，其在實際開展工作的過程中要面臨的問題比較多，復雜性也較高。三是民辦高校財務管理人員配置有待完善。不管是公立學校還是民辦高校，其根本目的都是育人，學校在財務管理人才配置方面稍顯不足，有待提高。四是部分民辦高校財務管理團隊的業務水平和綜合能力確實有待提高。據了解部分民辦高校的財務管理人員業務水平不高，工作態度不端正，不但影響自身工作效率，甚至還影響財務管理工作的大局，這種局面急需改善。
二、提高民辦高校財務管理水平的路徑分析
(一)完善財務管理制度，加大人員培訓力度，不斷提高財務管理人員綜合水平
在財務管理方面:首先，必須建立相關制度來實施經費管理，明確財務人員的具體職責;其次，應建立健全財務管理的相關制度，加強監督力度來規范財務管理工作，使其有序運轉;最后，應對財務管理的日常工作流程進行規范，確保財務管理各項工作有序進行。還要對業務建設進行規范，并重視會計電算化。主要是對會計電算化的軟件與硬件系統的管理制度、會計電算化的工作檢查、工作驗收以及獎懲等多種制度、會計電算化的檔案管理相關制度加強建設。必須致力于財務管理人才的培養，否則一切都是空談。民辦高校首先要做好人才準入制度的把關，提高人才準入門檻。其次要對上崗人員實行考核機制，考核通過的予以正式上崗，未通過考核的不得上崗。上崗后要接受再一次的崗位培訓，工作后學校也要經常組織學習和培訓，給財務管理人員提高自己業務水平和綜合能力的機會，從而更好地為學校的發展服務。
(二)加大民辦高校財務風險管理力度
民辦高校務必做好財務風險管理工作，提高財務風險管理水平。在對學校運行中遇到的各種財務問題，必須深入分析，規避風險，尤其是財務管理工作中可以預知的各種風險必須提前做好防控，降低風險。比如，對于資金的使用與管理必須嚴肅起來，提高重視程度，尤其是資金的分類與用途必須作出明確的規定與管理，不得含糊。針對民辦高校財務管理問題，各大高校應盡快建立財務財務管理責任制，落實到每個人的頭上，獎罰分明，提高工作的嚴謹性，保證工作質量。
(三)創新民辦高校融資方式，確保高校項目順利完成
制約高校財務管理工作發展甚至制約民辦高校發展的大問題就是融資難的問題，因為融資困難，民辦高校的很多校園項目很難完成，所以針對民辦高校融資難的問題應該得到重視，筆者總結以下幾個方面，或許有一定的借鑒意義。一是建議可以針對貸款項目進行創新，積極探索出能夠得到信貸政策批準的貸款項目;二是設備租賃，針對部分無法購買的或者沒有能力購買的設備可以采取租賃制度，緩解暫時的資金及財務管理上的壓力;三是對固定資產進行回租，財務管理部門務必配合與協調好此項工作;四是建議可以帶資建設;五是要合理開發和利用土地。土地是寶貴的資源，無論哪種性質的高校必須合理開發與使用。總而言之，民辦高校需要從思想上和態度上提高重視，采取有效的措施及時抓住有利機遇，對資源進行充分利用，建立起科學有效的融資機制。
三、結語
財務管理工作是保證民辦高校正常運營、良性發展的重要基礎，要想提高財務管理水平，首先要致力于財務管理人才的培養，并建立相應的財務管理人才管理制度。還要加大財務風險的管理，創新民辦高校的融資方式等，總之民辦高校要想獲得長足發展，就必須切實做好財務管理工作，并不斷提高財務管理水平。希望民辦高校財務管理工作在大家的共同努力下可以再上新臺階，取得新成績。
作者:柴冠超 劉嘉南 單位:長春科技學院
參考文獻:
1.財務意識薄弱，財務管理制度不健全
隨著經濟快速發展，私立學校的建立雖然有所增加，但是我國目前大多的學校都還是屬于公立的事業單位，這些公立學校的經費往往不像私立學校那樣是自負盈虧的模式格局，而主要是以財政撥款為主，所以很多的學校對建立學校內部財政管理控制建設的認識還很淡薄。也沒有意識到新時代下的學校財務管理工作存在著多元化和復雜性的問題，導致學校的領導忽視了財務管理內部控制的建設得同時，更加不注重學校財務人員在專業知識和職業素養方面的培訓，財務制度的貫徹力度也不夠，從而導致學校存在胡亂收費和私定收費項目的違章和違法行為。
2.學校財務操作人員的專業素質低下
由于學校的財務人員大多都存在年齡較大的現象，而她們以前的會計學習形成的定性思維，讓她們在腦海里已經形成了一種財務工作只是簡單的記賬、算賬、報賬等日常的工作事項處理的意識。而學校也不注重財務人員在專業方面的培養。而且學校管理人員的日常工作比較繁忙，也沒有更多的空閑時間安排財務人員進行系統的、專業的、業務培訓。所以很多學校的財務人員都存在專業知識、專業素養、及人員素質和新的財務管理要求無法跟上的問題。使學校的財務管理內部控制無法發揮應有的作用。
3.預算管理制度不健全，執行效果不明顯
預算管理制度是學校整個財務管理的重要環節，預算管理的運用可以使資金的效益發揮到最大化，學校通過對管理制度的重視，可以使學校在擴大教學規模上，對資金的來源及運用得到緩解。但是在實際的財務處理中，財政部門給予的預算與學校內部的綜合預算編制的時間和范圍都存在著很大的差異，所以學校在進行預算編制時,應結合財政部門給予的預算，進行相應的跟蹤、分析和評價，對其部門預算做不到準確、具體的分析，而導致資金的使用效益難以得到正確的、完整的評價預算編制，應對其相關的編制人員進行獎罰制度。
4.內部控制監督不力
內部的審計作為學校財務管理內部監督的重要環節和組成部分，對學校各部門各種經濟活動和財務控制系統進行全面的獨立性評價，以確定程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源配置是否能有效的進行。但是由于很多學校在財務管理內部控制方面的意識比較淡薄，導致學校往往都會忽視掉對財務部門的審查和監督，即使上級部門建立了審計部門，也只是形同虛設，并沒有起到真正的監督作用。
二、完善學校財務管理內部控制建設的措施
1.理性建設
隨著學校為了增長經濟效應而進行的擴大招生的這個問題上需理性、客觀的對待，在分析經濟發展人才的需求增大的同時，對學校發展的客觀需要的基礎之上，科學而合理的制定學校財務管理內部控制建設計劃，將學校的財務管理內部控制建設與經濟發展緊密的相結合，為了防止學校為了經濟效益而盲目擴大，減少綜合性學校建設資金的投入，扶植一些小型學校的建設。我國的學校也是我國市場經濟下重要的組成部分之一，它在得到效益的同時也為經濟建設發展提供了大量專業的人才，所以在學校財務管理內部控制建設過程中，應做到科學合理。
2.恰當授權
授權的程序，是自上而下層層的授權、分權，而授權的方式一般以崗位制形式來明確的。授權可以使操作人員更加的做到“有責有權，有權有當”。所以學校財務管理內部控制建設中對財務人員在面對一些較重要的業務操作時，必須做到經書面申請，才可以進行。以確保內部控制的實施。
3.健全管理
受國家經濟體質的影響，學校日常的開銷（如教職工的工資，學校的建設費用等）都是利用財政撥款來完成和實施的，因此學校對內部財務管理并不是很重視，導致了學校的資源浪費十分嚴重。為了改變這一惡習，學校必須改變傳統的工作作風及落后的思想認識，在學校財務管理內部控制建設的過程中，應充分的考慮師生日常生活及學習和研究所需要的開支，減少不必要的建筑建設的同時，完善學校的實驗設備和教學設備，對圖書管理的裝修不需要華麗的裝飾，重要的是配備更加豐富的書籍，供學生和老師在課余時進行材料的查詢和補充。通過財務管理讓學校的有限資源發揮到最大。
4.加強控制
關鍵詞：高校；財務風險；表現形式；成因；防范措施
民辦院校和普通高校相比，更容易出現財務危機。因為民辦院校的財務收入方式過于單一，不受教育政策的保護與財政補貼，導致教育資金不足，又因為缺少專業的財務人員和師資力量，使民辦院校的教學水平降低等，這些因素都會增加高校的財務風險，影響其可持續發展。
一、民辦院校財務風險的表現形式及成因
（一）缺失完善的成本管理機制
很多高校特別是民辦院校，其采用的的成本管理制度大多仿照公立學校的制度建立，很多管理方法與院校的實際情況不符，并且，很多獨立院校沒有根據自身的實際情況，做適當的調整，而是直接照搬應用，缺少成本管理制度上的創新，導致民辦院校成本的管理存在很多疏漏，限制學校的發展[2]。又因為民辦院校的經營具有短期逐利性，院校需要定期上交給投資集團一定的資金，讓教學與投資互為矛盾，增加民辦院校財務經營的不確定因素，增加了學校的財務風險。
（二）投資集團對學院過多干預
投資集團作為民辦院校的資金投入方，為了實現企業投資的盈利目的和更好地管理學校，投資集團必定會參與高校財務目標的制定、高校的經營管理并對高校運營方式進行策劃。投資集團對財務部門的工作較多的干預，會給財務人員本就繁瑣的工作帶來更多的負擔，導致無法更好地對學校財務狀況進行分析，無法更好地進行合理有效的財務決策。除此之外，投資集團每年向高校提取相當大部分的學宿費，這無疑是導致民辦院校資金短缺的主要原因之一。
二、民辦院校財務風險的防范措施
（一）建立高校財務風險責任制
高校的財務風險從本質上說是經濟責任風險，而形成這一風險的決策都是由校管理層決定，因此建立經濟責任制，可以明確各層管理者的經濟責任，從而讓其作出正確的各項財政支出的決策。
首先，高校必須改變決策層的財政觀念，增強法人的責任意識，明確規劃出各級決策人員需要承擔的經濟責任，防止責任轉移。其次，高校還要從各部門著手，根據高校的領導體制以及校內部門的設置，依次把責任與權力細化，要求各部門明確自己的工作內容，一旦發現某一部門或人員在財務管理上存在疏漏，根據造成的后果，給以適當的處罰[3]。特別是在民辦院校中，其決策者要強化自身的風險意識，提高決策水平。
（二）尋找投資與教育的平衡點
投資集團與高校合作創建獨立院校毫無疑問是出于投資的目的，而高校教育則是作為一項社會公益而存在的，是非營利性質的。如此一來，高等教育的長期公益性就和投資集團期望的短期投資目的相沖突相矛盾了。對于無法避免矛盾和沖突的情況，在投資方要求的投資收益和獨立院校的社會教育目的之間尋找一個合適的平衡點，可以較好地緩解投資與教育的矛盾問題。我認為投資集團的產業和民辦院校的教育事業既是矛盾沖突的，同時也是相輔相成的。當民辦院校的教育事業步入正軌逐漸得到學生、家長和社會的認可后，投資集團的產業也會隨著獨立院校的發展不斷發展壯大。只要投資集團在教學和科研上投入更多的資金，將短期的投資盈利目的作為一項長期可持續發展的事業來經營，就能緩解兩者相矛盾的情況，緩解民辦院校的經營壓力和財務風險。
（三）科學分配資金資源
因為一些高校的資金來源渠道較少，可以使用的資金有限，因此，高校必須根據學校的實際教學情況，以及不同形成部門的工作范圍和職能，合理分發資金資源。對于一些重要的部門，要增加資金投入，而對于一些起到輔助作用的部門，要根據其實際情況，調整下發的資金數額，從而減少財務部門的負擔。特別是對于民辦院校來說，需要改變這一現狀，提高自身的教學水平。
（四）擴大融資渠道
高校擴大融資渠道，是有效降低財務風險的方式之一，特別是民辦院校。高校除了單方面接受教育部門或投資集團的撥款和投資外，還可以與銀行建立合作關系，或是借助其他融資渠道，降低財務風險。首先，各高校可以與銀行建立資金上的連接，通多抵押、貸款等方式，吸收銀行的資金[4]。但高校貸款時，不要一味為了增加資金過度投入抵押物，而是要考慮到貸款風險。其次，高校還要隨時關注教育政策的改變，借助政策的提出，實現融資。比如，我國科教興國戰略的提出，高校可以在這一趨勢下，加大宣傳力度，成立募捐機構，從而吸引社會各界人士的關注，或是借助投資集團的渠道，得到社會各界人士的捐贈。
三、結語
高校財務風險的存在，會嚴重影響高校的持續發展，因此，各高校必須客觀分析自身財務管理上出現的問題，像是缺少專業的財會隊伍、高校資金無法支撐日常開支、缺少對資金的合理配置等，給出相應的防范措施。因此，高校要建立高校財務風險責任制，加大校內財會人員的培訓力度，科學分配資金資源，擴大融資渠道，降低財務風險。
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高等教育內部問責是美國最具影響力的教育質量保障政策，也是促進美國高等教育自我檢測、自我改良、強化教育參與者責任意識的治理機制。內部問責可以促進我國高校解決資源浪費、信息不透明等問題。借鑒美國經驗，我國要建立涵蓋教學環境、課程、科研、師生素質等方面的高等教育內部問責機制，并擴大內部問責參與主體、豐富內部問責實施方式、賦予院校研究機構內部問責職能。
關鍵詞:
美國高等教育;內部問責;制度建設;啟示
放眼全世界教育發達國家如美國，高等教育內部問責已成為完善高校治理、提升教育質量的重要舉措，也是美國最具影響力的聯邦教育政策。［1］因此，分析美國高等教育內部問責的緣起、現實功能與實施措施，并探討我國建立高等教育內部問責制度的路徑，是我國高等教育改革的重要一環。
一、美國高等教育內部問責的興起與作用
教育問責是指教育機構按照法律和職業道德的要求，說明教育資源的使用、效果，以及教育活動由誰負責、向誰負責、通過何種手段或方法負責等問題。而高等教育內部問責是高校內部的問責體制，是指高校對自身的教育活動進行客觀評價、檢驗并進行改進。在美國高等教育發展過程中，利益相關方對公立高等院校履行公共責任、加強自我管理、提升教育質量等要求，促使內部問責制逐漸成為高校內部管理的一種重要措施。但直到20世紀初期，公立高等院校對政府和公眾的公共責任并不清晰，美國聯邦政府給予高校充分的自治，由高校自行決定內部事務。20世紀70年代“問責制”一詞開始出現在美國教育文獻里。一般認為“教育問責制”的概念最早源自萊森格教授1970年的著作《每個孩子都是勝利者:教育中的問責制》。［2］高等教育問責制出現的背景是20世紀60年代末期，美國公立高等院校所面臨的內外部環境開始惡化，嚴重的財政危機、生源危機導致公立高等院校不斷調整發展方針，加上“學生消費者第一”觀念的逐步興起，高等院校開始注重內部管理及資源使用成效的問題。美國聯邦政府、州及社會基金組織在經濟不景氣的環境下面臨巨大的壓力，也對公立高等院校使用他們所投入的資金要求越來越嚴格。如何使用有限的教育經費而又保障教育質量不下滑成為社會關注的焦點，對公立高等院校的問責也成為議員所提的最多的議案。［3］20世紀80年代中期美國高等教育內部問責得到實質性發展。1981年美國總統里根授權時任教育部部長貝爾組織美國高等教育質量委員會了一份題為《國家在危險之中:教育改革勢在必行》的報告。報告指出美國學校教育存在諸多令人擔憂的問題，特別是學生學業成績測驗的結果落后于其他先進工業國家，引起了美國舉國上下的轟動。［4］報告提出要評估公立高等院校的教學與教育質量，隨后各州紛紛要求高等院校制定措施來評估教學效果。1982年10月美國佛羅里達州首先在州內的公立高等院校開展“大學學術能力測試”，成為公立高等院校評估學生學習能力的重要方式，這種以學生學術能力為測試重點的內部問責制也逐漸在美國各個州得到推廣。20世紀80年代末90年代初，許多公立高等院校以年度報告或內部審查報告的形式，針對學校內部教育質量等問題，出具自我檢測報告。2002年1月8日美國總統布什簽署了“不讓一個孩子掉隊法案”，要求公立學校向家長和學生提供學校的教師狀況、發展規劃、教育質量等各種教育信息，并使聯邦政府密切介入到公立學校的管理中。2008年7月31日美國聯邦政府通過《高等教育機會法案》，核心內容是加強高等院校內部問責制，進一步規范美國教育部、高校和其他教育機構的權責范圍。至此，美國公立高等院校內部問責制逐漸發展成熟，成為公立高等院校內部管理與提升教育質量的一項重要制度。以美國優秀的公立大學加州大學為例，其每年都《年度問責制報告》，內容涵蓋教學情況、學生學業完成情況、學生學習能力等。早期美國高等教育注重外部問責，高校重視向外部解釋、說明其責任，證明他們履行了相應的責任，以取得聯邦政府、州政府以及家長和所有支持高等院校的外部團體或個人的信任，爭取外界加大對其經費的投入。外部問責制作為外部人員對高校的一種認證和評價，有利于高校更加合理地使用資源，但如何加強內部控制，形成自我改良機制，使參與教育活動的院系、學術管理委員會甚至每位教師和學生對教育結果負責，外部問責制鞭長莫及。而內部問責制是由高等院校內部專業人士控制的問責制模式，學校的高級管理者、教師和學生等是主要參與者，通過強調人人負責，強化了高等院校管理的責任機制。內部問責制是圍繞著教育責任的承擔來開展的，是美國高校為維持和提高自身教育教學質量而主動采取的有計劃、有組織的系統管理過程，在問責過程中高校內部各個組織和個人圍繞各自責任進行解釋說明、自我檢測，檢驗出需要改革的地方并提出改革建議，因此內部問責制是高等院校內部教育質量的重要保障體系。內部問責促進了美國高等教育的自我改良。內部問責的實施使高校對自身的教育優勢和學科、學術、教育環境等方面的劣勢有更清晰的認識，在內部監督下，學校內部對教學、科研和組織機構等進行全方面的審查。在高等院校內部質量評估程序和操作流程的指引下，高等院校自己組織實施年度教學質量評估、階段性評估等，在對學校有全方位的認識之后，進而采取相應的解決措施。美國高校內部問責制的實質是內部利益相關者之間的相互問責。美國高校的各方內部利益相關者根據他們參與大學治理的責任和意愿等，在大學治理結構中各行其責，共同構建起高等院校的內部治理體系，使得問責制度成為保護院校自治、提高內部管理效率、實現自我發展的保障機制。
二、美國高等教育內部問責的主體與內容考察
基于美國高校高度自治的傳統，高校內部的問題應該由高校自己來解決，因此高等教育內部問責制的實施主體是高等院校的內部機構與組織，包括校長、董事會、學術委員會、教師甚至每一個學生。在理論上，每一個與院校教育有關的利益相關者都可以參與問責。內部問責的主要目的是對學校自身各個方面的缺點和優勢加以了解，對自身各個系統體制以及各環節之間的聯系與作用有一個全面的評估。問責的內容主要包括三個方面:第一，課程設置和教學質量。美國高校中除了學校的總課程外，具體課程的設置、實施和評價通常在院系、學科組等小單位范圍內進行，這些課程根據院系的學科結構、學生需求增加或縮減。課程設置的討論和決定通常是維持和改進學院教育質量的第一步。對課程效果的評價主要采取學生評價和同行評價的方式。學生對教學的評價在監督和評估教學質量時被普遍運用，這樣可以督促教授公平地對待學生，使教師不僅關注科研，還要關注自己最基本的教學任務。除了學生對教師教學的評價外，美國的各高校都設置有專門的委員會對教師教學進行評價。這些委員會還會聘用許多外部專家，制定一些教師教學的標準和策略等，幫助教師尋找適合自己的教學方法以改進教學質量。美國還對大學畢業生獲得的學位進行定期評審，這些評審由學術部門、教師和學校團體來執行。第二，學術研究質量。科研是美國高校的主要職責和重要的社會貢獻之一，美國高校的研究力量在促進科技進步、提高美國國際競爭力方面都有著不可替代的作用。因此，學術研究也是美國高校教師的主要工作內容。為了保障高校的科研質量，美國高校形成了自己的評價體系與指標，比如、出版著作、申請專利的質量和數量等。學術研究的開展者可以提交研究計劃，交由院系或研究中心等機構進行審查，審批通過后列入資助項目。科研計劃立項后，還要對研究的結果進行審核，通常是依據研究結果引用情況、出版發表情況來進行衡量。第三，教師與學生的質量。教師質量是維護教學、學術質量最重要的因素，因此對教師質量的把控至關重要。在聘用教師之前美國高校就由教育部門、教導主任、校長、學院董事會來對教師的能力進行審查，并通過試用期審查解雇不合格的試用者。為了保障教師質量，有些院校還在正式聘用教師若干年后對其能力進行進一步的檢查。為了招聘到最好的教師，一些美國高校提供教師科研服務項目，吸引全世界優秀的教師。美國院校中教師的升遷及其他獎勵也是建立在對教學、學術成果的評估之上，為教師提供了足夠的工作動力。美國高校通過考試和分數可以監督學生的學習情況，但是基于美國的獨特傳統，考試和分數不是高等教育系統的普通教學衡量標準，因此就不會對考試的目標過多關注。而大學的學術獎學金及其他學術活動的獎勵是激發學生學習積極性的重要動力，而且完善的獎學金和助學金制度吸引了優秀學生，保障了良好的生源質量。
三、美國高等教育內部問責的實施方式與組織保障考察
(一)美國高等教育內部問責的實施方式
經過幾十年的實踐發展，美國高校已經建立起多樣化的內部問責實施途徑。一般來說，內部問責制的實施主要有以下幾種方式:第一，內部審査。內部審查的內容主要包括對董事會成員工作的審査，對校長、院長、系主任等行政與學術管理者的工作進行審查，對教師教學質量進行審查，對課程標準、教學大綱進行審查，對科研結果進行審核等。基于美國高等院校的高度自治，高校的內部審查報告一般不會直接和財政撥款相聯系，因此內部審查不會故意隱瞞問題，這樣更容易保證內部審查的客觀性。一般來說，美國高校在每年的3月31日之前結束內部審查并報告，內部審查委員會對學校的教學科研和服務等方面的問題進行分析，并依據這些問題提出合理的解決建議。第二，內部評估。內部評估是指美國高等院校依據學校的辦學目標，通過系統地收集學校內部的各種數據，對教育成果進行評估和價值判斷的過程。內部評估的內容一般包括高等院校的辦學宗旨、發展規劃及有效性，教育項目及其有效性，學生項目和服務是否符合高等院校的教育理念，教師的引入、評價、發展、研究創新，圖書館及數字化信息資源，治理與行政管理，財務計劃及經費資源管理，高等院校的道德操守等。內部評估重在發現問題、規劃未來，不是為了懲罰失職者。內部評估使管理者和教師等獲得了對當前的工作情況進行反思和審視的機會。第三，內部審計。內部審計是美國高等院校內部審計部門通過審查學校內部經濟活動及內部財務管理的合法性、有效性與妥當性，促進學校防范財務管理風險、提高資源使用效益的內部問責活動。［5］內部審計部門在財務收支審計的基礎上，還要開展內部控制審計與績效審計，從而確保學校的資源獲得有效利用。高校內部審計部門的職能主要包括咨詢服務、風險評估、內部控制等。內部審計結束后，由學校審計委員會出具內部審計報告，客觀總結學校的財務狀況與運行效率，呈交給校長及董事等高級行政管理人員。第四，自愿問責。自愿問責是美國在現代迅速發展的一種高等教育問責方式，其主要形式是美國高校通過互聯網主動以高校特征、學生的學習與消費、校園氛圍、班級規模、學生大學生活經驗等為主要內容的績效報告。自愿問責的目的是為社會、家長及學生提供透明的信息，向公眾展示高等院校的管理能力和教育成果。自愿問責披露的主要信息是校園學習環境、學生的體驗、學生的學業。自愿問責增強了外部對公立高等院校的理解，滿足了公眾對大學生學習情況了解的需求，維護了高等教育機構的使命，引導了家長和學生的擇校行為，并增強了公眾對高校的信賴。
(二)美國高等教育內部問責的組織保障
美國高等教育內部問責，參與高校自治的每一個主體都可以參與實施，但在實踐中的工作模式一般是在董事會下面設立專門的機構對學校的內部問責制進行組織實施。最主要、常見的機構就是院校研究辦公室。美國高等院校的內部問責和院校研究工作存在著緊密聯系，正是美國高校的院校研究機構為美國高校有效問責制提供了可行的技術支持和組織保障。實踐中院校研究基層組織承擔了對高校運行中實際問題的分析工作，并進行信息提供、。如佛羅里達州立大學的院校研究辦公室的職責就是進行自我調查，對外進行信息交流。美國各個高校的院校研究機構稱呼雖然大不相同，如院校研究辦公室、院校研究小組、評估和信息辦公室、績效規劃研究室、效能研究室、戰略發展研究室等，但承擔的主要職能都是按照要求向教育部門提供報告，向公眾提供信息、向學校提供咨詢檢測評估服務。
四、美國高等教育內部問責對我國的啟示
美國高等教育問責是在美國獨特的社會經濟文化背景下發展起來的，照搬美國的經驗并不一定適合我國，但從美國高等教育問責運行與制度設計中可以總結出具有普遍意義的經驗，為我國建立具有自己特色的教育問責制度提供參考。
(一)高等教育內部問責要建立全面的評估與審核標準
目前我國也制定了衡量教育發展水平的指標體系，但過于單一，對于中小學教育，主管部門和社會家長更趨向于使用升學率來進行考核、評價，對于高校則更趨向于使用就業率、考研率來進行評估評價。這種單一的評估方式和指標雖然可以很直觀地將結果呈現出來，而且方便操作，但對于各個高校發展自己的特色教育模式、引導學生個體發展非常不利。美國高校內部問責制的基本目標是檢視學校發展的優勢與不足，加深學院對自身的了解，因此內部問責從探究該高校的缺點和改革方法為中心，問責過程中要剖析高校對自己的任務及優秀標準的看法。如前述美國高等教育內部問責的內容和標準是全方位的，包括了教學、課程、科研、教師素質、學生發展等等。教育問責制的最終落實體現在一系列的指標體系上。我國也應根據國情建立多元化的教育問責內容與標準，基于內部問責發現制約教育質量所存在的問題，問責要涵蓋學校的教育環境、教學條件、教育效果、教師隊伍、學生學習等各個方面。
(二)完善高等教育內部問責的參與主體與實施方式
我國高等教育管理模式一直是自上而下，從政府主管機關到校長、再到院系，最后落實到教師管理學生，一線教師和學生在學校管理、治理過程中往往沒有發言權，也沒有機會參與。但美國高等教育問責中高校所有的教育活動參與者都肩負著如何行使學校自治權的責任，因此，美國教育問責參與主體很廣泛，既保障了問責的實效，又激發了各個群體參與學校治理的積極性。我國正在進行社會管理創新，社會管理創新的方式之一就是保障被管理者的參與機會，從而有效地整合價值認同。高等教育內部問責也需要廣泛參與，要將各級政府、教育部門以及校領導、教師、學生、家長、社區等都納入到教育問責主體之中。他們都是高校的利益相關者，要改變高校只對政府負責的現狀。參與高校活動的主體都成為內部問責主體，可以使高校運行照顧各方利益需求，兼顧公共利益與學術自由，在管制與自治之間實現平衡。我國高等教育監督檢查的方式主要是教育主管部門每隔一段時期對高校進行驗收式的評估，這可以對高校形成壓力，但更類似于外部問責。而內部問責制度的主要目的是為了提高院校自身的水平，而不是外界的認可。一些高校為了迎接檢查臨時應付，就是外部問責帶來的弊端。內部問責制通過自我審視，從院校解決自身問題出發改進院校的現狀。因此，我國高校要實現內部問責實施常態化，通過內部審查審計、評估、信息披露等，形成內部控制機制，并通過信息公開強化和利益相關者的溝通以及良性互動。
(三)建立健全高等教育內部問責的主導組織機構
我國許多高校存在著類似美國院校研究機構的組織，如“改革與發展研究室”、“發展規劃辦公室”、“政策研究室處”等，其存在的功能與美國院校研究機構大相徑庭。這些研究室對高校自身進行了不同程度的調查研究，促進了大學內部管理的改進、發展戰略的科學制定，但這些機構的工作職能主要定位于院校層面的決策咨詢，與美國院校研究機構相比，缺失了對內進行問責、對外信息的功能。隨著我國高等教育面臨的內外部壓力與教育利益相關方訴求意識的加強、內部治理復雜性的加劇、履行社會責任的現實需求，我國高等院校應該建立起類似的院校研究機構，并改進其功能，使其承擔起內部問責和信息的職能，一方面承擔起教育質量評估與提出改進建議的職責，一方面加強與社會公眾的信息溝通，增強高校適應不斷變化的社會環境的能力。
作者：嚴鴻雁 單位：河南理工大學創新創業學院
關鍵詞：高校；教育成本；成本核算
中圖分類號：F234.2 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0119-02
高等學校是培養人才的場所，比較注重社會效益。然而高校的可持續發展也離不開經濟效益的實現，隨著高等教育經費投入的機制轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計核算的局限再加上高校教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。由此，高等教育機構和各類高校就必須加強高校教育成本管理。
一、中國高等教育成本核算的現狀
一直以來，中國高等院校教育成本核算普遍執行的是1997年由財政部、國家教委頒布的《高等學校財務管理制度》和《高等學校會計制度》，限于當時的高等教育環境和理論水平，《高等學校財務管理制度》并未對高等教育成本的構成、類型、核算原則與方法等作出明確的規定，同時《高等學校會計制度》也未對高等教育成本會計的會計假設、會計科目和會計標準作出相應的規范，使得中國高等教育成本核算始終缺乏實踐上的可操作性，導致實踐中，各高校、政府部門等相關利益主體對高等教育成本的核算、歸集不全面、成本數據不準確、統計口徑不統一，進而形成各種相差甚大的高等教育成本報告，這不僅不利于相關政府部門對教育成本的分析和控制，也給許多相關政策的制定帶來負面影響。實踐中，除以上問題，中國高等教育成本核算的還存在以下問題：
1.目前中國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都仍存在著分歧。舊的高校會計核算體系，通常只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。長期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經濟效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。
2.高校領導缺乏進行成本核算的意識。目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，高等教育的行政機構也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高校績效的重要指標，且未成立教育成本管理的有關機構。因此，相關的各項財務會計規章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算，這對高校成本核算工作的開展不僅未起到促進作用，且使高校進行成本核算缺乏動力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求，導致相應的財務核算體系設置缺乏，進而沒有統一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。
3.高校成本核算在操作層面上比較復雜。雖然，許多研究者對成本的項目設置等進行了研究說明，但真正在實踐中進行成本核算，在操作上還存在許多困難。目前客觀條件限制成本核算，比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養學生的周期不一致，各級學校會計制度要求學校實行收付實現制，顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收入和費用。成本科目設置上無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產折舊，無法正確反映成本支出等。
二、優化高校教育成本核算的必要性分析
長期以來，中國許多高校缺乏教育成本核算的積極性和成本效益觀念，對成本核算與成本控制的動機不準確。在對教育成本的研究和作出必要性的分析過程后，提出了與教育相關的不同內涵成本概念如教育成本、機會成本、財務成本、管理成本等，對于合理劃分成本核算范圍，保證高校教育成本測算的準確性至關重要。預算管理要堅持在學校的統一領導下，按照分級管理、指標控制的原則，根據學校建設和發展的需要統籌安排和使用學校的各項經費，同時劃分財權，由學校和校內各部門進行分級管理，各部門對學校下達的預算經費進行統籌安排和使用，并通過制定各種項目指標，進行事先、事中和事后控制，編制預算要積極穩妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。同時，在預算管理制度的指導下，將學校的各種非專項收入全部納入總體預算，各項支出按經濟性質、用途和內容進行歸集，統一管理，統一核算。總之，教育成本與支出預算是緊密聯系的，對收支預算中的經費和成本項目既要配比又要合理，重要的是要考慮效益，為學校的硬件基礎建設和構建創新性的教育體系提供重要的保障。
三、中國高校教育成本核算的制度創新
1.國內外高校教育成本核算方法
目前國外關于高校教育成本的核算，沒有官方的統一決定。在美國，各州目前所使用的公立學校教育成本計算方法主要有以下三種：（1）專業判斷法。這種方法是運用一組專家的建議來定義“適當”的教育所需具備的成分（成本）。其做法與我們在企業運用的產品標準成本法（計劃成本法）有些類似。（2）成功學校法。這種方法是將州內所有學校列入考核范圍，由此挑選出符合州政府教育標準的學校，再將這些成功學校的耗費金額作為計算適當的教育成本的參考依據。（3）進階統計法。其根本理論為通過收集完整的教育支出及學生特性等數據資料，借以各種統計方法即應可區分不同形態的投資結果，并計算出適當的教育成本信息。
在中國，從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類： 統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。前兩種就是前文提到的統計分析法和會計調整法，第三種即會計核算法。這種方法主張徹底變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。這種方法應該說是一種趨勢，因為它核算教育成本是最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非盈利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。
2.規范中國高校成本核算的內容
就中國高等學校的實際支出而言，其成本核算主要有以下幾個項目： （1）人員支出，主要包括工資費用和工資性支出，主要是教師和為教學服務的行政、后勤人員的工資費用，福利費和社會保障費等。 （2）公共支出，是用于教學和學校管理方面的日常支出，包括辦公費、郵電費、取暖費、差旅費、教學試驗費、實習費、資料講義費、招生費、教材編審費等項費用。（3）折舊費和修繕費： 用于教學活動的固定資產的折舊費和修繕費是教育成本的重要項目。在核算教育成本時，一定要區分收益性支出和資本性支出。效益在一年以內的支出稱為收益性支出，效益在一年以上的支出稱為資本性支出。按成本計量的一般原則，收益性支出應全部計入當期成本，資本性支出應按效益期限分期攤銷。因此，學校購買固定資產支出及固定資產大修理支出，屬于資本性支出，應按使用年限或大修間隔年限攤銷計入教育成本。（4）與教學相關的科研支出，專指發生在與教學有關聯的科研活動中的費用，按照一定比例計入教育成本，一般把這個比例定在20％左右。
3.深化高校科研經費管理，施行項目制
中國政府施行的高校科研撥款體制亟須深化改革。目前國家及教育部科學基金項目等均采用自由申請，國家按中標項目向主持人所在學校撥款的“項目制”科研經費管理制度，這樣，國家通過一定程序審核申報項目的可研究性和項目大小，以此來給與撥款。一方面，可以及時了解、監督這些專向撥款的使用動向，有利提高國家科研經費利用效率，可以避免高校長期被動的接受國家撥款，而失去競爭意識。另一方面，這種制度有助于保證科研質量，利于引導科研人員的合理流動。因此，在激烈市場經濟條件下，國家及教育部要深化改革現行科研撥款體制，把競爭機制引入高校，全面采用以項目為中心的撥款體制，對科研經費管理施行項目制。
4.不同于企業的成本核算制度
一方面，目前中國高校還沒有成熟的核算制度，對于核算對象、核算原則、核算內容、核算期限和核算方法等方面都與企業的成本核算制度有區別。教育學界和會計學界對高校教育財務管理和會計制度方面也作了很多有益探討。認為高校進行成本核算，就一定要建立完整的教育成本費用核算體系，并要在財務管理中應用和嘗試，如實行分系（部）部門記賬，實行系（部）及專業生均成本核算。這對控制高校教育服務成本能起到很好的作用。因此，進行高校教育成本核算必須和新企業會計制度接軌，盡快建立高校財務會計制度，不斷完善教育成本核算體系是解決問題的關鍵。另一方面，辦學校和辦企業都需要籌措資金，但資金的來源渠道卻有很大區別。目前，高教事業的公益性和高校的非盈利性的特征決定了政府是其最終的責任承擔者，政府的財政性撥款仍然是高校辦學的主要渠道。隨著市場經濟的不斷發展，銀行、企業等非政府部門逐漸參與分擔高校的辦學成本，政府不再是高校資金來源的唯一渠道。對中國來說，作為最終責任人的政府，一定要通過制度的建立和完善來加強對高校貸款的監控，合理控制高校貸款的規模，保證銀行貸款的有效合理利用，防止和降低高校財務風險。
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